drept financiar. suport curs

7/13/2019 Drept Financiar. Suport Curs

1/111

1

UNIVERSITATEA ALEXANDRU IOAN CUZAFACULTATEA DE DREPT

DREPT FINANCIAR- suport de curs -

Asist. univ. dr. Ioana Maria Costea

Anul II Semestrul II

2013


2/111

2

CAPITOLUL I - NOIUNI INTRODUCTIVE .........................................................................................1

OBIECTIVE......................................................................................................................................................1SECIUNEA 1 DREPTUL FINANCIAR ............................................................................................................1

1. STRUCTURA DREPTULUI FINANCIAR .........................................................................................................11.1. Finanele publice ................................................................................................................................11.2. Definiia dreptului financiar ..............................................................................................................1

2. IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR...........................................................................................................13. NOIUNI SPECIFICE DREPTULUI FINANCIAR ..............................................................................................24. RAPORTURI DE DREPT FINANCIAR .............................................................................................................3

4.1. Dreptul bugetar .................................................................................................................................34.2. Dreptul fiscal .....................................................................................................................................4

5. INSTITUII I AUTORITI COMPETENTE ...................................................................................................6AUTOEVALUARE ...........................................................................................................................................7

CAPITOLUL II - PROCEDURA BUGETAR .........................................................................................8

OBIECTIVE......................................................................................................................................................8SECIUNEA 1 - ASPECTE GENERALE ..............................................................................................................81. SISTEMUL BUGETAR....................................................................................................................................8

1.1. Definiie .............................................................................................................................................81.2. Sistemul bugetar naional ..................................................................................................................81.3. Sistemul bugetar al UE......................................................................................................................9

2. SISTEMUL DE VENITURI I CHELTUIELI PUBLICE ......................................................................................102.1. Sursa finanelor publice veniturile publice ...................................................................................102.2. Destinaiile finanelor publice cheltuielile publice ........................................................................11

3. STRUCTURA BUGETULUI ..........................................................................................................................13

3.1. Sistemul bugetar naional................................................................................................................13

3.2. Sistemul bugetar european...............................................................................................................144. PRINCIPIILE PROCEDURII BUGETARE .......................................................................................................14SECIUNEA 2 ELABORAREA I APROBAREA BUGETULUI ..........................................................................181. ORDONATORUL DE CREDITE ...................................................................................................................182. ELABORAREA BUGETULUI ........................................................................................................................18

2.1. Elaborarea bugetului de stat ............................................................................................................182.2. Elaborarea bugetelor locale...............................................................................................................202.3. Elaborarea bugetelor fondurilor speciale ..........................................................................................212.4. Elaborarea bugetului UE..................................................................................................................22

3. APROBAREA BUGETULUI ..........................................................................................................................23

3.1. Aprobarea bugetului de stat.............................................................................................................23

3.2. Aprobarea bugetelor locale ...............................................................................................................233.3. Adoptarea bugetelor fondurilor speciale ..........................................................................................243.4. Aprobarea bugetului UE ..................................................................................................................24

SECIUNEA 3 EXECUIA I CONTROLUL EXECUIEI BUGETULUI ..............................................................261. EXECUIA BUGETAR ..............................................................................................................................26

1.1. Execuia bugetar n sistemul naional............................................................................................261.2. Sistemul bugetar al UE....................................................................................................................30

2. NCHEIEREA PROCEDURII BUGETARE ANUALE........................................................................................312.1. Sistemul naional .............................................................................................................................312.2. Sistemul bugetar UE........................................................................................................................31

3. CONTROLUL EXERCIIULUI FINANCIAR...................................................................................................32

3.1. Sistemul bugetar naional ................................................................................................................323.2. Sistemul bugetar al UE....................................................................................................................32


3/111

3

AUTOEVALUARE .........................................................................................................................................32

CAPITOLUL III - REGIMUL JURIDIC AL OBLIGAIILOR FISCALE ............................................34

OBIECTIVE....................................................................................................................................................34SECIUNEA 1 TEMEIUL FAPTIC I LEGAL AL OBLIGAIILOR FISCALE ........................................................34

1. OBLIGAIA FISCAL ................................................................................................................................342. ELEMENTELE RAPORTULUI JURIDIC DE IMPUNERE..................................................................................342.1. Titularul impunerii ..........................................................................................................................342.2. Faptul juridic generator al impunerii ..............................................................................................362.3. Obiectul impunerii...........................................................................................................................372.4. Cota de impunere .............................................................................................................................37

3. TIPURI DE OBLIGAII FISCALE: IMPOZIT, TAX, CONTRIBUIE, ALTE SUME ............................................373.1. Impozitele .........................................................................................................................................373.1.1. Impozitele directe ..........................................................................................................................373.1.2. Impozitele indirecte .......................................................................................................................383.2. Taxele ...............................................................................................................................................39

3.3. Contribuiile sociale.........................................................................................................................39

4. MECANISMUL AUTOIMPUNERII ...............................................................................................................39AUTOEVALUARE ..........................................................................................................................................40SECIUNEA 2 OBLIGAIILE FISCALE DIRECTE ALE PERSOANEI FIZICE ......................................................411. ACTIVITATEA LUCRATIV RELEVANT FISCAL.......................................................................................41

1.1. Forme de lucru .................................................................................................................................412. IMPOZITAREA PERSOANEI FIZICE ............................................................................................................41

2.1. Persoane impozabile .........................................................................................................................412.2. Venituri impozabile..........................................................................................................................432.3. Alte obligaii fiscale..........................................................................................................................452.4. Forma de organizare a activitii lucrative ......................................................................................45

2.5. Moduri de stabilire a veniturilor impozabile ...................................................................................46

AUTOEVALUARE .........................................................................................................................................48SECIUNEA 3 - OBLIGAIILE FISCALE DIRECTE ALE PERSOANEI JURIDICE..................................................49

1.1. Persoane impozabile .........................................................................................................................491.2. Determinarea impozitului pe profit .................................................................................................51

2. IMPOZITUL PE VENITUL MICRONTREPRINDERILOR ................................................................................542.1. Persoane impozabile .........................................................................................................................542.2. Regimul fiscal ..................................................................................................................................54

3. ENTITATEA FR PERSONALITATE JURIDIC..........................................................................................553.1. Forme de lucru .................................................................................................................................553.2. Tratamentul fiscal ............................................................................................................................55

SECIUNEA 4 - OBLIGAII FISCALE INDIRECTE.TVA ..................................................................................561. ASPECTE GENERALE .................................................................................................................................562. PERSOANA IMPOZABIL..........................................................................................................................58

2.1. Definiie ...........................................................................................................................................582.2. nregistrarea n scopuri de TVA ......................................................................................................58

3. OPERAIUNI TAXABILE ............................................................................................................................593.1. Livrarea de bunuri ...........................................................................................................................593.2. Prestarea de servicii .........................................................................................................................603.3. Achiziiile intracomunitare de bunuri .............................................................................................603.4. Importul de bunuri ..........................................................................................................................60

4. DETERMINAREA TVA ..............................................................................................................................60

4.1. Faptul generator i exigibilitatea TVA.............................................................................................60

4.2. Baza de impozitare ...........................................................................................................................614.3. Cotele TVA.......................................................................................................................................62


4/111

4

4.4. Plata TVA ........................................................................................................................................624.5. Decontul de TVA .............................................................................................................................62

AUTOEVALUARE ..........................................................................................................................................62

CAPITOLUL IV - PROCEDURI DE STABILIRE I EVIDENIERE A OBLIGAIILORFISCALE .........................................................................................................................................................64

OBIECTIVE ...................................................................................................................................................64

SECIUNEA 1 NREGISTRAREA FISCAL I STABILIREA OBLIGAIILOR FISCALE.......................................641. NREGISTRAREA FISCAL.........................................................................................................................64SEDIUL MATERIEI: ART. 72-80 C.PROC.FISC. ...............................................................................................64

1.1. Persoanele nregistrabile ..................................................................................................................641.2. Procedura de nregistrare .................................................................................................................65

2. STABILIREA OBLIGAIILOR FISCALE.........................................................................................................662.1. Titlurile de crean fiscal ................................................................................................................672.2. Rezerva verificrii ulterioare............................................................................................................68

3. PRESCRIPIA DREPTULUI DE A STABILI OBLIGAII FISCALE.....................................................................68

AUTOEVALUARE ..........................................................................................................................................70

CAPITOLUL V - PROCEDURI DE STINGERE A OBLIGAIILOR FISCALE ................................72

OBIECTIVE ....................................................................................................................................................72SECIUNEA 1 - EXECUTAREA VOLUNTAR .................................................................................................721. EXECUTAREA VOLUNTAR A OBLIGAIILOR FISCALE.............................................................................72

1.1. Plata .................................................................................................................................................721.2. Compensarea i dreptul de restituire/rambursare............................................................................741.3. Ordinea stingerii obligaiilor fiscale ................................................................................................75

2. INCIDENTE N PROCEDURA DE EXECUTARE A OBLIGAIILOR FISCALE ...................................................752.1. Obligaiile fiscale accesorii ...............................................................................................................75

2.2. nlesniri la plat ...............................................................................................................................762.3. Constituirea de garanii ...................................................................................................................772.4. Msurile asiguratorii .......................................................................................................................78AUTOEVALUARE......................................................................................................................................78

SECIUNEA 2 EXECUTAREA SILIT A OBLIGAILOR FISCALE ....................................................................801. PRESCRIPIA DREPTULUI DE A CERE EXECUTAREA SILIT I A DREPTULUI DE A CERE RESTITUIREA SAUCOMPENSAREA ............................................................................................................................................802. PROCEDURA DE EXECUTARE SILIT ........................................................................................................81

2.1. Executarea silit prin poprire ..........................................................................................................812.2. Executarea silit a bunurilor mobile ................................................................................................822. 3. Executarea silit a bunurilor imobile ..............................................................................................82

3. VALORIFICAREA BUNURILOR PUSE SUB SECHESTRU ...............................................................................833.1. Valorificarea bunurilor prin nelegerea prilor .............................................................................833.2. Valorificarea bunurilor prin vnzare direct ...................................................................................833.3. Valorificarea bunurilor prin vnzare la licitaie ..............................................................................84

AUTOEVALUARE ..........................................................................................................................................84

CAPITOLUL VI - CONTESTAREA ACTELOR EMISE DE ORGANELE FISCALE .......................86

OBIECTIVE ...................................................................................................................................................86

SECIUNEA 1 CONTESTAREA ACTELOR EMISE DE ORGANELE FISCALE ....................................................861. ACTUL ADMINISTRATIV-FISCAL ..............................................................................................................862. MODALITI I MOMENTE DE CONTESTARE ...........................................................................................87

2.1. Contestarea actelor administrativ-fiscale .........................................................................................872.2. Contestaia la executare silit ..........................................................................................................90


5/111

5

2.3. Contestarea procesului-verbal de sancionare a unei contravenii fiscale........................................92AUTOEVALUARE .........................................................................................................................................931. CADRUL INSPECIEI FISCALE ...................................................................................................................95

1.1. SUBIECTELE INSPECIEI FISCALE .......................................................................................................951.2. OBIECTUL INSPECIEI FISCALE..........................................................................................................95

2. REGULI SPECIFICE DERULRII INSPECIEI FISCALE..................................................................................962.1. Acte premergtoare inspeciei fiscale ...............................................................................................962.2. Locul i durata inspeciei fiscale ......................................................................................................962.3. Forme de lucru .................................................................................................................................962.4. Drepturile i obligaiile contribuabilului .........................................................................................97

3. FINALIZAREA INSPECIEI FISCALE...........................................................................................................983.1. ACTE FISCALE DE CONTROL ..............................................................................................................983.2. CONCLUZIILE INSPECIEI FISCALE ....................................................................................................99

AUTOEVALUARE ........................................................................................................................................100

CAPITOLUL VII - DREPTUL FISCAL N PLAN EXTRANAIONAL............................................101

OBIECTIVE..................................................................................................................................................101SECIUNEA 1 DREPTUL COMUNITAR I OBLIGAIILE FISCALE..............................................................1011. ASPECTE GENERALE ..............................................................................................................................1012. PRINCIPIUL NON-DISCRIMINRII ..........................................................................................................1023. DREPTUL FISCAL I LIBERTILE FUNDAMENTALE ...............................................................................102

3.1. Libera circulaie a mrfurilor .........................................................................................................1023.2. Libera circulaie a persoanelor .......................................................................................................1033.3. Libera circulaie a serviciilor..........................................................................................................1053.4. Libera circulaie a capitalurilor ......................................................................................................105

AUTOEVALUARE ........................................................................................................................................106


6/111

1

CAPITOLUL I - NOIUNI INTRODUCTIVE1

OBIECTIVE

1. Introducerea noiunilor specifice dreptului financiar

2. Identificarea raporturilor juridice specifice materiei3. Identificarea particularitilor materiei fa de alte ramuri de drept

SECIUNEA 1 DREPTUL FINANCIAR

1. STRUCTURA DREPTULUI FINANCIAR

1.1. Finanele publiceDreptul financiar este ramura dreptului public, ce reunete norme juridice privind

administrarea finanelor publice. Acestea reglementeaz regimul juridic al resurselor bneti,aflate la dispoziia puterii publice, necesare pentru ndeplinirea sarcinilor i funciilor sale,care se constituie, gestioneaz i utilizeaz n cadrul sistemului bugetar naional.

Mecanismul finanelor publice se prezint ca ansambluri de acte i operaiunifinanciare grupate n raport de finalitatea lor practic: constituirea resurselor financiare aleinstituiilor publice i utilizarea acestor resurse financiare n scopul de a ndeplini funciilespecifice ale acestor instituii publice.

Finanele publice se constituie pentru funcionarea administraiilor publice centralesau locale, care efectueaz operaiuni de redistribuire sau de producere de serviciinecomerciale pornind de la resursele provenind n majoritatea lor (direct sau indirect) dinprelevri obligatorii. Sunt astfel de servicii: serviciile medicale publice, serviciileeducaionale publice, servicii sociale, servicii administrative evidena populaiei,administrarea drumurilor etc.

n exercitarea puterii lor financiare, autoritile publice trebuie s respecte o serie dereguli: (i) reguli bugetare, care privesc elaborarea bugetului, (ii) reguli contabile, relative laexecutarea bugetului i la patrimoniul i (iii) reguli fiscale aferente principalului venit public:impozitul.

1.2. Definiia dreptului financiarDreptul financiar este definit ca ansamblul normelor juridice care reglementeaz, n

regim de drept public, constituirea, gestionarea i utilizarea resurselor financiare aleinstituiilor publice, precum i controlul financiar de interes public.

Dreptul financiar asigur norma de reglementare pentru relaiile sociale privind

constituirea i utilizarea finanelor publice. Raporturile de drept financiar pot fi: raporturijuridice bugetare, raporturi juridice fiscale, raporturi juridice de creditare.

2. IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR

Normele de drept financiar sunt numeroase i variate ca for juridic.(1) Norme constituionale. La nivel constituional, este consacrat principiul

contributivitii obligatorii Art. 56 Constituie - Contribuii financiare (1) Cetenii au obligaias contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice. (2) Sistemul legal de impuneri trebuies asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.

(2) Legislaie principal. O serie de acte normative instituie regimul juridic general

aplicabil finanelor publice:1 La elaborarea prezentului material, au fost referin legislaia i literatura de specialitate existente la data de1.02.2013.


7/111

2

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, M.Of. nr. 597/ 13 august 2002- Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, M.Of. nr. 618/ 18 iulie 2006- Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, M.Of. nr. 927/23 dec. 2003- Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, M.Of. nr. 941/29

dec. 2003(3) Legislaie secundar. O serie de acte normative secundare asigur punerea n

aplicare a dispoziiilor legale n materie, pentru funcionarea sistemul administrativ necesargestiunii fondurilor publice.- Hotrrea de Guvern nr. 44/2004 privind norme metodologice de aplicare a Codului

fiscal- Hotrrea de Guvern nr. 1050/2004 privind norme metodologice de aplicare a Codului

de procedur fiscal- Ordine specifice ale Ministerului Finanelor Publice- Ordine specifice ale Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

(4) Legislaie european. La nivel european, procedurile privind finanarea UE suntreglementate prin dispoziiile TFUE i o serie de regulamente.- http://eur-lex.europa.eu/ro/legis/latest/chap09.htm

3. NOIUNI SPECIFICE DREPTULUI FINANCIAR

- Buget (1) documentul prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielileunei instituii publice pentru un exerciiu bugetar; (2) ansamblul veniturilor icheltuielilor publice rezervate unei instituii publice bugetul unui minister, bugetulunei coli.

- Bugetul general consolidat ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar,agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.

- Bugetul de stat bugetul elaborat, aprobat i executat la nivel central.- Bugetele locale bugetul elaborat, aprobat i executat la nivelul fiecrei uniti

administrativ-teritoriale.- Bugetele fondurilor speciale bugetele elaborate, aprobate i executate de instituii

autonome pentru o anumit funcie public bugetul asigurrilor sociale, bugetulasigurrilor sociale de sntate, bugetul asigurrilor de omaj.

- Legi bugetare anuale actele normative prin care se aprob Bugetul de stat i Bugetulasigurrilor sociale i care n anex cuprind bugetele propriu-zise.

- Instituie public instituie cu personalitate juridic, a administraiei publice centrale,locale sau europene, care gestioneaz resurse financiare publice.

- Ordonator de credite persoana fizic, ce ocup funcia de conducere a unei instituii

publice i exercit atribuiile n procedura bugetar.- Exerciiul bugetar perioad de timp pentru care se aprob bugetul, corespunznd unui

an calendaristic- Contul general anual de execuie bugetar document simetric bugetului, care reflect, la

finalul exerciiului bugetar modul n care a fost executat bugetul.- Impozit - o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform

legii, unui buget de ctre persoanele fizice, juridice ori alte entiti pentru veniturile pecare le obin sau bunurile pe care le dein ori consum.

- Tax - o plat efectuat de persoanele fizice, juridice ori alte entiti pentru serviciileprestate acestora de ctre instituii sau autoriti publice fr c nivelul acesteia s se afle

n corelare cu serviciul prestat.- Contribuie social - orice contribuie care trebuie pltit, n conformitate cu legislaia n

vigoare, pentru asigurri publice de omaj, asigurri de sntate sau asigurri sociale.


8/111

3

- Alte sume datorate bugetului general consolidat noiunea include orice crean a uneiinstituii publice, de natur fiscal sau parafiscal, care se execut n condiiileC.proc.fisc.

- Contribuabil orice persoan fizic, persoan juridic sau orice alt entitate frpersonalitate juridic, care n cadrul unui raport de drept fiscal este titular n numepropriu sau pentru altul, de drepturi i obligaii patrimoniale sau nepatrimoniale.

- Pltitor - o persoan ter, creia i revine obligaia de a plti sau de a reine i de a pltiimpozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare pentru altul.

- Persoan impozabil noiune utilizat n materie de TVA, desemnnd orice persoan,care realizeaz de manier independent o activitate economic, indiferent de scop irezultat, reglementat ca operaiune impozabil.

4. RAPORTURI DE DREPT FINANCIAR

Dreptul financiar este alctuit din dou subramuri principale: dreptul bugetar idreptul fiscal.

4.1. Dreptul bugetarDefiniie. Dreptul bugetar reprezint ansamblul normelor juridice, reglementnd

competene i proceduri n procesul de elaborare, aprobare, execuie i ncheiere aexerciiului bugetar central, local, a fondurilor speciale i comunitar.

Sediul materiei. Legea nr. 500/2002 privind finanelor publice, Legea nr. 273/2006privind finanele publice locale i TFUE, precum i o serie de reglementri speciale.

Obiect. Dreptul bugetar reglementeaz coninutul bugetului (venituri i cheltuieli) ietapele procedurii bugetare (elaborarea bugetului, aprobarea bugetului, execuia bugetar icontrolul execuiei bugetare).

Subiectele raportului de drept bugetar sunt diferite n funcie de etapele proceduriibugetare.

(1) n etapa de elaborare a bugetului, raporturile juridice se stabilesc ntre stat reprezentat de Ministerul Finanelor Publice (MFP) i ordonatorii de credite (ministru,director, primar, preedinte CJ).

(2) n etapa de aprobare a bugetului, raporturile juridice se stabilesc ntre puterealegislativ Parlament, Consiliu Local, Consiliu Judeean, Consiliu General al MunicipiuluiBucureti (CGMB) i puterea executiv Guvern (i ordonatorii subordonai), primar,Preedinte CJ, Primar general al Municipiului Bucureti (PGMB).

(3) n etape de execuie bugetar, raporturile juridice se stabilesc ntre instituiapublic i persoanele care beneficiaz de cheltuieli publice (student, medic, profesor, nextenso orice rezident).

(4) n etapa de control a exerciiului bugetar, raporturile juridice se stabilesc ntreputerea legislativ Parlament, Consiliu Local, Consiliu Judeean, CGMB i putereaexecutiv Guvern, primar, Preedinte CJ, PGMB.

Tabel exemplificativ:Etapa procedurii Subiect 1 Subiect 2Elaborarea bugetului Stat prin MFP Ordonatorii de crediteAprobarea bugetului Puterea legislativ Puterea executivExecuia bugetar Puterea executiv Persoane beneficiare de

servicii publiceControlul execuiei bugetare Puterea legislativ Puterea executiv


9/111

4

Coninutul raportului de drept bugetar reunete drepturile i obligaiile corelative, cerevin subiectelor de drept n procedura bugetar.

n redactarea Legii nr. 500/2002 i a Legii nr. 273/2006, principalul actor al proceduriibugetare este ordonatorul de credite. Acestuia i revin o serie de drepturi i obligaii specifice,n cadrul obligaiei generice de respectare a procedurii bugetare legale (art. 22 alin. (2) Legeanr. 500/2002): a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelorbugetare; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza buneigestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei; etc.

Rolul de coordonator revine Ministerului Finanelor Publice, care exercitprerogative proprii (art. 19 alin. (2) Legea nr. 500/2002).

Drepturi i obligaii specifice au i autoritile reprezentnd puterea legislativ Parlamentul, Consiliile locale i Consiliile judeene - i Curtea de Conturi, ca instituii ceautorizeaz i verific conformitatea procedurii bugetare.

4.2. Dreptul fiscalDefiniie. Dreptul fiscal este componenta dreptului financiar, care reunete norme

juridice privind impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetelor publice,precum i modalitile de stabilire, administrare i colectare a acestora.n raport de izvoarele de drept i coninutul raportului juridic, dreptul fiscal prezint

dou subdiviziuni: drept material fiscal i drept procesual (procedural) fiscal.

4.2.1. Drept material fiscalDefiniie. Dreptul material fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce

reglementeaz regimul juridic al principalelor impozite, taxe, contribuii i alte sumedatorate bugetelor publice.

Raportul de drept fiscal material const n relaia social privind constituirea,determinarea i stabilirea drepturilor i obligaiilor cu coninut fiscal impuse de lege.

Sediul materiei. Codul Fiscal Legea nr. 517/2003 (i acte normative conexe).Obiect. Dreptul material fiscal stabilete regulile privind: denumirea venitului,

subiectul impunerii, obiectul impunerii, unitatea de evaluare i unitatea de impunere, asieta,perceperea, termenele i modalitile de plat pentru: impozitul pe profit, impozitul pe venit,TVA, accizele, contribuiile sociale, impozitele locale i diferite taxe.

4.2.2. Drept procesual fiscalDefiniie. Dreptul procesual fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce

reglementeaz modalitile de stabilire, exercitare i stingere a drepturilor i obligaiilorprilor din raportul de drept material fiscal.

Raportul de drept procesual-fiscal nsumeaz drepturile i obligaiile, ce decurg dinstabilirea, exercitarea i stingerea raporturilor de drept fiscal material.

Sediul materiei. Codul de Procedur Fiscal OG nr. 92/2003 (i acte normativeconexe).

Obiect. Dreptul procesual fiscal stabilete regulile privind nregistrarea fiscal,stabilirea impozitelor i taxelor, executarea creanelor fiscale, inspecia fiscal, soluionareacontestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale etc.

Subiectele raportului de drept fiscal. Ambele categorii de raporturi juridice secircumscriu noiunii de raport juridic fiscal i prezint aceleai subiecte.

Pe latur material, conform art. 21 C.proc.fisc., calitatea de subiect activ, creditor esteasigurat de stat sau de unitile administrativ-teritoriale (n mod general, o instituiepublic), iar cea de subiect pasiv, debitor de ctre persoanele fizice, juridice sau entitile frpersonalitate juridic, crora le revine obligaia fiscal.


10/111

5

Pe latur procesual, conform art. 22 C.proc.fisc., statul i unitile administrativ-teritoriale prin intermediul organelor fiscale exercit predilect calitatea de subiect activ alraportului juridic de drept procesual fiscal (dreptul de a solicita informaii, de a stabiliobligaii fiscale din oficiu), iar calitatea de subiect pasiv revine contribuabilului sau altorpersoane indicate de lege (obligaia de a depune declaraii fiscale, de a conduce evidenecontabile, de a suporta inspecia fiscal).

De subliniat este faptul c, n mod constant, contribuabilul este i titular de drepturide natur fiscal, (i) cu coninut patrimonial, cum ar fi dreptul la rambursarea TVA saurestituirea impozitelor i taxelor, n sensul art. 21 alin. (2) lit. a) C.proc.fisc., (ii) cu coninutnepatrimonial, cum ar fi dreptul de a fi ascultat art. 9 C.proc.fisc., dreptul de a fi protejat desecretul fiscal art. 11 C.proc.fisc..

Sunt titulare de obligaii de natur procesual i o serie de persoane tere fa deraportul juridic material: pltitorul, unitile bancare, terul poprit etc..

Coninutul raportului de drept fiscal comport o delimitare bipartit.(i) Pe latur material, art. 21 C.proc.fisc. indic o serie de creane fiscale, drepturi

patrimoniale, principale i accesorii. Sunt creane fiscale principale: (1) dreptul la percepereaimpozitelor i taxelor i a altor sume, care constituie venituri ale bugetului generalconsolidat, (2) dreptul la rambursarea TVA, (3) dreptul la rest ituirea impozitelor i taxelor.Sunt creane fiscale accesorii: (1) dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrzieresau majorrilor de ntrziere, dup caz. Legea instituie corelativ i obligaiile prilor, conformart. 22 lit. c) i d) C.proc.fisc.: (1) de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiilei alte sume datorate bugetului general consolidat; (2) de a plti dobnzi, penaliti dentrziere sau majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sumedatorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;

(ii) Pe latur procesual, C.proc.fisc. consacr o serie de drepturi i obligaiinepatrimoniale. Sunt drepturi de natur procesual-fiscal: dreptul contribuabilului de a fi

audiat, dreptul contribuabilului de a cunoate coninutul dosarului fiscal, dreptulcontribuabilului de a contesta actele administrative fiscale, dreptul organului fiscal de a aveaacces la orice informaie, dreptul organului fiscal de a dispune msuri asiguratorii. Suntobligaii de natur procesual-fiscal, conform art. 22 lit. a), b), i e) C.proc.fisc.: obligaia de adeclara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile ialte sume datorate bugetului general consolidat, obligaia de a calcula i de a nregistra nevidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetuluigeneral consolidat, obligaia de a calcula, de a reine i de a plti impozitele care se realizeazprin reinere la surs.

Procedura impunerii

Aceasta are ca punct de plecare voina legiuitorului.Prin lege, se definete coninutul materiei impozabile i se indic subiectele acesteia

contribuabilii. De asemenea, prin voina legiuitorului este identificat faptul generator alimpunerii, i anume faptul juridic, care genereaz obligaia fiscal.

n materie fiscal, producerea unui fapt juridic cu consecine patrimoniale (inclusivncheierea unui act juridic) indicat de C.fisc., genereaz dreptul instituiei publice de apercepe un impozit, o tax, o contribuie sau alt sum. La momentul producerii faptuluijuridic generator raportul de drept civil, de drept comercial, de dreptul muncii, de dreptadministrativ se constituie i raportul de drept material fiscal, avnd ca obiect creanastatului sau a unitii administrativ-teritoriale asupra contribuabilului.

Din momentul constituirii raportului juridic de drept material fiscal, instituiapublic acionnd prin intermediul organului fiscal are dreptul de a stabili obligaiafiscal datorat. Sunt declanate procedurile fiscale privind lichidarea impozitului datorat i


11/111

6

stingerea obligaiilor fiscale. n sistemele fiscale contemporane, stabilirea i percepereacreanelor fiscale se fundamenteaz pe regula autoimpunerii, actorul principal al acestuimecanism fiind contribuabilul. Acesta individualizeaz baza impozabil i obligaiile fiscale,prin depunerea n termenul indicat de lege a unei declaraiei fiscale. Exist procedurisimplificate reinerea la surs i proceduri corective impunerea din oficiu.

Creanele fiscale se sting n modalitile indicate de lege: prin plat, compensare,executare silit, scutire, anulare, prescripie.

5. INSTITUII I AUTORITI COMPETENTE

A. Centrale

Parlamentul autoritatea de autorizare i control a gestiunii finanelor publice adopt Legea bugetar anual adopt Contul general anualde execuie a bugetului

Guvernul autoritatea de gestiune general a finanelor publice stabiletelimitele de cheltuieli, elaboreaz proiectul bugetului de stat.

Ministerul finanelor publice -MFP

autoritatea de control i gestiune tehnic a finanelor publice verific propunerile de buget ale minitrilor, transmite credite

bugetare pentru a fi cheltuite etc.

Trezoreria autoritatea de gestiune fizic i contabil similar unitilorbancare

ANAF Agenia Naional deAdministraie fiscal

autoritatea de stabilire i colectare a resurselor financiarepublice conduce evidena contribuabililor, stabilete obligaiifiscale, execut obligaii fiscale, realizeaz inspecia fiscal.

Casa naional de asigurri desntate

autoritatea de gestiune a finanelor publice n materiaasigurrilor de sntate - colectare contribuii, elaborare iexecutare buget.

Casa naional de asigurrisociale

autoritatea de gestiune a finanelor publice n materiaasigurrilor sociale pensii - colectare contribuii, elaborare iexecutare buget.

Agenia naional pentruocuparea forei de munc

autoritatea de gestiune a finanelor publice n asigurrilor deomaj - colectare contribuii, elaborare buget i buget.

B. Locale

Ora Municipiu Comun

Consiliul local autoritatea de autorizare i control a gestiunii finanelor publicelocale

Primarul autoritatea de gestiune general a finanelor publice localeDirecia de finane publicelocale

autoritatea de colectare a resurselor financiare publice locale similar ANAF -

Jude

Consiliul judeean autoritatea de autorizare i control a gestiunii finanelor publicelocale

Preedintele CJ autoritatea de gestiune general a finanelor publice locale

C. Descentralizate

Direcia general de finanepublice DGFP

autoritatea de reprezentare a MFP n teritoriu.

Uniti ale Trezoreriei autoritatea de reprezentare a Trezoreriei


12/111

7

AUTOEVALUARE

Indicai varianta/variantele corecte:1. Sistemul administrativ actual const n: a) luarea deciziilor central pentru maximum deeficien; b) partajarea domeniilor de aciune ntre nivelul central i local; c) partajarea decompetene ntre nivelul central i local;

2. Resursele financiare publice aparin: a) guvernului, care le gestioneaz conform legii; b)unitilor administrativ-teritoriale, care le gestioneaz conform legii; c) instituiilor publicesau private dup caz;3. Resursele financiare publice provin din: a) fonduri alocate de instituii internaionale;b)fonduri colectate de la populaie; c) fonduri donate de populaie;4. Resursele financiare publice se utilizeaz pentru: a) servicii publice privind sigurananaional;b) servicii publice sociale pentru populaie; c) servicii publice din sistemul judiciar;5. Resursele financiare publice se utilizeaz pentru: a) achiziionarea de bunuri: b) plata desalarii; c) plata de burse;6. Sunt subiecte de drept financiar doar: a) persoanele fizice; b) persoanele juridice de drept

public; c) persoanele fizice i juridice;7. Pot realiza venituri: a) instituiile publice;b) persoanele fizice; c) persoanele juridice cuscop patrimonial;8. n patrimoniul unei persoane fizice, se realizeaz modificri din: a) realizarea de venituri;b) realizarea de economii; c) efectuarea de acte de consum;9. O persoan de drept privat asigur resurse publice prin: a) amenzi, taxe, salarii; b)impozite, contribuii, amenzi; c) impozite, taxe, cheltuieli judiciare;10. Pot fi prelevate impozite pentru: a) venituri; b) bunuri aflate n proprietate; c) bunurileachiziionate;


13/111

8

CAPITOLUL II - PROCEDURA BUGETAR

OBIECTIVE

1. Identificarea competenelor n procedura bugetar la nivel naional i european

2. Asimilarea procedurilor de lucru n cadrul sistemului bugetar: elaborare, aprobare,executare i ncheierea exerciiului bugetar

3. Asimilarea criteriilor de regularitate i legalitate a procedurilor bugetare

4. Asimilarea unor ipoteze de practic administrativ i jurispruden privind procedurabugetar

SECIUNEA 1 - ASPECTE GENERALE

1. SISTEMUL BUGETAR

1.1. DefiniieNoiunea de buget este definit la nivel legislativ, prin art. 2 pct. 6 Legea nr. 500/2002privind finanele publice i art. 2 pct. Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale:buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielilesau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice.

Definiia legal permite identificarea unei serii de trsturi juridice specifice:- Bugetul este un document cu for juridic diferit n raport de nivelul administrativ.- Bugetul are o structur bipartit cuprinznd venituri i cheltuieli (cu titlu de excepie, n

anumite proceduri prevede numai cheltuieli este cazul instituiilor care nu nregistreazvenituri bugetare).

- Bugetul este un document propriu numai instituiilor publice (n cazul instituiilor dedrept privat: societi comerciale, asociaii etc. proieciile financiare se fac sub form deplanuri de afaceri, proiecie financiar etc.).

- Bugetul este un document temporar, cu efecte numai pentru un an calendaristic.- Bugetul este unic i individual, fiecare instituie public are propriul buget.

1.2. Sistemul bugetar naionalPornind de la structura de organizare a instituiilor publice, modul de gestionare a

resurselor publice prezint de asemenea o organizare ierarhic. Premisa este dat de faptulc fiecare instituie public are propriul buget. Acest buget propriu include (a) resurseleproprii i (b) resursele instituiilor subordonate.

Spre exemplu, bugetul de stat include bugetul Ministerului Educaiei, bugetul MinisteruluiEducaiei include bugetul Inspectoratului colar judeean Iai, bugetul inspectoratului colar judeeanIai include bugetul Liceului Costache Negruzzi.

Resursele publice se constituie i utilizeaz ntr-un sistem de bugete de stat, locale,autonome etc. Conceptual, acestea sunt reunite prin bugetul general consolidat definit caansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru aforma un ntreg.

Sistemul bugetar naional, sintetizat prin bugetul general consolidat cuprinde:A. Bugetul de stat bugetul autoritilor publice centrale reunind:

a. Bugetele instituiilor autonome.

Administraia Prezidenial, Senatul Romniei, Camera Deputailor, nalta Curte deCasaie i Justiie, Curtea Constituional, Secretariatul General al Guvernului, Consiliul


14/111

9

Legislativ, Curtea de Conturi, Consiliul Concurenei, Avocatul Poporului, Consiliul Naionalpentru Studierea Arhivelor Securitii, Consiliul Naional al Audiovizualului.

b. Bugetele Ministerelor.M. Administraiei i Internelor, M. Afacerilor Externe, M. Agriculturii, i Dezvoltrii

Rurale, M. Aprrii Naionale, M. Culturii i Patrimoniului Naional, M. Comunicaiilor iSocietii Informaionale, M. Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului, M.Transporturilor i Infrastructurii, M. Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri, M.Finanelor Publice, M. Finanelor Publice - Aciuni Generale, M. Justiiei, M. DezvoltriiRegionale i Turismului, M. Muncii, Familiei i Protecie Sociale, M. Public, M. Sntii, M.Mediului i Pdurilor.

c. Bugetele instituiilor publice centrale.Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Informaii Externe, Serviciul de Protecie

i Paz, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Consiliul Naional pentru CombatereaDiscriminrii, Academia Romn, Institutul Cultural Romn, Consiliul Superior alMagistraturii, Consiliul Economic i Social, Agenia Naional de Integritate, AutoritateaElectoral Permanent, Autoritatea Naional de Supraveghere a Prelucrrii Datelor cuCaracter Personal, Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru SiguranaAlimentelor, Agenia Naional de Pres AGERPRES, Oficiul Naional de Prevenire iCombaterea Splrii Banilor, Societatea Roman de Radiodifuziune, Societatea Roman deTeleviziune, Oficiul Registrului Naional al Informaiilor Secrete de Stat, Secretariatul de Statpentru Problemele Revoluionarilor din Decembrie 1989.B. Bugetele locale definite conform art. 2 pct. din Legea nr. 273/2006 ca fiind documentulprin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitiloradministrativ-teritoriale.

a. Bugetele comunelor, oraelor i municipiilor inclusiv Mun. Bucuretib. Bugetele judeelor

C. Bugetele fondurilor speciale sunt bugete constituite din resurse proprii pentru unanumit obiectiv.

a. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntateb. Fondul naional unic de asigurri de omajc. Bugetul asigurrilor sociale de stat

D. DiverseFac parte de asemenea din sistemul bugetar naional - bugetelor instituiilor publice

finanate integral din venituri proprii; bugetului fondurilor provenite din credite externe;bugetul fondurilor externe nerambursabile.Tabel de sintez

Bugetul general consolidatBugetul de stat Bugetele locale Bugetele fondurilor

specialeDiverse

Bugetele instituiilorautonome

Bugetele comunelor Fondul naional unic deasigurri sociale desntate

Bugetul din crediteexterne

Bugetele ministerelor Bugetele oraelor imunicipiilor

Fondul naional unic deasigurri de omaj

Bugetul din fondurinerambursabile

Bugetele instituiilorpublice centrale

Bugetele judeelor Bugetul asigurrilorsociale de stat

1.3. Sistemul bugetar al UEProcedura bugetar la nivelul Uniunii Europene asigur finanarea direciilor de

aciune comunitar: coeziune economic i social (49%), agricultur (42%) etc.


15/111

10

Sediul materiei este dat de dispoziiile art. 310-326 TFUE (Tratatul privindfuncionarea UE) i de legislaia secundar: Regulamentul (CE, EURATOM) nr. 1605/2002 alConsiliului din 25 iunie 2002 privind regulamentul financiar aplicabil bugetului general alComunitilor europene (modificat).

Instituiile implicate n procesul de elaborare a bugetului sunt: Consiliul, Comisia iParlamentul. Competena de executare a bugetului revine Comisiei. Procedura bugetarcomunitar este anual; specific este existena unui Cadru financiar multianual adoptat prinregulament al Consiliului, care stabilete plafoanele maximale de resurse pentru sectoareleimportante din activitatea european.

Sistemul bugetar european cuprinde un singur buget.

2. SISTEMUL DE VENITURI I CHELTUIELI PUBLICE

2.1. Sursa finanelor publice veniturile publice

Pentru ca o autoritate public s i exercite funciile stabilite prin lege (educaie,sntate, ntreinere drumuri, construcie locuine sociale etc.) este necesar ca aceast sdispun de o serie de resurse financiare. Resursele financiare sunt colectate prin instituii iproceduri specifice conform legii, la diferite nivele.

Astfel, bugetul de stat colecteaz 44,4% din veniturile publice, bugetele locale 31,7%i bugetul asigurrilor sociale 23,9%.

Veniturile bugetare sunt clasificate n venituri curente venituri din impozite,concesiuni, taxe i venituri de capital venituri rezultnd din valorificarea bunurilor.Veniturile curente au ca principal surs veniturile fiscale provenind din prelevriobligatorii cu titlu de impozit, tax sau contribuie. Veniturile fiscale asigur 90% dinresursele bugetare. O surs secundar sunt veniturile nefiscale provenind din contracte deexploatare a dreptului de proprietate, din dobnzi, amenzi, penaliti etc.

Fondurile externe nerambursabile programe sectoriale UE - se cuprind n anexe labugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob o dat cu acestea.

2.1.1. Bugetul de statResursele financiare ale bugetului de stat sunt identificate n funcie de temeiul legal

al colectrii n venituri fiscale 90% din veniturile totale i venituri nefiscale 6% i altevenituri 4%. Principalele venituri fiscale colectate la bugetul de stat provin din: (a)impozitul pe venit, profit etc. 30%, (b) TVA 36%, (c) accize 20%.

Bugetul de stat beneficiaz i de alte surse de finanare: credite externe sau interne,fonduri nerambursabile.

2.1.2. Bugetele localeConform art. 5 din Legea nr. 273/2006, veniturile locale se constituie din a) venituri

proprii: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, cote defalcate din impozitul pe venit; b)sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; c) subvenii primite de la bugetul destat i de la alte bugete; d) donaii i sponsorizri.

Resursele financiare ale bugetelor locale provin din venituri fiscale 86% (colectatedirect sau primite de la bugetul de stat), venituri nefiscale 3% i o categorie specific subvenii 10%.

Principalele venituri fiscale colectate ori distribuite la bugetele locale provin din: (a)impozitul pe venit, profit etc. 33%, (b) TVA (sume defalcate) 42%, (c) impozite i taxe peproprietate 7%.

2.1.3. Bugetul asigurrilor sociale


16/111

11

Bugetul asigurrilor sociale are o anumit particularitate i anume colecteaz venituriproprii contribuii n procent de 96% din totalul veniturilor, precum i alte venituri:amenzi, penaliti, dobnzi etc.

Concluzii.n temeiul acestor date statistice conform Anuar statistic 2009, furnizat de INSEE

putem trage o serie de concluzii:- Bugetul de stat i bugetele locale (n sum la nivel naional) administreaz resursecomparabile ca i dimensiune, n anul 2008 pentru bugetul de stat total venituri a fost de61.151 milioane lei ~ 15 miliarde euro; pentru bugetele locale total venituri a fost de43.629 milioane lei ~ 10 miliarde euro.

- Clasificarea veniturilor este identic: venituri curente i venituri extraordinare.- Veniturile curente subcategoria venituri fiscale au o component diferit:

~ Impozitul pe venit, profit, ctiguri i TVA impozite colectate central se distribuientre bugetul de stat i bugetele locale.

~ Accizele sunt venituri exclusive ale bugetului de stat.

~ Impozitele pe proprietate sunt venituri exclusive ale bugetelor locale.~ Contribuiile sunt venituri exclusive ale bugetelor de asigurri sociale.~ Toate bugetele includ taxe printre venituri fiscale, fapt determinat de asigurarea de

servicii publice taxate de ctre majoritatea instituiilor publice.

2.1.4. Bugetul UEBugetul Uniunii este finanat din resurse proprii i din alte venituri. Resurse proprii

reprezint 99% din buget2.Resursele proprii sunt de trei tipuri:

(a) resurselor proprii tradiionale (RPT): taxele vamale percepute la importurile din ri dinafara UE i contribuii n sectorul zahrului.

(b) resurse bazate pe taxa pe valoare adugat (TVA). Aceasta este o rat procentualuniform care se aplic la baza TVA armonizat a fiecrui stat membru. Resursa TVAreprezint aproximativ 14 miliarde de euro.

(c) resursebazate pe venitul naional brut (VNB). Aceasta este o rat procentual uniformaplicat VNB-ului din fiecare stat membru. Este folosit ca surs general de venit, pentrua finana partea din buget fr alte venituri. Acestea reprezint 92.7 miliarde de euro.

Bugetul UE primete i alte venituri, cum ar fi: taxele percepute pentru remunerareapersonalului din instituiile europene; contribuii din partea rilor tere n anumiteprograme europene; amenzile aplicate companiilor care ncalc regulile comunitare.

2.2. Destinaiile finanelor publice cheltuielile publice

Cheltuielile publice se nscriu ntr-un anumit buget n funcie de competenele uneiautoriti n respectivul domeniu (spre exemplu, cheltuieli pentru nvmnt sunt prevzuten bugetul de stat bugetul Ministerului Educaiei, n bugetul Judeului i n bugetulMunicipiului, oraului, comunei). La nivel macro-economic, bugetul de stat utilizeaz 51,6%din resursele publice, bugetele locale 26,9% din cheltuielile publice i bugetul asigurrilorsociale 21,5%.

Cheltuielile publice sunt organizate n buget n funcie de activitatea asigurat servicii publice generale, cheltuieli socio-culturale, aciuni economice. Cheltuielile publicesunt prevzute n buget, n sume brute, pe categorii principale. Aceste sume sunt ulterior

defalcate pe ordonator i obiectiv de activitate n credite bugetare.

2 Acestea nu pot depi 1,23% din venitul naional brut (VNB) al UE.


17/111

12

Spre exemplu, din Partea Servicii socio-culturale, Capitolul Sntate, Grupa 01 Cheltuielicurente, Titlu II Bunuri i servicii, ministrul sntii va utiliza suma de 500.000 de lei pentruachiziionarea de incubatoare nou-nscui.

2.2.1. Bugetul de statCheltuielile realizate la nivelul bugetului de stat includ: (a) servicii publice generale

(costuri administraiei publice centrale salarii, costuri curente etc.) 18%, (b) aprare, ordinepublic 20%, (c) cheltuieli socio-culturale (educaie, sntate, cultur) 37%, (d) servicii idezvoltare public (locuine, mediu) 2%, (e) aciuni economice (agricultur, industrie,transporturi etc.) 21%.

Aceste cheltuieli includ sumele necesare pentru a satisface competenele proprii aleputerii centrale n domeniile de aciune indicate.

2.2.2. Bugetele localeCheltuielile realizate la nivelul bugetelor locale includ: (a) servicii publice generale

(costuri administraie) 13%, (b) aprare, ordine public 1,4%, (c) cheltuieli socio-culturale(educaie, sntate, cultur) 52,8%, (d) servicii i dezvoltare public (locuine, mediu)

11%, (e) aciuni economice (agricultur, industrie etc.) 21%.Aceste cheltuieli includ sumele necesare pentru a satisface competenele proprii ale

puterii locale n domeniile de aciune indicate.

2.2.3. Bugetul asigurrilor socialeBugetul asigurrilor sociale are o anumit particularitate. Cheltuielile privesc n

procent de 99,9% serviciile de asigurri i asisten social.

Concluziin temeiul acestor date statistice conform Anuar statistic 2009, furnizat de INSEE

putem trage o serie de concluzii:

- Cheltuielile socio-culturale sunt principala destinaie a resurselor financiare publice.Acestea au o pondere mai mare n bugetele locale.

- Cheltuielile de aprare i ordine public sunt n sarcina puterii centrale, fiind incluse nbugetul de stat.

- Cheltuielile pentru aciuni economice au aceeai pondere n bugetul de stat i bugetelelocale.

2.2.4. Bugetul UECadrul financiar multianual stabilete sumele maxime (numite plafoane) pentru

fiecare categorie major de cheltuieli (numite seciuni) pentru o perioad de timp delimitat.La acest moment, este activ Cadrul financiar multianual 2007-2013.

Trei prioriti principale au fost identificate pentru perioada 2007-2013:- integrarea pieei unice ntr-un obiectiv mai larg al creterii durabile, mobiliznd resurse

economice, sociale i de mediu.- consolidarea ceteniei europene prin furnizarea unui spaiu de libertate, justiie,

securitate i accesul la bunuri publice de baz.- construirea un rol coerent pentru Europa ca actor global, bazat pe valori europene.

Bugetul Uniunii Europene are dou tipuri de sume:(a) angajamente (deciziile de a aloca fonduri pentru iniiative specifice)(b) pli (pli proiectate s fie fcute ntr-un exerciiu financiar).

Cadrul financiar mparte creditele de angajament pe categorii principale i stabilete

un plafon maxim de cheltuieli pentru fiecare seciune i subseciune. Actualul cadrufinanciar (2007-2013) este format din ase seciuni. Exist dou tipuri de limite de cheltuieli:un plafon pe categorie i un plafon global.


18/111

13

3. STRUCTURA BUGETULUI

Bugetul are o structur bipartit, cuprinznd venituri i cheltuieli.Bugetul este organizat pe ordonatori de credite i pe domenii de aciune.Cheltuielile prevzute n buget au destinaie precis i limitat.

3.1. Sistemul bugetar naional

Bugetul cuprinde ansamblul veniturilor i cheltuielilor rezervate prin act normativunei instituii publice.

Organizarea bugetului se realizeaz conform clasificaiei bugetare.Clasificaia bugetar pentru venituri cuprinde urmtoarele categorii:

Capitol Subcapitol

Clasificaia bugetar pentru cheltuieli cuprinde urmtoarele categorii:

Parte Capitol Subcapitol Titlu Articol Alineat

3.1.1. Principalele categorii de venituri:I. Venituri curente

A. Venituri fiscaleA1. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital include veniturile realizate din impozitul pe profit, impozitul

pe venit, impozitul pe venitul microntreprinderilor, impozitul pe dividendeA2. Impozit pe salarii include veniturile colectate din impozitul pe salariiA3. Impozite i taxe pe proprietate include taxe judiciare de timbru, taxe notariale etc.A4. Impozite i taxe pe bunuri i servicii include TVA, accize, taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii

bunurilor sau pe desfurarea de activitiA5. Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale include venituri ncadrate n resursele proprii ale

bugetului UE - taxe vamale i contribuii n sectorul zahruluiA6. Alte impozite i taxe fiscale include alte taxe pe activiti specificeB. Contribuii de asigurriC. Venituri nefiscale

C1. Venituri din proprietate include parte din profitul regiilor autonome, societilor comerciale, includevenituri din concesiuni i nchirieri, dividende, dobnzi.C2. Vnzri de bunuri i servicii include taxe pentru serviciile prestate: taxe consulare, taxe vamale, venituri din

nvmnt, cursuri de calificare, cercetare, din expertize judiciare etc., amenzi, penaliti, confiscri.II. Venituri din capitalVenituri din valorificarea unor bunuri include vnzarea de bunuri din domeniul privat.III. Operaiuni financiare - ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate,Sume primite de la UE / ali donatori n contul plilor efectuate i prefinanri.

3.1.2. Principalele categorii de cheltuieliCheltuielile sunt organizate conform clasificaiei, dup destinaie:

CHELTUIELI CURENTETitlul I - Cheltuieli de personalTitlul II - Bunuri i serviciiTitlul III - DobnziTitlul IV - SubveniiTitlul V - Fonduri de rezervTitlul VI - Transferuri ntre uniti ale administraiei publiceTitlul VII - Alte transferuriTitlul VIII - Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile (FEN) postaderareTitlul IX - Asisten socialTitlul X - Alte cheltuieliTitlul XI - Cheltuieli aferente programelor cu finanare rambursabilCHELTUIELI DE CAPITALTitlul XII - Active nefinanciare

Titlul XIV - Fondul naional de dezvoltareOPERAIUNI FINANCIARETitlul XV - mprumuturi


19/111

14

Titlul XVI - Rambursri de credite

Cheltuielile sunt structurate pe pri:Partea I-a - Servicii publice generalePartea a II-a - Aprare, ordine public i siguran naionalPartea a III-a - Cheltuieli social culturalePartea a IV-a - Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i apePartea a V-a Aciuni economice

Sumele prevzute la diferite capitole de cheltuieli, includ totalul sumelor utilizatepentru un anumit obiectiv.

Spre exemplu, capitolul 6501 nvmnt grupa 01 cheltuieli curente, grupa 10 Titlul I cheltuieli de personal cuprinde toate resursele financiare alocate de la nivel centralpentru asigurarea cheltuielilor de personal n nvmnt.

3.2. Sistemul bugetar europeanBugetul UE include:

(1) Situaia general a veniturilor(2) Venituri i cheltuieli pe seciuni:

Seciunea I: ParlamentulSeciunea II: Consiliul European i ConsiliulSeciunea III: ComisiaSeciunea IV: Curtea de JustiieSeciunea V: Curtea de ConturiSeciunea VI: Comitetul Economic i SocialSeciunea VII: Comitetul RegiunilorSeciunea VIII: Ombudsmanul EuropeanSeciunea IX: Autoritatea European pentru Protecia DatelorSeciunea X: Serviciul European de Aciune ExternSeciunea III (Comisia) reprezint 95% din cheltuielile din bugetul UE.

n esen, fondurile sunt alocate pe domenii politice sub form de credite

operaionale, adic credite pentru finanarea activitilor concrete. Bugetul Comisiei estemprit n aproximativ 30 de zone de politici sau domenii de activitate (cunoscut subnumele de EBA -bugetarea pe baza de activiti). Aceste domenii (cercetare, ocuparea foreide munc, etc.) corespund rubricilor din cadrul financiar multianual.

Bugetul se prezint sub form de: titlul care descrie domeniul politic n cauz;

o capitole - fiecare corespunde unei activiti; articole, eventual mprite n poziii.

Spre exemplu: Titlul 04 - Ocuparea forei de munc i chestiuni sociale; Capitolul 04 03 -Munca n Europa - dialog social i mobilitate; Articolul 04 03 05 - Libera circulaie a lucrtorilor,

coordonarea sistemelor de securitate social i msuri pentru migrani, inclusiv a migranilor din ritere.

4. Principiile procedurii bugetare

Procedura bugetar este guvernat de o serie de principii consacrate la nivel legislativi explicitate de doctrin.4.1. Principiul universalitii

Acest principiu este consacrat expres:- art. 8 Legea nr. 500/2002 - (1) Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume

brute.- art. 7 Legea nr. 273/2006 - (1) Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume

brute.


20/111

15

- Art. 310 TFUE (1) Toate veniturile i cheltuielile Uniunii trebuie estimate pentru fiecareexerciiu bugetar i trebuie nscrise n buget.

Principiul universalitii este integrat procedurii de control specific utilizriiresurselor publice. Principalul obiectiv al acestei reguli este de a asigura maximatransparen n utilizarea resurselor publice, prin aceea c bugetul este reprezentareacomplet a tuturor veniturilor i tuturor cheltuielilor. Astfel, procedura bugetar estesusceptibil de o verificare complet, care include totalitatea operaiunilor bugetare.4.2. Principiu neafectrii veniturilor

Acest principiu este consacrat expres:- art. 8 Legea nr. 500/2002 (2) Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli

bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.- art. 7 Legea nr. 273/2006 (2) Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli

bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.Principiul neafectrii veniturilor descrie modul de redactare i executare a bugetului,

interzicnd stabilirea de corelri ntre anumite venituri i anumite cheltuieli. Principiulinterzice ca un anumit venit s fie colectat i rezervat unei anumite cheltuieli (spre exemplu,veniturile din TVA se vor folosi la cheltuielile de personal). Ansamblul veniturilor se vacolecta unitar, ntr-un singur sistem de conturi, din care se va cheltui n ordinea prioritii. Sevor evita astfel riscuri specifice, cum ar fi imposibilitatea de a acoperi anumite cheltuieli,ntruct venitul afectat nu a fost nc colectat; acumularea de venituri neutilizate ntructcheltuiala nu este nc necesar.4.3. Principiul publicitii

Acest principiu este consacrat expres:- art. 9 Legea nr. 500/2002 Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se

prin:a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora;

b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobriiacestora;c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor iconturilor anuale de execuie a acestora;d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului,exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.- art. 8 Legea nr. 276/2006 Principiul transparenei i publicitii - Procesul bugetar este deschis

i transparent, acesta realizndu-se prin:a)publicarea n presa local, pe pagina de internet a instituiei publice, sau afiarea la sediulautoritii administraiei publice locale respective a proiectului de buget local i a contului anual de

execuie a acestuia;b) dezbaterea public a proiectului de buget local, cu prilejul aprobrii acestuia;c) prezentarea contului anual de execuie a bugetului local n edin public.

Publicitatea informaiilor privind resursele bugetare include un aspect generalconstnd n accesul la informaii pe parcursul procedurii bugetare: a) publicitatea idezbaterea proiectului de buget; b) publicitatea i dezbaterea conturilor generale anuale deexecuie bugetar; c) publicarea actelor normative de aprobare.

De asemenea, conform art. 5 din Legea nr. 544/2001 privind accesul liber la informaiide interes public - (1) Fiecare autoritate sau instituie public are obligaia s comunice din oficiuurmtoarele informaii de interes public: e) sursele financiare, bugetul i bilanul contabil.

4.4. Principiul unitiiAcest principiu este consacrat expres:


21/111

16

- art. 10 Legea nr. 500/2002 - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singurdocument, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice.

- art. 9 Legea nr. 273/2006 - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singurdocument, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice locale.

Principiul unitii se asigur cbugetul elaborat i aprobat reflect starea financiarreal a unei instituii publice. Interdicia de a utiliza sume n regim extrabugetar i de a creafonduri speciale, neincluse n buget are dublu scop: (a) de a asigura realitatea bugetului; (b)de a mpiedica puterea executiv de la utilizarea unor resurse n afara regulilor bugetare, iimplicit n afara formelor de control specifice.4.5. Principiul anualitii

Acest principiu este consacrat expres:- art. 11 Legea nr. 500/2002 - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o

perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar.- art. 11 Legea nr. 273/2006 - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate, n condiiile legii,

pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar.- art. 313 TFUE - Exerciiul bugetar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie.

Principiul anualitii ncadreaz executarea unui buget naional, local, european n limitele temporale ale unui an calendaristic. Temeiul acestei norme legislative suntconsiderente de ordin tehnic un an calendaristic prezint o ciclicitate a veniturilor icheltuielilor; un an calendaristic este o perioad de previzibilitate facil; volumul de resursefinanciare este gestionabil.

n plan secundar, exist mecanisme pentru aciunile multianuale: (1) investiiilepublice de durat (cu predilecie n infrastructur) sunt gestionate prin mecanismulcreditelor de angajament; (2) programarea bugetar pe termen mediu i lung este realizatprin Strategii fiscale i prospecii fiscale pe termen mediu, 3 ani (la nivel naional) i prinCadrul financiar multianual (la nivel UE).

4.6. Principiul specializriiAcest principiu este consacrat expres:

- art. 11 Legea nr. 500/2002 - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aproba n buget pesurse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic idestinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.

- art. 12 Legea nr. 273/2006 - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aproba n buget pesurse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic idestinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.

Principiul specializrii oblig ordonatorul de credite s prevad att veniturile ct icheltuielile pe surse i destinaii, conform unui sistem general aplicabil clasificaia bugetar.

Acest principiu permite verificarea modului de executare a bugetului i mpiedic deviereade la dispoziiile bugetului (Un ordonator nu poate utiliza veniturile dect pentru cheltuielileexpres prevzute n buget i n limitele expres prevzute n buget).4.7. Principiul unitii monetare

Acest principiu este consacrat expres:- art. 13 Legea nr. 500/2002 - Toate operaiunile bugetare se exprima n moneda naional.- art. 10 Legea nr. 273/2006 - Toate operaiunile bugetare se exprima n moneda naional.- Art. 320 TFUE - Cadrul financiar multianual i bugetul anual se stabilesc n euro.

Principiul unitii monetare interzice utilizarea unor indicatori diferii pentruexprimarea valorilor nscrise n buget. Acesta oblig la indicarea sumelor n moned

naional sau n moneda unic, n cazul UE.4.8. Principiul echilibrului bugetar

Acest principiu este consacrat expres:


22/111

17

- art. 13 Legea nr. 273/2006 Cheltuielile unui buget se acoper integral din veniturile bugetuluirespectiv.

- art. 310 (1) pct. 3 TFUE Veniturile i cheltuielile bugetare trebuie s fie echilibrate.Principiul echilibrului bugetar oblig la elaborarea bugetului prin stabilirea unui

volum identic de venituri i cheltuieli. n absena echilibrului, bugetul este deficitar (C>V)sau excedentar (V>C). n practic, bugetele se elaboreaz dup un algoritm deficitar, fiind undeficit controlat.4.9. Alte reguli bugetare

Regula legalitii cheltuielilor art. 14 Legea nr. 500/2002, art. 14 Legea nr. 273/2006,art. 310 (3) TFUE

Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat. Nici o cheltuial nu poate finscris n buget i nici angajat i efectuat, dac nu exist baz legal pentru respectivacheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltitdac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.

Execuia cheltuielilor nscrise n buget necesit adoptarea n prealabil a unui act alUniunii avnd for juridic obligatorie, care confer un temei juridic aciunii Uniunii iexecuiei cheltuielii corespunztoare, n conformitate cu Regulamentul (CE, EURATOM) nr.1605/2002 al Consiliului din 25 iunie 2002, privind regulamentul financiar aplicabil bugetuluigeneral al Comunitilor europene [modificat] cu excepia cazurilor prevzute de respectivulregulament.

Principiul bunei-gestiuni art. 22 (2) lit. c Legea nr. 500/2002, art. 310 (5) TFUE.Ordonatorii de credite la nivel naional, Uniunea i statele membre la nivel european

au obligaia de a utiliza resursele financiare cu respectarea regulii celor trei E-uri: economie,eficacitate i eficien.

Principii specifice n procedura bugetar local art. 15-15 Legea nr. 273/2006.Legea nr. 273/2006 prevede o serie de principii aplicabile procedurii bugetare locale:

principiul solidaritii, principiul autonomiei locale financiare, principiul proporionalitii iprincipiul consultrii.


23/111

18

SECIUNEA 2 ELABORAREA I APROBAREA BUGETULUI

1. ORDONATORUL DE CREDITE

Procedura bugetar fiind o procedur piramidal, rolul central revine ordonatului decredite, adic conductorului instituiei publice, competent a elabora proiectul de buget i a

executa bugetul aprobat. Ordonatorii de credite sunt de trei categorii, conform legii:- ordonator principal de credite conductorul unei instituii publice autonome ministru, primar, preedintele Curii de conturi.

- ordonator secundar de credite conductorul unei instituii publice subordonate directorul Direciei Agricole Judeene, directorul Ageniei Judeene de Mediu,inspectorul general al Inspectoratului colar judeean, preedintele Curii de Apel

- ordonator teriar de credite conductorul unei instituii publice subordonate directorul unei coli, preedintele unei judectorii, directorul unui spital.

2. ELABORAREA BUGETULUI

Elaborarea bugetului este o procedur intern a instituiilor publice, n cadrul creiaacestea redacteaz o variant a bugetului propriu, n raport de dispoziiile legale ipreviziunile economice. Bugetele instituiilor publice sunt centralizate n sistemul ierarhic deorganizare i incluse n bugetul de stat sau bugetul local. Elaborarea bugetului se realizeazn anul curent pentru anul viitor, conform unui calendar bugetar.

2.1. Elaborarea bugetului de statSediul materiei: art. 31-37 Legea 500/2002 privind finanele publice.Competene. Competente n procesul de elaborare a bugetului de stat sunt: (1)

Guvernul, (2) Ministerul Finanelor Publice, (3) ordonatorii de credite.Etape obligatorii. Procedura de elaborare a bugetului de stat urmeaz o serie de etape

obligatorii:1) Elaborarea indicatorilor macro-economici i sociali

Ministerul Finanelor Publice elaboreaz indicatorii macro-economici i sociali pentruanul bugetar urmtor i urmtorii 3 ani.

Indicatorii macro-economici sunt o serie de informaii cheie colectate din economie,care redau tendinele economice. Sunt indicatori macro-economici i sociali: produsul internbrut evoluia acestuia pe ramuri de producie, consumul final, importul, exportul, cretereapreurilor de consum, numrul mediu de salariai, numrul de omeri nregistrai, ctigulsalarial mediu.

Scopul acestei etape este de a determina direciile de aciune ale puterii publice pe

termen scurt i mediu.Termen limit: 30 martie

2) Stabilirea limitelor de cheltuieliMinisterul Finanelor Publice transmite Guvernului (a) obiectivele politicii fiscale i

bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 anii (b) limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite.

Termen limit: 1 maiGuvernul aprob (modific i aprob) obiectivele politicii fiscale i limitele de

cheltuieli. O informare este transmis comisiilor pentru buget, finane i bnci aleParlamentului asupra principalelor orientri ale politicii fiscale. La acest moment Guvernul

ia decizii n dou sensuri: (a) sursa veniturilor bugetare (spre exemplu, impozitareaconsumului prin majorarea TVA, stimularea investiiilor prin diminuarea impozitului peprofit ori prin crearea impozitului pe venitul microntreprinderilor); (b) destinaia


24/111

19

cheltuielilor (spre exemplu, creterea bugetului de educaie, diminuarea bugetului aprriietc. )

Termen limit: 15 mai3) Scrisoarea-cadru

Ministerul Finanelor Publice va transmite ordonatorilor principali de credite oscrisoare cadru n care va specifica:

Seciunea I - contextul macro-economic pentru anul n curs i urmtorii 3 aniindicnd modificarea procentual fa de anul anterior:

2011 2012 2013 2014 2015 2016Cretere economic - % 2,5 1,7 3,1 3,6 3,9 3,5

Conform Scrisoare-cadru 2013, www.mfp.roSeciunea a II-a - normele metodologice de elaborare a bugetului, care stabilesc A.

scopul metodologiei, B. cerinele de respectat n elaborarea proiectului de buget, C. precizricu privire la schemele de ajutor de stat, D. precizri pentru estimarea cheltuielilor, E.atenionri speciale, F. aspecte tehnice.

A. Limite de cheltuieli ale ordonatorilor principali de credite - Ordonatorii principali de credite vorface propuneri cu ncadrarea n limitele de cheltuieli anexate la prezenta Scrisoare-cadru, iareventualele solicitri suplimentare se vor prezenta distinct cu explicarea motivelor pentru care nu au

putut fi incluse n limitele transmise i a consecinelor nefinanrii acestora n perioada respectiv.

F. Anexa B - Propunerile de buget pe anul 2013 i estimarea acestora pe anii 2014-2016 se vortransmite la Ministerul Finanelor Publice de ctre ordonatorii principali de credite pe formularele din

Anexa B, structurat astfel: Formularul Cod 01 reprezint o sintez a fondurilor alocate, pe surse i petitluri de cheltuieli; Formularul Cod 02, prezint bugetul detaliat pe capitole, subcapitole, paragrafe,titluri, articole i alineate de cheltuieli (sume alocate din bugetul de stat);

Conform Scrisoare-cadru 2013, www.mfp.ro

Seciunea a IIIa: limitele de cheltuieli stabilite de Guvern pentru fiecare ordonatorprincipal de credite

Termen limit: 1 iunieGuvernul are competena de a modifica limitele de cheltuieli propuse i de a le

comunica ordonatorilor principali de credite.Termen limit: 15 iunie

4) Elaborareapropunerilor de proiectOrdonatorii principali de credite au obligaia s depun la MFP propunerile pentru

proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor i urmtorii 3 ani,nsoite de documentaii i fundamentri detaliate.

Sunt ordonatori principali de credite: minitrii, directorii generali/preediniiautoritilor centrale autonome (SRI, SIE, ICCJ, CCR, ANI etc.), secretarul general pentruSenat, Camera Deputailor i Guvern.

Proiectul de buget pentru domeniul de activitate propriu trebuie realizat cuncadrarea n limitele de cheltuieli comunicate de Guvern prin MFP. Anexele privesc fondurinerambursabile, venituri proprii etc. Propunerile de proiect se depun la MFP. Conformwww.mfp.ro, la nivel naional exist 48 de ordonatori principali de credite.

Termen limit: 15 iulie5) Definitivarea limitelor de cheltuieli

n raport de limitele de cheltuieli comunicate de MFP i de nevoile fundamentate ale

ordonatorilor principali de credite, intervine un dialog cu privire la limitele de cheltuieli.Guvernul exercit funcia de mediator. n mod frecvent, limitele de cheltuieli comunicate


25/111

20

iniial sunt supuse unei presiuni i eventual modificri datorit obiectivelor urmrite deordonatorii de credite, care necesit finanare suplimentar.6) Definitivareapropunerilor de proiect

Ordonatorii principali de credite definitiveaz proiectele bugetelor instituiilorpublice pe care le conduc, n funcie de deciziile luate i le depun la MFP.

Termen limit: 1 august7) Elaborareaproiectelor de buget i proiectelor legilor bugetare anuale

Proiectele de buget provenind de la ordonatorii principali de credite (48 de proiecte)sunt supuse unui control de cenzur de ctre MFP. n aceast etap, MFP se asigur deconformitatea proiectelor cu legislaia i cu politicile de guvernare.

Pe baza proiectelor ordonatorilor principali de credite, MFP elaboreaz proiectele debuget i proiectele legilor bugetare.

De asemenea, MFP realizeaz pe baza estimrilor primite, un raport privind situaiamacro-economic pentru anul bugetar i urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde unrezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele debuget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice.

Termen limit: 30 septembrie8) nsuirea proiectelor de buget i de legi bugetare anuale

MFP prezint proiectele de buget i proiectele legilor bugetare anuale Guvernului.Guvernul i nsuete proiectele (eventual realizeaz ultimele modificri).

Termen limit: 1 octombrie9) naintarea spre aprobare

Guvernul nainteaz proiectele spre aprobarea ParlamentuluiTermen limit: 15 octombrie

2.2. Elaborarea bugetelor locale

Sediul materiei: art. 37-41 Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale.Competene. Competente n procesul de elaborare a bugetelor locale sunt: (1)primarii unitilor administrativ-teritoriale, primarul general al Mun. Bucureti, primariisectoarelor Mun. Bucureti, (2) preedinii consiliilor judeene, (3) MFP.

Etape obligatorii. Procedura de elaborare a bugetelor locale urmeaz o serie de etapeobligatorii:1) Elaborarea indicatorilor macro-economici i sociali nu este cazul2) Stabilirea limitelor de cheltuieli nu este cazul3) Scrisoarea cadru

MFP transmite DGFP, consiliilor judeene i Consiliului General al Municipiului

Bucureti o scrisoare-cadru, cu urmtoarea structur:Seciunea I privete contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmiteproiectele de buget prognozate.

Seciunea a II-a stabilete metodologiile de elaborare a proiectelor de buget.Seciunea a III-a indic limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de

stat i ale transferurilor consolidabile, pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti.Bugetele locale se autofinaneaz i ca atare ordonatorii de credite au deplina putere

de a decide volumul de cheltuieli pentru un an bugetar, prin cuantificarea veniturilorproprii. Bugetele locale sunt beneficiare ale unor sume transmise de la bugetul de stat:

(1) Cote defalcate art. 32 Legea nr. 273/2006 - din impozitul pe venit ncasat la

bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale se aloca lunar:- cota de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe al cror teritoriui desfoar activitatea pltitorii de impozite;


26/111

21

- cota de 13% la bugetul local al judeului;- cota de 22% ntr-un cont distinct, deschis pe seama DGFPJ, pentru echilibrarea bugetelor

locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i al judeului.(2) Sume defalcate art. 33 Legea nr. 273/2006 - pentru finanarea cheltuielilor

publice i pentru echilibrarea bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, prinlegea bugetului de stat se aprob sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat - TVA, cudestinaie special i pentru echilibrarea bugetelor locale. Acestea se repartizeaz pe judedup urmtoarele criterii: a) capacitatea financiar pe baz de impozit pe venit ncasat pelocuitor, n proporie de 70%, potrivit formulei de calcul stabilite prin lege; b) suprafaajudeului n proporie de 30%. Sumele defalcate sunt invers proporionale cu cotele defalcate.

(3) Transferurile consolidabile art. 34 Legea nr. 273/2006 - pentru investiii finanatedin mprumuturi externe la a cror realizare contribuie i Guvernul. Potrivit legii, se aprobprin legea bugetului de stat transferuri pentru finanarea unor programe de dezvoltare sausociale de interes naional, judeean ori local.

Termen limit: 1 iunie.4) Elaborareapropunerilor de proiect

Ordonatorii principali de credite primarii i preedinii CJ elaboreaz proiectelebugetelor locale echilibrate i anexele la acestea pentru anul bugetar urmtor, precum iestimrile pentru urmtorii 3 ani. Temeiul proiectului de buget sunt veniturile proprii ilimitele sumelor comunicate n scrisoarea-cadru.

Aceste proiecte se depun la DGFP.Termen limit: 1 iulie

5) Centralizareapropunerilor de proiectDGFP transmite proiectele bugetelor locale centralizate pe ansamblul judeului i

municipiului Bucureti la MFP.Termen limit: 15 iulie

6) Definitivarea limitelor de cheltuieliMFP comunic sumele defalcate i transferurile consolidabile aprobate prin Legea

bugetului de stat, ctre DGFP i Consiliile judeene.Termen limit: 5 zile de la publicarea n M.Of. a bugetului de stat.DGFP i

drept financiar. suport curs

Documents