EQUIPO IIBARBOSA CORONA CLAUDIA ITZEL

BERMEJO CHAIREZ GUILLERMOCABRERA HERRERA IGNACIO EDUARDO

CALDERÓN MARÍN MARIO ALBERTORODRÍGUEZ MARTÍNEZ LORENA BERENICE

Introducción.Introducción.

La ley del I.S.R. en los artículos del 146 al 154-bis establece el procedimiento para calcular el impuesto que obtengan las personas físicas por la enajenación de bienes. En el R.I.S.R. en sus artículos 190 al 204 encontramos disposiciones aplicables a la enajenación de bienes.

Este capitulo se aplica a personas físicas que no se dedican a la enajenación de bienes como un actividad preponderante o habitual y con un carácter de especulación comercial; pues de ser así, sus ingresos quedarían gravados en el Capitulo II, Secciones I o II del Título IV de la L.I.S.R.

Sujetos. Personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes, ya sean muebles o inmuebles.

Objeto. Ingresos obtenidos por la enajenación de bienes.

Base. La ganancia que se obtiene restando al precio o contraprestación, las deducciones autorizadas en el articulo 148 de la L.I.S.R.

Tarifa. Se aplica el artículo 113 para efectos del pago provisional y la tarifa del artículo 177 para el cálculo del impuesto anual.

Cosa material o inmaterial

susceptible de producir algún

beneficio de carácter patrimonial.

Pueden ser cosas que el ser humano

fabrica o que se encuentran en la

naturaleza

Bienes muebles Bienes

inmuebles

Bienes muebles fungibles

Bienes muebles infungibles

Bienes de dominio

publico

Bienes propiedad de

particularesBienes tangibles Bienes intangibles

Art 146 de la Ley del ISR, se consideran ingresos por enajenación de bienes los que deriven de los casos previstos en el Código Fiscal..

Este ordenamiento, en su artículo 14, establece que, entre otros, se entiende por enajenación de bienes toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado

Se considerará como ingreso el monto de la contraprestación obtenida, inclusive en crédito, con motivo de la enajenación. Cuando por la naturaleza de la transmisión no hubiera contraprestación, se atenderá al valor de avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.

Cuando por la naturaleza de la transmisión no hubiera contraprestación, se atenderá al valor de avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.

No se consideraran ingresos por enajenación

No se consideraran ingresos por enajenación

los que se deriven de la transmisión de

los que se deriven de la transmisión de

propiedad de bienes por causa de muerte,

propiedad de bienes por causa de muerte,

donación o fusión de sociedades

donación o fusión de sociedades.

No se pagara impuesto en la enajenación de bienes inmuebles destinados a casa habitación y de los bienes muebles, distintos de las acciones , títulos valor, partes sociales y de las inversiones del contribuyente cuando la ganancia no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica elevado al año

Cálculo de la ganancia gravable Cálculo de la ganancia gravable en la enajenación de bienes.en la enajenación de bienes.

Ingresos por enajenación de bienes -

Deducciones autorizadas (Art. 148 L.I.S.R.) =

Ganancia en la enajenación de bienes.

Deducciones autorizadas en la Deducciones autorizadas en la enajenación de bienes.enajenación de bienes.

Las deducciones autorizadas se señalan en el artículo 148 de la L.I.S.R. y son:

I.   El costo comprobado de adquisición que se actualizará en los términos del artículo 151 de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado será cuando menos 10% del monto de la enajenación de que se trate.

FA=

INPC mes antes de enajenación INPC mes de adquisición

La actualización del costo comprobado de adquisición, se efectuará por el periodo comprendido desde el mes de su adquisición y hasta el mes inmediato anterior en el que se enajenen las mismas.

Valor de adquisicion 295,000.00Fecha de adquisicion: 15 de noviembre 1995 15/11/1995Fecha de enajenacion: 30 de enero de 2006 30/01/2006

FAINPC DIC 2005

=116.301

= 2.7625INPC NOV 1995 42.099

II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de participación inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de conservación. El importe se actualizará en los términos del artículo 151 de esta Ley.

Deducciones autorizadas en la Deducciones autorizadas en la enajenación de bienes.enajenación de bienes.

De conformidad con el artículo 148 fracción II y 151 fracción II de la LISR, el importe de la construcciones, mejoras y ampliaciones se debe disminuir a razón de 3% anual por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin que dicho costo sea inferior en un 20% del costo inicial. (Si incluir dentro de estos, los gastos por conservación).

III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de enajenación, así como el impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Asimismo, serán deducibles los pagos efectuados con motivo del avalúo de bienes inmuebles.

Deducciones autorizadas en la Deducciones autorizadas en la enajenación de bienes.enajenación de bienes.

FA=

INPC mes antes de enajenación INPC mes de erogación.

IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la adquisición o de la enajenación del bien.

Deducciones autorizadas en la Deducciones autorizadas en la enajenación de bienes.enajenación de bienes.

FA=

INPC mes antes de enajenación INPC mes de erogación.

Inmuebles:Se restará del costo comprobado de

adquisición la parte que corresponda al terreno y el resultado, será el costo de la construcción.

Cuando no sea posible hacer esta separación se considera costo del terreno el 20% del valor total.

Ejemplo:Ejemplo:

Edificio adquirido el 10 de enero de 1980 en $200,000.00

De dicho costo $20,000.00 corresponden al terreno.

El edificio se vende el 3 de marzo de 2003 en $100´000,000.00

FA=INPC febrero 2003

=103.6070

= 1.0454INPC enero 1980 .0991

Costo del terreno 20,000Por FA 1.0454Igual al costo actualizado del terreno 20,908.382

Cálculo del costo actualizado de la construcción:

Costo de la construcción 180,000Menos 3% de deducción anual (art 151 frac II)23 años x 3%= 69%Igual al saldo pendiente de deducir 55,800Por F.A. 1.0454Igual al costo comprobado de adquisición actualizado.

58,333.22

Costo actualizado de adquisición del edificio

20,908.382+

58,334.382=

79,242.767

Bienes muebles.   Distintos de títulos de valor y

partes sociales, el costo se disminuye a razón del 10% anual o del 20% en vehículos de transporte por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y enajenación y se actualiza con el mismo procedimiento señalado en el punto anterior.

Cuando los años transcurridos sean más de 10 años (5 en los casos de vehículos de transporte) se considera que no hay costo de adquisición.

Ejemplo:Ejemplo:

Venta de un automovil el 4 de abril de 2004 en $480,000.0 que se adquirió el 3 de marzo de 2003 en $500,000.00Actualización del costo comprobado de adquisición:Costo del automovil 50,000 -

Deduccion del 20% anual 125,000 =Saldo pendiente de deducir 375,000 *F.A. 1.0423 =Costo actualizado 390,862.5

FA=

INPC marzo 2004

=

108.672

= 1.0423INPC marzo 2003 104.261

Bienes muebles que no pierden valor.

El contribuyente podrá, siempre que se cumplan con los requisitos que señale al artículo 199 del RISR, no disminuir el costo de adquisición en función de los años transcurridos, tratándose de bienes muebles que no pierden valor con el transcurso del tiempo y sin perjuicio de actualizar dicho costo.

El artículo 199 del RISR establece que no se disminuye el costo de adquisición en función de los años transcurridos, respecto de los siguientes bienes:

1.- Las obras de arte.

2.- Los automóviles cuya antigüedad de año modelo sea de 25 años o más a la fecha de enajenación.

3.- Los metales y piedras preciosas, las perlas y manufacturas de joyería hechas con cualquiera de los citados bienes siempre que dichos metales, piedras y perlas representen más de 50% del valor de las materias primas incorporadas.

Calculo de la ganancia en la Calculo de la ganancia en la enajenación de acciones.enajenación de acciones.

Determinación de la ganancia en la enajenación de acciones cuya tenencia es mayor a 12 meses.

Ingresos por acción -

Costo promedio por acción =

Ganancia acumulable por acción x

Número de acciones enajenadas =

Ganancia acumulable total

Determinación del costo promedio Determinación del costo promedio por acción.por acción.

Costo original ajustado de las accionesque tenga el contribuyente /

Numero total de acciones que tenga el contribuyente

=

Costo promedio por acción

Periodos de actualización.Periodos de actualización.

La actualización del costo comprobado de adquisición de las acciones, se efectuará por el periodo comprendido desde el mes de su adquisición y hasta el mes inmediato anterior en el que se enajenen las mismas.

Determinación del costo original Determinación del costo original ajustado.ajustado.

Adición de las pérdidas fiscales.Adición de las pérdidas fiscales.

Resultado 2 +Perdidas fiscales de la persona moral de ejercicios anteriores a la fecha de adquisición de las acciones y que la persona moral haya disminuido desde el mes en que se adquirieron las acciones y hasta el mes en que se enajenen.

Costo original ajustado.

Ejemplo: El señor Pérez tiene 45 acciones de la empresa A que adquirió en $1,360.00 el 6 de enero de 2000.El 8 de agosto del año 2003, el señor Pérez vende sus 45 acciones de la empresa A en $6,750.00La empresa A le proporciona el señor Pérez los siguientes datos:

Saldo de la CUFIN en la fecha de adquisición de las acciones (la parte que le corresponde a cada una de las acciones del señor Pérez) es de $3,500.00.Durante el periodo de tenencia se le pagaron al señor Pérez reembolsos, actualizados a la fecha de enajenación, de $50.00 por cada acción.La empresa tiene perdidas pendientes de amortizar por $100.00 actualizadas a la fecha de la enajenación (la parte que le corresponde al señor Pérez por cada acción).La empresa A disminuyó de sus utilidades fiscales, durante el periodo de tenencia de las acciones, la cantidad de $250.00 por acción (actualizadas a la fecha de enajenación).

Ingresos por acción 6,750.00 -Costo promedio por acción 2,430.78Costo comprobado actualizado 1,630.78Costo de adquisición 1,360.00Por FA 1.1991Mas diferencia de CUFINES 700.00

CUFIN final actualizada

3,500.00

CUFIN inicial actualizada

2,800.00

Resultado 1 2,330.78

Menos: Perdidas fiscales pendientes de disminuir 100.00Rembolsos actualizados 50.00 Resultado 2 2,180.78

Resultado 22,180.7

8Mas perdidas amortizadas actualizadas 250.00Monto original ajustado 2,430.78 Ganancia en enajenación por acción 4,319.19 *Por numero de acciones 45.00

Ganancia acumulable 194,363.55