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III Jornadas Técnicas Asociación de Gerentes de Golf
El IVA en los campos de golf: Implicaciones de un cambio de sociedad mercantil a asociación deportiva
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Hitos: 1.09.2012 Sociedades mercantiles que repercuten IVA al 8% por servicios relacionados con la práctica del golf, pasan a repercutir al 21% con el consiguiente encarecimiento del precio de dichos servicios
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RDL 20/2012, de 13 de julio
Hitos: 1.01.2013 Asociaciones deportivas que aún cumpliendo los requisitos del Art. 20.Tres LIVA no habían solicitado la exención y repercutían IVA, pasan a aplicar obligatoriamente la exención por servicios relacionados con la práctica del golf
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LPG 17/2012, de 27 de diciembre
Consideraciones previas:
Efecto de las exenciones en el IVA: • Exenciones del artículo 20 LIVA, como la del 20.Uno, 13º
para servicios relacionados con la práctica del golf
• Clubs de golf que repercuten IVA pueden deducir el IVA soportado en fases precedentes (neutral)
• Clubs de golf que no repercuten IVA soportan el impuesto sin posibilidad de deducción y lo incorporan al precio como un elemento más del coste (IVA implícito o escondido)
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Consideraciones previas:
Efecto de las exenciones en el IVA: • En condiciones de mercado, ni benefician ni perjudican a
los clubs de golf
• A igualdad de tipos impositivos, siempre benefician al consumidor final
Veamos un ejemplo …
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Consideraciones previas:
Ejemplo práctico: El Club de golf “X”, cuenta con 100 socios y tiene : A) Gastos anuales por mantenimiento del campo, por
importe de 10.000 u.m. + IVA, carritos y palos, 5.000 u.m. + IVA y costes de personal por 5.000 u.m.
B) Ingresos anuales, los necesarios con el fin de cubrir los costes, no obtiene beneficio
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Consideraciones previas:
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A) Con repercusión IVA 21% B) Con exención C) Con tipo reducido 10%
Costes: BI IVA (IVA incluido) BI IVA
Mantenimiento 10.000 2.100 12.100 10.000 2.100
Carritos y palos 5.000 1.050 6.050 5.000 1.050
Personal 5.000 (-) 5.000 5.000 (-)
TOTAL COSTE: 20.000 3.150 23.150 20.000 3.150
Ingresos:
Cuotas 20.000 4.200 23.150 20.000 2.000
Cuota por socio 200 42 231,5 200 20
Total cuota por socio: 242 231,5 220
Ejemplo práctico:
Consideraciones previas:
Ejemplo práctico: A) IVA 21% cuota por socio 242 u.m.
B) Exención cuota por socio 231,5 u.m.
C) IVA 10% cuota por socio 220 u.m.
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Ámbito objetivo:
¿Qué servicios se incluyen?
• Prestados a personas físicas
• Directamente relacionados con la práctica del deporte o la educación física
• Con independencia del pagador
• ¿Cuáles sí y cuales no?
• Consultas DGT; Resolución DGT de 2 agosto 2012
• Cuotas de admisión, mensuales, invitaciones, “green fee”, alquiler de “buggies”, carritos, palos, bolsas, bolas, taquillas de vestuarios …
• Guarda-bolsas, lava-palos
• Venta de material deportivo, aparcacoches, “vending”, restauración, cesión de instalaciones (?)
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Des-mercantilización:
Cambio a asociación deportiva:
- Cumplimiento de requisitos legales Art. 20.Tres LIVA:
• Ausencia de ánimo de lucro
• Gratuidad de los cargos
- Coste fiscal:
• Limitación del derecho a deducir el IVA soportado, costes de gestión asociados a la aplicación de prorrata especial/sectores diferenciados
• OJO (!) a la necesidad de ingresar ahora IVA deducido en el pasado por inversiones de años anteriores
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Jurisprudencia TJUE-Nacional y Doctrina DGT
Exención de Asoc Deportivas
Aplicación obligatoria desde 1.01.13:
- Análisis de cumplimiento de requisitos legales Art. 20.Tres LIVA:
• Posibilidad de incumplimiento y salida del ámbito subjetivo
- Coste fiscal: IDEM anterior
- Problemas de aplicación retroactiva:
• Regularización de declaraciones IVA “a devolver” vs. declaraciones IVA “a ingresar”
• Deducción improcedente vs. IVA incorrectamente repercutido
• Asociación vs. asociados
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