ا�ل�ت�ك�ا�ل�ي�ف� ة�م�ح�ا�س�ب� ف�ي� ا�ل�م�س�ت�ج�د�ة� ا�ل�ت�ق�ن�ي�ا�ت� ب�ي�ن� ا�ل�ت�ك�ا�م�ل� ت�أ�ث�ي�ر�ا�أل�ع�م�ا�ل� م�ن�ظ�م�ا�ت� ة�خ�د�م� ف�ي� و�ت�ر�ا�ب�ط�ه�ا�

الجنابي إبراهيم خلف معادالمساعد التكاليف محاسبة مدرس

العراق جمهورية الموص�ل جامع�ة واالقتص�اد اإلدارة كليةالمستخلص

تط��ور على الب��الغ أثرها الحديثة التص��نيع وبيئة التقنية للث��ورة ك��ان التك���اليف محاس���بة في الحديثة بالمس���تجدات متمثال التك���اليف محاس���بة

التكلفة إدارة بتقني������������������������ات يتعلق ما وخصوص������������������������ا الج��ودة إدارة ، المرت��دة الومضة نظ��ام ، المح��دد الوقت في اإلنتاج كنظام)

التحس��ين ، األنش��طة أس��اس على والموازنة واإلدارة التكلفة ، الش��املة ، المرجعية المقارنة ، القيمة هندسة ، المس�����تهدفة التكلفة ، المس�����تمر

( المتوازنة األداء وبطاقة القيود نظرية لخدمة التقني��ات ه��ذه توظيف التك��اليف محاس��بة اس��تطاعت حيث

والمس��يطر المتطورة المكننة استخدام انتشار بعد خاصة اإلعمال منظمات عليها ومتكاملة مرنة تصنيعية نظم واستخدام الكترونيا المص��نع إلى وصوال

. المؤتمت على أث��رت الحديثة التص��نيع بيئة ب��أن الق��ول من يمكننا ال��ذي األمر

تقني��ات من العديد بتوظيف تستجيب جعلها الذي بالشكل التكاليف محاسبة بين التكامل اثر بي��ان البحث يسعى بذلك ، حديثة كمستجدات التكلفة إدارة. األعمال منظمات خدمة في وترابطها التقنيات هذه

EFFECT OF INTEGRATION AMONG RECENT TECHNIQUES IN ACCOUNTING OF COSTS

AND THEIR CORRELATIONS IN THE SERVICE OF BUSINESS ORGANIZATIONS

AbstractTechnical revolution and environment of recent manufacturing greatly

influence the development of accounting of costs represented by recent techniques of costs accounting, especially management of cost such as (Just in Time (JiT), Back Flash Costing B. F. C., Total Quantity Management (TQM), Activity Based Costing ABC, Activity Based Management ABM, Activity Based Bageting ABB, Target Cost T. C, Value Engeenering V. E, Kaizen, Bench Marking, Balance Scorecard (BSC).

Costs accounting utilized these techniques in the service of business organizations, specially after the common use of developed and electronically controlled machines and use of smooth and integral manufacturing systems in order to reach automated factory.

Hence, we can say that the recent environment of manufacturing has an effect on the accounting of costs, so it can respond by utilizing many techniques of cost management as recent activities. Thus, the present study tries to show the effect of integration among these techniques and their correlation in the interest of business organizations.

: المقدمة مر على اإلنسانية الحضارة تطور في األساس التقني التطور يعد قوتين بين متبادل تفاعل من بعيد حد إلى يتكون الحضارة فتاريخ العصور،

0

والمجتمع، التقنية وهما واحد آن في عليه وتسيطران اإلنسان تدعمان تؤدي والتقنية دورا التقنية التطورات لتزايد فنتيجة التصنيع عملية في مهما التكاليف، محاسبة تواجهها التي التحديات ازدادت المنافسة حدة وازدياد

التقني للتطور كان حيث والنشاطات العامة الحياة نواحي على آثارا التقني التطور لذلك مرآة التصنيع طرق في التقدم عد لذلك خاصة اإلنتاجية

تنفيذه أداة هو المجتمع فان المجتمع خدمة في هو التقني التطور كان وانخالله. من مزاياه كل وتفعيل

على باألثر عاد التقني بالتطور اإلنتاجية النشاطات تأثر فان بذلك التقنيات أو الممارسات من بالعديد باالستجابة تمثلت التكاليف محاسبةالتكلفة. إدارة بتقنيات متمثلة

: البحث مشكلة تخشى زالت ال المنظمات من العديد وجود في البحث مشكلة تكمن

التحكم في قدرتها بعدم تتعلق )ألسباب الحديث التصنيع عالم في الدخول بالتكاليف التحكم في القدرة عدم وبالتالي التسعير وقرارات األسواق في إن من الرغم التكاليف( على خفض في تقليدية طرق اعتمادها جانب إلى

فأثر الشديدة، المنافسة ظروف ظل في حتمي أمر أصبح العالم هذا دخول وهي التكلفة إلدارة بمستجدات تمثل التكاليف محاسبة على البيئة تلك

التكاليف إدارة باإلمكان يصبح طريقها عن التكلفة( والتي إدارة )تقنيات وتخفيضها التقنيات تلك عمل تكامل خالل من التكلفة في الريادة إلى وصوالاألعمال. لمنظمات وخدمتها

البحث فرضية: وكاآلتي فرضيات عدة على البحث يقوم إدارة بتقنيات والمتمثلة التكاليف محاسبة في المستجدة التقنيات إن(1

وتفاعلها. الحديثة بالبيئة التكاليف محاسبة تأثر توضح التكلفة باألثر يعود بعضها مع التكلفة إدارة تقنيات من مجموعة استخدام إن(2

بمفردها معينة تقنية استخدام تم لو فيما أكثر المنظمة على اإليجابيالتقنيات. بين والترابط التكامل عالقات بسبب

تتفق التكلفة إدارة تقنيات أهداف إن(3 في المنظمات أهداف مع تماما وتحقيق الجودة وتحسين الكلف تخفيض حيث من الحديثة البيئة ظلالسوق. في واالستمرار والنمو الزبائن رضا

البحث هدف مستجدات باعتبارها التكلفة إدارة تقنيات عرض إلى البحث يهدف

وأثره التقنيات تلك بين والترابط التكامل مدى وبيان التكاليف محاسبة فيأهدافها. تحقيق في األعمال منظمات خدمة في

البحث أهمية تكاملها مدى وبيان التكلفة إدارة تقنيات عرض البحث هدف كان لما منظمات في التقنيات تلك أهمية في تكمن البحث أهمية فأن وترابطها من أفلتت التي المقاليد من بعض عن المنظمات تعويض في وأثرها األعمال

. الحديثة البيئة ضمن الشديدة المنافسة ظل في يدهاالبحث منهج

1

الرجوع خالل من البحث إعداد في الوصفي المنهج على االعتماد تم واألجنبية. العربية والكتب العلمية والبحوث الجامعية واألطاريح الرسائل إلى

: وكاالتي محاور عدة البحث ويتضمن. التكلفة إدارة أوال: مفهوم ويضم الحديثة التصنيع بيئة ظل في التكلفة إدارة ثانيا: تقنيات

: مجموعات أربعة الومضة ، المحدد الوقت في ) اإلنتاج التقنيات : وتضم األولى المجموعة

( . الشاملة الجودة إدارة ، المرتدة اإلدارة ، األنشطة أساس على ) التكلفة التقنيات : وتضم الثانية المجموعة

( . األنشطة أساس على الموازنة ، األنشطة أساس على ، القيمة هندسة ، المستهدفة ) التكلفة التقنيات : وتضم الثالثة المجموعة( . المستمر التحسين

، القيود نظرية ، المرجعية ) المقارنة التقنيات : وتضم الرابعة المجموعة( . المتوازنة األداء بطاقة

وتقنيات مجموعة كل تقنيات بين التكامل ثالثا: عالقات. ككل المجاميع

. والتوصيات : االستنتاجات رابعا

2

التكلفة إدارة أوال: مفهوم يكون التكلفة إدارة تقنيات على التعرف قبل على التعرف ضروريا

قبل من المبذول والجهد )األداء بأنها عرفت حيث التكلفة، إدارة مفهوم الكلف وربط وتضمين إدخال مجال في وغيرهم التنفيذيين بوظيفتي منطقيا األجل( )البكري والطويل األجل القصير المديين وعلى والرقابة التخطيط

(216 ،1996 ونعيم، األنظمة من مجموعة عن )عبارة بأنها التكلفة إدارة عرفت وكذلك

األجل والطويل األجل القصير التخطيط عند المديرون يمارسها التي فضال( 316 ،2001 التكاليف( )باسيلي، على الرقابة عن

إدارة مفهوم تحديد في يتفقان إنهما أعاله التعريفيين على ويالحظ بعملية الكلف ربط على يركز فكالهما الزمنية المدة حيث من التكلفة

يركز األول التعريف إن إال والطويل، القصير وللمديين والرقابة التخطيطذلك. تنفيذ في المديرين على فيركز الثاني إما التنفيذيين على

المتخذة اإلجراءات مجموعة )هي التكلفة إدارة بأنHorngren ويرى المدراء قبل من التكاليف تخفيض جانب الى الزبائن رضا لتحقيق سعيا

(Horngren et al, 1997, 991)مستمرة( بصورة ومراقبتها باآلتي:)كندوري، تحديدها يمكن واضحة أهمية التكلفة إدارة ولموضوع

2006، 28) سواء بكفاءة المنظمة إلدارة المدراء يحتاجها التي المعلومات توفير-1

حول مالية غير ام واإليرادات، الكلف عن مالية المعلومات تلك كانتوالنوعية. اإلنتاجية

األساسية المنظمة أنشطة انجاز في المستهلكة الموارد كلفة قياس-2 األنشطة وتقويم وتحديد القائمة األنشطة وكفاءة فاعلية وتحديد

أدائها وتحسين المنظمة ةإستراتيجي تصور يمكن بها والتي الجديدةمستقبليا.

التنافسي الموقع على والمحافظة القصير المدى في الربحية تحقيق-3 للزبائن والرضا النوعية تحسين جانب والى الطويل المدى في

القرارات اتخاذ في المساعدة اجل من للمعلومات المالئم والتوقيتاألجل. والطويلة القصيرة دقيقة بصورة المنتجات تكلفة إظهار على التكلفة إدارة وتساعد

العالقات استخدام خالل من الكلف متابعة طريق عن األداء وقياس ورقابتها األنشطة فهم تحسين إلى يؤدي الذي األمر واألنشطة، الكلف بين السببية

التنظيمية. تاإلستراتيجيا بمواصلة يساعد بما

3

تقنيات على التعرف يمكن التكلفة إدارة مفهوم على التعرف وبعد تتضمن منها مجموعة كل مجاميع أربعة إلى تقسيمها تم والتي التكلفة إدارةوكاآلتي:- تقنيات ثالثة

الحديثة التصنيع بيئة ظل في التكلفة إدارة ثانيا: تقنياتمجموعات: أربعة ويضم

: األول��ى المجم�وعة: وكاآلتي تقنيات ثالثة المجموعة هذه تضمنت وقد

JUST IN المحدد الوقت في االنتاج - تقنية1TIME (JIT)

BACK FLASH COSTING (BFC) المرتدة الومضة - تقنية2 TOTAL QUANTITY MANAGEMENT الشاملة الجودة ادارة - تقنية3

(TQM)المحدد الوقت في اإلنتاج - تقنية1

المخزون في ثورة بمثابةJIT المحدد الوقت في اإلنتاج تقنية تعتبر التقنية هذه عليها تقوم التي الفلسفة خالل من وذلك التكلفة وإدارة

المحدد الوقت في الخام المواد على بالحصول والمتمثلة من تماما الموردين . اإلنتاجية للبرامج الزمنية للجداول طبقا

على تركز الحزين إلدارة شاملة ) فلسفة بأنهاJIT تقنية وعرفت لسلع الكفوء اإلنتاج عنها ينتج المدراء قبل من ومواقف وإجراءات سياسات

Morse)(. الحزين من ممكن مستوى ادني على المحافظة مع الجودة عاليةet al, 2003, 341)

تخفيض على يعمل الذي النظام )ذلك بأنهاJIT تقنية عرفت وكذلك أي والمخزون، اإلنتاج تأخيرات اإلمكان بقدر اإلزالة خالل من اإلنتاج تكاليف

اإلنتاجية العملية خالل المواد في الضياع من التخلص اجل من يسعى انه وإسماعيل، الزبون(. )البكري إلى تسليمه حين إلى التصميم من ابتداءا2001، 205)

أنواع كل استبعاد أساس على تقومJIT تقنية إن القول يمكن بذلك ذلك ويتم قيمة، تضيف ال أنشطة باعتبارها االنتظار وقت وتخفيض المخزون

لكافة االنطالق نقطة بمثابة للمنتج الزبون طلب اعتبار التقنية هذه ظل في تتحرك التي الصناعية العمليات الزبون طلب من يبدأ عكسي تتابع في فورا

اإلنتاج خط طول على العمليات بكافة مرورا المواد توريد طلب إلى وصوال(.167 ،2005 ،نونورالدي العمليات. )الجمال من اآلخر الطرف على الخام

مخزون وجود إلى الحاجة تستبعد النظرية الناحية منJIT فان بذلك التأكد يتم لم ما يحدث ال اإلنتاج ألن وذلك سلعي وهذا يباع سوف بأنه مسبقا

بالجودة الخامات سيوفرون والذين فيهم موثوق موردين يتطلب ماتماما. المحدد الوقت وفي المطلوبة النظام )ذلك بأنها فتعرفJIT تقنية ظل في المحاسبة مفهوم إما

قادر كلفوي محاسبي نظام لبناء المالئمة الظروف توفير على يعمل الذي والتحسين الكفاءة زيادة خالل من المنتجة الوحدة كلفة تخفيض على

التنافسية. )البكري البيئة مع يتناسب بما المنتج نوعية في المتواصل(.208 ،2001 وإسماعيل،

4

( Weygandt et al, 2002, 159 ): فهي التقنية هذه من المتحققة المنافع اماإلغاؤها. أو المخزون في المجمدة األموال تخفيضا-

التلف. تكاليف تخفيض وبالتالي التلف تخفيض ب-الشاملة(. الجودة إدارة خالل )من المنتج جودة تعزيزج-إلغاءها. أو التصنيع إعادة تكاليف تخفيضد- خالل السلع تدفق تطوير خالل من وذلك اإلنتاج تكاليف في توفيره-

JIT تقنية في توافرها الواجب المقومات من انطالقا العمليات. وذلك(.169 ،2005 ونورالدين، )الجمال

مرنة. تصنيع خاليا صورة في المصنع تنظيم-1المهارات. متعددي عمال توفير-2الشاملة. الجودة إدارة-3االنتظار. فترة تخفيض-4الموردين. مع قوية عالقات توافر-5

هناك فانJIT تقنية لطبيعة ونظرا مدخال التكلفة تدفق لتتبع بديالالمرتدة. الومضة تقنية عليه يطلق والذي

: المرتدة الومضة -تقنية2 تكلفة عن المحاسبة نظام تبسيط هوJIT تقنية تطبيق نتائج من ان

وذلك المتوالي أو المتزامن التتبع لطريقة كبديل يمكن حيث المنتج الومضة )بنظام يسمى ما أو للتكلفة العكسي التدفق طريقة باستخدامالمرتدة(.

تأجيل فيه يتم الذي التكلفة قياس )نظام بأنها التقنية هذه وعرفت يصبح إن إلى المنتج حالة على يطرأ ما تسجيل منتجا بيع يتم إن إلى أو تاما

تحت إنتاج إلى وتحولها الخام المواد تغيير تسجيل عدم أي المنتجات،(.70 ،2000 التشغيل(. )الجمال،

تأجيل إلى اللجوء يتم المرتدة الومضة تقنية ظل في انه يعني وهذا التي النقطة إلى الصناعية بتكلفته اإلنتاج لتحميل المحاسبية القيود تسجيل

فيها يصبح منتجا البيع. نقطة ربما أو تاما محاسبة من استجابة يعتبر للتكلفة العكسي التسجيل نظام فان بذلك

JIT بتقنية والمتمثلة المخزون تكلفة وإدارة المخزون إدارة لتقنية التكاليف باآلتي:- تحديدها يمكن للتكلفة العكسي التدفق نظام سمات أهم وان

( .367 ،2003 وآخرون، )مرعي يصبح حتى المنتج على تحدث التي التغييرات إثبات تأجيل-1

تاما. منتجاالتشغيل. تحت واإلنتاج للمواد مستقلة حسابات وجود استبعاد-2 الحديثة التصنيع بيئة ظل في )العتباره المباشر العمل دمج-3

على يطلق بحيث اإلضافية التكلفة ( مع نسبيا القيمة قليلالتحويل. تكاليف مصطلح مجموعهما

: الشاملة الجودة إدارة - تقنية3 ليس الجودة تحقيق أصبح الحديثة التصنيع بيئة ظل في وإنما مكلفا

في توافرها ويجب ضرورية الجودة أصبحت لذلك تحقيقها، عدم هو المكلف السوق، في واالستقرار والتوازن النمو أهداف بتحقيق ترغب شركة أي

5

المزايا لتحقيق ةاإلستراتيجي األولويات إحدىTQM تقنية أصبح بحيث الباحثين اهتمام مصب التقنية هذه أصبحت لذلك للشركة التنافسية

أو المنتجات جودة على تقتصر تعد لم ألنها الحاضر الوقت في والمفكرين الهياكل لتشمل الجودة امتدت بل فحسب الزبائن إلى تقدم التي الخدمات عرفت فقد لذلك البشرية والموارد واإلجراءات والنظم والعمليات التنظيمية

لزيادة الفرص عن تبحث والتي المستمر التحسين )عملية بأنهاTQM تقنية الحالي( األداء تقيد التي المشاكل وحل تحديد خالل من المستهلك رضا

(38 ،2000 )السبوع، في الشركة جودة لضمان وثقافي فكري )مدخل بأنها أيضا وعرفت

مراحلها جميع الزبون بمتطلبات تعنى التي المواصفات من بدءا مرورا جميع تكامل على وتعتمد الالحقة والمراحل اإلنتاجية والعمليات بالتصميم العليا اإلدارة مقدمتها وفي العاملين جميع ممارستها في ويشترك األنشطة

(.4 ،2003 ، للمنتجات( )الدباغ المستمر التحسين إلى تقود التي إلى يتعداها بل الجودة ضبط على يقتصر الTQM تقنية مفهوم فان بذلك

متفق قصيرة زمنية فترة كل المسئولين لكافة دورية لقاءات بعقد القيام الجودة لمشاكل المناسبة الحلول حول واالقتراحات اآلراء لتبادل عليها

الجودة مستوى في المستمرة التحسينات إجراء فرص عن والبحث )باسيلي، العملية تلك )العاملين( في التنفيذية الجهات إشراك إلى باإلضافة

2001، 78) TQM تقنية عليها تقوم التي األساسية الفكرة استنتاج يمكن بهذا

واحتياجاتهم الزبائن رغبات على حركتها في تعتمد المنظمات إن وهي توسيع خالل من الجودة على كبير بشكل المنظمة تركيز إلى باإلضافة كانوا سواء المنظمة بأمر القائمين جميع جهود وتضافر العاملين صالحيات

إداريين. أم إنتاجيين العليا اإلدارة في أو عاملين جميع على شاملة جودة تحقيق إن القول يمكن سبق ما جميع ومن تنافسية مسيرة على الحصول ثم ومن الزبائن رضا يتحقق بها المستويات

ثم ومن أكثر مبيعات يتحقق بها للتكاليف تخفيضا أكبر. عائد إلى وصوال : الثاني��ة المجم�وع��ة

وكاآلتي:- تقنيات ثالث المجموعة هذه تتضمن أيضا Activity Based Costing األنشطة أساس على التكلفة - تقنية1

(ABC) Activity Based Management األنشطة أساس على اإلدارة - تقنية2

(ABM) Activity Based األنشطة أساس على الموازنة - تقنية3

Bageting (ABB) المجموعة هذه تقنيات من تقنية لكل توضيح واآلتي

األنشطة أساس على التكلفة - تقنية1 إجراء ضرورة من تستدعيه وما الحديثة التصنيع بيئة لمتطلبات تلبية

على التكلفة نظام ظهر والمحاسبية اإلدارية األنظمة في جوهرية تعديالت تتالفى جديدة تكاليفية فلسفة على يعتمد كأسلوبABC األنشطة أساس ما- بيئة حد إلى – وتواكب التقليدية التكاليفية األنظمة في القصور جوانب بمحاسبة االرتقاء في يسهم بما متطلبات من تفرضه وما الحديثة التصنيع

6

التطورات تلك ظل في به تقوم إن ينبغي الذي المستوى إلى التكاليفالمتزايدة. اإلنتاجية والتقانات

ABC فلسفة حول والكتابات اآلراء تعددت فقد بنية ويوضح يكشف الذي المعلومات )نظام بأنهABC عرف فقد

,Babad & Balachandran, 1993)( الخدمات أو للمنتجات والربحية الكلف563)

التدفقات يفترض نظام )بأنهABC الخدماتDrury عرف وكذلك فيما تستهلك والتي الموارد تجهيزات على للحصول تكون الخارجة النقدية

أو المنتجات وان الكلف تسبب األنشطة ان بمعنى األنشطة، بواسطة بعداألنشطة على الطلب تحقق الخدمات

(Drury, 2000, 296 . ) يقوم الذي )بالنظام يعرفه فانهHorngren نظر وجهة منABC مفهوم إما ثم المنظمة أنشطة من نشاط لكل المباشرة غير الكلف بتجميع أوال

التي األخرى األهداف أو الخدمات أو المنتجات على األنشطة كلف يخصص(Horngren et al, 2000, 140)( األنشطة تسبب

األنشطة على التركيز أساس على تقومABC تقنية إن يتضح بذلك كلف تجميع يتم حيث معين، غرض لها مهمة أو حدث هو النشاط باعتبار

وذلك(Cost Pools) الكلف مجمعات تسمى مجمعات شكل على األنشطة ثم ومن نشاط لكل كلفة موجهة يكون بحيث الكلف موجهات طريق عن

الخدمات أو المنتجات على األنشطة كلف تخصيص التكلفة لمسببات وفقا من قدر أكبر تحقيق إلى يهدف الذي / األثر السبب معيار على باالعتماد

)باسيلي، التخصيص في الدقة من قدر وأكبر التكاليف تخصيص في العدالة2001، 60)

تستهلك األنشطة إن أساس على تقومABC تقنية إن القول فيمكن ظل وفي األنشطة تستهلك الخدمات أو المنتجات ثم ومن الموارد

تحديد يتطلب هذا فان التكاليف تخفيض بهدف المستمر التحسين ظروف قيمة تضيف التي األنشطة وتحديد وتنميتها قيمة تضيف التي األنشطة

الموارد استغالل ترشيد إلى يؤدي الذي األمر منها، التخلص على والعمل تضيف التي األنشطة لتلك ألداء كفاءة مستوى رفع نتيجة الكلف وخفض

قيمة. يكون وهنا قيمة تضيف التي األنشطة مفهوم على التعرف ضروريا

(354 ،2001: )التكريتي، وكاآلتي قيمة تضيف ال التي واألنشطة يكون التي األنشطة )تلك بأنها تعرف قيمة تضيف التي فاألنشطة

المستهلك فأنه الغي ما إذا النشاط هذا وان عنها مقابل للدفع مستعداالقصير(. أو البعيد المدى على المنتج من المقدمة الخدمة يخفض سوف

باإلمكان التي األنشطة ) فإنها قيمة تضيف ال التي األنشطة إما المنتجات تقدمها التي الخدمات تخفيض دون تكاليفها وتقليص استبعادها غير المستهلك ويكون للمستهلك (. عنها مقابل للدفع مستعدا

وذلك األنشطة تكاليف عن دائم معلومات مصدر يتطلب ذلك وجميع )بأنها تعريفها يمكن والتي القيمة بسلسلة ىيسم معاصر أسلوب خالل من

أنشطة تربط فهي فاعلية أكثر بصورة التكاليف وإدارة الزبون قناعة زيادة المواد على الحصول مصادر من ابتداء الطرق كل في القيمة وتوليد إنشاء

العناصر مجهزي من الخدمة أو للمنتج النهائي المستخدم إلى وصوال(Drury, 2000, 904)للزبون( المسلمة

7

) وكاآلتيABC تقنية عمل إجراءات تحديد يمكن الصدد وبهذاWeygant et al, 2002, 144)

معينة منتجات تصنيع في الداخلة الرئيسية األنشطة وتصنيف تحديد-1 كلف مجمعات لتحديد المباشرة غير الصناعية التكاليف وتخصيص

للنشاط. مناسبةنشاط. لكل الكلف موجهات تحديد-2تكلفة. موجهة ولكل المباشرة غير لتكلفة معدل احتساب-3 نشاط تكلفة مجمع لكل المباشرة غير الصناعية التكاليف تخصيص-4

لكل المباشرة غير النشاط كلف معدالت وباستخدام المنتجات علىتكلفة. موجه

: األنشطة أساس على اإلدارة - تقنية2 األنشطة وتحليل دراسة على ارتكزت والتيABC تقنية لظهور نتيجة

حولABC نظام معلومات تطويع حول كبير واهتمام توجه ظهر فقد أساس على اإلدارة تقنية وظهرت الكلفة وإدارة اإلدارة خدمة في األنشطة على يعتمد ) أسلوب بأنها التقنية هذه عرفت وقد(ABM) األنشطة بمعلومات االستعانة طريق عن وذلك القرارات اتخاذ في اإلدارة مساعدة وتحسين حاجاتهم وإشباع الزبائن إلرضاء األنشطة أساس على التكاليف

( . 313 ،2001 األرباح. )باسيلي، معلومات تستخدم التي اإلدارية القرارات ) بأنهاABM عرفت كذلك

ABCتتضمن القرارات هذه وان الربحية وتحسين الزبون رضا لتحقيق المنتج تصميم وقرارات الكلف، وخفض المنتجات وتشكيلة التسعير(Horngren et al, 2003, 148)(. اإلنتاج عملية وتحسين

تلك كلف وإدارة األنشطة إلدارة تسعىABM ان القول يمكن بذلك وغير المالية األنشطة معلومات مع التعامل طريق عن وذلك األنشطةالمالية.

الوثيق االرتباط يظهرABC معلومات علىABM اعتماد فان بذلك من يتم والذي القيمة تطوير في الثاني معلومات على األول العتماد بينهما. قيمة تضيف ال التي األنشطة قيمة تضيف التي األنشطة تحديد خالل

،2001 )التكريتي،ABM لتقنية األساسي الهدف تحديد يمكن سبق مما : تكون إن إما التي األنشطة واستبعاد تحديد ( وهو354عنها. االستغناء ويمكن ضرورية غير-1للتحسين. وقابلة كفوءة غير لكنها ضرورية-2

سبب هي قيمة تضيف ال التي األنشطة إن يظهر االعاله الهدف ومن دون حذفها يمكن التي التكاليف وهي قيمة تضيف ال التي التكاليف وجود

األداء. وكفاءة المنتج بنوعية اإلخاللاألنشطة: أساس على الموازنة - تقنية3

العمليات في األتمتة ودخول الحديثة التصنيع بيئة نتائج من كذلك الخصوص وجه وعلى المباشرة غير بالتكاليف االهتمام تزايد هو اإلنتاجية

لالنتقادات ونتيجة اإلنتاج، تكاليف مجموع إلى بالنسبة منها الثابت الجزء هو جديد مفهوم ظهر التقليدية التخطيطية الموازنات إلى وجهت التي

.ABB األنشطة أساس على الموازنة وذلكABC تقنية المنظمة تطبق عندما تنفيذها يمكن والتي

على تكلفة )نظام بأنهاABB تقنية توصف حيث ،ABC معلومات باستخدام

8

أساس على الموازنة إعداد هدف يكون حيث معكوس األنشطة أساس وحجم اإلنتاج لتلبية المطلوبة فقط الموارد بتجهيز التحويل هو األنشطة ( .24 ،2006 ، الموازنة(. ) أغا في الموجودة المبيعات

كلفة هرم يستخدم الموازنة إلعداد )أسلوب بأنهاABB تقنية عرفت فقد المخطط للنشاط كدالة والتكاليف المادية المدخالت موازنة لوضع النشاط حيث الموازنات / المدخالت( إلعداد )المخرجات لطريقة متشابهة وتكون للنشاط كدالة الموازنة في موضوعة والتكاليف المادية المدخالت تكون

(Morse et al, 2003, 619)(. المخطط األنشطة تكاليف على يركز )أسلوب بأنها كذلكABB وعرفت

(Horngren et al, 2002, 486)والخدمات( المنتجات وبيع إلنتاج الضرورية التكاليف إلى ينظرون المدراء تجعل األنشطة أساس على فالموازنة

مصطلح يستخدم حيث الطويل الى المتوسط األجل في كمتغيرة الثابتة الموارد بتجهيز التزموا قد كانوا المدراء بها( الن الملتزم )التكلفة مسبقا القصير األجل تذبذبات بسبب القصير األجل في تجهيزهم يغيرون ال وسوف

( .24 ،2006 ، ) أغا(Drury, 2000, 568) باآلتي إجمالها فيمكنABB تنفيذ خطوات إما

المبيعات. وحجم اإلنتاج تقدير-1المنظمة. أنشطة على الطلب تقدير-2المنظمة. أنشطة النجاز المطلوبة الموارد تحديد-3الطلب. لتلبية تجهيزها يجب والتي مورد لكل المطلوبة الكمية تقدير-4العرض. مع لتنسجم المورد طاقة لتسوية إجراءات اتخاذ-5

على التعرف في المنظمة تساعد فإنهاABB تقنية لفوائد بالنسبة إما الموازنة إعداد بعملية االرتقاء في تساعد وكذلك األنشطة في التغييرات

المرجعية المقارنة إجراء يساعد بما دقة أكثر معلومات وتوفير وأخيرا أضعاف دون قيمة تضيف ال التي األنشطة استبعاد علىABB تقنية تساعد ( .26 ،2006 ، ) أغا األخرى األنشطة فاعلية

: الث�ال�ث��ة المجم�وع��ة تقنيات ثالث المجموعة هذه تتضمن وكاآلتي أيضا

Target Cost (T.C) المستهدفة التكلفة - تقنية1 Value Engineering القيمة هندسة - تقنية2

(V.E)kaizen المستمر التحسين - تقنية3

المجموعة: هذه تقنيات من تقنية لكل توضيح واآلتيالمستهدفة التكلفة تقنية -1

والتقدم الشديدة المنافسة هي الحديثة التصنيع بيئة خصائص من إن حاجات وتعدد وتعددها المنتجات عمر وقصر الصناعة في الكبير التقني

والتي المتغيرات تلك ضمن العاملة بالمنظمات يدفع الذي األمر الزبائن، سياسات تتبنى إن االستمرار ثم ومن والتوازن النمو تحقيق إلى تسعى على التسعير ولعل بها، المحيطة واإلحداث التطورات وتلك تتماشى سعريه يقوم ألنه حداثة المداخل أكثر يعتبر السوق أساس أبحاث أساس على أصال بعد السعر ذلك ضوء في التكلفة تحديد ثم ومن السعر لتحديد السوق

9

يسمى المدخل وهذا المنظمة بتحقيقه ترغب معين ربح هامش تحديدهاالمستهدفة( . )التكلفة فقد التكلفة إدارة تقنيات أهم أحدT.C المستهدفة التكلفة فتقنية يتم إذ السوق نحو الموجهة التكلفة إدارة تقنيات )إحدى بأنها عرفت

المنتج- حياة دورة من المبكرة المرحلة– المنتج حياة بداية في استعمالها (236 ،2007، والغبان ( )الذهبي عام بشكل واإلنتاجية الربحية لتعزيز

ظل في التكلفة إدارة أدوات )إحدى بأنهاT.C تقنية عرفت وكذلك "السعر هي رئيسية تنافسية عناصر ثالثة تستهدف ألنها التنافسية البيئة

(44 ،2000 )السبوع، اإلبداع جانب والكلفة" إلى والنوعية يعتبر المستهدفة التكاليف تحديد إن يالحظ أعاله التعارف من برنامجا

طول وعلى للمنتج األولى المخططات إعداد قبل يبدأ التكلفة لتخفيض كامال فيها والثقة المنتجات تلك جودة االعتبار بنظر أخذا المنتج حياة دورة وصوال وتمكينها للمنظمة تنافسية ميزة لتحقيق الزبائن ورغبات حاجات تلبية إلى التكلفة إلدارة إستراتيجية تقنية هيT.C فان بذلك السوق، في البقاء من

مبررات على التعرف إلى يقودنا ما وهو الربح إدارة ثم ومن وتخفيضها. التقنية هذه اعتماد اآلتية:- بالنقاط المستهدفة التكلفة تقنية اعتماد مبررات تحديد يمكن بذلك

.(Garrison, 2000 ،1041) ( ،237 ،2007 ، والغبان )الذهبي هذه تتمثل إذ الصناعات، من للعديد العالمية المنافسة واشتداد - نمو1

أهداف لتوجيه المستخدمة واألدوات األساليب من بمجموعة التقنية لتقديم لإلنتاج والتخطيط التصميم في واألنشطة التكلفة إدارة

المستهدف. الربح تحقيق يضمن بما الفعالة للرقابة أساس على فرضت السوق في المستمرة والتغيرات التقنية - التطورات2

تنافسية. استراتيجيات تبني المنظمات لهذه األساسية اإلبعاد من رضاه يحقق ما وتلبية الزبون نحو - التوجه3

التقنية. الحقيقية األسعار في والتحكم للسيطرة اإلمكانية للمنظمات - ليس4

سعر يؤخذ ولذلك للخطر فستتعرض ذلك تجاهلت المنظمة وإذاالمستهدفة. التكلفة تحديد عند االعتبار بنظر السوق

المنتج هذا اعتماد تم ومتى التصميم مرحلة في تحدد التكاليف - معظم5 لذلك التكاليف، هذه تخفيض باإلمكان ليس يصبح لإلنتاج وإدخاله

والتطوير. والبحث التصميم مرحلة في التقنية هذه تدخل التكلفة يعتمد والذي التسعير في المحاسبي التقليدي المدخل - قصور6

أسلوب باعتماد التكلفة تحليل إلى اللجوء دون التسعير في األساس خطوات على التعرف يجعل ما وهو األنشطة وتحليل القيمة تحليلضروري. أمر المستهدفة التكلفة تقنية تنفيذ : المستهدفة التكلفة تقنية تنفيذ خطوات

)الذهبي ،(Drury, 2000, 892) وكاآلتي خطوات بعدةT.C تقنية تنفيذ يمكن( .239 ،2007 ، والغبان

المستهدف. السعر تحديد-1المستهدف. الربح تحديد-2المستهدفة. التكلفة تحديد-3

10

المنتج. تكلفة تخفيض طرق لتحديد القيمة هندسة استخدام-4التشغيلية. العمليات ورقابة التكاليف في المستمر التحسين استخدام-5 المبدئية التكلفة بين الفرق يتمثل حيث للتكلفة المستهدف التخفيض-6

تسعى والذي المنشود بالتخفيض المستهدفة والتكلفة للمنتج على التنافسية ميزتها ثم ومن ربحيتها لتدعيم تحقيقه إلى المنظمة

ذلك يكون إن شرط التي الفعاليات مجموعة به يقصد )حيث حقيقيا المنتج تكلفة تخفيض بهدف وتحديها المعايير اختراق على تنصب السبل بكل الكلية للتكلفة الوهمي التخفيض عن المتاحة( تميزا

بهدف اإلرباح تعظيم على تنصب التي الفعاليات به يقصد )والذي عن وذلك اإلجمالية بالتكلفة المساس دون المنتج تكلفة تخفيض به التحكم يمكن ال والذي البيع سعر زيادة أو المبيعات زيادة طريق

(15 ،1999 ، الحاد( )السامرائي التنافس ظل في هندسة تقنية تدخل للتكلفة الحقيقي التخفيض تحقيق اجل ومن

الوظائفي. بالتحليل يسمى لما استخدامها طريق عن القيمة

القيمة هندسة تقنية-2 تطابق عدم االعتبار بنظر يؤخذ المستهدفة التكلفة تقنية تطبيق عند

المستهدفة( بالتكلفة )والمتمثل المستهدف والربح السوق سعر بين الفرق تكون )أي النتاجة مبدئية تكلفة من المنتج هذا يتطلبه ما مع معين لمنتج القيمة هندسة تقنية تدخل المستهدفة( لذلك تكلفته من اكبر إنتاجه تكلفةV. Eالتكلفة. تخفيض طرق لتحديد

لتقنية كاستجابة جاءت القيمة هندسة تقنية إن القول فباإلمكان تصميم نشاط ) بأنها القيمة هندسة تقنية عرفت المستهدفة. وقد التكلفة في النظر إعادة خالل من وذلك ممكنة تكلفة بأدنى مختلفة زوايا من المنتج

(.105 ،2001 ، الزبون(. )باسيلي يحتاجها التي المنافع أو الوظائف جوانب لجميع المنظم )التقويم بأنهاV. E تقنية عرفت وكذلك

والتسويق اإلنتاج وعمليات المنتجات وتصميم والتطوير البحث وأنشطة احتياجات تلبية مع التكاليف تخفيض بهدف الزبائن وخدمة والتوزيع

(Horngron , 2003, 417)الزبائن( . تستطيع طريقه عن الذي )األسلوب بأنهاV. E تقنية عرف من وهناك

من عنصر كل ألن المستهدفة التكلفة إلى المبدئية التكلفة تخفيض المنظمة جودة على المحافظة مع التكلفة تخفيض يمكن كيف لتحديد يدخل المنتج . (Hilton , 1997, 264)المنتج( وأداء

خالل:- )السبوع من المستهدفة التكلفة في أهدافها القيمة هندسة تحقق اذ، 2000، 45)

وكلف الصنع كلف تخفض والتي المحسنة المنتج تصاميم تحديد-1الجديدة. المنتجات بواسطة أو بالوظائفية التضحية عدم مع األجزاء

المنتج. كلف من تزيد التي الضرورية غير الوظائف الغاء-2 الوظائف لتحديد الوظائفي التحليل على تعتمد القيمة فهندسة

ثم ومن وأجزاءه مكوناته ودراسة للمنتج المفضلة والخصائص الرئيسية تقارن إذ بديلة، منتجات استحداث او المنتج تعديل فيها بما البدائل تقييم

11

المستهلك يكون ما مع البدائل هذه كلف هذه مقابل لدفعه مستعداالمنتجات. وظيفي فريق بواسطة تطبيقها فيتم القيمة هندسة تطبيق مراحل أما

( .25 ،2005 ،خضر: ) خالل من يمكن المرحلة هذه وفي الوظيفية الخصائص : تحليل األولى المرحلة.1

حسب ترتيبها ثم ومن المستهلك فيها يرغب التي الخصائص تجميعتنفيذها. وتكلفة أهميتها

والخصائص العناصر فحص مرحلة هي البناء : التفكير الثانية المرحلة.2 بهدف أمكن إن منها والتخلص منخفض مؤشر على حصلت التي

التي المكلفة العيوب بعض من التخلص خالل من التكلفة تخفيضالمنتج. يحتويها

والحلول البدائل كافة فحص مرحلة وهي الثالثة: التحليل المرحلة.3 عملية إلحداث أفضلها اختيار ثم ومن التكلفة لتخفيض المتاحة

التخفيض. التكلفة لتخفيض مخططة مناهج إلى البدائل الرابعة: تحويل المرحلة.4

البدائل هذه أفضل اختيار يتعين الثالثة المرحلة من االنتهاء بعد ، وذلك محدد مخطط منهج أو خطة شكل في ووضعها إلعداد تمهيدا الالزمة التنفيذ وخطوات التخفيض برنامج الزمني بالبرنامج مقروناالتخفيض. لجدولة متكررة عملية هي المستهدفة التكلفة كانت لما انه القول فيمكن

المخططة الكلف مع المناسب المنتج التصميم فريق إيجاد لحين ومستمرة هنا تدخل القيمة هندسة تقنية المنتج( فان لذلك المستهدفة )التكلفة إلى يؤدي بما المنتوج في تعديالت أو المواد مواصفات في تغييرات إلحداث التكاليف وتخفيض المنتج قيمة تحسين المستهدفة التكلفة إلى وصوال باالعتماد بتنفيذه والبدء القيمة هندسة طريق عن المنتج إقرار يتم وحالما

المستمر التحسين تقنية إلى يتحول االهتمام فان المستهدفة التكلفة على.Kaizen الـالمستمر التحسين تقنية-3

احد وهوKaizen مصطلح اليابان في المستمر التحسين على يطلق بصورة التحسينات إدخال أساس على تقوم التي والمهمة الحديثة التقنيات الكلف خفض في التحسينات هذه وتنعكس اإلنتاج على ومتتالية تدريجية

المنتج. جودة وتحسين نحو الدءووب )السعي بأنه المستمر التحسين تعريف يمكن بذلك

عليها يحصل التي المنفعة تعظيم بهدف الجودة وتحسين األداء تطوير ، بالجودة المساس دون ممكن حد أدنى إلى التكاليف وتخفيض المستهلك

رقابتها وليس التكاليف تخفيض إلى يهدف المستمر التحسين فان بذلك المنتج حياة دورة وقصر يتفق الذي القصير األجل في وذلك خفضها بهدف

تنافسية ميزة وتحقيق طموحهم وإرضاء المستهلكين رغبات تلبية اجل من(109 ،2001 ، السوقية( )باسيلي حصتها زيادة وبالتالي للمنظمة

من تدريجي ) تحسين بأنها المستمر التحسين تقنية عرفت وكذلك الصغيرة التحسين أنشطة خالل تلك وتتم الكبيرة، األنشطة من بدال

والتحسين التقنيات، في الكبير االستثمار أو االبتكار خالل من التحسينات

12

ولجميع التنفيذية واإلدارة العليا اإلدارة على تنفيذه مسؤولية يقع هدف. (Hilton, 1999, 220)( األنشطة

المستمر التحسين تقنية بأهمية سلمت المنظمات إن يتضح سبق مما البحث في يتوقف ال نشاط أساس على يقوم ألنه أهدافها تحقيق اجل من كفاءة ورفع الجودة وتحسين الفاقد من والحد التكاليف تخفيض وسائل عن

(.32 ،2000 المستهلك. )الجمال، نظر وجهة من القيمة تنتج التي األنشطة وكاآلتي: المستمر التحسين عليها يقوم التي المبادئ جانب إلى هذا

( 12 ،2004)الكسب، من فهو قائمة المنظمة إن طالما مستمر فهو نهاية للتحسين ليس.1

وجودها. متطلباتشاملة. عملية المستمر التحسين.2المنظمة. في يعمل من جميع جهود إلى التحسين عمليات تحتاج.3للتحسين. حاجة وجود عدم أخطاء وجود عدم يعني ال.4جماعية. مسؤولية التحسين ألن الجماعي والعمل المشاركة.5المنافس. عن للتمييز الوقت استغالل.6المتوفرة. التكنولوجية الوسائل على مبني المستمر التحسين.7

من الكامل اإلتقان إلى الوصول هو المستمر التحسين تقنية هدف إما كبيرة جهود يحتاج والذي اإلنتاجية العمليات في التحسين استمرار خالل

تحقيق هو إال استراتيجي هدف يتحقق بتحقيقه الن الهدف هذا إلى للوصولالزبون. وإرضاء الجودة وتحسين الكلف خفض خالل من تنافسية ميزة : )الكسب، خالل من متحرك فهد المستمر التحسين هدف فان بذلك

2004، 13 ) تحسين خالل من متحرك هدف هي الزبائن احتياجات تلبية.1

الزبائن. احتياجات حسب باستمرار المواصفات أيضا وهو التنافسية ميزتها على للمحافظة باستمرار الكلف تخفيض.2

العيوب من خالي إنتاج سياسة اعتماد خالل من متحرك هدفوالتالف. : الرابع��ة المجم�وع��ة

: وكاالتي تقنيات ثالثة وتضم BENCH MARKING المرجعية المقارنة - تقنية1

(BENG) THEORY OF CONSTRENS (TOC) القيود نظرية - تقنية2BALANCE SCORECARD (BSC) المتوازنة األداء بطاقة - تقنية3

المجموعة: هذه تقنيات من تقنية لكل توضيح واآلتيالمرجعية المقارنة تقنية-1

المنظمات تواجه التي التحديات وخاصة البيئة في التغيرات إن حيث والمنظمة البيئة بين التفاعل من حالة تخلق إن المنظمة على أوجبت

نقاط تشخص إن المنظمات على أصبح حيث باآلخر، أحدهما ويتأثر يؤثر أهدافها. وهذا تحقيق في نجاحها مدى لمعرفة نشاطها في والضعف القوة

متغيرات لكافة واستجابة مستمر تطوير عمليات في المحاسبة أدخل ما

13

جانب إلى خارجية أداء معايير استحداث طريق عن وذلك الخارجية البيئة تتركز خارجية نظرة المستخدمة المعايير تلك وتتمثل الداخلية األداء معايير

يسمى ما وهو التنافسي السوق في المستمر والتطوير التحدي علىالمرجعية. بالمقارنة

إذا ما تحديد من المنظمة يمكن الذي )األسلوب بأنها عرفت والتي بالمنافسين تتأثر التي السوق احتياجات مع تتناسب المحددة األهداف كانت

ونعتبر الماضي العام أهداف عن معينة بنسبة تزيد أهدافا نحدد إن يكفي ال إذ ذلك (208 ،2000 والتحسين(. )التكريتي، للتقدم مؤشرا

المرجعية المقارنة وعرفت وحدة لقياس مستمرة )عملية بأنها أيضا سواء ، األداء مستويات من مستوى أفضل عند األنشطة أو الخدمة أو المنتج االسترشاد اجل من المنظمة خارج أو داخل موجودة المستويات تلك كانت

(36 ،2001 بها(. )باسلي، مستويات إيجاد أساس على تقوم المرجعية المقارنة إن نجد بذلك

مستويات او الداخلية، للمقارنة بالنسبة هذا المنظمة، داخل أفضل أداء والتي القطاع نفس ضمن عاملة أو منافسة منظمات مع خارجية مقارنة

اآلخرين. ونجاحات تجارب إلى االنفتاح يتحقق عنها

نواحي تحديد هو المرجعية المقارنة هدف إن القول باإلمكان يصبح وهو النقص استكمال على العمل اجل من اآلخرين مع بالمقارنة القصور احتياجات مع تتناسب تحقيقها المراد األهداف إن من للتحقيق وسيلة

اإستراتيجيته قيادة على المنظمات تساعد المرجعية المقارنة السوق. وان(211 ،2000 )التكريتي، أنواع ثالثة إلى وتقسم منظم بشكل لألداء المرجعية المقارنة.1للعمليات المرجعية المقارنة.2ةاإلستراتيجي المرجعية المقارنة.3

وتقييم قياس ألن األول النوع مع فاعل بشكل يأتي المحاسبة دور إن والكلف الموازنات خالل من واإلدارية الكلفة مفاهيم ضمن يندرج األداء

وتحليلها. المعياريةالقيود نظرية - تقنية2

جانب إلى عالية جودة ذات منتجات على المتزايد الطلب ظل في الطاقة ودراسة باالهتمام الصناعية المنظمات بدأت المتزايدة المنافسة تتمثل بوصفها بالندرة تتسم التي الموارد بعض استخدام وكيفية اإلنتاجية مقابلة من المنظمات تتمكن لم بسببها والتي المنظمات تلك على محددات

الستخدام الحاجة ظهرت لذلك السوق، في منتجاتها على الطلب كل نظام فظهر أمثل نحو على الموارد هذه استخدام كيفية تقرر أساليب ومن المحدد الوقت في اإلنتاج تقنية وكذلك الموارد من االحتياجات تخطيط

طور ثم نظاما عرف السابقتين التقنيتين او النظامين مزايا بين يجمع جديدا استخدامه حقق الذي األمثل اإلنتاج بتقنية نجاحا ما إلى طور ثم ومن كبيرا

المتزامن باإلنتاج يسمى )مدخل بأنها عرفت التي القيود نظرية إلى وصوال بمعالجة تهتم إدارة خالل من األمد طويل الربح تعظيم نحو يتجه إداري

(Hilton, 1999, 224)النادرة(. الموارد أو التنظيمية االختناقات

14

النظام قيود لتحديد مستمرة ) عملية بأنها القيود نظرية عرفت وكذلك التامة للمنتجات المخرجات وزيادة للموارد األمثل االستغالل لضمان وإزالتها

،2006 ، (.) الطرية للمنظمة الربحية زيادة لضمان ممكن حجم بأكبر12. )

اآلتية: - بالنقاط تحديدها فيمكن القيود نظرية تطبيق مبادئ إما( ,17-16 ،2006 ، )الطرية

المقيدة غير الموارد مستوى على المتحققة المخرجات مستوى ان.1المقيدة. النظام موارد بمستوى يتحدد

مترادفتين. ليستا الموارد وفاعلية منفعة ان.2 يساوي المتحققة الموارد مستوى على المتحقق الوقت هامش إن.3

المقيدة. الموارد مخرجات معدل في الزيادة يعتبر المقيدة غير الموارد مستوى على المتحقق الوقت هامش إن.4

تاما. وهمااإلنتاج. دفعة تساوي ال إن يجب أو ربما االنتقال دفعة إن.5متغيرة. تكون إن يجب اإلنتاج دفعة إن.6الطاقات. توازن على التركيز بدل المتزامن التدفق على التركيز.7

تحقيق من يجعل الذي العامل ذلك )بأنه فيعرف القيد مفهوم إما المخرجات عدة تأخذ ربما . والقيود عليه تكون سوف مما صعوبة أكثر أمرا

من عالي مستوى تحقيق إلى الحاجة أو العاملين مهارات نقص مثل أشكال(42 ،2000 المنتجات(. )السبوع، من النوعية

بالعملية البدء قبل ووضعها تخطيطها يتم القيود إن يتضح بذلك محدد موقع لها ليس الماهرين العمال أو الموارد ندرة تكون فقد اإلنتاجية بعدها، أو إثناءها أو اإلنتاجية بالعملية البدء قبل تكون فقد حدوثها أو لظهورها

يكون وقد اإلنتاجية العملية أداء إثناء أي التشغيل إثناء فيحدث االختناق إما يستعمل قد لذلك اختناق إلى القيد يتحول إن يمكن انه إال له، مخطط غير

وسياسية مادية قيود إلى تقسم إن يمكن والقيود كمترادفين المصطلحينوخارجية. داخلية قيود أو ونموذجية

المتوازنة األداء بطاقة - تقنية3 تركز المنظمات كانت المحاسبي للقياس التقليدي المفهوم ظل في

أضافت اإلستراتيجية الرؤيا إن إال المالية النتائج على بعدا قياس في جديدا خاصة المالية، المقاييس جانب إلى مالية غير مقاييس باستخدام تمثل األداء

الكلفة حيث من الزبائن احتياجات نحو المنظمات اهتمام اتجاه تحول بعد سميت األداء لقياس جديدة تقنية استحدثت الرؤيا تلك فان بذلك والنوعية

(BSC) المتوازنة األداء بطاقة بتقنية وغير المالية المقاييس من )مجموعة : بأنهاBSC تقنية عرفت فقد

خالل من للمنظمة قيمة لخلق الحرجة النجاح بعوامل المتعلقة المالية على تركز انها كما والمستقبلية الحالية بالفرص المتمثلة مكوناتها تكامل الحديثة(. التصنيع بيئة ظل في األداء مقاييس في اإلبداع نحو المنظمة توجه

(.41 ،2008 ، )البرزنجي

15

على وقدرتها المنظمة إدارة أداء كفاءة )قياس بأنها عرفت وكذلك ذات األطراف تلك واهتمامات مصالح يحقق الذي الجيد بالشكل األداء

(43 ،2001 المشتركة(. )باسيلي، المصالح توفر التي األداء مقاييس من )مجموعة بأنهاBSC تقنية عرفت وأيضا

ورضا المساهمين أهداف على التعرف خالل من المنظمة عن شاملة نظرة المالية وغير المالية المقاييس من مجموعة يتضمن أسلوب فهي الزبون،

وترابطها المنظمة ألداء الشامل التقويم المدراء إعطاء اجل من " المالية، هي أساسية مناظير أربعة طريق عن المنظمة ةبإستراتيجي

(46 ،2006 ، والنمو"(. )كندوري التعلم الداخلية، العمليات الزبون،

وتقنيات مجموعة كل تقنيات بين التكامل ثالثا: عالقاتككل المجاميع

( B.F.C و TQM و JIT ) االولى المجموعة تقنيات تكامل - مدى1 المنظمة خدمة في واألثر نظام اعتبارها أو الخزين إلدارة شاملة فلسفةJIT تقنية كانت لما

تأخيرات اإلمكان قدر إزالة خالل من اإلنتاج تكاليف تخفيض على يعمل محاسبة قبل من استجابة قابلتها فقد المخزون تكاليف من والتخلص اإلنتاج

الومضة تقنية وهي أال التكلفة وتتبع لتسجيل جديدة بتقنية متمثلة التكاليف محاسبة على ألن ، للتكلفة العكسي بالتسجيل يسمى ما أو المرتدة

JIT التقنيتين فان لذلك الحديثة، التصنيع بيئة مع وتتفاعل تتالءم إن التكاليف من وذلك لتحقيقهاJIT تقنية تسعى التي األهداف لتحقيق تتكامالنB.F.C و

أصبح الحديثة التصنيع بيئة ظل ففي بينهما، المشتركة العمل آلية خالل التخطيط يتم منها والتي الكفوءة اإلدارة مقومات أحد الجيد التخطيط ومن مستوياته ادنى إلى بالمخزون للوصول السعي أصبح بحيث للمخزون

عند المواد وصول على االعتماد خالل من الصفري المخزون إلى الوصول ثمالتكاليف. تخفيض على ينعكس وهذا فقط الحاجة

المصنع تنظيم يتم إن تتطلبJIT تقنية مقومات إن إلى باإلضافة هذا وتخفيض الموردين مع جيدة عالقات وتهيئة مهارات وتوفر تصنيعية خاليا إلى

المقومات تلك لجميع للجودة شاملة وإدارة االنتظار فترة انعكاسا فيما كبيرا العيوب من وخلوها وسالمتها المنتجات بجودة يتعلق التلف إلى وصوال

وهذا اإلنتاج عمليات لجميع المستمر التحسين خالل من الصفري يعود أيضا تخفيض ثم ومن التلف تكاليف تخفيض ثم ومن تكاليف تخفيض على باألثر

المنافع من مباشرة مالحظته يمكن ما وهذه ككل والتكاليف اإلنتاج تكاليف.JIT تقنية تطبيق من المحققة

لتطبيق توافرها الواجب األساسية المقومات أحد إن يتضح أعاله من كأحد توضيحها تم وان سبق التيTQM الشاملة الجودة إدارة هوJIT تقنية

التقنيات. TQM تقنية اعتبار منJIT تقنية معTQM تقنية وتتكامل أمرا جوهريا

تصنيعية خلية في عامل يكتشف فعندما ،JIT تقنية في يصدر فانه عيبا فورا الفوري، التوقف يحدث حيث مشكلة بوجود لآلخرين إشعارا لتقنية وطبقا

JITالعمليات لكافة فوري توقف إلى العمليات إلحدى توقف أي يؤدي JIT تقنية إن نجد وبهذا الجودة، مشكلة حل يتم إن إلى األخرى الصناعية

16

من والتخلص للمشكالت الفوري الحل الستعجال الطوارئ حالة تخلق . )الجمال ممكنة سرعة بأقصى الجودة لعيوب الرئيسية األسباب مستحب غير مخزوني تراكم من التخلص (. بهدف173 ،2005 ،نونورالدي

يسمى ما وهو العيوب من خالي نموذج إنتاج إلى يؤدي األسلوب وهذا B.F.C وJIT تقنيتي من كل به تشترك ما وهو الصفري العيب بأنموذج.TQM وJIT وتقنيتي

بأهداف فتتمثل التكاليف ومحاسبةTQM بين العالقة بخصوص أماTQMثم ومن ككل والمنظمة للمنتج الجودة إلى للوصول السعي حيث من

تكاليف ثم ومن التلف إلغاء أو تخفيض وبالتالي الصفري العيب إلى الوصول للمنظمة تنافسية ميزة يحقق وبما اإلنتاج تكاليف إجمالي لتخفيض التلف

يحقق بما المنظمة قطاعات لكل فيها والشامل المستمر التحسين وضمان ما وهو السوقية والحصة اإلنتاجية وزيادة السوق في والتوازن والنمو البقاء

التنافسي المركز وتحسين األرباح وتعظيم الكلف تخفيض على ينعكس الزبائن. إرضاء إلى وصوال

آلية حيث من تتكاملTQM وB.F.C وJIT التقنيات إن نجد بذلك التكاليف محاسبة استجابةB.F.Cو الحديثة التقنيات أحدJIT باعتبار التنفيذ

. JIT مقومات أحد هيTQMو لها كهدف ، األهداف تحقيق في تترابط الثالث التقنيات فان وكذلك

أهداف في وكذلك تكاليفه وتخفيض المخزون إلغاء خالل من الكلف تخفيضاإلنتاجي. العمل مراحل كافة فيTQM خالل من المنتج جودة تحقيق

خدمة في يصب التقنيات هذه وترابط تكامل انعكاسات فان بذلك التكلفة إدارة أهداف من نابعة التقنيات تلك أهداف ألن األعمال منظمات تحقيقها إلى والساعية األعمال منظمات أهداف أهم الوقت بنفس والمتمثلة

.

( ABB و ABM و ABC ) الثانية المجموعة تقنيات تكامل - مدى2 المنظمة خدمة في واألثر

المنتجات تصنيع في الداخلة الرئيسية األنشطة وتصنيف تحديد خالل من األنشطة أن أساس على التقنية هذه تقوم حيثABC تقنية عمل ينطلق

كلف فان بذلك األنشطة، تلك تستهلك المنتجات ثم ومن الموارد تستهلك مجمعات في تجمع األنشطة التكلفة أهداف على لتخصيصها استعدادا

الخدمات(. أو )المنتجات تكونABC تقنية ومخرجات مصدرا تقنية النطالق للمعلومات مهما

ABMو ABBتقنية تطبيق يمكن ال حيث ABMو ABBبدون او بمعزل لهما. األساسي المعلومات مصدر األخيرة ألنABC تقنية تطبيق

القيمة تضيف التي األنشطة تحديد على تعملABC إن إلى إضافة األنشطة تحديد على تعملABM تقنية وان قيمة تضيف ال التي واألنشطة إلى تعمل فأنها الكفوءة غير الضرورية غير واألنشطة الكفوءة الضرورية

لتحسين األنشطة ومعلومات التكلفة معلومات استغالل من اإلدارة تمكين مصدر فان الحال كذلك األرباح، وتحقيق التكاليف وتخفيض الربحية

عرضه تم وكما ألنهABC تقنية معلومات هيABB تقنية معلومات سابقا

17

أساس على موازنة إعداد بهدف معكوسةABC تقنية هيABB فانلإلنتاج. المطلوبة فقط المواد تجهيز اجل من األنشطة

تحديد خالل منABM وABC في فتتحقق الكلف تخفيض أهداف أما على والعمل الكفوءة الضرورية واألنشطة قيمة تضيف التي األنشطة الضرورية غير واألنشطة قيمة تضيف ال التي األنشطة وتحديد عليها، التركيز

الالزمة الجهود تقليل خالل من كلفها من التخلص على والعمل كفوءة وغيراألنشطة. ألداء

ذلك جانب والى رضا الكتساب المنتج جودة لتحسين السعي أيضا.ABM وABC جانب إلى أخرى تقنيات فيه تشترك والذي الزبائن

ينعكسABB وABM وABC تقنيات تكامل إن القول يمكن بذلك كسبب المنظمة أنشطة على التقنيات تلك العتماد المنظمة على باألثر

معلومات كامل علىABB وABM لـ الكامل االعتماد وكذلك لوجودها يتطلب المنظمة داخلABB اعتماد ألنABC عن الناتجة األنشطة تطبيقا

.ABC للـ التقنيات تلك تطبيقات فان الثالث التقنيات بين للترابط بالنسبة أما

العمل في االعتماد خالل من وذلك اإلنتاج تكاليف تخفيض إلى تؤدي تضيف ال التي األنشطة استبعاد على والعمل األنشطة تحليل على الكلفوي

معABM طريق عن الكفوءة غير واألنشطةABC طريق عن قيمة باألثر يعود ما للقيمة. وهو والمضيفة الكفوءة األنشطة على المحافظة

وأداءها. المنظمة على الكبير

( Kaizen و V.E و T.C ) الثالثة المجموعة تقنيات تكامل - مدى3 المنظمة خدمة في واألثر

هندسة تقنية على االعتماد يتمT.C تقنية لتحقيق انه سبق مما اتضح مع والتصميم التخطيط مرحلة خالل التكلفة تخفيض بهدفV.E القيمة

ورضاهم. الزبائن باحتياجات الوفاء لضمان المنتج جودة على المحافظة والذي المستهلكين يد إلى المنظمة يد من التسعير عملية انتقال فبعد

هيT.C تقنية أصبحت المنافسين وجميع المنظمة على باألثر ينعكس خالل من وذلك واحتياجاتهم الزبائن متطلبات لواقع استجابة األكثر التقنية

تحقق التي المنتجات اختيار على والعمل السوق أبحاث على القائم التسعير إلقناعهم الزبائن حاجات تشبع معينة مواصفات جودة ضمن مستهدفة أرباحاعنها. مقابل للدفع مستعدين يكونون والتي ومنافعها المنظمة منتجات بقيمة

احد تعد التيV.E هيT.C تقنية لعملية مساندة تقنية أفضل إن فنجد المعلومات تستخدم والتي التكلفة وتخفيض الجودة تحسين أساليب

المختلفة الصفات واختيار وإنتاجه المنتج تصميم عملية في المجمعة متداخلة عالقة هيV.E وT.C بين العالقة فان بذلك واإلنتاج، للتصميم T.C جانب إلىV.E استخدام وسبب مترادفين يكونا إن يمكن وال ومتكاملة

(.48 ،2008 )شهاب، التقنيتين بين كبير شبه وجود فيعدKaizen المستمر التحسين أما أمرا الرؤية ظل في ضروريا

للمنتجات التكاليف خفض بقصد التكاليف ورقابة لتخطيط اإلستراتيجيةبالفعل. القائمة أو الجديدة

18

واضح بينهما والتكاملT.C لـ مكملة تعتبرKaizen فتقنية إن خصوصا مناطق اختالف من بالرغم للمنتج الكلية التكلفة تخفيض هو منها كل هدف والتسويق واإلنتاج التصميم مراحل على يركز Kaizen فالـ التخفيض، إجراء

المنتجات. حياة دورة من الزبائن وخدمة وT.C بين التكامل وان اإلنتاج قبل ما مراحل على فتركزT.C أما

Kaizenالـ يقدمه الذي الدعم خالل من يظهر Kaizenإلى المنتج دخول بعد في الربحية ورفع الكلف لخفض المؤكدة العوامل من سيكون حيث اإلنتاج عمل فان ( بذلك17 ،2005 ، ) خضر بينهما التكامل هذا استخدام حالة لعملية إضافية تحسينات طريق عن يكون الكلف تخفيض فيKaizen تقنية

(35 ،2002 ونور، المنتج. )الفضل تصميم لعملية أو الحالية اإلنتاج التكلفة بعد يأتي القيمة سلسلة فيKaizen تقنية تطبيق موقع إن

مثل أخرى تقنيات من يرافقها وما السلسلة بداية في المطبقة المستهدفةV.E .

التقنيتين بين التكامل ويبرزKaizen وV.E بين كبيرة الشبه أوجه وان المستمر التدريجي التحسين إلى يسعى فكالهما اآلخر أحدهما يكمل بحيث

Kaizen أما العملية على قليلة وبدرجة المنتج على تركيزها يذهبV.E وان القصير المدى ضمن يقعV.E عمل وان والمنتج، العملية على عمله فينصب

فيعملKaizen أما الطويل المدى على تحسينية تراكمات تحدث أنها إال إلى عملهما في تستندان التقنيتين كال وان هذا الطويل، المدى ضمن

فهي أوسعV.E إن كما المطبقة، األنظمة عن الناتجة التكاليف معلومات أو ثابتتين والجودة الوظيفة على المحافظة مع التكلفة تخفيض إلى تهدف أما معا، االثنين أو ثابتة التكلفة على المحافظة مع والجودة الوظيفة زيادة

Kaizenاألداء في الجودة تحقيق هدف على فيركز تخفيض إلى قياسا(.50 ،2008 ، )شهاب التكلفة

وV.E وT.C تقنيات بين والترابطية التكاملية العالقات هذه ولجمعKaizen ترابطها واثأر التقنيات تلك أهداف ألن وأهدافها المنظمة على أثرا

على التقنيات تلك اثر ألن ، المنظمة على اإليجابي باألثر وتعود تتفق المؤداة خدماتها أو المقدمة منتجاتها تمتلكها التي القيمة في يظهر المنظمة

. و TOC و BENG ) الرابعة المجموعة تقنيات تكامل - مدى4

BSC المنظمة خدمة في واألثر ككل التقنيات ( وتكامل . إلدارة مالية غير معلومات توفير في تسهم المتوازنة األداء بطاقة إن TQM تقنية معها تتكامل التقنية وهذه األداء قياس في تساعد المنظمة قدرة مدى وقياس ككل للمنظمة الشامل والنهوض الجودة لتحقيق

وأهدافها. مصالحها يحقق الذي بالشكل األداء على المنظمة T.C تقنية مع ABC تقنية عالقة إما

بالمعلومات المنظمة إدارة تزويد على يعملABC تطبيق فان اتخاذ اإلدارة تستطيع وبالتالي خدماتها أو منتجاتها كلف بنية لفهم الالزمة ، التسعير قرارات تساعد حيث التكلفة عن دقيقة معلومات يوفرABC أيضا

على والمحافظة المنافس السعر تحديد من المنظمة إدارة المعلومات هذه كلف عن واضحة رؤية تقدم الدقيقة المعلومات إن كما معقول ربح

19

من األمثل المزيج تحديد في القرارات يدعم بما الخدمات أو المنتجات(.45 ،2002 )الخالد، المنتجات

عالقةABC للـ وان مجال في يساهمABC ألنTQM تقنية مع أيضاالمستهلك. على والتركيز المستمر التحسين على عملها فيV.E اعتماد خالل من فتظهرTQM معV.E عالقة إما

جزء هي الجودة إن كما المنتج ألجزاء المعروضة البدائل بين لالختيار الجودة التصميم مرحلة منذ المنتج جودة على تحافظV.E ألن القيمة من وصوال(.55 ،2008 )شهاب، الجودة بهندسة يعرف ما إلى

كانت سواء األنشطة من مجموعة إلى المنظمة تقسيم فان كذلك وABC تقنيات اعتماد طريق عن وذلك تكاليفية ام إدارية األنشطة تلك

ABMلتقنية تغذية تعتبر األنشطة عن معلومات يوفر ذلك فان V.Eوالتي يظهر ما وهذا المنتج تصميم إلعادة المعروضة البدائل تقييم في تدخل

.V.E وABM وABC تقنيات بين التكاملية العالقة التحسين بهدف اشتراكهما من المرجعية المقارنة معV.E وتتكامل

وتخفيض والجودة اإلنتاجية تحسين بهدف المتسارع غير التدريجي المستمر تفوق قيمة ذو منتج على بالحصول ورغباتهم الزبائن حاجات وتلبية التكاليف

لتقنيةV.E استخدام إمكانية جانب إلى الزبون، بدفعه يرغب الذي السعر ،2008 )شهاب، وتطويره المنتج تصميم مرحلة في المرجعية المقارنة

55.) )شهاب، األخرى التقنيات بعض معTOC القيود نظرية عالقة إما

مستمرة تحسين عملية بأنهاTOC تقنية إلى ( ينظر153_121 ،2008 عندها يظهر التي العملية بتحسين قيد حل كلما إذ معينة مرحلة عند تنتهي ال

يتحقق إن يمكن لذلك جديد من الدورة تبدأ وعندها أخر قيد ظهر كلما القيدKaizen وTOC بين التكامل إذ التشغيلية العملية مرحلة في وخصوصا Kaizen إن كذلك القيد، لحدوث المسببة العملية على بالغالب يركز كالهما التي المنطقة تتجاوز ال صغيرة خطواتهاTOC وان تدريجية بخطوات يكونالقيد. حدوث تعاني

المستمر التحسين إلى يهدفKaizen فان الهدف حيث من كذلك تضيف ال التي األنشطة وحذف التكاليف لتخفيض القيمة سلسلة طول على

أفضل إلى القيد موارد كفاءة ورفع وتحسين صيانة فهدفهاTOC إما قيمة، ربحيته، وتعظيم القيد موارد طاقات استغالل بهدف مستوى هدف عن فضال خدمة ضمان بهدف القيد موارد استخدام سوء عن الناتجة التكاليف تخفيض

الزبون. TQM مع TOC عالقة أما

العملية في تحدث التي واالختناقات القيد حدوث في األثر للجودة إن غير مواد استخدام عن والناشئة الرديئة المنتجات بسبب وذلك اإلنتاجية إلى تؤدي سوف المنتج بجودة االهتمام فان بذلك للمواصفات، مطابقة

التكاليف وإنما عنها الناشئة القيود فقط ليس المعوقات من الكثير تجاوزالحاالت. هذه ظهور حالة في االرتفاع إلى تتجه التي

إلى يهدفان حيث الهدف خالل من تظهرV.E معTOC وعالقة المنتج أجزاء تبسيط طريق عن الجودة على المحافظة مع المنتج تحسين

V.E استخدام يمكن أي التطبيق، في اآلخر منها كل يكمل إن يمكن بذلكتأثيره. ودرجة موقعه وحسب منظمة أي في تظهر التي القيود معالجة في

وليس اإلنتاج سحب مفهوم علىJIT معTOC عالقة تستند وكذلك الكبير األثر لهJIT تقنية تطبيق وان التقليدية، اإلنتاج نظم في هو كما الدفع

اإلنتاجية العملية في للمنتج الكفء االنسياب إلى اإلدارة اهتمام توجيه في

20

المناسبة الطرق وإيجاد العملية تلك سير تعوق التي المجاالت وتحديد قد التي الضرورية غير األنشطة جميع إلغاء إلىJIT تهدف وكذلك لمعالجتها،

تكون من التصنيع دورة زمن تخفض أنها كما للزبون، التسليم تأخر في سببا التلف وحذف الضياع وإزالة والتهيئة واإلعداد االنتظار مدة تقليل خالل

االهتمام جانب إلى تحقيقها إلىJIT وTOC من كل تسعى أهداف جميعهامستوياته. ادني إلى تخفيضه أو المخزون بحذف

فإلى مهمة منافع يحقق التقنيتين بين التكامل فانABC وTOC عالقة إما وتقيم تدار إن باإلمكان فإنها المستمر للتحسين أساسTOC وصف جانب

اكتشاف في المساعدة فيABC إمكانية خالل من وذلكABC باستخدام. ABC معلومات باستخدام من القيد حدوث مناطق

21

والتوصيات : االستنتاجات رابعا

أ- االستنتاجات كانت سواء المنظمة إدارة تحتاجها التي المعلومات التكلفة إدارة توفر.1

التكاليف محاسبة مستجدات خالل من مالية غير او مالية معلوماتالتكلفة. إدارة بتقنيات والمتمثلة

محاسبة في المستجدة التقنيات خالل ومن التكلفة إدارة تساعد.2 طريق عن األداء وقياس ورقابتها بدقة المنتجات تكلفة إظهار التكاليف

واألنشطة الكلف بين السببية العالقات استخدام خالل من الكلف متابعة. التنظيمية االستراتيجيات مواصلة يساعد بما

من وذلكTQM وB.F.C وJIT التقنيات بين وترابط تكامل عالقة وجود.3خالل:

فالتقنيتينJIT لتقنية التكاليف محاسبة استجابةB.F.C تقنية تعتبرأ..JIT تقنية أهداف تحقيق في تتكامالن

واعتبارهاTQM تقنية هوJIT لتقنية األساسية المقومات منب. أمرا مستوى على بالجودة لالرتقاء تسعىTQM ألن وذلك فيها، جوهريا

فقط. للمنتج وليس ككل المنظمة من تتكاملTQM وB.F.C وJIT التقنيات إن نجد أعاله ب و أ ج. من

األهداف. تحقيق حيث من وتترابط التنفيذ آلية حيث من وذلكABB وABM وABC التقنيات بين وترابط تكامل عالقة وجود.1

خالل: أنشطة عدة إلى المنظمة تقسيم أساس علىABC تقنية تقومأ.

المنتجات ثم ومن الموارد تستهلك التي هي األنشطة أن واعتبار يعتبرABC وان األنشطة تلك تستهلك مصدرا للمعلومات مهما. ABM تقنية النطالق

ال التي واألنشطة قيمة تضيف التي األنشطة تحديد على يعملABCب. والكفوءة الضرورية األنشطة تحديد على يعملABMو قيمة تضيف

الكفوءة. وغير الضرورية غير واألنشطة. ABC معلومات كامل علىABB تقنية ج. تعتمد

من وذلكKaizen وV.E وT.C التقنيات بين وترابط تكامل عالقة . وجود5 خالل

ثم ومن المستهلكين إلى المنظمة يد من التسعير قرارات انتقال أ. بعد أفضل فانT.C تقنية لتطبيق التسعير في السوق أبحاث على االعتماد

الكلف خفض تقنيات احد تعد والتيV.E تقنية هي لها مساندة تقنيةالجودة. وتحسينKaizen تقنية كانت ب. لما أمرا اإلستراتيجية الرؤية ظل في ضروريا

الكلف تخفيض أهداف في تكاملهما بسببT.C لتقنية مكملة تعتبر فإنهاالجودة. وتحسين

Kaizen وV.E وT.C للتقنيات التكاملية للعالقة ج. إن المنظمة على أثرا وتحقيق المنظمة أهداف لتخدم جاءت التقنيات تلك أهداف ألن وأهدافها

الكلفة. إدارة أهدافوكاآلتي: مختلفة تقنيات عدة بين وترابط تكامل عالقة . وجود6

22

والتدريجي المستمر التحسين بأهدافV.E و Bengتقنيتي أ. اشتراك رضا ولكسب الجودة وتحقيق الكلف وتخفيض اإلنتاجية تحسين بهدف

الزبائن. TQM وJIT مثل التقنيات من العديد مع تكاملية عالقة القيود ب. لنظرية

ABC وKaizen وV.E و وغير المالية البيانات خالل من الشاملة الجودة وتحقيق األداء ج. تقييم

.TQM وBSC عالقة خالل من تتم الماليةب- التوصيات

كافة األعمال ميادين في الواسعة التقنية التطورات ظل في.1 تلك مع تتفاعل إن المنظمات على أصبح التصنيع ميدان وخصوصامصالحها. لخدمة تطويعها على والعمل التطورات

المنظمة على يصبح الحديثة البيئة مع المنظمة تفاعل نتيجة.2 الحديثة التقنيات على االعتماد خالل من البيئة تلك لظروف االستجابة

وتطوير تنفيذ في المنظمة تدعم معلومات لتوفير التكلفة إلدارةإستراتيجيتها.

مقوماتها كأحدTQM بـ القيام تستدعيJIT تقنية كانت لما.3 المرجوة األهداف تحقيق على يعمل سوف المتكامل التقنيتين عمل فان.TQM وB.F.C وJIT تطبيق من

لتطبيق المناسب المناخ يوفر سوفABC تقنية تطبيق إن.4. ABB وABM تقنيات

يؤدي متكاملة بصورةKaizen وV.E وT.C تقنيات عمل إن.5 أهدافها تحقيق إلى بالمنظمة الفجوة لتحسير تتدخلV.E إن خصوصا

الجودة مواصفات ضمنT.C لتحقيق للمنتج المبدئية والكلفةT.C بينالتدريجي. المستمر التحسين باستخدام المرجوة

هدف فيB.S.C مع تشترك المرجعية المقارنة كانت لما.6 بينهما المشترك العمل فان األداء وتقييم األهداف تحقيق من التحقق استخدام المنظمة فبإمكان بذلك الضعف، نقاط تحديد على يساعدلتجاوزها. القيود نظرية

التكلفة إدارة تقنيات بين التكامل كان لما.7 ذلك أثر فان واضحا أوضح المنظمات على التكامل تلك بين المشتركة باألهداف متمثال إلى المنظمة تسعى التي األهداف أو لبعضها المكملة أو التقنيات أهداف مع والمتفقة التقنيات تلك أهداف خالل من تتحقق والتي تحقيقها

التكلفة. إدارة

23

المص��ادرالعربية المصادر

الجامعية واألطاريح أوال: الرسائل المنتوج تكاليف تخفيض (،1999) السامرائي، الدائم عبد احمد.1

المحاسبة، في عالي دبلوم رسالة القيمة، تحليل أسلوب باستخدامبغداد. جامعة واالقتصاد، اإلدارة كلية

المنتج لتصنيع المستهدفة التكلفة قياس (،2005) خضر، متي أنس.2 معمل في حالة دراسة التسعير، إلغراض التصميم مرحلة خالل

كلية المحاسبة، في ماجستير رسالة الموصل، في الوالدية األلبسةالموصل. جامعة واالقتصاد، اإلدارة

العالمات بطاقة اعتماد (،2008) ،يالبرزنج مصطفى خالد بهار.3 في سرجنار سمنت معمل على بالتطبيق األداء تقويم في المتوازنة اإلدارة كلية المحاسبة، في ماجستير رسالة السليمانية، محافظة

الموصل. جامعة واالقتصاد، غير الصناعية التكاليف تخصيص (،2002) الخالد، سليمان جعفر.4

أساس على التكلفة وطريقة التقليدية الطريقة ظل في المباشرة كلية المحاسبة، في ماجستير رسالة مقارنة، دراسة ،ABC األنشطة

الموصل. جامعة واالقتصاد، اإلدارة إبعاد في وأثرها الجودة إدارة متطلبات (،2002) الدباغ، سالم داؤد.5

في ماجستير رسالة والعمليات، اإلنتاج إستراتيجية ومستوىالموصل. جامعة واالقتصاد، اإلدارة كلية المحاسبة،

واستخداماته القيمة هندسة مدخل (،2008) شهاب، عدنان رباب.6 في الوالدية األلبسة معمل منتجات ألحد تحليلية دراسة المحاسبية،

واالقتصاد، اإلدارة كلية المحاسبة، في دكتوراه أطروحة الموصل،الموصل. جامعة

وأساليبABC نظام استخدام (،2000) السبوع، سبع سند سليمان.7ABMفي وتطبيقية نظرية دراسة المنظمة، أداء وتقييم القرار التخاذ واإللكترونية الهندسية للصناعات األوسط الشرق مجمع شركة

واالقتصاد، اإلدارة كلية المحاسبة، في دكتوراه أطروحة الثقيلة،بغداد. جامعة

الالزمة المحاسبية المعلومات (،2004) الكسب، حسين إبراهيم علي.8 الصناعية المنشآت )الكايزن( في المستمر التحسين أسلوب العتماد

ماجستير رسالة الموصل، في والنسيج الغزل مصنع على بالتطبيقالموصل. جامعة واالقتصاد، اإلدارة كلية المحاسبة، في

قيمة تحسين في الكلفة إدارة دور (،2006) كندوري، محمد عماد.9 في تطبيقية دراسة القيمة، هندسة أسلوب باستخدام المنتوج المحاسبة، في ماجستير رسالة الجلدية، للصناعات العامة الشركة

بغداد. جامعة واالقتصاد، اإلدارة كلية ABC تطبيق إمكانية مدى (،2006) أغا، سليمان الرزاق عبد ندى.10

الغزل معمل على بالتطبيق التكاليف محاسبة في حديث كأسلوب اإلدارة كلية المحاسبة، في ماجستير رسالة الموصل، في والنسيج

الموصل. جامعة واالقتصاد، بيان في المحاسبي الدور (،2006) الطرية، الله سعد طالل نشوان.11

الغزل معمل في القيود نظرية تطبيق إلمكانية دراسة القيود، تأثير اإلدارة كلية المحاسبة، في ماجستير رسالة الموصل، في والنسيج

الموصل. جامعة واالقتصاد،

24

العلمية والدوريات ثانيا: البحوث لتقييم أداة المرجعية المقارنة (،2000) التكريتي، يحيى إسماعيل.1

واإلدارية، االقتصادية العلوم مجلة المستمر، للتطوير وأسلوب األداءبغداد. جامعة واالقتصاد، اإلدارة كلية ،7 المجلد ،24 العدد

األنشطة، أساس على اإلدارة (،2001) التكريتي، يحيى إسماعيل.2 اإلدارة كلية ،8 المجلد ،27 العدد واإلدارية، االقتصادية العلوم مجلة

بغداد. جامعة واالقتصاد، السعر استهداف (،2007) الغبان، صري ثائر الذهبي، عيدان جليلة.3

االقتصادية للوحدات المستهدفة التكلفة تقنية لتحقيق كأساس واإلدارية، االقتصادية العلوم مجلة الحديثة، األعمال بيئة في العاملة

بغداد. جامعة واالقتصاد، اإلدارة كلية ،13 المجلد ،48 العدد أساس على الكلفة نظام (،1996) نعيم، فائز البكري، حمزة رياض.4

كلية ،3 المجلد ،8 العدد واإلدارية، االقتصادية العلوم مجلة األنشطة،بغداد. جامعة واالقتصاد اإلدارة

بين العالقة (،2001) إسماعيل، عاصم محمد البكري، حمزة رياض.5 الشاملة النوعية السيطرة ومفهوم المحدد الوقت في اإلنتاج نظام

مجلة للمنتج، النوعية وتحسين التكاليف تخفيض على وتأثيرهما اإلدارة كلية ،8 المجلد ،28 العدد واإلدارية، االقتصادية العلوم

بغداد. جامعة واالقتصاد،

العلمية ثالثا: الكتب الحديثة، األعمال بيئة في اإلدارية المحاسبة (،2000) الجمال، رشيد.1

لبنان. بيروت، والنشر، للطباعة الجامعية الدار األولى، الطبعة إلغراض التكلفة إدارة (،2005) الدين، نور ناصر الجمال، رشيد.2

مصر. والنشر، للطباعة الجامعية الدار والرقابة، والتخطيط القياس محمود مبارك، المنعم عبد الدين صالح مرعي، الحي عبد الحي عبد.3

تكلفة قياس ألغراض التكاليف أنظمة (،2003) مصطفى، مرادمصر. والنشر، للطباعة الجامعية الدار والخدمات، اإلنتاج

المحاسبة (،2002نور،) إبراهيم الناصر عبد الفضل، محمد مؤيد.4 والطباعة، والتوزيع للنشر المسيرة دار األولى، الطبعة اإلدارية،

األردن. عمان، مدخل اإلدارية المحاسبة (،2001) باسيلي، المسيح عبد مكرم.5

الثالثة. الطبعة ، األداء وتقويم والرقابة التخطيط في معاصر األصالة التكاليف محاسبة (،2001) باسيلي، المسيح عبد مكرم.6

المكتبة الثالثة، الطبعة إستراتيجية، رؤية األول، الجزء والمعاصرة،والنشر. للطباعة العصرية

: األجنبية المصادر1. Charles T. Horngren, Gorge Foster, Sirkant M. Datar, (1997), Cost

Accounting: A managerial emphasis, 9th edition, Printice-Hill, inc. 2. Charles T. Horngren, Gorge Foster, Sirkant M. Datar, (2000), Cost

accounting: a managerial emphasis, 10th edition, Printice-Hall international, Inc, New Jersy, U.S.A.

25

3. Charles T. Horngren, Gorge Foster, Sirkant M. Datar, (2003), cost accounting: a managerial emphasis, 11th edition, Printice-Hall international, Inc, New Jersy, U.S.A.

4. Charles T. Horngren, Sundengargl, Stratton Willim, (2002), Introduction to management accounting, 12th edition, Printice-Hall, International.

5. Colin Drury, (2000), Management and Cost Accounting, 5th edition, Thamson , United States.

6. Garrison, Ray, Noreen, Eric, (2000), Managerial Accounting, 8th edition, Irwin McGraw-Hill, Inc.

7. Jerry J. Weygandt, Donald E. Kieso, Paul D. Kimmel, (2002), Accounting principles, 6th edition, John Wiley and Sons, Inc.

8. Ronald W. Hilton, (1997), Managerial Accounting, 3th edition-McGraw-Hill, Inc.

9. Ronald W. Hilton, (1999), Managerial accounting, 4th edition, Irwin, McGraw-Hill, Inc.

10.Wayne J. Morse, James R. Davis, AL L. Hartgraves, (2003), Management Accounting: A strategic approach, 3th edition, Thompson, South – Western.

11.Yair M. Babad Bala W. Balachandran, (1993), Cost Driver optimization in activity based costing, the accounting review, July.

26