Transcript
Róth - Adorján - Lukács - V eit
, ... PENZUGYI , .
SZAMVITEL
© dr. Adorján Csaba (ACs} egyetemi adjunktus BCE Pénzügyi számvitel tanszék
© dr. Lukács János (LJ) tanszékvezet egyetemi docens, BCE Pénzügyi számvitel tanszék, ALCOA vállalati katedra
© dr. Róth József (RJ) egyetemi docens BCE Pénzügyi számvitel tanszék
© dr. Veit József (VJ) egyetemi docens BCE Pénzügyi számvitel tanszék
Szerkesztette: © dr. Róth József egyetemi docens
Kézirat lezárva 2008. szeptember hó
ISBN 978-963-9878-06-S
A kiadvány szerzöi jogi védelem alatt áll, arról való másolat készítése -a kiadó elzetes írásbeli engedélye nélkül - tilos!
A kiadvány másolása és jogosulatlan felhasználása bncselekményt képez.
Kiadjaa © Magyar Könywizsgálói Kamara
:r
. l
. , l
:l
BEVEZET
A Budapesti Corvinus Egyetem Pénzügyi számvitel tanszéke által - a bolognai (BSc, BA) képzés
céljára- készített oktatási anyag elméleti részét tartja kezében a Tisztelt Olvasó .
Ez a könyv a Pénzügyi számvitel tantárgy oktatásának els, de csak az egyik tananyaga, amely
dönten (de nem kizárólagosan) az elméleti ismeretanyagot tartalmazza. Ha úgy éreztük, hogy a
megértést a példaszerü bemutatás is segítheti, egy-egy kisebb - másutt nagyobb - kidolgozott
példával is illusztráltuk a mondanivalót. Ennek ellenére, csak ez a tankönyv önmagában kevés az
ismeretanyag készségszintü elsajátításához. Ehhez az is szükséges, hogy a hallgatók ne csak
elméletben ismerjék, hanem gyakorlatilag is alkalmazni tudják a számviteit Mindehhez a
következk szükségesek: gyakorolni, sokat gyakorolni, még többet gyakorolni. Mindezt nem a
vizsgák eltti héten, hanem év közben folyamatosan és állandóan: a gyakorlati foglalkozásokon, a
házi feladatok szisztematikus megoldásával, az évközi dolgozatokra való rendszeres
felkészüléssel.
szerint hamarosan elkészül, és kiadásra kerül a folytatás: a feladatgyüjtemény és példatár. A két
könyv együttesen biztosítja a szükséges ismeretanyag elsajátítását és megértését, a vizsga sikeres
letételét. Addig is, amíg a feladatgyjtemény és példatár nem áll rendelkezésre, házi sokszorosítású
kidolgozott példákkal, valamint kidolgozatlan feladatokkal segítjük a hallgatók minél jobb
felkészülését
A tankönyv az elmúlt 15-20 év - fleg az 1991-ben hatályba lépett els számviteli törvény utáni
idöszak - oktatási tapasztalatainak az eredménye. Ezen id alatt a felsfokú számviteli képzés mellett
az oktatás különbözö szintjein (szakképzés, mérlegképes továbbképzés, okleveles könyvvizsgálói
képzés és továbbképzés) szerzett tapasztalatainkat is igyekeztünk hasznosítani ebben az oktatási
anyagban. Az említett területek oktatásához általunk készített korábbi tananyagokat és oktatási
segédleteket is - az egyetemi képzés céljaihoz igazítva- felhasználtuk jelen tankönyv megírásához.
Itt mondunk köszönetet kollégáinknak, a Budapest Corvinus Egyetem Pénzügyi Számvitel Tanszék és
a Vezeti Számvitel Tanszék oktatóinak, akik kisebb-nagyobb mértékben, akarva-akaratlanul,
közvetlenül és közvetve hatással voltak az itt Ieírtakra.
A tankönyv tartalmát a BA képzés követelményrendszere alapvetöen meghatározza: st az
elzményeket és a folytatást is. Elzményként feltételezzük és elengedhetetle1mek tartjuk, hogy a T.
Olvasó ismerje a Számvitel alapjai tantárgy témaköreit, hiszen jelen tananyag arra szervesen ráépül.
Kívánatosnak tartjuk a Vezetöi számvitel tantárgy ismeretét is, mert ez érdemben megkönnyítheti
jelen tananyag megértését és elsajátítását. A Pénzügyi számvitel tárgyköreinek megismerése azonban
korántsem jelenti a számviteli tanulmányok végét. A folytatás: az Éves beszámoló(k) összeállítása,
III
melynek keretében tárgyaljuk majd a beszámolók elemzésének lehetségeit is. És akkor még nem
száltunk a speciális kérdések, a konszolidálás, a hitelintézeti- államháztartási stb. területek
számvitelérL
Az elbbiekhez (is) igazodva kerülnek tárgyalásra ebben a tananyagban a számviteli beszárnoló(k)
elkészítését megalapozó ismeretek: a mérleg és eredménykimutatás, valarrúnt a kiegészít melléklet és
üzleti jelentés tartalmát befolyásoló (kialakító) gazdasági események könyvviteli elszámolásai,
számviteli megoldásai. Konkrétabban, de röviden a következk kerülnek tárgyalásra:
• a számviteli törvény tartalma, felépítése,
• a cégalapítás számviteli (és jogi) sajátosságai,
• a mérleg tartalmának megfelelen az eszközök és források tartalma és számviteli elszámolásai,
• az eredménykimutatás tartalmát alkotó bevételek és ráfordítások számvitele,
• a kiegészít melléklet lés üzleti jelentés legfontosabb tartalmi követelményei.
Mint általában a számviteli témájú tankönyvek, úgy ez az összeállítás is a készítésekor érvényes adó
és egyéb jogszabályok figyelembe vétele mellett készült. Minden jogszabályváltozás értelemszeren
kisebb-nagyobb mértékben befolyásolja az itt leírtakat Ezek a módosítások azonban a számviteli
megoldások lényegél általában nem, legfeljebb alig-alig érintik. Ennek ellenére a változásokra
természetesen folyamatosan figyelni kell, amit a szervezett oktatás keretében meg is valósítunk.
A tankönyv a BA képzés céljára készült, ennek ellenére úgy gondoljuk, hogy a számviteli szakma és
oktatás egyéb területein is jól hasznosítható ismeretanyagot bocsátunk a T. Olvasók rendelkezésére.
A tankönyv megírásakor a legnagyobb gondossággal jártunk el. Ennek ellenére nem gondoljuk, hogy
hibától mentes produktumot hoztunk létre. Elre is megköszönjük, ha a Tisztelt Olvasó írásban is közli
velünk jobbító, kritikai észrevételeit. (E-mail cím: [email protected])
Szerzk
IV
TARTALOMJEGYZÉK
BEVEZET Ö ............................................................................................................................... III T ART ALOMJEGYZÉK ... .......... ................... ..... .......... ........ .......... .................. ........................... V RÖVIDÍTÉSEK, ÉRTELMEZÉSEK ................................... .. ............. ................................... .... IX FORRÁSMlJNK.ÁK .................. ............................................................................................... Xlll
,}(számviteli törvény és a számviteli alapelvek (V J) ................. .. ..................................... l l. l. A számviteli törvény célja, hatálya, felépítése .............................................................. ...... l 1.2. Számviteli alapelvek, számviteli politika .................................... ~ .............................. ......... 4
1.2.1. Számviteli alapelvek ................... ................................................................................... 4 1.2.2. Száluviteli politika ............. ........................................ ................ ......................... ........... 7
1.3. Beszámolás és könyvvezetés .... ............ ........ .......... ...... ............. ........ .... .............. .. ............. 9 1.4. Éves beszámoló ......................................... ....................................................................... 10 1.5. Egyszersített éves beszámoló sajátosságai ........................................................... .......... ll 1.6. Összevont (konszolidált) éves beszámoló sajátosságai ......... ........ ........................ ~ .. ........ 12 1.7. Szabályosság, nyilvánosság ..................................... = ......... ............................................. 16
l . 7 .l. Számviteli bizonylatok ..................................................................... ....................... .... 17 1.7.2. Számviteli szolgáltatás ......................................................................................... ....... 19 1.7.3. Letétbe helyezés és közzététel.. .............. .......... ...... ........... ................ .......... ................ 22
1.8. Ellenrzö kérdések és teszt a számviteli törvényrl és a számviteli alapelvekrl ............ 23
X Cégalapítás (LJ) ............... ................................................................................................... 25 / 2.1 . J o gel öd nélküli · cégalapítás minimális feltételei ..... ........ .......... ................. ........ ................ 27
2.2. Az elötársaság ....................................................................................... ............................. 28 2.2.1 . Az eltársaság számvitele ........................... ................................................................. 29
2.3. Ellenrzö kérdések és teszt a cégalapításra .......................... .................. .......................... 31
;.f.árgyi eszközök (ACs) .......... ......... ......... ........... ........ ........ .......... ........ ........ ....... .................. 33 3.1. Tárgyi eszközök fogalma, fajtái, általános jellemzöi ........................................................ 33 3.2. Tárgyi eszközök értékelése ........................................... .......................... ........................... 33
3.2.1. Abekerülési (bruttó) érték alkotóelemei ............ .... ........... ......... ................................. 33 3.2.2. Tervszerinti értékcsökkenés ......... ......... ........ ......... .......... ......... ................................. 38 3.2.3. Terven felüli értékcsökkenés és visszaírása ................................................................ 44
3.3. Tárgyi eszközök mérlegtételeinek tartalma ....... ................... ............................................ 45 3.4. A tárgyi eszközök eredménykimutatás kapcsolata .............. .............. .... ................... .... ..... 47 3.5. A tárgyi eszközök kiegészít melléklet kapcsolata ............................................... ........... 49 3.6. Tárgyi eszközök mérlegtételei ............ .............................................................................. 52
3.6.1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékjogok ......... ............................................. 52 3.6.2. Mszaki és egyéb berendezések, gépek, jármvek .......... .................... ....................... 53 3.6.3. Tenyészállatok ............................................................................................................. 54 3.6.4. Beruházások, felújítások ..................................................... ......................................... 55 3.6.5. Beruházásokra adott ellegek ... ................... ............. ......... ................ .................. ........ 57 3.6.6. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése ...... ........................................................................ 57
3.7. Tárgyí eszköz állománynövekedések elszámolása ............................................................ 58 3.8. Tárgyi eszköz állománycsökkenések elszámolása ............................................................ 62 3.9. Ellenrz kérdések és teszt a tárgyi eszközökre .... ..................................... .... ................... 64
4,;Ímmateriális javak (RJ) .................................................................................................... 67 / 4.1. Immateriális javak fogalma, fajtái, általános jellemzi ..................................................... 67
4.2. Alapítás-átszervezés aktivált értéke ............. ....... ............................................................. .. 72 4.3. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke ................ ........ ........... ........ ......... ................... ............... 73 4.4. Vagyoni érték jogok .......... ........ ........................... ..................................... ............ .......... 77 4.5. Szellemi termékek ............................................................................................................. 78 4.6. Üzleti vagy cégérték ............. ... ............ ... ................ ....... .......... ....... ................................... 80 4.7. Immateriális javakra adott elölegek .. ............ ...... ................. ............ .................... ..... ......... 84 4.8. Immateriális javak értékhelyesbítése ................................................................................. 85
v
@sefektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok (RJ) .................................................. 89 5.1 . Befektetett pénzügyi eszközök ................. ....... ................................ ..... .............................. 89
5.1.1. Befektetett pénzügyi eszközök fogalma, fajtái .... ...... ................................................... 89 5 .1.2. Tartós részesedések ............................................................................. ....... .................. 91
5.1.2. 1. Tartós részesedések mérlegértéke .. ..... ...... .. .................... .. ..................................... 92 5.1.2.2. Tartós részesedések könyvviteli elszámolása ................. .. ... .. ........................... .... 98
5 .1.3. Tartós hitelviszonyt megtestesít értékpapírok .......................................................... 1 04 5. l .3 .l. Tartós hitel viszonyt megtestesít értékpapírok értékelése .. ........... : ..................... l 07 5.1.3.2. Tartós hitelviszonyt megtestesít értékpapírok könyvviteli elszámolása ............ 11 O
, 5.1.4. Tartósan adott kölcsönök .................................... ............ ... .. .. .. .. ............ .................... 113 '\'~"()..ll~ \:- 5 l 5 B ~:. kt ' .. . k" "k' 'kl l b' ' 114 · -~Q- - . . . eJ e etett penzugy1 esz ozo erte 1e yes 1tese ....... .. ..... .. .... .. ... .......................... .. ~"..../'........,.
5.2. Befektetett pénzügyi eszközök ...................................... ............ .... .................. ................. liS 5.2.1 . Értékpapírok fogalma, fajtái, általános jellemzöi .... .............................. ..................... 115 5 .2. 2. Forgatási célú részesedések. ....................................................................................... 117 5.2.3. Saját részvények, saját üzletrészek .................. ............................. .............................. l21 5.2.4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesít értékpapírok .............................................. l22
5.3. Ellenrzö kérdések és teszt a befektetésekre és értékpapírokra ....................................... 127
~észletek (VJ) .................................................................................................................... 129 6. 1. Készletek fogalma, fajtái, általános jellemz i .................................................................. 129 6.2. Vásárolt készletek ...................................................... ...................................................... 133
6.2.1. Vásárolt készletek fogalma, fajtái ....................................... ....................................... 133 6.2. 1.1. Anyagok ... ... .................................... ... ............................. ... ... ............................. .. l33 6.2. 1.2. Áruk ............ .. ......... .............................................................................................. 134
6.2.2. Vásárolt készletek beszerzése ................................................................ .................... 135 6.2.3. Anyagok felhasználása ................... ................ .... ........... ................ ....... .......... ............ l39 6.2.4. Áruk (anyagok) értékesítése .............................. .. ...... .................. ... ................... ......... 140 6.2.5. Vásárolt készletek egyéb növekedései és csökkenései .............. ............................ ..... 144
6.2. 5 .l. V á sárolt készletek egyéb gazdasági eseményei ....... ........................ .................... 144 6.2.5.2. Állományváltozások elszámolása ..................... .......... ...... ..... ..... ......................... 146 6.2.5.3. Különleges vásárolt készletek Betétdíjas göngyölegek ................. ....... .............. 147
6.2.6. Készletekre adott ellegek ......................................................................................... 150 6.3. Saját termelés készletek ......... : ................................ ........................................... ............ 152
6.3.1. Befejezetlen termelés és félkész termékek ................................................................. 152 6.3 .1.1. Befejezetlen termelés .............................................. ............................................. 152 6.3.1.2. Félkész termékek ................................................................................................. 153
6.3 .2. Késztermékek raktárra vétele és értékesítése ... : ......................................................... 155 6.3 .3. Sa j át termelés készletek egyéb növekedései és csökkenése i ........................................ 160
6.3.3.1. Saját termelés készletek különleges mozgásaival összefüggö korrekciós (kapcsolódó) tételek magyarázata összköltség eljárás es etén .. ............................ 162
6.3.3.2. A Saját termelés készletek különleges mozgásaival összefuggö korrekciós (kapcsolódó) tételek magyarázata forgalmi költség eljárás esetén ...................... 164
6.3.4. Növendék-, hízó- és egyéb állatok ..... ..................... .. .. .... ................... ................ ........ 166 6.4. Készletek értékvesztése és visszaírása .. ............ ............ ....... .............. .... .... .. ... ................. 170 6.5. Egyéb készlet fogalmak ................................................................................................... 173 6.6. A készletek eredménykimutatás és kiegészít melléklet kapcsolata ................................ 175 6.7. Ellenrzö kérdések és teszt a készletekre ................ ..................... ................ .................... 177
~övetelések (RJ) .............. ............................ ........... .............................................. ............. 179 7 .l. Követelések fogalma, fajtái, csoportosítása ............... ............ ........ .................................. 179 7 .2. A követelések értékelése ................................. ................................................................. 183
7 .2.1. Követelések értékelése állományba vételkor ................. .... ..... ................................... 183 7.2.2. Követelések értékelése év közben ............................. ......... ............... .. ....................... l86 7 .2.3. Követelések értékelése mérlegkészítéskor ................................................................. 186
VI
7.3. Követelések a kiegészít mellékletben és az üzleti jelentésben ... ..... .... ......... .... ..... ....... . 189 7.4. Vevök (Követelések áruszállításból és szolgáltatásból) .. ....................... ......................... 190 7.5. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben ..................................... ....................... ..... 190 7.6. Követelések egyéb részesedési viszonyban lév vállalkozással szemben ....................... 190 7.7. Váltókövetelések ............ ........ .. ......................................... ............................. ........... ...... 194 7.8 . Egyéb követelések .. .. ............ ..... ................. ........ .... ....... ........... ........ ..... .................. ........ 196 7.9. Ellenrz kérdések és teszt a követelésekre ............. .. ......... .... ....... ... ..... .... .......... .. ......... 198
8. Pénzeszközök (RJ) ........ ............................................................................ ... .......... .......... 201 8.1. Pénzeszközök fogalma, fajtái, általános jellemz i ....... ......... ..... ............... ........... .... ....... 20 l 8.2 . A pénzeszközök változásai ..... ........... .. ..... ........ ... ......... .. .. ..... ... .. .. ......... ..... ............. ... ... .. 204 8.3. Devizás pénzeszközök sajátosságai ......... ... .................... .. ........................................ ....... 205 8.4. Ellenrz kérdések és teszt a pénzeszközökre ..................... ............... ............................. 211
9. Idbeli elhatárolások (RJ) ......... .. .. .... .......... ........... ..... ........ ... ... .. ............. ... ........ ........... 213 9.1. Aktív idbeli elhatárolások ...... ...................... ............... ...... ................ ......... ..... .. .. .. ....... .. 216 9 .2. Passzív idbeli elhatárolások ... ...... .... .. .............. ...... .............. ............. ... .......................... 218
9 .2. 1. Negatív üzleti vagy cégérték ............. ....... .................. ... ... ................. ................ ........ 219 9.2.2. Halasztott bevételek ................ .. .............. .................... ........ .......................... .... ....... .. 221
9.3. Ellenrz kérdések és teszt az idbeli elhatárolásokra ...... .............. .... ...... ..... ................. 223
rí01saját tke (LJ) ............................................................ .. ..................... .... ... .. ... .... ........... .. 225 "-io.l. Saját tke fogalma, fajtái ........ ............ ... ........................................................................ 225
l O .2. Jegyzett tke ..... ... .. ...... ........................ .......................................................................... 227 10.3. Jegyzett, de még be nem fizetett töke ..... ........ .... ............. ....... ............. .... ..................... . 232 l 0.4. Tketartalék ....... ........ ..... .. ... .. ... .. .. ...... .................. ...... ... ............... ... .... ... .............. ..... .... 233 10.5. Eredrnénytartalék .................. .. .. ............ ........ .......... ....... .... ........... ....... .............. ........... . 236 l 0.6. Lekötött tartalék ..................................... ........................................................................ 239 10.7. Értékelési tartalék ......... ................................................................... .............................. 241
l O. 7 .l. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka ............ ............ ........ ........ .............. ..... ............. 241 l O. 7 .2. Valós értékelés értékelési tartaléka ... ........... .. ... ........... ... ... .. .. ..... .. ......... ......... ....... .. 243
10.8. Mérleg szerinti eredmény ......... ....... ........... .... ........ .......... .... ................... ... ............. ...... 244 10.9. Ellenrz kérdések és teszt a saját tökére ...................................................................... 247
ll. Céltartalékok (LJ) ............... .............. ..... ................ .............. .......................... .... ........... . 249 l l. l. Céltartalékok fogalma, fajtái, jellemz i .... ... .. .. .. ................ ... ........ ...... ...... ........... ... .. .... 249 11.2. Céltartalék a várható kötelezettségekre .. ... .. ............... ... .. ... ... .................. ... .......... ... .. .... 251 11.3. Céltartalék a jövbeni költségekre ................................................................................ 252 11.4. Egyéb céltartalék ............. ...................... ...................... ..... ...................... .... .... ............... 252 11.5. Ellenrzö kérdések és teszt a céltmtalékokra ... ............ ......... ................... ... ......... ....... .. 254
r;:;\)<ötelezettségek (ACs) .. .... ............. ..... ... .. ... ......... ... ......... ............... ..... .... ........ .. .. ......... . 255 ~~.1 . Kötelezettségek fogalma ............................................................................................... 255
12.2. Kötelezettségek fajtái .................................................................................................... 256 12.2.1. Részesedési viszony szerinti csoportosítás .................... .... ......... ...... .................. ..... 256 12.2.2. Lejárat szerinti csoportosítás .. ... ....... .... ... .. .. ... .............. ......... .. ..... ...... ... .......... .... ... . 257 12.2.3. Megíelenési fonna szerinti csoportosítás ....... ........... ..... ................ .. ... ..... ... .. ...... .. .. 257 12.2.4. Egyéb csoportosítási szempontok ................................ ............... ............................. 258
12.3. A kötelezettségek értékelése ..... ........ ................ ... .............. .............. .............................. 259 12.3.1. Kötelezettségek állományba vétele és csökkenései ..... ..... ... ............. ... .......... ....... ... 259 12.3.2. A kötelezettségek év végi értékelése ..... ....... ...... .......... ... .. .. .............. .. .. ..... ........... .. 260
12.4. A kötelezettségek eredménykimutatás kapcsolata ..... ...... ................. ........... ............... .. . 266 12.5. Kötelezettségek a kiegészít mellékletben ..... .. .......... ..... .... ................ .... .. ... ............. ... . 266 12.6. Kötelezettségek mérlegcsoportjai ............................... ..... .................... .......................... 268
12.6.1. Hátrasorolt kötelezettségek ....... ........ ............... ....... ....... .......... ............ .......... ..... .... 268 12.6.2. Hosszú lejáratú kötelezettségek ...... ... ................ ........ ................ ........ .............. ....... . 269 12.6.3. Rövid lejáratú kötelezettségek: .. ......... .. ........ ... ....... ... .............................................. 271
VII
12.7. Kötelezettségek mérlegtételei ........ , .................................................................. ............. 271 12.7.1. Hitelek, kölcsönök és kötvénytartozások ................................................................. 271 12.7.2. Szállítók .................................................................................................................... 273 12.7.3. Vevöktl kapott ellegek ............................................................. , ........................... 276 12.7.4. Váltótartozások ........................................................................................................ 2?8 12.7.5. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek. ......................... .............................................. 280 12.7. 6. Kötelezettségek értékelési különbözete
Szánnazékos ügyletek negatív értékelési különbözete ............................................ 287 12.8. Ellenrz kérdések és teszt a kötelezettségekre ....................................... , ...... ............... 288
13. Eredménykimutatás (LJ) ..................................................................................... 291 13.1. Az eredménykimutatás fogalma, célja és jellemz i ........................ .. ............................. 291 13.2. Az eredménykimutatás fajtái és tagolása ....................................................................... 294 13.3. Üzemi (üzleti) eredmény az összköltség típusú eredménykimutatásban ....................... 299
13.3.1. Értékesítés nettó árbevéte1e ................ .. .......................... .............. .............. ............ .. 299 13.3.2. Aktivált saját teljesítmények ....... ................. .............. ................ .............. ................ 301 13.3.3. Egyéb bevételek és egyéb ráfordítások .................................................................... 304 13.3.4. Anyagjelleg ráfordítások ........................................................................................ 31 O
13.3.4.1. Anyagköltség ..................................................................................................... 312 13.3.4.2. Igénybe vett szolgáltatások értéke (költsége) ...................................... .............. 313 13.3.4.3. Egyéb szolgáltatásokértéke (költsége) .............................................................. 314 13.3.4.4. Eladott áruk beszerzési értéke (elábé) ................................................. .............. . 314 13.3 .4 .5. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke ............ ................ .......... ................... 315
13.3.5. Személyijelleg ráfordítások ......................................... .. .......................... ............ .. 317 13.3.5.1. Bérköltség ...................................... ....... .................... ..................... ......... ........... 318 13.3.5.2. Személyijellegü egyéb kifizetések (költségek) ................................................. 318 13.3 .5 .3. Bézj árulékok ....................................................................................................... 319
13.3.6. Értékcsökkenésileírás ................................................................. , ........................... . 319 13.4. Üzemi (üzleti) eredmény a forgalmi költség típusú eredménykimutatásban ................. 321
13.4.1. Azonosságak és eltérések az összköltség típusú eredménykimutatáshoz képest.. ... 321 13.4.2. Értékesítés közvetlen költségei ................................................................... ......... .... 321
13.4.2.1. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége ............................................ ........... 322 13.4.2.2. Eladott áruk beszerzési értéke (elábé) ................................................................ 322 13.4.2.3. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke , ........................................................ 322
13.4.3. Értékesítés közvetett költségei ......... ........ ............................... .... , ............. ............. .. 323 13.5. Pénzügyi mveletek bevételei és ráfordftásai ................................................................ 324
13.5.1. Pénzügyi mveletek bevételei .................................................................................. 324 13.5.2. Pénzügyi mveletek ráfordításai .............................................................................. 330
13.6. Rendkivüli bevételek és rendkívüli ráfordítások ............................................................ 334 · 13.7. Az adózás eltti eredménytl a mérleg szerinti eredményig .......................................... 336 13.8. Ellenrz kérdések és teszt az eredménykimutatásra ..................................................... 337
14. Kiegészít melléklet és üzleti jelentés (V J) ............................................................... 339 14.1. Kiegészít melléklet .............................................. ... ...................................................... 339 14.2. Üzleti jelentés ................................................................................................................. 349
VIII
Pénzügyi számvitel
RÖVIDÍTÉSEK, ÉRTELMEZÉSEK
20XO. =év, azaz a tárgyévet megelz év 20Xl. = tárgyév 20X2. = a tárgyévet követ év 20X3. =a tárgyévet követ második év
Rövidítések, értelmezések
akt. = aktív; aktivált aktiválás = állományba vétel ( eszközöknél) aktivált érték = állományba vett érték ( eszközöknél) AIE =aktív idbeli elhatárolás( ok) Akt. id. elh. =Aktív idbeli elhatárolások Akt. saj. telj. ért.= Aktivált saját teljesítmények értéke Alapítás ... = Alapítás-átszervezés aktivált értéke APEH = Adó és Pénzügyi Ellenrzési Hivatal apport = nem pénzbeli hozzájárulás (apport behozatal és/vagy apport bevitel) AST = aktivált saját teljesítmények (értéke)
ÁFA (áfa)= általános forgalmi adó ár b. = árbevétel( ek) árf. (Árf.) =árfolyam( ok) árf. leül. = árfolyam-különbözet(ek) Árk. (árk.) =árkülönbözet (vásárolt készleteknél) Á V = állományváltozás(a)
bev. = bevétel( ek) bef. = befektetett (eszközök) belf. = belföldi bet.= betét (számla) Bt. (bt.) = betéti társaság
CF kimutatás = Cash-flow kimutatás célt. = céltartal ék( ok); céltartal ék( os) céltartalékos követelés = olyan követelés, amelyre céltartalékot képez(nek)tek,
pl. vevk, váltókövetelések stb. CI-IF = svájci frank Ct. = cégtörvény
D= deviza D bet. = deviza betét (számla) DV = deviza-valuta devizás követelés = devizában kimutatott követelés devizás tartozás (kötelezettség) = devizában kimutatott tartozás (kötelezettség) devizás tétel( ek) = devizában kimutatott (nyilvántartott) eszközök és források DÁK= deviza árfolyam-különbözeti, árfolyam-elszámolási számla (teclmikai számla)
IX
Rövidítések, értelmezések
E.= egyenleg (a számla tartozik, vagy követel oldalán) € (C) = Euro e= ezer EB = egyszeriísített beszámoló (egyszeres könyvvezetésnél) eFt = ezer forint(ban) Egy. (egy.)= egyéb
Pénzügyi számvitel
Egyéb kapott (j.) kamatok ... = Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjelleg bevéteJek EK (Erki)= Eredménykimutatás EL = eredménylevezetés (egyszeres könyvvezetésnél) ELÁBÉ (Elábé) = eladott áruk beszerzési értéke (ára) elhat. = elhatárolás( ok) El sz. ( elsz.) = elszámolás EM = egyszersített mérleg (egyszeres könyvvezetésnél) elsz. szla = elszámolási számla Eszk. = eszközök Eszk- Forr. = eszközök-fonások EU (EK; EGK) =Európai Unió (európai közösség, európai gazdasági közösség) exp. = export
Écs. (écs.) =értékcsökkenés( e) Tartalma: az eszközérték csökkenése
Écs. leír. = értékcsökkenési leírás Tartalma: az eszközérték csökkenése és egyúttal költségkénti elszámolása
ÉE =értékpapír elszámolási (számla) Éh (éh)= értékhelyesbítés ÉK = értékelési különbözet (valós értékhez kapcsolódóan) ért. = értékesítés; érték(); érték( e) ért. pap. (Ép.) (ép.)= értékpapír( ok) Ét (ÉT) = értékelési tartalék ( értékhelyesbítéshez és valós értékeléshez kapcsolódóarr is)
FB =Felügyel Bizottság fejl. = fejlesztés Forr. (forr.)= forrás( ok) Fizetend kamatok ... = Fizetend kamatok és kamatjelleg(l ráfordítások fordulónap = a mérJeg fordulónapja
GBP (i) = angol font Gt. (gt.) =gazdasági társaságokról szóló törvény GW = good will = üzleti vagy cégérték
H…
, ... PENZUGYI , .
SZAMVITEL
© dr. Adorján Csaba (ACs} egyetemi adjunktus BCE Pénzügyi számvitel tanszék
© dr. Lukács János (LJ) tanszékvezet egyetemi docens, BCE Pénzügyi számvitel tanszék, ALCOA vállalati katedra
© dr. Róth József (RJ) egyetemi docens BCE Pénzügyi számvitel tanszék
© dr. Veit József (VJ) egyetemi docens BCE Pénzügyi számvitel tanszék
Szerkesztette: © dr. Róth József egyetemi docens
Kézirat lezárva 2008. szeptember hó
ISBN 978-963-9878-06-S
A kiadvány szerzöi jogi védelem alatt áll, arról való másolat készítése -a kiadó elzetes írásbeli engedélye nélkül - tilos!
A kiadvány másolása és jogosulatlan felhasználása bncselekményt képez.
Kiadjaa © Magyar Könywizsgálói Kamara
:r
. l
. , l
:l
BEVEZET
A Budapesti Corvinus Egyetem Pénzügyi számvitel tanszéke által - a bolognai (BSc, BA) képzés
céljára- készített oktatási anyag elméleti részét tartja kezében a Tisztelt Olvasó .
Ez a könyv a Pénzügyi számvitel tantárgy oktatásának els, de csak az egyik tananyaga, amely
dönten (de nem kizárólagosan) az elméleti ismeretanyagot tartalmazza. Ha úgy éreztük, hogy a
megértést a példaszerü bemutatás is segítheti, egy-egy kisebb - másutt nagyobb - kidolgozott
példával is illusztráltuk a mondanivalót. Ennek ellenére, csak ez a tankönyv önmagában kevés az
ismeretanyag készségszintü elsajátításához. Ehhez az is szükséges, hogy a hallgatók ne csak
elméletben ismerjék, hanem gyakorlatilag is alkalmazni tudják a számviteit Mindehhez a
következk szükségesek: gyakorolni, sokat gyakorolni, még többet gyakorolni. Mindezt nem a
vizsgák eltti héten, hanem év közben folyamatosan és állandóan: a gyakorlati foglalkozásokon, a
házi feladatok szisztematikus megoldásával, az évközi dolgozatokra való rendszeres
felkészüléssel.
szerint hamarosan elkészül, és kiadásra kerül a folytatás: a feladatgyüjtemény és példatár. A két
könyv együttesen biztosítja a szükséges ismeretanyag elsajátítását és megértését, a vizsga sikeres
letételét. Addig is, amíg a feladatgyjtemény és példatár nem áll rendelkezésre, házi sokszorosítású
kidolgozott példákkal, valamint kidolgozatlan feladatokkal segítjük a hallgatók minél jobb
felkészülését
A tankönyv az elmúlt 15-20 év - fleg az 1991-ben hatályba lépett els számviteli törvény utáni
idöszak - oktatási tapasztalatainak az eredménye. Ezen id alatt a felsfokú számviteli képzés mellett
az oktatás különbözö szintjein (szakképzés, mérlegképes továbbképzés, okleveles könyvvizsgálói
képzés és továbbképzés) szerzett tapasztalatainkat is igyekeztünk hasznosítani ebben az oktatási
anyagban. Az említett területek oktatásához általunk készített korábbi tananyagokat és oktatási
segédleteket is - az egyetemi képzés céljaihoz igazítva- felhasználtuk jelen tankönyv megírásához.
Itt mondunk köszönetet kollégáinknak, a Budapest Corvinus Egyetem Pénzügyi Számvitel Tanszék és
a Vezeti Számvitel Tanszék oktatóinak, akik kisebb-nagyobb mértékben, akarva-akaratlanul,
közvetlenül és közvetve hatással voltak az itt Ieírtakra.
A tankönyv tartalmát a BA képzés követelményrendszere alapvetöen meghatározza: st az
elzményeket és a folytatást is. Elzményként feltételezzük és elengedhetetle1mek tartjuk, hogy a T.
Olvasó ismerje a Számvitel alapjai tantárgy témaköreit, hiszen jelen tananyag arra szervesen ráépül.
Kívánatosnak tartjuk a Vezetöi számvitel tantárgy ismeretét is, mert ez érdemben megkönnyítheti
jelen tananyag megértését és elsajátítását. A Pénzügyi számvitel tárgyköreinek megismerése azonban
korántsem jelenti a számviteli tanulmányok végét. A folytatás: az Éves beszámoló(k) összeállítása,
III
melynek keretében tárgyaljuk majd a beszámolók elemzésének lehetségeit is. És akkor még nem
száltunk a speciális kérdések, a konszolidálás, a hitelintézeti- államháztartási stb. területek
számvitelérL
Az elbbiekhez (is) igazodva kerülnek tárgyalásra ebben a tananyagban a számviteli beszárnoló(k)
elkészítését megalapozó ismeretek: a mérleg és eredménykimutatás, valarrúnt a kiegészít melléklet és
üzleti jelentés tartalmát befolyásoló (kialakító) gazdasági események könyvviteli elszámolásai,
számviteli megoldásai. Konkrétabban, de röviden a következk kerülnek tárgyalásra:
• a számviteli törvény tartalma, felépítése,
• a cégalapítás számviteli (és jogi) sajátosságai,
• a mérleg tartalmának megfelelen az eszközök és források tartalma és számviteli elszámolásai,
• az eredménykimutatás tartalmát alkotó bevételek és ráfordítások számvitele,
• a kiegészít melléklet lés üzleti jelentés legfontosabb tartalmi követelményei.
Mint általában a számviteli témájú tankönyvek, úgy ez az összeállítás is a készítésekor érvényes adó
és egyéb jogszabályok figyelembe vétele mellett készült. Minden jogszabályváltozás értelemszeren
kisebb-nagyobb mértékben befolyásolja az itt leírtakat Ezek a módosítások azonban a számviteli
megoldások lényegél általában nem, legfeljebb alig-alig érintik. Ennek ellenére a változásokra
természetesen folyamatosan figyelni kell, amit a szervezett oktatás keretében meg is valósítunk.
A tankönyv a BA képzés céljára készült, ennek ellenére úgy gondoljuk, hogy a számviteli szakma és
oktatás egyéb területein is jól hasznosítható ismeretanyagot bocsátunk a T. Olvasók rendelkezésére.
A tankönyv megírásakor a legnagyobb gondossággal jártunk el. Ennek ellenére nem gondoljuk, hogy
hibától mentes produktumot hoztunk létre. Elre is megköszönjük, ha a Tisztelt Olvasó írásban is közli
velünk jobbító, kritikai észrevételeit. (E-mail cím: [email protected])
Szerzk
IV
TARTALOMJEGYZÉK
BEVEZET Ö ............................................................................................................................... III T ART ALOMJEGYZÉK ... .......... ................... ..... .......... ........ .......... .................. ........................... V RÖVIDÍTÉSEK, ÉRTELMEZÉSEK ................................... .. ............. ................................... .... IX FORRÁSMlJNK.ÁK .................. ............................................................................................... Xlll
,}(számviteli törvény és a számviteli alapelvek (V J) ................. .. ..................................... l l. l. A számviteli törvény célja, hatálya, felépítése .............................................................. ...... l 1.2. Számviteli alapelvek, számviteli politika .................................... ~ .............................. ......... 4
1.2.1. Számviteli alapelvek ................... ................................................................................... 4 1.2.2. Száluviteli politika ............. ........................................ ................ ......................... ........... 7
1.3. Beszámolás és könyvvezetés .... ............ ........ .......... ...... ............. ........ .... .............. .. ............. 9 1.4. Éves beszámoló ......................................... ....................................................................... 10 1.5. Egyszersített éves beszámoló sajátosságai ........................................................... .......... ll 1.6. Összevont (konszolidált) éves beszámoló sajátosságai ......... ........ ........................ ~ .. ........ 12 1.7. Szabályosság, nyilvánosság ..................................... = ......... ............................................. 16
l . 7 .l. Számviteli bizonylatok ..................................................................... ....................... .... 17 1.7.2. Számviteli szolgáltatás ......................................................................................... ....... 19 1.7.3. Letétbe helyezés és közzététel.. .............. .......... ...... ........... ................ .......... ................ 22
1.8. Ellenrzö kérdések és teszt a számviteli törvényrl és a számviteli alapelvekrl ............ 23
X Cégalapítás (LJ) ............... ................................................................................................... 25 / 2.1 . J o gel öd nélküli · cégalapítás minimális feltételei ..... ........ .......... ................. ........ ................ 27
2.2. Az elötársaság ....................................................................................... ............................. 28 2.2.1 . Az eltársaság számvitele ........................... ................................................................. 29
2.3. Ellenrzö kérdések és teszt a cégalapításra .......................... .................. .......................... 31
;.f.árgyi eszközök (ACs) .......... ......... ......... ........... ........ ........ .......... ........ ........ ....... .................. 33 3.1. Tárgyi eszközök fogalma, fajtái, általános jellemzöi ........................................................ 33 3.2. Tárgyi eszközök értékelése ........................................... .......................... ........................... 33
3.2.1. Abekerülési (bruttó) érték alkotóelemei ............ .... ........... ......... ................................. 33 3.2.2. Tervszerinti értékcsökkenés ......... ......... ........ ......... .......... ......... ................................. 38 3.2.3. Terven felüli értékcsökkenés és visszaírása ................................................................ 44
3.3. Tárgyi eszközök mérlegtételeinek tartalma ....... ................... ............................................ 45 3.4. A tárgyi eszközök eredménykimutatás kapcsolata .............. .............. .... ................... .... ..... 47 3.5. A tárgyi eszközök kiegészít melléklet kapcsolata ............................................... ........... 49 3.6. Tárgyi eszközök mérlegtételei ............ .............................................................................. 52
3.6.1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékjogok ......... ............................................. 52 3.6.2. Mszaki és egyéb berendezések, gépek, jármvek .......... .................... ....................... 53 3.6.3. Tenyészállatok ............................................................................................................. 54 3.6.4. Beruházások, felújítások ..................................................... ......................................... 55 3.6.5. Beruházásokra adott ellegek ... ................... ............. ......... ................ .................. ........ 57 3.6.6. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése ...... ........................................................................ 57
3.7. Tárgyí eszköz állománynövekedések elszámolása ............................................................ 58 3.8. Tárgyi eszköz állománycsökkenések elszámolása ............................................................ 62 3.9. Ellenrz kérdések és teszt a tárgyi eszközökre .... ..................................... .... ................... 64
4,;Ímmateriális javak (RJ) .................................................................................................... 67 / 4.1. Immateriális javak fogalma, fajtái, általános jellemzi ..................................................... 67
4.2. Alapítás-átszervezés aktivált értéke ............. ....... ............................................................. .. 72 4.3. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke ................ ........ ........... ........ ......... ................... ............... 73 4.4. Vagyoni érték jogok .......... ........ ........................... ..................................... ............ .......... 77 4.5. Szellemi termékek ............................................................................................................. 78 4.6. Üzleti vagy cégérték ............. ... ............ ... ................ ....... .......... ....... ................................... 80 4.7. Immateriális javakra adott elölegek .. ............ ...... ................. ............ .................... ..... ......... 84 4.8. Immateriális javak értékhelyesbítése ................................................................................. 85
v
@sefektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok (RJ) .................................................. 89 5.1 . Befektetett pénzügyi eszközök ................. ....... ................................ ..... .............................. 89
5.1.1. Befektetett pénzügyi eszközök fogalma, fajtái .... ...... ................................................... 89 5 .1.2. Tartós részesedések ............................................................................. ....... .................. 91
5.1.2. 1. Tartós részesedések mérlegértéke .. ..... ...... .. .................... .. ..................................... 92 5.1.2.2. Tartós részesedések könyvviteli elszámolása ................. .. ... .. ........................... .... 98
5 .1.3. Tartós hitelviszonyt megtestesít értékpapírok .......................................................... 1 04 5. l .3 .l. Tartós hitel viszonyt megtestesít értékpapírok értékelése .. ........... : ..................... l 07 5.1.3.2. Tartós hitelviszonyt megtestesít értékpapírok könyvviteli elszámolása ............ 11 O
, 5.1.4. Tartósan adott kölcsönök .................................... ............ ... .. .. .. .. ............ .................... 113 '\'~"()..ll~ \:- 5 l 5 B ~:. kt ' .. . k" "k' 'kl l b' ' 114 · -~Q- - . . . eJ e etett penzugy1 esz ozo erte 1e yes 1tese ....... .. ..... .. .... .. ... .......................... .. ~"..../'........,.
5.2. Befektetett pénzügyi eszközök ...................................... ............ .... .................. ................. liS 5.2.1 . Értékpapírok fogalma, fajtái, általános jellemzöi .... .............................. ..................... 115 5 .2. 2. Forgatási célú részesedések. ....................................................................................... 117 5.2.3. Saját részvények, saját üzletrészek .................. ............................. .............................. l21 5.2.4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesít értékpapírok .............................................. l22
5.3. Ellenrzö kérdések és teszt a befektetésekre és értékpapírokra ....................................... 127
~észletek (VJ) .................................................................................................................... 129 6. 1. Készletek fogalma, fajtái, általános jellemz i .................................................................. 129 6.2. Vásárolt készletek ...................................................... ...................................................... 133
6.2.1. Vásárolt készletek fogalma, fajtái ....................................... ....................................... 133 6.2. 1.1. Anyagok ... ... .................................... ... ............................. ... ... ............................. .. l33 6.2. 1.2. Áruk ............ .. ......... .............................................................................................. 134
6.2.2. Vásárolt készletek beszerzése ................................................................ .................... 135 6.2.3. Anyagok felhasználása ................... ................ .... ........... ................ ....... .......... ............ l39 6.2.4. Áruk (anyagok) értékesítése .............................. .. ...... .................. ... ................... ......... 140 6.2.5. Vásárolt készletek egyéb növekedései és csökkenései .............. ............................ ..... 144
6.2. 5 .l. V á sárolt készletek egyéb gazdasági eseményei ....... ........................ .................... 144 6.2.5.2. Állományváltozások elszámolása ..................... .......... ...... ..... ..... ......................... 146 6.2.5.3. Különleges vásárolt készletek Betétdíjas göngyölegek ................. ....... .............. 147
6.2.6. Készletekre adott ellegek ......................................................................................... 150 6.3. Saját termelés készletek ......... : ................................ ........................................... ............ 152
6.3.1. Befejezetlen termelés és félkész termékek ................................................................. 152 6.3 .1.1. Befejezetlen termelés .............................................. ............................................. 152 6.3.1.2. Félkész termékek ................................................................................................. 153
6.3 .2. Késztermékek raktárra vétele és értékesítése ... : ......................................................... 155 6.3 .3. Sa j át termelés készletek egyéb növekedései és csökkenése i ........................................ 160
6.3.3.1. Saját termelés készletek különleges mozgásaival összefüggö korrekciós (kapcsolódó) tételek magyarázata összköltség eljárás es etén .. ............................ 162
6.3.3.2. A Saját termelés készletek különleges mozgásaival összefuggö korrekciós (kapcsolódó) tételek magyarázata forgalmi költség eljárás esetén ...................... 164
6.3.4. Növendék-, hízó- és egyéb állatok ..... ..................... .. .. .... ................... ................ ........ 166 6.4. Készletek értékvesztése és visszaírása .. ............ ............ ....... .............. .... .... .. ... ................. 170 6.5. Egyéb készlet fogalmak ................................................................................................... 173 6.6. A készletek eredménykimutatás és kiegészít melléklet kapcsolata ................................ 175 6.7. Ellenrzö kérdések és teszt a készletekre ................ ..................... ................ .................... 177
~övetelések (RJ) .............. ............................ ........... .............................................. ............. 179 7 .l. Követelések fogalma, fajtái, csoportosítása ............... ............ ........ .................................. 179 7 .2. A követelések értékelése ................................. ................................................................. 183
7 .2.1. Követelések értékelése állományba vételkor ................. .... ..... ................................... 183 7.2.2. Követelések értékelése év közben ............................. ......... ............... .. ....................... l86 7 .2.3. Követelések értékelése mérlegkészítéskor ................................................................. 186
VI
7.3. Követelések a kiegészít mellékletben és az üzleti jelentésben ... ..... .... ......... .... ..... ....... . 189 7.4. Vevök (Követelések áruszállításból és szolgáltatásból) .. ....................... ......................... 190 7.5. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben ..................................... ....................... ..... 190 7.6. Követelések egyéb részesedési viszonyban lév vállalkozással szemben ....................... 190 7.7. Váltókövetelések ............ ........ .. ......................................... ............................. ........... ...... 194 7.8 . Egyéb követelések .. .. ............ ..... ................. ........ .... ....... ........... ........ ..... .................. ........ 196 7.9. Ellenrz kérdések és teszt a követelésekre ............. .. ......... .... ....... ... ..... .... .......... .. ......... 198
8. Pénzeszközök (RJ) ........ ............................................................................ ... .......... .......... 201 8.1. Pénzeszközök fogalma, fajtái, általános jellemz i ....... ......... ..... ............... ........... .... ....... 20 l 8.2 . A pénzeszközök változásai ..... ........... .. ..... ........ ... ......... .. .. ..... ... .. .. ......... ..... ............. ... ... .. 204 8.3. Devizás pénzeszközök sajátosságai ......... ... .................... .. ........................................ ....... 205 8.4. Ellenrz kérdések és teszt a pénzeszközökre ..................... ............... ............................. 211
9. Idbeli elhatárolások (RJ) ......... .. .. .... .......... ........... ..... ........ ... ... .. ............. ... ........ ........... 213 9.1. Aktív idbeli elhatárolások ...... ...................... ............... ...... ................ ......... ..... .. .. .. ....... .. 216 9 .2. Passzív idbeli elhatárolások ... ...... .... .. .............. ...... .............. ............. ... .......................... 218
9 .2. 1. Negatív üzleti vagy cégérték ............. ....... .................. ... ... ................. ................ ........ 219 9.2.2. Halasztott bevételek ................ .. .............. .................... ........ .......................... .... ....... .. 221
9.3. Ellenrz kérdések és teszt az idbeli elhatárolásokra ...... .............. .... ...... ..... ................. 223
rí01saját tke (LJ) ............................................................ .. ..................... .... ... .. ... .... ........... .. 225 "-io.l. Saját tke fogalma, fajtái ........ ............ ... ........................................................................ 225
l O .2. Jegyzett tke ..... ... .. ...... ........................ .......................................................................... 227 10.3. Jegyzett, de még be nem fizetett töke ..... ........ .... ............. ....... ............. .... ..................... . 232 l 0.4. Tketartalék ....... ........ ..... .. ... .. ... .. .. ...... .................. ...... ... ............... ... .... ... .............. ..... .... 233 10.5. Eredrnénytartalék .................. .. .. ............ ........ .......... ....... .... ........... ....... .............. ........... . 236 l 0.6. Lekötött tartalék ..................................... ........................................................................ 239 10.7. Értékelési tartalék ......... ................................................................... .............................. 241
l O. 7 .l. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka ............ ............ ........ ........ .............. ..... ............. 241 l O. 7 .2. Valós értékelés értékelési tartaléka ... ........... .. ... ........... ... ... .. .. ..... .. ......... ......... ....... .. 243
10.8. Mérleg szerinti eredmény ......... ....... ........... .... ........ .......... .... ................... ... ............. ...... 244 10.9. Ellenrz kérdések és teszt a saját tökére ...................................................................... 247
ll. Céltartalékok (LJ) ............... .............. ..... ................ .............. .......................... .... ........... . 249 l l. l. Céltartalékok fogalma, fajtái, jellemz i .... ... .. .. .. ................ ... ........ ...... ...... ........... ... .. .... 249 11.2. Céltartalék a várható kötelezettségekre .. ... .. ............... ... .. ... ... .................. ... .......... ... .. .... 251 11.3. Céltartalék a jövbeni költségekre ................................................................................ 252 11.4. Egyéb céltartalék ............. ...................... ...................... ..... ...................... .... .... ............... 252 11.5. Ellenrzö kérdések és teszt a céltmtalékokra ... ............ ......... ................... ... ......... ....... .. 254
r;:;\)<ötelezettségek (ACs) .. .... ............. ..... ... .. ... ......... ... ......... ............... ..... .... ........ .. .. ......... . 255 ~~.1 . Kötelezettségek fogalma ............................................................................................... 255
12.2. Kötelezettségek fajtái .................................................................................................... 256 12.2.1. Részesedési viszony szerinti csoportosítás .................... .... ......... ...... .................. ..... 256 12.2.2. Lejárat szerinti csoportosítás .. ... ....... .... ... .. .. ... .............. ......... .. ..... ...... ... .......... .... ... . 257 12.2.3. Megíelenési fonna szerinti csoportosítás ....... ........... ..... ................ .. ... ..... ... .. ...... .. .. 257 12.2.4. Egyéb csoportosítási szempontok ................................ ............... ............................. 258
12.3. A kötelezettségek értékelése ..... ........ ................ ... .............. .............. .............................. 259 12.3.1. Kötelezettségek állományba vétele és csökkenései ..... ..... ... ............. ... .......... ....... ... 259 12.3.2. A kötelezettségek év végi értékelése ..... ....... ...... .......... ... .. .. .............. .. .. ..... ........... .. 260
12.4. A kötelezettségek eredménykimutatás kapcsolata ..... ...... ................. ........... ............... .. . 266 12.5. Kötelezettségek a kiegészít mellékletben ..... .. .......... ..... .... ................ .... .. ... ............. ... . 266 12.6. Kötelezettségek mérlegcsoportjai ............................... ..... .................... .......................... 268
12.6.1. Hátrasorolt kötelezettségek ....... ........ ............... ....... ....... .......... ............ .......... ..... .... 268 12.6.2. Hosszú lejáratú kötelezettségek ...... ... ................ ........ ................ ........ .............. ....... . 269 12.6.3. Rövid lejáratú kötelezettségek: .. ......... .. ........ ... ....... ... .............................................. 271
VII
12.7. Kötelezettségek mérlegtételei ........ , .................................................................. ............. 271 12.7.1. Hitelek, kölcsönök és kötvénytartozások ................................................................. 271 12.7.2. Szállítók .................................................................................................................... 273 12.7.3. Vevöktl kapott ellegek ............................................................. , ........................... 276 12.7.4. Váltótartozások ........................................................................................................ 2?8 12.7.5. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek. ......................... .............................................. 280 12.7. 6. Kötelezettségek értékelési különbözete
Szánnazékos ügyletek negatív értékelési különbözete ............................................ 287 12.8. Ellenrz kérdések és teszt a kötelezettségekre ....................................... , ...... ............... 288
13. Eredménykimutatás (LJ) ..................................................................................... 291 13.1. Az eredménykimutatás fogalma, célja és jellemz i ........................ .. ............................. 291 13.2. Az eredménykimutatás fajtái és tagolása ....................................................................... 294 13.3. Üzemi (üzleti) eredmény az összköltség típusú eredménykimutatásban ....................... 299
13.3.1. Értékesítés nettó árbevéte1e ................ .. .......................... .............. .............. ............ .. 299 13.3.2. Aktivált saját teljesítmények ....... ................. .............. ................ .............. ................ 301 13.3.3. Egyéb bevételek és egyéb ráfordítások .................................................................... 304 13.3.4. Anyagjelleg ráfordítások ........................................................................................ 31 O
13.3.4.1. Anyagköltség ..................................................................................................... 312 13.3.4.2. Igénybe vett szolgáltatások értéke (költsége) ...................................... .............. 313 13.3.4.3. Egyéb szolgáltatásokértéke (költsége) .............................................................. 314 13.3.4.4. Eladott áruk beszerzési értéke (elábé) ................................................. .............. . 314 13.3 .4 .5. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke ............ ................ .......... ................... 315
13.3.5. Személyijelleg ráfordítások ......................................... .. .......................... ............ .. 317 13.3.5.1. Bérköltség ...................................... ....... .................... ..................... ......... ........... 318 13.3.5.2. Személyijellegü egyéb kifizetések (költségek) ................................................. 318 13.3 .5 .3. Bézj árulékok ....................................................................................................... 319
13.3.6. Értékcsökkenésileírás ................................................................. , ........................... . 319 13.4. Üzemi (üzleti) eredmény a forgalmi költség típusú eredménykimutatásban ................. 321
13.4.1. Azonosságak és eltérések az összköltség típusú eredménykimutatáshoz képest.. ... 321 13.4.2. Értékesítés közvetlen költségei ................................................................... ......... .... 321
13.4.2.1. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége ............................................ ........... 322 13.4.2.2. Eladott áruk beszerzési értéke (elábé) ................................................................ 322 13.4.2.3. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke , ........................................................ 322
13.4.3. Értékesítés közvetett költségei ......... ........ ............................... .... , ............. ............. .. 323 13.5. Pénzügyi mveletek bevételei és ráfordftásai ................................................................ 324
13.5.1. Pénzügyi mveletek bevételei .................................................................................. 324 13.5.2. Pénzügyi mveletek ráfordításai .............................................................................. 330
13.6. Rendkivüli bevételek és rendkívüli ráfordítások ............................................................ 334 · 13.7. Az adózás eltti eredménytl a mérleg szerinti eredményig .......................................... 336 13.8. Ellenrz kérdések és teszt az eredménykimutatásra ..................................................... 337
14. Kiegészít melléklet és üzleti jelentés (V J) ............................................................... 339 14.1. Kiegészít melléklet .............................................. ... ...................................................... 339 14.2. Üzleti jelentés ................................................................................................................. 349
VIII
Pénzügyi számvitel
RÖVIDÍTÉSEK, ÉRTELMEZÉSEK
20XO. =év, azaz a tárgyévet megelz év 20Xl. = tárgyév 20X2. = a tárgyévet követ év 20X3. =a tárgyévet követ második év
Rövidítések, értelmezések
akt. = aktív; aktivált aktiválás = állományba vétel ( eszközöknél) aktivált érték = állományba vett érték ( eszközöknél) AIE =aktív idbeli elhatárolás( ok) Akt. id. elh. =Aktív idbeli elhatárolások Akt. saj. telj. ért.= Aktivált saját teljesítmények értéke Alapítás ... = Alapítás-átszervezés aktivált értéke APEH = Adó és Pénzügyi Ellenrzési Hivatal apport = nem pénzbeli hozzájárulás (apport behozatal és/vagy apport bevitel) AST = aktivált saját teljesítmények (értéke)
ÁFA (áfa)= általános forgalmi adó ár b. = árbevétel( ek) árf. (Árf.) =árfolyam( ok) árf. leül. = árfolyam-különbözet(ek) Árk. (árk.) =árkülönbözet (vásárolt készleteknél) Á V = állományváltozás(a)
bev. = bevétel( ek) bef. = befektetett (eszközök) belf. = belföldi bet.= betét (számla) Bt. (bt.) = betéti társaság
CF kimutatás = Cash-flow kimutatás célt. = céltartal ék( ok); céltartal ék( os) céltartalékos követelés = olyan követelés, amelyre céltartalékot képez(nek)tek,
pl. vevk, váltókövetelések stb. CI-IF = svájci frank Ct. = cégtörvény
D= deviza D bet. = deviza betét (számla) DV = deviza-valuta devizás követelés = devizában kimutatott követelés devizás tartozás (kötelezettség) = devizában kimutatott tartozás (kötelezettség) devizás tétel( ek) = devizában kimutatott (nyilvántartott) eszközök és források DÁK= deviza árfolyam-különbözeti, árfolyam-elszámolási számla (teclmikai számla)
IX
Rövidítések, értelmezések
E.= egyenleg (a számla tartozik, vagy követel oldalán) € (C) = Euro e= ezer EB = egyszeriísített beszámoló (egyszeres könyvvezetésnél) eFt = ezer forint(ban) Egy. (egy.)= egyéb
Pénzügyi számvitel
Egyéb kapott (j.) kamatok ... = Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjelleg bevéteJek EK (Erki)= Eredménykimutatás EL = eredménylevezetés (egyszeres könyvvezetésnél) ELÁBÉ (Elábé) = eladott áruk beszerzési értéke (ára) elhat. = elhatárolás( ok) El sz. ( elsz.) = elszámolás EM = egyszersített mérleg (egyszeres könyvvezetésnél) elsz. szla = elszámolási számla Eszk. = eszközök Eszk- Forr. = eszközök-fonások EU (EK; EGK) =Európai Unió (európai közösség, európai gazdasági közösség) exp. = export
Écs. (écs.) =értékcsökkenés( e) Tartalma: az eszközérték csökkenése
Écs. leír. = értékcsökkenési leírás Tartalma: az eszközérték csökkenése és egyúttal költségkénti elszámolása
ÉE =értékpapír elszámolási (számla) Éh (éh)= értékhelyesbítés ÉK = értékelési különbözet (valós értékhez kapcsolódóan) ért. = értékesítés; érték(); érték( e) ért. pap. (Ép.) (ép.)= értékpapír( ok) Ét (ÉT) = értékelési tartalék ( értékhelyesbítéshez és valós értékeléshez kapcsolódóarr is)
FB =Felügyel Bizottság fejl. = fejlesztés Forr. (forr.)= forrás( ok) Fizetend kamatok ... = Fizetend kamatok és kamatjelleg(l ráfordítások fordulónap = a mérJeg fordulónapja
GBP (i) = angol font Gt. (gt.) =gazdasági társaságokról szóló törvény GW = good will = üzleti vagy cégérték
H…
