Universidad de Buenos AiresFacultad de .Cíencras Económicas

Biblioteca "Alfredo L. Palacios"

El impuesto sustitutivodel gravamen a la transmisión

gratuita de bienesen el derecho fiscal argentino

Tizado, Celestino Carlos

1956

Cita APA:Tizado, C, (1956). El impuesto sustitutivo del gravamen ala transmisióngratuita de bienes en el derecho fiscal argentino.Buenos Aires: Universidad de Buenos Aires. Facultad de Ciencias EconómicasEste documento forma parte de la colección de tesis doctorales de la Biblioteca Central "Alfredo L. Palacios",Su utilización debe ser acompañada por la cita bibliográfica con reconocimiento de la fuente.Fuente: Biblioteca Digital de la Facultad de Ciencias Económicas -Universidad de Buenos Aires

Tesis Doctoral 001501/0655

U'NULl\@II>AD 'IACI..Om DE BUENOS !..IJiE~

l~,-~,t~QJ."Jl'~I! .EgctnÓJ!W!.U

EL I!i.PtfESTO GUSTITU!IVO DEL' GRAVA_K

CEIBB!INO CARLOS TIZADO

INúmero 3~467 .. u-

B U B !i O S A I ..1i.ll

!.JL.U

~~~

~1..qi*.:L~~~.1:A~~~t.... !rRe¡f{t'rc d. _~~~E2.t

-s.

l.g;';.X

I

"Todo escritor que aspira a organizar un e4tudio de carácter general sobre Las fin¡¡nzas públ1.ca.s,debe tener conc1ftr~c1a del eonflicto entre dospersori&lidades' la del'hombre práctico, por una parte, y la ~.jdel hombre analítico, por la otra. Si el escritor tr& 1ta de ser conciliatorio en ese conf11cto,puede eorre~" .~Jel pelIgro de quedarse con el peor' de ambos, errando,. . .~~tanto la perfección de la teor!a, la que es guiad.a &Y,'. . :'~'.:_dazmente por la r'az6n pura, como la sabiduría del ggbernar, _ su vez eautelüsamant6 cirigidu por los f~

cionar1os de la administrac16n rú~~ica. Las finanzaspl1blicas se encuentran situadas muy cerca de 1:.. })o11tica práctlca~ Son! en ese' sentido, la rama más .~et1..va de la eoonomía.Sus preceptos y sus tórl¡lulas pU~¿¡t:ntransformarse por los movimientos de la batuta d~ unpolítico, en las cláusulas de una ley del Parlamento~En las rir~nzas públicas, con mayor facilidad que encu~lqu1er otra rama de la eeoncm{a, se ~ueden entrent&rf o bien ponerse, de acuerdo, la teoría y la práot.1cae Por ello, el estudio de las finanzas p~b11cas p~see una fascinación especial, pero por esta misma r&z6n, especialmente en este campo de investigac1ones,puede parecer irreal el ,xceso de abstracc16n, y tc~to el exceso de co~venc1ona11smo empírico."

(nALTOll t Hugh I Principios de Finanzas Públ,1caSn Trado de C. Luzzett10 lae ed. en eSPAfiolc Edito.1.~1al Depal~o Buenos Airesj1948,?Páge 3490<»)' ,

"Hay eLud adar.os que en la vi.do privf1~H. no {~.t

i"r8.U~a.l":ínnun solo c4nt1nlo, pero í:UO cons:i.r:claIH1 C"',¡:-,Ouna habilidad nspeclal eludir el pRgO rlel nrancelt~e

un 1r1IjUeato o de una tksa¡ y no se a'V't:!rgtlenznn (le~!11o..Hny otros qua en 103 momentos críticos y ~n un ü;:,rauque de errtus í esno sS(":l>f:lJ.'icnrian t.odó 1,or Iv nr'tci~n,hasta S'.¡ v'id~t pero cuyo espíritu de spcr1rie:i.f) di~m1nuye en Las GpOCAS norrn~11es. ele manera c.ue ni ~i.quiera pagan los impup.;;tos s~glÍn 10 fJx1~~~en La s Lí)rf.!l13~~

j·\1.ríd1ca.s~ y) como siempre, la gont(;~ encus nt.ra \JJ1H 1"~...~én suficiente' ]~ara ju.~t1.f1car S11 connuct.s ; $.quel1.oscuya 1deologfa está dirigida conr.ra el l'~st1Sr1{)l intelltan d'-s1ri:ular su fe.lte. d.e moral trihutnr1.;) mediHr~tn

una moral política.. Sin ambargo j no cambí.an fi.e 'P.'tcJtnitr1butc.:rla al nlcanzn.r el .vodGr·,J~~n la der~o('.r3('i~,..(,ueest~ fur.vJada en les pürt1do;'; )l en aus aliu11:08S,J-03 i:~~!JUf~5tOS son otijoto d.e {~orrt~;.p'r~r-:~r~cid .?olítit~a..: l.l.o:;,~ j~:-l¡'tJ.dos r1val1~an en pro.mt:ztel- :ru.e ventajas r·ro(:n¡·ur(n asus ~::In!',;·'i:.OrC3~ " de que co:l~rgas Los l:l¡1f.~;;··ar!n$ B0 cO,C..sidernn como 1ospr(}~~ecto,r;~:j natiU'aJ.e s de los el~.J,c tf:re« contra eJ ¡':sta0() frao~. GS op:.rlmf; .\ As1', qGí$~h Jlidedit~<~rü ;).1 }:;::':~·:~'l·dc f.:l;,:.tá l"n~:;d:.l~:~f; COl:'~O un b161U1i::H~hol~,i"tl~u.

tra f\ qtv~ S : ;".11.R;'i ¡.te ':::~~l'tI¡;~ ,~: ¿~ll(J.L~ t.ril~.ltarias p:~r;¡ qt1.~

e st.os gastc·" :~N9n eu1)ie:tt{,)s.~ !,C 1~ ~(~n~i(~~:rll cor-r- uno;~c"r')1.~o" Ve~('·-,.~ ~ lju{;~~} i,~Q:".1·~} ·,l~.;;. l;olític/'~ -c.crrof·lI.,e la m~;..'~'f\l t¡..j.!)Ut~r1~L ¡I

(ENULIS ~ K{.:rt'1. í 1nt1"("..6u.(- ~~ i6.ri s. la e 1etH'~ ~ 1~ F;~l~Dr,eiera.14I ':rrad~ del el-sco 1:or }~11ie ::<J.'i_;"'\i.¡lrEi'6 eiJ.o el) c8;:i'tella11o.· d }~c1 tori,nJ~ I~al).()r; f\,.A... ··, llarcelOl'J.t'l, 19·~·;:?.:, PHgS<a> 132/3c'l;)

·6

to.n sólo se rcc:,ar.!v' una Sc1ficuada evoluci{Srt '-É~i;·:11 para re solver, 1;,11

arm6nica concl11aci6n; todos los intereses eri ~n~gn. (1)

El prof~sor Georges R1pert',;~ que une a su valiosa 'c;_:,t

sae16d jurfd1c!tl un sentid.o sutil de la '1roníaj muestra re:tterad81tten

te al¡ una de sus obras un matiz variado de opiniones en torno ~. la

socie(l~d an6nima."

As1:J este auto,rv dice aue la usociedad por acc í.one s"

es una "ma'quina j'l.lridtca't $ y aclara el poruue 3 "La so~iedad antJn1mr

e s un maravilloso l.nstrumento creado por el ca,pital1smo moderno

ra re~oger 01 ahorro con el fin de fundar y explotar nuevas emprec:

sas.. Es comic("l~ ya 10 ha dicho, ver que se propone como ob~eto &. La

reforma de las soc-iedaoos la defensf' del ahorro cuando la sociedad

:lllÓn1'I\8 no ha sido construida para defenderlo sino pare. eonqu1sta¡,

lo.."

UE$ 'UJHl ~U111.ft. jur!Q1-c,!! tan útil ccmo las qu.e t\tl11

za la 1ndustr1a~ La. clenc1.a ~uríd1ca'conoce tamb1~n una era de)

(1) El estudio doctr1nar-1c de esa neee sar-í.a evoltlc16n mU~~st-ra . fr.~·cuentes enoque s da op:tnioJies~ en ospecialeu cuanto El los alc~n

f':e3 de la il1tervan~i6n de L b~stado en la v1gilanc1.a de las é.~ct1vide.das Boc1elesc La tra.sc~ndcnt81 lrrportanc1a de oste aS1't3C't.:>t nduce a r(fcordar una opjJli6n »que ,,;ompartimos·n del J}rof(~~:orrr.,·::yul"lcj.() Yadaro18. ~ ttII~ economía moderr.a «,decía )"0 hacl:lale1:!';;'s.anose-, C8.111(tc t ftr 12.a da IJor al deea.rltollo de lo. gran emrrf,Ht::\I~.~.·.' 0!).~/~nvuelvEt por :Medio de las soc Iedade s del tipo de la anón' r'it. :;/~i.F~:

ac\¡mulan Ijl'jcrmes caplta.le:sa la. vez que :restringen las jJes1hil.l'1:ld~! de sus 1nt~s:rf)r,tes. 'Estas ru~rtes organizaciones debent3r somet1~s.g al control dp.l r~stado pOI' e L ('~itm.ulo de in't.er':.·~">~~,q\¡e compI·omet9n; no por que 91 }bst~do -ccmo se ha dicho por algt1n entusiast1\ del intel"vcnc1on1smo« d~"h(~ estar en la cúsp1dt=~ dela p1r'mlde formada por ~~ conjunte d~ l88 as~ci&clon~9 ~rive­das, concebido ta.m·bi~n él como W1~ crp.anlznci.6n proih..&ctiva nf~(~J.E-:nal ~ sino porque, como Órgano d~ la coltlctl-v1dnd y c\lstodi,c; /(e.1.interls social debe cont-ro19r 189 actlvidaOes que e(Hql:rcm6t~úl::­°eeonot't.ía pÚb11C~r. Pero el control no lmp11cIl absore1.6t):-JS .L:1,;~;.e í.one s , vigilar no es P1,flSUI. Todo exceso '.in la interve~'c;tc")J'1~;.[,;

t'ltal proouco un :r-etra1.miento de energ1as p1'1"V'~das., como f:OO La eqne ~ 1~.~-:;-~nt8il 1~ vf.da col~ct:1.ve,.tt

(En la p&gto XII del pr610gc a J..~ o Lrf'A da; G01"DSChillI}1T jt Robertü IPr ot.Lemas ,Jurídicos de la Sott1et'lad An6.n1ma,,·~~ EditOI"18,1 De.pali.';:T'¡/.Buenos AireS:r 194~!, ;}

8

tAn da Rcu~n·do, en 'todos 10$ ~8.iso$. V(..>'Y' a ef'tar alg'l...lnos ~J. la vent»

1'tl$ Dicen I "El ca¡;·i t.'lllsmo modet-llo no hublera pO,dido desarr(,)llarse

si la sociedad por acciones no hubiese existido" (Waltor L1ppme.rul)

O tambiénl En ningun.s otra p~rte el ca~1t~11smo hubiese encontrado

un medio mejor para aumentar su podar; ningún otro 1nstrumentopodín

agegura.r mejo~ su supremacía". (J • Lhamme ). Futf "el mayor descuhr:1mirJL,

·trfl ;¡)~ los t'.fn"1p{)S mOd~l~n()St mas vali.oso que 191 f1~1 '.'~.~1nr y f;J. de ~a

~)leetr1cj.dac~" (N& MurI-ay Butler). L:.i gran produc\.~1,6n une se conceb,,~~.

r1.aSi!l las~~r(!il'~~'h' l.n1.~81·v,:iones (f.e lBS clf:\!lciss :!sice8 ni sl11 6 $t0

do ccn. tl''U~_do lenta,mente ~'( pA~fec('i~'nj"do CO)~, ht1bi11~&<~~ .No se ha ex,

pl~:l!!~Oi:~$d6 el nt..:ci..t,¿i.~nto de ~ra~,~(in i)cr.lustr1a por caslls.1;l'~\''i.l ~ ,': ~

t-.:; f:'~l~ú (Hl~ ;~l"Csoinuii"t ttlmb1*"::·¡ de .l¡:~tJ: a.l tea hl'rn{~;~, de 1.Amáqn";

'~~1>>;~< '7'~e l~ ruers~~ hj.E;',r(x41;1{~t:r1~H~Tl jllrist8 e4\ ttt< s~~\'!1.t1otl;

a 18. 6VRsi6n~ so '-~eblf3ran concret.ar con. relacj, <)n al rf~gimen~.

tivo de il~H·:t1'(\ r,:~fSf 110S (.1nCO!ltr1;¡r!~~H10S con Q~~ A l~ SOC1(-;-i:'-,,­

nima se :in (~O)H:. i"~:-~:r6 ("01'1\0 un 1n:~trnmf~.nto fav~rabls p~~t'& l()gl"sr

torr!inSfi~·;s \r~""'¡.it~jas f1scales~ tttl {·ú1-1(: al ('aso d~l 1mJ;'Uest.o a

transmisión gt-,.. .~. "~j 11,,":' b1ene5~

la p6.rnan('r\r~ia .cel ¡.:robleroa d;g 1n nV:.isl{~n del :irril;ue¡:~to a la

mi-s16n gr.:it.uita de b1f.ln~si vsliéndos0 rle la e(}r~etituc:1órt d9

r€cloon las 1jCC101A~S, .iJ~terfaUi.n· ti los 8J~.1tos~ ~ l~s .P~:-::t"i911tp~~:~:,,~:~­

lallf1ce uno de üllos;: )'/ti.éS '019119 corno La s a:e('"lono~ al ~:){;r·t¡~t'h,"r j.'V

'.

11

del contrtbuyente, hizo 'l:totar: ~!I~~i v¡,r.,¡!1nd (1Ue 1':>5 cases son r;

si algo por fJ~ ~stil0 ;::ucede, se tl.eben no al j;r~':rl)~:~ito de ev~~~~ lT-

l.mpucsto j sino a la tJvolu.e:l.6n r1e la prOl'1e(iarl tndustrial i~:~ ';::; Re!

eial en avita.r- :;~ue. l ..)s gr~ndes eE~~a~)lec1N:t(~ntos in.~u;.tr1al~1f;~ln~

c1edaf149s aJi6f!ira¡;s~ estén 5tljeta5~.i. una l1qu1i:t~ci6n í(SZ.Q~~·, $ic'

¡';i:lrJudi~l.alt;n

~~8S: accr.cne s en manos de 1~$ ~G:í·e(.Jél.'·oa 1Ji pf,g::111 imp'l(:stos ni t1eI.:~:·:

nlni~ttr. cor.·~,rol~ .1 el uI,.i·c{,; remedio. stCr:f~a imjJoner un 1!''plU~sto H ,-

d.i vide1'1dIJ5 (1e las soeiedades anÓn1Inas _ lo que se 11~~lrt.B "eL i}~J)ti'~" _.-! :.­

sobre las "per~{c5.ones\)te (1)

del ti~m'p09 es (te positivo ir&tert$s la. ob~u~ya'\7~I"lt i~l¡ :rorm\Llarle en ~;1.

año 1940 pOI" G1ul1ard }·'onrouge; nD(~ :-:de nace unos quince ano.': ej.·::":]'·'¡

uade.m8nte~ es 6:;<:traord1nt.tr1a ln cantidad de gru~ad~!s fortunas in{;;_:::.~

duales qua };e trs.nsf'.n¡"'man en sociedades 8.nÓn1li1a.s~, En muchos caeo­

actituil responda a una rea.l 21GCe¡,.aidad eeon6ro1c6:~ ya. que j}ermi tOo .

'meJor y aás económ1cft explotaclón (le los cali~.tnle~;~~rin(;1.pnlrnnn¡-:· -..

eue at t one s n.gro¡J~cu~r.ias~ pe ro en otros 8<310 pe r-s í gue o~_udir %3~ ';~

go de Lmpue ~tos Q tt

(l)OLIVEll, Francisc" J {)' AlJiU".t€S. de :r~1nanzasf¡l·.... l'Jd1tr,r' C~ntrc il':~; l;~tud~~ntes de .r'p·reC~I)... 4~t.. ~~~di.ci6no·-~ .Buenos . .t,,1r.?r~~191?· -- ?!~}~.s « ,

~52i:;:-'~ -

112

HAIcüna.s veces las socler1.a(lf~S son ()r<a.nl?['ñ.c.~

m~nte o. en parta rrlnclpal POI" Ill1am"bros de lU~S misma' fami1 i;c>~

cuyendo las dtHJonr: ~3das scclednties Ita rlun11i~; ·en otras QC'a~~~

tán lntegrai1as por personas da diversas proce:d<.-:nciso ¡Jera en

otro cnSOt al peligro futuro es raal por la ft:1cilidad eon uuo

hacer-se de$apa~e(~er l~s acciones de 18 ~ntirl8dc,.

HE1 b1en el problema es t;rave en tooo el :pa!s$~~i~<1"~~,~:.

especial lmportal'lC1n en nuestras provlncj.a:i\l donr1e

tlf1can eeOÚ6M1cl! y rnoralmer:te (y tnnh1(~n3tJ.stiicj.erat7.Ient.a)esr:$

(1) GlnLIA1~I ;l;"OUROllGt', CArlos Mo l Problemas del :I,npuasto .9ué{!~o:rl"~~~!;.:!

11l Art;~TiI t.1n~()-~_~::U..-~ r ~~ tu.'(1168.1/~e1 Ce.lt'::r.o .d~ li?-v~5.. : ~~.' a.'~."~. ~.~j Pe :r-~.,.~~;,.:~:.:....<.,.:•.jl... ..,,' .•....:...1..-.-.. 1te de Ttt-!"t'e}.o 1 ~nanciero(J- ;:dlto:rl 1'-aC9 (le }}A s:e ...}.ú tj(~ dSe AIJ-'>;'·' __Feml11<:lt:10 ~e, e.. J\Jrf~1t:'a2 ,:1 ~"!or:1e,.1~of)- Bn;::-r~O.E ~ir~1'":j .1940<l-;~i~t.rg:

~!:t:-~~.t~:~::t~?~i~;~:~::::::J::~~~!:~~~:;n:; c1r;~:~~~f~:~~~':~r;~~

1f:'pu~sto sucesorio rrcaurlador; c()rre~pont1e a bienes

des est8blf~~1.r.11nnto& 8~r!eola-gnnaderosestárlpasando a esas

des, de Modo ~ue en ~ ·futuro próximo desaparecerá la prlncipp7

te del 1f1JnJ~':·1tOc.\r~ (1)

Le tf."'r~·~~·,~a~ y 111t1r.1a.:: referú,n(~ia está dada en pal~t~S"~:

de' 131e1582 "Ot:rO$ actos p~ra, el ~ier.'~1f~:r.opr1vado tierlen C6US8 lle~(t~·/

y pura el d-,::rechQ t1scnl.:pueden ser !!: .t¡f'...~~~m 16~ls; tal. as

de const1tue i~rj "~1é ~o<:~..odar1es an6n1~ss por .'mierl'bl"os de Unat""'emil:ta en

yre~1316n de la ?uerte del Jtefe de (:1J.~., que es propietario úni('o~d~

los bienes de ~9~ $().?1erlarls '1 realiza tisí una d1vis~ :5:1. de ¡~

c1s, tue'r!,:1tir.d"c el. rerartQ !te la5 ac-ciol1es. ,?pEraci6n 81"1'pl~)

Q.u:eevj tñ al pago "dFl lmpue s t,q fl la

mal ·para ~~l ~er(~cl:!": )":~'1."8d()t es un }Jr()ced1mit1nto dfri{~ioo aevsdir

impuesto (116'~~ran 1mpo¡..tnnc1a par-a el fisco, con lO(~\lul se pr1ttil

tetado de recurJ''>s pf"lr:.L re~li%!lJ' sus funciones esen.c1Rles~~JI .

13

d9 h qe libr81';-¡e (iel despojo Cilh'1 ~1 },z,,;:C,;·i.:.} r.lí~Ce 0(~ los t;i(~I1()

dOSe u (1)

8, ,.:a) ':E!ctores que gravi'ti1!J en *~1...f>vasiófU"i~"ealf¿"::

Pero e se permanente esp!.ri tu de '·}vas16n del ~r~v'~

m(~n, cue encierra siempre un lir()pcSslto da def'elHHl patrimon1El,

fuerte en Etl ego1ST:10 que lo J.~~'llsa (y q·tA.' U vece s no es tal, pU~-

S~ torna ~r~ justicia por I·:ropj·? 'Mal1ry), que el ·concppto de scJ.1¡:.~.~·1

(~ad social qll~ dehe concre tarse taplbién en el re9p~~to por la

que , en el caso del imruesto n 1~~ tr8n3mS.tli~"'1 grlitnita iie b1::o';/

han servido de acicate o pretexto~ Ellos ~on'

eu su a.})l:i.c::iciÓnt,¡, verdadera.$ conf'Lscac f.one s ¡

b) Las eos t.aa de los ju1.cJos sucesorios, e'~tn la nota rJle. J.no1,

ncn ~ y que al ,:~d1~ionHrsa a las cereas pcr lrlpuesto cO~"::

tltuyen W1 irIcantlv<'i para pr-ocede r B la distri lJu.ción :iu

gen de toda suatancf.ac í.én judiclal, J.~r:Jr ?m1.gablrJ y :r~¡5e,t

V8~0 acuerdo entre las part~e interesadas;

t1gloSHS surgidas en e L or,~.el'\ ftscal Hl cons Idere r en.• '-,~¡I

na la 6ro!t.a de 1'Mpo.s1c:i6n ent'::'li3 13 NHcit~n i las P.rcN1(~~i:-~.

"..o entrff Pro"'''i.nci8!~ entre s.·i.... y que tienen su origen, en

grAn p8.rte en el eX(~{H)1vCl J.~er~~.o.nal1.~Hno I's1 :':!nado 8,1 rHr'.t!..

"(i·)BiFI~A; Ra.fael ~ Es'tud10S de 'L~)~;ecLo Público.,· II .... L.ne~;~ho Fl~:cal(·-·? Edltor.1al Vepallnu(¡;" AjUt1HOS Ail~t:S, ltt51~- P&'gs. ~:/6c7'J-:»

1.4. ~ .

cr.c ~r1but~r1.o(: (1) Re ~l,:_ 7:~-._ de ellú c:ue ~1 CO}-~ --

tra acept~r una ir.l~os1c1'<}- múltiple que le ~;;nnr~L:=::.~.

t~"dOt gran prirte rJ~l ,:-.f·-ri,r..10n10, y sufr:1.r ul1a')irt~1!

puede ser equivalente,por otro camino ~l de los ;,ó-:..;":-

una dofensa contra Uf! .;.~:ropelJ.o f:!.~cnlt se encusnt.re ·~·~Ic. {~

nos que obligado ti lntentsr una evasiÓn frnudulc:ite:.~· .

Todo ello conduce 9 ratlfi<-ar una obsezvac:' .:;;-,

{~:.'; ~(;.r .. ;:iza <:,;.1<-: le h:: ,·,-·rm1.tldo llar '~;c;.; eonse jo sobre ;;~uYf) mt:trif,o

lira ~ü~ 0.p0rtlitiQ irlsiztj.r~! I)1.Jo J{Jze J fiErA Y.rsoc 1'::1 se nctf~ I.~~m\..~ :~n .-

sentimiento de que defraudar al risco no es robar~ 81 he d~ ~reA? ~

los escritores argentinos esto €s completamente verd8f~c~ro et: ¡H~::rti (''ü

~~ll' en la Argentina.;, Si n.l he el-o es exacto, tantlrlÍ que 1.ntli:Jir ri~\.i~-.¡~n

sobre la e'lecc16n d~ los métodOs de fijaoión de la ba,e de 1::< L;·-l-~HY:.

6 0 <::» La reacc!ón fiel. f1sco",o

Toda forma de; eVJ:~~~;lón~; cuando Be c onvLorce en -;.-~j7·:·:~_~

préct1ca mis o manos generalizada, pr-ovoca , necc: sariamf:H,t.e~. ID_C'::'

, gu1ente r~acción del fisco@ Esta re.acci(~n:: .a veces suele :-:"'nrecexa

morada por tre~ 'lazones fundamentales. que puede~ pl"(~SeDtHrse :,H'~

ma concurrente o separadasS

8) complejidad legal jT técnica de la ~oltlc16n a dar al . 1"oh~~:

mo de La eVf) s i6n en el a specto que se plantee; deriV,1.lJr.1 e

tD cortl]Jlc J1dad de la f~rav1tAción de 1'&.ctores jurisd1cc:-;ui

18$ y,/o económicos d(~ orden superior que es n~~~'fl(!.st(·r {~~Jnc1

j ia.~;

(1) Ahi1REOZZI:. Manuel t Dere(~L·· Tributario Arrf en t 71nOll - h~¡.t to·-: ¡"j,

rica hd1tora ··i\rgentina..c-::· i:t'tlenos Aires:· l~~EJ.,- TO!JC I.~ :~f;6'agtes.~

(};) JEZEF

(iast¿nt, Las F-tn:---(Yt?r-t:'.¡ Prlu-Ll~}:.;, ··-ir 1ú iiQ~'l~_blica ",- ,~# 'fi~

~/e,. J..luenoe .:\.11~~:, ~..?':~~) P~~'~. 94",·

15

ed1'-1nistraci6n fi:.:cal, Que provoce una lDbor 1nOpOriii:¡"[;.e i:..:~\

las 'tar{1QS ce repr1nrir la evasión; :1

e) falta de moral adtn1n1str~t1vQt 1.0 qua .faci.lita -y aún -1-

menta- el tr~uñe al flscoo

ba3o, ei preten~er analizar 11"5 d1ver:a3s sokuc rones que ,el}. al ~~~~~:-. 'J.ii..­

(loctt'lnar109 se ofrecen para av! tar la evas16n del irlpU(~sto R la t~--o~;i

mls16n gratuitA (le 'i,len~so TS1"l}10CÓ eor-ro sponrte entr51' 8. eons1der!:r

las d 1v~~rsa8 medidas' Que -con 1déllt1co prol>6s1.to.. se f·ueron registran

do en nuestro d9l"~eho f1scalo (1)

FIn cambio, debe cons1t1er a,r s€ corno l)rop6s1to de 6ate

tra't:-ajo al estudio J)H:rt1cLtlsr r1e un r4giutan leeal que la doctrlr~tide

la t'cr~1ee.,ti seal Ofl·~~(;e COnt1 una soluci6n adecuada para, compen:f.iar

(1) El Lecreto n Q 6 0'755 C!Al ;:6 de Agosto de 19413, señala uno do l\í;Jintentos l1flrort~lt'1tes en la luchft contrn le. evas16no

:Por otra parte, el nomilhJlisno fiscal de las úcclones, o~ta

t111do en su l'lOlnento con r~'ln~1t~n al iMpuesto fl los réditos, ltt!i-go derogado y recientemente reifl;.~lantar1ot h8 s1doco.ll81derado c~

mo un si~ter¡&. aprop1at!o también -:tmplí(~1tamento- para reprimirla eva s í én EU) el impuesto ti La trunsT!l1sj 6n gratuitn (le bieJ1(~sQ

Alguna vez h{lbrá qt\li&' de~iri •.m un er~tudio integral y sereno ,rlelterr~, toda 1ti ve~dac1 sobre 10$ distintos aspectos t.!t~y.u.rktiene do este sisteMa. Rn ase ~5tud10 sert npcesar1odesarrolla~la observación 'fornulAda t)'l 28 do 1':1elambre de 1956,por los do~torea Carlos M~ 01u11hni 1«'or}r{)ng~ :: Vicente Car1de en su r-¡aspaei.o en m1n6rít!~ como 1ntegrril1tes rle la Com1s1.ón Con1'ulttvR en H~teria Tri 'trutar1a:J uNo podemoa ol~1dnr »ue la Dirocci~n General'Inpo~itlv& n~ está en la ~ctua11cad, todavía en cond1cion~s dea bsorbey- 111 cliot1dad' de ~;'::Pf~ti1.entes que pO(1 rían ocas'.on~rle 1'?J.1mpJ.Hntn(~i!Sn de un sistema análogo al v1g~nte hasta. le ley 13~jL'.uTampoco pupde dejArse de la(lo la ·op'.n1ón d.9 los func1onarj.os ~la r¡ireccl~n Qf-Jneral ImpositIvA al respecto, cUj."as ccnclu$lo.tlf;~si bien no en forma of1cj.8.1.~ no son desconocidas, las que ce.parti.mos y pueden concrt,tarse en lA. siguiente :rol~a, e.e °SCV{.:! c' .•

. al cr1terto de ln referida HCl)srti.clónl Pesde el año 194~~ Y:.:;,te 1949 e~1st'~6 un s1~-:tetnll complejo de 1r:ent1f1cllc16n queJ A.~ ...lenltó 10s trémite¡) tldnir~1:;;.trp..t1vost errtory¡oc1ó 8. losres:pe';~8&;t.J,:?.g(~el cumplimiento rle sus obligr;cioflÚS y recRrgó las t8re~~é'? ·i·~calizaci~n sin '\lIi vHreocial::le benf~f:lí'10 en la recau{h~c~6nov1str~ de C1Pnclas LC (':,t'!6Ml(;(lS 1# -'1' df.~ :~~oyo-Abr:ll l~G l~~:"~- =1'~1): '-

18

SÚ~t l, .) L'1r,~1.t~c16n a su estudio, .,'

1~1\) Lim',~c1bp a BY ,gtudiot -

A los; fines oe este trabajo .e ent1ftnc~e q!1t~ solo 01;":

ce lnter~9 la rn~n(~1oti de los ant~~lijaellt~s l~ga.lf'!'e que de 1m! u '.,J".~

forma le muestran con una r~lr.¡clén bJ.~n df!finidQ en 1:> ou., r~sp~.:,~·;

& la í.rl',~orporac16n riel grava~rl sustitutivo del 1m})u~st() a La tranji

misión g'r ..tu1.ta de 'b1~n~s en el r€g1rnen·'f:l.sc-al f~del'~l arg;~'flt1no" (:j

De talmallera c6rr~spono~rtt halcer r~f~renc1a t&H1. - 010

a la s1gu1ent~ legls1actcin~

At,~) ldtg~llac.20 extr¡n j«,:'" ~

L. .. ) cie la Hflpriblica 0r:1en~al del Urugua)~ -

1 ,) rle la Provin(~l.~ de l.ntre H~os,

2, ' ) áe la Provincia de .auenos ,t,1reii; ~

3 i) Q"j la FrovirJcj.a de Santlago ti~l Latero, ...

1,'1 leg1s1¡,cibn \(rugu.,~Yt~ sirv16 de fUel1'te d1r~ct~ '::l

lnsp1rlición d" 1::. ley nO 3 000· de la Provlnc1~ (te Entre R1.0E

Lue gc, en la Provlnc1a rle Buenos J\1rt'" s J al. fn;co.I"~;o}~~2'. .

(1) Otras ref~rehc1:¿5 en ~GIliLIAhI FOIÍ"Roum:,c¡}rlOs ~:; :Op eit.jJ~~~;~3 . .a;:~~Z)~8; nAlI'~R~Alberto:El al1on1Mato del ca}'ti td1 fr"'fit,. al impuesto sUJ.t1tut'1vo' (~el- grav_m~n a la transrois1bn grQtu1t¡¡rle bl~ni?s" Te::=,'(Ese a mAq ) Btt"nos Aires.~ 1954·,., Pags: 136/7 ;Lr.GI~LACrOn THIHtli¿RIA m·: CHIU; ~Rf.!co:;11&lc16n ór(~~n~dQ por f.ecrato ~~: ....I:acientÍa u' 2117vSantiagc· de Chile, 1930 ,--, pig 327 rel:rotluce el 'f1.tulo 111 d~ !-~'ley 4., 55:3 Vil~cul.uio con ~l 1mp.• sobre b1en~s no tr.ansm1.t1~os depers~nas jur1d1c~s~. ' PANTOJA eLUDA.1 SUllluel' t;uttstra A~tual Leg1.1.laclón Trlbut_rlf¡L Sant1-.go d{": C1111~ 'i 1943" .. :2ra, edic10lk rl1~~-:e115 y 51gs., .$~ r~r~~r~ ~ i~ l~y S4~?? ('pl~:~ro~~(i\ ~1. inpu--:.:~o ~~.2ere b1·~'~:'"g n~'~ tr~p~?;~'t'~ 1,'UJo~ .: f" -(.(~ ?:;[);:;-~ ~ jn:;:. ::1,:~¡~ ':?,. ._'

¡

1

I_.t.•....

l

1

19

Provincia de l:ntre Riose;.

el grav."men susti tut1vo a su régi.men:f1scal~ se hizo s~ntir la ~lo;·­

influ~neia ~~ la ~)f]Jer1ene1a reaog1da~ tanto en el lJruguay con!': fon· -

\Por Ült1mo, completa e ste itl~r&,r10 de anteeeaen1

la Provincia de Sant1Rgo del l'~st~ro~ ya que su ley 119 ~~l51 coustl tu

y6 una copia 1iteral t en gran parte t de la ley n' 5Q120 de la fr(- ._7 b.

cia ee Buenos Aires¡ no obatante que este e!stado ya ha~!Q tieroga'w

ereac í.ón..

En los capitulos que siguen 4e inmediato, '~e hace

c1ón a las característic&s·fund..mentales ce los antec~tentes enu~·~·

¡

.~:~j

21

tal l1eelarado por las ci'tadas ~o~..ect~V.1dades~ Sfl ap11car-~ __.DE :1-. .., .

• ~-oj,.one# 1'f}1atl"as a 'las leyea "Í' ~bJ'ltJ"tbUei6n i:nmCYíiti1ar1a ~,- ó

tentes de '01r~ ..

~o~ 1Il. 8ecS~~~ ... las soc1'8~de... q~ ~ x"sfi.:: ~'.

108 incisos precedentes que .. pasenten en. loe 3U1c10.f suce¡~'- .~-:;. \.}f-'

se pagará el i1llpuesto que·6.ta~e esta 'le,. por 'transm1.1 1 : . ) )t= .:r§;¡~,1

"Este 1m~.tJ:.l se rec81'f1eri eb ¡.••,~.. y forraa de'

'18 Cantr1buc16n Inmo~'~lI\~ O de ha.~au.wtes de' G1ro9 segiln los cA

~8~ que serán det~~os 7 ~gl~nt8dos por el Poder Ejecutivo;~

su producto se vet'tlr« en .1 To-apro de Instrucción P,sblic&l, tt

2~C:I) Mater11 Impont.bleilu';·

Como ae observao figura como base del gravamen{lel "ca

p1tal reallftado (b1ene$ muebles é inmuebles)" V s1endo esta expres1.on

bien s1mp).,$$'b, ., 'propl':'1~ para interpretaciones no muy fa.vc"~l).1e·~ ti.l

cr1teJ'10 nsealo Una .primera ampllae1dn de conceptos vino con i. }ey

n Si 80lJ. del 28 de octubre de 19269 ya que en su art~, 21- se establ!"

cieS& '-Las oolectividades a que se ref'1ere e1 artícuJ.o 42 bis de 1,.-.

Ley éle 16 de Julio de 19109 pagarln el lmpues~o sobre él mont.o ~ ~:¡L

cap1talet' .t8allzados't} más sus respect.iY'~8 t'ondos de reserva" C\tané.-;Q

esas cole~1;ivldade8 no t3ngan cap!tal declar8(\o en el pais o el declh

rado resul'ta v1s1blemen1;e inferior al realo El Poder Ejecutivo I;odf~

erlg'-.rle~ el. tmpuesto sobre el conjunto de J~Oi) bienes 1nt~"\teb3.es ymt¡.L

t>les de su ~-tenenc1aott

3o~") qu;1eirti g,¡ lmPuestg1¡Q

En cuanto al sujeto responsable del gravamen,la aaser

~,'. :.d~. :3~', ~ g¡~ .fj'~ .~~i'":l9{ 1~1 taxativa pera dar lugar a un enuncl:i '. ' '':; .:

22

pia y subsistan .independientemente d,e' les cambios de ~u I;ersol;~.':,~.

excepc í.én de las soc Ledade s colect:t.vas y en comandd tae-" provol",' .,~

su momerrtc, serias d1ficultadesg obligando al Poder Ejecutivr. n, >< '~"

tar el Decreto de l:'echa el de Agosto de 1933¡ d(;cl.arar.tdo~ fique :;;l·~.

puesto sustitutivo de herencias a que se reft 1e r e el artículo 4~'

de la ley del 16 de julio de 1910 alcanza SOlalnBnte a las soc1ef:

anénfmas por acciones"\, De esa marlera se 016 por terminada la

c1ón que en los tlisrnog eons1deraridos del Decreto aludido se r~·

en el párrafo que dice3

~'Que aun. cuando la D1recc16n General da IIn]JuE~$tc ~

rectoS 9 despu~s de 23 años de no 'cobrar d1(-ho 1mpu~stot a ra;{,z

las denuncf.as 111tinuunente formuladas~ ha resuelto. en contra de ~. -~

sae instituciones d.eportivas" cl)~turales.,; religiosas o mU,tuali~:;

-que carecen (te todo animo de' lucro ~' donde no t~ay herencia po.~~.h­

pues sus mlenibros no transm1ten al morir dere.ehca de herederos, -:

evidente que la' 1nterpreta~i6n en que d:i.c}~oe fe.11os se rundan De

la que corresponde ftxactamente., ff

O'tr c. ',ujeto de: g'Ti . unen aparece como .re sponsa:1 ¡".

e1'¡¡'l e'A el DeCl'etooLei nO 10183 (}el lQ de julio de 1942,' yues '-.'!.'

'l11timo parrafe de su artfculo 229 incluye en el régimen qU(I! 1l0S

pa, tia las sociedades en 'Comand:i.to: :por ucciones1 para. las e('(·~. (y,',-=::­

que emitan al. portadornl' Esta inclusión se ~,eluego rat1t"tcadn ,,::-';

artículo 64 de la Ley n~ 11·.285 del 2 de Jul.io de 194.9.

4~..~:» ~.L.gel GrayaU!t~

En cuanto a la tasa inicial de un te:-c10 por mi=~-:'

gu1E'ndo la tend.enc1~·geneJ:'nl del encArecimiento de los impuesto.;;~

sufrido las variaciones que se enumerAn:

25

b) Varios

B) D1smlnuc Lone st

1) Ajuste do rubros amortizables

a ) Inmue bles

b) Muebles

~) Inmateriales

2) Ajuste por deudores

3) Otros Ajustes

a) P~rd~dBs que r1guraD en el Activo

b). Var10stll

Resulta así que las cifras del balance comercial est~~

sometidas a una serie de correcciones extra-contables derivando de -~

tas operaci.ones el baianee impositivo que babrá de dar, en últim~ 1n.,i..

tanela, el monto total del patrlmop.10 neto sujeto al gravamen.Pero ~.=

útil advertir que las pos1riil1dades de variación entre unó y otro "b!=- J

lances no son muy amplias, pues lAS sociedades anónimas deben confe"

cionar sus estaoos de acuerdo a normas reglamentarias que 'nos61o dl,¡ ~. . 1

ponen acerca del ordenamiento de los rubros, sino que, adernás~ se eA

tablees ~a obl~.g8torleda.d de ajustarse aciertos procedimientos un1f;.. ·.~

mes de c0l1tab111zac16n para oojor determinar el patrimonio neto ai" -z:

tado al pago del 1r."pu(!sto sustitutivo del ~e herel')c1astl

80 Q ) ~As.nOtm&s de 3R¡anS~§ ~el Ut&reiodel 10 se jY¡IQ ge ~24~~

En efecto, el Decrs1¡o del 10 de Julio de 1942 y sus t).-.:" ¡mas complementarias (1) t han ten1do~ entre sus tines pl'l nc i pa l e s -;-~ .~

11m! tnr al máximo las var1ac iones entre el baLanec comercial y el ~_.

lance tie'cal, lleg4ndose a }ireeisar, entre los .conslderanc1os del l)e~.

cretot

f')~Jue .no existe 1JnpEldimento alguno para ex1.gir a R~::'\~~ 'c-i

(l)rnterp1"ctaci6n de lr.', fórnnlllS de bRlAnces; f6rmulllS de be ~''''-' -:4r~1fo;i.f·lf¡n :~~., r1T10r'tiz.aci(:nes~1

27

abonarán como Un1t~O impuesto _" tasa o contribucion" el imr¡U(~sto sustl.

t,utivo d.el de Herpne1as. Lega{1os y Dontlclones que se calculará con una.

tasa del tres por n111 sobre su capi tal y re serv« n If

Este mismo artículo se oc~pa de'los distintos conce1.

tos a cons1del~~.r para, el ajuste fiscal del capital y reservas impon!

bIes, COr!lC' así tam'f";lén de la posibilidad de c'onsolid.&.r el aporte por

un plazo de ,ha4ta qi"lnc{!, años (1) t ';~odo 1'0 cual hace que estas ~oci,{.

dade s tengan q a fC;.,."mular su liqu1..dac:i,6n dentro de normas con car!;s.

terísticas pro.. las que difioren un tanto de las expuestas al r~suMir

precodentemente el r~gimen g~neral, no siendo del casO entrar a ~OD,

sidurar ahora \os distingos e spec LaLes por trs,tarse, precisamente (l-~

un régimen de excepc i ~~ntl

u"T-V6r--nénre ~te dtc..... ti"

":01 ~~6 de Noviembre de 1949~ se estaolece que +31. ttlt;sto (':-:i4..-::(~11da.dodebe ser a bonado en d61nrt~s.-

28

~jAa.IQ i 1~,,~) Lft l~:f ni) 3008, del año 1934" :,' 2{:..-:.) La ley. n t 3f~7f . .:

afio 1940,~ r:...-. Ju Q) La rood1f1.cac16n del afio 1950u'" 4~. .:..) La dero¡~:;¡,' .

lo ,;,) kfl J&¡ .P.!...\}008 $k del aij2..J.}t~~__-:,:

lc~ntre R10s ruó 1~, p~.~1mo.z-a 'pX'ov1nc1a ;jrgont:tna Gue iit--,-,~

pord a su r.$g;i.rllen fiscal tUl "lmpuf'sto sustitutivo del de he renc t e "

ñnlan~o as! una preocupao í.én y ejemplo que , no obstnnt'e sus aLcanc..,'"

no repercutf6 en los demlls astnoos con la sola excepc í én de las r

vi,ne1as de Huonos Alre~ y Snnt1.ago del Estero~: pero que recit~!'l lo i~.

plantAron varios años de spués j" con ofímern v1gencia ó •

Esta ercaci6n' en la Provincia de ~ntre Ríos, rlat~ 101

año 19:Mo r~n l~ ley ni! 3008 ""de1 30 de octubre de ese añoe- vincul;~'f.h~

al impuesto .aplicable a it n'fuoo acto realizado judicialmente o por inr

trurnonto público que exterior1ce la transmisi6n gratuita de bienes :;;~-t~

tentes en la FI'ovj.nc1a\l por causa ñe muttrte, anticipo de herencia ') ~

garla o donac16n" ¡ se establece el nuevo gravamen~ A tal efecto, 0D ~'4'"

artículo 17, se dispone: "Las sociedades an6n1mas paRarán . anul).lm~?r·.:;.:

como sustitutivo del impuesto de herencia el tres cineoavos de la ~1'

~ala aplicable entre descendientes sobre sus capitales rea11zboo$

SUS re::;pectlvos f'ondos de re~)ervn·, Las acciones rle las soelEH~adeH ..

nl1nas que abonaron el intpuesto precedente, que se presenten er; los \Jnt

ctos sucesorios. quedan exentas d"'il r'l1smo$"

La escala aplicable que se nenc Lonn , resulta ser 1.,~

8rtl~ulo l° pnr~ rlescend1entes legítiMoS y naturales y cónyuges) 5ien

do sus cifras las s1gu1entes¡ pero es na advertir que al ~esulte.l~'; ~

se obtenga por f'~pllcac1()n del 1)Orcúut8,Je bésicc; oe be calcull:r-~·." "¡'i_: l, 1

1

tiUHA lt¡ 2, : lo) 1..os antecedentes diroctos de la legisloc15n l()cul~: e-

La ley ni 50120~Q SUS particulal"'lda"lesEl- 3Gt:::I) Sujeto~1' tasa d~:~ g:('t.:'

vamanoQ 4o .. )Le materla 1mponiblel)Q) 5e.e ) Rarlicac18n econ6m1en í~"l :i.o·

b1enesoc::.? 6Q Q) Valor da los bienesQQI! 7.~) De.r-laraclóll jurada..., For

y plazo para eJ pago del 1M.pUe8too Recargo~o. 8~1,;;) }4'aclütndes d3 ..'

v1siónoar> 90<;:) Bxenc1.oneso o lO(',c::J) BaneLone as » 11.-) J·ust1fi(:H(':~.{~i."·

pago del grevsmenr. C:I 12t • :» Horl!las supletoriaso O) 130 o) Afecta(~i"ti ,1<!"

produc í.dc del grtlv-9roen(~· 14,,;~~) }~l gravamen sustitutivo como .i·;:·1.g:-~ •

enerrta del iEn}Juasto a 1/' transmisi6n gratu1ta de bí.ene a-.« 15: 1•

rog'Rc16n de la 1.JY ni 5,l~~O:.·.

auo 1937...., (1) !~tl 1ncor'!lór-(; pcr- fin. on pl año 194'1 ~ en la leg1 ~,,:.:"'.(.:;

fj.~c~l dn. la t'rov1nf.~1~-i (¡p i;u~nos Aires, el ::.:.l}jues·to ).ust1tuti"YI/(:: t1r<;

J~";b11(~!i t,¡"'ir:'r:tul d~l nruguaYJ )'1' lf'~ de nuestro país ofrecida jlOl" ~i:;>;

ge.n(~lf: d~l ~I"~,¡vari1en en 1;;,. Fr"vlncia de Rntre Ríos, [tan sido la t:1:i~~

dente y diroctA que facili t6 1n lncorporac1tln de e~te impu('sto er. l;,~~

IJrov.incia de .Buenos Aires":

A!'em~'s, ~n ese mismo sentido, deoo considerarse ~;l:a

Jerci6 una influencia de a.prec:J.a.ble 1J.1portanéia La l~~bcr doe t r i fj;):r::

de 1. pr()1'e sor G1u.l1arii Fonrouge yu que :~, en su difund idotro trl:1 o en

h'·~a un Estudio integral del Ulrtt}.'ue$to a la Transmisión Grati.l' .;...

I¡j

'pond1cntes~ 81 ln Qntidae no ll~vare libras o éstes fuoren . d~r1~i~

La l~eferencia a e s t os tomHS est& (18da en los artículos

6' Y 6Q w redactaoc.1s seg'~n se transer1ben:

"Articulo sr ,,- ¡';1 Lmpues t.o se liQui(1arB en b3!ie a la d~

~larac16n jurt-uia que t"j~:1;er~ pl'e~entar ,:o.ñn Qnt1.dnd 9 f}n. el t!,t:?mpoy f')g

roa que deter}'Y:1ne la n1recci~n GenHrltl de H~:nt8;S., n

"-Articulo 6 9 ~~<..) }~l lm}Juosto se pegará en la f/1j.sma re~.¡' ~~

plazos y conddc í.onc e que el iM¡)Ut~Gto 1m!lol'l11iar10, 1ncllrrj.~nrlosee1."' n~

ra por ~l s1~"ple veneiMite.:¡nto de los términos r:~~ specti VOSn En t.~l $U-·

pue s to ~ se apLic»ra un rocax~gi) de 1 e Inco por e i€·nto (5;.) por e~da tre1~

ta. (30) d1us de retardo 9 hasta un máxlnJ.o del treinta por 011:-t11:0 (30:',)

E;n la S(~c\H~nci8 de 18~':ljLtsposl(~i.orles 'lue se e 1. 'tan 'J se

ocupa oe Las facultadead(~ revlpt6n el artículo 7' a "La nirec(~i6n G,f

nel"al de Rentas podr~ practlctlr irH;¡rJecciones c~ ver1fieacioneo en Ion

libros o documerrtoa de contnbilidttd 9 ' contl-Atos 9 escrlturas piiblicas f

demás e19mentos 'en poder ,la l~(~ntidnd o de terceros9 en cuanto ae rji

lnc10nes con la l):rasente lt;y<,;En caso nece sarí,o podrt~ requúrir del Jb.e~;

de lo Civil en turno o rlel Ju~z Notarial el auxilio da la ruerZft pú~

blicf\c)1t

9~o) Exerlc4~oAes~~

CQn diversos tlUldamfH?tos, aparecen en la. ley nO

las s1guiente.s exenciones:

ti Art.ículo 90 n-E'XCel)ttl.sn se t'~l 1mpuc.~,;to a lo~

.38

Como un 1"~,::d10 rtc1icional dtJ protet~ci6.t.l 1":!:.seai,} i.ei.h~J.~Á!

te a evitar lA eVAsión del gravamen, se dejÓ esta1:1ecido en f.l art~"':l\

lo 1.;39 ~ f!i~l Rf::gistro de la Pro¡1.edad no oa:,r,t curso Q la i.nse~~·lpcI60

do e scr í turas traslativaD :1e dominio., de cons t í tue í.én o caneelsc11:n

de n í.pot.e cas o de lnsc.r1pc1¿)n (le contratos deemis16n de Vl;}~~~ljtUl'eg

con garantía especial a qu~ se refiere el artículo 9 Q de 18 l~:' n8ci.~

nal fl:.l 8875.. ni el Registre de Cot!~·Jrcl0 inscribirá el ~ont!'·.:'lto u que:

se refiere el. artiCtllo 39 de la citAoa. leY9 en lo~~ casos en ':;;lt: 3~-"'~i'n

l:a~..tes SOCi~!:\lt'7-2 nn6fJiir.e~~l s1.n la :~r~Y1e. jU5ti:t"i(~~H~1ón y C~~!.·;'·ot r1c~~.

~16J de la Dlr~cci()n G~.tle}.·dl dft H~,n:~~a~ ci61 pag t") d,-"l irnj>u· 'f;tO B,.U-'! et':

:-eí'j~ere la prese:ntf.1 ley,:

l~t.to) !i9P,;f'U~ ..~:E!.f~~~~~

A.denfis ce 11.-.::; nornas p~cpie.~ q'ue CDl"acterl~Hn e¡ ..... ·)F~.

men de la lE:~f' n Q t5·120 g se 8dopt~'l.ron como nor-mas su~:l.et·:Jri~3, i.~.n

11 lo ~st9.tl,1do en el .nrtículo 14R t uLas displ)s1l~1or~Gs de lp. .ley

l)re il'Jpl1C ato inmo'bil1nrio seran ce opl1cación sU}.rletoria :rl~ r-s l~

tcrro1naciónlf percepci6n y I'flpctición del imp'Uc~to cr-eado pOl~ l~; r j ' ·

59tlte laYoH

13')0) ~fe~tacjti1}......del.J2.t~~~t<!<?_d~l •..&rnva:r;~nt,:~

La afe\':·ts.ci6n ~spec1al de los importes que $(,' ~ .

sen por' la n,p11caclSn del gr~vam.eno S~J ileje est1pul:i.d.~ en el

1.(.) 15R J !tEl lmpue sto crea.i1o por la !;r"?r3cnte le)~ ingl"B s~!~á a une o oo. '

ta uencJIlint1.da. "Im}H16sto sustitut1'vo de hc rcnc Laa'' y solo -porlrá

plic-ado a la ccnstrtlcción (JH edlficio9 éseol;Jrf~s. A tal efecto

traIlsfericio arlualmnnte a La orden del Director Gencl-'al dé E~cnG1.~

14o«.~) ~~~.flt:.!!Varll(;.tl Stt~\i1_:utiv..2...cof1o.. pati.<!. P~. ~uenta del 1MLu~s~J...-=..'·U.illlEU,!J¡i6.~~t.H1.t~,:-<: f~ oi0ni! ~ ~:

J..á ~_ --.-.-t~; _ !Tiisi6n ':.!.",'¡';}- -.. ?-:

dact~_, í~ •.;í, "lf.l. 1'~l~: .to :1.-:.

~.

_"TS:: '1

..• ,¿

j1é'tl-Cr.:.',~11;~ Pl:!;~ü.h(~it}n f;U~6~ l'ier:. p:r.Ol1tO m&lO,tlC¡1:ft;,;/

t& ililFua'sto ~.u~·c a;z~~~ ¡¡nl~ ":~.c1E. f.)'f~1:l::~:c"~·\.. 'l'~

En ;afe.r:to. "1 Cf;(?~.gt) r:tsc~l ·..l~;;¡l trQ 6~"246,, sane;t()',,-

,lii':~l-(. 1J02t u!>:1.i(!8d!.! a partir.' rJ{-~l 1(- ·~l~~ J;~)t~:ro :,'1:, 1943, no :t:-H:~11.iii~ t-"". t ':

:'O~ \~11(lr~;o:; ~.:tl'P;.1~B:~Ii:~~ el f~r-a~&!.;".Ü1 au.~~tltutl'lG~ ~/ .2!1 ~~~•.rtf·"~lt.~

2f'4Q ~e de j ~ H.; t}~·¡:~:L.·~c J.i1t.) ~ t"T}er6bf¡,fl~~ tu(:lns~:a~ di~}.1C :31cit':l"~~iJ ;}.f1

leYf:::9 Yig~ntt)3 que nc ()'poti~ltn ~ l(~s üel ~:;"{J~1t'~nte Cé(~ig~'0 l&

I'~~n1 su l-)c;~rtf')i ~.a lP.'~" :1nj.:c;¡:iti"/tl paz-a 1\J4.J ··..l\;~~· r-¡' ;::~

. ~vrh):!.5 en su artículo <:3::1 ~ 'tn':·H.··~t.;.d/;:} t~oaa di..i)~'o;.j1c;JrÓ¡~ i1~t :.~j'-3. y

42

rresr:.on(~ l.ATlte a los ml snos.. i.~

HAr"~!culo E)4.- j)nrll 1(, ap11(~8cl~n i{el 1~~J;ue5t() J.;.fll'* ~A:

p:r.f!~~nte ley, no Sf.~ tp:nrlrÁ en cuent.a el dor"\1(:111(')~ ser.1e, lu.l~Hr n··

."~onst1tuc:t6nt r(~c('nt)c1:nif)ntc o f'unc1nnamlE!nt ...") r!o las 3()ci~rln:~~~~ ~-'Y;:'

po~o !e h~r~ dlttlnso ~~ ~u~ntD a 18 naturale~A de las accion~~ Q

p8rtjc~p8(,,:ioll(~~ eM1~J1as; sr

'4 ;~.:rtícl.~lo "~.(~~, "..~ Los 6í"ftctos '.~ e ~;·ta ln'p1.1C ~,.tOt ~H~ con

s1rl(oi¡ra,r.:>á el. valor 8tr1"}:~'{ ~[.' ... l~s h.tf-)nes en 105 libro!: do ("ontabl1j.

fl~d. ff~ l~ ~!'lt1d1tdt S1~Hl1prq~!'"'t~ t~l de los trl!m.leble~ no se& 1nfer:!~;r

.al ~hl'.g.h8th') para al l~flliue~to .':,nMohillar~o y da los sef!,;ov:l.l.~ntesno se~

tn1"o:rlor el ñe plRze. ... 'f.l' e::·,,:":-':;; tJ.ltj.T'l~s .suliue~toB lá r·1:-ecc1{~n (;erJ$¡,

r-B.al Óf) Renta$ har' los n.Ju~;t~:::-· ::'~rr(a~ponn1fJrJtA5. Si la ontidad ;ooll:.~..

~,fnr8 libra~ f.) esf ')s fl""'ran de~"!:'1ent~~ la Pirecci~n i.Jene¡-Al de FeU

t&,4 :r1J"l'l."á los v~lores de orle!o~ 'f!

ffArt!cltlo 6t;~ - 1~1. 1rtIPuesto ~e liQu1(!!J,1"~ en bt~sa n lA

a0el~~ae16n 3ur.rlv ~uo deherR pre$On~8r ceñR pntiñaJ 9 en el t1ei~~O y

torna Que d/?'terrtr.1ne lR D:I.reccil5n (~nerfo'l de ¡{srltes. tt

'iArt!culo 6"'/.,... 1.:1 1rl'tpuesto se jJagarft er l;'l 1"lis:-tU1 roL.

M&, 1:1azo~ y eond tc í onea que 91 !r1pU(~sto 1nl."":>b1J.iar1o; j.ncurr1.énd.ll

L.ti derogAc16n de este gravArían rué l!1otlvada pUl" 1~

8.t3hea16n de 1," frov1nciü al régimen del art!culo se de la ley nl1c1j2

nal n- 144fiGO.- S1 bien lA loy provlnciol respectiva, <fue ll~"e 01

n~ 2,46b, !ué pl"umulgada rec lén con fecha 7 de' 11 'le '.A!~br~ cio 196,'~) d~

be entAnderf'A que 111 ~~ro~$\("i6n tierío af;·cto f!esde al rr:()Mentc 'en. t{U6

¡;:.tve. -

"1

EL GRAVAMf.;)~: SUf11..!.:~t1~II'y.O DE LAS COUYFRBHClj~t

~~. ~Il'1ISTROS". ~~~ llAClEtillA

43

transr:¡ls1t)n g!'atu1ta de b1en€2 en las distintas jurlsdiccion~~:!.0.0

2 ...< ) La Hesoluc16n de la ~u1nt.a Conferencia.· ,.. 3~ ,,) La Recomen<tl!

ci6n de la Sexta Conferenc'.a.. " 4", tD) 1;8. crítica del diario lIL~::

f:ratll1~.~:;....L~:~:~n~2o en las d1stintas'u:r1s~icc<5~~.r~s'·~

F'.1 ,studio::le los rllvp.rsos .ntec~de;·,'t~5 "j:nculr~dr)~~~

en su orden0Miento crono10R1eo~ perMit~ ªil ~renct6J' en :.<;" orden n~cl(·(lal se d~~a.r:';'·~··;}O"oj

si6n, la creAci&n rle1 grav~~~n su~tltutivoc

En efeeto.) en uns de las sesiones de la Quin~'ttJ ('rnr.s;.. .

1.}

I

~.'~~T~~: .

4!.t.r~nc1av en momerrto ~¡1 (~ue el se.ior ~~tn1stro de Ji:;~{~i~nda ce la !'T0-

l-':r,:~~~~n.t~ñn t~.t.Hl sitU.~ci~u es~~~i1~l ~ ~~.Jf, d~ la ·.~~~¡if:tca~1/fn ie}J~·.H~i

tlva .~p¡:~bad~~:(\:'~.l 11,-;.. :C:~;::Zl~~(") ~~ ¡.8 Nú¿} ;'{)l~ 11p,~~'~ ll~;31J~ci\:-o ~ .l~ l~"}'

~~~ r'~l"1;.~f 51 btlih ~. h~ t'~'11~~ ~~\f;()'V~<~1J~~,íth ~~~\,~~~~"!' 'i~ ~~;~f~r"''''

,5j,1~;~1 r-~."} (~~·.::\t~J'.l .r f1}1:·tn;~~:1 :in llcgtto~. ti.;'" ¡;~~!~ ~~11!1' ~FtJ~t~~~, ~.~~~.~A.;::¡X.··

45

do oportuno pr-onunc í.sz- estas p~l,~bras por habe r se liric:tio refer~na. l,a

El un tema que resulta interesante para esta Conf(~rel;c1Rf:tt (l)

20") La Resoluci6n de la Quinta Conferenciao-

F~stAS pa l.abrn s provocaron el estudio correspond1er

te que CUllJ11n6 en la. s1guiflnte r~soluci6n de la Conf'e renc í.a I

"La Quinta Confert~r:(~iA de N!1n1stros de lIPc1(H){~B. ,lua

go d.e analizar las Últimas moddf'Lcac í.ones al, régimen 1mposit1.vo di~

puestas por la ley 13Q925, espac~a~L.n};)te en lo que _j.~ ref1.l1re al

nuevo s1;:;~>. ;r.·~·1 "fe 1fllposic16n a las :>,j~~~iecl.rnles de car:l>.a'!' y

fique el nuevo 611sternn, al suprimir e~, requisito '.":2'

la ind1vich¡al 'lB~i6n de los tenetlorcs de acc í.one s , ha e11Jllinndo d51.

fini ti"tfl1í:iente :..as trnhas ~ uo c(n~~ipi1"A.han contra ~l oficaz desenvo1,

vim1en,to del f:ercflóo mob111nrio¿ atr,~y .ndo el interés de los CQL;l.

tales hacia este tipo de lnvers1one~;"

n~n."tF:. no obs+'Hnte las ·rentsjas que dicho r4giroen. ha

reportado para lR economía general rlel pR!S, es conveniente preve~

la posibilidad de ~ue sI ariparo de las medidas de oue se trata ~,~

dan intentarse eVAsi~nes r1s~81es~ en el orden nacional y

clalU\ .

tlQu'¿.:- en con8et~~lfHlcl,n, cor-r-e aponde arbitrar La s ~,·;t.:_

dlóa.s necesarias pe.ra· 'prevenir talf':s evus10nes y paz-a !JerT~t1 ttr (~i.~óS'

el nuevo :.d~1;~?mR puea.a seguirse Aj.'l·~,C'alldo s1.n ff.tOllificacior"ús ds ~d-.t:!

¡una na tur. 'Laza ~h

Por el1o~

RESUELVE I

·.... i-i

(1) t~íI)J¡S':'f'~HIO Dt~ HACIL~nA Dl: LA ¡-'~ACION: u~u1ntQ co.:rerc:r~';~ :'1.nistros ñe Hacienrla't.- Hdici6n Of1ei9.1..- Hl.lenOS Alr;~".-,Púg::, fHl·,

4.6

r-í.as para ev1 t~,r la evas1.6n ris('!~l quo Fudiera intentars~3 al t;,,~.y.....,.

ro del nuevo régtMen c1e 1mpos1clón él las aoc Ledade s de cap! tal., "

H2t ,>. , ¡'~1 H1nisterjo 'de Hacia'nos procurarÁ lie'V'ar

la practica' las mp-dic1as que tales es't~·H"li.os aconseJen Y )rol(,ndra~ ~.~

su ca.so"., las moilificacJ~l"\?,~s l~et~':lt~S que fueran nece~:8.riHS 8 tal ';~'

en .eL régimen ·~1ger;te(.lit (J'

i¡

·1

dt1 IAa,yo de 19:)1,:> donde la 1ñea de i. grHvamer ,;~ust} tutivo se de~

11a y se 'C01.iCltoe t a en 'úna .!"ecomen{h'~c16n en la que se j,ncluyercl"'

caraeterlst:t:::as >!"incipal'?'s que hnrían viable el tr:ibuto prr;y.:':·::

r~5 en e sa Conre:r.6n~~ia :¿11 1H c uaL el f;r., Ministro dr.'

brasa

dar forma. concreta a la ley que ln~)tituya en todo el país el iF:~~H~'

l)robletf!a~ legalee ,. .j1.1risdicciona:~.·3 que son da .conoc:1r)1e~'<'.~J~lt.?

~eiiores r~inistro~~, 'E:~ C~o~~O tambié?; de la representBclón de 'E1.'d.. :"r)

Ríos que pue¿:'¡ logrn:rsa la unifi~aci.6n del lml)u.esto a la t¡~ansnJ-·~

la NaciÓn,.' "t \ ~~)

m~LIG'l'~',Rlú' DE I1ACIENJ\A Dl'~ LA¡~¡'/,('~ON ~ nQuinta Conferenc:1.a De t;~·1nistroe de HacLcnda". ~ Edici6n üflcial~.-.. .t1l.H:nos j),iTOS, 1:>GO~ ..plgo ~69.-

(2) tll~;If)TBEIO nI: 1ij~cr}<nnA DE LA 11AC:IONl ttSexta Confercr:cie. (~(~ ¡¡":1n~f.t'{'os ~s t·pe·le~.~~lt(- ·,L{:J(~t/~ ..::r' ;,:.fie~-~_l ..·,;' Buenos Ajrf;s~ 19.)1, ,.~-

"...~ ,";.

48

tr't'~M~ ,eonfo¡~:mlo?-al réginler.. de ~.& ~";.oy ill.,682 (text ..;

d~nado ·oSn. L9/~'7) ~ .s DirecciÓn Generai lmposi t1va se i1tJ.'Ll.ü en:~cr·

e í cne s de dott~t··d.nar el monto del patrimonio del CAusante invart.~(!(

:~~n ~l~,.,icuegi' atento a que los contribuyentes estaban obligados R iD.

':lu1:r (trI ~;~l':::'" de«i..;:trDC~ones juradas el d.etp.J...le e '.MI'Orte. dE; todos .JO;:.;;;

b1~op.ss '1 deuda!'" Sólo una pequeña parte de tales inversiones 1,0(;1':",

necc sarLo q~.e $..:¡~.' titule.res e3t'1'{tit~:ren dispuestos a sufrir la rr~ :';U{)

eiÓn de la ;;e.~t). roJ.i¿~-;;!:!l ~el impuesto~H

"Que d Lei.o ré;.g11uen de lnd1v1dualizaci6n y declB1"~e':I~

Y~;:"::"'m:r:. tf<.i n1ftener datos precisos acerca del haber sucesorio t c c11't.;"<t lJA

~: quid~ción y contra,lor eficaces e~ materia de impuG'§

tales illfermflcj enea no s:e C"¡"\

C~J18tai1.ela dt~ t;t18 eses cap í, tAles :~. :n:fleJaran ob11gatorlalrif:nte

19. d~~:elo";rncl'!'n (~;)1 ~/~)Uf'sto a loa ~r~d1to~~ pe.ra t:ue el C()(Jt~

buyante w conscí. ,::a de .!i.;:~l'~;:J: '-"fado a conocer a la iT~isma en t Ldad r!;~B)j

'dadora la exlste-nc1B, de un l: ·(:tn iJr::ponible~, no se atre';Jer!a a c::"· 1:i:lL

49

pital U, con el. m6vil no de!jcarta 1)l a en nuchos casos , d,e eludir

grav~men de que se trnta;fI

"~ue resulta muy dificil al fisco establecer un

tema de contraJ.or que evite las evasiones, a menos que se modif'''.;·:L:;

el r~;;~;lrnen del impuesto a. la transn1si6n gratu1t3 de bion~a~lcrea.1F~·::

un gr-avanen moderado sobre las sociedades dE? capital y axclu~t~.n/1r~ .~

las inV9rs1ones en acciones en la determ1nHcj.6n del haber suceSOl

Por ello,

·REC01.tIENDAa

U~ue el Poder l;jecutivo Nacional, p'o,r conducto del

nisterio da liac1ellda de la Nacién, somete a cons1rlerac16n del H C(:,>

"greso , 8 la lnayor brevedad, previa eonsul.ra y conformidad de las Pi.=-

'llncit:ls~ un proyecto de ley conrorme a las siguientes bases s"

"la Establecer con cflr'cter·transitorio t durante· el

térNino de diez (10) años , ID'! grnvanen sust1tut1vo del 1mpuestc al;;

transmisión grntu1t.a de b1en~s que se aplicará a las sociedades f];.

cn})! tal". tt

"20 A los fines del gravame.n se considerarán socie,."L

des de ~H;.l';(;Al, las lr1clu!das el art!cu~o 26- dfi la ley n fl 11·"Be:

~textn '.:'~-tltanado en 1947) a los efectos del pago del impuesto e lo~

réd1 tos, con excepe í.dn de las asociaciones civiles aludidas e.n el .;t~

~1so el del artículo 56 de la misma."

"3' Y.~l imruesto detArlGinar~3 ap11canrlc la ta~·.a

h~St8 el 2;: sobre el capital y reservas de las ent1darles alc~nzAdas

}lor la ml$ma~ A ,tales efectos d!:~her,r e.lltenrl.erse por capi tul y r~;::,·~X

Vi13 ,lB. diferencia entro el ac t fvo y el p8.s1~'o t~justado!~ eonfnt":'.~

50

terior" el importe d.e los dividen(fOS ~U-~~ di~tribuyan~1 (1ft ef'(:ctiv';., kI

en eSj,ecj.f:J (~xco:pto acciones l:fber~,das- der.itro de 10$ cinco, (f)

ses del cierre del ejercicio" tt

··5' La s sociedades C\e eoonomfa mixta. trthutarán ?': "

pueato en J~ro.~~oT'c1ón al c::rp1,tal pertf:necj.erlte ti loa ac c Lona s ce.«

vados y La a sociedades e.n comar:d1t.a por acc Lone s , en prc~)or(·.i6n

10$ diez b!~18neeg arau~.:! PS ,:u.e 'se pract:tqlle c.*_psd,~ el 30 de junte

19510 ft

"70 A los flne~ fíe la detr :·!liina.c1ón rl~l Monto 1m:..! [F'.:

hl.e en los ~ct()S gujetosal f.mpue s to a la transm1g1ón gr~tH1.te :e

btenes que se exterioricen a partir deL 30 de junio de 1951,l1o ~~ .~~

putará el valor de las inversiones en acciones.."

uRo La aplic8ci~n, percepc16n y :r~>scali:p;Bci6n de:: ~l':'

vP,men la realiza.r~ la Direcclén General Invos1t:l,,.vv Las d1sf;o:~~~,(' ~ ;~~

ne s de la l~y 11~683 (texto ordenado en 1949) y sus com:plE-~n'ent:)rLL":r

reg1r'n ~ los efectos corrpsponrliAntes.~

ng. El '~~l}llesto, dado su ca.:r~cter de e;1e r ge nc i H; '-.' :ii

~11c8r' en todo el territorio de la Naci6n~" .

"109 F;l pr-odue ido rJel 1mr:. 10 sto se d Ls tribui. rá e~.".:i t.[~

t1v~J;:len;.~ ~ntre la Na~i6n y las provincias en beae de. lo~ í.tldicfF,~·;~~·

resultan ro0¡:? I:tdecuado$,conro:rm~ A. los 'est'lHJ1('t~z qui~ l"epllc€ el. ttn:;.l

ter10 de Hecienda de la Naci6n en consulta y co~ la confcrmidad

4 ..-) 1§...S~ttJS.ll rl~1.ll~~a !:3c:1.6r; tl o.,.:

Esta reC0n1€Hy1n.c i ón pr-ovocó la críti.c~; tH>:'}t':M~ i;~': .',".:,

r:'!·; ;,.; ",c,. r., .' {'

51

r10 "La !Jaci6n ft que dedic6 al tema" trf) s edi toriales (1) t pero eo.01C

las observaciones principales giran en torno a la tasa propuest~ de~l.

2%, las mismas han perdido s~ actualidad ya que luego, la ley san,

clonada, consagr6 la tasa del 1%.- Por otra parte, ese mlsmodiarl0

parece haber aceptado luego con beneplÁcito este gravamen,pues t1ell'~

po después, al ocupar-se "del mismo, (2) la úniea objeción que 1 L~:

ee -tAl vez· con raz6n- es que se s1mp11f"iqua su liqu1daci<Sn acept,::~

do con lt'Ayor 11be:ral.id(~d c1e~tos cri t€r1os contables de los c.oritr,t

buyen.te ti. t. C,

'(1) ~LA NACIOljU'Fd1..to::,is.les de Los días 17,2Z y 31 de ~:'3YO dA 19S1r. ":';"(2) »u. !)AC¡OrsJt ~ F;d~.tor1~1 d€J. dí,. 30 d~ 1'1ovlam"i>r? de 19b5" O!

:rT

¡" ~~.,~

53

l11t:lmos diez años: Todas las reformas fiscalf)s en ese 18J.:so ;':'f:

encarado con suma celeridad en ~} proceso legislativo (1) en

tal que se puede afirmar que no hubo tienpo nunca ni par~t' '_8 :--.~.

9sclarecedora, de propos1 tos y alcaü(;d5 y ni tampoco para 1, t"t?j---.><."

por lo que la masa contribuyente apar?~c:t6 aceptando los .hef';'ú:--,:

cierto espiritu rAt~~¡:tsta YíJ tal ve z , con una inconfesable ~ :.

:rada e sper'an aa de' evas í.ón o fraude fiscal.,

2.,~) !!!2 j)rolec'to c,ue rnsul t6 ~~!una lncuI'siór~ por_el r~g:tmEH!._

sitivo 11ac.!..?nal ...:

En la se s t én del día l~:~ de septierrlbre de 195J:-

,~~:tu f)f¡ La Cámar,:: ¡j;? j)1¡)utado~5 .1e la }'~ac:ion un proY:Jeto que

,: de;;~'i-;ué8 -;-'''7 con muy escasas modlrica'~~LOil€S<;.J se .hab~iD de ".:(:.-"'"

.:.)' ~u l',";y ni 14060;, la que ha s~ gnifieado \1..1:R.lncu~"sión por

al alcA~ces del se~lndo p'rrafo del artículo 11;

bj su::;.tituc1~n del perrd1.tiMO pArra:f"o del articulo ¿,.

menta.do lndeñucc16n adicional para r~rJ1tos eom;.,;·-::-.~ ~'~1

dos en el &rtfculo 6:~ ~

.~) 1rJcll.lsi6n d.e un agregado al art{culo 54 ~

d ) ~:ct;8n31(~n h s s t a el 31' iie" D;L~~;. a.rr~bre de 1955 del r~~':'~'-"~

del decz-e t o n'Q 15.;.921/46 i YI

e) otorgamiento de facultades al Poder f:Jec\l.tivo r~'>'-é:>

~----C:) 'l,';;;:, ~ _ -. ,h r c!v; dento la pArticipa~jón ~e Los ór¡;tif;O.':'.'~==.~ (lr;,.: .j nl~" irí.o ..~, ! hae~l~"rld:~ de '1", 'i:¡,~ t "n, ....

54

:¡~~:;> adicionales.

2Sl) Pr6r',roga (l~ la viganc1~. del 1MJ:·uesto a los Benei"1( ~os: ....:i .

?,rd :tnarios,

3 9 ) 1~odirlcac1o.nés a La 10y del 1MPU:~sto a las v~nte\s -. l~

lat1vo 8. ~

a ) IrH~lusi6n:. entr~a las exenc í one s , a las ventas efüet",

das e determinadas entidades; y

b) Fr6rrogB de 18 vieenc1e de tasas·

4~) OtcrgHm1~llto de r8cj.llt~u~~cS para el pago ñel Lnpue s t o ­

Transm1sidn (}:ratni t.a de· iliones;· ~

fjP) Creae~6n de ID! nuevo ~ravAm..enjW:. !~l Impue~Sustitu~J_~:,

Gravamen él la Transmis:ton Gratl~ila de B1enest) nplj.cf;~~>~,~,...:~.

láS ~~des de cSEital

fi:i) :.:Vd,fi~eci6n del régimen 'legal del impuesto interno lt'"

objetos surrtuar í os. ":'

?{!) Inc("t'p~.rnc1bn rle una nueva exenc í én en la ley de sello~;,·

8~) IncOrljCraci6n;ñe una nueva exención en la le:r que fija los

los artículos ~90 de la 1ey 120345 y lQde la

los

Cap.!

ley n Q 11.:-288 (t.{"!o,,,) para suprimir ·asf los Lnpue s t o s B

sas por actos ante el Registro de la Propiedad de la

tal F'ederal y Territorios Nae10nnles y para rehlamelltar el '.

taño de condonac í.ón a 1rnl)uf~stos adeudados y mul tas\.·"

otorgllt':l1ento ña las certificflciones a eargo del H-.:~r;ir;t~¡"·(¡ ;'0

derechos dE'! aduana , estable:ciúnclo a la vez un régimen lir-i.,1

f..t las ga nanc í.as úventuales ... ·.. ·

9 Q ) Incorporación tic una n.U~V8 exenc í.én en la ley de¡ impuesto

C'..O~) Auto:r1~a.ej.8n a favor del Poder i~jecutlvo para fijar las tA

ta.",H

controlar la existencia de e sos vnlores y en c onsecuene f a p Lan

nanas o de otro tipo de las rlenom1nacJas "(le capi tal" ~. -con el móv5J

no deseartable en muchos casos ..; d,1! a:tu~',lrel grsvamen de ~ue S(!lt ti,t,.

tiva operada en virtud :'~e lH lt':7 131~925ú Al establecer e eta él;,:

jf\8.tO paralos tenedores de esos pap.eles.:, anula ·toda.posl'biliriao

------(1) tám~:lr(! .. " ,

P~)[~~L' -; ;~:/t,/' :

lQl!!ntos 0'01i:fue A eOl1sidert!r que elcance:s se les ña de dar e:r

tanelas de una n~~nsar1a e:xf5g(~s1s Los autor es d~~l .proyecto :~.::

al enunciar los fnnctaMentos~: se 11.M1t an , en ger,H:1ral" a una

senc t ón del mj.,smo texto legal que propugnan) y no obstante

dad e im~ortaJ'~: la ,de los aspeot.os eOllside:rados <2s1gunos de

conp.Ie jidad técnica .., tl81grado u..1I'Ja a:perif'l(;ci& en otro sentldo­

posici6n no alcanza a cubrir 'una hoja del Diario d.e Sesiones

tivoc (1) Resulta di:t'icl~ saber si esa p<-1rquftdad se ha p~t's~nt.::;i7.\~~;!

mo un homenaje al aforismo del Pndre' Ba1tasar t3r=acián I "Lo brev;:,~

bueno , dos V$ces bueno" \# o si 'en 'lua al rlar por' descontado ~l

to legislativo se e~t1m6 que el proyocto se ~xp11caPa por sí sol(k.

En lo que l'>eSpf!'ctn al impuastc qUE! nos lnterf1¡d ~:~:'

tic1ünr"f en los t'un(1a.ru.entos, del proyecto de 181:i S~ afirma. *11La. cr~G.ei(;n del impuesto sustitutivo del grFJ.vamen ~

t:-":l::1or (se refiere :1)"0 \.,¡,!.1€ l::tfftcta a la transm1siÓn gr.atllita de bif,;.!':'~

en cuanto el mismo se aplica a~las sociedades d.e cap1tal~ t1~H1df.1

10 rur)dar¡~ntnl a evitar su eVi':)s'ton. que :puede :1nt~ntarge en. el e;

i:ratu1te de bienes; hasta .el' purreo de 4ue 5~ nota ya. una rMu...·~~::r'~> t~'I';:~

·denc1a a transfor~ar las eM}.iresas U)'lipersonales y las n(1clfJdt.H~(:;~·? "1

~0er~OJl.a.s·,(inclllso I:lS de rfltsponsllbil1rlad limitada) en so~1~dsd.e~ft'41!

4 0 - ) .tl Jjroy~cto .en la r;,1l'rtt-irn di) ~;en~dóres~- 5~-) O,1n1-éTi c.

pecto al rtcbate pat'lamentnr1o~-

, lo o) Y,q trám~ te J1c..~l~:!:~~22..:

1:1 proyecto. QU~ tuvo entrada en la C~~m(,=r8 dt?= r~~\~<

dosel día 1.2 de [:eptit!mbreg ru~ cor:s1r~.el"aílo en ~~''!~r»'-'''[11, J>:l:f~':~ r.

po, el dfa 19 del. Mismo mesn P:r-e~.t1.o a ello lA C~rnarn t:e con~n::1.·.

.-: I1

..~

¡1

(l} CA¡"Al\;'_ nl: ?\J¡"lJJ:'A~<{~ ~¡r l.iA I·;'A(·roNo- Diario de ~~~51(n1t!~s

s.~'ut .~

n1do er1trada en la úl~1~~ ss s í.én que c'!lt"bró la LSr.lfjrA) y rué pubj..l

cado 'en el D1ar~.,-; d~ 2es1f,')}1~a t!.U~ rec1én;;~ nos 'ha entr-("~~:~J./~o; e~.:~ i!~

en cOf11s10nt para suplir osi oeren un trám1te reglHt.1€nt.l~r:to~ r·-:~e

~xcoJic16n- la ausenoí.a de de sj.acho de ~_n Conlsi6n -3e r-'re5ur:\~f; ~t~;

Lb. \I~on~:.1.d~rac1ón en particular dc!l proy<",~·td se ?~~,

1~7rn el d!t\' ~l,r~",;~;:~.üte* :r el .Sennrlo cllIfíple el dltimo 'trúrd":-:H li:~ ..,~

eir que no ha t..ab1dc o;:ortunid-9tl pnr8 que ,los g~:tor~s dipu't.ado~ e;

noacan el }Jr()Y(Acto.~ se 1nter1.o~ieen de su -·ntenido y rl~ su .1tt:';~(.-r~~;..

ciso Ni alqulerB la cor.i1$i6n (!or:N:~.~pond1ante ha !Jodido t~ ~)t;:;~< .~.

(ie$de ~l nOffl€ntc qü.e la primera r-cu.n16n debe llRcerla en ,e'i d!:a

e se anón1r~:~,~ Algui~n hü~r;ij~f"rido que pll(llo(lf' ser ·.>;¡ra ocuf tf:r las: ~iU

v~rsiones d,:" !~iertos nuevos riCOS<~1 ~u¿ 1n.ter~s ten~J'1o:; nosotro~.

encubrí.r' e sa-, fortunas· y pf1rl!l:J.ti:r.' qUfJ ~llos disfrnt~n He e sa Hr.~r:;y.

llit~:i.6n de rl{~uf;1?'aa h~'eha en forma ta.n iYtlprov1sa:la e i r)jHst1í"lc:;~d;;l?i; .

t\!ns,1 la deBgravaci~n cor.::)lf~tan Q~edan desgr~.varl.:>a de' i..,~(;ue::it(;=,;-?~.i

cé tera , parfi cf)nsagre.r de esa ma.ne:..:-':) el ~.nonir1o., Esto ~?!n nilAf.:t!i:::

rlf~ri:ll ....cos.o son ahora. Las fo-rofo;ünas mob111ar1a!~~ pu~depa3nl' ti.8 r.~

dros II h1..-;r:,,g o t~rrtf:nados sin f1'!t!' el f:.::rtad ..) Sr dé cu~nt~;qporque :-f~':'

i',lque a ~·'.1 l1ueñ('¡t. ~l

:Hrant¡, ber'ul"t(J ,.'U~ Se" ha hf'>~~·~.o con :Ia SU~f~ ~it1n

~rgr' par,·;' termirv::r {~or:3e,r.r'lHldo ~n l~ ley ~l :proceñi~i.p.tlto d~.la si!

ce s Lón &';}l"bf~rg" n (l)

En 18 cons1d~~8c16n ~n particulnl~ el d1putAdoi~~~~

Y~{;;~t'ol~ t¡:,q'U( precis6 su; opjJl1.ón contrR.r1tl ~ ln {~r~!H!l()!l de L j.rrl:~::~:'·

to s~Bti~utlYD= $e r~f1rid a dnr ~sp~cto~ del proyecto~ tn. rr~~~~

·;erm:tntl ob.:ietó la. constr-ucc í.én grnm8tical d~J. art.icu.lo 5~ ,y f:i-¡ e:'~:(~

(1.) c:~;'J.A.}U\.. n~~' ¡\;pr>~;;~rl~'~~, T:~i: LA ;;'.AGI(Y~·T",e. ni~",::"1('"¡ ~~ S~':$i.c!n(";r." .dG¡ I'ir:~~·

fl.:"')tj.-:;.'~·J1"~ t.:J~'1J~51~<ilI l~itl;¡ 1985"!t>:::,l

rii. ,¡

62

tiT del ·31 t-:~ r:1c1J~mb:r~ :!-:.. J.B6~¡_ no se comput&,rá el -í'~'11o~

;',rsione,:; el} acc í or',f?S pnJ"H (~,t~""'lil1ar el nonto 1mporiil l1t=; .,;::~~'. in_,S

da posiui11<af] :ie interpr~tac16n :~c··-, e se a.Lcance ~co!Oo ~o r....,cor0c~

~·11 mls~,,;J d1putnl~o e- .or- Yarinroll~,",~ n'o'tra dtsl)osic16n del proy~(~t(;·:.'·lU"~

figura ':';~~1b1@tJ:'~n .~: miStTj(J rl;¡i~:rc'r;~;",,:: '; .~ el inciso f) pO.:ce-l. {~;.¡a.l

10 en cue s t í.é» ...\:!~ro no pu~(~e. ac",.¡)t.órs~ qu~ el proy~ctQ ~onslrl"n:G,du

el! 10.$ t~rm1r;c'· ·:!-'~i~inales 1mplicr ::f::~ "eliminar l~efinit1vamen-"',~ ~.l

J~to al il:lJ)U~, s t o Q. la traflsmtslón ;S~;';l ;'~ld, l.,," f!{~ l:";-::ileS<1 u (1)

Ad~rn~s, corno ;~t,t(:t: r"<;'::r't~':,~('1~ eX{':rr:sn 11 nor-:: ;Ly;o, :>~

i;~ lJ.,2A7 que se derotÚ:¡n .. f~;: ::'f? r:jf ~do ....~n F·1. irie. j)- st~lf,r~::q'

"10 \'lt,¡. \J\l('f~ f'}, Á.,A ;·~AGIL.,l'\ ~ 1""jL~1"1() d.•. Beato_le. d.t~

·'tp ,I:~ l~~[)lr .. ,"'" r.... {~gt; ~J.()lDo ';0)

Z <. ;¡.á.~:'é1..~~;3}J'tj v;

c!ón Of:l1. ~:Ut.' i-::'o~ s~ lJien han l""Btific&oO::L1 1Jerm;;.n~17te F~~~<';:~

~P<'}.-;~.,5n por l;)~:r~l" una 1~~e1s1aci~n 'b1~n a jus·ta(:,~ ~n ~Us j;,re,cpr t?~ ~

- ., ..._ .. _.... _--_..._~-_._-----~_........-.__-..:-----"""""""-..-...._.........---.............-----~---""--

63

d~l jroyr-c t o , corno tarE:';t). previa H 12, consjf~rHc'~i lin ·'i· el

de lo cual. por supuesbo , no es respor.:;able e s t.e dlputaiJo.

Al referirse a los alcances 1 los térrni.nos Ch" ~

su apr~c1aci6n a la'simple exter1orizac1<Sn de los

rre de ejL i"~:ic10 de una socierlai: anóní.na sin consicter~tr que, ti tr,\1,.

vé s d~ ~,.-.,~-; .:. j"t.stes 1r:;',osltivos de tOr: .;~ lQ5 -,tal ore s y t;~~~,(;f' ~.~:~.)~l '~r.?

mste:ria imponibli. ilue eH ~1 putr~_lT1onio ~·{;;,tO(· Estf': patrimonio n·-~~t;(o 1'H::­

t1lf~ne que rp.sp0nder rtec~s::ri.,=,r:lent¡-. con H~~:!a identidad d~cj..rr'·i ('~~';

que puede. d.ar la sir1I.lle a~unul~ción nUü¿;Tlci~ {~t} -los rui,ros Cap'¡ tn> y

Por su lJarte r 01 Ó'::put:nrlo Srp ~a,\'ala (J:rtiz.~ al 1nt;.,!',

venir t,f~r:";,hién ftn le 6:i,~cus:1.6n en '0~rticular: re.tifi( a "aPlpli_tfu1ül-¿~;~

n 9 6755 d:tc'i;ar1o ecn fecha, 26 d~ A;~osto ',.:{; ,1Sct~~ :)O,i" t¡l p\"){'~-:~;;r F:jt~e'('i;~~

vo N?~ton81~ ind1,~~ oue t~F~ elles ~:-~;tA: "eL rrincipiü ttxacto~ j\}r:d.·.).

prev1sor(, H (1.)

gar sus ~tfecti:'.3 -.: ~', J>~!f1e¡'e ~~1_ 1'(1Iru(·; ~-:to sus t r tutlvo- bay que t{}C"f..:;~-:.l;,

en 1'"unciOn del tiemj,.to y ,'te la. contnrm: --~9.(4 y no en función rl~;',t). tJ':i~,'

sitorleoaét(, n

C~'A!,n el te:~:,to ór;1'-'liadoo el ,;ij:Jutado Sr! Ya:darola pide une

~~~r:le16n." procurA~ldo su e11F'¡:; ~~~.,(' l.~n. y areUl'Il@llt.n I

r~!PUT.Á})0f_; n¡.; LA NACION~· ,,:. DiRrioPÁg, 20J.h_.~

tra~>1n~~en~1~ ~,'XtrA.orl"1:n;!~i:.i.) Cl,ar.o que no La ~1~n~ pe.ra qü1f'n~5Bt

d'-'ntro del ~giMen lmp~rflnte,,'han p[~rt1c.1pad:() de la to.tal destru.Q

ei ~t· tl@l si·ste~a f~'~~rf\l a.rg~nt1.11o. L~lS provincia:~~()n~nt1QWes

t~Ftn~~~.f5.~:Y ti~l'1~n atrtbuetones 1npos1t1vas no (t~)legRrlas'$1 gob:1,;·\t"J;>­

f¡iS$~~ ral."')tt (1)

4.';'-) ~¡ RróXF:eto en Al Cámarr' d~ P"~~ot,.$.2-':

En la C:';m~rR 1t'l ~~~n~dl)r~a dn1(;8l"l~ntt! 'E~ ha

'1(':01) r«'h;p~et·ü ~ 1f.l ta.sa; S~ ha e:5tti;~1t"cl(ió

PO? clt!ntu so'b:ri!; Il.!'l cn;·.i t~il ., r~.f;:~rv~s (~f! las eritidrtr.~~~s Gletlrii::'f~-l';

por la?~lsnÁui) <:tFI> es :fn.t1l'tU¡t-i en't"';Ul,r~to 'püt1d~ nreetar ~l

1!en''701v1J1r1.'!!nto ~';~ lMs,:t:H:i("':~'~4~~';¡f-lU~ lá trlbutt~rán; y tan

c1r un 1~:ortl!nt(~ ret:Ul"$f; 8.J .: .... r"t~~' f:ue hfH~ta al~ora

~V1\rl!•.. AOfu~aSt (:6ntr1l:-,n:~ HJ.. ~-+~rf~('(:tnnHM1"rito d~'

lfny,tjstt1vo pOl·qu~~s r~"· rm¡~" $.r~-11í~i a_:li~n~1én;¡ fácil

CCt&to de!t t-fflc;ottwat:) ~.n l' ~~ont:r+n.lorü'Jo (}~)

67

~m: ln o) La promulgl-lcióv d.e la leyn.- 14,,060. 2.,.).t.:¡ ..

denado de la Ley del. Impue at.o Sust:t.tut1vo~, ..,) :-;,:.~ .. ) Ela'rt'fc'n-

la ley nO 11'3287 (teIO. en 1956)()~ 4( 0 ) La HeglAmen.ta'C:!.~ll '

1(;.<:p) La promulGaciÓn de 18 l~Y nI 14.,060(]~

Como la saniClón legisla.tiva ~staba. acorde con los

}:-osit-ns y :alcances de lv~ :pol{t1~a flscel 01.*1. Pod~r h.tecut·l~o,:.:-

tardé ·~n c1~m:r:lir con el requis1'ttJ de la p::oftulgaclón, AS1~_ é":. 1.<_. ~

EJecutivo NR~1onRl ·~n r~rma ex~reSQ~ el.d¿~ 29 rlel ~1smo mes

saenao publ.á cada en el .do~:.(: tj:n Of:1.cis.l del 8 (t.€. Octubre de 1951:

De ta.l m~tH,,:'~tl :po::' S\.I 1nc.l';J'3tb1l. en ~l artlcul·:"'t r~o

la Ley n~ 14. 060,.! tjuedo irlc~l~orado ::~~ el C"~!"~'~:ho fiscal. reJ~<r:~:' ¿~:¡':

geDtit1.()~) el 'i~pu(1sto sU5ttcut1vo d~)~ gravamen a, ¡.,-~ transm1si¿¡-. gt:.;~¡;.,

tuita ~~e bienes!.",

fi.acal-e5·. Qllf~ v1en,? CUTnJ;11endo ¡'H'l'i.O():tC;Jn::::t·;t~~ ~l 'r;O¡'!~r hjecut.~.-:r~:~

~ion81 -~;1 ~~~;;:!'ito a. 1~ :f~culta(! que ,::.:" 1<;, h~. ('.(H1t~:-tir.o por ~¡

jI1.j

I, ~

e:. S~ trata~~ (~e~:Y"t·.'r:';:~~f1:l.s1f)n t":'nt1".e V':l'i·!OS~C1 y

h) en ttl ilgrt:lgaiio d"i.i'~l;·uesto ~~o.r ~J. r<~"·tt!~ulo ¡rj'lll /;_:" ..1

68-

s1gu1~nte J

~lÜ0 d~¡ :F' u e n t ~

~.to Otc!~nª_o

1 Ley ni 140060, art~ Sll g primer 'p~r~ --

2 t1 tf n u 1t Inclso 8

3 tt tt fl Ir tt te b)

4,. ,. ti ... tt n {'; )

ti n ft u U' ti H -~~ :

6 ff n !t fJ tf n

7 " n ti ~f n t"! , ).. 1

8 u " " 1a ti ff -'} 1

~'l ft " n " te fl

10 J' tt tt n ff n J.

" di:'

ti) en la disposic16r¡ i~11c1al ~1~1 inciso f) dnl i;;rtf!:·;,'.

1.0 Jj9 de l~ ley n l1 \4(,'060! uA -p.9.rt1:r del :-:)1 de T'>1úit:tmbre ñ'~ 1.95:;· f.c,':·

s ..t: ;~omputH.r$ el val01~ de l~s :invers1.ones en aecLone s pura Qi'~rm1nar

:3.. ·· .)El artf'!::E..lo~~~...,l!1_1ez n,~287..._(t:;.!!~_!!tl!!86je:.-;

CO:".H:'! única d:f.sposic1&n excIuida del nrden~\m1;;';nto.

de ~ 2~':'1~1onat!r el I)¡-<imer 'párrafo d';'11 inciso f} dél artfculo 6 Q

69

de que el fallecimient.o del acclonista o socio hutiera ocurrido

tes del, 31 de Diciembre oe 1951~~ p~ro en "el transcurso de un e~-·.­

~icio alcanzado por el 1r:.puesto sU3titutlyo (lel gravamen a la tran~

m1si6n gratuita de biene- ;¿,<~ tt

En cuanto f~ la R~glam~}'~tac16.0 ~i su primfll!l'" t~xto h~

l.as ,.isposlciones del D"t~reto arrter íor ,.··stipr:tmit;ndo tan s610 el ­

tic.u;~o 220 d.e dispos,1cione-s transi tOl~ias'v 'Ji' al cual se incorporat~'~·­

,srt1\:)ül0S 229 a 30~o Las normas b:~3i~ac pril'"a la 61strirJUc16ndel

¡.)'ueE.t.~> ~ntre la Naci6n y las Provlnl~1os· cue fueren prim1tt1fnr<;f:~-~:::.

ihlda~ en el Decreto n1« 2G~ ..14;:~ d~l t,¿l oe Octubr., de 1953f-;t:)

15 df: junio de 1956~" S~ :ro..antli;tne ~l ordef1a¡r.lento de la reglar:;~n;;,:.{~

ciOl1 T(: ;~'Ul t.arrte del Deere ~~O n ft 5;;1 d~l 7 'h!.! Octu'cre de 1955~cor~

S:tgUlfHt ¡..es dos rinicas ml1dlflcQA:':.i,~)nesJ

a} en el aI't·.ú~ulo :~ ~ dono e dice.! ley- 11·;.682 (tex~-,:'­

ordenaoo en lrj55) de~ leers~ i texto o.rd~nH/~·

h') en tz\l a:r~ ~,~~:.uí..o 29. 3, donne rllCt'/ 1 '1 ey 11-..f383( ~:-'.-~v~~~"

ordenado ~ 1.:. 1955);; de be ~ef!r~~e: texto ord~nat~.,,:: ...•.~

tD.nto en. el orden naciorlaJ."F como en el prov-inc1al

3.C1JI) 4.as .. F2:9vj~n~ias gue adecuaron su !~..&!'pl{ni ;~~

Hasta el presente, han ajustado su legislac:t6!':

términos ñel artículo 90 t~anscr1pto, las ProvinciAs que 8~ ~

reng16n' sagu1do~ mad1finte los 1rtstrumentos' legales que taL1úi.ér;

7J

~PROVI¡\CIAS~lI

.lli...:,t5'h.)~~ Aires

Córdoba

r. 60S

4~,423

1·743

45

2~,120

Se.n llu!s

Fant1~go del Estero

lr:.842

4:338

Decr~to n~ 8.162"d~?l r!1/12/'53.,

4-·.633

,~

¡.~.':.~~;:~':

L_~~~~_~~-

72

y>}I(:ACIOH nI':k .GJ$,'VAMf'JL StJSj:¡TUJf lYQ. .L~dEM!llQ....l!.L.1A.1·:!t.t~t¡l·;c.t:~A-(~~~: ~~'

1JL.L9§ IMft!f:p.tY~

~U»AH¡2' 11) -) Neee s1dn·d de e sta tlblcaci6n,·, -2(1 ,~) ASl)ecto doctrinario,·,

30") El ¡tsavamen. sustltut1v~ es un impuesto f.11ractolf)-

lo~) Ülsci.dAd p~ est~ ubic¡c1Óno-

pol!tics f1~~(~n19 o ~ien llor la cor~'f~':nlenela de, tll;t1 ::l~ecuarta s~.s ~t-::-'-~

t1baci()n sí. con~1rl(;'.rtü:·' el pl'CSUptH' ·.~t.•o del Y.ataño, P,(~l·Ot f'uncat':::.in":.-r;l

ttnnt.e, gra'rl'tan tlf'H:es:Ldadns oe or;'h"!'n:lt.l goJ., más r,~m~ de o~(;en 1.f1,sti

tucl0n81~

·~··..S~Q ,Ut;.:1a s1t~lftcióJ1' i!:~titüc1nr;al -lo. 'i1e:7; irtP(~7~.:t~

te- 8J;&reCf.i cnlL~, por la mif::'ltt (;or;~t1tl'le1"n~ ,pü~s ~131 fO("rr!a$lCvu~r'~

SOt~h ';~J~r't'!1e1(~ le a'~i~1bucloncf~ Cl!H~~. l~ ton p1'op1.&8, "imponer ·,¡}ol1t~i,

bl1,c i olJei iJJJ:ft.'l~~c,()o" tf "sino S(~ c()l"'j:Jl(~~ra ~ilte.s· qttU dat~ ~;r;te~'-'~"r$e

~egún le doctr<~~áa fl~,cai;. por i r:' p Uf? > t.0 51. ñt?t:"'c-1;os,:!,

lospl.:U1E:a o v:'e0·iJ.lr>..~}:.;tI)S ~:\~hJ.1~os~Fn e &t~ punt.c , 13~J" :~~:bn:rgo ;J~

el,..Sé t~nC;:ie;:itr'~ s1 t,<ni~$ .t.tnt~ '.~on~1d()r_ble$ d1.r1etü;'t~d(:~,~'::':;::::.~~.

75"

CARACTE1!.. TRAnSITORIO DEL qtYt...VAMEN SUSTITUTIVO

~I!l14A.H¡Qt. 1.0) L~F'~'O de vige.nc1a del gr~v8meno. 2ett:e)) Cómpu.to del

so de v1g~~clal 0

11'~) .Lapso de. vlíio~cla del gra"r:n1e~~

En ra.zon de trata.rse de un 1mp1~~sto directo '::~~'Un <a;'

"1

. ;~;:; ocn~rc:tAl(l~ ar~~lale5",As:t 10 0St$l:;·lece ~;" SH pr:i.mer pRrrtl.fo

19$1::·< bl\.·H~e que el 1mpuestr; t(· .. ¡t:1rá' una vigencia d~? (~if~Z añoz,

~'" ~. ~(~i;.!puto...rleJ:._l.!r_~.o de v·L~'..~ncia..... CIJ

El com¡:-uto d~:;.r~;feririo lapso se h;!.trA" en base f.~ ,,'1Jex

Ln. rer).anentnciÓn, por: su pal"té s repite tal eon(~p;.'I

~Hí :;:, ~~.rt!eulo 14 11 1~\'.¡'() aclara qus el ¡.eáleulo o~ los t1jt1rcl::~:lo,;

80

. .

t~16n 8ji~~ ~?!:.!:~es... .::'.~ ...s€~!:,~

Ferc esa expr sj.6j:·~g{~nf~Jial rt..v~ lt..e -;. de, ir,m{' 1ft tC\¡j

b~ves reférenc1ast

Todas estas disposicIones fe recogen y' s1stematig8~-:' :--.

los artículos' l0 y 2 Q dg, J.~l re~lam.eni~~ei6n9r~;sultf¡ndo :~sí la, g;';

te nÓl!1ína de sujetos pae1'flot$ del gravamen <i.(~n(!e se han

a) ~úf¡ Jgeie(~ijdeS ¡nOniRA" ccnstitu.1dAS, el~ el 'et ~~'~:;,

Se trata f~e osas U s i t;1p l e s ••oc Lsc tones de c~'pit8.1e3

rn unA eMpreStl o tY'at~jo cualquiera", solJ:r~ las cUI11~$ '~e

pecialmente en el CápítuJ.o 111 del Libro 11 .le1 C&~i,ro de

ULas sociedades de ~C'onO!'fr!A ml~ta trttAltaran el 1i;;~~A__ ;::

to en j;rOpó~~lón ~1 ctt};:ttal !"ertt'H)(tC:!tHltP.' a. los 8.ct::.'tol"i1stas pr1~'":-t:~".<,

y las s~1ede.des en éOMand1ta por accíonee , én proro~ci6n al capl'Y7',k~,

que rev1:·ten tal ('Arácter El los eff'-cto5 del pago d~l ..'fli;'¡¡.'

rpd1.to~ e on excepc í én de las asoc tae tono s e1.v11t:s ~l\JdidR::J

C:i,.:;>") e) del art,íeulo li6 (!e la ley 11.t'0f12 r taxto 01"(~en~Hio en ~

iee'·"b:i,~n la loy, en pI pr1rn~r párrEJ.fo (.$ su

nos (~a ·t~tT'a 11m1ta~:t6n que se rC'lRct!)¿,:~t "~:;:~t;'iSt'H) con la ::~:;.'t~<r-l~ .:

11m1t.ac i6n en sus alcance s., pue s en el ort~~ulo »?' S~ ..., ~"l~~n úl'- ~'. i'

lOB fineti de e:!te g~BVf.tmen se cons1r:e.n.\'f1. ¿:{l(:led~~'~':-;:i ::~

83

§.lJ.Miii~~ 1 .. ,· ..) La materia ~mportl'ble en el texto legaltt'~ 2¡V'D) !\~~~­

aes O\!J término Capit.~l;,.,~· 30.(;l) Con~epto de las

llsls de las ReserVfJsc,\\:i -5~~·-;'). Las "Reservas

"Reservas Libres"cQ1 ?n12 ) Las "Reservas' 'réc:'11cas f f. de

de Sefuros\,r;::. 8r..''.::) El patrimonio en su un:ic:rersal1dad

emr>.'reS8l)~':' 9~¡':') El patrimonio 'como j.nst·1'ttu;~6n jur1'j~~.. :"... ..pr1vado\)~ 10.,;:::.) El patrimonio en el Derr~;~ho ¡j.s.cnl~

slcl.6n.. y COllten1oQ del patrlmonio\ .~~ 12~~a'» 'LOE .e-~er.l~ntn~

y los elet1l~nto$ p~~sivos del PQt~1ruClt11o\"~ ,13"... ) Aprec1ac: ~¡.

l-attva de los eleJnento-LlC í,atr1monial.es.Q:) 14o Q) Patrlmo..n16 i)I~:-.·'f'~

q!!,ft~~_ t.t~:-.':. ':

....;;:<.;, d,", 'e;;te e";i~to~~j_,? nOt~ y~:rece~¡;rufi'!"~rjt~·r:<!::,~:pr1s:im11onl>.;,:.e"~ lL ·-:ne 1-~-,·::1n· ser- :..r,\I'H'it.,t}l1

[-.,';~~';~ ~ 1:..U05 fac11:tta~..,n:, (:or:1l;r~n$16n,m¿m:;\U~ f:',~; (¡;,ti.ere dG(':ir? ;<l,'ano.) ;1~! f!1 L"'''I..''f''~:""·,,,~!·"!.,,~·r.r;:l~:··'

)i"istE't-1.or. .

.. CO/1 e~~!t ad~~rt{·:.nc:S.at a..;'}t1C'.~~i8r-rto:r::

, -.';.·'-?iU~ ;0.A ';'·¡:-.• -'¡~,.","'10 tl.-éf .:6.c.~slVO. ;:-itr,O!,'. ., ;·'~)··:·~r~J"1Ji;;'; ',~¡; ~~~, Ot': tlrmin()s~ .. "

l.'c}'" " • ,~::: '~~~11:;~!~;::.~~~C'J~:~':~~!;~r::l;>~0;'~tSl'1. ,H ~ ~ ~J.~:<~,:~.~~~::/~::)(:\:~li~;·l?i~;~~~."~..~~i~~t~~,; 'L~~-! ti

~lA, . Aire$~

1. .,.,) La. mat~r1& .:t.tl13qn i ble '9n el texto lefial&~

La ma-ter1a impon1.bl~ (1):: en el régi~nfu1 leg~.l

pue sbo ~~~8t1tut1vos .~ipareca r-efer'':lCl' esclu~ivt\riente ~ 1~S:.30cif.:

d~ CR))i t¡;~~L (artículo 1°;11 De r.<Llas~ en ~~ecto.~ se c\}ns1d~::--~

::.<i. i:a1 ;1 :re '::é:~V~;¡.8tt (artículo ;;ll) pt4ra r1ete:p~;i1nar los alc(.-¡n~€l0

_~-.:.:,·i-"<:'~~;~'~J~i~~~~¡~'~{~i4i~N~'$~t~~,'--t' 84

P{.'ro~ lfj, mismfi ley~, de 1nJ18/~.i$,to,~ ~J~vie,!' ;.J: soh;'-: l~·

alcances de 'Bstos tórmino~, d1ci!HHL:J: HA tal efeeto se errt í.ande J,<>r

yendo las 1nvers1on(:s en acc í.one.s de otras empresas y en bí.ene..

I1

I!

, tuad'os con car&cter pe rnanerrte en el e=tt~r1or- ~justados conrorme

las normas que rigen el 1n¡;aesto a los beneficios ext.raord í.nar í os ~~

en la forma que estsQlezca la reglnmentac16n qUé dicte el Poder EjQ

cut1vo" (artí,culo 3' ),~

La l'Hfarencia en estos t~rmino$ de la mater1.9, ¡J\P~·~1-

contable.-..

Arlalantémo~lOS a todo ;91 desarrollo :)osterlor COi}21~~

af1rmaci6n que sur ge osl mismo texto d~l artículo tercero>'" ~i9'{Y~;.B'd'~,

eonsIrter-arse cr.mo materiR 1r~r~nlble el iMporte resu1.tante de in ~-.tm

;~:1.e adic16n de valore s que en un ba.ltjnc~ gefJers,l de (~llnlqu~';)r ::"';~).~~~

sa st:tñalen las cuentas a ,Capit&l, y ca.ra ,una d-e las diversas Resc;:---·-,:.¡~\

qus pu~den exlst1r~

F.sta expresión de tlCa~'ital y Reservas" se aonveri;5

al t~rmlno 0.'3 eS\;'0 desarrollo, en un concepto t~cn1co mes t\n t."c-,-

1.?1 :)artlculp.r=· fil>unta ~ "t;ustit¡d"mos el concepto de uh(jc}~~~niblé~! :propugnado por Dino Jara9t~ y adop t ad c en las últi!,~j~yes trlbutat'1~s d1ctad',s en elp~1st por al de ft s 1 t u ne i /¡nd1ca tr1blltariatt

t,t HE;n UU,f:Dtra opinión, la denorn1naci6r~.é(no tr.rtduce COl} ride11da~ 20 cuo e s la sus t.ane Ia tri b't¡t;'T·1.-~

que d~)ja la 1t\q'U,1etud cte· que 'puede habe r s1mple$ hecho~~ '~~0r!di(;",')s que sean t~~.poni:Jles:. ~y creemo~; querno .....•~f' a8!/t'X¡m¡>=,eotamos la f'rasa "'~i-llt~r1a :t~7JA":rrd.l~len u~ada por Lat~fembu.rg~r

es 1mprec1sa~ Adoptarnos l~_ Locuc í én ns1tuaci~n j-urldica tri.r1a.lt porque en nuestra opini~n expresa. con fidelidad cuá.l esámbito del tributo" Esto g:f\fl,,7Ú siempre !:;itu~¡cionos jurícicasj ';'-,mejor dicho$! s1tu8c1one~ ~O!) --~f~ctos Jurid_1cos, lo que no r~'5?j~

~: ;:k:i~::~~7!;!~~~;;~g~e~~r!.~!~~~~:~:~;:~H~~:!:~~;:'~;1~,~~·~:

88r(~laci6n a priYileg10s particulares que se les acue r-dan , Pero _.

otros Valores puec1en -dar vida a las reservas de cap í.t.e L z por e

el ma¡rOI- v'alar atribuído El 1nmovilizacione~ ac t Ivaa PC?r convérsi.fll,en

moneda deprec1a.dat de valores antiguos, ya expresados en moneda 1"t:

tlvamente más preciada J la diferencia entre el valor que puede -~tr'" _o.

bu1rse a la empresa como complejo econ6m1co y el monto dal capital n~

• to resultante del Ultimo balance da e3ercicio, cuando ~en ocas í é.; ek,

pec1a,lmente de fus16n- se revalúa todo el patrimonio pa ra obtent:'.t" s r

tificiosamente Ifl valor del .. complejo por la suma algebraica del !'tct·.~

vo o del pásivo;' el exced~ntf!t de capital. neto de balance con rf",'s'pe/':~f"

al nuevo valor que se atribuye al capital nom1.nal, cuando éste <3'J";; ;'1

vemeni;e afectado por pérd~.das de ejerc1cio- es reducido (come S'UC~~

muy a menudo en los casos de 1~eorga~izaci6n financiera) a una SUUk· '~'I

f'erioro al valor del. eap1tal neto de balance ~ depurado de las pé1<L'i ­

sufridasn o.i.

4&~) 4né¡is1s de 118 Re~G1V.Soa

Resulta Lnnegabf,e la necesidad de estudiar las 1'e~b:

en cuanto étl pl'OC6S0 ~e su integración contable, para evitar ~ ~~l.:""

de eOlls1do~.'·ar como tales partirlas que deb1an figurar bajo otras ,'i~~'Ln

m1nac1ones que estu'V-''1esen. raás en consonancia con su real e!gn1f:1cf-,:;,' ,# >

Desde el punto de vista fiscal, la. importancia d{~·.~t~

análisis radica, en realidad, en la indagaci6n que debe eff.lctuor~~e ~.:.­

lB$ cuentas del pasivo de un balance a efect')s de precisar $1 se ;.-.>. ¡

trant bajo nombres inadecuados, obligaciones para con terceros que .i-·~:·

den afectar la determj..nac í ón de la materia imponlblelJ

y es que la materia impon1ble ser~ la resultan~e l~;j ,~

llljuste a practicar con relaci6n la los valores que cubren Las C1.1':;":·:1

(1.) ONIDA~ Pi~tro! Op. cites Tomo 11, PágB 5260e

89

sea el

ut11j.dnd

sien~1.o

uuc 16n ¡" alcances en lf. intarr:;:r~f~'?"~cit:')n de un ·~~~_\.u,~ce en

sos logr6.H idi~n.tiilad de tr~ t~úni'7"" ">J El los

Tambl'n '2S oportü... -) e-delantl\:f" otrf1 aclar·nc,i.~•.~

't).dfi:f qUE! ~S· fi"EH~t;.ente· com¡..robó.r están incluj>~a;~ bajO'la t~.'2T\.-~"',"'ar.~.

Todas e $ tas rfl. !~eIVZ· s~. ~a S(HUl

'':·;.:~GL.n la elasificaci6n expue sta-s, y cua.lqulf~

j<.'.;'-r,"~ ffe l~s ~onpai\!a!i r~e. seguros,¡¡que respond-en a bien d:

c:BI;::oS yO,l' lo qu-e l~ee:l-¡'~l1 una &preciaci6u f1$cal disím;.l.,:

El e$t't.i.-'t~i()· 'de un balance dé una CO~W(-n::·~'j~·

sas, !i.'uhiert:as t y Ot~1J.1 t3.8) tl~nt~,r:tt sin excepci6ntt en el ((r~~;~n

-':0. Le cal ific8Ci6~ de t'eSf:H~nS. :Libres e.nruzon de su ~i:~"';-:'C:<Íl':;,'

que ;,,·f:.i.e,.;¡. mt:ncs.Ol1a 00'010 d~ n~aervas Ira.prop1c~~tt (1)., p;~:;.&

P.t;.:~~~ lJ'~:rt1dA.s la contabiliúad ofrecE! sus concel-'t~s tt:~cnlco$

Vlsii·n:.:;:~s:~ y h;provisiones u 'l.que~~?rAn. luego analizado;, : 'yo no

<lU~ :";u e~las ~. quiera hacer~ ya ::J.ea scg-t1n su fundSl'uento

gl!.J..i'9 "'1 facultativas») o b1éll 9~~ su 'modo d~ (;,X'ter1or1zar-s-e

. :{':)X" pBlTt:i dn la em.rresa(~

.) ~-2~!Ya.s l c!sn1e a s u de l":-ti Compaií:18s de Seguro~\("

'Y: e~ta Jen<mil18c-16n de re2ervas 11l.::reu va

90

las nrest.:.+va~ siniestros pendientesuq,y

Las reservas ma.temáticas naceri en el c onstarrte j.¡f:--.

mento del riesgo que se re~lstra eH los seguros de la secciÓn v j.;:.:~

ya que al ·ir .aumorrtando la edad del asegurarlo se produce un ::L:'::'-~':·_-'~

tivo mayor r1;"'t::go para la ~m'presa aseguradora. la cual, , no obstr;c~

perc11~ periodlcamente una prima constante.

':!! su verdadera expres:16n actua~ial, la prima

dica~ en ~l sCff 1 j r ·-! de la secc í.ón vida:: t"jndl-ía ;{lH~ ser

ro irflportant~(:' r~izone:'~; da O:d(;1", comercial l1ev'un ::: la fiJr:.cI6:~

. mas c(JnstRnt~e;) rfl$111tnndo r~~:i f;;JA ... durante ~i&rtü pe~··i'20Jj()~ 1:'~~:.

mas son superior~$

situaeión se va m'--7~~:i.r:lcAndo cr~ ;;.:;ntido 1nverso~ R'L~~30rvt~1}'~o las

ferencias ante r t o:;:+es.

P~)"a La ragistrr-ci(.n ·,~nntable de Lt·QS excesos

rurios de r'l~2. uf-l ¡Oecurre a :'..:; s

eálcuio es >;¡f:neste.l~ valerse de la l/ün1ca actu.or:d...!

Por JU lJarte~. le; ~l >cr : ~1erVas 'r1e SgOfl en eU~~;:.-Jf,,;: i~5 -

lucran. el -;/:;~.:~~. l'!"; _!>u nr1r,18.(; ya, cciíl'adas 8l. <: del. 'ejtY:70(:-'(!J

la par ce qu'S ~v;.~·l:·"~\:;~ioll;te !! .:'~ -..r.a8c1.-:;¡(· e n el t1eFf¡~1

ese- mí smo e~1e;'f;1c10t 'Unida oi~:-!er1ra' que esta, "'t:,>-.: .,·vp revrese~:'~"'"-'

:t'eallf~~;dt n\)t~..· réct1i'1t.~aciÓn :~.·lDr¡'!'r-iEl{=;; COhl"'!;.·;.' pür riesg(:~:

t1nguiiios al(Ln~l !1el'?1Jerc~;,;:;10t C"Jr~ '~:st::, ~--.~~lf1c~ci6n lft~

son d:lv1.d1rl.e.s ~n r~z6n (tal t;j~;.;,n5(Jurrir dol ti..:-· .... :_ entre los :~i-<. ;.­

tos ~j~~elej,os a lOG cue.Le s s.r- 6x't1~n(]en los r1i~~gos r~lati-",:c:~~'i ~.::-~.

91

rr GRF.onRIOt Alrr~do·l Or ':. e1.to· P~gi,l 412,;~·· .'.J::~

'.:.r..Jl'l.!b1.In A" MANES SC!1úla la 1~:roeerhm(!il'.del .. nomb_r.e. rl", .' r.t~.'s.•.e.>1"1r;..·.:_·_"<·.'i·..·_·'_'.•[_:.•..':..j:.~~'t.,#l.ra ~stos casos -Hmás valdría r~hulr @!l a b$~)l~,rt,-) e~ter";-r,o-:ib!.:.'t~~H~-'Y. : ..:-'~~;,r()J)on~ le denominación de 4 UtransferencihS r;eC'~1!1!tsn~:7H:;'r ~:r:;n$.1,'-d·~Ce.s1~Rd ~e¡¡1<:a <¡U" en el n<gocl0 d.1!! 3e¡c;m"oe :.~x:..;' te~t,t~¡C~«II:<"!:,":í."~.!'''~

:~';:~ad~~~t':t~~~ict~~~;o~:r~r~~;~c~~n".';,~Hla"~:~ ";:h:;~::~~A:~:~Z:.•...~-~~d1tnr181. I.OrOE.... !,~ad]··1~:i~ 192(),.- r(;g- :t i ? ) . ... .,'

f¡'~llan ~~l ·vi~lor· tottill pttiibuido -a .1.oe s;:nio~'¡.:.r<¡s a C8..rgc .

¡tía, producidos ñu.rante el "J~rcic10, y ~ cuyo c1erx-e aún no

11qu.1·~9<f(\ def'lr~lt1vamente.

'lodos estos ceaes 1n111~ant en r~811dadtver(L:óerr

gt1c1ones j::8ra ~RS cOtnpaüías de s~gur08t POT lo que no' de~·i'i.

rarse c~~o factores que incrementen su

t1er~ ¡-fe 'Gr~gori,o c1.t!1.r:do, a.l r€f-.ri:rsG a las 'JreSel"'Vas df)

Bsrva J u;':l u so éorriente, la lt:lY y la t e r m1n ol og í ll ·t'crd cr

han ecnnagrado ¡',:ar~ ~sta8 cu~ntaa 11. deno~1rJlc16n de N;$_t;;;. ... -.

l1ri~a la 'r~!erva (le las pl'1m:aa, •• l;JMk cUt?nt. :'-ue e~':pre~at

de cada ~~~rc1!'io• .,1 'valot- dl."l~ d.~a contr2-5·- por 1.a

ta a lo~ ~s.gura~t;B ~ ú ..due-ldo f!l vAlop ~e1 er~t5ltQ ,-;,:¡ ~2 ..."':t;l;

&seguradcb por 1'J-$ _:~¡··1~,,.~ fUturas•.Ello exp11 .... - Lor ~~:¡4 ~~¿;t~;<

G8~ rese-rvas' son obllge.tor1as, 7 ~:o:r que rm..H~:·~:aú; _le?:~i;<I.ncit)ner-<

~n el ~ul(~~'Hl0 de determinttr:# más o menos r1gurOsatner-it-e ,S!2 !'-,) J:'.:'_ ,,~_~,":\,~,• ;,;'::~•.' -:» ,"-.• :j

·~·f~~'~·. _.

d1vldualizu:r e~>~' Z'f,titluncntet es noce~n:r10 lleGar Q otl\~l eX}rL..; ~!:!i¡ ~n

lA tenoraitult;16n <le' esa mater.1a. ilDpou.1ble que t sin enervar ¡as ~i <-~.L

ces del texto legNl, guarde un mayor sentido técnico facl1i '~Bnr10 $}~!

su e1.:aeta comp:rens16n al av!tal' equivocas.

La materia imponible se rlettP!rM111ará. l.Uf'go ~...; ::..'-~ ~- ....; ;;

doble extcrlor1zae16nJ conceptual y valorative.

HesultB F.l1l1cru.c ~~ 1t11ispensabl-: cons Lcre r ar- f1t-. ~·r·.

9~..,) t~~ 2'lt:r.f~Qllio cgno ~n~t1~~~jul·:t<tlcfl .9c d.!l'e~;.2-~tj.~;¿ ~:,-,~~

Como en lf'. cor~!"i-1.Fb'r:-t 6.n p:r1m&ria {~~~ pa t~1\~."'.pio

dominan eus cnra.cter'!st:tcos I1fJ 1nz~~ltT~~;;!r . ..(..;~!(J;'!;'--: ,ie derecho ... .:"

Ca5t~n Tobeña. :P~OlH~.~:;'!('.j ~1 ¡;;d.~·'l: ~"!;()¡:lO ':lcnt''í ~ 2~~

~igU~t.tl1te f6rmü.;t i{ef.:5,f\',..toria J «ratrl'mnnl0 ~~. :' C',:;fL>" .te d~ '~l"~ -

vado resulta opoz-tuno J):lrtir dAl {:()~:f-;{?t~,tl·. :'·G·~-l:.i~t\·...l"¡o de q~tJ.1~n,¿·

Castan Toooñas, se ocupara dlt ~u. ií?'$i;.\.tf~..t.o él! f4~C.)}¡i r6'ci~ntedet'),cr:_~~::

(1) R!1 'rE\z6n rle ~f:tal'.t llcostu'ftl'trradoa a encorrtrRl-noS, '~n l~~~,~"'f1r~~;:i!lne5 J4*s frécuentos de pa t r 1i1;On1 f ,it con ~l \tf~rrnlno .ti1.tJ.ill.¿~su '~"'p,tit.ueión por rgl:e;;:1~0~ pllft'1ft '""¿~ jnTl\<::t'11J;t.Q- JH;recer'nos t'!;·}<:~Q/;t.-,:~1mprop1a.- Pero el autor ha proc6dldo así, de eXYJrOreso'Y' ~1@llo que, :págin#l& b'fBS 8delante (pág. 29) del estudio que lH~~gü.i'~ elte. :.tcJ..~~.rRJ n ~. (J e es r-re:f&ri blp. y tiene un s(!n't1do rh&S t./'CtiJj

.;~.~:(~~; ~~:'~'" "d~:r~~~~ ~,~l~~P~'~~:;~O~:t:;~~~~S*~S ¿er~C~'H)S :.' r:.(i jlt'n· 10$

citos (1) 1'U$\:ept:Lbl.t,~~ lL:~" ~-:. stimac:\l'Sn ~c'tln1ar.-ih, intimt'h"'nt~ 11f;t;.~i.·~~

entre sí por su aréct&C~ón a 1,,;:. 1"11:"~é 6f:)..oersl~;.~ de tiHi1 .P~l' - "'~$.l

mo cer¿tl:'o <1(: su poder Jur!d1co- o por su a.rect..)C::()l~ a un de:;'·~.itt.o a~",1 •

}f.'lcial ~{ a les que lA. ley, en algunos ~~SOSt (:·torge. la cor.l~1derac:i.~n

( ~.;. un. u.n~:;,1d ahstract~ (un.lversitas 1ttris) de la qua rorrsan :,lJ.vtn

95'

,',~ .: '"eti",., • s 1,: 1/l ""1311'<'" (~!) f~ ¡~t 1'!'S i ve ql.l8 ). o ~"" " ('.? ) ~ .t.\'l {Yp"~:",,2~

C:1 6n 1f !!!~t~$ !"(}!'~•.J'to e« )trAs~uta .,1 .(:!f?! ~w tti~~~-2~,~'~ 11i1E;L~.~~~~;~~t~~G:

x-~ t; ¡;('1ntlgH 8 norcas rSH~tol:..1e8 y ': r,~·.!jl1.(?.tu.'" 6n ~.:en~n"'.,J.;. ·'P\';..;}¡~.

de la art1tr·nrilt .tlpr~(;.i~~1(,)l).1ni!1"lt"h_:~ftl(~? ~nna c()ntz~1{;1)Y~I'.I:~­

.dlff g1 terBl" ~!AJn?1.cr:n~ru:M!"tlttj el l1fonto i~el dr'&Ve~íiilnt ~feet1f.llr:Jc

téc.n1(·a (~e ln 1iwOglci6rJ~!~ &1 principio de la ttc~rt1.rJtq\"¡t;¿~t'i"

14 ... ) ~t,..l-mon1? b.ruto. l' tH:i trlmolJ:!2 ~.to..!.:

,!"t'V'-"10 t~1. Hftl VJ,l~i)'r ~tcMát1co',;:t~ .rH~,,;')lt!t ~e rr< '-.!" lrie $U~\~~_:" (~ ¡,,~'.:

"'...1. '"'l';!! s i'",; p,,;<J:,',, .l'l ~·~t"~1(¡ 6", 1()~ V~l"l"e11 '<I.;ü ,:.ct1v~" (:J h >~

i'lj.td6n 1'~~,.rE's::~:t:~a¡;:t~'~~~::~;n::.::':;::"~I::S': :::n:::¡!:~~:~:::::¡'""id,, bt"'Ut." l'ft d,:~ 'i\;'" qt1<f, "S un ....onS'~Ui1Sl.~t p'Hh, "'I!X't'r*:~ ~'i:flt~.t:..;:~ ~61d6 ~1erí\fti.·"~:(." i..' :.?:' /~: que no e~t~ l'e,pr"': ;Fl1:-i;~·~ ..~tl J~~l* dllt~ -o:.~>.:.:.:\~

. .;;;:~:~::ó:¡:::::::t:'::"1'~:;:""~'I~iO' n(, ~2.J~k ta~t ~ .L c-r '-'<)'te' ~~J ~'P~~;',i

l!~lr-) tI l:l!~~~~.~:~~·;.,·~!.~:·_~ta111li!0ni bl tf41 - . ""i"

r'e> to.Jolc C1:'III'lI!,,·¡;t(;t '\0'1:::.'A·-r::~tflr't""n COl1#éCU,'>rb '. :.~.:...'••

e'a que la ~~'tfn"i:t 1t'lj; C'l! 1b¡~ ~:;:t8fl.l~ t11\·';r~ per 81 ~;.a ~r1r~nnl0 ¡;~to... :.{~

;:~;)~:l:Y';' (S) ,~::'ff~::l:::::.d:~ ¡:~::~:.::r.~:~~:f~~:::l :;:::~:~;:' •.'~. ".~.I..(h~· -.: 5'" t.t':h....O'11Q,,-

rrr';'f~"';;'r "%' l' !'" 389 "1~t ~ t .~~:;:~ ;~,,;~~VA~~o.~o~~ ~ .f¡,-, 1·~':·y'g. • ;~í... ···.,.~.•!..:..•..·•.•..:;.¡.~jl.~.~~ :'~~¡,1:,: :;'.;~.~i~f~tf!;l¡!t?;#~;;¡~:~::;·,:; ~~~~':~~~:;:d'''::~;::::;'':':

~ .~: -~-.'fL \~~). -~ .~ 'F4 ~ ¡<.'"

96

lIETODO DE DETERMINACION DE LA MATBRIA IJ~ONIl~

~! lo"') La exposición del profesor E1naud.i... 2e~) Los métOdo$

1ndiclarioso~ 3~~) Los métodos obJet1voso~ 4.-} 'Yetorlos con ~~

clar~c16n del contrlbuyente~ no controlada.- 50'-) !Aétodos con (;;:

clarac16n del contr1~lyente9 comprobadao- 6.-) Métodos con estl

maclón de or1~1oe~7Q~) ~ftodo adoptado con relac16n al gravamen

sustitutivo,.,·:· 8e co ) La declaraci6n jurada que se ex1gec o 9 ..=) La

estimac16n do of~c1o~~ lOüe ) Juicio con relac16n al m~to~o adon

tado.-

l.~) La expo~ ~:h~~.Ll~liieBo~ E111tl,udl,.:

El r~·gj;men le gal de t{)r10 impue sto de be señalar oual

es el"~todo de deterM:tnac1on (~e la materia imponible" que adopta-

En e~ aspecto doctrinario en genaral y en los alean

ces de sus aplicaciones en el orrien práctico, el profesor Elnaud1 se

ha ocupado con acer t.ado cr1teriD de este problema, atirmaIlo,! que"gran

parte del ~xito de un 1Yrfpue¡-'·to der~l1de ~-'1e la bondad del método segt11

do en su determ1.rulc1.6nu (l)()

Exp"-·:$l:ndo en síntesis su exposic16n, podemos dec:tr

que el profesor- ~F:1n8.udl presenta los siguientes gl"U>~~.s principales

de métodos::

a) Métodos indiciarios;

b) r~todos objetivos;

e) !'9claraci6n del contr:i.buyente no controlada;

d) Pecllirac16n del contribuyente comprobada por ~_ -"1 hacienda ~

e) 'r:Jtinla(~i6n de 10$ valores med1os~ hecha de or1c1t.~·:eo~3.t:-... ~..'

trol colectivo de los contr1buyp.ntes~

oC •• ) r .. Lld.> g1.; 'P~' ,',;;. (~: i:' 1e j<~i1 ~- P1.< \-·'.ic .."- }.;.: 1.t(-x::·~ ; At-, '

97

r~n los métodos 1n{Lici!)L~i~.~ls.~ "en lugar- de c¡utaT""'r d~·>

minar sin más el rédito del cO:1tl'"ibuYt:)n',!'-~ O' el consumo delobjeto"

vado , se rleterrrlinan ciertos 11ldic~os 9 ti.r;rts..s pruebas indirectas:,.' ..,

las cunlp.s. se doduce la importancta df:l rédito o del consumo que

quiert1 gravar~ sin llegar a. la determinaci6n' directa qe éstos"(.J..~:

3~Q) Los métodos obJeti~

Por su parte ~ son r~todos <?b3etiy:c)s -:.de aplicac16:'"'

t'omatlca- aquellos en que, "eL ih1pues:t0w por s'lf. naturaleza? pU~:ei~

t~blecerse en ra~6:;1 a l!~ med1da9 ,al peso o al v.olumen; así el del·"",=-::<·

araneelari.o exigido en las fronte:ras cuando es espec:ífico~; Q Sflf!_

ta'"blec1do en razon del !~eso~ a la medida ~ al volumen u 81 nt'l.mer t

implica ningún arbitr10 j lling'~,na Lnvo s r.i~~~1=lci6n;· se tl'ata únicam~r;~'~

ce pesar , moo.1·r o contar lss me:rc'ancias P (2).

4;~.:·.) !iétodos con· declaración ".(:L ~~ntl"1bu.l~nte, no....~~~C?ntro~_~~

Al rerE,r1rse a los métodos que involucran la ili:.~-:.I.:";·

e t én del cont1j.buyente no controlf~..!p nueHtro autor dice l "Con _

euencta no basta vAlorar la base 1mponi"ble por e~ pe so , la me{~~·:~:

el número; en muchos casos es preciso y~ un proci0'ii un r~/ii~~';;

U'~ cap!tal ... - La Hacienda podrá valorar ellO y el contribuyent -:. D­

en 7 u 8; en tales diferencias son necesarios métodos no

lit'.: 1.nd1e1~rios) para llegar ~ w18so1uci6n·, El proced1Pl1entc ::;.;:

CC'f¡ la dec~~~'t'¡::ci6n necha pOI' el contribuyente .., r.;1t1sto~ sin

varlas iDodalidañes rl~l método tieclsrntivo tf (3)", Las variaciones

t~ "'todo tienden, en lo principal~ a asegurar los derechos ~~l

eo perMit1'::HJole· ,~l~~qu1ri:r J.os bi~3nes a los precios decl.arau,-:>.';

('''1 . RÍ!~Ál3T:¡l' Luig! ~ :'"'\'f~" ejt~ ~ Pf!e~· 264",<"(t~ t:INAUr¡ lO Lu..(·"~; ~rf! i;::i.t. 1 P;..~g..c 27~.~;~m ..(~~ l~IIlAUl<;:t }.t\'¿i·ft~l, "JI';'" (~i t .. i P~gsQ2"721:1~':i;'

ef1("a~ si se exigt¡ a ;.:;~rsonata {lUf.' s:1entitn su santidad o cuando ;:.:...:;

na sanc í én efectiV3.~ p1f.'rdegrnn }Ja:rte de su aflca:cia. La cüj-;';;;;"~¡~-;5

be que se e .je~ee "_.;r--::.r~,,·~nth 'UJl control sobr-o las declara.ciol1PSH Si

eJ contrario,' D.HCe .en e1 !)ú»lico La impresión de

rt-YI1{'nto os 'una formula cOl-r1~ntE! \:ü declnraci6n que no ~cu¡:l'ea

contribuyent.e.

5oGl-) M~todos con declaraci6n del e0rüribuzonte 1 cornprob8da~~'~'

En los m~todos que . importan una declaraci6rl de~_ eoptl- ~

bu~lente cO~2robada Eor ~..a. !!!:<:.1~E~a. el pr(lfesor E1118Udi roconoce 9;- ,.'

f1sco~ al ~Jercer su rlerecho de verificar l~ declaraci6n del cont~i

yente "goza. de algunas ay'00851' , invocando en especial (1)-

a) la declaracion 'ur~da;

b) la inspecc16,ll de los libros de eontab11id.ad;

e) las pr¿ sune Lone s l

d ) 1:; :h,:·,~l;<7~¡.:~1ón táe1 te ,,::<.)'¡ re tü1Jc1.~n oirertA. (tp.l 1mpue:-~ti~

e) ln C.€-c lr.raei.5n eX.1gi.dR a.l pagador deJ rad1to; 1.!1Ipo.s:tci6T.

origen o' fuente;

f) la d"¡clHrac16n colec'tlva o m~todo del contingente;

g ) carfietr:l:" n(-].·:oLnatlvo obligatorio y carácter nomlrlAtivo :.i f.,---;,­

B"'~~s n ayud8.e tl nos inteI'€lS&l en particular la~ tr

lo pt'lre. aqueLl.os par-a qufene a son superfluas las amenazas pf:~nHl.(}stl·;·~ir,

tJUO la sanción TCtlig10sa o el imperativo categ6rico de la p~(>r:u.....:-01:1

c í er.caa bastan pP!"a j,71duc1rlosa h;:;.cer \UUl (\e~larRci6n '''erda(J~1'a, ~~\2}. .

La 1ns;poc.91ón f1B ,,~~""os de (~ol1ta~i].irl!2, el) el roou.&..:

$F Mii3 adecuado par-a rl.ar ple~a ~fect1vidad al !"~g1r"len de la i~<':cl.%j,~"~~'

~i6n .ju.rade., ya que facilita. toda vertf1caci~nl!f "}Jata arma ",,~.}·_i~·t~!q E1

(~) Llfi~ünI ~ ltl~ '~l ~

C'~ E~-L'. :"ÁLrI~~ -:~!~xj,,';':'~

í:.J~i~:. c;tt~ Pirft~'; ~~?fii';~-~¡::·o?­

" ~~. i',e ? ir;; '.' :~'7' r~::..-c';

al

102

ti:)~: upresur.w la inten~idJ.A de (lefraudarinc"

1

I·1¡

clal:'&<l1Ón- compromete .n;. grado e.speeial la re;;"<»<:>áoilidad~-"~ .J

Iltr

tlculo 46

CO •. salV'O proa ba en contrarlou ¡ en lO::i caaos de 'tdeelal'~---­

ne a jurndas que ccrrtengan datos tn15()SH•. La multa aplicJ.;.b~_-;:·

'~l Fisco () ~e 1:<'.:l:t1!, pl"~;tendido dei"ra~darlot $1.1 r)~:.;.;ju~,;·

e í o dH la respohsab111du(1 (~rif~1nal ?or d~lltos ~omur~estt.l.."

1» ;;ebeser 'p!*+-Jsent~~h.:¡ €n fc;:";:·.,:l t::l r : v,s \)fiolalós .. Ccn ellose ~EJA

pende a un yr:Lncipio' ele~Trt~.:~ ü·) :t,sctOt\ali~ac16n,~ proplQ .da

'to¿ta~C!rÜ;':i ;;;.trfH... l{"l tisca.i.· mc.1~J::nf1. ~r.a que así no aólosG fa

(~il1tn 'J' f,)j~le:(:r.~;; 1¡.:t la.bhi>de;lcontrilr,¡y€nte¡ s1.:::to q~etartt:~'}:.i

co-

d ) Debe ;:~ata.r :¡'':L$l~&l,~~ea ;;.~or· las registra~iones de los libros ~~

eont$,b111f.sd .7 .esti$.! -: e. su vez t er, .losrospectivos oompr"r.aan

tes, o ttrt!~ulos 40 y 4.1 1nc~ ·3) de la Le~.,. 11;; 683 (t;lo¡.e~'lliJ56l.

9.' .,;) id!...e~tlmalJi6n de ~tlc1o\.-

17:o.f" 'tÍltimo, lL ~:;H~B~lti'a ,fisc(::.'l S~ r~f1rl~1a .pa;ca 1.:>:;: CAl

104

1

II

it

II

t:rlmon10 necc dUr8nte el t':·J~H"(lic1o('!..

1.,'0) ¡'~••~!!.rt~..d~~ ~J!'rctc10 nnua.l,;:

el patri.iifOhio de cualquier empresa es, por su

natul'nle l!l& J '; ¡ ,,''\!!IC1~n\¡ eSe.ll~ ).IÚmente d1nálliieo ;y. por elllJ'l'1.,~1ill"Sr;tt,,:\~:,~~

no 3610 *ill sus conl}-'()flent~$, s1no iaf"l1;1én en su valore 1.$ n.C$81<1~~!./::...

derlv~as O.e la a({n1nistl·r~.~iArt, ~~. la (l~hlda reg1,$t¡"~1c1.~:n'.co·n{~ .::é;,;

::~~::::::::.:::::::::::::.::':~.':~~'::::::::::~:::::::~~~~·~~-:j~t,¡.l.~.,Pi".,;",.,,'.!·j.'JJ~¿;'~; y v~~·r;··r .. los (:oml.on(~·r_;·:~;~~ -}, '[<'i'i;'1~jt:10rl1o-o .

:;,1(18 S 10~ 0)."')1'f>c:t" 'n,".·:::; , '1 '" 1V" da f( ,'.) t.ál l);! :1'f: \J c. t' tN;<;i:,,;',. :'>;:.~,~." i} ¡'ahf ':ül, +t, ·,1.(,.,"\~nt."" '11 ""lelF',," (~IJCl'i¡¡, ..1. elleJ, ;r~,,:,).;;':f':;'~

(H'> 5\: 'C'" r." .:ol6n (;01"\0 tttl il'\l S l;;r,1f 1C8Óo, j}4>gM3ea a 1. .t'~ ti q)l~9~,.f,'1él 80 h~ vroJ;~t~'\sto ,:.t•.fHy·¡~rr:. i<1. más t·j"eeuent~ e!~ 'el ~lf1n(-e rh~ ~~1.r,f:'Ll -;)

~

,J:;.jbl$:: ex.1~t.g _una ~};u18ci6n jurídica bás1ea (1) que 1'!"~1,~)n'" 1~~i.1B'1:{)~~~~-:J,_ ...<~

..,~··~t

'.'!

1.03

por .-u parte, en ~: '~·~~;t<"'Hl(j St;>J ~~t.~bl~c'P.} que" '~r:l ea~1tal y r~S€r

Vns eOMp~lt.abltrH~ f)~":~t~ ..~l~n ~~i;v1na por 1n d1f~rer;("1Bf ~ t1fJ. i!fl.JUi.da ~.t~).

{ncc1A,n <~¡bA:.~1;nce.gn1"~r-~l &í1\Htl, se ~~¡t18fAe. f.rt1"O de los pt"i¡A~~

pina que f~e lXl 1.ld.·I ' ::-:,,!S :f' 1 c\ 1<~~;;·';:,ne16n '!e J.o" t,.' l-JUtos, el pr i~;~1 te.

~:t#.) V~.rl:ic.1!~, ·~f'.u:..tr.!!!~(Jw~~~_2..W'~A..t~ ,U ~r;Ci~Jt1,.!",­

C1R)"(~ ~st:( QUé 8;:;'t:i,i. d1sPO$J':'1.'~n no :~el.. apl1(~f!rsf~

E~ par3 (tV~,~~,S ~i 't.u~c10ttel>t e<.~ent'Uales que la re~',

tsc1lft) dá,~n el er-gu..c.:1o '}:f,\,rrflfo t';e,l ~rt.fe\..tlo 6~, la sign1arit(." :.'.

----(1) ;.i,tT(H..·.~ rf U 1! } . t ¡;l)~ t:~lt. }-~g1) ~Ú4~"")

..;.'.:

•.~.

:._.:.•.~•.•..'.:)~

..~ : :..-....:--.:....!. .. :.

lOS

tiep't"pt) tr8nSC1;¡~rió.c desd-a que se apellen estos hB~~»'; ;·.¡~ztn 'cl:. filo

~1e:. ejEl"rf:1cio, aumentándose o rlism1nu~"éndose i:ste 'r';15ul"(;:1~}o;~ .$.eh~ll

el C~S\)$l al cap í tal este.ol('cl..Jo sig'aiendo las normas del lJ)tes~;n'i-"-f

decreto".

Corno pueden haber. variaciones en el pat¡~:f:Mon1Q

est~n plenamente justificadass resulta razonable

el()!l se limite a' aquellos que tth1.c1.eran presumir un

s161/ del '~ributon* El análl~i1s de cada caec dará la deb1~:¡:

p'O~ 1r.{~ ~1" ~ J,:?:~··.pl0S' nos perm1 timos pres~nlt~): u!~

'0 en ~-~l C1{,:""i. ,podr1(~ ent1"&.r M ~j·;:.ga.r ¡a ,):r~su¡l~i6n de

:}(';T':C.nZ9CO (~.l"" !,6'rlodo sl&'t;,i'i1litfle Con (::sta operfi.ción,,·,:~1.~~:"·_~",,,~.~.u__.~.,,·l·.

te ~~:,·t".pd~- eXl, '~'~-¿'nrse en var í ae t()~l~.~~'fi' a~ logra d1:F'd 'l;'il'"

1I1n-·onjb¡e (1f:1;.."ié~ t:rl;.;-¡oL tQ ne t o , pero corso ~s una dl~r-? nucJ,.f7~:t

einia:: caba lri e~fensa .fiseHl tAer:t'"·)r.t~ l.n reftlamffj:,. -:~ ~'''"::i6th.

107 .

81JMAlUOJ 10.1 ltol ·r1al ~lance G@neral .k.tlunl..)- 2 0 - ) El .~81t?nce IpJ.po~'

tlvo\., ..... 3\-~) 1\1 3allS.nce Impositivo cortO i.m1snce }d3¡.,\·¡f:ialo"'"

18.) .¡tgl del ....~á¡L~~!enGrftl ArUl~

j'es~e i1.1ego que ~in p·:;rJuicio 00 i~~~cur:rl~const811

. .de cierre' de eJerc;.h.:i,.t;):~ -1M~~,¡;\·::1:~~.tt:t.. tt!~ ·nl· .~-:~>ó:-r!('>tltC'Í qu,~ .no~

orlen'tll~ Qn la ;'ie"ter"':',f;hci6n ñ~.:~ lr:' ::if:.ter1a '\::"11;{~d: ~/i.3i)

y. d'9cimo~ o!"ientar, ~¡()I' c\illnto .511:.:. rubros t:tijnen

snmetido& a un }')r(J~;·"t~}O ~~~ interpr~tth--;16n fis1;al

cuerdo a.1R$ nO~t\s.lt'gal~~; eualt:,;- lSOtl. '~on ~u ·/alor .~t;rihr~lblE:.'~

elPl.1entos que: se han f~e eons;dert:tr f\,n.r:i ll~~';.~It:re.l.;,s: t.r1J'l?on.1o

pc1i1bl.~

~~~l~") B! alAnCe lm,posl tiTO.,-

¿E patrimonio lteto que dopAre ~.l bs Lance j,;-i1,;;.c;ttivo poc'r¿

Q no ecn el \talo:' CO¡,.j~11tO que 1nojl':'~~n l~~ t.·':;"f!it~~l :9a.tr1M()rji~\:~ú¡t

r"ere.nc1ale:l de'l })ul$JU(~('i comcrcl.nl, aur~~~e \'~;" poo~; {:~euentf'.,;rue ~::

sente una 1I,~oinc:S.~~ene$.. total~, (i)

(1' si b1&n rt1.rsrid~s e~i la .:~af,'3rmlnf¡(::1r:~1 ('~:~~l rldito ~el e~e~·Gh~.'·t17¡'Onir"lt en ílpo c1't.o tomo ;(~P!ti?~lll, }:t~e;:? ~d"1rmac1otjosquf¡ ;¡'On .;.~.jiI1cables al aspe~to~;>f',i'·;:~~~,'bS'l. l~,t.:n/'· i>U~"tQt ~, los eféctO$ ,rI~

:1~=~c1~!~r~:ep~:;'~~~~:. ,¡')~~h'~¡m<;r i. ~:;;': ::';f\Jo<):u~~r i,~~;:~~,:n:~¿:i.feerionsdo pRréf el ob.1-~'to .qnu. ;'i(~~f{~iOl~(h) u ::e.r. otl"OS t:1i""J'B'/~\V:;¡

flners lncoo,atibl~sct)rj :~i:; ex1L~~:<~1r-~~~ 't'i(i lH.I'?t{j-:;:lné1An 1:,-¡,.··~,~;~JTt.tvatto

'tF.n c8mb1o~ es. Uli. p~~ juicio .tjr~H~..~li~o ....,,~~:;1 ,,~¡,>~~ !H')est::~ .. i'{~~sJ.ÁM tflmpoco el 1 ..... g1s1~d().r 1 t,f¡11anc-üu('. La ~:<~rJr~$a no pUAf;~ ~:.-r~D{~~~·

114» que un solo bal:::Dr:':a ~\.~. aJe~c1~1;(), apr()~·,1~;.do P' r:l t(}"tCS lo;~ tI.neso iste vr~\Ju1cit' &1U~i:-~rlr;ra 'los .f'NI·cu~::.nt6~ i.Z"'lu :{·,; f';·-"'v $ e~:'.nc!,·:rren ~"'J"~J:l'9!ltf~(¡;'?~j!lte t.~*llJ m~¡tt:Hr l~.1 di,,!er~~:etl-.,18Hn::~-:-::corrt!'i bt:~Y~':'2':~:' :-!; .r ~. ~.. ~.-,!~~ ·~~:1. .~ t~ ,~~-; . ~.)- t?l~;~ ~

1. 08

QUliq\;.~ lnt,posj. tlv';:l~.tOnte

il~.:~isOS :;;) y ES) de1

(1) b~$ r:t~r.,,~.'voté 4:>t')mj¡rtjbar f.).U~t en. la :;'6nll1tst"'~cif)n COtlt8~;)1<7d~~rnpI":"$~:~J .:~~lr: ;):"::'~'·~.~.r'~t~ q.~ju;:?\~3r las reg1st:r~H~:l)nas' a 1~3 I:lt~~-::'

<-alfrf:¡, p,<t~.. ::''i;"i ta/" las corr'Jcc1onE'! s prop~t8s dp.~t "balance~08

(~~) t:.E, t:H!lí.'.icrru:o .. A]rl""'d<'"t~ O·fJ"~ ~i.t~ P¡;'t<·: ~~~';C,.·;>

intel,·J~. r:lacJJ.~ QtJ+ .L$t~.ó.o y al (!U~) .1:,~ ~on apl,lce,bJY',8 ~¡\:-;}'::;::<::: ,~::c;

cidn C!'Uf' 10 t~C(~~~all t»p~.:\es varten (}f:1 b6!:8S t~(;?i1c~'$ .;r'~.'(.'hJ}t: V~~·>n'I:

ci~entce<" e.un balance eomerc1a.l rle éj~;fci~;:t.Cf

:. s ot"ic1al di) 1(1 rleclarnc i tjn ju.rada ~ l.\~) O b11ea de PQl"" ~:~ ~. c. ~}n~':> ie;~~~ g,.

efectuar 1·eg1strai.~16n canta116 algu.na C~,) t )..¡erq $U~~,¡·:~p~,<!"aci6n t~~l~ ..

ttS del contr1'bu:ronte es ineludible y a tra~3 de él se l.rl.lil;l·~¿"'i~: .

do que elementos han úa gr~vlta.r er¡ la d@terminac16n del patr1muL::"~

neto, !1januo a cada uno dtt ellos Sil .ad@cuado valor fiscaltCcon lo q~"":

se J:.a de evitar que s1mp:es cr1.t()rios Ó(~ contab11i.'{';fici6~'1 puedan 11:1]"

dir en la ap:rec1~'\ci\~n.de la ob11gf4,ci6n tributtlrial'.i

110

SUMAü12s 10'")) Las normas de Balance 1'61 Decreto n fi 91"795 14 ~

Junio de 1954o'=' 2Gt'j) Normas' de valuaci6noCl

lr,=) Las normas de Bala.n..?.!..L.~:teto nI 9.795 del 14 de Jun~~H~t.l~_

!254:~c<,,:

.,

la materia . 1mpon1ole e s el baLane« r1 ~" r:

co proeeder¡ en el ;st1.ld10 an.alj~tief. '::. L

resul t~' "'.-.1.

sujetas al gravamen.'

en su USOc

En ese sentido~: no es d1r!cil la elecc16r· Todar' J. ;k

sociedad.es ar:.6nimas oonstituidn.s en jurisdicción nae í onaf, y ·i~;.' ..:

cura8les de s~c1edades a~~~.~lm8S ~xtranjeraSf' eon exeepc í ón de k·- (~=

se dediquen'ti operaciones bancarias, de s~guro y d.e cap1taliza(~:'"

o ahorro oque cuerrtan con un régimen legal por sepazado« tienen .l

obligaciÓn de presentar sus balances slgu1e~1do las normas del D~c':.

to ni 9$795~ dictado con fecha 14 de junio de ).954 por el Podt'r :?

cutivo Nacionál (1)0 Por su parte,., las eI~t1r1udes cxcejrtuadae en

tud de su act1vid.ad.(~ del>en Sv~eter también sus balances a moñel(:~_

n1formes· de presi~n.tac1~nt pero que son dispuestos por los organ~:-.

oficiales Que 'vigilan SU~ actividades ~ el Banco Central. y laSp.r~:I· :.:~.

tendencia de Seguros.

At'1n. las empr'oaas ti las cuales por su estructurr., j! 7- .

dica:~. no les alcanza la refer1da oblignci.6n legel~ han llegado"

(l) Estf: o:r~.:;t<,ml{~nto ha suplantado el n.tltr:r:' ot»: '.~iSl·i'C :-}-:o '1)1"- r~ 'J"~

::..lcltJt .;'~::¡(i~te:r-io ,je ~T'2.sticia e Illstrucc16n PúblictJ. -, de ;~~.::'~ .~, r.; 5 ~ ,;.-: =_ ...._~-. ~;. ~1~~~ i!.:

'f4:

l~ práctica ,a utilizar }la.re sus .bal~nc.s la mi ~~me f6r~ula ·o.r1el~~ OJ¡.

tfltu'1fJa '. para lae soci"dades 8n6n1~s en 6~ne:::·81.

Por ello, al exponer' el anál181s~ patrimon10 en st!#

alcances f1sctiles a lo~ -,í"eeto. de la liquidación del impuesto s:..,~t1 .

tutivo,81.:1 ha de seguir el or,fien ~stablecidn en :1n f6rmula oficial de

mi.lance aegtÍn el DeeNto ni- f'.""'ü/54~- 'ramb111.1t' para"' r.c1111"Ar' la ~;¡

posicián, 88 harán oportunas transcrlpclonaa parci@l~st tanto de la.

nO~~St coroo de 188. cuentas de la t6r~}la re~pectlva.

~.-)!oraas de valunc16~!..:

Fn euanto a la8 normas rle v~luac1.~n, 'por l~:;, !-'~:. t\jª~~~:'$,

nes que nec~s8r1Aftltl1,te se han de mencionar, es conveniente t~\.;~¡';:'j.""pJ:fZt

~en~ qua en oJ. r~g1mftn legal' ~el lmpuf!tsto -que nos ocupa, f1curnn ¡~~

.f'&r~r¡c1as tiXpreSitf! en tal 8~lltlño s610 en algunas 0IJortun1tiadlts y en

otras se remite a d1~pos1e1on.g ~ue rl&~n,' o bien para el 1~u~sto~a

108 beneficios &xtraorrl1narlos, o bien pé.l'a el iMpuesto a los rédi't.o~,

3·: or lo' Que se hará ~nc~.6n (1i.recta (le1 régiJOOn aplicable

112

rlales.- '1.-) Cargos r:1ter1t'oa••

1...) ~~n~i 1..1:!~e.!:.:

BsJo esta. denomlnnc1óri ze incluyen :'~V.3 cuentas que,c.Q

me eaaa y ~, cO'11p~nden. ¡'La2 ¡'-:<ie-t:!nc1as d(", ." i;·~.:r~, cheques 3 U.

ros a la vista y los depó:sltos btH1C¿;~' ;c)3 (cUE-i1tas c or r 1ont.es , cliJa de

ahorros, y '~)lazo fijo)". Como .ufi(' ';.,' ,: to de be ent,.,. '¿~<f'se ese enunciA

guno de vl~lua.e1ón 3,1' t por cons1gu1el'lt~t 11 10$ -2f~h '.~~.~'-; del bal~ncc ,¡,.positivo -,le"b&n aeeptdrse l.Fl.S cifra!) dt\l bRl ~¡;n(~~.: ~~1:;¡.'·:¡-~'1alo

: lc".uirán el! este 1ttmI

los c~rlitos éL concepto dc':; d@udR$ a favor dH ".~ ::;ociedad,ve~~ci~los e

110., S~.I~'~·· lo~' que :.;':,}}- su orIgen deban fihurar t",;cJ:,r(~ las inver:;l<in~s"..

h.<..;atos rubros no JJ!'J~~rán cor.!-:,f_~ns~~·:r::~!~ t en ning\!n casottcon

lila ()1.")}.~!;.~:C1on4Q3 'c;; ot!!udas de la $o(~1eriadf~.

·'La. garantías ecnat í tU!(h.~~ ~'leU lf,:,nte d~)1)6s1 tos en 6f¿~

f'L~f:lS pr'¿:·vi::;j.~)nfhJ eOt1t~ r:¡,~i,:l.>:'::.dtu~ pu:ra ~,njugar i'~""tt~z'"

deuñas incolüloables o ccnnl;ute.r por {HP~iLi.,:;,q'10. lij. ('~{)nctlsi6n de Ót~~~·.~~J)

Por su parte, la .f{~r,'·ula oficie.l de b.:~li-ul.;:?(~~i;~~ª:tt·

t!·tl.'.ot; ~e s: ~~!1¡.:lot l~;rt;:';> .~"t·;;·H~ _~.t~ 2\ .~nnt{~ enuJIt4tlrac!6n {le; cu(;·r.t,',~:~.

:tnd1~~'J ~;'r<'" r :')nfHl.f'J(t Si en el bftlnnc~ eO!r"ercl,~(l ~1~~: hrUl c~~~t1gl\f -;¿-.,.

d1t(H~;1 ¡'~~;:.:. .:: ':~~nrlo a un (''r'iter10 no '~Q1ne1rleJ1t& con ~l f1(-!cal,

eOn1!1i '.~. ;..". t~:¡ ':~-." ctrc\lnst.~lne18 al t01"f'r!', l.ar el balAnce fiecal ti

nra .corr~sp()noe h8e.~ algunas cons1t16r~c1á'.:'"":::~

t1cu¡a.r'~ -';1\"íJ';~;ul~éz~}: a v"1'"1os de los c()nceptos q'U~ figuran i~.:_

do el Cf~_i' i't·lll~-:· He l"H~ créditos.

~) filld~:;'''r ACC¡qIfISTA§,.

La lnt'·~.tls1ón en el 'balsnce comerciAl de la C\"· - J;;'~.

c1on1stll~ -(:f)n ~&;..á't. ~";~gudor- sei'le1ftt té~nlcnmpnte, f';l aonco ,"<-;,.

tas 8uscJ.'ipt8:;i d~~ ~·:~rltal que alÍn :¡e encuentran penif1tintes rL,

grQc1ónGl ~:~1 tnnto en ,::1 o1.'rlen jur!d1co como en el eontatJl.u q-.

clualón $S r7.'{;c.;·dente, puea se trata de un. cff¿¡ :l.to que h;,~.;·"

¡-recta Gxt~1':t.orizac16n dEtl ;.atr1monio, a los ~'teeto$ econt5!~:1 ':

su inc1th,_ •. Ü. {'~'n el {,·::'.·,nce fiscal este saldo esti se&l.andQ ;,~ a¡., ....._~

GQtlc1a rle t't16meDt.c~. (¡li;:; J,ue<ó:en afect.ar la tiétur!'i~nacj,6n d&._~~ ~1~.r;~'-. }.1·;~

r1a 1M})onl bltt c'

~tnl· r-~··t~11:";bdú.... (Jebe ser excluirla cfel nct1vn'tll

:~~1.1.anc$ lnpos1t1voli.1 Por lo demtfa, aaí apl\.~·f."~fl,~

J:~~W}~_p<lr su n9turHle~'i, que estas rent~s d{~v~ng8.das son

qu~ tQi~1\1éll rle:Jerl comrut~rse ~fl:no activo a los efectos 'df:l bkl-

irnpositlvoo

corr.,spond&r sobre cado una de las cuentas del capítulo er'tl:_ <.~~~ .• ~. '·"t1preciso Il<!Vfl!'t1!' que l,¡,ra elbfl.lance 1r.tposltivo oeben cons:1¿;.,·,~i;.~ · .•~esto~ vv.lOl"flS a1n d~ducc16n alguna en cone:eVt o de prevb16n,t~·.:-.:~- '. ';1r& aen su fnrlol.e, VIiIrl-'ndolle da! .1 cl·:¡t~1"10 eue se ~st!"a ;m "'-J";~

ba.lar,ee COt.if;lTc1el. ~~¿~ l~~ r6rrtrul a de balanceo Los al~ances f1[<4'f{ .> :o:.:..j

de estas previaionéll a~rin $.cl!l1'ados al tratar los. rubros d"l'~vo J en esa 0l101"t\¡n1da<1 qUl!!dal'M de re1.1...ve J.O& fWl<i ..mento& d" 1",· ?:j;:JIU que en el I~'rrt\fo an~r1or tan 5010 se indica en su aplic~s(:l&ft" :,'~~

::J:"~

nEn la (,~nenta SementerQ~ ñe berári flgut'lir lo.

efectu8dosdur~n·~teel ejercicio en concepto de siembra y c1ilt1~_f~~. '. -' - ;~.~~

a 18 techa del balance a,m no Sf! hl'.VtU1

trli31¡¡,dado a 'es rUi:TOQ~.. J.:$..... c.•.~.•.••.'.•...•·..·~·(}~.8 _ regj stra el utQek d~ los prOductos agrfeol~st'Q ·;·.;.:1~

... ,\.,~,~"Las mercader!... o ,PJ"eductos enviados en ~1l$J.~.r·tlElc1on.·~;-~:;1.' :.;r. _ ...:.{;\~

Para los d1"'nes d~ Sl,12JiWl•. ~a9 normas del J~cret~:l1~~." .. ,;':.'1.,.""

90195, indican el siguiente enunc Iado I "Comprende este 1tetllc,;./,:~~t:·

. . ... ,.\..::.~bros ·repr~snnts:t.1.V'or; d+:t lOt~ b1t!"·n~5 QU~ 3e a~quleren o prOducQn"~;.

la venta, de acuerct? 'con el or,jClto de explo1;ed6!\ .spec:U1eo .de·lit.

',.";¡:"

1.16

/

Innuebl@s (filt1l¡ftHS8.a. inmohi~itlr1as)

UrbatH)~ J

Pe.rrentJs bA.l~·!oo

r.dlfl¿iós

Valor~s mobillarioB (~m;;resQs

Con eo't·1.zaei~n

?Jiat@rias !)r1m.tfS

1;f~ ttn:r.islas

r'rlJ{fU(l:t~,s'.~n. eur~o i!tl elaboración

UCorno materi~¡~s 9610 .·S~ incluirán en este ¿:.~;¿~~ ¡'b;~

h1er~el que har de consum1:"slt en la pl'o<lucció~ll

!J'l8r~~ll.cías'l'e

f1gul~ar por los .ea1"gv~.(luces le huyan j!rnctic~Qo\) tr.enos é.l

dfl! las cuotas o c~rtif1ca.r1os V~l'clrlos, COllfortl~: .a lo~

';:;,1-

COt:10 ejc!rt~í~lo, ~rr lH tf~r~lJJti. óf:l~~al

trm, para ~3te i t~mp las ~~,1!111.~ntef;\ .c1,~~ntll5!

"I-n laG -~rr:I~r,.sa.s 1nMobil1~.r1a.r 1~~

bles dest1nDdQt! a 1~~ ~"~nttt e!'.U'u~t.tttl)~f:t'i bi~!HPJ rl·t<

cj.rh;~it~s ft:n~H·;(:j~rt.:$~on d~ ~~!t~ cpráetts?J :I)~"

zac10n CC11fo!'illé: con la naturaleza.y caracteris'tlca df~ l~' 6X}:;lct&0~dtii,

Ten@D1os as1~? entoneeS~1 ~n~a re.gla!nel1taclt$n.; .el ,üg~~,

'¡' (costo de la ' '61tíJ's1,á.,

0¡)i~i'pr¡i '; j~.;~(-~~:10 ~fp.~~lvo d€ l;:~.B .eC1~:)r·t~..:'J.B má"?' ttef:~~?1:,~s~p:rcnr~

(l io' p(";jjder!~,.g, }."$ elJ'nprl'. ,'; é e ',\7) ¡í" '';B.,.iJi~ ~ t~ G~dX;"

~.ntarl~s ~~,' ../)'~~i'C;.cJ..a,.~.:

.j<':~

"a) Costo de produ,ccion ~ este sistema podril ser adop tadc r.or, CU~: .. :;~·"':'Umy..,ntes que ",iaboren mel'cQ(lé1"fas. Los lnter¡¡s,-,¡; del c.i:"~~

;.. ',,-.'>-:~~··~i:f:pi t'al invertiif~ por él o los dueños de. la· explotac16n:)no :#~·::::·~~llf.

t'in cOtnputado$ a los' ~r~~e f.o:-, ¡~¡;:te¡~r.,lnac i6n .~~~-¡ !~:4.~:t~~é~;:1h·:;::·>::~··

nabltH~:::: :"::::::::$c::m1e1

: :::ij

:es:;:o:::~::d:~ljrd~&.r..~~.~,".\~,~.~.:...~.[.:.•.'.'_....~.;.,..>'.~.•,j

\o., . Jc" ':nv~ntar,it))'" las rI1~tt~I·18..;~p)."j1'11.1'S a .su eos·tv"~~i;·,··~':·.~...<~:.:

t~ desarrollo df' c oncepbos para cada. sist~ma rl~ v'~;\luaci6n l

yéntes que vendan mercat;ierías que t1~nen una cotiz~ci(:.ü. ca;.

nacida (valor~s mobiURrlo8. Céreales~ Lans s., cUIo'X'O$l ot.ros)~· :",j'1:;) m~io..;1!L.·{.1nl;¡, e¡a.'rlOS ~ustos ,directos '<~K,J¿p~ d1.:~ho ';l:>~L·j~

<;~t<ildü se 'Ullbde llIEI!"ca:·6:r'ias Que rió. tt¡t .~

;.;(~;~

..¡

lI:~.: ::

"-

l·I

120j ,.~:~~"~~~':'~\'- ~~~ ,.-, - -"

~íf}'l~m~!!te~;Gt~~~C'1,6n::~:: 'lo" UNruil~087' Ef~,':.<.-~ rJr.~'~,-..)01'

el precio asignado ,para lf.4 venta po~ ~l COi)t~i:~:F~ü~~.C

l~s gastos que suelen ocasionar tales ·ventas «h'i';~ .,,16n

vencedor u otras' erogac10MS)'u

Uf) Costo de proeucct6n o adquls1ci~n O costo en plaza, el

sea mflnor a ,la fecha. ,de cierre' ~~el t!Jerciclo"tt

C.on' respecto a 108 inventarios conre~r:iOnt"d.o3"'~~

do 'a los :p:r~ecj.cu> de plaza o costo en plazA, la reg18ment~ciónc,

~n w' art!.cl?lOQ6~qu~ "'sftrétn admitirtos cU!:raita ac, basen .ohre '~·Jr(.. -

de o'p$l'aclouea en car)tld~des '1 co.nd1c:lones no~~male89 de ftcue·rt;

l~'cc10 del e(,)ntr1Vt,~~h,ten"'c

LV.~~~oi en f.!rl .rtf(~ulo ,97'.i ee' scepta ur r·t:Ttt~i&ii

cj.hl' liara '~merc~de-rrt1~ ru"r(\ de ~c'¿alJ !ieter1o:r.a,~as~ f1t,:z1

188, qt;.e r~&.yal1 su1~r1eCJ r.m"'r!:'.&S o l).l'()i~o v'Alor p_or (Jtrnu

lf\1'estt

• perrn1tipndo su. velueción al precio d.a vent4'A !"!elF",

Las n,()MaS trtJt1ñc~i'ptes p,r~1 ten 8.,prec1er

te qU~ ~lJ.a.s son d~ ft,pllcuo1l;n p.arfl lo~ el.~ntos .M!l,~."." -:-.i',~ .•'1<)::. ce;. 'lO

s1gul·]'ntes C1Jentaa J :~r(·.(jel~!.',t1e HV'ent~ t .MI~ t.,r:laa }»,i-;,i.1"'lSt

13~ ....¡'.l!y;t. aa1'tll1:¡c16n & leeu~rí,t& i:r.'J~~1ata 8nt~r1or:-~, f·retlnctf."'"

eueso de elabors():I6n, Productos f-,l,..bt;<rfi(~Oa, Prod"ieto~ gana~ero~,

1ttct~s ag~ícola$ y i:&ment~re$ (1) y V.lor~s mobi11a~1nso

(1)

a} llAGIENDA?Q

Para la ley .ña rédj.tos C2artículo 53- toda la liaClgr!·~_

cualquiera sea su cat~gor:fa, ite un ~st,~hJ.ec1m:iento agropf.!cuario,!ecqi

s1dcra mercaderíse (1)

Ho obstante esa aS'1ml~Ac16n; en la ~)glamentación s~

d ..n normas específicas para la valua,i6n de ex1s~eneias en 188 eX.l'l&),Jt:t""eiones gana(~ar.as~ LB,S 'normas tunrl8+nto~e8 se indican en los artícJ¿ l;'

loe f.!8 :r \19 ...3. 1Vlj~ tá!~¡ i~n (le sl,gn~f1Mt1va l;,pcrtsncia, serA: mot,l,

ve de l!le'1d6n ~spec1al ,,1. ';1n,;:~~6f¡1'1lJ" Ih~, ¡¡1j:.:),~('1.,>m~.ll,- y SÓh a~ por':d ' .

tan. Iillocuent~s en 'sus alca.r.cell! t4cni,OSvqUO 6ntaOOe11l0S es t-1:f 1c1 <J:l '

te su transcripción sin pard:riasis niJ comentar:1.o algunoé' Dicen así lQíl

ref~1'1~()l\ nt:!culoa ~ . l'·· ."¿rh..~ ." Las '!xbtonc1as tle ha~ien(les' d~' un &stable(j;fJi'b1'i'l;o &l

nad91'O e~2'án valuadas conforme ron alguno de los 8igulante$ 1Bitoo~s ~ ¡

a) Costó de produed.6n ti.b) emIto est~!AA.tivo o pre~lQ f'jjo % f"stará dado por,¡,ol PI'!. .

:::n::::~:t::f,:e::8'ete~::51::1:n::: ::1., ;:::::~cont.o:rme con lo d,1s:puerto por la loy 14u4210 La !:lre"

cj.6n e~te.ble¿erá el pr~ed1m1.PJ:nto Que 5e h~ de adoptar ", ¡ ,

'para detexJ'P1inar el co~to 'es~1r.w.t1'·~ de. las, ñl~t1nta~

e186es 1" categorías de Ihl\c1endns'4 Poorá tamb1é~!~ cuan1, .

do -Las oarftcterísticaa Ide la explotación lo JllstU'1;u

El s~gundo párrafo de ese artícul agrega que: tt31h embaI"got&,lo~;efectos de' los' artículos 74 y 82 e otorgar' t'!l tratamient·:) d~ a,;.tlvo tijo El las adqH:1s1ciones de productores, inclu1das las hembras, cuando fU~3~n de lH'ldlsree 'f.'; 1:uras por cruzlf". ~SO$ artícJ¡los c1t~d.os se refleren t respecti ...!'lente, a les R.mortlza~ionesez.,traordltm:('5~as y n ').~!J (:);)J,'.,c1,:>.nes or j.nvers1ones ~"i,Ue ,111CrEIi'ffl.~ntenla C(i~ll.ic.tt'a.¡'; produc'f,-:lvA J..F.i (nn}) '1~a,*OlJ

122

quen, na1gna:;- un

c16n de eate50:r'f"":~'

As1mlsmof' ",a {J1recc16n d1f,~!~),:'t't :p-;, n~tod~~, r

ear para es,lcular el costo est~ttv() en las exp.l."-~'

ciones iniciadas ~O~ poster1or1~~~ ~1 año'1933~

Los valores qua se ~9tablezc~n ~!9. acuerde- "'01-'

sistema de 'Costo estimativo O precio f'i~09 no ' t'lr<:.:­

ser m~11f1cados en lo~ inventarios posteriores

practique el contribuyente salve ,-~:~¡f'~ la r:1rc ::'cif

biere dispuesto la actua11z'ac1¿;n de} lotsmo, l·:-

ru cuendo las c1rcunstane1as y los elementos 09~

GO'hayan varia.do· noto1"lamenttt.. nic118actual1~aci('

e.1"actuará aumentando o o1sm1nu)rendo tales iralor!~

'un porcent,aje equ1vE-le!"!te a la varifíci6n opere.1':".

'0$ .factores deterninan.tes del eost.o-.

.La DirecciÓn :flJa,rá la' incidencia impositiv'._

l:ac dlfer'9nc1s.s que resulten de le. at ..·t,tl~11zae1,·;ú ';-:!,--

natCr oexclu.1~ gasto~ da v0ntse» Que obtendría í(

nadero en ~~..& fecha d~l 1nvent8.111o'~ J~or la vent, ,> á

sus operac1one~c, La fJ1recc16n podr& adm1t1r~ :;;,g,

mo se est.bletca sobre la base del proll!od10

tegó¡":{a dt?' he.:eiezuia·:: Qbtenido ,P(111 las ventas '~~':\A,

,C()ntribu~i,.-!.ll·t\;) ha efe~~tuado durante el ejarci( :~,'i

un perlodo dete~r.t1nado. (1,-, 2 7 3 meses o m~t

e1t9~71'e daJ ej~~'ciclo)" -:;;1 por<üdo a e.;101,;t~.:·

123

c1or~s normales-~ Bn caso contrari i ,) : se (~, ... _;¡.~.

la D1recci6n al p~oc~dlmiento a seguir;

d) Costo' rif,' aáquis1~~ónl para .su dete~111ae1~n

'las normas indicadas en el art'f~::~)7

b) dir este reglam~fttü~ con ·~xclus16n de .,L'-=-: ti

este régimen para el cnst? rl~ qua ·¡tales 'bienes sean' también ob~eto

'comercio ha1.>1 tual, p'r~es ent.once s ;le son de ;!plicaci6n las' norr;"/ .~ .-.."."=1

. 'l~'i<~,

Los 1nvernaQores optál1án entre el 111"eció '6 ..

ra el contribuyente o .vakoz- ¡de f;.dqu!s1c16u«

Los cr1ado.r€~· oue .se dediquen a su vez al ~í.~~~~

pra-venta) de L gnnado, pued~.-..adoptar un metodo;'!~ ;,,&.

hacienda de"propia produccion -~~st1mat1vor ~Qr

y otro para la hacienda eomprada parA. ,-ct't engorde

rior {precio {~_e plaza por ejemplo)~

mellor.

"w..~9jt .,. L~:. ~;1t¡:~:.f(;¡-'c.o c:r:t~(~ol"es~ pod~~ ~vta.r ~-':I7'

los sistemas sigu~'.H!;/"s~ e01";;;"de producclcSn, cost," ';F'"

precio de plaza .pa .. ··h ::l'~on'4riou~!ente; y Cf..,.<;to de lXf.~<·

estimativo, '? precio de plagR. para el cont)"'i~11~.:.tOn.te

La re glAmentf:ici.on. '(\01 impuesto sustit·ut:tvo" ma~"..~~ .

x"csamente en el.·a:rt{culo 60 i.~c~ b) el cr1ter10 t1sc&1 de le

luaci6n de inmuebles, d1e:t:onienf~(l s~~m Iic.ons1derados por el 1mJ/1··-"'- < ='·.

de la valuacicSn f1sca,1 .s-, ,'."-r t.'} (~~f1' '!'u caeto menos las amoft1zac~-',;::-:"Xl

imposittv&.$ -según i*uere al sistema ádoptado para el. iMpuesto ~ :;}(k.-.:

beneficios ~xtraord1nario~.:-n, y de inmediato 1:nd1ca la excepc1t5n deI .

124

.He sul, te. na í que, para los Ir.unue1:-1es lnsc.riptos en el

balanee e.nt..¡'e los 1J1enes- de Camhio~ rige la norma especial CCAter;::~.

da en el tercer.párrafo del art!c\üo 52 de la ley 11.68'2 (t~o\~el11956)~

UEn el caso (Te inmueble' )stos se 1nventa.rial'~n.al :pree10 de c~ml;'ra.

o valor de construcci6n afectivamente pagado por el cOl~trlbuy~nt9~, fl!

e) ~§_PA.~.. TERCEROS EN EJECtfCIONó!!1t

tsta cuerrta guarda especial relaci.Ol1 con los trabaJ(J!J

~ cargo d6 i:a!'lpresas de cons..tl~cci6n. Para ellós, la ley 11·.682 ('f.r . o.

er, 19ti6). en su artículo '/8 1 saflala dos slstema.s para dete.rninal" ~;.,

r~ojto ;~.mp()nibla() Lllo -trae 1r:!~~11c:2.to tarnh1~n la pos1bi11(lad de vil'

. lorar este activo en aanera correlativa a la 81Jrec'.ac16n uel be!".;:"~:e1

cio.

Estos s1stemas~ cuya elección es una facultad 001 con

tr1buyente" pero qU0.0arAOO obligado a aplicarlo ¡fin todas sus obras y

trabajos que -afecten a m~s de un periodo fisca~v 'Son los siguientes:

"a) Asignando 4 caña paI'!odo fiscal, el bel1af1c10 bruto. 1U{~ rit

.~tQ ~e aplic8r~ sQbra los importes cobrados 9 el porei~ntc

de ganancia brrtta previsto por el contribuyente ';:~nra tOÓti l,f¡

obrau~

"Dieho coeficiente podra ser modificado e->parn la JH'-r,.

te correspondiente a ejerc1c1.os aun 110 declar~do8- en C85C

de ~videntc alterae16n de lo previsto al contrata,r".

"Los pcrc tentos a que se ha -hecho referencia preceO.ell

temente, se.hallan sujetos a la aprobaci6n de la D1ra~n1~nrf

ttb) Ásignando a cada periodo fiscalg el beneficio bruto q'iY 1-5'"

sulte de deducir del importe a cobrar por todos los·trabajo$

reali~ados en el mismo. los gastos y cemás elementos det~r

minal1tes del costo de tales traba.jos"

: Ci'~\nilo la detorminac16n ·'~.el oone:r1~~~10 en le.rOl-m8'1B~

t25

l.~

[:../

"diclloa n~ ~-:Jer& or\l.8u',\ere dificultosa, j)odr~en:t.:eularE~~ l~.'~

ut'l·id~d bruta. contenldl' eh lo coost¡4',wldo ,sl~u1cll~O un"·:-:­

d1m1ent-:·.. anlÍlogo t~l indi~nilo_ en Ql 1noi'So 8)0

"Ln el caso de obras que !..ra~ien a dos perlCt~lo~ )'.:. '.=,.

les 9 pt.~l'O su dUl"Q.e1én total no &xe~da de un aiío 9 el l¡"~: :,,~l. "

d,o podrá declararse en el ejerc1'cl0 en (:i uese termine 1ft {.:-.

¡-,IJ ?~1r('.'cct6nt s1 lo considera Just1tlclidQ, po<1rtt ~:",J.'~<?X'lz9f=

igual trt!tam1(jllto para. aqttell~s obras 'que ,demoren mas d,;~

arlo, 'CUtiMO ~al demora. se« motivada ~J01' .c1r~unst&nc1ga ';:-:;;l'li.

c1ales (huelgas, {"álta ita J~8te:r1ales etcoo)t"u

(1) BI!·l~LH_Íf.@.~~BLESc"

No.obst~nte qtie las normas. oficiales no menc1onan.~~

travc.$s de su a1stemat1z&c1ón de valores- a loa b1erlt-7~;. ~f.~·otA'hlef: (:',.).

~pnSiOE'1"flroos opor'tl;;na hacer una' referencia a losrrJisroos ¡¡,or J: '.'xtl~.t,

l)rdl1u~;,t~ importae!&? pl3.trirnonial que suelen alc8nz(fr en J.tlá e~!;prl;~S9.;.f;

que. se dedica·". asu ex.plotae16n.

Ante todo, estimamos nec~sBlr:1o dar rQ~6n de 41:\1 'nc~J~

s1ón entre ~oa i~lEuléa ~~e Catttb1«? y no entN l~.s Inve:t s 1one s . }·l~o eA

tá motivai~o }Jor una X'1~~6n t:O:-l orden eCl)u6t'l1co que fundamenta es ta cOA

eom1tanciae

mercancía que se nngoclatno puede deJar de t!~n.1ñ~·rar8e como ur(blett

'<le cambio, por lo 'fue, tanto clest 1e el punto de v1st& ~H~oncSr.11co cor--:::¡

del contable debe agru:pa~se, dentro d~J. mismo rubro el bien qu.e obRA

teca el elemento Motivo i!e la ~ornerclal1za.c"16nt. tcxla vez que va dI~.

mlnuyt;ndo de valor al meflidF~ qUI) aumenta 1& carltic,.,d dQ material ti~i--'

traido.

·t':;,;~:x~ T-'6¡'ft )1'~··ne 1~ a 105 1~1O~V~',~({s, al hnc~r~1~rtr~ 6:-:!', (O'. :', ";: '~~',,''' .. , ~ ~

t26

En cuanto a la nRturaleZB de ,:-,!~t()S 'bienés !~u(-:da i'X:~~'11l

ta en los siguientes párrR.r~s cie Patona "Hay tres clases pr1:u~lp!lI~~

de, nctlvo sujeto a 8go~ar,.'tien~o! 1 1 ) los yacimientos m1ne!'nles ;2 t )lt·~

r1que~as de petl1l61eo Y' gas i 39 ) los b08<:;'I.teS I ' En determinadas e í ecu ;~'...

tancias las huertas, 108 viñedos, las BI"boledas, las )i1.~t3e1or.es,ete.,

t8rn~jién ]Ju8<1e!l clasif1carse como .l.:.ct1vo ag-ot~ l~1.~ .. lsha pésquer:ra~

un CQ'~o parec1do"o

"La caractor!stlr~ (}i.:o flts't.1.ngl.'(· a.: activo a" " l1C

es el hecho de que la wl1dad de 1~ ~ro~iéca~ en cuesti6n,Gur 8~

ta ~. la 1'~r11~1G rt., su valox· ('c~, el U,,;) I t'!lto f\~.":" " o. en 1 Ir, rr-

te ~e las proj}le·i.8t1~80 tn el caso (tI» activo.r~ e dle, 1=l r' ae

sea lmposiiJl& o Lrnpra.ctlcable reponer la I)ropi~t1ad. Ur.a m1~', rJ~

un ejemplo ideal tie asta 'situacióno Por ejE,:aplo, en ln& mine" I!

b61! no existe la pos!b111dád de reemplazar el.~ '.. ctraíoCJ .e~·:· .

to en el ~~ht1do de descubrlm1ent<J .. ".~~v!'s ~aJi;~,s o la compra

trua terrA"o~ m1nerQ11:':ado~' ql.f.a const,ituya.n un Pe~m'p18zo) t ya q:

intentar hbcerlo s1gnitl('srá simplemente nu11í'icar t:<l rit'{)p&o1 to

fUncionamiento de la mina, qúe es el de extraer ~ v~~~~r el ca:

~'~$ hecho so presenta una s1t\1f\c16n igual ·e11 f:;l .:;> ..'1 man

petróleo y gaú, aunque allí la prov1a16n r ' <'·"~"lt~·~ ;;.tU:Wtn\;;

nos definida ~r4 10 qu(-' re~pects a una exist,; ';~.t'!.Lxtr"

te hahlando, 108 bo~c!.u~s pueden reponerse, pero hasts a}"lora l··..;~

merrt~'r tlt h~.~t~·~ focGt 8sfuerr.o en A:nlr1ca del ~i(,~te l;~"~re. e

aera An tOl-roa conti"lU3 ñ~ un Itlfsmo- ftll'~do; gen~r8¡.~nte el p:

te e s el lU_tl·.·~C al l"Hfnos par. la em.pres& "!.'.:~e lni('~1t·. el neg~.,o<

"Es inter~sante observar la'r~1~c1dn qu~ 0xlste ~Dt~~

. un 8-i:.r.? ~g' '~a ble ~ t~l como l..!3 dCJJ·5s1t,~ d~ c~rb6n ;r UJ'\8 e;::lsti-;;lC~6~

127

rac16n" (1).

c1ón de recursos

ben computarse )Jor su '¡alor c;.ie coste: menos '.H6 ll·.)d ucclor

das t:t~: ::;a eL cierre rlel ejerc1cjo )~ que .c¡,~fl~.1~,;n ,,""\ t eeot,

i1l1entoa t'cnlcos espoc!f1Cti B ~ldecU8do6 9 qus i1(!fC·~ ~t~~~'art1dos por l¿

autorida.d de ap11Gac~~n ~~l lt'i.t/t.:~"·$t.ooF:ste 'procedf:,,;l¿'¡": '~.. ~.~¡ ~~reti€-;~-·

aquí en su base ~en~r~lt pero que in ia 8.).:'11c&cdÓrJ r :~;;·,1ca 0:1>'9C~'

rrn!lt:.lples variantes a c:ons1CJerar, se encuentrp. raconoe~~L'. en 10..:.: ~t

t!cu.l.c,:: SO y Bl rl(~ l., li':Y ni lle 682 (tooo en 1956) '1 en' el art.-· l~~:

Se consloe:r.an lD;~~.... fUltlAt aeglln ll.•s recr~'1:(1~,tas f. L:,:&

mas del recreto n' 9.7{~5055, '''too\)~~ J¡qu~3:: r-ubr-os con ~':'.:' ~."~aJ.e9

1('é:1t1f1cer.i llis colo<: ~~c tcneo de tondos '~ir<an re :1.8. act1vid~.d ~:7.i

p~cít1-1ca ~le lli er1J,res8, et1.~_<·{_-;,·i.~":,\.~ QU~

to de dichas lnvarsiones if a

.naturaleza y el obj~.

(1) .PAi;OiL :0,;',"': ¡.11~.;übl "~'-~. C·'_~.ta~~c .... Vc¡-s:1.6tl:::or L': ','1... ·.·-· r.: ,,;~' ;:,¡; t.r:· ~.~'.\.• rc1. i tor: tlTl-iF";:;'lbli-

( ~) PA..T(}:1 • .:,.. n r:- l '; f.. ~ ~ü:<.. c1::) e~y .;t ~_. ," '~}" ..o. '!~ ,,'s ; .:;,or hor,)~:)¡:'~O Cf'~· ;~~:.t,·;-:!,,-4'·:·J"'- Jo- TJf~~:f:.:= ~ 1;'1'1':,~~:: ~.~==.

'ínn. diri;'-! ,. 194~J.-)';',;

.. ;iJl dlr1g1f~~

19~¡io -{ ~ "..

~ "•.':t. -_.~>'j

__ ".;' :,:45'tfjf~.;:¿~·"

tes t

1:err~nos "'xr!.f!1OSoF.rli"f;.cin~f}

r·'-;f)at t"'HtJC ~,·f)níf ~;,:.

Obran en. r:~~;r'$(tt,

r(1erX*~g_

;,íffl j Or'ti. ~fo',s. '], ~ r¡~~~ '1 ! r!1p s.~~,~~~j.~;~~;~~;~~.:.

oficial"

f':-;··,Ct :¡1S1n:·.....~ f1~ ~l.i2, 1&$ .~orTl19:S of'i(.'i~;::·:.é~~ 1n~icn.!'!

d69 aqu'('l::!.,Qs, H~U~ ":G ?:;. "':~.',>,!,~!! ~(~r.prl1"100' o ~onF't~'fJ1co e~n '!1 't'~""iO

denor11nap:'t.6n do T'l'é;:;i:füilOS«> f1gUl-atJ. r~rttTe las, InYers1on~~~ ;g1:~:

fiar Que, a los e.t.'ec-t,·Yf t;.;~'';.tj1 t-ivo:? t no os ed~1s1bi~ l!t ~~~~":.':1·'1

·lores mobiliarios :r las Cuota.s dEl Cnp1talv

1,e d1ého par-a los J)(;ud.o!'r::~ en 01, r"~rnfo !'ert~:::·

108 Cr&ditos, f~:) ("J~ total apl1ene16n p.S!"3 lo:t3 t";~~.e tn~~1\j~n

.En 1.0 <in.." re~~;J~.i~t4 11 la~ -c¡~:"'ntaa qU0 ::e of~c·~'"

'tip1CRS1n '!:~ ;¡t~· Z-\l!t:rü, ~ihli~ti4ndo$~ ~1!. 1~~ n()~, Que I uPo~ f'85:~k~~~

'le s~mp11e1dlétlt ~1t.;. ~l ·cu~rjJo del'balohee 801.0 S{: eon!J!1gntlr~ 1. n{~mlJ>?"

}( f.' :.'": -: :ir.t,n;' -r , F: ce' .~

. lti«U'l;~E y .~¡t:triee1;'

He nUt~ 6 t os i'· .

Ro~~ados.Muebles 'y ~t11esoHae1and$ rep"oductores~

V!a~ r41·r~~f,.·.·'Emh.a1-cact ene Se

130

,1

nuestro medio.; ocurriendo lo }Jro}Jioen <::1 1mbito de 1-. l~g

fiscal, pRrn eyteri(r~i7.ar el concepto d~ La d~Yr~X'Fc1 J Ó11: ¡;,~

neralizadt.~ el uso rlel térli"11no ~1~·,1 por .í,o . ',v", ~Ul et1t~

tud10 ti se sggu1r~ ·igua.l criterio' (~~)'l~

ba16n(H~~; ast'll sometidos a ·un inexora.blo }.::roee~o de '·~~rt'(;i.~~•.S.~j,~,,:

es la tt p6r d1da 'de valor -ñt11 debida al ':lmp1eo7 uso o {U'Sgt~~7 >:

~r-~~.~n del tiam1Jo' y los elementos tt (1). '.

te 1";lbro pn.~den 80r div1.d1dc.)s en dos grupos ~ a) b1ene~ no aJilort~:<¿~

olea y b) b1en~s amortizableso

d.e COgto~\ p~ro eomo los ~et<r~t¡fJ¡; bQ~~(~lb(l' ::,. 128 Tierras sen i:n!D~~iJj¡,l..~.:"; ..

tamb1en r'oor~~n sez considerados rtpor e11m~orte de ~a V'aItÚ\clón7(~,~\;>.:,·X: '<'

gún fuere e~:.. ~1stemA 3.(lDI~t~do :por el ('·ontriblt'yente para 1~(.,1l1t;l~:t~},

l'

(1)(2)

;r·-'

C.G,¡;·· JENSFN~ citado por PATON en Op~ cit. Pág.' 693..'7 • . .',

"La i:~l;lah.·~~,~t4rlortju<Gj.fu f',le·:~;t' \:~~r !~$ada en cos sent.idos dif~;a.lf, "

:'9:'X't1ncicSti de una t1eu/1a t de ~1l1 })re'Btal!lO~ oe un ull1p.('é~~~t",,, .. ~~./ií;.;l~::-lico lo', ~<~~1vado~ etc~ Esttt ,cla,s# ·de atn()1~tizncior:.e5 son ~~~~1k . :'/.-,'J,na6~8 ,.~.~).n el nombre d,e ,~¡lr:.r"tiz~c;.Qn2i 4 r¡nan~1etiJi Y.iiU. e $.~. ':'·1.'iti1o' eorre~-.:pond~ al cá~culCt corlt:~i'c1al.~ . !:o.;·f),;.

b) Fl:x;:p:resi61~'contablé d~ lathtl..rec:tH~ldn~ desga;.,te -o (1(J:.r:.~~o "~':'>.'_/'~~un <JGter~tinaoo valor rtal :Lrt.ivo~. Esto arno.rt1zfici6n ,e!3 (hin~;+~:,::.::~;:~1nada Qilgrt~&ii~5n CSltlfa~ü&.:t.~ B~J1ER MAURI~ :FünllfU1QO :PT\.~c:t.o.~~?1.f~<';)

~~t;,i:I~,1¡~;~7~~:',;:<'~U~:::~;,~~>; c~~~~>~~~~,l~f11i~~:~1 JúW~.ll\':;'

/K~

~i~~~~'~~;~i~~\~-~~~ 1.31

"'. ,j 1L1i iues t o a lor bt-;lieficios e~tr~i)J"~~~ln;il~::'0'~~ tgl C("~'/; lo .-c~~t> tuy~'

reglamentaci6n del graVamtÚl 3ustitutivo en el ya raeordad.o articl<1

~)Q Lnc ~ h ).,

b] ~eE!.!--!Lfl)ol'lliabJ..e l.o,>

Salvo los ce. '~os::-;;s:peeinle~ en Que ·,>segUn luego se

r6.." se parte do otrB. base para referirse a bí.ene s que tienen un {·J:f1

tnm1f.'nto :r1sca,l que as! lo pprm1te'q los elemento~ patrimoniales, ~'.

ArgentIna'

1

'PS! c~ r:m:rto d."! lasmisms!I "s~ detel'm:ih"l'A" , ", ...-,. 'L ~

superior·.l precie' 'rna.yor1.sta vigente en Gl lugar 0-0 oriJi;enI

laHto~ d6ItrRD~port. ~

~~'~'i 'f"uantc, nJ "'i8J t L.':"¡: :il c,~~;;;-·,·

jetos a de~rec1ac16n han de figurar en el balance impositivo por su

valo~ de crosto original." prf:v.ta. deduce16n de las aInortlza~1()ne~

~ulndaz h~5ta el cierre de~ ejercicio por el cual se 11qu1d~' G~

El costo o~1ginal de 1(J~-:: bienes en cue~ti.6n~: lICCi ,.,,'

de tamb1éli loa JYEstOt' ~_i¡(~'¡,f..r:rido~ con motivo da la, compra e 1:'-·r~+';I

~i:~n.tt ~I pE~ltO en lE' í'€t'9rmirt~rC18n f!.f:'1 costo / ~ los 'bienes de produe.I

c1.tS..n, i-,rOp~;¡ no se deben c(r~'f~¡>jt.~r 1J}te¡"~gB~ ~()bre el cu.p1~H.l ínvertj.;,

5 i,) \;: todo ello r-;.p~~1n se advierte en;;¡ é.~~:~fr;1·),0 105 de la regls.Nent~.¡

~~,6n del' 'f\}_.~j.f!·~:~~.(j ~i :,~:~ Y'(;~itos,,, Tatnpoeo S€ n4mi:-::l!'}~n en los C(¡F;~':-':"\

:1eg~~n d1~j~nc ~~l, '?tl·tfenlo ?:? ':,~:. ~> q~ de ln ley 11d8~ (t·O(i '?:J)

. tilas comi$i().?'és nags.das ylo ncred1ti{~ga a f:'!ntj.daclea del misnoI -

. to econor.rteo:¡ ir~ter'~~'::i~.r1Q!1 en la op~rQc.i6n de eOr'lprE,

pruebe UIU~ e!,::c.tlya· prestaciÓn d~~ s~rvic:1.ol' d. tales r1nJ3~"·,

según el~1smo~rtícuio(~e la. laY'~ en n1~gl:m c~co sa ad1.1'J1tlriL~

do se trata de bienas lm[)ortados t ecmo valor de costc~ .nur~I

..........

''':., :

1.3,3

1,)odr1a ner aplicado cualquif;¡"F '1e Los sistemas o-e 8~T!,01't..i.Z:~e:< ':,:

son ~cn1ca'[tiente just1.rica~:'·l_ow~ y entre ellos -pooeros c1tar'3d11'eQtó

o de anual1d~des constaLt::· 1f~crec1ente en progrHs1éh Q·ritméti.en.

creciente en progresi6n ar1tméticu, ele la })roducci611t etc.

En t.odos los casos el valor 1r~os1t1vo estar' dado

t!l 'coato del bien manos la:! amort1zacionas 8cum\ü';:ld~$, con prE,~·~'}.'

dencia del pree í,o dl3 repos1ci6n que pue~a ten(1r en ese momerrto,

Lo ,expl:esto en pdrr~ros :précedentGs -debe elltend.!~';··.·:

,como el des~rrollo anal!t1co del artículo 6' inciso a) de la ~~t)·

mentacJ.5n del gravamen sust:1.tutivo que es la. norma li.;'¿al d~ ;¡l·J

.'1r-:J.::V:6.f,ii·l.¡~~; ;.~," "~1

~~4':'-,!'."·f

<t

:'~"l~·;,~~~l

,·.'¡'~tizat·les será

fe ería, quo.se dé~tlna

'~inade i::"~ ·>1 importe que r05ulte c1e c~·yju(,;ir, d.~,,' ~L'''3 i""'\:,el'~··:.onob ov:

ginalas¡ laE'~~ma de ,las ar1ort1z<-1.c:J.Qnes corres,pondiotlt,,-.~ a:i.. pe;,;'ftJ.

Como .ca s os pa1"~1culares en el r6g1c~11 l."'~

IU!iortiz(H~1.onesp r>or las variantes que ellos oi'recerl1'; se pl~'~Jntsn

, relacionados~' a) ron la hacienda reproouctors r(i~cho de i}]J .i·stf~};_L':'.•~¡

cimiento de ería, y b) con los 1nmuebles~

a) II.ac1end" reJ)roductor~

!ta menc:t6n eSl>ec19,1 utilizable pa;ra

lor fiscal !"~c este el r ;) rient o };;·)t~',t.mon1al, est' dada en el r:1.rt~'~c~(t~r

de la rl'~gl~menta,ci6n {lf' r~r11.túJ;;j el cual es'tnJ.;l~~ceI "Sin pt$'i:<\:«,í c'5~

de lo d1si>:~:', 5'\t:(\ ~:;(L7' el f}rt:[~ulo 53 da la le~f', la haclei~\~(¡~

" '135

Segt~n el ~lnunclado de ik8 no'rIMa c~<lci~<les de 'ace Ji que nos venimos raf1r1e.udo, lt~a ~·~¡S&n9i.j i.fllQliJ.€(·¿"s<ÁaáP'

tilos derpchos ~ valores tJominnlea <1\19 tienen Uf¡ p~a~o de !t~i:.Jtenc1c:

limitado por ley o por con'trato y. aquellos blene~ .b~t~ri'o.r; ~ ~.,;,- va

lor econ6mlct) flxplota bleu •

i

·1~

~,-1~l

j··-·..·.i

, j. -'-,1

.;;1.,. ·'.·;·.;.:;.,.·..1

·"1

Llave ñel Neg0(10

Estos valore s t no obstante la llbundauate 11tera~~.~·~

que han l!rovoc~do S1\ el ordall de la tlcn1ca eontab1.e dantlo l'!_!.::-'~¡;

1.... ,::. da .c'1vers.s' opiniones. tienen u.na f.l3quemit1ca ,oluc1'6L

.1 tl'at~r el ¡:robletMA de BU valuaci6n a lo~ f1MS rlilcales~

;A.t~ lA regl~nentaei6n-del 1~puest~ aU$titutiv~~

~l 1ne4 o) de su artículo 9, ~ice textualmente¡ "Loa b~elw~

rieles no Anort'lz~bl~s j.tltre t11.1qpllesto 8 los r4rl1tos 5erár1 C~~..:"

dérliarlos pé.lr I'U couto or1¡1nalu . ,

BstR ~1apo~ici6ll ~e cor~ateJa con el Rrtíeu~o 6G ~.

la le1 110682 (toou .n 196") t ji\4(js, en' el 1nc. ¡l· cs·t~P. tlet~G Q,\;~:'. n':·

sel'án dedueibl~sI "le l\~to.t·t1~~e.c16n d.e llave, mar(~~s i IJet1'V\}$

Coneea-1oneti

'"Estos bieutt& de'btítti ¡tlJ1l'9Cer en 81 ·f.Jal":inc&:I coo~:y

a lo~ cargos efectivos en ~ue'se bala incurrido ~ar. logarl~·a

qulr1rlos, menos las a~o!'t1fJ!lelonfJ. que correlPondann<)

Las cU~1il't8$ qUQ se.lnc:u7e~ en la t6rmúla oe.«~g

¡jIr.NES IP\iAn~nlW;s

Marca& de f.tbri~a o dQ eO!~lGl"C10

f'.'tentea da Invencién

x,

Ij¡i!

í 1 ().,..I_ J ,

pueden hacersf; en tOI'110 lt ellas coincidan C"Clmás que en' otrO$ C8t:

con la práctica más j ....recuante que se eonstl!ta EH"~ las rogistraClc.

conte.blee.

Así, en los GUtos I§SÜBJltªw~ a Les filles 1tn]·:>;1"

tivos~ se ace:ptar~~.:' (p.;.~ figuren como Activo aquellas part:1.das que r~.

c1én d.eooH ser i.lUJ.rut~dt,~ P. Ha.n.a:ncíJ!s y P4rdldas 911 ~J '0 los e3er~1I

c1oss1gu1ontes 9 'pUO~t -tal como 10 recu~:rda Schm.alerabllch. "está eln.

ro que en los pagos anticipados o ~n los pUROS a cuerrta precede

z:.;:~liúa del gasto'j por lo que no CtJrr~sponde incluirlos en lr e\:_",;'l

'ta de Férdidas y' Ganancia.s y sf en el Balance" (1)0

Erl cuanto Ji los GHsto~ de prganizacl0n 4:Uy ello· C(;r:lt:~

resultado de la 1n,fluene1a del rég1uleD que para' 'esta .c4enta. sef· ...,\:~"

ban las enteriorr-s normas de balurlces~ a loe· :t1ne~1 fiscales se

tan d'H~ modalid&6.ü:~·,'

De aCUfJr{· ;.; :) lti Pl'~: ;¿.:~r ]oluc1<Sn S8 permi ti; que l~ t~;;~

C1c10 en que se pre:;;:::lcen., SU}Ji'ittltdn:l"1se as! la per-me.nencla de

cuenta respQct1va en el Act1v03 ,

f'tagún titl Otl!lO cri tar10 se pern1ten reparti.f' los ;-~:a,,'.

tos d.e organ1~nci6n en. CU.ülAi..'::i arrua.Le s uniformes q~e coapr-endan

te cinco ejercicios. 1nclllSQ :~l de la renlizació!'í del gastoüDc.

manera, el Activo debe señal:3"': ~'>l~ aS';-¡li e.llanta, el saldo de g~,-·t··_·,."

aún no imputados 8. los resultal~Of

c:;""o ~Jst" .que bajo ninguna da estas soluc:tones se

c'onsldera la re'aliñad llit~!nseca de estos gastos. pues en rigor no

benefician solo a un eJ-=:rc1cio o a va~ios hasta o ínco de los muchos

(l) F:C}{Mw~MJ~CHt

adicionotas de F.~~r?-;-

};i~'1"1 "·;.)ce n1n~Iillc06QD Traducc16n do' .i.~y,- t;~H. Cen:lores JU~.'drlOs d,:

::,0;~:-:< ,", P;\~~¿; ~q.Or

· 138"

q't1~ pueden cumJf~ 1 ~ :::1; e r ,;1- C1.1X'BO de.1 .:' i'~ tiv1(~ Bt~ ~ .:<.:: !,~l. ~.

tienen validez pOt* todo el t4rtri1no· que resta en la ""Jld:~ r:-:;i' ,)": .;).,.

ente seglm sus estatutos. Pero la pr4ct1cB, bajo la evid.ente irt!:;·,',.,.

c1a 'del principio ~xndamental de prec~uc16n que debe primar en'l~

normas de valuae16n de los oleme.ntos patrimoniales que f3sfiela el~:~~;:,

Lanee (1), da a estos 'V31ores esa permanencia r~zonablelnante 11.,"'..:".

tad.tl.~. -

,--,-"",,,~~

"~l} :':¿~hJi"Af,;'.T·ifJ~r:H· ;¡~1"'~'~1}'~""! (1t~ e:+ \' 'p~:~, "~i~¡,

139

:lctivol

.[IDlARlpa l~':~) F~~~m8r~tj.H d~ l~ fLorma reglamentaria,>. 2~.",,) .Li-~:;.

. tas, d;; Ordep"f~ 3~.:')' ~.~ P.e?!:d1d.. ,~·~ 4 .,.) tt:lf:; e'tlotar pend1ent.;"'<? ·~;.e

l\tBRq@, ..P:&;L RA~!1!f¡'~ eOjtERCIAlI so CONSIDEf!Á~>~.~:~~;

"ANES DEJt ..BALANCE IMPOS¡tlvo'

_.,.'.:::~

';::~l:'·':;1

]ril;~~J

e) ::: :::::: :::~::::f';ed:v:n::::::i::li: : r: : : ::C:::1:::::'d:, ,;j...•~~..¡'.des en comand1ta por '';.~'':·~'~~':'.d~\1SE ~:~¡

Los f'undallerttos de tal ri:ti, .••. ',ci6n son bien eV1d;e¡;:ts~.!i~pero le:nc no s1gu11"ica que Sé eluda Sil e:x:pos1eiÓntlJor lo que, a¡,{>u:~1glon segu:'1l:O ,1se l1;-Oeedl"al !UláUs;{s de uda 1ncbo del artícUJ.ül;:r~;~~;'~'i~cr1ptof) no sirl antes a.dv~rt1r.j ya Que estamos siguiendo el ord.a:ot~jr"~:~~

rlico de la ~ecuenei~ ~lE~ Ci,-:_Jnt~:·:.:;·~ i~adopor la fÓrnmla ofic1a1 de~..Q""~'~I':

ces i; que en estas nue~l~~~:¡ 7H.l!"mr ~~ J..,H$ eu'('~r~;~,\~ 5'}(~ (arderl deben fig~C\t,('O;;,j

en "un cuadro al. r i& 'kl 'k':'~,n;\,; l' ,. no 1nt.(~,~rsrJ.fo as;[ ni el aet::ro !'jf';;i~

el pas1vot tal como se pret~nte.bart anteriormente... ....-...•...~.t.'.•...·.'.,i.?'.tamb1ln se registra una variante en :;'0 que se re}a<l~Ú j

na fA la forma (;e 1ni.i1car en el bal8.ljCe gf:nere.l lBsptird1das restt1tl~,Ú"t?;~~~.':-)~,

't~8t\ Así, en l~ f6rmula,.de balances óada por 1& ~~soluc16n del' 5' (l/::;Z.]f"ebr:ero .q~ 19~:~5 {¡(jl ~.fi1n1stor'io G~ Justicia e ¡nstrueei~n ~i\:11<ca~J~~t;<~1.

ll(') tu 'e~!N! tli 'ie G~ü"UJeialZ )' PbrÚdas arrojaba un salí10 i'(lU"'):r.,.dfibi..:,[t~;~;~

!.;"':"

140

'~

ral la lnreniosa frase. de Ripert a tilas perdidas quedan 1ñSCl."_~ o'

el activo de su balance como un remordimiento".: (1)

Pero. en la. nueva rjrmula~ se ha querido que J

ponsabil1dad o solvenc1a neta de la empr~sa se muestra clar(

vldanclllda\'l por lo quev' los résuJ..tados obtenidos-, sean u~:· ;

pe~1daJt quedan anotados en el pas1vo¡en el c~prtulo úé

Reserva$ !; J:U¡srtltados" s,

·de ;:;~ gtos concept-os (i':,. el balance (-,Y.;,;J.lc1.a1r siempre BO}) d~ .

ci6n los "fUllt1UMo,ntOG que \obli~an ¡:.. .';~~cL':·~:,,:·'·~O$ Si los f1nfi.$

ce .impoSJ1 t1vo.

2~~) Las Cuentas de 0tdeI~7.::

Para Latotn~ f8d1erne~ las cuentas de ora~,-~~

hacer tul asiento con el solo pro.pÓsito de anotar un hecl..

ral.rnente no innuye. en el Cf:-l'1tal~ cono cuando reclhlmt:.. ~~

~n connign~~i6n "JI anotrimos~

I \

a Comitantes :;:., u-

en ~ons1gnBci6n"~ (2)

Por su psrte, Cholv1s af1rma 1 ~fTodaslquellr.

eaones qUE?' ¡:~aneran un,a relac16n jur:íd1ca~'pero. que no Il~ü,nr~>ú

d1sminuY6l11 ~l pütr1J!1onic rle la empresa, ni repercuten. en sF,~~

'.1) RIYi:RT.¡: 'ooorges~ O"p::- c'it,) P4gc, 83{:~} L.áTOCR P/..~31l{iúiE" .J.. ~i~o.nta·b111dad SuperiOI\;-,;' 3.& ::·~~l~·d¿~·..-.

~·~·~r) t ~~··.:-J.~.:~c 1..j;-~ Cont~ú)lt~' S,~A", t.:3 Bu3nc s Aire s v -i·C~:, ,_:- pt:·~,;~ ~':1

l

l

J

141

, t~;;f)S ~ eOt:IO' por € jemplo d~.t,6s1tO$ e·r, 8Hr~~c.;!'J~~ t ;~!i'tnV9-S 9

~ü6arés -en lo ~ue 8e rflf1ere a la craaei~~ de compromisos

l~s- con61~~ac1ones y otras de éste tipo, d~ben registrarse

cuontas ~~ o~~ennc (1)

(1)(2)

P.o.l~ "Tlo j al h~c:t\!!r lils t~oJtr~cci{):~~ f:.., --; ;?r:- :1(::.J.: {I

ce eóme-r<"tal,. segt'm sen el s1.stt'n'tV& segu1<10 en l~r,·.

to patri~on1al-d~l' {~ctiv()t o. b10n, no se cO:r'1putará CO~JO u:~~

CllOLVIS', FXaQJ1e1 scO'1 Opo c1't~ PQr:~ 2660- _

T~F; fiRE(.iORIO, Alfr~;:1o' en su obrl\ citada págG l~7t d1r1t:;r~ t!H

ap:recd,flc1&n ¡:f~ner&1. ne lo que dob3 entenife1"ae por CYlntf;¡...t!t~ ~'±.\ ~1 'HúeJJ 1ncluy~~ en ~1 Activo Horfi1n91 i bl1entras que un t)vl';t!~f'~'<::'7

~~jn('.i/;.~r;-l"'.r:, con el eXo"pue;'cto lo ros¡:~~ 1~~ra .10 ¡:¡tHJ 11a~ I ¡~(!~\~;:~'f;,t~Úag d~" ~·{ir~~) ,nG~lP ·.r1gUi"f;.1l 1).01' 1t~'n't.1ct.t suJt,to:- tBnto en el *Ct;:;-5i;.~,~;t:7it·~

~(¡~'I~:t~li~.~t;~~~l';~~< :;:: ,,";i n!l)!'f (,enQ;:,1»(. e i ·SI-, ~ ;'~,·;o 1o...l'l.p6~ft..~t .• ' ?(!:~

. '~~.j:~.;.?~~./,

142 '1

tt? rl¡;. ,Q:< ,~j :,>-:.1 f'r<lf'l-OS' no se r<~f1er"'J ti cu'otaa de au ~~fi;,~; tnl

tes ~,¿ jLtf~!!r·tic·lt~~:~ elno a s:bijrt:t~s~tlrou, a~jU(it{"~~l~n, tiQ ,pd'ra5

o CltAt.lquler' otro eoneep~f pue~t e~ f?J.9f11tlt1va'. y COl; )~ direí~tA

pr.c1(d~16t~ ~;c-ün6r~l('&, 'c.l.;€f~~· cl~n.d11uido el apo¡tte pQtr1t1oniil~ t~:.;

I¡

comand1ta!.k:0r'..!~~101WU~.:.: · " J"

Al eons1df'ra1' en p&rratos antpr1orea. (1) el 1'U~.,-.t!l j~,t:tvo,~~d~l bá3.a.;r¡c_ cOMtr7e1al, segl1n la t6rmU.lli,Of':'ctal,.n0t'h,

Moa oeUpr,do en pr~rt!cu.l.r ~~ la' eH~ntA Accigü1"iiao expl1cIlP~f), ya,~:~

i~~¡ ''";:~.'iH: :;l't;('J a 1<~~ ~nef1c-1oM .xtr)~c~:\ '; ': ::ritl~ -qt~e son a,pllca'blt':'::'

f~3';'a".:;:'¡·(' f\l.1$ti~utivo- ~i" geg~H loe eua~e.lft';~ ~~'f'~-r.1'c:L0i<~s que

Esta (h'~;( J":'I·,e1,Jxi d¡;.~ ;~o:;(.~P.t08 ~1 tratar los

dor.~~ f~~' 10:-; socios aoli<;;'l'ict ,t'.:L:·~1';:: Ju ju.st1rio8t~.VO

razones que obli.gan lA exelnir tial activo su salde d~~~or,

nos r-emltir1os ~ lo dicho entonceile

Por lo ñei·~..c:61' lru: ~1snas eonsid~:t"'r~cif.·r-!:-~s eon, dJ~

~;.:e16r.t pera los staJ.cloa de\1do.r-~s -,':.1 1.4H~~Hft.'~t,,)sd~ Loa ,soei.os

1"'10' ~e las .&oc1,~{~a(lee en c(.J{lal1oi.t$ }.'ol'.l.cc1ol1e.s "', ;)dr.l (~n él

Ul) Lr-t$ ·bienes situa~los con cr;¿rÁctel'll lJermanente en el eltt€trtor,·,.

Se presumo que tiene d1cho carácter los b1Anes cnya adqu í «

sie16rl t\lera una consecuencáa de las aotividad.es desarrolla

das en el país, ~1empre que permanezcan ))'U$9 de dos (2) ;,l,,;.J:t

en el e.xteriorn ~

Esta t3.:t.scr1minación de b1en~s el! computable·s·'1 no c!.1-c.l

putables. ti:.':!le fllcances b1,n definidos y distintos a la 91m;;-'- --; .:"i"l

conslderac16n como f-ict1vo de nlgunos rubros del bala.nc:eo

En et~cto, en la d1v1s16n que indica 01 articulo 'g(

Y8 no SI;) computan los rubros 110 considerados como activo lior ~l

tíelllO 71' " cuentas de úrc1erl; p4lrdidaa, cuotas pend1éntes de 1rJtf'::'~:Y';i

e16n de losaccion1stas, saldos deudores de los aocaos $o.l.1dariüs ü;;;;

19s sociedades en comandita. por aceí.one s ,

Es. o1scrim1nac1Ón hace que~ cUAndo exlstanb1enes no

eomputables\; no se pueda deducir del activo la.. totalidad del pas1v(¡p

pues po~ la vía del })rOrratéo una parte de este pQsivo se atr1b'¡¡16

a los (tl#'~ntos dol activo que no se COtilljutan~ tal como l(~ dl"·;l>;::~.·

el articul.o 10' de 11 r(~glanient¡,c16flíi ,sobre el, cual habr~ n6ce~1d~~,-.

luego de necHr nueva referencia,·

2~c)_~..9.2-~c!JYI:!1.:t,!1b111_d,.d dI:) .1~.~~.n~LiI''':

En cuanto al fund&.mento que Q~;iste ~i la no eomi·l~t::.-o

11d~" de 10$ bienes el;. el\est16n~ es bien comprensible,,~

LB ley no autoriza que, directa o itlt1irectat'tente¡~~.'-' I

1ll1n patrimonio, en su totalit3ad o parte, integre la rnaterla ir(:~~~o=d

bl~ Iftis de UAA sola vez$

.. Del articUlo 1 1 de la ley emerge un principio o<.¡..­

rritorln11da(1 ji fijando el amb1to gt:>~}f~r';~1eo de to1¡¡ la l'Jác1'~n~ y ..:..:~

exclus16n ex.::l'OSCl el) el nrtícultl :}~ i}(:~ 1.os bienes s1tunoós pcrn~«:.:~

si.6n d~.l~{r@vp¡,NJ'lt,¡ ~i~:M\ l·:;~ f';-;13'f'\~ (i~ ra(U_C~(~~.OI1es te."p(.lral:',lU¡ ~?<i~

de dos aüos, !!egltn ¡.Q retftl»'J1ent.~liSn- tn:w. pU~den v.rlo tavorec1t1os

eXl BU l'esl1ztlc16n bajo un r4gu.en de 1ir.rtal! cilmbiar1a..·.

146

e 4 r 1 1 u ~ Q ~ll-

§¡!UACIgii DE le4S Ak>;¡v~ PE SOCIEPAPhS' pE ~AE¡TAL r~·~~·.E:~l:l'.k~l\~Ü,:·

sq ~if.~j¿Jv..N l~L P~R¡Mqlr,¡Q Dj1 C01itR¡lIlDm@ DEL 0MVAMBN

SUptITU~;~

SUpRIO. l.a.) PlAnteo 0.8 la cuest16n·o. 2().) 8ituaciones que 8Ei j.JUA

den presentar(.t'"

l ••) 'p"'cntfto de la cuest1éno-

Como cOillpleme~t,Q ".,1 te1:r~. d. la íl1scr1mlrl~~.t.énde b~i.

nes, d.sarrollEado en el ca;;!~"1:;.o ant~rior: entenlh~r'!os qU:3 t'}r:, i~ ~!.:.

tdr~¡ plantear ':W caso qU8 ...,..,,~ R-t' estar resuelto e:q.i1""fi$Q1-mntec.n latt

nor!Jtas le¿l11es- es necesario darl~ ~i'luelón por l~, vía 1nt~rJ;r~··~~i!,

tivao

Se tr~t.d~l ilupueato en que, entre los elemento~;· ::a.tr1mon1ales riel ~1.~t1vot una ornpre4'2 presente ac~:fo,M$ de ~C1ei!6~}dé$

dé capital eonat1 't.l.r!{~:t:1 en el (:::.ttz.eflnJero~ .

To.lea valores habría que con¡lderarlos como no ~~.:

putatl.a, asim.ilándolos a los ~1enes s1tU6dos con car~cter 'p~'J:rfu~~

d-a que, de aCUtt:~"r.!o &1 H.rt!eul!) 11 incv ~) da la rei~1¡1..,ent!~c16n q~-~¡~:'..

l.:r.:c.·..·• n ;lo ..t!an suJetas al :~Hrgo del 1ml~utHrto ~ustitu.tj.vo, laa sociedades~} é.t~

pital', cualqu1t11+" sea su dsnominZlci6n, const1tu!das en el "xtr~;;

ro, que t~ngan en. el pe:!. un ~5tablecl.'f11ento comerc1altlndustr1~..r

agropecuario, ~1nero o de otro tipD, organizado en forma de emprJ.

Sta establenQ

20") W~,.?..!~~·:3.., ~(t ~~uodelt ~s~nt1iro-:

l~'l'la $oc1'ed~(f dr~ .¡:·ki.-~i·~~l. ~onet1 tU!f!t.- en el ext.rr.r

ro <:cn -~apta(~to ~lla d.1etribuc1.6n ter:r.tt.~r1al át~ }"¡j~ r~ntrj.f..10(.j~.. _;,'¡lf~

.];

14,

de ofrecer las s1~¡1entes situ~clones'

.> Integrando'su patri~onl0 la so~1edad extranj~ra t1ene ml ~i

tableclm1.ente en la Argent1na organizado en forma do et.11¡~-~

sa esta'blet

En eate éaso~ la sociedad·extranjera as responsAble

del impuesto, poro le ~ÍÍ11ca ms.tar1a imponible asta dada por el ..~t:­

bl'!c1miertto de que se trata. Por el. resto de ~11 patrimonio no es eon

·:~.x-1buyente ~

.3.

bl,~; r.~;~~iento,

Pera esta a1tuAci8n~i no existe ninguna obligaeion ... ,-

emi.t1das p()r l1D9 sociedad de ('i;í\it.(,~.. (\("1 exteriOl\¡estar!ra ahOnf;}~i''''');

.1 lmpu~sto~ a) por elementos patrimoniales por lo!,! cuales se -,;-'j~. ¡tli. la liquidación del grav/'lnen por separado y~. b) sobre ell!J11!lHlt.'·;, 1;:.r-¡tr1monl'~le~ con ros~)eeto a 103 c'1:?-'le, no existe ninguna obllgBlc16n 'j

1fiscal: 1j

'Fs ne(·~;';;ar1o~} i,\;€,8¡ q\10 tales Aee~f)nes SfIJ t'!('ln!d ~.,- '·'.-n .!:1

eeno ~l.ment.~)·:! pat!·J.mo~:tales d91' "ct1vo no cOMputables~ .~~

1.1

1

1~

!

149

~¡~:rc1e1.,,>-~n 6:

tI. al¡lic~c1~n de los 1iroeeptc~-trEnsc:r1.1!~"-~~nlo.a

versos rubros Q~l pasivo t'Jel balAnce comérc1al~

dla·to, 1J~ra lo cual, Sil cont1nu~u.~ñ con el ord~r.t:;01le!1to lf~gal ~~~::>

to po~ el DecrE~to n0 9079S/54.

~~~ú.n lft.s refiitri<Jss. X" ,::J&Bli'.S ~' ua b8r c .. este grupo lt\s'

das' a favor de ·~~re.rt'~;1 (;ü.;/.·~.~:;'.~ )~-.:.':.t que eF:'~l su ():'::'~. ~~f~,' y n8"~""';1

grt· ~Ofllerc1alei.~, b.~~.net~ri"~~':::i fin';J~cJ'í·"~'í~~ y con gRrant1a o s:;l') -... ·~c­

La de$crl.pción en la ;\)}:"$;~3 de l"':."·~ ....a.ne.g, eOt~i·~i-~~jJ:·

siguientes eon~epto81

D~JlA4.§.

eomerciales ~

l'rovf!odoresOb¡ig~cicn~~~a pagn~1

. CO~ g~~~~t~~ real

Deuda:~~r)~~:~~~~.;::{~~Rr~i;\~r ~~s&near19S8

Adelsntos ~n coents corriente!nnn garantía reeltJin g8.rarttf~1 reaJ.Con gsrantfli n~rso!':!ll () ma.nCQrr.rt.J.n;JL".::~·

Obligac1ones~ ~n~~rt

Con g~r~ntia realSin gArnnt{~ realCo.n grrl"antía pft~Eonal o maneceumadoa

Fj.lU¡n~1ex·a~ 3Ac~edoree hipot~car1o~

Aeteedorag prendariosnebe~tures

Otras deuda!!!Por cargas fiscale~ y socialesD~v1de.ndos pend1e:.t:ltes de ~ago

I\~ sl'm'Ple l?ctur,.. rle la n~m1n~~ de ~lJ~.tlt8S '(!U8

de. lr?r~i('a q-~,h t{'I'1(":~ttte p~s~;."r~'" ~aeOnrj'l.t&.Ll(;.

proceso de l.&. d~":r.~:~~···-:~::·'~"ei6nde:i..!]at;1"1.fliÓn1Q neto

. f:~ eneuadrn e!": 11"'::: .t·.:~vd·;·/·}~~:.) }' ~)(~t."<~. ;;.;?trt~tl~O ~J ·r::-:.:~::~~tFrf~';~n.L--·

153

6\~.) ~-.icnes e~2~~~;.6S e!:•••8..-L!~eS}va !!!.! bg,t!F:?2-~s::.~~~:~._·.

a)hOts saldo$ .~cJ·e.edorea de ~o~~2!-!..9l.!rl.b.l1()s (le 1;1:":,-. ,~,i"·.~:.:

b) Le!! reserva.s; tBcnicAs de las comp.!;:;!í!'$ f1€, $egur~.~~~~~~_.,'F'¿­

~~~-3.!¡1.~:"~~~. Y' .10s rondos !!~.: .1)Cne.fiel,t,,· ti-:=- lor ..---._""" -----_.-_-,~-''''~

La regltH~entae1t.'n -artículo 9' i.uc" b)e'. indica A1(,

Los alcances t1ecA.les da (;stas denom1rH:':~t'd::)ftreser'~.":f_~tf

ya flan sido est.\l{11cu'A.~ al tra.tar el concej, to 1fHpositlvo t'-el j.;~ ~c,,· ¡:.~~ :1

Dir) en el ea)itulo xV ~ pOI' 16 {il.H} }!O (,QrrHspor~de volver sol-;ra~-'"

t1cularo De ~o expuesto en el refer1do capitulo ~urge l~ rez6nt ~

l~s part10Qs en el pasivo computtlble. (1)

(1) A JD8.yor abuntl.amlento se transcribe otra opinión acerca <18 los ~~.J-,naneas de las ttreservB.~ par~ riesgoa en "~1'U:30U y "roserv...s' :-"''=;~'::

rnflt1cas" da las COmpa¡7j~as dci S&guros~ S3 t·f'a.ta ce lo dicho porLulfi DI; C8.1v1nno en su obra ~Las aeaervti~ d~ Riesgos en CUr-='é:';~C(Buanos Alres j 1950 ~. E~'1,~+ del ~utor .;1J H~* 12) I "No e3t4 ~ ,~_,

qus ~1gamos- en este l'lnnteo fl~ lf:·~;:;c; ?,:n~erkleSé qu« la f!-"

e1ón de 2'8eerva no as la que re.&e i·L~u~t~~·~tf.~~~'i,.g - e(}rr~SpO!F~.L .f()nOoa esí c!"tnst1 tuid.os An el pas1'f'o de las ·ef.·l::;·t"::;·;~Jl$ ctüSef'~',:se- tr!i ~1."~ en ~'3te~...3¡;O,. dt:l lu :pvrtg. '-~~ la yr1Ii~..:· ,puru L;,~?R el(;0 71:" ~'~<r"r~.d(j h~,3';ti. 01. ~icrr~ (~.;1J. btilftH>f:' i~flbierQ i~d:'H:

tTU~! hlpot-scnrios fJ ~ fI~serva pa:taal~~a tamos sobre valoreau (Reb(~:.U,'

e16rl ni 193 de la citada Superi.ntendencia); ffRe¡~e~V9 (io ~~)ntinf~"':"-'·

c1a;~ para supersln1estrQs" y "Reserva par-a deudoras llor }::;.~,o.~.,.,.,t~(~,

soluciones Nos~ 789 y 1.715 da lA' misma depenñencia)·

"3 ft ) Aclarar que es asimilablo. a las reservas paJ:4?~ r'>:

gos en ~u.rSOG ti o, la denomtnada n~~ae:,va garaIlt-1e empleados pu.b~tt~ :")~.~~

';,,-) ~.i..!t.l., Res~rvas l Jies:al~~

L16gar~os "hora al tU timo capítulo d,)l balance~i(-::;'~'~ f:¡J.

cual las norma~ oficiales de$t1nan la s1.g'\l1cnt~- g,el~l.rac16n..~

el ca¡:i1tal etEH";tivc de la empresu"--

"Como rf;~serVns 5r510 J.iodr(n ttegi~tl'-~:,-~o& en til

qua representérs una ex'ter ~n eiel-ta (le.!. ca'Jitnl" ,

lfLns nCC~Ol1flS de le soo1·ei;nd aoquirida de 1~,(~';~~Li~;'~(j ;;<.i;

con lndicaci6n ~e su costo da eompra~' ~9pnrad~!"~' de l(~s ilU~ se.:lal1"::·J~

,¡n c11'eulacltSn ft,)

"En el caso rl~ l~s s.I:~CiEti:'!·':"es ~~8n1m$1s extrav i?"

monto ii~l. ct:pital ,~~r'é. el (,U€ hlll~1el·e ásigrlado la caas m.;t~:i¿·~.

uLos dividendos ~. ,t;8;js.r ;tlft~i~nt{~ la entrega de $H'~i2~;~

nas liberadas deben ap~rec~r en este grupo de cuentes",.'

En cuanto a las. cuentas qua lo 1nta,grsn. se 1rH.tJ·~>?'c 4·.~'!

s1gu1~nte' ndmin4 de ejemploi tOMada ('le la ró:rnula ...161 b~iJ. ~',ne'~ ,

,;ap1tal sU$eripto ~ "Acclon~:~ en c1:rculac16n.Aec1on~s ~.Hl ~t.lrtera (e,rttl 343 d.el e ·de C, )

D17i(l~n6os t311 aco í.one s 11 ;,,1:L·~tr1hl'lirResorvusr .

LegalP~rn 1..tU10vaci.6Ii bienes fle usoPr1L~iU.i d(~ efnts1.~nPnra d1v1[1fi.nc.o~ r,~ t-~":""()l

ütr,~~ ¡;tes~nfJ¿~ ({~;'-~:,~:11¡'~:)

....L.

156

Ut111ña~es (o p~ro1das}1Saldo del e jerc1cio b1uter1oI' (g~·~na.nc::...:, y :.'~t"~.

Saldo del ejerc1c1cmerioa I Dividendo provisional

Este grupo de cuentas consti tU)"e la serio de «';·j.~d~~.

,d.1ferenciales (1)' y como t~~les seHalan el patrimonio neto COY~:'~~~;:"':::'~o'

s1rleraci6n, saj;V'c~ el caso de las ':ltilidades· del' ~jercicio las q\l$,~-:.2.

~:én se ::;t.su~lva R.c-ere·g. dA~·\+. itistr1.~".tH~16n" p1l9Óen far parti/;:'~$ (L~~

so ~eben eon~~1~e-'ra:r como .t1Aducc:tones e$p~c1ales~ según luegc tF.: -/,:i.

r~!) E:l grJ"~nJ~H~n $~s~.1,~t~t1'70j e~'e~.n!:'e .ha vistOt considera como T:t;-1:1i

nUieJ15 ha sido el t~ema de les cu; . :1~',,~: a.llterioras, siendo '·;):'1:11

no r$coró~-1r ·t3.t'Jb1tSn t:..no:r~; lv a.:f1r....:·;-..t.1o f~.:.-\ -01 car1t " l o &, "LA axpr.-~.

'&i6n da patrimonio neto qne (iepRre ~l b:¡l~"'i.nce lmp t i s i 7,j'1'O pOd.r{ ('H~S ,Q,

c1dlr o !;D t,,=:.:7l1 t~~l. ';ralor CQ.njlli'1to que ll}u~.can las~u~-nte s patr1~. :: ~

158

(·~'!.l·adit;J LhY' otras ziU~ ;1n..~.idi)n y,or SIl imi'Jorttf ·Ü't';'f~::'::·O¿. en tod,)~

C8S08; f!.it>c~'i'itr9.~-'J; t:f.! el ("o~~~uto ~;é prorrateo 8.J f>:;-:(L t:··.n J-Rf

"Del capital qUf.l' se d.ctcrPl1ne confornte a l;~,s .t)C¡~":o':s­

anti,3:,,"!()rest se ~1~duc1r&n los impol-t..es que corre spondan po:<1=-=,c" ::-!;',.,~:_'.:

tes conceptos, cualquiera sea su monto~n

:tal ¡lonoraríos t1.tll DirectorIo y Síndico y hob111tnc1(.:~ ..

'in) Ir\ ..hHn;os a 10$ r(-~d1toe y' ~ l.o.st' 'henet''it~103 extl'aordin~u..< "

del ejercicio;"

tf~) La.$ ~0{.1ie!,~.!ldeS constltuíd~i.S en e.l pala ce(1uelr&t~ el f.

te de los ~i.1v1ñEJlldO:i!¡ l;::i.rtes /k, rlFt(t~cl9:: y "til! 'L~orh~',

da~~ y b1eneeno ccmj~u~e.ble5 :pftrfi ll' i ..~}t-.';"-;~:lii:.:-,;,:ci6n d:~~

:pi t:a.li~ sietíl:p:ti! que se VH.t;uert. o' pongan a d1'spoeic1811

:;~) .::~;~ cíncc (&) mes.ea (te cérrsr:o {~: <"~jerc1c1o~H

'~;;~<,~epcionalmenté 'i ~li..~~~.5to lai1":lrcunstancitt.$ ) u

tit1tr"'.n~ la l'irecc1&t po!1rt\adt~1tlr ~$tll da(!ucc1¿n ",,,elCUIHWO la dlstrlbuc16n se efectne con ·l)O$terlerl~l·.·!!~l '!;;.'.F./;

'cimiento del pls:zo ..1n<11cad.o".

"Cuando se d1etr1buyan dividendos ~n asr~~1~~'0G

ra l.~ detf'¡f':int.te16n f;el ~$r:~::.l"foj

~E¡ P1"(; f:entio grs·'\7!it:it.... n 110 se daduc1r& a los et~·cto;.; -

flstff.bleeer el c&p1tal imponible".,.

,:~

t59

con ::\:~laci.l~l1 al :t"p ;'~íJect17o € jercic10i Ot:r~)S {~"~'!'H~eptoS.~, t..R~, ~

J"j~ 1-ih~uestn3 ~, l(¡~{ rfl1ito¡ y a los ~neflc1o.$ extra~1~!.~·~1r~i.os

~{)ff.c:1c'~(Jrl~ sualé-1-};¡ eneentz-arse ya ~ont9blJ.1%:.ltios 1.r:t~gr'H)d~" la -­

$)~n r~&r~ imJ''U~t;t~stt~ /je"E':J ~nteriorf;lente (·.;n·1Ji~;'¡¡,c: ~':~lV) $,-,; ;:"'~.

qlie no d,,'ben considerarae ~O!~() cilrgas ite-l 'patl~J í,; .... 'r';·~.t), sil}o~t: ~· ..~n

e nt9 mOf}\,'"~rrto~ €n oue se hace Ell e 6rr¡puto total d e Ir~" ,'.: dt·ú(: 1- '-

3f'~C) E-.,:jltri~:?.lJiJL!1!~~~llrJl1bl2..~

EstGn Yá e stu.d1!ll1ar: todas lris etapas que se Cl:unr·

1& fOI;1Dt¡l~r nl l~rtl~~n(;e impofi:!.t1v(.'J dél gravamen sust1 t-utlvorc

¡t~}1 'j<riNer' término f~e han rl~tAl'l·11nf.ldo 10$ (~l.}:.r;·

tr~~imo:ni~:,.·Lf:-::.1 "'1;:<: ;:..~ct:t..~/,) que ~';Orl ("{J1nput;,~bles ~ ~.Of~ eílOect,os dal ·~~mi;l1.;..'Sto~

j

b.o..·"'i~r.<~o !ol'~." fer.TfH.!la ~1 el'! tsri·) :r1scal de su valueci61.L.:.

Lu(;uo? '~e .hizo el est-uif10 del pl\11:vo computai¡ltt y fU

:fi'U4l ~d1dQ f1S doihltd. ·~:;le.

De 13 diferencia entre 01 valol~ t6t~1 d~l 93,t·1vo·!" ",.­

dera-;o lmpos1t1..va~nte y el pes1vos ·I~t:aulta una Irri,:~el·. ($>-.f.I~~· ~~l6.n

trlmon1al si~ ciertas eargas~

(f"¡cciones esrec:t8.1es~. ~a obt:t~nleil en r1RT'>~1t1Y~· ~l t:!.~J~!!!.~::-~>~"::;·-·

cue tOlu:.t1,;u.,a 1::-;1 r~~.:-itJ;¡,"':!.ri :JJ-!1Ponibl~,; del ·c~·~"~:j."!"'a~~!IlJ~'; ~'::1::t1t'it1vt\41o"~9'",...............-.~"'*'t:~~~~.4~...ii¡¡,.,.......... ~............,.~'~.._.__.,~.,,~...' ..;;..-- '.-..... ~ ~.........

160

SYMAR¡Q~ le.) Tasa aplicable.~ 2 0 =) Concepto eonstltuc1.on~' .,3_­

dado~ 3~ei) Equidad de la tasa \1el gravar:¡Etn sustitutivo,: ,,">

l().) ~S9 a¡;11cuple~

la equ1dad"c 1Al oOupars~ de ~ste pr1nel~iot recuerda G1ul1&n1 FoU ~'l

rouge. "Raiteradas voce s dice 1& oo~st:1.¡"¡016n Na.cional que las contri".:

bueí.ones deben ser equitativas", ~i¡1 -~'Ltd' <;,~ulturslmentoo dé una de:f1.n.L

c1cSn de ta.l e oncepto , 1nrpos1.ble, por lo dem's~ ya qUA s~ trata de },¿·:t

asunüo var1able,segÜD. ~as clrClmstoIlclas especiales de luca:r. y 'J~n~

ouya aprec1act6n debe est~r librada a l~ ~18~reción de estadistas 1

En el artic1.'tlo 3 1 del texto ordenado de lfJ ley •

ce que la tasa All l .1cs ·bl e sert 1~ del uno por ·c1e;)ti.· (1%) 80:-::--" :

terta illlponi:.>le« ¡2.....) Concepto constitucionnl de 'la equid:ld,:::.: 1

La referencia a la cuota del gravamen obliga la C0lH:llé.:li:.l

rar s1 .. a trav~s de ella,. no S~ lesionasJ. concepto const1tuctnn&1. (a

.m~g1strados"~

"La.! eontr1buelones q'le no son equltat1vaspséh0. dicho

eon toaa J.irop:f.ed8d~ con confisc§tor1il l' hacen ilusorias l~.h gQ:rf;tn~

tías asaguradas ,pr1nc1pal.r;1snte por los .artsr; 14, 17 ~ 20 d~ l.ü.:·,~t:r.~

Carta".

Kas adel",nte ag¡'egaa uSegdn hemos dicho antes, 1'10 PUA

do d~~rse una d.et1n1ción de lo que es ~J.U.).i~aU'!r!9 per(J91ndudabl(Hnén~

el conee¡:;tc más C01:t;:l"$nsivo);>od6mos' hftl1.t~1'10 en un fallo de la Cort.•

8U))r41ttlft. l'~r: (.~ 1onalH .

"l11jo el TribulHll. en ~recto~ que -al ar..t,} 17 se reft.

162

~~I.,T o_J:...fL__f:xv"'!>t\

PJIlZo lA.~ El" P!gi.i2EJ~~Jl~VAg

En cuanto ul !JlO11l0~)t~~ u ocss í.or: c.·~ iU~:. da 00 real1z~~~.:

se la. dt~te:t."'p).nacj~n Qllual del ~'lpuesto. 1&, reglamentnc16n r'-i~.rt:íeulo

3·" 10 },".1{tlCf} C0"',,) un a"~to.,1f';"11tQn.eo al de la presentación ;;')13 df:;

clQraci.6n.j'Ur~de resj.iee~tVt· 'c -pero ~e autor1.za ,'; la D1rt;lcc1én C;ena-

~

j',t;:~

Da seue rdo a su régimen leg~l, el impuesto $U&t::(t~l.t:..-~l'1

ve es un gr",vamen Wt'lrorllrio!: pero, en su per1od1cldad gobJ.1ga &1)u.al. )~

lII6nte al contribuyonte. Así. loestabl"ce 03. artículo 6' del .oroem'!"Jm1,entoa &'tf~St9 1mpue'sto gravü:l:L~' los eep1ta19s resultalltea de lc!p di&;¿ A

halances an~Hlles -que se ej.e:rren e~ pA.1"t1r del al de Dicierfbre J';;~::~:51t~, . I11¡

ral Impositiv·:" ?1j~'lr el }<Lttze respect1vot. »:ste orean1nt\otmedi~.1)-:-.e

Resoluci5n oener~l ni 290 o.e fecha 13 {je NO'V1r:nn:' r~} de 1952 \t rT )-- ~ t&

hleei~~ ttLg :~.resentac16rJ tle ,la declaraciÓn jurad", ':1 pago de~~.,' './;~'~~

to susti.t1f.-t1~o oe1, gl~$.vamen a :"a transmisi6n gratuita de tdc¡<'; t1~~

'bar& efectua;"43c J.".~Jlf;ro del ,tlrrn1no de cinco meses a con.tar d~ l~; t$t

ella del cierre del ejercicio corrtn;j.pouulente"o

~~ ..~:) Ant1e1po~ ".J'.. .L~ posibilidad l~ge.l de establecer pagos &nt1'i'1.:~.<zv"f,~)S

yestimat1vos a cuenta del impuesto.definitivo? esta dada por~.

n.ll~,683 (toOt; en 1956)}j en su articullj 28. uP()dr~ la J)1recc1¿~:

g1rs dentro del periodo .fise.l en curso., el 1ngres~ da importo

cuenta del 1mpnesto que se deba abonar 111 t~r}l¡i.no de aquel. ltJ~~, ;:t'¡;{~

se fijarán proporcionalmente a la fracción transe~r1da del period.o

(1) OOr.:ETIN OFICIAr.., EdiciÓn dal 24 de I!~v1e!1bre de 1952't.~ .

163

,flbc~l y sobre la br~~:H~' '-;~~:L _.<,.-.·¡ns'ro ev~:..':'~~spond rerrce ~l periodo inn

d1ato antf.:1rior" o

El fundamento de estos patOS a cuenta. est~ dado por

las exigenc1e:s del erario públ1éo~ el cual necesita recursos en fo~

ma ln1nterrumpldau De ahie además de otras razones de conveniencia

administrativa., es que, resulta conveniente ir escalonando los vencj.

mientos de Los diversos ir,;puestcs,~t ti los de Ct:ij,"&ctGr anual div1iii~

los q!1 CUO't9S¡; :Sato tambi~~ ti~neuna sutil razon ps1c()lg{::1~a ;rQ que.

én algunos casos', el contribuyente se siente mla p·red1s¡;ue;: t., li!

ca.rleelac1'~11 ':~,E> obligac1onGs qu~ le per'J111ten pagos parciales,- \

El anticipo :1 cuenta dol inl'p·aes·to $uat1tutlvo h~) f3.\

do estatüldc en, ro~ma o'b11g8torie por la, D1recci6n General Imposit¡

''1a Y', 000 tal flnj. se d1ctóg con fech< 17 de Marzo de 19539 lG 'fteS.2

lucion Gerleral n it 303, que, en su eOllt~n1d'.; de interés actua.L,ó:i.$P~

nI!) Las soc1edQde~ unónimas.en comp'ndita por acciones y d9ruás

ent1d.ades cOJnJ.i:.~eildldas en el arto 10 del Decreto heg;"'ame4i

tario u~ lO~32l/52¡jabonarM<,:-'Q cuenta del impuesto que 1~~~

corre sp ond a il:q~~esar por cada eJere1cio fiscal... un il.tli.;:.te~

po semestral equivalente a la unidad del gravamen pagado

por el ejercicio Anterlor~f.~

"2 1 ) Dicho anticipo deberQ abona~se dentro de los cinco (5) w~

ses siguientes a.l venc1ra1il'nto del some stre poster~~)Y* l. 1.~

feeh(i' rl.P. eierra da ejerclciou~

"31 ) Las entidal!es que detlUe strenQ.ue sus ea.pit.alas e.u el e jo.,

e1c10 corriente son in:fer1ores a 1'" s ...1el período an tc·r1.org

por 1.0 menos en un 50~\} porlrÁll so11citar9con anter1or1df(.:d

al venc1m1er!tob que la Direeci6n las exime total o ;"arc:i~T .

1\}onte <'e la o~:.li~/'nc.l~ r1e abonan .rltieipos?~(. (1)-::tWl'~;'";_. ;_:--::. .,.':':""_~;-';'",~.-1'.

(1) BOtE1'IN ~)FICIAL! ~;¡lle:Ll~ ~,;!~l 24 (le l'lar&o C(~ 1953, ._',

167

mo actiTO no gravado ~1 son deudores, y .no computándolos corno p;''''~~U&-_

ej. son acreedoreslt~ Resulta así que a estos 881908 deudor-e s ~. ~- Lo.

viene a considerar con 1d&ntlco c-~1terio que el seguido pare exclu1.r

del activo a las p~rd1dQS9 las cuotas pendientes de 1ntegrac16nde l~-'-'

accionistas y los saldos deudores de los 300105 solidarios de las ~o

c1edades en comandita por acciones~

Por su parte. los saldos acreedoJ'QS vienen a tamr1:'----:f'"

sign1fioado que el d.9 la cuenta Cap!tal en cualquier sociedad .(;~~~-.\1.

nal que expreaait oontablemente9 y total o parcialmente sagt1n el C-~-~'J~

el patrimonio nato de la ~HnJ)reSa y qt~e., sometido a 10$ oeb:'-dos .~ jUk

tes, es el objeto del impuesto, siendo por ello que no debe~ eOm¡~f-'t..r.v~

se eomo pasivo en el balance impos1t1vo~

Pel'Ot la reglar4en·tac16n advierte que ,. atesta. d1spO~1­

ci6n se &pl:1cal-&' s1emp~e que los saldos de que se trata. no provengar."

de operacfone a l1orm&.les (ti C(i,lf) la CJiSQ l'IQtriz y/o sucursales act'!.~r·.n

como terceros ante la sucursal gra-vat~~,t~~, f:8ta d.1sposie1dn e s , necesg

r12mentSt de carácter general 7 s610 al anilisis psrticular de C~~q

caso puede da? los límites exactos de su alcances

3&~) Determinac1~n prov1sionQl de ~!.l~ter1a imponible~

Qued& ahora por exsmi:r.tar el supuesto de la entldaddi:il.

ext~rinr qu~ no cuente en el ~aís con reg1strQcior~s contables y/o ~

lemerít(Js .probatorios que perM1tan de ten.*m.in¡¡ x' en :t'(~rtlU\ cierta su ftc~_

pital afect1'vAmente situaao en l1A Argent1nau ",

Para astc, eventualidad t por vía regl:~ll1AntQr:ta ,~'~:rtíCj¡¡l

lo 23~ se dlspons que, "el 1mpuesbo se ingre snra sobre la, .base'i€ ~,-~­

declal"aci6n 'jurada taespa-ctiva, en la que 108 contr1b'l.l)·entes deter!,"~¡.

narln al capital en forma prcv1s1on~19 sujeto al reajuste qUfl pra~t1

calta l:'l Dl:r-9cci6nH • Luego. agregs. que l nA tales efec"tos, la Dil~ec~ió.n .:1

~~~~~~~~~~~~__.._._._~_~_r_0_2_~_~_)_gn~~~_~_10_·_S~S~iK,ilar&St la 1~~~:~18 ynt0~ln:' _J

1l\

CI!Dll~

Por vtJntas I

Obl1gae1ones !\ ~obrar

l!fJudores preooarios

líftudore 11 morosos

fieUdorf}S en gest16n 3ud'~c1al

Otros cr'd1tos I

Accionistas

SU8cri¡ltores {~. debel.'tuX'ea

.iu~t1(:!JiOS 8 J)r()veedo~s

~ntns d~vpngAdas

Créditos óiversos

Previa16n para ~eu(io~s 1ncobr&blA~

Previsión p$ra ñescuentcs

31(ift:rltf~a :L;:i :$"~CT}~ ~:R~1 &rtfc~ollfJ de la regl~~taci&n de ~)"

men, tjOlY~* ~ (• .t;t.~ l;1.f~ce & UCualqutera sea el mét~ln qile Gf~ f..l~{~'1Y:'..t~.~!S~

r§ &1 CAJiti.go ife !Dalos créd,1tos, llUi' deducciones (le asta nt:1tu~i~ '.'

d.h¡l·1~r: Just1:r1c~!'s~ y c~r¡a,rJspC'n(!er al e jere1~10 .en q\¡e se Pl"iJfj.~,,:.\~~~~~

81eooo :r!lctic~ rlt* ~11ot 18 ee sae í én r'!~pagos. ~al o arar~nte,ltf~t:1i.

bJt". el eonC"i':'rr.ato t lA ñE!' $tlJ~erj.c1(~n del deuoor, la· pt"\!scr1};ci&$, l::t

'ln1r1acl~~h del cobro compulsivo, 18' !)J3ral1z6ci6n d~ las opera~1<C'Hé'~

y otros !n(J lees ri.e lncobrablJ 1(1adtt ft

Hlllt$t~lte ns! que, ,pal--(t él oolance 1r~pos1t1vo .k~i" i~P{t1"h

t 14:

, .'v~'<l{:'r-~~:s ~r·.f·~'" 'pU~r1ar, ~al1f1c··¡,9:;~: de 1ncob;-., bleDlt/ segt~'

i11tO~7 ~'~-;.'<c'" ~1~~nrlo a un f''f'1t~r10 no \~t31ne1rlente con (~l f"1gcal~

eotU!l,i·l·;o··_!·;~ f::'\ .• eircunst.:'1.!1c1e al torr:~,l.ar el balHnce t1solJl 2~ ;t."~": ~;.:

el"~t:nt{~',N.:'.!~~·'j ~,J : .'~ 1~1(~~1da eorrf:;.sponf1:li~nt8~ los valore5 del í~'C"

¡J ora corr('.nponñe haCf:ii,' algunas eons1f1orac 1ül1~,;,

t1eular, "."ih~;ul:)d~~;-.: a v4i.r1os de los ef)nCeptos qu~ figuran ir­

do el CA.i ftul'!'} d~: l{}~:, créd1toa•.

ti; ~~};.:(!!.4.C5.:I,!¡~ISTAS~-

Lfl ir,f-!-.usión en el 'bnl5dlce cort:wtrclal de la. c,~~.

clon1st~~s -~~::f)n tfi~l{;~~ i;0t",dor- stBi\ala, té~nlcrimpnte, ~~ nont;o

tas susc~.·j.~~~t6:C~ d~~ c::tr1i.al que aún se eneút-ntraD penif1cntes "'- {,"\'';..

grac16.no .~':!. ·t.nnto e,! l!:'l orden jur:!d1co como en el ~ont¡;blE'

elus1ón es p(·t:;f',:·(~;antCt p-ue3 ae trata de un, crt"\::l.to ~l.ue hat:~~~

su 1ne1rl.,,,.:i~. ~"n $1 to:. '~~;r:.ce fiscal este sald~ está sefisl.edltc--. -

~~nc!:.; ile olOlUcn tr.;,,::~ ~);c" 7 ~~.e~~~n afecta.. la détu:r1'11 nc."l~1.6n d.G!"

tju.st1tut1l1u~

laN!. ~* ~;.r:;,:"; e)t.~~tt••rttlrlG'Irtf;~c1ón !lQ 108 re5ult.&t1<J~ .c-onÓt'ú.-coe~.

-~'~1~~'B ~n ~J. ~~;~~::;~;!.(~1.o~ ptJ.EH~ 6i* rqJ~ell -tn~1e1.t" ~11 $3, a..·uler~el"a 8).{f~··::-·

1.15

.rl6:~¡jJ}~. !l,..;lr su naturnlezA', que esta$rent~s dev~nge.da$ 5011

quet,Q'~¡b1én rle1',Cn com.r-lrt~rSf: e()mt> 8.ct1vo a los efectos 'd~l b!ll~-:

1mposit1voo

e) PRF.~Vlf-·IÜtl1~S .f1Aru-. HEU~úREB II'JC.OBlt/;.;il" ~

CUEH'.l'OS.-

corr~spond&r sobre cada una 1.e las euentas del car!t,ulo

prec1soa~va!'tlrque l¡~ra el balance 1~r;051ti'\"o deben

ftsto~ vf'41ores sin df'1ducc16n Alg'Ut)J~ e:n con~-:{:pto el. prevls16ntt.~~tll;r.<

ra sea su 1nrlole, v~rl'ndoge aa! .1 cr1tv~10 ~ue se mu~stra

b&larAcG co~¡eT'c181 ~"t~tÚ1 lh f6rJl1ula rle balnnceo

t.ie ~stas previsioneoj a~rán '"1cl~rados al tI'atar

vOl en esa 0})n.l'"tnJ11dt\~ qu~darán de relieve loa f\Ulf~;H~nto~~ le;.

JIa que en el }:!lfrrnt'o ant.. rlor t.an ti(\lo S6 indica en su. aplich(. ~~ór-.c·

1t~n la vuen ta Sementera!: rte be rári 1'1.gurti i" lo•.

efectuados dUrhj'lte el ejercicio en concepto de siembra y e'Ul-t--~}i:n{ti:~

a la f4Jcha del balance ad.n no ~ he.ynn tra.31fsdado e ,.,s.rul·\foG

cuale. se reg1 ~tra el atock ñe los proouc~Qs agrfcold.s'· e

"Las mercader!•• o .preductos enviadns t:h !''''I:-r:n~_¡,<_I;''~'·:''~-'~''';·-;''''-'1

Pnra los dlfD~i de &~MWa.2•. las. normas del .:f'cecreto

9<'796, indican ~J.. s1gul~nte enunciadoJ '·Coraprende este 1tem 1:::0:;

broa repr~~'1nta1..1.vor.; dr.t lo~~ bi~!l4tS que . se arlqu1eI"en o pr()(!ucon

la venta, de nctlerdo ·con el obj~~o ·de nxPlo~ftc1~n específico

1.16

!.

rlalmrne16U

1It ',.c·

1I

Con ~otizaci~n

Proouctos g.;n1¡ltttt~OS

Productos ~gr!cola5

Serbent"rss

Valo~~s mobil1nrio8 {~~reSQaj

/

"l:nlna e!".~r~S1U¡ inMo';-11ar1a.~

bles d~st:!.n;;das a l!'~ v,.,n.t,,\ e~nsti tllY~ti hlf3.nt:~

cj:.rll:~ñ"a fi:tH~~(:1p.r~~$ :J~n (10 ~~t~ ca:r~etft'" ji)s'f

CO~ioeJer6.j)lo, en l~ t1ir~u.ltt ¿,tl~ial. ¡ ..'.. ".

bm, PU1:l "$te: :l:t.em~ las ~,: rul{~n\:e¡;:, 1:'f}~nttl8!

~lEhl-~? rq,; e.liBIo I

JItMrc-tlJ~er:taB r;~ Ntv.!?nt~.

¡;)Iat~r1ai! pr1~1{s. !

¡

~~;··~"(~~~ti'i~&~.t~~~~~~~~~~~Yif5*;_::~':·' "}.~..~.~."'~.'~."".~.':,.~.::..".'~';'~'~'~"'.,:.,:J.,.~.i,~.' ~,..~:~..~.:...~.:~.;~....'.·.~,~~.;':':...·,I.~.~.~~,·••~.7.~.j:~,;.~.,..:,•.,t.':,·,::..~.'..'.-.~,~.:...•r~~.;~.·].i~~./..~,:...~,:..~..~,~.(,: .•... ~,:.. <f...~.·:'..·.•":f't ..,...:..,...~i~f~~~;:;~~;l;t~~f;¿'~~9i;:~:~:~~;';-W':';:<:~':' .. .. - · i .r: - .

·1

"Como raatertal~$ s61ot'se ineluir~n.n. estei:rt1:;:·."·'-

b1enesque han de non8lk'n1rle en la P*O<1uctfióUl com~rc1.nliz.ción. ~,t.1.' ~.

"¡la cuenta tlQbr~$ part ~rceroa I!n r:Jge~ióXl"1';1gul'ar por losea.rgoS5. qu~ $8 le hll.1f' ¡'~M~~fI,~O\lll'<ftnQ8 .,¡ .

de 188 cu~t;a3 o c~rtií'1.c~u~OSV~l\c1rlo~ t cf)f)for~ R lo$.;

Costo 'de p~odu~ci~n ~ este sistema podra· ser adop cado r~>~~',L-:.'~.

tO·':'ll.lUYI~l'Itl!lS que ~laboren mereQciérías. LOs interp.s~s d~l c¿'... "~

pital 1nvert!do por 11 o los dueñoa de la erplotac1~n,;n() St:"':i~

rlÍÍn cOIlIputado$ a los¡;¡rectos tk' '-'¡;,-ur'Ünnci6n 11;:' <:-f.' X:~,!

t1L;,~ s lllerCt~(!~~~:r-f~s semie18borad.~~ ¿{ serán a valuatla' ~:-

". - . .(.~:

d '!: :" 7'i~''V~n t,a r'io j" las rl~H t~rj g~~ l~.)":i :rv~ ~ a su eo~~rt"~~~(1t)

,Hb) U:,~'~,_.:,..,.,-.__ ....:,,~:,.;;' ~;;.'-,~~o., ..~ J;'r::Q·~'l. ,~u. <',i-id;;,-~'" ;_;'11 -:I ¿.nr7~ ~:FS,~~~.~~?7~~~,~,

zac18n ~OJltot'h1~ con la naturaleza ,y caracteris'tlca dr. la.' e~l(·~:.=:~tl'"

Ten@mos así~; entonces,::, ~n ~a re,glElmel1tacit$n,~

te desarrollo d(~ conceptos para cada s1Et~ma, t1.~ v'r'luaci6n l

"li)

,:..;.

Yént e s que vendan merca"er:!as que t1t1!nen una cot1za(':l~,n, {:~, .,~~.~~

noc áds: (valor..,s 1~1obl11Rr'lo8, c€~ealesG Lans si) cue r-oe y otrQs)~~;~t,

"~) ft.e;dc_dfl :mnt¡; JIl~~O;: ~~asto~ ¡¡¡~l'e(':':lllt~i~(:!.'1.! d1,jh~ Sj.I>t;.~}?0~~~.~ ::,.1(1 ~::á •.¡;;li(~'~,~,se, ~)~t:~nd(;. s~ r.tJ..'at~ de ~rc2:'~riiis q1~e> nd tt~ ."-"'1

0

,1

r • k- o. , .l,;jJ o'j<o 0_-'_':o~~:'i~~~~~":""';";"'~~~-"'---'~~~~~~~ -"--.....--...c~~........-:..----,~-=--~~~_~.__••. __~.~~ .• _. __~,

l

el precio as1gnado .parr. 1tl vent;:-: por- ~l ent)t~.~, i-·:7t~.~·rt,t; :.';' .._-.,..~

10,8 gFr!stos que suelen ocasionar tales ventas (cf')m'is1ón

vende.dor u otras' erogaciones) I"

nf) Costo de. proeucc16n o adqu1s1ci~n o costo en plaza, el

sea ~nor a la fecha .de cierre' del 4!Jercic1ot' ..

Con' respecto a loa inventarios eonre~~ion.do3~

do Q los :p~c:f.o~ de plaza o costo en plaza, la reglamentaeión .; ~:

8r~ ~U' llrt~f.culo Q6nqUe "sftrMadm1t1rlos cu'M/to .~ basen aobre· T/r~.~.

~1. ()'pé:r-;')c1~i~S en cantld;:rdes '1 condiciones nor~~al.s, de acu·e·rt

l~(.t~1 (. del eontribtJr"~httt.ftl\

Lt.egoj en ~1 artí.eulo,97<; ee' acepta

t1a~,~ que rt&yan S'J;.;~:r1(~o ~~rnt.ai.s o pllrei10 '\t'Rlo?t p.or otrau ~~~~R$,q;:=

lares n , perrn1t1enao su. veluac16n al :pr.ec10 ~4t vent..a ·t;,~n·G·s ~:.~ ... t0~~·

.r" ~~~~.;-*....

tus E~)r"!Jaft trr.tt~tlcri"9te$ p~r"f.'.i ten e!:reciat' rf1rect~~, ..,:~~;}. . , ,-o ;~1~~"

"U!..IS 90n d"! ap11cac16n P&t'(l lo!; ellitmento::; .rel;",;1 on•..<Jóecon 1N; ~'i~

_;>.0" ;]11l11l:¡c16n !í lecuerLu. 1'"'it;",,~1.ta I'lnte'riol'-¡¡ fl'c",lnctos . ,('.in ',.~~~;;

eu r'SO de elaborac161l, ProductcJs .'18·bt:)1lfi(~O~, Proch.Jctos g:911Qderoe ~ J4,J¿', ,~~1, ~r

,ju.etoa ag::-!cola& 'JI fernent~ru (1) 'Y V.lorP.8 l'lobil1llr1tla~ ~;.' .>~

Por 15S: ctras cUE'ntt)s, @s of!ortun~o lH1cer !'ef.,r·~rtcla·~'\ '~i.f~

(lj-i~oat3L(:,;~nt~~,~~ ~i4!t!J:ft c!srta s8~jtinZa t~cn1C~1 C";¡:.. '~':~!JAIr-.~~~!l.~~rJA¡.'. Con resp~cto Ii ~;¡'~a""""_:.~:'¡1;~ t~;t<!~ ,~.' .~.~.~ar! J9L~ :tl~~. ~ ;···.1 ::.;t~nWlllG$; ~ ~~.~rr.~ ~~~j~~ant~8 ~!~ '~f'~~~'~~~r~'~~~'~~~'::Jvl1~Jle~.:5 ~€'~'3'''.J.( ....'J:~ ~~a:rgo3 #11'-" ·... ~H(!O~ .;;.~l",J.nte ti,;¡. e J"i~:~e11{,,1() ::~,)1..".\~.~ ....•~

C9;}tO rl~~:,.·JIo.·'lljr·:¡ y ~:!ul tt~'Ot '1't\~ ~ 1 n t~ch.n del b81s.t~~e ~6.!lno.fit. ,,:/1"ccy:¡n b"'tl'-l?J"li'r.' " ~.~¡; r~,' l·tr.~ ..." >,~ "':'1l1,~;) 3., ¡~~i$.t:l'a .1.'" 'I."'~

?~~.•~~~~~~;~;j ~~~~~i~:::~.~~~)~;;1:X!r~;~nlt}:~:>,~ ~¡g~t~h~'~":'S'¡J.:t.:.:.[~"j~.~:.:;,":;' ""

121

a) l!ACn~Hl)A,)t:;)

Para la ley ,f1a r~rlj,tos c»art!('!ulo 53- toda la lia~~l'''~~~:-- i

cualquiera seo su cat~gor!a, (le un t?$tRhlA~1ffl:iento 8gropf'!cuar1o;·:~~¡i

91d~ra mercader!a~ (1)

Uo obstflnte esa ss1m11Ac16nt en la r~:g1.ame!Jtncil~:;

du,n normas especíticas para la valuación de existencias en 188 e)::'l:~.l:

:t~.eiol'1es ~arUl(~araSf' LBs 'norm;.s tund8.tJ1entales 58 indican en los artí~~';:1J:• I

~~~~,,:~,¡ie;n ita 31gnificat1va 1Flpnrtanc:1.'lt ser& m~1t.1

tltll elocuentA5 en 'sus akcance s ttfcnjcos'J Que 6ntendemos es S11f1ct':';E~

te su tr8ns~r1pé16n sin paráf~lisis 111 ccmantur1.o alguno.. Dicen 6s11~"f.:

~er~rlños art!culosl

'~ar.1:t-.E..2. ~':!' L~~1 ~JCi5t~ncia3 ¡-le hMcienf'es ~e un esttl ble~:t5'i~\,~.tI!'to ,~;:~_

narl-:.-~o s1?Irán Val\ladas conforme con alguno de los 8igu1ent~Js ~i

tod~s 1:

a) Costó de proOuc(~lón;

e10 prorned~o rlc verrta ele las ha(~le.ndns::; del 1 ,~<,é).~,i;l;,~z:~,

ml~nti~ ::'"'·:1:-::t::.>:·(!dc !rl' ~l Jlfin 193:3- o por Al que r(,~ulta

conforme con lo dispuesto por la 101' 1464210 La tlret.

cl6n e~table6erá el procedlm~,t~ntf; cue se ha de adoptar

para deter'f'linar el cosbo est1rn6,~1\"o de las e1.,·;tlnt8~

clases 7' categorías de hAC1enda&~ Poorá tami)1éli¡ eua».

do ·las cartu~ter!sticaa d.e la éxplotación lo ~ustit~:Ol."

(1) El sogundo párrafo de ese artículo agregu que: n~1h emb$l"go,&losefectos de los artículos 74 y 8~ 88 otorgará el tratamient·, de eAt1vo rijo a las 'adqui.31ciones de reproductol"98,1nclu1das las heabras~ cuando !'u~n,~.n de ;;a~1cre~ "t.: :puras por c~.lZa". ~t.~80$ Qrt:tcJ¡los c1 t,ados se ref1erent respectiV'Arrente, a les n.mort1zaeionesez,l'J ..traorctlr.HlJ'lo,g y :t ~J~~; f!xü.oc1~·tn~s por j.nver!:~1or)(i!J ',Ut: illcre~ntea .la ~arncí,fiañ prorlu(>t;lvA e~ l~. c¡r'}}*(H~H,*ca

122

}"l9.za para. él contr1bu)"ente 3 es ,el

), ~ DirecciÓn :fiJará la' lncld~:n.c1a 1mpos1 t1.··.~~

11l.c dlfe:r9ne1as que reeulten de lOR a(-·t'ual:lzae1.X:r( ·11o~'·:~.

neto oexclu1t),:, ~asto~ de v~ntaQt que obten~r:!a%~('

nadere on 2..9. fecha del 1nvents.tal o'lj por lavent.a <,t~l ..1

c16n de eategüri~

Aslmlsmo~ .a !JIJ'ece16n d1~~h' ,!.~ el m4todt; ~

ear para eslcular el costo estbaatlvt' en las exv~ot

e í onea 1.n1cl.qdas een poster1or1,~~' ~ .1 año' 1933\

Los valores qua se ~stablezc~n de. aeuerdc

s1~tema de ~osto estimativo o precio fi~o9 no

ser m~11r1cados en los1nventarios pcster10res

practique el contr1buyonte salvo Q'..H. la D1rccci'S,·

't,iere dispuesto 'la I.lctual1zac1(;n del Tllismo, 2..) {~.

re ·~ul1ndo las clrcunstane1as y lo8:j'leUJentos-;~~<

to' hayan va.riado· noto:rlam.entE1.~ :'!lcl189.ctualtgac1(y·

efectuará aumentando o disminuyendo t91es,valor~

-Ui¡ porcent,a3e oquiv?16~te a l. vari;H~it5n Qpera1$

.os .factores deterr'!inantes del oosto~,

e) Prer..io

sus operacione,s" La P1recc1611 :podr& admitir qU6~;u.~~~J~,

mo se establé~ca sobre la base del promed1:o r ";;Jú;i." ~{:\

tsgó:·ia d~ hH~ie:lda'~: obtenido ,p,r las venta3 qU~,

.contr1bu.Yá-~~11·t13 ha efe~·~tuado durante el ejercic~.i" 'C;

un per:lodo dete:-n1nado. (1;. 2,§ 3 meses.~ o mIs

la D1recc16n al 'proc~dimiento a seguir;

d ) Cost.o· rle adquisiciónl para .su determillae1~n

~t~~:~:)r~.'~:,1:": las nonnas indicadas en el al-ti.. ­

b) de este regl8.r':~nttl;' con ~xclus16n de l~~-;

pre:;yar1~c16n en el OMorJ a·~ lilvernsdoresc-

"w.~::ti~ i1lr L<i.'J. ~,>;uit~d{;ro:Q C:r1A\(~OreS~ podran u¡)tar )Yi>

los s1stem.a~ sigu~eJzt,::sa costo..de producción ¡ ~O~~1:,..>. ,,~~" ••

precio de plaza ,PP';·'f.;. Bl ~ontrtOt.i;.rente; y .:>..:;t.H: tú de pI"o'h...· . J~:. -

estimativo, ~ precio de plaza. para el co.r.f~rlG"¡l:.ron.t~

menor.

Los inverhaQores optsl"'A:n entre el preció '(.,

ra el contr1buyento o _valor de ~jquis1ci6n~-

Los cr1adn;¡.··-:,'~ que se rlediquen a su vez el fu:v

pz-a-verrta ) deL ganado, ¡lu~d adoptar un metodo.~J;' :'Et

hacienda de"propia pr-oduecd ón (':"'l'to·estimat1.vo, por !>;~~..n:¡i··~~qi

y otro para la hAcienda eomprada parR~: engorde y V!:;-=t~, .. ­

r10r (precio 08 plaza por ejemplo)e

~~...

La rcglf.<ment1:icl6n. ñel impuesto sustitutivo" me..·

.. ., .. ,<;:·esamente en el.·a~t{culo 6 Q i,nc~ b) el criterio fiscal de lr.

luaci6n de inmuebles, ~1~·~~olliBr;(~o ~f~f.l.n tic.ons1derados por el1tnl::',T"'::;>~"

de 18valuac1~n fiscal ,,:11" (~1 ,-le .;~.~:.. c·;~to menos las aMortiza.c1:-~:"·.~~·

imposit1V~$ -según i"uere el sistema ádoptada para el. 1npue sto e. l.:-"

beneficios ~:xtraorñlnarios':'>", y de inmediato indica la exceJJcl~n deI .

este regimen :,para el cnsC? ñe que ·tales btenes sean' también ob~eto t~

',eornercio rlsbi tual ll xn¡e:;:. entl)pc~.Hl le sen de :;tpl1.caci6n li~B' norm}).:;&..~·~: 'I

124

He5u1te. .as:! que, par-a 105 Tnmue l:'~e s inscriptos en el

balance el)t¡le los 131enes- de 'Caml)iO¡ r1ee la. norma espec1alccnter:j"

da en el tercer -pttrx'afo del artículo 52 de la ley 11.682 (tQto(e111956)~

uEn el caso de inmueble' JSt05 ~E) 1nventariat"~n.al :prec10 de c~m.r.'ra

o valo-l'" de censt rucc í én ofectivamente paga60 por el cOl.itrl bttYAnt.gl), $;:

c) Q..HRAJ3 ~A!!A TERCEROS EN EJEClTCIONa"

tsta cuerrta guarda especial relaci.on con los trabajó.

8 cargo d6 t"Mpres8e de eonanrucc rón, Para ellós, la ley 11; 682 ('L "ti9t; 19!i6) t en su artíclÁlo ?8~ señala dos s í.s temas para aete.rninal" ~ ..

r~oj to~ mponibleo ,Lllo ·traa 1J~;,11c1.to tam'b1~n la 1)os1b111(1ad de '11~1.t_'

. lorar este activo en manera correlativa a la 8Ijrectac16n del OOL. ;",1-

cia.

Éstos s1stemas¡ cuya elecc16n as uns facultad del, con

tr1btl1ente~ pero qUúdando obligado a aplicarlo en too.as sus obras y

trabajos que 'atecten a más de un período fisca~9 'Son. los s1¡u1errtes t

Ita) Asignando a caña peI'{odo f1sccl,. el beneficio brutol que ri,

au:l,te "e aplicar, 8'9bra los importes cobrndos g el :porel.F~~~·.¡)

de ganancia bruta previsto por el contl'"ibuyente ~;"i,re. tcx.ü; l·:.,

obrau~

"Dicho coeficiente podra ser modificado C?parn la pa.?

te correspondiente a ejercicios aun no deelarados- en ca.;:;;);

de ~v1dentc alterae16n de lo previsto al contratar" ..

"Los porc1entos a que se ha .hechc referencia preceOen

temente, se .hallan sujetos a la apr-obac Lén de la D1racci6n:~!

ttb) Asignando a cada periodo fiscalg el beneficio bruto qae

sulte de deducir del importe 8 cobrar por todos los·tr.ba'o~

reali~a.dos en el mismot los gastos y ceua{s elementos \letE'/'.

m1nantes del costo de tales traha.josH ..

: (;1j«n60 la determinac16n 'del r,.,onef1c10 en la fOl1lme -'.n.....

°1

(~iCl4f a %le ~~;e!"~l o NBu',tare d1flcultosa, )(j(1-r.J. ';s:~~ ..18r~.~·:.~

ut'lid~~ o·rl.Jta. co,nt~;n1(1f.> eh lo eor.J.stl~.u'1(}o .91gu1E:ll~O u.n -: ,~~

f~Ln el caso de obras que !~fe('ten a. dos :.~ar1wof' .:L:~;~.

las i ri:~rO su dUl"~i.é:t611 tot:81 no excede de un ar.o, el l~~:-~"i.il·~A.

~c podrá declararse en el ejerc1'cl0 ftl'J (;i uese termine la.~...

jJlJ '~tr(:cc:1.6nt si lo considera Just1t1c~dt'>t porl¡'~ t;ú/tt?r12~r

igual tr;-t tam1cüto p&rl' aquel19s ohras que ,demoren mas d,~)

ario, 'cut1n~o ~81 demora, ser;, f!.'".t1v8fÍ~ ¡J0l' c1r~un3t6J'}c1H8

('1ales (ltuelgGs, fá-iLf; (le ~~ter1ale~3 E'tco o ) ' u

!4C. obstAnte que las normas or1.ciIl11~H~ no raellcfonan,-~

travt$s de su s1stemat1zac16n r:e {;~-}~{)~S- a los blcl'k'; '_. ~.ota'ble~ (l).

-ordlnertd importaei6n, i):,-·~,t.rit'i1onial que suelen alc~:ny.Hren las e'1,},I'l'5B..b

qua, se dedican' a su (lx.rlotac16n.

Ante tooo, {~st1maroüs nec~sArjo da.r rsr.6n de i~n ,.r;cly

s1ón éntre lOQ BIenes ~.~(.: CQtlb1~ y no entrtt lAS InveTaiones. }·l~o G.ii,

tá 11101,1V'IÚ'!O lJOl' ·U.h<-~ t'¡~~ón f\e orden econcSndco Que fundamenta esta eGJa

eom1tatlc1ae

mercancía que se lt0gocla.no puec.. flejar de c~Jl..lrierfAr8e corno un,)b1sl1

-de cambio, po~ lo (tue, tanto des~5e el punto de v~.$ tli -:;H;~on6r:t1co come

del cont2hle dobe agr'Up8~se. dentro fi~l mi.smo rubro el bien G.ue ¡i'OOA

tece el el~mento Motivo rle la eornel·c1al1zllc,'16rtt. tOfli'! vez cue va d1Jf..

.j

1:1

mlJluyando d..~ valor a medida qua aumerrta la cantic:'aG: de material

trs.lóo.

';'l.·

t 26·

l:~n cuanto él la naturalez8 de e St05 b1ehes qu{~dQ -E'X;U'1i,

ta en los slgu~.entes párraf:,s de Patona "Hay tres cl.al.'es pr17\cips16$!

de, r~ctlvo sujeto a 8go~ar!liento! 1 1 ) los yacimientos m1net'nle;,:; ;2 t )lt.~

r1queza~ de pet:t1t61eo y gas i 3 ft ) los boaque s., En determinadas c1ccu/I.~

tancias las huertas, los viñedos, las aI'bol~~das, las pl~t3e1or.es..etc.,

t81ni}1éll }.iuede!\ cla81t1~arse eemo ~~et1vo ag()t~!~;_-. r, T,~~a ;pe2quar1.a~

un caso parecido"o

"La ~aractor!st1.e& (F:O ñ".st1..nglt(" :4":" ét~'tivo a'····' llú

es el· hecho de que la tu11(lao de 1-... J.\ro]J1a(~ad en cuest16n,quo" S~~·

ta .,.. la 7'~r~1~~'a t"l., su valol- CC'", Al Uf.;) J ~stQ f1~ ..{' -~ " G11 lE, rt-·

te ele la8 proj}1e·1.añt'80 r~n .,. caso ele active. f'f,' -:- "le, 1~ te' -,u.e

sea 11npos1ul~ o tnapractlcable reponer la propiclflad. Una m:1r. (}~';,

un ejemplo ideal lie esta 'sltuaci6no Por @j&aplo, en lna minn

b~lJ no ex1ete la po~1billñfid de reeTr..plazar el-.:~ l. ,ctra1o(J e).;,."" ,-

to en el 'S~ht1do de descubrirnient(.i ....lt~VC8 ~a'p!1$ o la compra

trua tcrra.,o~ m1ner81i7.ado~' 1ll.M.9 conat í tUY'~n un :rea-mplazo), ya cf!

intentar hbcérlo s1gn1flt'srá simplemente nu¡11~1c8r t:';1. ¡,:t'\)IH~o1 to

funcionamiento t'le la mina, que es el de extraer "'!teo'ft~r el ca;

!'~e hecho so presenta una si ttlRC16n igual -el1 " 1 Cfl. di J:l~!l

petr6leo y gaÚt aunque allí la provla1(~n e-: '.: ';...i1CUan-..;,-

nos definida ~n 10 qu~ re~pects a una exist,:. . ,;~..l.L.xtr.

te hablando, 108 boecues pueden reronersft t pero basts ahora 1',,;'

merst..t:' .", qr- h~.etu jcec esfuerzo en A~~r1ca oel 1U,,~te laire. 4')

dara. AD tOi.·rna cont.f nua rle un luismo fU1'.ldo; gen&ral.nf'lnte el p,

te e.z¡ el tt.t:t'~c. al l'Hinoa para la eml)res& ~tle ln1~1t-. el nefiG-'-::.

"Es intr.~esante obse~var 1"-l· I-,~J.aclón qUf" li~xls·te €:Út:l.~

- un att:t\t·'-; .v.g' 'Jable. t~.l Como t.n delJ5.i1t(~ d~ c&rhón y' UJ'\8 e::=.lstf'n<!te

de matiG1'las. JJ'r:t.~::!-o t~n (,~;.d~. (·.~t~;-:. -:~l lat.~tl·'.rr·¡ -:..; CC.I·St:l~.i6 ,,") se "-J"~' "';~"'fi<:(

1I

127

ración" (1).

ben computarse p"r su '¡alar Je costo menos lH6 t10du~clor

das }-:rdsta el cierre del ej~rcicj" )" que .reflejt~n"~l $tiot~

de la rl(1üeza extraída t con el v&.lor asiRnar:o eJ'en

gdn la potencialidad tatAl

illientos ttScnicos espec:!tl~o8 adecuados , QU6; :lean Ct'm~'art1dos por l!:

autoridad de Ap11cae1~n dej lq.pu~stooF:ste ·J¡rocedf~i¿ntOtJ:;rp,se~t:.t~'~

aquí en su base genAx"al, pero que en 12 8.).~11c2cj61.1 i :~'t1ca Or~"'9C~

rrnílt.1ples variantes a cons1derart se encuenura reconoe~~~o en lo¿ ~

t{cuJ..os BO y 81 de la ley ni lle 6B2 (tooo en 1956) yen' el artf' l¡?

de la r~gl&mi:Hltbci6n rf)spectlvQo

. Se cons1de~an 1Ir~,':-"," :Wf2A, según l~s recor¡1~Aa8 n0.t

mas del Pecreto ni 9.7{~5055t 'lItodos ~qu~Jlo;;~ rubros conJ¡.':; ·,-~.ales

naturaleza y el ob~~

to de dichas 1nversionc&"a

AsllU1stlO, se ttsimi)..a a una inversi611, "eL valor de rt.",,_,

cate!:e ~to:;, s('gU'lt(~f' Ci .. vida ':U(t .9~ 'hayan tomado e en el f1t¡ de Ctf('~;~·~··

(1) ,PA';OL, .0;....0: lÁA.iuül ,~(!: CP;..~t¿: :~ú, ..... Vu¡-siór \}:-'Jr r~~¿';,[I)...to <' ÜI~¡:~ A':;:tr:·t~".~. Jl,ditor: tJ'!'hF•..!516.-

(~:) PJi.TOli, ':¡",a('~ a ·,,·~~'d:\nf.l (.'1G1 C,Y-Jt~~·,.}!·.~ Vers;,j.:or Robar't() (:as&~ ".,ltatr1', stG-. Ld1 to¡-t a tJTJ:~.;'eC;3~$

, ~ ~·.e nnn diri·::/ e, :~, 1'-"', 194r••_~ .

- .. ;1U dlr1R1J~'

19~1o .,t ..~~c

r

las oper6ciones realizadas cap1tales comprometidos r, cr~d1 >:::f­

tencias y de~8. indicas eoncul·rentestl.:

Este proeed1f,11erlto, fundado en el resguardo del\

r6s f'lscalg tiene su enaamble en el Ñgimen de la determinación pl"i.

sunt1v. -eon la estiV19.c16n de ot1e1oall a que se refiere'n los

~os 23 a 25 de la Ley 11:,,683, {t~o<!< en J.966)0

alLANCES IRREGULARES1 .....,,..~

La f'ormuJ..anlcrj d~ bu.lances irregulares -qUG eor-'l-:c~i~-~,

dan pe:'lodos .un ;;._~~ü~le~~·:;; suscita problemas de técn1ea f12cal ' d8r:;

vados del ea!'¡~cter tf;-;::..::ol~~.r1.-~ Gel 1¡~:puesto9 ya que grava "los eJl})1

tales r0sultantes de .les d1t!:~; hal~uice8 anuales que se cierren pa..

tir del ~ , de Diciembre de ~951 1nclusive",

Ha contr1hu1dt;> I? dar sol'uc16n a los diversos lil;'!-"~.~.

mas que se pueden plantear, la experiencia derivada, (le la Qp11c~.-'

ei6n del impuesto Q los .beneficios éxtraorqinar1os, que tambi~n &$

temporar1o~ y 'en el cual: determinación del patrimonio neto por

per!odoB anuales es lU1 factor principal 'para precisar el m~yor ~

nef1cio gravado3 (1)

De tal manera~ ~l establecer por vía reglamentar5,'

las normas a considerar para aplicar el impuesto sustitutivo C~ :1

caso de balances que responden a períodos de mas9 o do menos~de ­

ce 'meses, sos ha s ..~g;{1d'~1 01 r;ilsmo l.~rl terio -no poñ.r1.a ser de otr('

doo que el ,estat:uldo para el gl"QVarOen a los beneficios extr~HYr-i1-·;

nariost> AS!t) el texto del Rrtículo 14 del Decreto reg¡amentar10·~

impuesto sust1tu~lvot es una reproducc1~n ~on las adaptaciones

cesarias- del artíeulo 19 del Decreto reglamentario del otro gravQ

"(1) La Revista "})1vulgaei6n Impos1tivaH en su ftWnero de febrorod.elafio 1945,~ pIe·' 42 a 49i' ya se hace eco del problema y transcr1be stlndos estuc:1ios sobre el tema que fueron hechos por doa of1.Cl11:1.$ téc,n~*cas de J.~l ontnnces Dirocc :t6n General !la I":1p~~:-. _Jt:i'"_-O ;& -,

los Rédi t ós y que luego nan serv:tdo do base pnra d1ct9.r l~ ~·J"'l:~[l.:"l:':;' rf:(~j !·lnei1t9.;:-1.~i¿ .:r~~ ,.:}.t';;";'~'''~.'!'P..~~ .

:]

~i1j1

ji~

I1¡

t70

e í én -artículo 14- son las si.gu.1en~esI

a) PalQnG~a correspondientes a IJercic1Qs,cetTudos @ntcsd§~

d,e 1)1c1em"tJrg de 1iRJ.. lrl~¡y§lye. qua D.Q teugadQ98me~~pletgs g .

c1enbre de cada ailo,ofrez(}s -por circllD,stancias especiales- un q¡Lanee general al 30 de' Noviembre de 1951. es 1é(~ir,' de diez mosa s ,

Para estos casos, "el impuesto }1~~ i·;.a~cular' por ai10

calendario", 1nterpretttndose que se había. de comenzar con el año e!i

leno :tr10 195J..,

Como variante ~ la reglamentación establece que J Itla D1

racción, euando cüJ:lslderQ que no ha habido un pro:pós1'to de evaslán

del tri~uto o ~¡A7csu.ma que no e x1ste un evidente perjuicio riscal PRo

l~ .• 5~. . _•..- '", .... .,.; t~p11que por ejercicios anual.a~t ~

partir del ejel"ci·:~ir; .no anual concluido antes del 31 de J)l(dl~>;"';::~'~;lit

En el ejemplo anter10rv 8:1 suponemos que el cambio ~

facha de cierre de e3ercicio respondJ.6 li razones de mejor cOllvenJ.~}!)

01. adm11').istrat_tva de ln ompreJ&g y que el cambio de fecha para

fialar 91 término per16eieo de sus ejo:rciclos es permanentaile1 i.mpu~a .

to paú'ría recáer sobre los patrimonios netos que indiquen los diez

balances anuales n·-:'.ntacos ~ partir del. pf.~riodo cerrado el 30 :7e N~

b)

¿ ....

ls~ zi·g\.tierite~ a }r~:\ 1"ael'n",. dele1~r:re Je Q~uel ",jereic1o!tQ

e) f.a~it~;IDQelmil al hJ.;'~J1<16Jtn ·cWlgti't'l1eJ.2 "B~¡Jué~ ae • J..~~~.~.:2:JW1.§.~~ , . /

1)e};lenco:?tputa,rse b+lo~ ejt}r(~1ciós anu8.1es que ,SfF Cf.:ri

¡¡latan l~¡~stlJ, el. 30 df't :i¡it;..t@t(tb:re ..'1., 1961 1:tlclua1v e :t ..

d ~ ~:,A1~~qt.Jal¡1tr€}Q~"9Dder al C,j:~'}..Jift act1X\,::iL,:~<~

(Jades e~:r4,e1J.. que no ~o1nclflQ ..-&fl 16, i'¡~~ha def'u re81iz3~,~'~:.l.

la eleg1ti.a para el cierre ~e Los e3erc:lc1oa o~d1nario••

A.l1te esa s1tuae1~11, ~la rEJt:la~ntaei6n 8e 11;.:;

poner que Hel, 1m¡>uf!st.j se l~(;;.t..jrlal'll' en 1~ !-1ropo!'t: .t6n correSl¡':'-: d:ticf":',1

"

. !!,!"~n(l':

.:~.;:·rc-.·~c~ "¡ r~ .•,,:. a~~JI}~ ~~~;~) b.i Crn"10 en el e), al 1í:"~·:'·i:.

.e lrJd1c6 al e~una.r :'r~. r-:"":..:·jf-"r~ -: ·~.~'..lrJ·16n, 91eropra qne no 6~<

prcI)6a1to rle évasiAn de). tribu.to o prosüliW. ,-!l;',é no 1xista un e~_:/:-=:,.:"'''·

perjuicio flseüu t la r;ireecl~n' piX1r~ .outor1zar "que el gr~¡'trt¡r~.~~~

11Qu1c'o a base ee un pqr!ooo no anual el"j la ;,¡oop~rci6neorres¡}01J~~:

te, Si9f.lp~e que en lo sucesivo se cierren QJerclclo~ ~n'Ualestfr.~

les fines, "el capital se establecer' en tune1~n de la rel~ci·

tentlj entre el lapso del eJt.....cieie irr()gular y el período anu':~

pect1vof1 •

¡

¡.]

Para los oasos en que 1M l!1.r~'ecitSnt a:plicandol::',

mas, hubj.er~ aceptado a 10$ tines fiscales, un b&l~n,-~e 110 ~: ..:-:

no abarcar floce r!'1f.tS~8t la reglamentae16n -sieMpre en su art_~i'\'!

indica (rJ.& J t1i!1 cQntrlbuy~nte rle~rá 1ngréJA:r~1. -.'~~" ~.ulr ~ ..=.

,C1á del tri b\;..t,r;, un- e tm pl e-mel1t o tlq j.t~r,uasto .por 111.l ,t.ec1l~~- ,'.

~. ~: -~ ,,';

-¡:ic-.:~¡~'

-~',..~,"~.'.,,"-.',j.•,,'..:-..".~

t72

ci,.=1c)qt?a !~J.tare para. lntegrar el numero de periodos Qnu&.l,::::

huolera correI!pondido e~1"1'111)' él 30 de Tile ie lIlbr", de :J.961""Ademl:, , :

BU "A pedido ds-l ccntribusent&, la Direcc1"sll. p~r¡Í Rdt.,¡til' (ti"

jerclcio no anual. se considere eomo &.."lual Y' poz- eonsl{,ruie'nt&. "

imput'lsto se pague sobra el capital 'resultante- ti! su cierre, dr.tes ,posteric.;.re-su.

Se puede apreciar as! que tODoS 1<"0 f"@~~~O$ 6st~·'t&"

llládos y la moditlcac:l.rSn ce b tet?ha de dSl're 0."1 los ~jerci~icl!e;;~

etales no puede constituirse en un m&lil0 d.. evr.u¡i6n del lm}luf'sto '1'.

por otra parte, las solueiones dadas consultan la ~Ol1odidad del eon

tribllyent>1t cuando gl.U!i.l1 su eondueta razoxie s o e il'CUlJ st&nclas Qbtu11bleat;.

Car4cter gen4r1co de 'la referencia a las sociedades an6n1r¡1()S{~a,..)

'¡;,:

e A P 1 TUL o XXXI·.... . .....'JII:~t' . .....-

SOOIEDAD}t~S EN LI~UIDACIO~

173

Análisis de la d1sposic16n roglamentar1aoe» 4 ... ) Saciada.des en li­

quidaci6n existentes al vencimi911to de la vigerlcla del impuest.c._·.

l ••) Alcance de los t&rm1nosl d1so~uci6n 1 11quirlaci6no-

La liquidnci6.tl es la etnp8..final en la. vida de U::·~~·~.2

e1edad y comienza en el MOluento mismo d'e su d1so1uc1dno Al .cl~.rar '!1

a.Lcance de estos dos t&rn1.nos, (11so1uc1ón y l1qu1r1Ii.oi -5n, It .·:o~ ooala.~.

se les 3uele eoní"u.nd1r en una sinon1'm1a ,.~ue »0 po.aeen» R1v"J'ol. ex­

presa (1) I "En la;.-} soc1edafles lilJ.5n1M8.9, como en cualquiera de la.$ ~\l

tras e$p~C1el de soc1edad~ udisoluc1on" significa cesación de, los ~

rectos del c~ntrato social~ La ~1so1uci&n es Aa! un in~tante, tal

mento jurío ieo en el cual se supone exttngu1{'a 1~oda vineul.cl~n (l.e .1

gual car&cter, que tenga origen o ~or causa el e~nt~to ñe ~GC1~dati

en la genero.l1dad de Las so~1edadest oen el a.eto eOij~t1.t~lf.l"0s-fHt l~

es¡;ec1ft de l.;ts Q.nd.n1n-.iB.stf~

tlSe eOJtJpren(~e qtle~ asi entenrl1da, le disolüei6n ~3 u.¡ ,

-eoneepto te6r1eocovlo lo es en geometría lla l!.rle& o el ,tu.r¡to"-o

'Esto;; conceptos lO~l refirbla mis ade:"~:~te el aut.or , t\l

agregar 1 ffErt lA vida comrlrcial, des(~end1endo Q los heeh(iS~ ltA d1~¡ol¡,!.

. c10n es en el tiempo, un momento tedr1coc: l..os .ce¡;~;l~')a '1 la, r"ll~ciQ

nes juriv,1.. ca s cr~?d~s, no 1;uedantpr'et1cf,,¡me!l.te~ extinguirse q.l; S~l$

efectos y considerarsa repen.t1ne.m"lnte terminados. Son nece sarí.as l11

veraaa eperue í orwa y actos jurídicos, partj (7tee 1{; teOl"!a l~t.~ l~\ le)" ...

(1) BIVAR!~:LA, ~:x'1D A. ltiSoci'edat~es An6n1ri1Q.slf~Eo1torj81 Ar~entina {~~C1en~;~A.~ Polít1cas.- ~~;l,t. .Ed1e16n.- tlUenos Aires, 19~;4.- Tomo III,P&g~. "''"1 ,.~

174

vi:::Hga Sl.1 ratl.liz~ci611 pl'.ác'tica, A'" . e~(~~\:":,",: '~H d:-· ,~::-,,;

actos Jur1d1cos de X'ealizQ(!t6ns 06 la l:tam;a 11!":~:¡'i~~-'.':'~~nu-

ttL,'l liquidaciÓn es entonce e la e 01lsHcuencia y e:? '"""'

to de la d1so1uc16n de la sociedad anÓnima ~ Le disoluc:t6n es f"';

tante que como causa ,determin¡" 1& l1quidaci6n9 que eh S\1 con.,».:

cia~ 71 es esta la que se prolonga en el tiempoi 1ndetermina(~:.¡"m"': .

hasta su f1n ltf:'

"Lil persona Jurídica que l¡~ dejado de existir, cr'··'·,

nus. entonces en u.n~ exlstenclQ :ficticia o condicional. I,a .t?err':::-::-­

jurfd1e~ ha ceggrto,-. pero 1f\ entidao -: :'filer(~ial eontin~a las opcra(~lQ

:n~~~~ comen,z'l~das 11&1';1 ":'l:S-tj~~:!~l~:,_s a ~F ::t!bldo f1n 9 tales COf:IO fuer~n 1~Ü..

t.:,í.~d.s.: Así 10 requiere e¡ o~den jurídico, ~r el lllterés de l,na t:<~

eeros no podrla ser :le .-10r.n~~o por ese hecho que ,~"-,"lo afect&.~ r~ ],:::' Ci,'~

L& opini6n 'transcr1pta del 1)rlJ R1varols, que e s l. ~\t'i

terior1zQción generalizaBa del ro1,smo }Jlrlrecer en el ámbito :~':~'.isdí'J.

Ciúnal;_ tanto adMinistrativo como Judicial al oncarel-' la ~L', },f.'j

de problemils derivados del estado de liquidaéion en .Las SOüJi;~~g.-~ ..>~:,

an6nimas, ssrvir~ de incuestiona.ble base para encarar 01 a.:;~-~cto f't¿::

eal;.

2,.. ~) :~ar~cter §enérlC?~_dt-' .~Q.2:'efer~nc:ia it ..l~~_ó"§Jocie:iadas ...an~;n~.:":~,=:,~~~""",

Al ocuparnos d.el sujeto del i)1pUP.~~() sustltu,- t<;,~ r\}

se explico que la ley señtillaba en tal c~r~cter a torta socie(~~d d~ ~~

pital. remitiéndose expres~me!lte:. para precisar alcQnceSfo a la :'"fY

del 1Mpu~sto a los r~ditos.~ Ní uno ni otro ~xto l.egal menCl011¡;~n en

;,1)

lo se hace referencia a ellas e con al prop6s1to d.: re sol-r::;

situac16n ~special derivada de ese estado, por vil\ rOf~l~mcn:;:.~"

Entendemos que a la sola menci6n de las soc1edí4(':.:}:~ ¡'.

n6niuas, debe dárselo un carácter gen&rico que cubra las div8rs~g ej;

pee1es, ya SOR en forrnuc16n.const1tu1das definitivamonte o en liQ0~t

d¡;;cl~n.

El estado de liquiuaci6n'Qs, ~eSQe luego, a~pee1~1

la clave est& en detGr;.~in~r si. por su v1ge~c1a, la socieditd andni..

m,'~,. piorde su cond1c16n d.esoc1ed~d de cRp1tnl para convertirse en ñ/'..

c1edad ~e personase" E:ste cambio no ocurre; eesarQ lt~ v1gencin de J~~.u

perso.rler!a jur1n1ca ir se continuar~ en 'J..n~ existencia f1ctic1ri. o c~:H

diclor:al, sa'gtin la recordaoti opiniÓn ¡.le R1verola,. }JEll'OnO GE) Ql; t·:~~

en absoluto el g:t'a~o de respons4ilb111dad de los ac(':i()n1stQ~-::lí :;-':'

esta se bwnt1ene en el limite patrimonial pr1lni~1vot es decir, ~].

l)()l~te' del cap!tal ·-·~;t.~i()nQr10 r..t1t1cQru~.ose asi ,?l predominio del t::.,:.

tor c~pit·nl sobre al rac/~or p~rBoXlalQ. Siempre se mant1en~ "la slmrJ.e

asoelac1611 do capitales para una empresa o trabajo cllalquiera tl y ·d-. c

89 define en 01 ¡artt':, 313 del código de oomereio 9 .10 sociedad tt)n6r~

Resumiendo, 1~ disolución "1 JHlsterior liqu1dac:te:- .~:-,

una sociedad an6n1ma altera en cierto sentido su ca"'H.eld~d jurt{~·

ya que limita sus posibilidades de acc16ng per~ parn qua ello Sir, j 2.

fique una var1aci5n en su rGsponsab111óad tributaria tiene 'íU~ fiK:<:

rar una rnenc16n expresa en la respectiva. ley fiscal: 1 en eJ r:"--1'i:­

del impuesto que ·nos ocupa no se hace distingo algtUl0~

3eo(..» A.llálisis de l~ .d1s1?0si~16n I-eglamentariao- j

Corrosponde fAhor1il el an'1151 s da 10 dispuesto por .~

raglamelltac16n ¡'~lira 1a<1 socie r1ace s an6n1!\as an liquiril:j(li6n- Se retiil, J

.j

J...IU

re " ell~s (tu ~~"'!. ~,'rti¿~l') ;-.'5 d1clen,lo: "Las socl:~·dades qu€,: st.: d.1sue¡

Van ;¡ entren en 11quioac16n, cont:tnuurán abonando el 1Nj/uesto ha5~;a

q'lAe se verifique la distri1r~ci6n t"inul;:

Una deficiencia de reoacci6n puede 11iduclr ~ error ~n,los. alcances de la ob11gli.c1ón tributaria de las socie{jac1es RJ1Ónl!~f:~

en 11qu1dac16n~ Esa primer pirrara del articulo 15 está &xpresado en

t1Etln~)o' ruturo -las sociedades que se d1sueJ.vaf1 y antr311 en 11quj,d~·~,

e1&n.. permitiendo así suponer que las soc1e~ades que al noaentc de '1Q

promulgneién (le lr: ley ya estuviesen en 11qu,1daci6n no serían sujeto

del graV'ilmel'~"

En férr"1-os anteriores ya quod6 acla~ado que el ."~;;;~:úe;~

te aleanza ·a todQJ: ~;,.a~l sociedades Qf¡onimas no afectando t elle .""< e~-

t.:do de lif{uidac16n, :,?o: eso. \31 texto 1",·gla~'lelltarj.o·ganaría ·el': r:~!i

~~~ {~~ll reelnplazo de lt\ i'rui:?:: in1e1a.l del articUlo lE S$~(notpSli

·$·:·""~t¡.l~~r¡,~.:~ '~L;.;.·~; G~1edada.E en J.iQuld¡¡,ciÓn cont1nuar'n QbODr~n~~'.{):·l

impuesto hasta que se verifique la distribución. tlnal fl o

Tambi6n sf}ñala aste ht1smo art:fculo 15 que~ tfEl 1rnpue.a

to Q.ue llA ~ocied'ad hubiere 1:fgresaoo durante llÁ vigencia oe la ley ~e

considerarl det1n1tivou~

Nada habria.· qua objetar lA esta dispos1ci6n si es cue

se refiere eXf;lus1v31Q·~nte ,,1 SU}"'U.A~to (le qua la sociedad haYl-l curop:·;.,1

do integramente su proceso ñe 11qu:1d~c1c5n ~on el reint(~r:ro tot.'·:l (le

s.) P<,itl-j,t;:.·::>n.ln r srs;;1'lD~.t.4te ~. l~H~ ·t~{~Ci01l1stas .... dentro oc} período .::.~ :r¡

¿f:'llcla 1f:l g;;'f.·",1U'l~n 4'~rc (1.i:.J-~··"i.i./(,¡;" di;;:',,(,~ ser la ~prec1Qci6n si rA.Q

mento (le cesar la obligatoriedad del tributo la soc1ed4Ad adn $ te' '~n:~· ..

cuentra en 11qu1daei6n~ pues en as~ caso 110 se justifica un tr~to

terelJ.c1al y ~l lmpucsto ingresado tamblen debe ser cons1d~radn

pago Il cuonta en los tlml.uo5 del tUt1mo párrafo del urtf f~Q d~:-·~ 11:-: '1.<>

4.• -) Sc'C1a<1ades en 11qu1i~;lc1ón existentes ~~J.~,'

nasa

COMO eornpl&ll'iC!nto dé la eonclus1én nnte:r1ül"fl:~Y qU0 a4".~

vertlr que en el. caso de soc1edaites en liquidacl~l1 exist·::':i."Ces 0.·1 ~f~:'.1

cir.¡1ento de la vigencia del impuesto pueden prosent~rse doe lü.tuacis¡,~''j

.> que la socieñad en 11qu1dao16n no hubiese eíuctu~d~ ~1n n1n

gdn re1rl'tegro de p:-atr1mon10 ft s'Ua~ccion13t,us; o (")

b) que la sooiet!ac. en l1quldaci6n ya,!iuh1ese rllmpl!4'o l~·:Lu.t~~1·';.;,.;·­

parci~les ,~ü ~)atr1monloe

P~~!~{i ...~l primer SUt}uesto la soluci6n .cs';.., ya ('••\llt tél 1s .,puesto abonado St~ conrut¡¡ «n su totalidad como pago • cue¡1"L';:.~ ...,~ '!~nel'

.segundc caso so Blltie-nde que habrá 'Que ~n~orratear el impui'tst-4) '~¡~'~.,'

do &{)1gJlánñolo -see:úf los \1ftlOl'O,S- ajuzt~~Pos 1.rlpos1tiV(~~..ltH~t~ y en el

monto eorrá$1)ond1f1nte- ~ntre el la~trll'io1l10 1..,. d1~tr1:A~ld:-~ '7 ~3'tr1it;~"

nel'ltt? aún en pode,.,. dé la i:oc1eóad y aa! l~p dos cuotas {h;l i ~;t~t{:::d:'Q

se tratarán, re !lpectiv3.~e.nte, CO~() paga definitivo ;J? ~~~)~:¡? r#;~~,CJ ~~ ('7~'~a

t •• -

179art1eulo 15 -de lA regl~mentac1ón(

Siempre habri que te.ner pre3en'teú como norna e;~~nQf~-:';

"q1A.e el impuesto se ha calculado sobre valoros patr1.mon1altts ql'i/~' t .

sido aJustados impos1t1vQment~t por lo que sera menester etectu~'-- c_~-A

deb1das relaciones con el valor lJorninal de las accf.ones qe las /;-~ .. ,_

dadas que intervienen en la opert~c16n4'

c16n cel 11~puestoabon~do rned1~lnte el eñ.tI;leo de Cuentes de O:roen$;;~'

ro la mencit'ín de esta pasibilidad;, no 's1grlif1ca "q~~ se la prop'ugne .P~

la sociedad en si no puede benü't1c1arse en modo alguno con los 1mpe~

tes ya abonado. en concepto del impuesto sust1tut1'YO. PUéS para ~Jl,at

otro proced1m1ertto estaría dlldo por 'la

respectivo.'

Con esa baae & no puede haber inconven.iente paru ay\'l

tar en "el cuerpo de las nueva6 aeciones emitirlas el mont~ del

puesto abonado por las otrRs socle(;~,des a~tecesoras".-,

En cuanto al registro del mismo concepto "en IJUS'~

bros". 8" entiende que eeta plur.~1B.(~';,8n no excl1.179 <as1n necesld.:Rd ~_::,)

de otra anotac1t.'1n- la silllple lllénc16n do ;.'.)~ importes que estén ea ,'j>.w, •. ,Jgo en WlaActa de Reunión de D1rector1t) (.U~ se asentB:r~ en el ¡i.t~2:-·· "-1

j

,'.:1

1,'j,

.J

Json slempro pagos det1ni,t1vos•.

\

....'1

ta del 1mpue5to~... ~

l • .,) E6u~pu~()" de las invarsiol'c.. :

Par8 el caso de

,nociones "{ ..pago e ..~?~~-"2~" I~

al t~rM1no del per1odo seUalndo

para la vigencia del gravanUtn, no :~fJ d1spus1es su pr6rrog~.. ,}.a l~iY!r

eH el segunde p4rrafo del artícol0 (-ll ~ dispone que 1 tede'beri compll

tarsa el valor de. las inversiones <:~1l acciones para la determiríac16n

del 1.rnpuesto Q la transutisitSn gratLiit~ de bienes, co:nsidera.i1do eS¿

mo pago a cuenta de ~ste la pQrte proporcional del presente gravA

~nen que hubiese sido lngr;:.'sad,o por la socie(.lad tf •

Sobre este partlcul~r~ la reglamentaci6n, en el art1culo·.16. agregal "la. soc1edb.t:' {:.c~jar' constancia ~.::)l)re el cueJ~I>¡,~'

. de cSlda acci~nt de la parte de:, ~ravamen 1mputal)le proporc1onalTtta;¡

te a cada título, teniendo en CU91lta el total d~l impuesto 1n~.rc$i.

do jo" la fecha de emlsi~n de las t'(~;fpeet1vas aeeionesuij)

Esta es una solu(::;..ón simplista que, al de jar ~:le :.. '::0

tod& otra corisideraci&n, tal vez sea la. mejor dentro 'da las :!..¡ntjff~

;:~;¡nerp.les del régimen legal del gravamen sustitut1vo~...

lt)l

SUMABIO. 1.-) Patrimonios tamiliares.- 24.) La nonta re,,~:;~,~;.:rl~-,

lo.) Patrimonio familiares••

11 artículo al de lh ley n- 11.287 <t.o. en 1937),le1

~elao1onaf con el impuesto a la transmls16n gratuita de b1enes,di4

ponía'"Pagar4n el 1TtlpUesto eorrespond1ente a las su~.ionea

entre padres e hijos y c6nyuges loa bienes que :::rl~'p¡lr'!~con 1.~,:t3 ....jt:-i!.

dades li\n6n1mas lJor compra, aporte u otro título, Cl,&noo e~r~~ (¡l.;g,i>::S

corustituyesen la totall~ad o la mayor pllr~ riel 1~~.tri~1on1b ñe una}:~

I~<,'n. o rL~m111a y s1empra que las mismos blenoii forMRsen elhabe,l-pr\g

~1p~1 de lA 5fJC1edad anónima"o

ttLa preaunc1tSn establecida en este artículO de que Ios

b1~n~~ no han sa11(10 .~el ñOMln10 de .Los mJ.~~.1bl"t)s (~~ la fa1;:11í.af~(b~lJ..

te la !Jrueba contraria que vroelusca el enajenante~".

F.lsta disposición exteri.or.i1ul uno (·:e los r.'X)mail,tos ~q

la lUcb~ contrff. la evasiÓn ~el 1T!JPUésto a Lr, tran$;;}isi6n grRt',titaóe

bienes, ya que era WI recurso rlr~et1cado con ~r6cl1f1'.rcia ~';-Q~m"'tltlúJ" ~<:

sociedades au6nima para transferirle patr1I4orllos l~.,rlor.glttS r::: !~~1&

lia.r.so

Al establecerse el r}~gijflen del l~rav.:~en 8ustl t.uttyO

esta norm.r.a. pard16 'su razón ita ser, siendo e sa la e8U$~ r'* su ~ero'~:&

c16nlt

que figura en el artículo 5' 1no(, J) ce le ley n- 14.;)60.- r~

1"0, esa 16~1ca éerogac16n t~mb1~n impllc6 la n€cesi(~:.d de eon!d,~it?r-r:;'.l'

J.!'tt! ealos en ¡.~r~:o se huh1t:tse oado cumplimiento al referido artículo

..~ ! a-,..;,..

\ 183

Ji'" en

1

1)1

':i1T4)nto en el o:r{lenQY;·1,nnto l~hal b'sieo pnra 11•. ;$ ~~«~i!,

;~

('I1'_'PY An6n1J'lf.lS ..Libro lIt ',r!tu1.() III$ del C~:'Hto f,~ Ce;;¡t':,,,,;I,>' "nllloJ:-<;

impue.sto $U;ititt~;;1v~J, ':.~ r

en ls Ley

i,

:pre~iR sobre, t91 part1cu.la!"~ En cuvrrtc ~

formaci6r¡ en ese mmt:l.do quee¡ 11 ¡'r~e¡') al critario (k 1o" ¿~2n~~o~2:;)~~

gc!blerno de l~ ,s{)(>ied~~<1~ ¡,~, r!1i~,;uUÁ r.f:glr""y·rt<:";;;-.16¡:, en ~)l g(iguX¡(.i) p~:; J,(

(l) Seg{ill ·opin16n de í} ..r~' uNo ax1st~J~¡nto t~r~~$¡)o81t.~j,Q~,~¿ e:j~>,;t'i:.tal1~}!~7~!;,en contl"ario\j el acc10nfata puede no s510 lJ.edir que ¡l,")~~ ;.::-~:~.~ i!,~. :'};

cicnesncn1inr~tiva~; iritr:grUdas se le Clf; t.rei\",1~n ~CC'1opf)a ;:_'rO,'z.:t{<~,',<~

tio:r.,sinü le (~(lrltrario9 v~le ~ec1rp que estRs ',11 ttr?!D _co~-:'~~:",~rt1das en aceintd!'ft r).C'~iru~tiVRS lo cual se jut;tif j, (~'.,<"' .!;:rI"z. ~c.-. ~- i'~~._S: ",;: .

.'~¡~;i;; ~~;~~2;~,,:Of~i~t,~·~~M~·,~:"1~'~~~011~~':"';~·r:5~;~;~~I

185

..-S1 la Docledarj rf:suelv,' solic:ttur se le t.'~

pago del 1mpllP s t o sust1tut1v~" pUElS esa serIa la finali;'!;::o.o de1 ~', .:.;J.

plazo de acclonHs, debe contemplar$e la s1tutlc16n f1se&1 de los ~~

~1on1t.t,.g presentándose as:! ~.lversas poslb111t1Mde s , entre las ,.-.\<!

cabe menc10nars

a) .Q.Cc1.on1stas (\U! Ion 1>ersrD.,~..feellé"ten~

~1ble,,::

l~n easo de transmisión (le propiedad de estas aec1jl

ne s por herencia, legadC) o don.tlc16l1., él beneficiario raffi(~;:t~.'4oen r/:

país df~'oe tributar el lmjuesto a la 'transnd.si6n G:rs·t\\1ts. de ]i~nf::~:'

que 8er~ala 111 Ley n t 11.02A7 (t.oo en 1952) e Si el bení~r1c:t:d"'~<~ -h~

l..cle1'o, l;~gatario o donatario- tiene su dOM~c1110 en ~1 ~::-:.tl'\~·~n~Jer-.:"}

en el roonanto f!;'!l fallea1m1.ento t~91 causante o en el (~e 1u ~~{,~!lf~ci6n~"

el lM-1r~;~to tond~' un recargo del cien por c1ento~

b) Acc10111stal'\ que a0E,. ~~~ie~ades An6n1mas '~~:l4i

titu1das el! el... ¡,a.!.ü:.::.

81 tienen su ca:;;ital en acc Lones al porti!{jor ~h\(, eü~

tribuyentes del impuesto no pudlen"o derhlc1:r ('le su activo el ·~n.:r1.:=-·?

! de 1.a5 acciones nominativas ('¡ue pose n f1e ~;oc1echlt'es no eont.r1·bay~¡:'..

tes. ha C:Qc1r, ~. vrorlu~e 61t'1plemente un canb10 de e tjn t r J.r\'H;:!'<? nt ;1:3 *.1

~) Accionistas Que son Sociedades (fe C:5.;~'.t;~,.i '"'.~;"1n~i-• ~ ...... :'.:;~I"')lfw'~.."J':

j

j

1i

·1

1fI

titu1das en ftl 1~~t~r1(')r.,-:

El reemplazo de ace í.onea es 1nOpera.llt8 para esto~ c~

SOSo L•. 801uc16n t":'Il.b1én esta{ dada por la ro~;1/.lmentac16n.r~rl~~fecto, ~

el 111t1!no p'rraf'o dr-l artículo 4 expres. cuanto S1gU1.1' tiA tn( ;"~;,;. lr:·~;

etect-os t1.el grav~n, lQ3 acc10neu nom1nat:1.vus que pertellec:'l~r~~r: ~

Soclet":¡¡(1es VE: en}.11t ....l clel e·,~~terior~ s~rán cot1811':el~Hd~3 cono ar.r. 1s:.

n~. ll';' i-;OJ:t~.JO¡;9 .?o%' con::.igu1al1te, no pnrlrá ho.cA·rSf) uso <~~ J~ 0Ji"'"

18'8

~A.J:, 1 TUL O XXXVI

IL

TRANSFERENCIA DE AceJOJlES NOMIlfATIJAS

·SUMAR¡Os l~~) Prop6s1to de la norma reglamentaria.­

l ••} Prop6e1to de la norma re§1~9nyari~~

Por ap11cac16n de lo dispuesto en el 1nc. 21 ) del

artículo ~29 del Cdd1go de Comercjo, tÓda sociedad an8nlmu queda

obligada a asentar en el registro de Rcc:ton1stas, "La transm181&n

de las a.cctones nom1nnles 9 y.la fecha en que se V8rif1c'ln o

EEtIl norma, a los fines tiscales, • ., C~lMnta. con

el artículo 20 de 1~: reglamentac16n del- lesta S\lstit.utivo, que _ .

dispone! "Al registrar transterenc1.as (le"~C10nel nom1natlvastliC s

entidades emisoras que hub1eren/optRdo por no abonar estelmpu~~to

ooraun1caraCn a la Direccion dicha transferencia, dentro {)1 JOO~ 08

ef~ctuado su registro".

El prop6sito de esta d1spos1c1l .•. es bien e".-lder.t ="

S. trata de facilitRr al. tSrgano de la aGm1n1stra{:.16n ~~~': . t-,,:

e1~:t que le resultars de utilidad en si tUl'tciones que elt.~ ~

terés analizar pllra evitar 9vasi.cn~s en el pago 'del j.tt1PUt ;oto ­

transm1s16n gratuita de ble¡lc~\} e¡~ éupec1al C,!?c-'ldo .lf! tr~ ~Al ~'-.' (~.1t..

naciones $ terceros, o dOI1acloI1~~ _. he"""·-~,-~~.~·i1S :Corzosos que - --

guren un anticipo de he~enc1a·.

191

~d de Al)r11 de 19530 (l.;

3••) ~ .\nfi?fJ.;¡~w .f..'l )J:J_Cor.i.t~~1;...~~~,!!ctjj..F9!!'::

El 1.n:tol'*me pl1erJe ~1v1dil'~,;e en

leso En la l~rl~ra Üe e11a;5 1¡l@ se~1ala 1.s ~¡~()PU(1StaS de rogla·~n

tac16n consideradas· y la r.zó~ da J¡¡¡ber e8¡u1tlo' en el prorio l;rg,

yecto el ñesQrrollo técn1eo dsl balAnce. Todo e~to ae exp11~a en

loe siguientes términos.

'·Ha te.n1do prnsent•• -1.a Com1s16n- .1 f)ncarar ~u c41

",ido, 1.8 l)l"C'puestaa .nv1adlt8 a l. ?;tt~!'.tar!1l PerIA.nante de lag

e:·n,ferttnc1,b:> '~~e r.l1ntst1"o. do n~.(der.d. pt)Jr 18$ }~.rol/incllts ,lf' &.u,nos

Aires, Santa Fe ¡¡ fratamarc8() Si b1.n co1nct.'1ent".$ ~.i~ lo :.,:;,:..;lQ~'r'..e¡¿.

t.al. las tres IjrOpuestas non d1atlntl's. en au :Ntñt),~;.~16H '1 ~f.."! ~ ;.

d& la Prov:t~·.<;~~ tie i,.l1e.LOS Lree f~ont1e~. un ¡;rOle e t o t1.nal.!t1co, &.Ui.l.

que solamen~:e osbo&ado, tÜ' r8g14:H~\entae1~n. Por ella 1" Cht.t,rr¡ h~

considerado o;,:ortuno estudiar el Pl'oyocto d. Z'QI¡.MOnt.~.:~l:,',' .~;!

do de cerca la. proposiciones ~e la Provincia de8uenoe ~!:Q~.~~.

enibargot S8 conceptu6 que, Yel'".ncio la aplicación oel pl"1nc'.~t{J d&

la radi.cac16n .con6~.n1ca de los b1,<Auea 'uobn l. si tuaei6n p8t~·· ~

n1al de las socieoades an~nlmas, .Mlsultab& !.'1ás ade~u"do técnica­

~ntG el an'lisls ñe los d1stint~8 rubros ~el balance de las ece~

dades, antes que ~ft conformidad. ~o:rlt la t':J•• s1f1c!l,:~:l6n .1urr--t~~L di:1

los bienes".

En Sl1 segund.a parte, el informe se re.f1e ...'Z~ a J..a Pit

s1b111(\ad de que sea fl1 mismo contri~·ente el ~ncQrgado r1g l~tla11'

zar la d1scr1m1nac16n de los bienes gegÚ~ su rañ1c6c~ón ~rrito­

r1alfJ Fllo eatá r~:rleja.do en los s1gu1entos t~~1nos'

nEl~ el aspecto generü, t:1e aeept5 el' principio de,

(1) CO¡n"BRIi;NCIAS DE JAINISTROO DF· H.ACIRND.A~- í3ECRETliRlA PRiU¡fAN1~N1'X{,

S~pt1ma confe:ren.c~i\ de ~11n1,~'tres rie Hacien<lQc:" i~nenos A,1res f195:.1e o Tomo 11, ;pagG 1664,0'

---~.j

qUtJ la ~~~:.r.i:,.~.huc1~1" .~~ Á;"It~ti1l! ~~ l'~ljl~p'1"~n

los blen~;s ~ec\'Í.r! su :Ml~i(Hlc1tn tctrl·ti:~?1't1

fectu.eda por cad ... contribuyente .n 'fU ('lC'el~.f1i ~ I,"~ j~::' i:j~ ::;~ o: .-.' -

dftr6. al rel'1Jl'tcto tJ qu.. tr1..tindo•• ó. 8ocied.,·... an6n1m.,; y n·

tiendo un 1nterls por parte· de el1. •• *n .1~Mrl.1.. en ,SUs "'I-C~L~U. .l.;:"r~

nes la v9rd8(f.er~ rad1eac16n re lo! b1,.M.~108"~7LOS ~H'" l~--:¡~_ ¡ ~.l'~~a

:::l::e

e:O::;:~:u::e::::::::::g: :::e::n~:l'~~l:a:::::t~:~~t,:ijPor 1.1,1tino t en su t..er(~erli parte, el .Informe ••ti c;Qíi. '~-,:~~

5P~~l'.do a J., ~B ..~;ia r.a ua d1.z¡;oaicionus de:&. pro~recto de re.gl..¡tme~ ~.~¡'~: ~~J

tac16niConB1lJ8r~ndo~ \.~J. e:fe~to loa grQrld~,s I-ubros del balance '~ ..

1... sacIedadea "n(:n.i~1"3 en g~h~~~l'f ~g~1.n1&3 rLortna3 vi¿entes ej~t~n '.;?~.r i

'\ce~~ Esta expos1.e1ón. ql.l~ ~on.-t,;r:tbu,pt '¡,¡ ].Q. 1k joZ" comprt.1r.i.si6n d~ la

no:r!I1. !'Jt!gla1'!l~ntb.l·1.., ~:ictaf..11·i.4ego,11. ~1do fort1ulada en +os 81guie¡¡ .

tea t'rm1riOS I

t1s& ae8pt~.'.1~\ dlf1\3ultad ¿launa, qUE: los bienes q~

eoaponen el a.ctivo r:J.jot;ta.le~ como 1tUDUebles v mu.e bles y \1t11es~ 1'5&

cluinaria t vehículos t 111sta1aeiOt:6S ~ se consideran radIcados en el

~ugal" en que l!lateI-talmente se hallengcon la sola advertencia óe que

para los veh!culoseJ. lugar de radicaci5n es el de patentamiento del

vehículo. ~alvo en el caso de las soc1edades de transporte 08 CQ~

ga o pasajeros, para los que se consideró mas adecu~da a la re~11

dad econémí.ca la. l 1te gl a de que el Yalor de 109 mismos debe a-trj bui.r.

"~,P.t ~ l~~ jú't'lsdic~1or,es c" las t..:u.e d€,::;larrol1an ·~l.ts servicios, en

f'I~~~.tI'~··~~$~';':': '.'~::';~~~~~.r:..,.?,'\~,"'.~.':',~~,.J1 . ~-",):l:;~r·;:~~}?~/~.:::.~~:.~~~~1:~~~:'·};'·;:· .

p:ro!>ore16n con lOl. i:i"/.r(~50S eQr~(-'\ :.lH'l'n~;ie~::~,(~.e

Hl~n lo reforénte a las particlp:lc1or.f:'~ en otras -~~

e1edadel (salvo las tI.nónlmas) o .eJ1fJjre·!UlfL ;:esptl~s ñe atll)110 riel;..

la al~licac1én

principio podIe. acarrear, y por, otra pa:-te, de los ineonvenieri.

y p.rJu1~1os que unA rlist1nta solu.c16n ele Cllr'cter prácttco pU'~ij

:ren T:!"'~!:":'~'" C,:t;r 1:lJ'+g6 ~ l¡¡ ,;onclus16n de que las misMas se tfj ~ ..1e.1r1

cons1der~r radicQ~3S en lo~ lugares en qu~ estas $Qele~ades o e.

pres$'s tuvierRn ~u~ 1;1e't~\s, en la yrcrr'lorc.t,sn corr~spon(liente0 Ii: --'

~r1bt~rgo':; r~.nte la p<'sib111(~Q( !;€ que en lta práctica 1:? sta ~ortna

sUltara t~~: difícil a:;:licac!!'n,la Comlst6n &eftpt~ qua el nrgants~'10

recau(iador Quede .flacultQdop~~a.\.~L¡;-:ci"'1 ...t~r otros proctid!,·-;i.(!j'··~os,e1e:a

pre que éstos tUt!l'liell e()mpat11)1f1sct.)1'(i)~,l.~:·:tj1,1~·1'(:1.:) d~ lJ. l';;'cJ1cac16.tJ

;Q~~~)n61'1ica. ~·r~tJ.:ndose de acc Iones uominat:! V~.)J dI? otras soc1fH'lade•

• n~)~tir~;t.;;.~ r se concQ!tj.:ttu6 inaplicable- en la pr&ct1ca el. ~!rit~nlp10 &JJ.

ter10r y. seresolvi6 d.lctltMlnar ftn el sentirlo de que las mismas' d~

ben cons~.~erarse radica~a$ en tl1 1:',1~·.;<-: ~.~l do~ic11i.o de.. la so~i.l.

.rla~ ñe cuyas acciones sa tratan.

"C!)r~ respecto al activo eireulallte il . se ~cept6 sin

ninguna dificultad, Que el m1&mo de.bía cons1r!~1·11rse rad1e~l1een ~1

lugar d~~ su sltuac16n tw-tter1D.l u •

tt¡:n rel.e16n al $\ct1vo ex1gible, se acept6 que

derechos ~reditorlos.oeb{an cons1C'lerarStl ratllcaoo$ en el lugar

dOMicilio ~.l deudor, eon l la excepc16n de que en los e.sos de

rechos cr~:'{!1·(;orl",;.. con gill.'antlQ real, ae oColu,1cftr a.r ! an radicados

8n $1 lU!'Ju:' :!~'~ (';i\;~ ~. h.. ll..n· los bienes &.fectatlos por (11{"hl~ g8~a;:¡

tia. La ~Ot.'11s '1{~n lleg~ 11 esta nonelus16n luego de aMpl:to;~~~jt~~~ f8l1

"'''irtud (~C fil ...\~ l~l'l. eOl'!'eelJuutie .,1 ptiliCi¡.1io ju;--:!dlc,o C{1nt~:Jn~s.o 9.1\

:1- .. __ '__'''''_' .~ _

194

~.•.

t·,.:i!

'i·

ta <te bienes, esta en consonane í.a con el pl"1nc1p10 paraleío

nido en el artículo 7' de la ley de impuesto a los r~dltos ~'üü!l

los pr:t.ncipios universalm~llte 2(1,:111tiños en el derecho fiscal t;-,'->7 "'"'

nacional Ir~.

nCon :respecto al active- d1sponible se conslderf_ qtJ ­

el rubr-o C.ja fe radics. en el lugar en que mater1allj,'-nte Sí' n;.¡j.~~

el efectivo, y =·~l rubro llaneor: .en el lugar en que ~stá situa.do

es.tablecimiellto bancario en que los fondos fueron. depos1tad~>'~1'

uF1nalmentct eo» 1;,~.1.,fr(.4L(·i2 al activo nominp1-:

S\1 natur&lezatJ se estim6 que debe atribuirse f~ 1ss d1rf~rente-o

r1sdicciones en la misma proporci6r.t que los r~stantesb1enes

activoo Si bien por distinta razon o ses por.~ia sinwle exig;

.práctica, se resol'''16 que seria cr.or tuna la adope í.én oe ld~n-:.~:Y

soluc16n en )1 «aao !>~1 activo transltorio'· ~

"Con rcs'p~cto al pasivo, por J?~tZ()fles análogas.!~ .' -­

indicadas a prop6sito del activo exigible, se lleg6 a la COD,··

sión de que el pasivo sujeto a garantía real se cons íue rar-a

cado en el lugar de situación de los' bienes. afectados por la-­

tía, mientras que el pasivo restante S~ atribuye a cada jur):.:'

c16n en la misma proporc í.én que el activo!!..,

4.at) 1:1 Decreto nO 20~~S del 27 de Octubre de 19~12.:

Sobre la base del proyecto producido por esta ~.,~

s1tSn =stSlo se le introdujeron algunHs modificaeiones sin "-'¡ ~...• y~(-~

su sent1dp' gE-Hleral- el Fo{<~r Ejecutivo Nacion~)l't con fecha 2:',"

Octubre. de 1953, dictÓ ~,;1 Jleereto na 20.443 (1), reglarlent~r<,,-"

artí~ulo 8 t de la Ley- del gravamen sust:J.tutivo, el cual d1c'~

(l) Uolet!n Oflci.al del 9 de Noviembre de 1953..-

196

d) Las acc iones nOL"linativas de otras soc i~d"tdfJs de Ú.c.\~~olI1:

tal con respecto a las cuales se h~lb1era opbado por

no sa.tisfacer el gravamen,. se considerarán radicr.dai'

en la jurisd1cci6n ñel domicilio legal de estas ~t1

e) Los títulos públicos y valores IrtO liarios t cuando se

ctlns11el~en como 1nvers16n, se atribu1.r411 a La jur1.¡

dlc~i~n de la entidad emisora.

El) el C&SO d\1 bienes amortizables -excepto inlnuebles CJ ll' ' ••

reeclcSn podri admitir qu~ los valores aun no amortizados .&

tr1buibles Q cada .jul'1sd1cc16n se ti.eterm1nen en pzoporcfén

a sus costos en libros"!·

ttArtículo 3') Los bienes ~el activo C1~c111..nte ¡: inc.lus~7

tulos cuando ~s·tos deban ~ons1tl.,rarae COMO méreaderia¡ se {:

rlerán rad1.cados en el lugar en que ef(;cttvamente se encuent..~:·

ttArtículo 4' )Lo~ valores d~l aet1yo exigible se consi~;er~

rán radicados en el lUF;t'.r ~el dOMicilio del (~eUdor¡1 5alvo loe ~!'~

d.1tos con garAnt~:. real, que se atr1'w1r&n 8 1&. 3ur1sd.1ccl('\.í

que se hallen situados los b1ene.s afectados por la gnr&nt!a H

"Artículo 59) Loa valores (1e1 activo disponible se atri'

rán.

a) El rnbro caj., $. la o las jurisdicciones en que:e

cuent.re efectlvttr.-tt··)"ftti' f'l·í. d.1nAro que le compone;

b) El rubro bHneo~, fl. la .:" las Jur1sd1cclo1Jes' en q\.te eJl

tln s1tuat~OI! l~i ae1,"\~1..c1m1entos bancarios ,e!; <.¡~ !Ot':

fondos fUA1~~ f~t~1t~do¡~

"Articule" ~).) hJ ,H~t,l110 nomí.na.l. ~l el act:!.vo trans1tor~\1 se

198

Como complemento de las a1spos1cion~s de e~te

C.i'etOt la D1rec(~16n. General Impositiva, en HesoluciÓn Genera:' .,

····;;2 (1) a~l 9 d~ Noviemhre de 1965~ dispuso que I nA los eretlto~>

tuaiiOI Sil'\. c'''~~f(":~.t ¡F'F"¡aanente en -'tl e:~~ter"iOl" se ,<... ·.j"~.i:d ". .,:..~~, ..

tr" l~s d1 ...... ~1rf-1ni:.e8 jurisdicciones, en la miSrl'i8. ~roporc1r~n que

(1) ~ol~tin d~ 10 Dii(i.., 1?'f~5,.·~ f" ',.~

28%1IIB;'4.o, FISCAL .DE APLICACION DEL QBAVAI!'JL <Wl NQ~ 11E PROCl.Dl

~IEN'lO .. SI'l''HA{¿IOrmS NO ,PREVI~*l:A§p

filLYlBl.Q. lof.':) Retereno1e, a la ley n. llo683o- 20.) Situaciones no

prevista8o~

lG-) ~~rerenc1a a la 187 ni lle681~.

Slgule~o una prtct1ca qU.~ por lo re1tel~a(lft, c~

prende buena parte, de lt)s grav.(mar..es qu~ 1ntelren el r6s1men f1¡.\

cal tederal arEant1no¡ el texto Qrd.enado o. 'la 1&7 d~ltmp~to~~

".t1tutt.o, dispone, $n sU artícUlo 71 , "La ap11e.e16ntP.re.fJei&~ 1

f1scalizaci6n de este gravamen ftstal·á • Ct\rlo de lQ Pl~~ccJón ~

neral Imposlt1vatl Las d1J!pos1c1oneg de la la" l1G'~$83, terlo o~

nado en 1955 '7 sus t,on;plementari.n.! rigen él los erectos <1. la Jira.

sente 1879 c:omo as:t tambl':1 sUpletor1amettt~ 7 en lo r.~J!tA•. las

normBS del.. impuusto .. loa benat1c1oa extraord1na:-itJSti n

A los finea ·del presente estudio, se eansldera .~

tlc1enta 18 rete:rene1a tranacrlpt., :po:' ~uanto el análisisc~

tane1ado d.e la 187 'ni Ufl683 excadería los prop6ai'to8 d4t"l ~~lS"'On

2~-) ~1tua't1one8 DO :pN'tiataae-

Por l.a misma raz~l1, con res.pecto a las 81tuacl'¡JLltSt

no previstas, .e anota tan solo que la nglül48nt ao1011, e1\ su ar­

tícuJ.o 21, ••tabli!tce' uPara las ,,1tUacion~a no prevl,t.a. en fJSt4

Ngl~etltOt s~r'n Qp11cadaa &upletorlQ~).t~ '1' en 10 p*rtbwn'~·~"!-711i.'~;

disposiciones de las lft~s '1" ragla:aentos de 1051 1Tft}iueat.oa (; 1~~

r4d1t.os ,. ¡;, los benuf'1e10. extraord.inar1oA~?()

20U

e o I e L u S 1 o '1 Ea ~_

SYMa¡q. 1e-) Alcances de un Ju101oo- 2~-) Factores prj;f:­

·evasión.o 30.) Inconvenientes para una 801ue16n 1ntogr.l~-

La sol\lc1~n elegida.- 6~.) t'e:sarrollu tlcn1co del gr.vat~n..6.I

La fuerza de los hechos••,7~.) Resurten final••

l ••} Al,.!;ances de un ,1U1c1~

Atirma DaltoDJ "Áat... de emit11' un 'Juicio definí':·. e

vo sobre los JMrltos y loa defectos dé cualquier s1st13ma f,o r1.~-.:~r:?

zas públicas, éste dabe ser apreciado en. 11\1 eon3ur.ltoo En for:::o

ml1er,crualquier sistema 1mpoB1t1vo debe exaR1nar.e globalment'J.

to que los dli'erentea lm,¡"uv~tO:i pue~en. en lo qUfI; atafte a a1gl;

de sus efectos. ~orreg1rse y equl11bra~B. t~~t~~QC.Ment.h (ljo

Por ello, coincld!"~t~;lO <ton la opln16n transcp1~i:~

podemos decir que no es prudente er.tl c~:1r \t.11 julci~ ·fI.nal· con rt=-

to al impuesto sustitutivo sin terler presente, en tal clrc~;~.·.»:-·.~·C'

la causa runriament~l de su 1ncorporac1&n a nuestro r'g11~n

El impuesto Ji. la transro1316n gratuita ,~e b1en&

sido s1er.tpl"'e un gravamen que, por sus características, tl!:f :- .;e1.

iJo 1.. evas16n d.e su pago para el caso espec1atl de tralls~1s1(~n dt

ciones ~l portador óe soe1edaoes nn6nifñaS y e~ comandita por QC(

nes.

2••) t!.etores principales de .v"'t;~6n.-

Los esfuerzos rAali.z..dos para incorporar a le.a re&··

peet1vas normas legales de apllcac16n diversos preceptosten~~nt~~'

a poner tin a esta forula del f'raucle inpositivo. incluso la utll1zij.

e 16rA del nominalisMo t1sc~1 de los valores al portador, han t~1'~1clo

una .r1c&eio relativa. ya s~a por el c~rácter.&n si de las med1d~.

dispuestae, o bien por el ~esarro~lo park1elo ~e tres' faetora.pr1n

(1) tALa:L'05, liugh t Op. c1 t. PÁg_ 49.1b

201

(!'i'p~tles ti .. evaai6n, que 1,(JlnoS .r~sumifÍo-;.n ;1. par;.~r::~to 5) dt 1 Lll

troducc16n -~l transer! bimoa ahora-. siendQ ello$.

a) Laa tasas elevad•• , que en no pocas oportunlds(les tu.v1ft:~'}n

que ser declarada. 1nconstitucionales en rAz6n oe producirt

en su apl1eae16nu ....rdat'eras confiscaciones;

b) Las costa. de loe juicios sueeaorlostcoll la nota bl. 1ilc1d"};~

e1ade loa hono~ar'1os (fe : ..01 pro.tes1~rlales que lnterv1F.tnen,

., que, al ~,_'~1e1onerse a las cargas por impuesto, const.í tu­

)"en un incenttvo para proceder a la d1str1buc1ón <le ;::1r.i:t~r1

mon1oa .xte~1or1z.dos en acc10nes al port8dor, al mQrgwn~

toda sustanc1ne16i1 ju~1e1alt por aMigable y reservado acu~

do ttD'tre las partes 1nte~ead.s;

e) Los gravee inconvenientes derivarlos (le las s1tuaciones

tigio.a. surg-1das en el urden tiscal, al considerar en'(\fg

na la tSrblta eJe impo81ci.5n pntrt! 1.. Nac1~n y las frovincj ~z

-o entre Provincias entre sí- y que tienen su origentF -.C.

parte en ttl excesivo personalismo asignado al ~:'erechi~- ''¡';:\~..

t>;u.tarioo (1) Resulta de ~llo que el co!~tr1buy&j),té, e-:!.·l'(~ ..;j~

cepta.. \mil 1rnposic16n nnlltiple· que 'le consum!ese,linc tCt)'1

gran parte ñel patrimon10,y sufrir una ptfrd1da casi .(~ufv.&

lente por otro cam1no -el d.e los gastos- en una dénsa cr.'z¡

tra un .:trap.no 1"iscal, se encuentre poco menos que Obl1f,;,L¡

do a 1nt@ntur una eVMs16n fraudulenta.

~~e.) lnc~)nv.n¡Ant!., 211ra W1a so~uc16n integra!:.:

Tanto el'problema de la .v.s1~nt c~~o el de l~ i~

posic16n mlÜt1ple derivada (1. d1t'lcul.tades de 6rden jur1sd1cc~;,'::.,.};:'~

han o1"rec1d,o serlo8 inconveniente lJ~ra poder encontrc-:rles '.JDn ~.):J.

luci6n 1nt~gxal dentro oe las mismas normas de 1mpu~sto a la tTanA

mis16n gratuita de b1enes9

La pretendida un1!icae16n) propiciada re1teradGmen

te¡ no sería en modo alguno un corrector absoluto de la evas:t.6n 9r.2

ducida al amparo de la existencia de títulos al portador9s1endc eA

ta ~en realidad- la sltuac16n más urgente a r~solYer, por la difB

s1ón9 cada dia más creciente i de las soc1edafles de capital eon tl~

oiones al portador.

~ltti9 con claro talento 1 certeza en la observaci6,n

de los hechos, ha reeollocido corno uno de los problemas tundamelnt.i

les de las democracias modernas¡ ne~ de la justicia riscal 1 d~ 1~

organización f1nanclera"g haciendo notar' "En esta materia no es dA

ble esper4ilr la perfeccicSntc • Y agrecal ItSe• cual fuere el s1stems?

por buena que se.. toda orgaJlizaoicSn f1,scal, dará lugnr a eiertas ijl

justicias y abusoa. Se tratae pues, .enc111amente~ de intentar T.I.

ducir el nUmero"ó (~)

Esta e1ta recuerda una reflexi&n del diputado A~

rre Camara. qui'n••1 con~1derarse precisamente un proyecto del,Pg

der Ejecutivo NAcional de reformas a la Ley ni 11.28? de apuesto a

la transmis1&n Iratuita de bienes, dijo. "E. un error en el gob1e.t

no~ no realizar nada por realizar 8010 10 perfecto. A vece~ -m'~

frecuentemente de lo Que se p1en.a~9 el atáD de 10 perfecto no es

sino el recurso táctieo, habilidoso 7 e1e cante par~ evitar la ev~

luei6n y resguardar lnt~re$8$·.

"Yo c.reo¡ en materia de 1nat1tueiones, en la evol]¡

c1~n lenta, trabajosa, en ba••• est1:aerao. 1naesanteS.8provechandc

s1empr..e lo existente, lo que ha vivido, lC? que pa sé por la prueba

204

ea- que :··;,por ,otra parte,,:' la práctica se encsrga de trans.:'");'

en letra muertaj es praf6~ihle ur':t~ soluci6n como la que ·)iJ:e·,

ley del gravamen sustitutivo del 11~puesto • la transm1s16n gr.~u~

ta de bienes, a la existencia de una anarquía tributaria, que pG~

3ud1ca tanto a las arcas tisca188 como a los contribut'entes hone, ..

tos··-,

5..,,~) ~ji~,!:r~211o' t.s.tlu!co .].,1 g~l\val'~t!n:, ,,:

En la Introducc:f.dn (1'>. taL1b1&n hemos hecho notar

que I Hen la cIencia de la adI;1inistl~lic1Jn fiscal de be cuidarse en

modo espsc1al, el des:~.~roll0 ~~é,~n1eo ae .sus l"l~()Pugic~_ones,¡.sraqUg

. se concreten en normas c<:t:11J¡:\t·:,-:.:'~_;.'.J eon un armon1c() progreso inst,1

tuc10nalel" agreg¡uldo luego i "Toda le;r tiscal tiene ,necesar:~"mentet

un contenido t4c.rlit:o inJispensable par" su desarrollo conc8p~ualt

hasta llegar a deter~1nar con'precisión la respectiva obligaciÓn

En el curso de este estud1o~ que ahora llega a su

finJ nos hemos ocupado~ ,recisamente con preferenclat del desarr2

110 de los concepzoe necesarios para la ap11co.eión técnica del 1m

puesto, 7 en~~nd~mos qu~ ello ha servido para de~ostrar que en 1~

determ1nac~ón de la t(~te::ia imponible se ha adoptado unmtftodo ád..

cuado a. 1& naturaleza del grkvamen y que c0!1tr1bt\1~ a su aplicaci6n

equitativa",'

60:", ~~~r, ,::=~hect:os~:;

En el primer t'tp:tgrate de este trabajo, hemos reprj2

duc1do un p4rrafo dt' Da1ton, que concluye con la S1&111ente af~:i:¡¡.

ci6n,' u;: ••el estuñ10 d~ ¡liS finanzas pltbl1c2s posee una rr.seln~

c16n espee1alf pero por '~sta misma r~z&1 e~Jl~11l1...nte. este cam

205

o16ns; y tonto el exceso de convenc1(.>nal1smo e.ml,),~~~~:~·· -1;·

Recurramos t'1.mb1'n d~ nuevo. N1tt1 j para reoordar

ahora una expres15n que es síntesis de su labor de .studioso, t!::~

he guiado en lo pos1b[e por la leg1s1ac16n ,pues para mí todo 3u~

cío debe nacer de los hechos" (1)

AJ.. amparo de opiniones tan. destaea.das,queremos r~1

terar que también nosotros, considerando la fue za ineludible <.l~

losheehos~ y huyendo de abstracoiones que no tienen -,~¡

talidad suficiente para oonvertirse en leg1s1aci6n ~~

slt1v2 para su ap11caci5n práctica, es que dare os caen resumen 11

nal- el juicio con relac1~n al gravamen sustlt t1vo~

7(j<~') !.!.!!unen f1!lal~''::'

En m4r1ta al estud10 rea~1zado a lo largo de eEte

trabaJo, entenoemos que.

a) justificado por las circunstancias de hecho que le t~~::··

ron origen,

b) adaptado en su estruQtura legal a nue str-o rlg1men j.i~.~:

tltuc1onal; '1

e) con un desarrollo t4en1eo de ap11cac16n adecuado

ra ·el m4todo seguido en la determ111ac16n de su mat~'"

r1a 1mI)on1ble,;

el gravamen sustitutivo del impuesto a la transnis16n gratuita de

bienest e$ un tributo cuya incorporación al sistema fiscal re~­

ral argentino resulta un acto plaus1~le de política r1scal~

------------0---------Buenos Aires, 2 de Octubre de 1956·

(1) NI1'TI~ FranciscoJ Op., cit.:t; p&'g ... lti)c

~!li'ft~;r"'c¡::"c.c,.

!i

2Ü7"

En Torno a la Teoría del Patrlmonio,~,:~ Editora Voade Galo Saez.~ Ma~r16, 19~~o-

CHOLVIS¡ Franc1see*

El Balanee General~*' Ed1 torta! Prometeo~~Bueit,:.~s A.lres~ 19:56~.

DALTON, Hughl

Principios cle Finanzas PUb11ca!~..::~ lralt ¡';d:: ".~ (~n ehespañol trad.,; de la 11all edlc10n inglesa !:.;.... C~:.t~zett1~eEdi tor1al Il8¡,a1ma A. BrU9J10S Aires, l'? ...s ....:.

DE GREGORIO,& Altretdq!

Los Balancf!H¿ d~ las Sooi.tlad~s .Anón~'..mast::'" Su Rég1raen Jurídioo;, ".- ~ra<1 ¡:¡ d~ la 2Q.~ Ec1·~ i :Hljan(~ '.<~:a .FEobud111a y J~!H,., C.u.~¡~~~ = 15d1torlal ~palma >,' ·:·o.'~"n·,':; Aires, 1950&).~-

DIARIO "LA HACIOl't

Ed.1tor14\les de los dí•• , 17H 22 Y 31 ñ~ m9.;;r. ñ~ 1~f51Y 30 da novi~mbre de 1966~~

Pr1n01p!os ele liac:ie.nea Pt1h11~T.• -·, Trad.. de lQ ~:~!?: ,.. ~d1c16n 1taliana de 1940 per J. Algarrs. ~T M.·,o Ftare :.J

f88 ..·~~ Editorl M'r AgU:11a;1'~o MadrId!, 1946.:.~

Introdu~c16n a la Clen{~i~o:; F·1nant1era.... ) ~""'~'<10 Ed~,~::~~aTj4\;lo1 trad. del eheeo por M111c Kyb¡l E;.'::l tor.i.~ ",r.bor S«A~- BaJ.·~+JlonJ1\f 19W1,;)=

GlBO, Francisco l~~

Soe1fjdad~s An6n1rnas~~ !U\1tor~ t;d1aJ- S.A.~.. 2 !Ol.10St-.Buenos Aires~; 1964.JI""

atuLIANI FOlfB.OUGE r Carlos V,,':

P-roblemaa del lmpth:eto Sucesor:lo en la Ar1;t!.nt1na•. 'En .. Gstutiioa del C~ntro t'tt !n'"0st1gsci6n Permanen,.:­tA (11f DereCft-) F1naJleiero.,cJ Eñ:itorl F~cultatl (ht D,~1"e::·,.·o~ Ile Dtlenoa A1r-es,. Sfl1~f!nnrlo de e~ Jur1d.ic•• l8ool~1*.-;:,~ .,0., Buenos Al1"e5:~ 1940~·"" Ent:r·~ga.a V~VI~~ AñoIIle~1 o

-

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~

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IJ

209

Quintlt Con:i:!f~1-:.~~n~i~ de !11}\1if:t'~":~$ d~ H~c~~nda,'-, Bd,.~i&l Oficial~'~' W9!!OB A1¡~~;-~f';.,:i.. :;;5G.

IaHISTERIO DI~ P~CIE~"DA DE LA l1ACIO~~ ~

Sexta Conterenc1. de iUn1'stl'O$ (16 Ji>. __"~_.-,;,-:.o14Sn Otlc1,a1,":7--:' &uenos A1rttsSJ 1951;-

Grave.men C.omple1l1ttntsrio o Sust1tut1vo del Intpue-s, ,to Sr lH,~; ·Here.ne1~f! en la Provineia d. Buenos Ai'"~res~- 1'~S1f:j", .... (ese <, a miq.) BU.entra J.1rltsg 1947~-:~

NACIONES UNIDAS ~ D8part'~ménto de Asuntos Eftonomicoel

Est~ctll~a,\ d~lPr~~,.\:l.puestoy (:1~s1í'1cac.i~·~:·CUen~as ...,~.~ J:~stai!. ....... -. N,· Xork t l~.51Q.

i'¿'ITTlp Franc1seo~

Pr:1,n\11.:pios de f¡it Ciencia de l..a :":Fnze,B~,.:lt..cciÓn de :'-& ed:f.c1&rl frW1~esa d$ :l..~9 por S¡¡j.· ·,'<orOríat~"' EclitorJ Pal?~io del Libro. Huenos): St1931.-;:,

OLIVER~ i'1'~1nci5co J~}!\

Ap'unt.~aa de F:tnn.ng".SI'~ !-~d1.1;or~ Csntro de l!~stu:',1an-:' .tes d~ Det:'8cho.,;,· j~a.-, E.d_·t~1(;n-,'~ Buenos A1res,191.7...

(13¡DA~ Pietroa .

E~ B"ilan~e r\ltR ~,¡;~{.: '.~ ~':':"H.1J.resas.;') TrarL dij1;' l;a" EILit~i1ana por 'lit... Loeat1Go Ed1tors~:lAt.tti.1..0",·;c» Dos tomoaj~ Buf!nos J¡j,res, 1951o~'

PANTO~"A CERl)A 9 Samu.ol&

Nuestra Aet"lal Leg1s1ac16n Tr1butar1a(:c".Santiaao de Chile, 1943~~

PATú1f, lf. Ao s .

&nual del Cont~-1or~: ,'O Ve.'.:-si6n Castellana dirigidapor R:, Casa. A.~.;;!tr15te~ i.t= te1 i tor a UTEHAo. . l(~x1\1\:"'~.1943.~··:.

"-'-'-$,.-'"

211

Van (Jer OORGHT V•a~ ~

B'lClenila Ptfb'li~a.';' trad, , de, la 4)1. Ed '.' ale.m3n5J. r;rc~r.Uff Sancho Iz,q\t1erdo'l1~ Ed1t{)1~ial Labor S~.A~¡-'" .Ba~c.lona.c s/aóQt noe. ~omos;; -" '

ZAPPA, Q1no~

·~.'":;1

;~,~~

--~'._.'.::..'.:...:"',',.•,',.'•...'..'..:,.':.,'.:..·,·-·,·•.·'I·

l

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'·1

Pr61ogo .. la obra d. J GOLIlBCHtaDT, Robért·o,'. 'PrObl¿5..mas J"uríd1cos de la Soc1e~;.d·An6nlmal. Eóltor1all>f",palmac;o Buenos Alrf\s~ 1946't;~' '

vrrERBOF Cardlo ~

Ensa70s de Dereoüo Comerc1&\ ., Econ611l1co·~,. Edi:,o.i·~1¡;ogri!'1oa Editora Arge'n.tinaJl- Buenos A:í.l-e ¡:.: ~ ~..94f.

YADAROLl 9 Jlaurlc101

..!..-P E JI R 1 C--L,

11% DE ¡Mft!E§~O SUSXITYT:ry2 pftL GMV/~

A.Jtl.J-Ml!ª1{t~19lL9BA'mID pE Burga

T¡XfO 0BD~NADO EN 19§§

fOB DECRET0..1~~659}\ d.el15 de luni9 d, 19§§

mino de diez (10) ai1os~ un gravamen .sustltut1':to (iel impuesto a la

transm1s1on gratuita ·d.e b1enes<!ue s* aplicar' en todo el terr1to,-.:

rl0 de la Nacion Q Las sociedades de capital! con arreglo a las dt;.

p091c1on~!4 de la presente ley..,,;

Att~, .~. A _.J~ ~. ""les J ..~ este gXtRvaJílen se eons1derán soc1ed.l

d,. d9 e~p1tal') las tl'U$ rovi~'ten t,t"l '!HAl."'¡tcter a los efectos del P.&

go del impuesto a los rEtditos (01) ~~~,:' "'::~16n (le las asociaciones el

viles ~l'¡'jf·{dtJ.s en el inet· e) it.el art·~\ ú~: d'e l¡;' ley lln6f<,·t~xto 0l.

den.do en 1956t

~:.-..~ Q El 1ml)U9sto de la presente ley 8e datermlna:r':~ apltca¡¡

do la ta~a del uno por ciento (1':) sobre el clrlpi tal y re se¡vaa de

las ent1dades'alcQnzaoas por la m1sma~

A t,al efecto se en,t1~'n~e por ~~p1tal y reservas la df:::ere:nc1a

entre el &ct1vo y el p9s1vo ~"excl'llído las inversiones en l\ecioz¡es

lJ.e otras empr6saa y en b1en~s sitl1ados con car~eter permane\tf! en

. ::1 exter1ort» ajtistG!dos ~On;fOr1!1e a lAS normaS que rigen el lml\~lest.o

\\ 10$ beneficios $xtr~ord1r~¡r1os 7 en la forrt\9. que est'ablezcr,', la l"tt

~i.ftír:~lltae16n que d~cte el Pod~.r Ej·ecuttvofJ

Al~ ,~~ Las socIedades eonot:ttui"'.s en el país deducirtÍ. del

.:~bI:1tal caloHl~do de, :icuerdo con lo dispuesto en el~rtículo it.l.

r'-io:P$ ·.1 1nlPorte de lc.~ d1videndo~ QU.8 distribuYan¡; en efec.t. ~.. t?

1181'10108 extraordinario,·.

Art?~~-: • El p1"()(1ue1d" (ltt ,'~te 1mp'uo:-=~o se distr1~ \111"s.: ~2t~

Nae16.n ., l •• provincias sobre la bl.il!Jl)· -~~'1 l>:'-"~t.:ip1.o ~e =?

eoon6mica de los b1@n8s objeto del tributo.

No ob~tf"\:nt. 1 h~'8ta tanto se r~·i ~m.ent. el principio ~~ 1..'" . - .~~

cillc1ó:u. eeon6m1c~'1 lQ. i!~ ~tr1bue16n se \!tfectu.ars en proporción d. ~:.::

medio de lQS recaud1lrr1.cnil'ls reeistrad.Qs --;n. cada 3urisdlccl6n en edIl

eepto de lmIl\1c¿tto a . - t~-:lrt¿'.·.M - t ~).n gr.:: ,_,,,1 ~~( ce hi@Des O.u.rl<. '

/ÜiOil 1949 Y 19501l

~ . L1l8 prov1nc1.>. ":.in obligQdas a s

l' Derogar los grsv'menes localea cualquiera sea su ~.__ ~ .Jl

, ..._- -~...

rlstiea :¡ d.nom1naej.ó...~;-CI· que 1n~1den d1r~et¡¡mente sobre la materie

1mpon1blt: . tt.ue ;....: ret:t~:r•.C}st:>: leyu ~ul': ·;.;~·~~'11~~.~:L.>· d ."' Jntar··

los en lo sucpsivoJ

mis1bn gra.tu1ta de bianes .. efeetos de ex<elu1r .a las 1nwrs1c·::..

accionas en la determ1nac1on de! babel' fU-¡:,c~'

4rt~ lO' • Der6gánae el .rt~ 31 d~ la ley 11~287,

do, el decreto 5755-43, ratificado por ley 12~922 y las d~

pos1c1QnE!s Q,u.e se opongan a la presente le7"

Texto ordenado Fu tel»' 1966 • n e

Artículosla L~7 14.. 060, art4 5 t

5 lera p4rrafo2' tt ti " inOl!> a)31 " " It " ti b)4- ~ n ff tf .. e)51 iI ft h n " d)..-:::Q n n t~ rt ti ~) Y' t)7 f li Po ft ft U g)8'

,. ti f! ti u h)~..,: n t; " tI' *' 1)

'H 1)

'1

Ij

p~BEtos 5~55 1 lOo659/'~

1 di> Su1!!.U..p~1~tt! de~ i;m.,puesto

AltA~ Quedan ~ujetas al pago del impuesto 8uat1tut!vo del

gravamen a la tl-ansJn1siou gratu1ta d~ bienes'

a) ~e sociedades anónimas constituidas en el paL~;

b) Las Eioc1edades en comar..d1ta por accí.cnes ct.)nst1t\.l!d.&~·~fI

el pais, en proporc1on •.1 eapital aec1onario l

'J$) Las sociedades de economía. m1::tta, en prop~rc16n al c~}.\i

tal pertepeci~nte a los'acc1on1stss privados

d) Las de~;.s soc1eit<4.1es const1tl1:':'ias en elpa!s8eu31«(A;~:.g,

:futtTA su torm.a· jurid.icar irrt~.:. .';idas total o parc1;¡,.1ln$nte por sClo':.

dades de cap1tal del extar1or~

e) Las sociedades de c.~1talv cua~qu1era sea su d~ú0roir~

o16n~ constituidas en el extran3erov que tengan ~p el país un ~~

tablee1m1ento comercial indus't.L"1a1t: agropecuario» min·ero o~ otr"-;

t1pOt organizado en tormR de empresa estable~

lo estÜ1 alcanzadas por el gravamen las acoc í.ae tone s' c1vl::"::j~',

y dem's entidades a que se ref1el'r8 el inc~ t). ~el art. 19 de lo,

le7 ¡1~,682 (texto ordenado en lS56) en cuanto no estén ol"¡ard.zvdas ~

jur1d1camente come soe1~dades anónimas o en comandita por ~1ones, '. ',1A¡:j¡,..Jt! · . Las ent1dado'ls a que alude el ineiac, d) del art, l' 1

pagarén el gravatQ~n en pr,."porc1.6n al capital pert.enécie.nte n l~.s

sociedades rad.lca( ~':'S en el exterior~.

A los afect.os de los inca ..• d) y ,,) del a.rt(J 1 1 0 l!l¿~ soa1.~nt,j·,;,;~~.

const1tu.id&.s en el eX,(Gr'U:13'-~~"0 se 'prasum~l1 de C&IJi te.les tl sa';Lvo qUQ

217

A todos los efectos ddl gravamen·:· las .accLones :~·.-)n11ns't1:v~~ ql:tG

pertenecieran a' sociedades rle eapital del ex.terior sez;·lin cona1de:~~.

da~ cemo acciones al portador. Por conslgtl1ente~ 110 podrá h&cerse

uso de la ope16n a que se refiera el presente artículo sobre la :P~~

te de capital representado por tales acc1one~.

. 11 ~ !!,la.no!_ ~s1tlv2

~.~rm1nac16D del ca~1tal l reservas

Art, p~ El capital y reservas eomputables estarán dados por

la diferencia ex1atent., al fin de cada .3erc1e~of entre el actiyv

1 pasivo ajustados de acuerdo con lo que estab1ecen los $rt.tculo~

S1g11jJ"~;;t;rys \

J1n --::'Jr~u:~_el0 de ello~ cuando las variaciones de capital. _.

servas operadas durante el ejercicio hicIeran p~esum1r un 1~;r:~1)6s!

to de eVIlsi6n del t I -; ·i1ut o p. la Dirección porIrG. d1spOJ"¡\~r que, a lC'~

erectQs de la. determtnae16n del capital. ~ich&s variaciones se pr,g

poralonen 811tunc1ón al tiempo transcurrIdo desde que se' operan 8~

tos hechos hasta el fin d.e -:3erclcioí· aument'ndose o dls1(\inuyéI;do~fi

este resultado{ segUn el caso, al eapita; : stablec1do S18ul.!~\;u J.,l'.S

~10nuS del present·r -~N'tod'

Acti''TO computable

4ft. 6.! ~, El activo S" establecerá segñn las s1gu1entes ---#,A..' 18

;: avall10 I

a) El valor de los "hienes amortlza.bJ.es ser' determ1ufi- .1.1

el importe que r~8ul.~ de rledueirí de laa inversiones oriÍi:tn;"=~' .

1-· euwa t'e las amort1zac1on:e:,; corr~$'pondi~Xlte al período ,';~ rl.(·---

r-4l.n ~ 1 :-~: ~¡rrido ~

Las inversiones original<?s y las auortiz1ic1ones t'cn1c_ c ü:=-~~

218

nariar: a consid.erar serl~" .~~: '-""sulter da 1&\ al: ... - '.:16n lit

d1s}),os1ciones que ri¡61l ,,1 11!ljJUf~' to a. los r'd1tos;

b) Los' 1nll1ueb18s serln considerados por el importe de l~ ,¡.~,

luaei5n fiseal o por el de su costo menos las amortizaciones ,t. ~

s1tlvas -según íUére el s1st~ma ~doptado para el 1~puesto a los ~

11@!'!e1os extraordinarios .... salvo cuando correspondiore lucltdrlos en

el 1l1C. el) de este artículo ¡

o) Los bienes inmateriales no amortIzables para el lmput~to

Q los rld1tos serán considerados por su costo original;

d) Los bienes no amortizables -lnelu1do títulos pÜbl1cos-~~

tanto no correspontlan ~~. in~ e) f serin considerados a Sl1 preol0 de

e ) Las nJeroaderfas 11 otros bienes de eomerc10 hab1tual se c'lD

putarán por el valor establecido para el impuesto a los ~d1tos;

f) Los deno')~S9 eu~lq'U1er5' sea su naturaleza, deberan' se,!'

depurados de conforml(;-·~~ con'las " i ,~.posic1ones de la reglament~H~i6:n

(;el 1:nlfUl'sto a los redito~'

Rubros no cons1derad~n c~mo aet1~~

Art r 7~ No se cons1~erarán como activo,

a) Las cuentas de orden;

b) Las p4rd1dQS ;

e) Las er~()tfJ.a pendientes de 1.r:tegr9ci6n dfJ loa aec1on1s i:.e.s

y 10$ saldos'deudol'es de los socios solidarios de las socieda¿es

en cocandlta por acciones.

D1scr1m$J1BC1ón de los bienes del activo• aw ;

A,tt,L ~ l .... El activo ests.blec1do en la forma int~1cada en 108 ~~r.

ticu~os ante¡4IioreS9 se agrupará en a.et,.vo formado por bienes eomPl1

tablas y no eompu.tables para el impuesto,.

No se computar6nl

220

to, al pasiva ~3' prorrateari en tunci6n del mOI.\to de aml;S t"':;~.

- eonslder'ndose capital y reservas al saldo del activo computQbl~

~roportes deducibles del capital

Arj;? J.¡~ • Del eapitt\l que se determine eon:forme a las norrn».

anter1ores,se deducirán los importes que responden por los B1g~

tes conceptos cualquiera sea su montos

a) Honorarios del directorio y síndico y habilitaciones y

gratlf1cacionestsiempre que unos y otras se paguen o pongan a 0 ~

pos1c16n dentro de los cinco (5) meses de cerrado el ejercicio;

b) Impuestos a los rGd1tos Y,a los ben~t1c1os extraordina­

rios del ejer~1c1oJ

e) Las sociedades const1tu!das ,en e~ país deducirán el 1m

porte de los d1videndos¡ partes de fundador y ut~lidades en e.fect~

vo o,en espee1ej conexcepclón de Qcciones liberadas y bienes no

computables para la deterri1nacicSn del capital~s:'lempre que se paguen

o pongan a disposiciÓn dentro de los cinco (5) ne se s (le cerrad~'~ el

~Je2'c1c1o",

Excepcionalmente y cuando las circWlstancias 10 justifiquen,la

D1recc1~n podr4 admitir esta deñucc15n aun cuando la distribuc16n

se efectúe eon posterioridad al· vencimiento del plazo indicadoc;

Cuando se distribuyan dividendos en especie, los bienes. entr~

gados se cOr.lputarán por el valor consic1e-rao,o para la determlnaci6n

del cap1talt-

El presente gravamen no se dftduc1rat a los efectos de establee<

c"'.r el capital imponible.

Sucursales de aasas extranjer~!

4rt,., ;¡.~. Las sucursalt~s ne casas extranjeras ealculer'n su eL3

nital dr conforrtltoad con los &.rt.~cnJ.os pr~~ci3~lentea~ debif.Hr~'-O C;J:~ ._.}_

221

jercic10, como activo no gravado si son deudores, y no computand~

los como pasivo, si son acreedoreSe

Esta dlspos1c1~n se aplicar' siempre quP los sa~dos de que se

trata no ,provengan de operaciones normales en que 1a cas~ matriz

'Y/o sucursales actl1an como terceros ante la sucursal gravada.

Entidades que no posean en el. país aXj()tac1ones tehae1el1tes

. Art~ 13' ~ Cuando 'las entidades indicadas en el artículo Qnt~

rior no posean en el país elementos que permitan estable~er de ~

riera fehacIente el capital efectivamente situado en la Argent1na~

e 1 impuesto se ingresaré sobre. la base de la declarfic16n jurada re~

pect1va~ en la ~ue los contribuyentes determ1narln el capital en

forma provisionalt su3eto a~ rea3uste que practicar' la D1recci6~~

A tales efectos, la D1recc16n tenorá en cuentn otros negocios, ,

similares, la 1mpo~tanc1a.y nUmero de· las ~perae1ones realizadas

(·~::;p1t~les comprometidos, créil.:.tosg existencias y demás índ1eescol1.

eurrenttls ..

lII e. Disposioiones' varia.

V1genc1ai, balances irregulares

4rt, 14- o El impuesto gravar' los cMpitules resultnntesdelcs

diez (10) balances anuales que se cierren a partir del 31 ~~~~ d1

c1embre de 1951~ 1nclus1vae

En el caso de ejercicios cerrlá.dos antes 6.,,- d1eha techa.l-,que nc

tengan doce (12) meses completos, el impuesto se calcular& por año

ealendsr100t

No obstante lo que vispone el párra~o anterior. la D1rece16n

cuando considere que no ha habido un propcSs1to <le evas16n del t.r,l

buto o presum& que no existe un evidente perjuicIo íiscal podrá ay

tor1zar que el impuesto se aplique por ejercicios anuales Q pa:

'tir del c1e-rre del. ejel.·ci~10 no nnuQl concluido antes del 31 d~

r~t!~L~,X. t~,tlf~f~~)nacJAv de .oe1ftd"~~~~

Atr.. w. he' ....~ ~~l.rl,g@~ 'llte l. d1.uelvan )1': t~·l),t~n en li'-1uid,a

018n, Itlntlnuarán .bon.ndo .1 iMpue.to hasta qUt~ ~ V't;r1:riqu8 Z&1 diA

tr1bunt6n t1fUtll.' El 1"'1'u••to que la loo1.dad hubl0ft 1ng;re tHlljO <.1u

l'~nt8 lA ViafHlcia' 4. la 1-:r •• Q()n.1d~r.ri defintt1voió

in lo. o.~ú~ ~~ tr.nstorrn~oion•• ~ tusiones••b.ore1one8~ étC'2

el. loe1.t'.d•••u3.taa .. e.t. Ir"V~fJn, a los fine. _de lo f!1apuftsto

8n .1 ertlcUlo 81.lut.nt.;. 1_ nneva entidad reg1si;rará en sus 1ibrQ~

.,. lobre el cuerpo d. las nu~va••oe1011~s emitidas .1 monto 1161 i.ta

I.U«'.to abonsdc por la o las. looledad•• anteeesoras",

:'rm1n!> de Y~lien.1. del Ir.~.ment) Palo a cuenta

Al'!} 16' f ¡:n el caso de QU.~ venc1do el término aludido en .1

artt~ 14 d. este reglaJ4ftnto~, no se prorrogare la vigencia del1apue.i

to¡. la sociedad dejarIÍ eonstanc1a sobre el cuerpo de cacle aec1{¿n~

de la parte del gravamen 1mputable proporc1otullmente fA cada t!tultt..'

teniendo en cuenta el total del impuesto ingresado T la techa deettl!.

a1&n. de las resp,ectlvas acciones!:.

_Utlato abonad~!.fac!!erd2.oon el art,.31 de la lel .' n.2S7~t'!\:O.:"l

Aa, U· .. Cuand0 t! de acuerdo con lo dispuesto en el art~ 31 ~t!,

l. ley 11.287 (texto ordenado)~ se haya abonado 1mpuestG ~ l~t~~

Il1s1tSn gratuita de bienes, loa sucesores c:oen oportunidad de la e¡~

cealSn del titular del patrimonio por el que se abon6 el gravamen.,·

podrin computar, a cuenta del impuesto sucesorio ,que les oorre$p(~

de ingresar sobre el monto de cada b:1Jueu, legado o dOllaci6nv un-.

S~ proporcional al impuesto oportunamente abonado.

Tal deducc1dn sÓlo cor~e8po~1erá cuando se 3üst1f1earetehac1a~

temente que ü a la fecha' en que comenz& la "fgen~!l\ del presente·1ra.

224

~~ij;-J..rab4:Üi ~n pocer del' C;o;..-,uiante l~f. i ·:;.o~>,..~;; recibida,· .e ...

virtud ~c- transferencia de los bienes por l.~ cual se pagara. e:'

1I'ltp'Ue~to o cuando dichas accl'Joes, se hubi.,1-e.n transferido '~ tf,c!~c

-.\.o oneroso a teroeros(} En ning(m caso se adr11t1r'de{}'.lec1~n del 1m

PUfIsto por las acciones transmitidas la título g:rat1~:t.to, ant~~ ,.~

ls, teft}'... ~Jld1~9~Af

Inei~~r'f'i~ "tl't este g:revam~.en el ..~lanee iJU¡.:os1t~vo del 1m~~~.

1.·10s ~1to!

A¡tF ¡~t, El l f t1pu@s t o sustitutivo a la transmisión gratuita

de bienes que ~c~l w sobre el c'9pj.tal gravado al c1{!rre de ct!t\.~

.~ercicioí' no sera d.educ1b.le en el: balance 1mpoe1tivo del 1mpúe~

to. la lo! r.,dito8(1'·

~ransform~e10n os ~.?,~i~:1!~"J.~J,~~ortad~~en nom~c.'1~s'l v1cev~.~aa·

AC~-1i!. Las entidades qu., modtf~quen el carÁcter de su;:: ~.~

ciones quedan sujetas al s1gu1ents r~¡1Men~

a) Cuando' S8 tral1sformén .acc í ones al portador:en nom1nat,1

vasg por las qU8 se opte no abonar el. grav&men9 SEt COml)utv.rtt en la

sucesión el iMpuesto 'pagado por aqu411as;

b) Cuanño se -tra.'1sforraen 8celones nom1nf.tt1v~s f~u.e r;.o hHY'·~,j:;~

abnrlado el imp~esto en ,cciones el porbléfol'f1se ingresara' el gr~

:... ,~,..:~'. ':~'~1 ~t} prc)l:orc10n corre$pon~iente,,:.. a p~rtlr de la fecha cr~

;.;r/' ...·~1~vas acciones fueren puestas a d1spos1c1dn de los aeo1,Q

n1stas, debien~o la ent1~ad eCllrtUniear tal hecho ti la Direcc16n fl~

tro de l.os cineo - (Q) días de lYrrJd~1.e1do¡) En ~ste casO 3e aplica.-r.Últ­

en lo pert1nente, l!ú~ ljisposlc1ones del artl!l 14 de e~t. ~ecr*to~,

!ransfereneias dea.F.c1.ones nomlnat1VI~J.S

las entidades emisoras que hubieren o1-jtRdo l}or no aoonfír ~ste . 1m.

puesto corm.micar«n a 1ft D1:r~e-e'~~ ~!cbu tra:th.~.rer~r!c!a.t dentro '~~"!l

226

.-..•..

1....

llf!ral Inyos1.tlva pOl1ri k:~t.orlzar. otro er1terto de .gtlt1bnc1ón~s1e~

¡.;re que 1. uc re ccm¡n~tible eon "11 'p':1nc1p10 de la' rad1cHc1ón. 8con.6

graVatner1, 3~:; considerará'n !'adlc&.d,:as en ,._~ .4lt:t1.~,-~-{f:ci611' del dOM1c.•

110 i.D,f:dl de estas 1:ilt1mas, ..

~16n pO<1r~ adml t1r qtr.' lo;,; vo.1.úres ·al.\ri no timort1zado~· .trlbl,;:':'bl;:';,·}

~'!. cada ·311r~~;H11.cc1.6n se det~rm1n8n :$!!!l proporc1.6n 8. sus COS·;OB~...n l,'-'

.) El rubro caja. r.l la o 18~ JWt'tisrl11-,r1(}nes en que~' ~". ···~\j(*n

tre efectivamente ~~ dinflro que lo'compone;

b} El rvbro baneos~ « l~ o las jurisdiceiones en que est'11

t1tuados los ést~bl~c1..m1etltos banCEt,r1os en que los fondos fueran

Ó1.)'ptJ:J1t:)ño,~ ~

h.r~.~~~

1_._. _~._.~_ ~._._

227

que resul ~"\ de 114 distr1buci&1 ;la 10s 1dem48 l'Ubr08 d81 activo.

A~t· ,re' ..", Con res~ecto al pasl'9o, se ap11ca¡tln las regla, 81

gu1entes:

a) El pasivo su3eto a garantía real se atribuirá a 1& 3uriadicc1tSn en que SflJ halle'n 1')8 bienes afectados por dieha zg.rant!a.;

b) Los damas rubros se atr1bu',r.tn r~ lAS d1te¡~~il.t.e. Jur1sciA

clones en la. m1sm~ prop(Jr~i61l que rt'sulte pura 1,os bIenes del act1

VOe

~~ CI:I La D1rec(\1.l)n po~rG exigir que .,;ontr1buye;··<' ' ..~ ~.;c

gresen en forma dlaorim1r}ada 0, por separado el monto del 1mpues~.­

corre- ~~i('".,d1ente a cada fisco partícipe,~

~~:.-.;u'\.~!, "" El incuMplim1ento de las disposiciones de est~

tulo hara j)~~; '~ibl;~' ~ Las sociedades de las sanciones previstas

la ley 110680 (texto ordenado en 1956)~

Art ii 3QI el:) Facúltase a la D1reccion General Impositiva pars

solverp,~or vía de interpretac1óng los aspectos no previstos

te capítulo en lo relativo a la distribuciÓn de los d~

nes que componen el patrimonio rle la. eApresas suje', ~

eonrcrme al principio de radlcac18n 'econÓmica (le 108 In..

blec1do en el art~ 8'

de la ley~o

2-? .. ) L¡J le, n' 5l20~·"", Su~ ~:.irticularJ.d.des.._" _.. "..~ ..~30*) Sujeto 7 tasa del gra.v·~tm8rj"'''M''''''''"M''''_'''''H"''''''''''.'''.''''''''H'''4;:"1<'" )L$, m.n tal'1a impon!ble OH a u oK ~ "'~ ..

S~~) R3d1caci6n eeon6m1c5 de lo$·b1~nes"~~~H~."'~H~" •• N_.fr:.""') Valor de los b1enea ,. ..?~.,'".. ) neclaraci6n Jurada Forma y plazo para el pago del

impuesto"" ~ Btteargos" MI .. ..., « " ...

8~-) Faclll tadeB de' Revisi6n " "w .9t)~) ~xene:t()net , ,...,. .; ..

10".) 8ancione~ M _ .- lllt ~ • ~ w ....

11••) Justl:t'ifJ&c1tSn del pago del" gravAmen~ ~ " _1ft120.) Normas supletorias--*~ ••__._"••M~_~~~Hw~._"_._.__•.130 0 ) Afeetac16n del producido del gr.vamen *'- o ....

14~~) El gravamen sustitutivo como pago, a euerrta del11!pu8J.to á la transm1sien gratuita de blen~8 - r.."..

15••) Derogaci6n de la ley n- 5.120~.. tP _ ~N.u lH" ~

.: ':.~•.:~~~~

34. ·1

~it343~

36

36':MI:M3"1' :3B38..ze39

Vern ....

MLq¡wnqff.Ji~ Ll__~!i0YNCiIDE 'muGO DEL ESD;BO

lee») La implantación del gravamen u.~ _ - 'OO .. M_P... .t1-.l26 0 ) La derogación del gravamen~...,~~~M.~._~~_."H_ ..~~~.". 42

UL I T lT L.O ._.Y..!

~VA.li8t18TlmI\'O ~tlLAB COnFERENCD§.!fi MI}iISi~(t; PI HACm:NDA

l~~) Las dificultades en la ap11cacion del impuesto a latransm1s16n gratuIta ü~· 'b>ien.eo en las distintasjurisd1cc1ones "" If ~_ .. w._. 43

2 ..(;&,) La Resolue1t.>n o.e la Quinta Conterencia ,..".-... 453~v,,) La. Reeomendac:1.6n dé la Bnta Conferene1a tMl..... 464«.\;,) La cr:rt1ca del diario '"La Nac16nt1M ..Nll "..,.. ~ _ 50

Q A P 1 tUL O tt!

~8fI.9Ji...PM:....~~·:~~.91JL~.1-Ey QUB.... INCLUYO JL .QBAVAJfflfSUS~ITU1'IVO EUIe Q,B!J¡.;tt NACIONAL

l~,.¿(t) Juicio de la labor legls1at1va " ~ M " .,.. ,. 62·2.-) Un proyecto que result& ser una incurs16ll por el ri·

gimen lmpo;$ltlvo r48.e1()nal $e- ~~ " "' e-.......... ;::a3~e) Valor y alcance de los trabajos l.eg1s1a.tlvos T r,rf~

parQtor1os-H"~ .._... ~ ... "..__..N" .... _~~ .. _~_ .. " .. ~N~ ..h~ ..~_. 654.=) Los tuna.amentos del proyecto de ley en estudio........... 66

~ • P 1 !C U L O VII

l' nEMD PULA!litrUil9 JLW. ¡;SU· ¡4g Q6Ql;;dP) Un f;r'm.i te· acelerado ft_·_ _.._ ~ _'* tlll._... 58

--_._•...~

'¡,,::) I.4t t1.l.:5cu.s,if'¡n~. en ~~:OI!!-'-'.!~~lt"1.1 1., Cámftr¡. ~:":=- ;-J1;·;·-~--,-o

,.) ¡+Y 'CcY)::id>!.r~~iát.l e:.1 ,,::,urt1~\llar .. ·· "· , , ...4 ..,+'·) Ji.l 1Jroyéc1;o ~n la C4~r~laru d.' e S.n~,dQrel _.•_"·",""~-·· -.B.Pl) Opin15:p eGn "("c~p~otf) al flebate pw-rlamentarl0 g .. ft 1"";

10ft'.) La promull~o1&n de la le7 n' 14.060 _--........... C'i'2ft.} 11 Texto Ord_nscdo de la Ley del Impucsto·SUBt1tllt1vo fYl3",.. 11 artículo 14' d'. la le7 nt U9287 (t.or,; en 1956}... ::384off!' La Regla..nt.e1ón -- "..'" ~ k _ - ~.l~

~tLl_l t% 11 L O -1Cü&CfB!L4:~!11!!~11JALDI :LA. Lit ,/~UI Y!~~

~V~.ff SU8YIprftvo

le") D18t~~1bU~~??. ~~.l..~~odtt.~.ldO deJ~. !mpuesto "".2(¡;~.) 0b11gao:L..f:~,. ~1:' .!;i~ 'Pr·>.l}1n~1..~ u ', ,. " , ~ ..

3• .,.) Laas Prov1nc1.~ ~'!~'K~ ;".. ~\1ti..rOl¡ .\1 ril1mel'l le'&l· .té:tl

e • ~ 1 .tI U L !J XlUBIQCIOJ.P!Jl QMV.uBN 8U8!lmnO El !k cURO

~ LA .CLASD'ICACIOft 18 leOS IJlPUE8!98

lot~) Necesidad de esta u"blc.c~~n-.. .., " H'" .

2.Q) Aspecto doctrlnar1o~---p_._..... w .. - .. c•• ~ ~_.__.~""••"_.

30-:.2) 11 í(:'&vamen sustitutivo es un impuesto dlrecto., .......

?21274.

º-A P ¡ ~ U k O 1!1PAJACl'ER !BAJI8¡!0JI9 DEI•

• VA•• IVlltJmu]le-) Lapso de vigencia del g:ravame~.."" "." ~ .._..20=} C6ñq>uto, del lapso de y1geno1 eo _- '1;.

e A PI! U ,1. o ¡XI!

CABACTEI OPCIOW • QMVNU ER E¡ ':M0!!.SOC~DA;tU QtJI IJIUd ACCIOB8 ~tlJaJiA!nj8

l.~) Alcances de la opc16n- -_ ..~ .." _ _"" - -_ ...2.~) Hormas para hacer uso d9 la opeil~b_..n_~~""_-~---­3••) Acciones nom1n3t1vas qu. pertenezcan a 80ciedadesde

capital <tel 8:x:teri()r.-'"--- ~-- ola ..

Pag..

79

u s~:ro P~.1!9_~;_Git!VA¡@.l!

8].S'IT..U~=~

l ••) lntegr_eión d. la ob11gaclÓn tr1butar1a"--~--_._--~2••) Las sociedades U6 Capltal~ QuJeto~ pasivos del Ira~

v.men suatitut1vo ..- · ..3••) NSminn de l~e sU3~tos ~~~1~e ~~- ~"._ ~.*-"-~4.~) Legitimidad de la 1mpos1c10n a lal sociedades extra,n

J.r*s-W~~"~~.~~N~ -•• M ~ w ~~~~" .._~~~

~..~ !~ I ': tJ L O :x.~

~ !'AmBlA IIIPONI~!

l~-) La materia lop,)nibJ..e en ..,1 te:x;to legal~- - __ •2 ~::on) AC~?;"'c;l.~")n" ~~ 'tlel t~rm1J\() C¡¡pi+;a.1 - '. ~., _ ...3t1t$') CU1~(~l!pto (18 las Res.rva f~ 4 ft _ _ __

4~""') Aru'llsis r1~ l ..s RGttirvas "'-'.\ ,' · r. • • .. H~ ~~"" $r&e _ ....

¡;..).,-) Las uBes8Y-VaS .¡!1tprop1r~$" ~ _ " _.j ~ _..,G.,·,,,,,:) l"in MR$servas Libres'" lOP•• n "' · ~ _ ,.. •• ~.: "'M'" ....

7~~.:I) Las uRea:H!ll'"V8f; T'ert1ca." de laa Compafiías ii. SegurosB~,~) 11 patrimonio en su wlt.versa11c1ad dentro de la .JI

preE5a , , "'~M'('v - _ u. fOI ..

9>j~> 11 patrimonio como 1!1s:'t;1tuc1~n 3'ttrid1ell de dereohoprivado ~ *<>, ' .. "~ ., " .

l.Ot~'~) El :o~ty-imon:t(} en ~1 Del·~eho F1fH~a,1"., uH _ _ _

ll<.,i'·~) Cor1;;!)zlci6n "JI' <e-;':\l~':C~nid() d31 patrimonif.J e ..

12~·~) L0881t~t1;.ento.' p',~t1..Yi-jS y los elementos p~s:tVOIJdel PAtrimoll10. *',.... .,. .... 'll$ K"" "'" ........ ""' ............ ..;.. ~ ............. __ .. _ ... _ ......... .;. _ .. _

1~~'C1) A.pree1ae1tSn vnloratlva de los elemento. patrimorAi&les~_~~_"M"~~~k~M_M".KN~~._~ft__~_.,"H~~_~ ~__

:'4") Patrimonio bruto.." 'patrimonio nato "".- __ u ..

lb".:») El patrimonio neto como materia imponible ", •." ..

U! 1 t 11 L...9...... ,ZVI

~j~fi!'~.oP!.~.~~IüUlQClq~Alt!

~RIA. I.~~llIm::

1.=) La expoeici6n del prcfesor Einaudl--hM~.-._-_M_w__•2.0) Los m4todoa 1nd1e1ar10 ..,1I1'H __ .

3.=) Los mitad.os objet1vos M W .. _ * .:. ·..40a) »Stodos 'con deelarac1.6n. 1t1J1 contx-ibuyente, no con-

trolada---w..~-- ... "" •• ~_H~W"H__ .~ü_-~»~M"._..~._~._5.~) Mltodos con d~cl~~~~1ón del contribuyente eoroprob&

da M "" ~ H ,,. f. tt H u e" __ ., _ ..

6.-) ~todos con ostlm~c16n de or1cio-H _..WRH~_~ft""N_".7a.} ~todo adoptado ecn relac1&n al gravamen sustitut1-

vO_~~"W"MMM"M~_h"ft~_~W_h~"~P~HW~~~"~"MHM_"••__ ._g~~) I~ declarae16n jurada que se exige9~~) La est1mac16n de oficio

S38E86M898989

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91 j9:'(}"', 1sa Ic, ,

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P·I~

Ju1e,.o con rel~ei~n. nl mét()do· adoptado~.~.-_ .... _-- ..-.-.... lc.~

~ AP 1 ~ U LO XVII

.lIo.ea DE LA DETEBII1lfACIOlf DE.áAJU.!ERIA IMPONIBLE

l(.. t.~,) El eie%'re de ejercicio p.nuQl ...... e- .. ~.· ... _ ...• ..... •.... ~_ ... -_ftt... 104f~~~~J) V..:r1acj.ones del patrimonio neto durante ·el e~>rc1e10 106

ti. P 1 :r U L O XVI}!

!!!-~NCB QB~~r.!J!!t~90J!O.I.tBJtI~l!.~.!!J0·DE.@IElfIAl~IO:lP~JU!Iql} LA IIlDJgl1MP9N1g

~~ I:KP08I!IVO

lfl{") Bol del Bala,nce Gene1"i;,l Anual - ,._~ "...... 1=-:12 e o» El Balancp Impos1tlvo .......... .,.._ __ "".......................... 107'3.0) El Balance Impo~1t1vo como Balance Espec1al ..f>~>~._~'"'<,;. lOS

9 • p ~ T .tL~L ....mAJALISIS DEL PA.ntIJiOnO.....~J_~.......... ....... * ,l '':J

le L » Las normas de Balance y el Decreto n t 9<.. 795 del. 14JUll10 de 1954 "' -................................. ~lO

2 ..1G'J» Normas de valusc:t6n ~ _ "" '" ~ _ _<!lI 111

2,.ÁPI!ULO .!!E:taI!.~_OS ·jAq¡JIONWlB

!!EL' ACt.t;5~~loo) Disponibilidades ao .. ..; _ ~ ~ '" : ~,.. ~. "~2,)~) Cr.d1tos n ~ "" _ ." __ ~ "'"

3(0 ) Bienes de Camb1'J.4K iW- ft Iff u".. _n •• I.tt )oI

4~ •.) Invers1one al••q _ _ ., _ .. ee n o, ,.,,~ Sl!Io

5t,~) Bienes de uso __ __ "' __ " ...6e~) Bienes 1nmnter1ales_ ""' ,. _,,. ~ ~ a ,.._ *,

7'$=) C.:llrgt'! D1rer1dos~ '"'_"'~ _ _..,_ ,.. "" "" M' .".

CAPITULO. nt

RUBROS ~L~ B&.LU'CE COlAE~UL NO COBSIDEBADOS CO~O

A2T"ti~La3 PIMES 1!h~ IMPOSum

lo") j'¡?m'ldamentos de la norma r~glaL'ltln.taria _".. - .._(.lt ..~2.o:-.} :; :8 Cuentas de Orden - __ __ .._""_.A< 1I" .. oo " .. _ _'""'.~ ...

SQ~) Las P'rd1das_••ft_.~-~-~.~"._. *_"~"__~_"~."~ ~

41)-) l..a.e cuotas p0nd1ente5 de 1ntegrac:t.6n de los .coloniAtas y loa 5&ldo& deudores de- los socios lolidao1"108 de laa son1eda{~es en eom,v,ndit.g por ecoi.ones

1391"'la141

F.J tJ U . l1\

\1

P._A ~ !....t.!!. I~ O ~l

'DI8C1U1iI~~CION l>E LOO ELE.MOS••m •• lA ~

PA!B1!.aONIAI&S DEL ACTIVg

1ft") Alcances de la d1scr1IU11.1aci6n........ "~_"",,,,,,,,,,.,,.,,,,~,,,,,,,,,,_,,2~lr!) Fundamento d@ la no computab111dtid de b1fjne~;, .

q.,A PI! ü L O XXIlf

!l,+PJ'CIO} R~r.~ ,º-'2.~pE SOCIE~!}?E8 DE. CAPItAL~XTERI.o1 gUE .IJmQr...AH EL ~ATRI"OllIO DE

E.1f1'RI~NtE§ DEL GRAVA.N GUST~roTI'O

l~c;.;) Pla¡¡t·,'.~.;.."".· ~. ~ eue e L_i.t~:~t"'."''''04<'.'.''''''''H ... H .... . .. 4l4o.................... 1462o~) Situaciones ql~ese pueden.presentnr~"_.~_M~_H______ 146

!L~il~_:~..JL-U .~

~~ft~ PAnIY:91!1~

~L PASt.Y..2

l·..",,:,) 1.?9 .n~m1na del artículo 90 de la reglafs1entacibll t,.. 1482.~~1 L&s.D$UdQ$_m"M_"" __ "_" __ ~WM_~_.M~ ft ••"."."""""M._ 1493(t:"·- L,n.f.' Pl·c,)visiones .,........................................ 15Q4f1~ Las Prev:ts:ior.t6s __~ __~ ,..~" n _H'.Mr.l>lf .. _ .,.-""'_... 1515~'~~' Las t'tt11.1·~·;·:~d(;\;~ f1.f"~la1das y ~ realizar en ejercicios

futuros _ _ 'ó __ :.. _....... 15:a6,;:\ .... ) Situaoiones espec1alfls e11 elpas1vo del balance CJ2.

merelal ft -.................. 1&370Q) Cap1tal, Reservas y Re~ul t~ti\Oh""J<1-"'''''' ." __ 156

e A P I ...!.J!...J:~p!ptJCCIOI DEL PASI"O COiPOlfABLE

PArBIMOHIO IE!O IJlPOXIg

lq.) Determ1nnei6n del pasivo eomputablew __M.. Q~_"8_ "~ 15720-) Dedue'C1ones espec1ale8 Hl .. _ "" "_ .. ~ 16739") El patrimonio neto 1mpon1ble_ _ft..~ _..__ __..... 159

~_P 1 , U L O XXVI~~Q!A DEL GHAVAlES

l~-) Tasa apl1cablé- ... N" ..._A~H .. ~ ... _.._~8.~-_.~*"M~~--_ .• _-2.-) Concepto constitucional de la equldad_-.-._M._.".~­

3~!O.") Equidad de la tasa del grr.vamen sustitutlvo..--"'....·......,

160160~ul