előadó: dr. fülöp péter ügyvéd, adótanácsadó
DESCRIPTION
MIT TEGYÜNK, HA JÖN AZ ADÓELLENŐR?. Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó. Budapest, 2012. március 27. Fiktív számla. Szabad forrás. − számla nélküli vásárlásra. − fekete foglalkoztatáshoz. − korrupcióra. Fontosabb ismertető jegyek. − általában készpénzes. − év végi teljesítés. - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
Előadó:Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó
Budapest, 2012. március 27.
MIT TEGYÜNK, HA JÖN AZ ADÓELLENŐR?
Szabad forrás
− számla nélküli vásárlásra
− fekete foglalkoztatáshoz
− korrupcióra
Fontosabb ismertető jegyek
− általában készpénzes
− év végi teljesítés
− nehezen (?) ellenőrizhető szolgáltatásról
A számlahamisítás típusai I. Magábanvaló hamisítás II. Színlelés III. Megtévesztés IV. Színlelés és megtévesztés
Fiktív számla
Fiktív számla
Színlelés
Fiktív számla
Színlelés
a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolásnyereségén
Fiktív számla
Színlelés Megtévesztés
a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolásnyereségén
Fiktív számla
Színlelés Megtévesztés
a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolásnyereségén
a vevőjóhiszemű, vagy
gondatlan
Fiktív számla
Színlelés Megtévesztés
a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolásnyereségén
a vevőjóhiszemű, vagy
gondatlan
objektív felelősség alkalmazása
Színlelt szerződésen alapuló fiktív számlák altípusai:
1.nincs gazdasági esemény (nyereségtemető) 2.a gazdasági esemény értéke valótlan 3.a gazdasági esemény minősítése valótlan 4.a szállító személye valótlan 5.pénzátírányítás kapcsolt vállalkozások között
1. a számlakiállító nem létezik,
2. a számlakiállító létezik, de a számlát nem ismeri el(álképviselet)
3. a számlakiállító eltűnt, nem ellenőrizhető
Megtévesztéses számla altípusai
4. a számlakiállító létezik, elérhető, elismeri a számlát, de nem vallotta be, vagy bevallotta, de nem fizette be az áfa-t 5. a számla adóigazgatási azonosításra nem alkalmas 6. a számlakiállító a termelési kapacitását eltitkolja az adóhatóság elől
Megtévesztéses számla altípusai
Körültekintő vevő − Legfelsőbb Bíróság „…a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát….olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére.” AEÉ 2005/6. (EBH2005. 1258)
képtelen elvárások:- alvállalkozó telephelyén szemle,- alvállalkozó dolgozói munkaviszonyának ellenőrzése, stb.
Adóhatóságeljárása
Adóhatóságeljárása
Adóhatóságeljárása
Számlakiállítója
Adóhatóságeljárása
Számlakiállítója
Adóhatóságeljárása
Számlakiállítója
Számlabefogadója
Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.
minden kiegyenlítés előtt
Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata
Az üzleti partner adatainak ellenőrzése
KEKKHKözponti
AdatfeldolgozóCégbíróságNAV
weblapon:· ÁFA+EVA alanyok· adószám felfügg. és
törlése· alkalmazott létszám· adótartozás· adójogi státusz
egyéni vállalkozói igazolvány
cégjegyzék, mérleg
VIES
közösségiadószám
Számlát alátámasztó okiratok
- banki dokumentumok,- adószám érvényesítés,- adóalanyiság ellenőrzése- szerződés- üzleti levelezés- fuvarokmányok,- összesítő nyilatkozat- Intrastat- származási okmányok- átvételi igazolások,- vámokmányok
a lényeg:
a teljesítés igazolása
Valódiság elveA könyvvitelben rögzített tételeknek a valóságban is:
•megtalálhatónak,
•bizonyíthatóknak,
•kívülállók számára is megállapíthatónak
kell lenniük.
Számlabefogadáskor figyelni kell•Számlakibocsátó (adóalanyiság, adószám, képviselő),
•Gazdasági esemény adatai valóságnak megfelelnek,
•Számla kötelező tartalmi elemei,
•Számla formailag megfelelő,
•Ügylet adójogi minősítése helyes
· Óvakodjunk az ügynököktől, közvetítőktől.
· Tartózkodjunk a készpénzfizetéstől.
A fiktív számla kiszűrése
EXPORT
Magyar cég
EXPORT
Off-shoreMagyar cég
EXPORT
Off-shore
Ténylegesvevő
Magyar cég
EXPORT
Off-shore
Ténylegesvevő
Magyar cégAlacsony áron
eladás
EXPORT
Off-shore
Ténylegesvevő
Magyar cégAlacsony áron
eladás
Piaci áron továbbértékesítés
EXPORT
Off-shore
Ténylegesvevő
Magyar cégAlacsony áron
eladás
Piaci áron továbbértékesítés
Árrésitt adózik
EXPORT
Hiányzik:
a gazdasági c
él
IMPORT
Magyar cég
IMPORT
Off-shoreMagyar cég
IMPORT
Off-shore
Ténylegeseladó
Magyar cég
IMPORT
Off-shore
Ténylegeseladó
Magyar cég
Piaci áron értékesítés
IMPORT
Off-shore
Ténylegeseladó
Magyar cégMagasabb áron
továbbadás
Piaci áron értékesítés
IMPORT
Off-shore
Ténylegeseladó
Magyar cégMagasabb áron
továbbadás
Piaci áron értékesítés
Árrésitt adózik
IMPORT
Hiányzik:
a gazdasági c
él
MAGYAR CÉG
OFFSHORE Költség
számlázás
Tilos a magyar bankszámla!
Osztalék útja
Magyar cég
Osztalék útja
OffshoreMagyar cég
Osztalék útja
Offshore
Offshoremagyar
tulajdonosa
Magyar cég
Osztalék útja
Offshore
Offshoremagyar
tulajdonosa
Magyar cégOsztalék
adómentesen
Osztalék útja
Offshore
Offshoremagyar
tulajdonosa
Magyar cégOsztalék
adómentesen
Jövedelem
Osztalék útja
Offshore
Offshoremagyar
tulajdonosa
Magyar cégOsztalék
adómentesen
Jövedelem
Szja tvEgyéb jövedelem
Osztalék útja
A jogsértés határpontja
Offshore cégalapítás
A jogsértés határpontja
Offshore cégalapítás
A jogsértés határpontja
Offshore cégalapítás
Offshore cégbelépése
magyar cégbe
A jogsértés határpontja
Offshore cégalapítás
Offshore cégbelépése
magyar cégbe
A jogsértés határpontja
Offshore cégalapítás
Offshore cégbelépése
magyar cégbe
Osztalék utalásaOffshore cég
bankjába
A jogsértés határpontja
Offshore cégalapítás
Offshore cégbelépése
magyar cégbe
Osztalék utalásaOffshore cég
bankjába
A jogsértés határpontja
Offshore cégalapítás
Offshore cégbelépése
magyar cégbe
Osztalék utalásaOffshore cég
bankjába
Osztalék felvétel offshore bankjából
A jogsértés határpontja
Offshore cégalapítás
Offshore cégbelépése
magyar cégbe
Osztalék utalásaOffshore cég
bankjába
Osztalék felvétel offshore bankjából
A jogsértés határpontja
Offshore cégalapítás
Offshore cégbelépése
magyar cégbe
Osztalék utalásaOffshore cég
bankjába
Felvett osztalék nem szerepel a magyar szja
bevallásban
Osztalék felvétel offshore bankjából
OFFSHORE AMNESZTIA
avagy az offshore halála?
Pénz hazahozatala
Tárgyi feltétel:
o offshore 2011. április 31-ig a pénzt bevételként elszámolta,
o vagy 2011. április 31-ig a bankszámláján szerepel
Alanyi feltétel:
oa saját nevén
oközeli hozzátartozója nevén
oélettársa nevén vezetett külföldi bankszámláról
ofentiek által EKT, külföldi vagyonkezelő
oEKT, külföldi vagyonkezelő közvetlen vagy közvetett tulajdonában álló külföldi társaság
onevén vezetett külföldi bankszámláról, értékpapírszámláról vagy biztosítási számláról
o osztalék jogcímén
o kedvezményezettet megillető osztalék jogcímén
o kijelölt hitelintézetnél vezetett bankszámlára
10 % szja
Nem alkalmazható:
o ha a olyan társaság fizeti, aki nem működik együtt az OECD-vel (Liberia, Montserrat, Nauru, Niue, Panama, Vanuatu)
o ha olyan jövedelemből fizeti, ami bűncselekményből származik
Aki az adókötelezettség megállapítása szempontjából jelentős tényre(adatra) vonatkozóan valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, vagy ilyen tényt (adatot) a hatóság elől elhallgat, és ezzel vagy más megtévesztő magatartással az adóbevételt csökkenti
Btk 310. § Adócsalás
Adókötelezettség teljesítése
Következmények:
a bevétel vagyongyarapodásnak o nem minősül
o nem vélelmezhető
o nem állapítható meg
o adókötelezettség utólagos adómegállapítás keretében nem tehető
o büntetőjogi felelősség nem állapítható meg
CégmagyarosításAlanyi feltétel:
o belföldi illetőségű magánszemély
o EKT vagy alacsony adókulcsú államban rezidens társaságban legalább 10 %-ban tulajdonos vagy vagyonkezelő kedvezményezettje
Tárgyi feltétel:
o 2010. , 2011. és 2012. adóévben belföldi társaságban
o átruházással szerez részesedést
A részesedés szerzést 2012. december 31-ig
o a Cégbíróság bejegyezte
o az adóhatóságnak bejelentette
- nem minősíthető színleltnek,- nem alkalmazható az Szja tv. 77/A §- nem minősíthető vagyongyarapodásnak- büntetőjogi felelősség nem állapítható meg
Ha a vételár fedezetét:
o a külföldi társaság jutatta a magánszemélynek
o 2012. december 31-ig
o bármilyen jogcímen
mentes az adó alól a vételár erejéig
Vagyon nevesítés
• Belföldi ingatlan, hozzá kapcsolódó jog,
• Jármű (légi, vízi, szállító),
• Részesedés
Mentes adó alól, visszterhes vagyonátruházási illeték alól is, ha feltételek teljesülnek,
Nem indulhat büntető eljárás
Nem mentesül
• Vám,
• ÁFA,
• Regisztrációs adó,
• Eljárási illeték,
• Igazgatási és bírósági szolgáltatási díj
Alanyi feltételekEladó:
Megszerző belföldi magánszemély által ellenőrzött külföldi társaság vagy megszerző társaság tagja, által ellenőrzött külföldi társaság
Megszerző:
• Belföldi magánszemély,
• Belföldi társaság magánszemély tagokkal
Tárgyi feltételek
• Szerződést 2012. június 30-ig írásban,
• Megjelölt eszköz visszterhesen,
• Ellenérték kifizetése kijelölt hitelintézeten keresztül,
• Ellenértéket 2012. december 31-ig kifizetik,
• Szerződés meghatározott feltételeknek megfelel
Szerződés
• Magyar nyelven,• Magyar jog vonatkozik rá, magyar bíróság, VB
kikötve (vagy igazolásokkal külföldi),• Természetes adatokat tartalmazza,• Eszköz egyértelmű azonosítása,• Teljesítés határidejét és teljesítés módját (kijelölt
hitelintézeten keresztül) tartalmazza,• Átruházó kijelenti, hogy nem bűncselekményből
szerezte,• Kelte, aláírás
Amnesztia
• Részleges adómentesség,
• Nem ellentétes a szerződés a rendeltetésszerű joggyakorlás elvével, no Art. 1. § (7),
• Ellenérték megfelel a szokásos piaci árnak,
• Adókötelezettség kizárt,
• Büntetőeljárás nem indítható
ADÓREGISZTRÁCIÓS ELJÁRÁS
Art. és Ctv.
kapcsolódó szabályai
MIKOR kerülhet rá sor:
a) adószám megállapítása iránti kérelem
benyújtásakor
b) adószám megállapítását követő 1 éven belül
c) vtv / spec. tag változása
EREDMÉNYE lehet:
a) adószám megadása / adószám
megállapításának megtagadása
b) adószám törlése
Adóregisztrációseljárás
Cégalapítás
Vezető tisztségviselő
Cégmódosítás
TulajdonosVezető
tisztségviselőTulajdonos
Adóregisztrációseljárás
Cégalapítás
Vezető tisztségviselő
Cégmódosítás
Különösenkockázatos
Tulajdonos
Különösen kockázatos
Vezetőtisztségviselő
Tulajdonos
Különösen kockázatos
Különösen kockázatos
I.
ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSA IRÁNTI
KÉRELEM
BENYÚJTÁSAKOR
(Cégalapítás)
SZEMÉLYI KÖRÜLMÉNYEK
= akikre hivatkozással az adóhatóság megtagadhatja az
adószám megállapítását:
Az adószámot kérő adózó
a) vezető tisztségviselője
b) kft., zrt. 50% feletti szavazati jogos vagy minősített többségi
befolyású tagja (továbbiakban tag)
AKADÁLYOK
a) olyan más adózó jelenlegi / volt vezető tisztségviselője /
tagja, amely
aa) adótartozással rendelkezik
ab) adótartozással jogutód nélkül szűnt meg
ac) adószámát jogerősen törölték
b) adótartozással rendelkezik
FENNÁLLÓ ADÓTARTOZÁS
HA a másik adózó
• az adószám iránti kérelem benyújtásának napján az állami adó- és
vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés),
• 180 napon keresztül folyamatosan fennálló,
• 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot) meghaladó
adótartozással rendelkezik
ÉS
a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony
az adótartozás folyamatos fennállásának 180. napját megelőző 180. napon / azt
követően bármelyik napon fennállt
0. nap
179 nap
1. nap
Adótartozás fennállása
FIGYELÉSI IDŐ
adószám iránti kérelem
ADÓTARTOZÁSSAL SZŰNT MEG JOGUTÓD NÉLKÜL
HA a másik adózó
• az adószám iránti kérelem benyújtásának napját megelőző 5 éven belül
• az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés),
• 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot) meghaladó
adótartozással szűnt meg jogutód nélkül
ÉS
a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony
a felszámolás kezdő napját megelőző 180. napon, illetve azt követően
bármelyik nap fennállt
Jogutód nélküli megszűnés
FIGYELÉSI IDŐ
5 év
Felszámolás kezdő
időpontja
180 nap
adószám iránti kérelem
ADÓSZÁMÁT JOGERŐSEN TÖRÖLTÉK
A másik adózónak az adószámát
• az adószám iránti kérelem benyújtásának napját megelőző 5 éven belül
jogerősen törölték
ÉS
a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony
az adószám törlését kimondó jogerős határozat meghozatalának napján /
azt követően bármelyik nap fennállt
Törlő határozat meghozatala
FIGYELÉSI IDŐ
5 év
adószám iránti kérelem
Törlő határozat jogerőre
emelkedése
Nem tekinthető jogerősnek a törlő határozat, HA
a) a bírósági felülvizsgálat megindítására nyitva álló
határidő még nem telt el,
b) az adózó által kezdeményezett bírósági eljárás
jogerősen nem zárult le
ADÓTARTOZÁS
Az okszemély az adószám iránti kérelem benyújtásának napján
• az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés),
• 180 napon keresztül folyamatosan fennálló,
• 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió
forintot ) meghaladó
adótartozással rendelkezik.
AKADÁLYOK
a) MAGÁNSZEMÉLY
„másik cége”
b) MAGÁNSZEMÉLY
aa) adótartozása van (180 nap)
adótartozása van (180 nap) ab) adótartozással szűnt meg (5 év)
ac) adószámát törölték (5 év)
II. HA MEG KELLETT VOLNA TAGADNI AZ
ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSÁT
• ha a megállapítást követő 1 éven belül
• az adóhatóság tudomására jut: az adószám
megadására valamely akadály fennállása
ellenére került sor
ld. Art. 24/D. § /köv. III. pont/
Fokozott adóhatóságifelügyelet
Kockázatelemzési eljárás:
- vezető tisztségviselő változása esetén - tag változás esetén - kérdőív kiküldés - a pénzügyi, személyi és tárgyi feltételek vizsgálata - fokozott adóhatósági felügyelet alá vonás, legfeljebb 1 év - gyakoribb bevallás benyújtásra kötelezhetik, illetve a bevallást adótanácsadó v. adószakértő ellenjegyzéséhez köthetik
III.
Később felmerülő akadály(cégmódosítás)
HA
vtv / spec. tag személyében változás
1. a tudomásszerzést követő 30 napon belül MEGVIZSGÁLJA, hogy a változás miatt
bekövetkezett-e valamely akadály
2. akadály megállapítása esetén FELSZÓLÍTJA az adózót, hogy 15 napon belül hárítsa el
HA nem tesz eleget a felszólításnak + mulasztását nem menti ki,
Art. 24/B. § TÖRLI AZ ADÓSZÁMOT
(De: törlő határozatot közvetlenül az adózóval közli)
jogorvoslatKIMENTÉSI KÉRELEM
Ha: az adóhatóság az adószám megállapítását megtagadja
Ki: okszemély (= az, akire tekintettel megtagadták)
Határidő: 8 nap a megtagadó határozat adózóval történő közlésétől (jogvesztő!)
Eredménye:
megtagadó határozat visszavonása + adószám
megállapítása, HA
az okszemély bizonyítja, hogy
adótartozásos esetek
• a tartozást az adózó azért nem tudta kiegyenlíteni, mert az általa teljesített
termékértékesítés / szolgáltatásnyújtás ellenértékét egy / több vevő, ill.
megrendelő részben / egészben nem egyenlítette ki, és
• a fennálló követelések összege az adótartozás összegét eléri / meghaladja
(ill. a felszámolás kezdő időpontjában elérte / meghaladta), és
• az adózó a követelések érvényesítése érdekében úgy járt el, ahogy az az
adott helyzetben tőle elvárható
adószám-törléses esetek
• a törölt adószámú adózóban tagi jogviszonnyal nem rendelkezett, és
• okirattal bizonyítja, hogy vezető tisztségviselőként a törölt adózó
jogszerű működésének helyreállítása érdekében úgy járt el, ahogy az
az adott helyzetben általában elvárható
Adóhatóság eszközei:
a kérelemben foglaltak valódiságát az adótartozással
rendelkező adózónál, illetőleg a vevőnél, megrendelőnél
vizsgálhatja,
korábbi ellenőrzések eredményeit felhasználhatja
Kimentési kérelem
ELUTASÍTÁSA
═►fellebbezés (+ bírósági felülvizsgálat)
A megtagadás tárgyában NEM hozható addig
jogerős határozat, AMÍG
a kimentési kérelemről nem születik jogerős,
bíróság által felülvizsgált/felülvizsgálni nem
kért határozat
A) HELYT AD
═► megállapítja az adószámot
B) ELUTASÍT, és a
► fellebbezés, majd
► bírósági felülvizsgálat is eredménytelen
═► az adószám megtagadásáról jogerős
határozatot hoz
JogorvoslatFELLEBBEZÉS
a) az adószám megállapítását megtagadó határozat
b) a kimentési kérelmet elutasító határozat
Határidő: 8 nap
Felterjesztési határidő: 5 nap
Elbírálási határidő: 15 nap
Nem tekinthető jogerősnek az adószám megadását megtagadó határozat, HA
a) a bírósági felülvizsgálat megindítására nyitva álló
határidő még nem telt el,
b) az adózó által kezdeményezett bírósági eljárás jogerősen
nem zárult le
TAGOK FELELŐSSÉGE MEGTAGADÁS ESETÉN
o az előtársaság adókötelezettségeinek teljesítéséért az
előtársaság tagjai egyetemlegesen
o mulasztás esetén az állami adóhatóság a mulasztási
bírságot valamennyi tagra kiszabhatja
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások