elemento 3: activos...

• Incluye:

• Incluye las cuentas de código 30 hasta la 39.

• Comprende:

• las inversiones mobiliarias e inmobiliarias;

• los inmuebles, maquinaria y equipo;

• los activos biológicos;

• los intangibles; y

• los otros activos que no son de realización en el corto plazo,

• las inversiones inmobiliarias e inmuebles maquinaria y

equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento

financiero.

• Se espera que permanezcan en la entidad durante mas de un

periodo.

ELEMENTO 3: ACTIVOS INMOVILIZADOS

Carlos Paredes Reátegui

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)

CUENTAS DEL ACTIVO

PCGR

30.

31. Valores

32. Provisiones para Desvalorizaciones de los

Bienes del Activo Fijo

33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo

34. Intangibles

35. Valorización Adicional de Inmuebles,

Maquinaria y Equipo

36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Leyes de

Promoción

37. Intangibles - Leyes de Promoción

38. Cargas Diferidas

39. Depreciación y Amortización Acumulada

CUENTAS DEL ACTIVO - INMOVILIZADO

PCGE Norma

30. Inversiones Mobiliarias NIC 32,

39 y NIIF

7

31. Inversiones Inmobiliarias NIC 40

32. Activos Adquiridos en

Arrendamiento Financiero

NIC 17

33. Inmuebles, Maquinaria y

Equipo

NIC 16

34. Intangibles NIC 38

35. Activos Biológicos NIC 41

36. Desvalorización de Activos

Inmovilizados

NIC 36

37. Activo Diferido NIC 12

38. Otros Activos

39. Depreciación, Amortización y

Agotamiento Acumulados

NIC 16 y

38


ACTIVO:

30. INVERSIONES MOBILIARIAS

NIIF NIIF NIIF

NIC 32 NIC 39 NIIF 7

NIIF

NIIF 9


ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

Clasificación

Activos Financieros (No derivados)

Préstamos y

cuentas por cobrar

no disponibles

para negociación

Disponibles para la

venta

Inversiones a ser

mantenidas hasta su

vencimiento

Resultados

ESTADO DE

RESULTADO

INTEGRAL

Ingreso

Gasto

Medidos al valor

razonable con

cambios en



NATURALEZA - CONTENIDO

COMPRENDE:

Los activos financieros (no derivados):

a) Instrumentos financieros representativos de deuda: BONOS

• ACCIONES

• CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN

DE FONDOS,

• ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN

Y CONSORCIOS

b) Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial:

• cuyos cobros son de cuantía fija o determinada y cuyos vencimientos son fijos, y

• respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de

conservarlos hasta su vencimiento, tales como:



Versión original - 2008 Versión modificada 2010

ELIMINADO

Considerado en la cuenta 36 SC 366


PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Reconocimiento: Al inicio:

a) Si se cotiza en un mercado activo (Bolsa de Valores), al costo

de adquisición.


b) Si NO se cotiza en un mercado activo, al:

• costo de adquisición,

• más

10,000

500

• los costos de transacción que sean

directamente atribuibles a la compra o

emisión del mismo. (NIC 39 párrafo 43)


Variaciones en el valor razonable:



30. Inversiones

Mobiliarias

(variaciones)

PATRIMONIO

56. Resultados No

Realizados

RESULTADO DEL EJERCICIO

67. Gastos Financieros

77. Ingresos Financieros

50,000

6,000

6,000

2,000

Disposición o venta de las inversiones

2,000

4,000

4,000

ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

36. Desvalorización

Activo

inmovilizado




A PARTIR DEL AÑO 2011

30. Inversiones

Mobiliarias

(variaciones)

Otros Resultados

Integrales

50,000

6,000

6,000 2,000

ESTADO DE SITUACIÒN

FINANCIERA

ESTADO DE RESULTADO

INTEGRAL

ESTADO DE SITUACIÒN

FINANCIERA

PATRIMONIO

56. Resultados No

Realizados

6,000 2,000

2,000

36. Desvalorización

Activo

inmovilizado



Deterioro de valor:

• Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en

libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación o

correctora cuando no se sigue el método de participación patrimonial.


Cuenta 36 - Desvalorización de activo inmovilizado

Cuenta 366 - Desvalorización de Inversiones Mobiliarias

366.1 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

366.2 Instrumentos Financieros Representativos de

Derecho Patrimonial


ACTIVO:

31. INVERSIONES

INMOBILIARIAS

NIC 40

NIIF


INMUEBLES

¿ Presentación en el Estado de Situación Financiera?

Dependerá del uso para el que se destine, así tenemos: (realidad financiera antes que forma legal)

Destino

Para ser usado por la propia

empresa

Inmuebles para ser alquilado a

terceros en arrendamiento operativo

Para ser vendido por ser el giro del

negocio

Para ser vendidos después de haber

sido usados o alquilados a terceros

NIIF

Propiedad, Planta y Equipo

Inversiones Inmobiliarias

Activos No Corrientes

Disponibles para la Venta

Existencias

NIC - 16

NIC - 40

NIC - 2

NIIF - 5

Presentación en el Estado

de Situación Financiera


http://www.mercadolibre.com.pe/jm/item?site=MPE&id=5534943

ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS


INCLUYE:

Las propiedades (terrenos y/o edificios) cuya tenencia es mantenida

(por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento

financiero), con el objeto:

ALQUILER

en lugar de utilizarlas para:

• La producción o suministro de bienes o servicios o para

fines administrativos.

• Su venta en el curso normal de las operaciones.

CUENTA

33

CUENTA

20/21

• obtener rentas o aumentar el valor del capital o ambas.


http://www.mercadolibre.com.pe/jm/item?site=MPE&id=5534943

PCGE PCGR

Elemento 3: Activo inmovilizado

INVERSIONES INMOBILIARIAS

311 Terrenos.

3111 Urbanos

3111.1 Al Valor razonable

3111.2 Al costo

3111.3 Revaluación

3112 Rurales


3112.2 Al costo

3112.3 Revaluación

312 Edificaciones.

3121 Edificaciones


3121.2 Al costo

3121.3 Revaluación

3121.4 Costos de Financiación – Inversiones.

Inmobiliarias

Estos conceptos están actualmente en

la cuenta 33 – Inmuebles, Maquinaria y

Equipo.



A SU VALOR RAZONABLE

Se recomienda: Valor

determinado por un PERITO

independiente, profesional y

experto.

AL COSTO

De adquisición o

construcción

31/DIC

existen

2 modelos


Medición posterior: Existen 2 modelos (NIC 40 párrafo 30)

Al inicio

AL COSTO POSTERIORMENTE




Medición posterior: Existen 2 modelos (NIC 40 párrafo 30)

a) A su valor razonable que es el valor del mercado activo: En el caso de no existir

un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor

razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente.


Valor razonable 800,000

Menos: Desvalorización de activos inmovilizados ( 120,000)

Valor neto 680,000

Inversiones inmobiliarias medidas a valores razonables: No se deprecian.




ESTADO DE

RESULTADO

INTEGRAL

RESULTADO DEL

EJERCICIO

I. Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de

una propiedad de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que

surjan. (NIC 40 párrafo 35)

PÉRDIDA DE VALOR

Cuenta 66.

Pérdida por medición de

activos no financieros al

valor razonable


GANANCIAS DE VALOR

Cuenta 76.

Ganancia por medición de

activos no financieros al

valor razonable


MEDICIÓN A VALORES RAZONABLES


MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35)

Se valoriza en S/.

980,000

31/DIC/X1

• Se adquiere un inmueble por

el que se paga S/. 900,000.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVO

Inv. Inmo. 900,000

Al inicio

Al COSTO

• Se valoriza en S/. 980,000.

• ¿Cómo se reconoce la

variación de S/. 80,000.?

¿?



Se valoriza en S/.

980,000

31/DIC/X1




ACTIVO

Inv. Inmo. 900,000

Al inicio

Al COSTO


ACTIVO

Inv. Inmo. 980,000


• Se RECONOCE

como:

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL


Ingresos 80,000 (PCGE – Cta. 76)



Se valoriza en S/.

850,000

31/DIC/X1




ACTIVO

Inv. Inmo. 900,000

Al inicio

Al COSTO




¿?



Se valoriza en S/.

850,000

31/DIC/X1




ACTIVO

Inv. Inmo. 900,000

Al inicio

Al COSTO


ACTIVO

Inv. Inmo. 850,000


• Se RECONOCE

como:



Pérdida 50,000 (PCGE – Cta. 66)


MEDICIÓN POSTERIOR – AL COSTO – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56)

Se valoriza en S/.

980,000

31/DIC/X1




ACTIVO

Inv. Inmo. 900,000

Al inicio

Al COSTO




¿?


Se valoriza en S/.

980,000

31/DIC/X1




ACTIVO

Inv. Inmo. 900,000

Al inicio

Al COSTO


ACTIVO

Inv. Inmo. 890,000


• Se MANTIENE

al costo menos

DEPRECIACION



Depreciación (68) 10,000



Se valoriza en S/.

850,000

31/DIC/X1




ACTIVO

Inv. Inmo. 900,000

Al inicio

Al COSTO


ACTIVO

Inv. Inmo. 850,000


• También se

DEPRECIA y se

DESVALORIZA



Depreciación 10,000 Pérdida por desv. 40,000 (PCGE – Cta. 66)




ACTIVO:

32. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NIC 17


ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO


AGRUPA:

Las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo

la modalidad de arrendamiento financiero.



Reconocimiento: Al inicio de:

a) El valor razonable, o

b) El valor presente de los pagos mínimos, si este fuera menor a su valor

razonable, determinados al inicio del arrendamiento. (NIC 17 párrafo 20)

Medición posterior:

a) Los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de

medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate. (inversiones

Inmobiliarias, Inmuebles, Maquinaria y Equipo)



Presentación;

a) La presentación de cada una de

estas subcuentas corresponde

efectuarla conjuntamente con

los activos adquiridos de la

misma naturaleza, financiadas

con otras formas de

endeudamiento.

Como Inversiones

Inmobiliarias, o

Como Inmuebles,

Maquinaria y Equipo.

Activos adquiridos en arrendamiento financiero

Inmobiliarias

PCGE PCGR

Elemento 3: Activo inmovilizado

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

321 Inversiones Inmobiliarias.

3211 Terrenos

3212 Edificaciones

322 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

3221 Terrenos

3222 Edificaciones

3223 Maquinarias y equipos de explotación

3224 Equipo de transporte

3225 Muebles y enseres

3226 Equipos diversos

3227 Herramientas y unidades de reemplazo

Estos conceptos están actualmente en

la cuenta 33 – Inmuebles, Maquinaria y

Equipo.



Carlos Paredes Reategui

Caso práctico: Arrendamiento financiero

1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional dedicada a la

industria de la confección, tiene la necesidad de contar con maquinarias de

última generación, a fin de aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor

rentabilidad.

2. El directorio en sesión del 20 de diciembre del 20X1, acordó celebrar con el

Banco de Crédito una operación de “ARRENDAMIENTO FINANCIERO” (leasing).

3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de arrendamiento

financiero, bajo las siguientes condiciones:

a) Monto del préstamo (maquinarias) S/. 400,000

b) Duración del contrato de arrendamiento 3 años

c) Amortizaciones (se pagan puntualmente) semestrales

d) Número de cuotas 6 iguales

e) Tasa de interés implícita semestral 8 %

f) Opción de compra S/. 1

al inicio del contrato la empresa tiene la intención de ejecutar la opción

de compra.


Solución caso práctico: Arrendamiento financiero

1. Determinamos el valor de la cuota semestral

Cuota = K x ------------------- = (1 + i) x i

n

(1 + i) - 1 n

400,000 x ------------------------ = (1 + 0.08) x i

(1 + 0.08) - 1

6

6

Cuota = 400,000 x ------------------------ = 0.1269499458

0.5868743229 400,000 x 0.1263153862

Cuota = 86,526.15

400,000.00

1 30/06/20x2



2. Formulamos el cuadro de amortizaciones

Cuota

Fecha de Cuota Total Saldo del

Venc.

Amortización

Capital

Intereses

8% cuota IGV Total capital

2 31/12/20x2 58,888.24 27,637.91 86,526.15 16,439.97 102,966.12 286,585.61

3 30/06/20x3 63,599.30 22,926.85 86,526.15 16,439.97 102,966.12 222,986.31

4 31/12/20x3 68,687.25 17,838.90 86,526.15 16,439.97 102,966.12 154,299.06

5 30/06/20x4 74,182.23 12,343.92 86,526.15 16,439.97 102,966.12 80,116.83

6 31/12/20x4 80,116.83 6,409.35 86,526.18 16,439.97 102,966.15 0.00

400,000.00 119,156.93 519,156.93 98,639.82 617,796.75

54,526.15 32,000.00 86,526.15 16,439.97 102,966.12 345,473.85



3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1

ACTIVO

37. Activo Diferido

ACTIVO

32. Act. Arr. Fin.

400,000

119,156.93

PASIVO

45. Oblig. Financieras

400,000

119,156.39

Reconocimiento a su Valor Razonable.

Reconocimiento de intereses por

devengar Para fines de control

contable.

Para efectos de presentación en el

estado de situación financiera, esta

se anula.



3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1

ACTIVO

37. Activo Diferido

ACTIVO

32. Act. Arr. Fin.

400,000

119,156.93

PASIVO

45. Oblig. Financieras

400,000

119,156.39

Se devenga la primera cuota.

GASTOS

67. Gastos Financieros

32,000 32,000



5. Calculamos la depreciación.

Periodo Depreciación

Tasa Importe

20X2 20% 80,000

20X3 20% 80,000

20X4 20% 80,000

OPCIÓN DE COMPRA 0 0

20X5 20% 80,000

20X6 20% 80,000

TOTAL 100% 400,000

Como al inicio del contrato se ha definido la intención de ejercer la opción de

compra, se ha estimado una vida útil de 5 años.



ACTIVO

32. Act. Arr. Financ.

400,000

6. Reconocimiento contable de la depreciación.

ACTIVO

39. Depreciación Acumulada

80,000

ACTIVO/GASTO

Costo/Gasto

80,000


ACTIVO:

35. ACTIVOS BIOLÓGICOS

NIC 41

NIIF

ACTIVO BIOLÓGICO (Párrafo 5)

LECHE

Es un ANIMAL VIVO o UNA PLANTA

viva

UVA


PRODUCTO AGRICOLA (Párrafo 5)

Es el PRODUCTO RECOLECTADO de los

activos biológicos de la empresa

http://www.ciat.cgiar.org/gallery/galeria/gal_invern_campo_exp.htm

http://www.aalpum.com.mx/comercializacion.htm

http://www.santacarolinaperu.com/index2.php

ACTIVO: 35 ACTIVOS BIOLÒGICOS

Versión original - 2008 Versión modificada

ADICIONADOS y MODIFICADOS

Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

Empresa Maderas del Ucayali S.A. Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre del 2X11

(expresado en nuevos soles)

ACTIVOS 2X11 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 2X11

Activo Corriente

Caja y Bancos 50,000

Cuentas por Cobrar Comerciales 40,000

Otras Cuentas por Cobrar 1,000

Existencias (Nota 9) 15,000

Gastos Pagados por Adelantado 3,000

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 109,000

Activos Biológicos (nota 20) 37,074

Inversiones en Valores 7,000

Inmuebles, Maquinaria y Equipo 70,000

Otros Activos 2,000

. .

TOTAL ACTIVOS 116,189

Pasivo Corriente

Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000

Cuentas por Pagar Comerciales 45,000

Otras Cuentas por Pagar 8,189

Deudas a Largo Plazo – Corriente 20,000

TOTAL PASIVO CORRIENTE 88,189

Patrimonio Neto

Capital 4,000

Reservas 500

Resultados Acumulados 1,500

Total Patrimonio Neto 6,000

Intereses minoritarios 2,000

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 116,189

Deudas a Largo Plazo 20,000


Ventas netas 350,000

Costo de ventas ( 220,000)

Utilidad bruta 130,000

Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable

de los árboles de tornillo 2,747

Inventarios utilizados ( 500)

Costos de personal ( 800)

Depreciaciones ( 400)

Otros gastos de operación ( 200)

847

Utilidad de operaciones 129,153

Gastos de Administración ( 12,000)

Gastos de Venta ( 8,000)

Gastos Varios ( 5,000)

Resultado de Operaciones 104,153

Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros 50,000

Resultado antes de Participaciones e . .

Impuesto a la Renta 154,153

Participaciones ( 10,000)

Impuesto a la Renta ( 20,000)

Resultado de Ejercicio 124,153

Empresa Maderas del Ucayali S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas

Por el año terminado el 31 de diciembre del 2X11

(expresado en nuevos soles)


ACTIVO:

37. ACTIVO DIFERIDO

NIC 12

NIIF


ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO


INCORPORA:

Los activos que se generan por:

1) las diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria,

y

2) por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores.

3) se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en

cuentas por pagar, PERO ESTAS:

Para efectos de presentación en el estado de situación financiera,

se anulan.



Versión original - 2008 Versión modificada 2010


ELIMINAR


Reconocimiento y medición:

a) Tributos Diferidos: Se debe reconocer sólo en la medida que resulte probable

que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la

aplicación de las diferencias temporales deducibles y de las pérdidas tributarias

que se espera razonablemente compensar en ejercicios futuros. (NIC 12 párrafo 24)

b) La medición en el reconocimiento inicial y posteriores, es al costo, sin ningún

tipo de descuento financiero. (NIC 12 párrafo 53)





c) El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a

revisión en la fecha de cada reporte. (NIC 12 párrafo 37)

d) La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos,

en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia

fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una

parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. (NIC 12

párrafo 36)

e) Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere

la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los

saldos dados de baja. (NIC 12 párrafo 56)





f) Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 882 Impuesto a la renta diferido,

g) El registro de estos activos está asociado al reconocimiento paralelo de un

ahorro o ingreso por impuesto a la renta

h) Los impuestos, tanto si son del periodo corriente como si son diferidos, deben

ser reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinación de la

ganancia o pérdida neta del periodo, excepto si tales impuestos han surgido de:

a) una transacción o suceso económico que se ha reconocido, en el mismo

periodo, cargando o abonando directamente al patrimonio neto. (NIC 12

véanse los párrafos 61 a 65); o

b) una combinación de negocios. (NIC 12 véanse los párrafos 66 a 68).

(NIC 12 párrafo 58)





La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado,

a) acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes y

b) servicios.

c) El devengamiento de los ingresos por intereses se acumula en la divisionaria

6792 Gastos financieros en medición a valor descontado



Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias

Compensables con Utilidades Tributarias Futuras

1. La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del ejercicio 20X1 obtuvo una

pérdida tributaria de S/. 500,000.

De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines del año 20X1, se prevé

que los resultados de los próximos años serán los siguientes:

Ejercicio 20X2 Pérdida tributaria de S/. 400,000

Ejercicio 20X3 Pérdida tributaria de S/. 300,000

Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 300,000

Ejercicio 20X5 Utilidad tributaria de S/. 150,000

Si usted está terminando de formular los estados financieros del año 20X1 y la

empresa está obligada a entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y

está afecta al 30% por impuesto a la renta, cuantifique y registre las

participaciones e impuesto a la renta diferido al 31/DIC/20X1 que corresponda.

Se solicita:




Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”

Resultados

obtenidos

Resultados estimados

2001 2002 2003 2004 2005

2001 (500,000) (400,000) (300,000) 300,000 150,000

Determinación de las participaciones y tributos diferidos al 31/DIC/20X1

Concepto Importe

Impuesto a la Renta 30% 135,000

Monto

recuperable (máximo 4 años)

0

0

300,000

150.000

Activo

Diferido

135,000




Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”

31/DIC/20X1

ESTADO DE GANANCIAS Y

PÉRDIDAS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

87. PARTICIPACIÓN DE LOS

TRABAJADORES - Ingreso 37. ACTIVO DIFERIDO

88. IMPUESTO A LA RENTA - Ingreso 135,000

372. PART.

DIFERIDAS

371. IMP. RENTA

DIF.

135,000

135,000



ELEMENTO 4: PASIVOS

ACTIVOS PASIVOS

PATRIMONIO NETO

Estado de Situación Financiera

Total Activos Total Pasivos y Patrimonio Neto


• Incluye:

• las cuentas de la 40 hasta la 49.

• Todas las obligaciones “presentes” que resultan de:

• hechos pasados u ocurridos, respecto de las cuales se espera que

• fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos,

fuera de la empresa.

• Las obligaciones pueden ser:

• exigibles legalmente, o

• pueden originarse por

• la actividad normal de la empresa o

• por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.

(garantías sobre ventas)

ELEMENTO 4: PASIVOS


• Sólo al final del

cada ejercicio

económico o a la

fecha en que se

presenten estados

financieros se

mostrará por

separado

• la parte

corriente de

• la parte NO

corriente.

ELEMENTO 4: PASIVOS



CUENTAS DEL PASIVO

PCGR

40. Tributos por Pagar

41. Remuneraciones y Participaciones por

Pagar

42. Proveedores

43.

44.

45. Dividendos por Pagar

46. Cuentas por Pagar Diversas

47. Beneficios Sociales de los Trabajadores

48. Provisiones Diversas

49. Ganancias Diferidas

CUENTAS DEL PASIVO

PCGE Norma

40. Tributos y Aportes al Sistema de

Pensiones y de Salud por Pagar

41. Remuneraciones y Participaciones

por Pagar

42. Cuentas por Pagar Comerciales –

Terceros

43. Cuentas por Pagar Comerciales –

Relacionadas

NIC 24

44. Cuentas por Pagar a los Accionistas,

Directores y Gerentes.

NIC 10

45. Obligaciones Financieras NIC 32,

39

46. Cuentas por Pagar Diversas –

Terceros

NIC 39

47. Cuentas por Pagar Diversas –

Relacionadas

NIC 24

48. Provisiones NIC 37

49. Pasivo Diferido NIC 12

PASIVO: 48

PROVISIONES


NIC 37

NIIF

PASIVO: 48 PROVISIONES


AGRUPA:

Las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y

oportunidad inciertos.


1. Diferencia en relación a las cuentas por pagar comerciales y de las

obligaciones devengadas:

2. Diferencia con relación a una estimación de recuperación de un activo:

las provisiones corresponden a obligaciones cuyo “monto y cuya

oportunidad de pago es incierta”. (NIC 37 párrafo 11)

una provisión representa una obligación, mientras que la estimación permite

mostrar el monto recuperable del activo.




Adicionado

PCGE PCGR

Elemento 4: Pasivo Elemento 4: Pasivo

48 PROVISIONES

481 Provisión para litigios

482 Provisión por desmantelamiento, retiro o

rehabilitación del inmovilizado.

483 Provisión para reestructuraciones.

484 Provisión para protección y remediación del medio

ambiente.

485 Provisión para gastos de responsabilidad social

486 .

487 .

488 .

489 Otras provisiones

48 PROVISIONES DIVERSAS

481 Garantía sobre ventas

482 Provisión para pérdidas en

ventas a futuro

483 Provisión para pérdidas por

litigio.

484 Provisión para autoseguros.

485 Provisión para investigación

científica y tecnológica.




PASIVO: 48 PROVISIONES - DINÀMICA



Reconocimiento: Una provisión se debe reconocer sólo cuando:

a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.

b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren

beneficios económicos, para pagar la obligación; y

c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.

(NIC 37 párrafo 14)




Medición:

El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del

balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. (NIC 37

párrafo 36)

Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los

riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos

y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. (NIC 37 párrafo 42)

Provisiones en M/E:

Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se

expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.




Medición:

Las subcuentas 481 Provisión para litigios y 482 Provisión por

desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (véase la NIC

16), requiere actualización financiera de valor, cuando se reconocen

inicialmente al costo descontado, según lo establece la NIC 37.


“La CINIIF 1

requiere un

tratamiento

distinto”

Según el PCGE, tales actualizaciones tienen como

contrapartida, las subcuentas:

• 68.612 Provisión para litigios – actualización financiera, y

• 68.622 Provisión por desmantelamiento, retiro o

rehabilitación del inmovilizado.

incrementándose paralelamente el monto de la provisión.

PASIVO:

49 PASIVO DIFERIDO


NIC 12

NIIF

PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO


INCLUYE:

• Los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables

(imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.

• También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se

determina sobre la base de un resultado tributario.

• Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no

han devengado.





Adicionado



Reconocimiento y medición: INTERESES DIFERIDOS

i. Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son

compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen

intereses no devengados.

ii. La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran

financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los

componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros.

iii. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses,

sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por

ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las

cuentas por cobrar.



ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

ACTIVOS PASIVOS

PATRIMONIO NETO

Estado de Situación Financiera

Total Activos Total Pasivos y Patrimonio Neto


• Incluye:

• las cuentas de la 50 hasta la 59.

• Las transacciones patrimoniales:

• provienen de:

• aportes efectuados por accionistas o partícipes,

• de los resultados generados por la entidad, y

• de las actualizaciones de valor.

• Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.

• Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como:

• los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan

utilidades, o

• de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

ELEMENTO 5: PATRIMONO NETO



CUENTAS DEL PATRIMONIO

PCGR

50. Capital

51.

52.

53.

54.

55. Accionariado Laboral

56. Capital Adicional

57. Excedente de Revaluación

58. Reservas

59. Resultados Acumulados

CUENTAS DE PATRIMONIO NETO

PROYECTO - PCGE Norma

50. Capital NIC 32, 39

y NIIF 7

51. Acciones de Inversión NIC 32, 39

y NIIF 7

52. Capital Adicional

53.

54.

55.

56. Resultados No Realizados NIC 21, 39

57. Excedente de Revaluación NIC 16,

NIC 38

58. Reservas

59. Resultados Acumulados NIC 8


PARTIDAS PATRIMONIALES DE LA CLASE 5

POLÍTICAS CONTABLES BASADAS EN NIIF

NORMA POLÍTICAS A CONSIDERAR

NIC 32 • Presentación de los instrumentos patrimoniales.

• Opciones por conversión de obligaciones en instrumentos

patrimoniales.

NIC 39 • Medición de los instrumentos patrimoniales.

• Acciones en tesorería – Recompra y posterior venta.

• Prima de emisión por venta de acciones en tesorería. (Cuenta 52)

NIIF 7 • Revelaciones de información de las partidas integrantes.

Notas:

1. Recompra de acciones se deben registrar en la cuenta 50. Capital –SC 502

2. Aumentos de capital no inscritos en los Registros Públicos, se deben registrar

en la cuenta 52. Capital Adicional.

PATRIMONIO:

50. CAPITAL SOCIAL



PASIVO: 50 CAPITAL SOCIAL


Sin variaciones

PATRIMONIO:

56. RESULTADOS NO REALIZADOS


NIC 39

NIIF

PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS


AGRUPA:

Las subcuentas que representan:

a) las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas

en una entidad extranjera,

b) las ganancias o pérdidas en la cobertura de flujos de efectivo, y

c) las ganancias o pérdidas obtenidas en activos o pasivos financieros

disponibles para la venta por su actualización a valores razonables.





Adicionado

PCGE PCGR

Elemento 5: Patrimonio

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

561 Diferencia de cambio de inversiones permanentes en

moneda extranjera.

562 Instrumentos Financieros – Coberturas de flujos de

efectivo.

563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros

disponibles para la venta.

5631 Ganancias

5632 Pérdidas

No lo tiene específicamente el PCGR.






Reconocimiento:

a) Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen:

i. en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o

ii. en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera

consecuentemente su medición resulta de los incrementos o disminuciones de

los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.

Un ejemplo está desarrollado en la cuenta 30. Inversiones Mobiliarias.

Nota:

1. En la oportunidad de realización de los instrumentos financieros que lo

originaron, se trasladan a ingresos o gastos financieros.

PATRIMONIO: 57 EXCEDENTE DE REVALUACION


• Según la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias, en esta partida NO EXISTE

excedente de revaluación.

• Se reconoce directamente como ingreso.

PATRIMONIO: 59 RESULTADOS ACUMULADOS


Versión original Versión modificada

Aplicación NIC 8

Sin variaciones

elemento 3: activos...

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