Download - Daňová soustava

EK306/07 URL: http://www.BLINKA.wz.cz [email protected]

Daňová soustava

big.RB – proklatě dobrá ekonomika!

dobré zboží se chválí samo :)


1.1 Daňová soustava v tržní ekonomice


Co je daňová soustava?• daňový systém určité země• říká

– jaké druhy daní v zemi existují, – v jaké výši a jak často se platí a kdo je platí– apod.

• typ daňové soustavy vždy závisí – na ekonomickém systému země (jiný typ soustavy bude mít

tržní ekonomika, jiný např. centrálně řízená)

– na politické orientaci vládnoucí strany• vyšší daňové zatížení občanů preferují zpravidla levicové vlády,• nižší daňové zatížení občanů preferují zpravidla pravicové vlády


Ekonomická teorie a přístup k daním• v historii teoretické ekonomie vznikl směr Ekonomie

strany nabídky

• jeden z jejich představitelů A. Laffer zkonstruoval křivku, která popisuje vývoj daňových výnosů plynoucích do státního rozpočtu v závislosti na výši daňové sazby

• Artur Laffer tvrdí, že v každé ekonomice existuje určitá daňová sazba (tzv. maximální), při které jsou výnosy z daní maximální

• překročí-li v ekonomice skutečná daňová sazba tuto tzv. maximální daňovou sazbu, příjmy z daní „utíkají“ z legální ekonomiky pryč do šedé (ilegální) ekonomiky (v grafu se jedná o tzv. zakázanou zónu)


• Všimněte si prosím – sazba t0 < t1 a při tom daňový výnos je stejně vysoký

– zatímco u t0 jsou nízké výnosy dány nízkými příjmy, u sazby t1 jsou nízké výnosy z daní dány vysokými úniky do šedé ekonomiky

– maximální daňová sazba tmax je v každé zemi odlišná!

– tzv. zakázaná zóna je dána vyšší než tzv. maximální daňovou sazbou


1.2 Vztah daňové soustavy a státního rozpočtu


Proč platíme daně? • daně jsou jedním z hlavních příjmů SR• ze SR jsou pak tyto příjmy rozdělovány dalším

subjektům• přímým příjmem jednotlivých obcí je v

současnosti daň z nemovitostí• hlavním smyslem daní je

– zajistit financování těch společenských potřeb, které nelze zajistit lépe jinými formami než prostřednictvím státu jako celku, prostřednictvím krajů nebo obcí.

– jedná se o tzv. veřejné statky• tzn. statky, které by soukromý sektor nezabezpečil efektivně

nebo by je nezabezpečil vůbec– vzdělání, bezpečnost, údržba a rozvoj měst a komunikací, sadů,

parků, veřejné osvětlení, kultura, sociální dávky, věda a výzkum, …


1.3 Funkce daňové soustavy


Funkce daňové soustavy1. Fiskální

2. Regulační

3. Stimulační

4. Sociální


ad 1) Fiskální funkce DS• vytvořit takový SR, který zabezpečí plynulé

financování hospodářství státu– obrana, – bezpečnost, – školství,– apod.

• jedná se o velmi pružný nástroj vlády – v případě nedostatku peněz ve SR může vláda velmi

flexibilně (pružně) zareagovat a schválit vyšší míru zdanění a tím zvýšit dodatečně příjmy státního rozpočtu


ad 2) Regulační funkce• převážně se týká spotřebních daní

• cílem je regulovat (omezovat spotřebu) určitého zboží v ekonomice– alkohol, cigarety, benzín, naftu, důvod:

• alkohol+cigarety => omezení spotřeby v zájmu zdraví obyvatelstva

• benzín, nafta – efektivnější zacházení s omezeným přírodním zdrojem; – ekologicky únosná spotřeba– apod.


ad 3) Stimulační funkce• stimul k rozproudění ekonomiky

• v období recese by stát měl upřednostňovat nižší daňové zatížení z důvodu sociální neúnosnosti

• v období expanze nižší daně působí motivačně pro ekonomické subjekty

• některé daně mohou subjekty stimulovat k činnosti– např. daň z nemovitosti působí jako motivační stimul k tomu,

aby byla nemovitost využívána efektivně • majitel bude chtít zisk, ze kterého by zaplatil daň, takže třeba

nemovitost bude pronajímat, adp.


1.4 Struktura daňové soustavy ČR a její právní úprava


A. Struktura daňové soustavy ČR

I. Nepřímé daně

II.Přímé daně


ad I) Nepřímé daně - obecně• jsou vázány na některé druhy výrobků nebo služeb

• nejsou vázány na jednotlivé fyzické n. právnické osoby

• poplatníkem nepřímých daní je spotřebitel• nepřímé daně platíme v konečné ceně produktu (výrobek,

zboží, služba

• do státního rozpočtu je odvádí výrobce, prodejce apod.

• vyhnout nepřímým daním se lze tak, že nebudeme produkt zatížený nepřímou daní kupovat


• patří sem:• DPH (daň z přidané hodnoty)

• Spotřební daně• Daň z minerálních olejů, • daň z lihu, • daň z piva, • daň z vína a meziproduktů, • daň z tabákových výrobků


ad II) Přímé daně• mají bezprostřední vazbu na tvorbu hodnot a zisků

fyzickými a právnickými osobami,

• daňový poplatník je adresný

• člení se na:a) daně z příjmů

– daň z příjmů fyzických osob– daň z příjmů právnických osob

b) majetkové daně– daň z nemovitostí

– daň z pozemků– daň ze staveb

– daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitostí– silniční daň


Právní úprava české daňové soustavy1. Daň z přidané hodnoty

• 235/2004 Sb O DPH ve znění pozdějších novel

2. Spotřební daně• 353/2003 Sb O spotřebních daních –“–

3. Daň z nemovitostí• 338/1992 Sb O dani z nemovitostí –“–

4. Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí• 357/1992 Sb O dani dědické, darovací, … –“–

5. Daň silniční• 16/1993 Sb O dani silniční –“–

6. Daně z příjmů• 586.1992 Sb O dani z příjmů –“–

7. Správa daní• 337/1992 Sb O správě daní a poplatků –“–


1.5 Základní pojmy daňové soustavy


Daň• zákonem stanovená, zpravidla opakující se platba

fyzických n. právnických osob plynoucí do státního rozpočtu

• státním rozpočtem rozumíme– rozpočet ústřední (rozpočet ČR, schvaluje se každoročně

Zákonem o SR)

– rozpočet vyššího územního celku (kraje)

– rozpočet obcí

• např.– DPH je příjmem SR ČR (ústředního rozpočtu)– daň z nemovitosti je příjmem obce (viz. dále)


• Zdaňovací období– časový interval, za který se daňový základ a daň

stanovují a za který se hradí

– např.• měsíc, čtvrtletí, rok, apod.

– viz. jednotlivé daně


• Nedoplatek daně– celkové zálohy jsou nižší než vyměřená celková daň– nedoplatek musí být do stanoveného termínu státu uhrazen

• Přeplatek daně– celkové zálohy na daň jsou vyšší než vyměřená celková daň,– přeplatek musí správce daně vrátit, popř. započítat na další

(novou) daňovou povinnost

• Správce daně– příslušný finanční orgán, kt. plátce daň poukazuje,– kontroluje správnost výpočtu a odvádění daní,– uděluje sankce v případě neplnění daňových povinností– např. finanční úřad


• poplatník daně– fyzická n. právnická osoba, která ze zákona nese

daňové břemeno (krátí se jí využitelný příjem)• např. učitel ve škole (ze svého příjmu je povinen odvést daň

do SR, ale platí ji za něj zaměstnavatel)

• plátce daně– fyzická n. právnická osoba, kt. je povinna daň

• vypočítat• vybrat a• odvést

– do státního rozpočtu prostřednictvím finančního úřadu

• např. PA odvádí daně z příjmů za své zaměstnance


• správa daně– činnost, kterou provádí správce daně– jedná se o právo činit opatření, kt. jsou potřebná ke

správnému a úplnému zjištění, stanovení a splnění daňových povinností

• vyhledat daňové subjekty,• vyměřit daně,• vybrat daně,• kontrolovat,• vymáhat,• apod.


• objekt daně– předmět daně– finanční hodnota (n. jiná skutečnost), na jejímž

základě je uložena daňovému poplatníkovi daňová povinnost

• např. – mzda v pracovním poměru,– hodnota dědictví,– zisk z podnikání,– apod.

• neupravený základ daně (daňový základ)– část objektu daně, ze které se po dalších úpravách

bude vypočítávat daň,• např.

– hrubý zisk vykázaný v účetnictví (před odečtením např. odečitatelných položek),

– HM – ZP a SP bez přičtených bonusů a slev na dani, apod.


• Upravený základ daně– část objektu daně po úpravě o nezdanitelné části

základu daně– odčitatelné položky, přičitatelné položky– výsledkem je částka, ze které se bude vypočítávat daň

• např.– HV podniku = V - N,– HV > 0 = hrubý zisk– upravený základ daně = hrubý zisk – ZP – SP – odčitatelné položky

+ přičitatelné položky (penále a pokuty od finančního úřadu)

• Nezdanitelná část základu daně– položky snižují neupravený základ daně (chovají se jako

odčitatelné položky)– např. sociální hlediska, ekologická hlediska apod.


• Přičitatelné položky k základu daně– účetnictví tyto položky zahrnuje do nákladů

– ale nejsou daňově uznatelnými náklady • tzn. NESNIŽUJÍ ZÁKLAD pro výpočet daně z příjmu

– pokuty, penále, dary přesahující zákonem stanovené limity apod.

• Odčitatelné položky od základu daně– snižují daňový základ z důvodů, kt. stát považuje z

hlediska ekonomické stimulace za rozumné


• Daňová sazba– postup výpočtu (algoritmus), podle kterého se ze

základu daně stanoví velikost daně

– nejčastěji je to procento, které stanoví výši daně• např. základní sazba DPH = 19%, snížená sazba DPH 5%,

apod.

• Sleva na dani– částka, která se odečítá až po vypočtení daně od

vypočtené daně– tzn. nesnižuje daňový základ! – snižuje až vypočtenou daň!


• Daňové přiznání – dokument– plátce daně uvádí všechny skutečnosti potřebné pro

výpočet daně,– tento výpočet musí předložit finančnímu úřadu v

termínu, kt. stanovuje zákon

• Daňový únik– protiprávní jednání daňového subjektu s cílem

neoprávněného zkrácení daňové povinnosti – je-li úmyslné, jedná se o trestný čin krácení daně


1.6 Anglické a německé ekvivalenty našich daní


Anglické a německé ekvivalenty čs. daní• Daň z přidané hodnoty (DPH)

– A: VAT (Value Added Tax)– N: Mwst (Mehrwertsteuer)

• Spotřební daň– A: Consumpton Taxes – N: Verbrauchsteuer

• Daň z příjmů– A: Income Tax– N: Einkommensteuer


Anglické a německé ekvivalenty našich daní

• Daň z příjmů fyzických osob– A: Personal Income Tax– N: Personaleinkommensteuer

• Daň z příjmů právnických osob– A: Corporate Income Tax– N: Korperschaftsteuer

• Silniční daň– A: Road Tax– N: Kraftfahrzeugsteuer


anglické a německé ekvivalenty českých daní• Daň dědická

– A: Inheritance Tax– N: Erbschaftssteuer

• Daň darovací– A: Gift Tax– N: Schenkungssteuer

• Daň z nemovitostí– A: Tax on Properties– N: Immobiliensteuer


1.7.1 DPH – Daň z přidané hodnoty


1) Co je vlastně přidaná hodnota• příklad – nakoupíme dřevo

– ze dřeva vyrobíme lavičku• výroba lavičky = přidaná hodnota – před tím to bylo jen

dřevo

– dřevo nalakujeme • nalakování = přidaná hodnota

– lavičku prodáme dál• přidaná hodnota = vyrobená lavička + práce zaměstnanců,

apod.

• přidaná hodnota = hodnota přidaná naším dalším zpracováním


Zatím velmi jednoduchý příklad• Koupili jsme dřevo za 10 000 Kč. Ze dřeva jsme

vyrobili lavičku. K výrobě jsme museli svítit, museli jsme použít strojů, zaměstnanců, apod. Cena na výstupu je 15 000 Kč.

– cena na vstupu 10 000 Kč– cena na výstupu 15 000 Kč– přidaná hodnota = cena na výstupu – cena na vstupu

– přidaná hodnota = 15 000 – 10 000 = 5 000 Kč


2) Co je tedy DPH?• nepřímá daň• daň z prodeje výrobků a služeb• neovlivňuje hospodaření podniku• není nákladem, ani výnosem

• podniky jsou pouze „výběrčími daně“, – od svých odběratelů daň vyberou a – odvedou DPH do státního rozpočtu a to– prostřednictvím finančního úřadu– spotřebitel platí DPH v ceně výrobku


Předmět DPH • dodání zboží

• převod nemovitostí

• poskytování služeb

• pořízení zboží z členských států EU a ze třetích zemí


Platí se DPH ze všeho?

• NEPLATÍ

• v některých případech se DPH uplatnit nesmí:

1. Bezplatné poskytnutí reklamního předmětu do 500 Kč (např. tričko s logem PA)

2. Manka a škody na majetku

3. aktivace majetku a služeb

– dále viz. zákon o DPH – PROSTUDUJTE!


Sazby DPH• základní sazba

– 19%– zboží– služby– vše, co není uvedeno ve snížené sazbě!

• snížená sazba – 9%– potraviny (některé druhy), krmiva, voda, zdravotnické

prostředky, knihy, noviny, časopisy, dětské autosedačky, apod.– některé služby uvedené v příloze 1 zákona o DPH

• npř. oprava zdravotnických prostředků, hromadná a pravidelná přeprava osob, zdravotní a sociální péče, vstupné na koncerty, divadelní a filmová představení, aj.


Základ daně z přidané hodnoty• základ daně z přidané hodnoty

– částka snížená o daň, kt. jako úplatu obdržel plátce DPH za uskutečněné plnění

• tzn. částka neobsahuje DPH, • DPH budeme počítat způsobem „zdola“ (viz. dále)• např. prodej zboží, poskytnutí služby, apod.

– platba přijatá před uskutečněním zd. plnění, ze kt. musí plátce povinen odvést daň

• částka již obsahuje DPH• DPH budeme počítat způsobem „shora“ (viz. dále)

• základ daně rovněž zahrnuje:• clo, celní poplatky, poplatky• spotřební daň• vedlejší výdaje, kt. jsou účtovány

– náklady na balení, přepravu, pojištění, provize, apod.


Výpočet DPH - 2 způsoby

1. Výpočet zdola ze základu daně• DPH = základ daně * (sazba/100)

2. Výpočet shora z částky včetně daně• DPH = částka včetně daně * koeficient,

• kde koeficient = sazba/(100 + sazba)• koeficient se zaokrouhluje matematicky• zaokrouhluje se na 4 desetinná místa

• úkol: spočtěte koeficienty pro sníženou i základní sazbu DPH

Vypočtenou daň zaokrouhlujte na padesátihaléře matematicky!


Výsledky

• koeficient pro základní sazbu 19% = 19/(100+19) = 0,1597

• koeficient pro sníženou sazbu 9% = 9/(100+9) = 0,0826


Náležitosti daňového dokladu• přesné označení prodávajícího a kupujícího• evidenční číslo• rozsah a předmět plnění• datum vystavení daňového dokladu• datum uskutečnění daňového plnění• jednotkovou cenu bez daně• základ daně n. výše platby• základní n. sníženou sazbu n. odkaz na ustanovení

zákona, dle kt. je daňové plnění osvobozeno

• ZA SPRÁVNOST ODPOVÍDÁ PRODÁVAJÍCÍ• KUPUJÍCÍ NESMÍ ŽÁDNÉ ÚDAJE OPRAVOVAT


Nárok na odpočet DPH• může uplatnit plátce daně, jestliže:

1. použije daný vstup pro ekonomickou činnost– např. z nakoupeného dřeva vyrobí lavičku– DPH je pro něj pak pohledávkou vůči SR

2. má daňový doklad vystavený plátcem DPH, kt. má náležitosti požadované zákonem– prodejce dřeva vystaví fakturu, kt. obsahuje potřebné náležitosti

3. nárok na odpočet uplatní v období, kdy se zdanitelné plnění uskutečnilo – nárok lze uplatnit nejpozději za poslední zdaňovací období v

daném kalendářním roce,– později je možné uplatnit nárok pouze v dodatečném daňovém

přiznání, nejdéle však do 3 let


Daňová povinnost• rozdíl mezi daní zaúčtovanou v příslušném zdaňovacím

období na výstupu a nárokem na odpočet daně na vstupu

• záporná daňová povinnost– ozn. nadměrný odpočet– máme pohledávku vůči SR– souhrn daní na vstupu je vyšší než souhrn daní na výstupu

• kladná daňová povinnost– ozn. vlastní daňová povinnost– souhrn daní na výstupu je vyšší než souhrn daní na vstupu


Daňová povinnost - příklad• Ve sledovaném měsíci uskutečnil podnik tyto nákupy a

prodeje:– nákup zboží 320 000 Kč, 19% DPH– nákup služeb 198 200 Kč, včetně 19% DPH– tržby za prodané zboží 1 125 000 Kč, včetně 19% DPH– tržby za realizované služby 15 000 Kč, DPH 19%

• Vypočtěte daňovou povinnost


Postup1. Spočteme jednotlivé daně na vstupu a provedeme

jejich sumaci

2. Spočteme jednotlivé daně na výstupu a provedeme jejich sumaci

3. Spočteme daňovou povinnost dle vztahu:• daňová povinnost = souhrn daní na výstupu – souhrn daní na vstupu

4. Rozhodneme, zda se jedná o nadměrný odpočet n. vlastní daňovou povinnost


Krok 1: Výpočet daní na vstupu• Daň na vstupu budeme počítat u:

a) nákup zboží 320 000 Kč, 19% DPHb) nákup služeb 198 200 Kč, včetně19% DPH

• ad a)DPH = sazba DPH*základ daně = = 0,19*320 000 = 60 800

• ad b) DPH = koeficient19% * částka včetně DPH

DPH = 19/(100+19)* 198 200 = 0,1597* 198 200 = 31 652,50

• Sumace daní na vstupu: 60 800 + 31 652,50 = 92 452,50


Krok 2: Výpočet daní na výstupu a jejich sumace• Daň na výstupu budeme počítat u:

a) tržby za prodané zboží 1 125 000 Kč, včetně 19% DPHb) tržby za realizované služby 15 000 Kč, DPH 19%

• ad a)DPH = koeficient19%*částka vč. DPHDPH = 19/(100+19) * 1 125 000 = = 0,1597 * 1 125 000 = 179 662,50 Kč

• ad b) DPH = sazba DPH * základ daně = 0,19 * 15 000 = 2 850 Kč

Sumace daní na výstupu: 179 662,50 + 2 850 = 182 512,50,-- Kč


Krok 3: Výpočet daňové povinnosti• Daňová povinnost = = daně na výstupu - daně na vstupu = = 182 512,50 – 92 452,50 =

• zaokrouhlíme na celé Kč nahoru!

•90 060 Kč


Krok 4: Rozhodneme d.povinnost/n.d.odpočet •90 060 Kč

• jedná se o daňovou povinnost • důvod: výsledek je > 0

• jedná se o daňovou povinnost, kt. musíme uhradit státu


Obchodní vztahy mezi plátci a neplátci DPH


Kdo je plátce a kdo neplátce DPH• Plátce

– osoba povinně zaregistrovaná k platbě DPH– v ČR dle zákona o DPH platí, že osobou povinnou k dani je ten,

kdo:• má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu v tuzemsku, • a její obrat přesáhne za nejbližších 12 předcházejících po sobě

jdoucích kalendářních měsíců částku 1 000 000 Kč, – toto je nutné přepočítávat celý rok, takže

» leden 05 – leden 06» únor 05 – únor 06» prosinec 06 – prosinec 07

– v každé sestavě 12 po sobě jdoucích měsících obrat přesáhne 1 000 000 Kč

• pokud tento zákon nestanoví jinak

• Neplátce DPH– každý jehož obraty ve 12 po sobě jdoucích měsících jsou nižší

než 1 000 000 Kč


Zdaňovací období DPH• kalendářní měsíc

– obrat plátce DPH přesáhl za předchozí kalendářní rok 10 000 000 Kč

• čtvrtletí– obrat plátce se pohybuje v rozmezí 1 000 001 – 2 000 000

• volba mezi čtvrtletím n. kalendářní měsícem– obrat plátce DPH se pohybuje 2 000 000 – 10 000 000 Kč


vlastní daňová povinnost/nadměrný odpočet• sumace DPH na výstupu > sumace DPH na vstupu

– plátce DPH podá daňové přiznání do 25 dnů po skončení zdaňovacího období a to i v případě, že mu nevznikla daňová povinnost

– pokud vznikl nadměrný odpočet správce daně jej vrací do 30 dnů od posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání

• o tento přeplatek plátce nemusí žádat

• správcem DPH je příslušný finanční úřad, v některých případech to může být i celní úřad


DPH: typy obchodních vztahů v reálné praxi1. Neplátce prodává zboží n. služby

neplátci

2. Neplátce DPH prodává zboží n. služby plátci DPH

3. Plátce prodáva zboží n. služby neplátci

4. Plátce prodává zboží n. služby plátci DPH


ad 1) Neplátce prodává zboží n. služby neplátci

• Podnik (neplátce) nakoupil materiál za 10 000 Kč. Prodal výrobek za 15 000 Kč.

– v přidané hodnotě jsou započteny třeba mzdy dělníků, elektrická energie, apod.

– kalkulace ceny:• cena vstupu = 10 000 Kč• přidaná hodnota (mzdy, elektrika, nájem, marže, …) = 5 000

Kč ___________________________________________________________• výsledná cena = cena vstupu + přidaná hodnota = 15 000

Kč

– stát v tomto případě DPH nezíská ani od našeho dodavatele, ani od nás!


ad 2) Neplátce DPH prodává zboží n. služby plátci DPH• Náš podnik je plátcem DPH a nakoupil vstup od

neplátce DPH za 10 000 Kč• Přidaná hodnota naším podnikem činí 5 000 Kč.• Sazba DPH 19%

• Kalkulace ceny pro našeho odběratele:– nákupní cena bez DPH …………. 10 000 Kč– přidaná hodnota námi ………….. 5 000 Kč____________________________________________– naše prodejní bez DPH …………. 15 000 Kč– DPH na výstupu (19%) …………. 2 850 Kč

• způsob zdola: DPH = 0,19 * 15 000 Kč

– cena pro odběratele = 15 000 + 2 850 = 17 850 Kč


Zobecnění situace, kdy neplátce prodává plátci• cenu pro našeho odběratele tedy tvoří:

nákupní cena vstupu + přidaná hodnota (mzdy, náklady, marže, …)+ DPH na výstupu

• základ pro výpočet DPH je tedy tvořen:+ nákupní cena + přidaná hodnota námi (mzdy, náklady, marže)

• do státního rozpočtu odvádíme DPH my


ad 3) Plátce prodává zboží n. služby neplátci DPH

• Náš podnik není plátcem DPH a nakoupil vstupy od plátce DPH za 11 900 Kč (cena vč. DPH)

• přidaná hodnota naším podnikem je 5 000 Kč

• Kalkulace ceny v tomto případě:– nákupní cena vstupů bez DPH ……………….. 10 000 Kč– DPH na vstupu (19%) ………………………….. 1 900 Kč– přidaná hodnota námi …………………………. 5 000 Kč---------------------------------------------------------------------------------cena pro konečného spotřebitele 16 900 Kč

• pozor! podnik neplátce DPH si nenárokuje odpočet DPH na vstupu!


Zobecnění této situace• neplátce DPH si při nákupu nenárokuje odpočet DPH na

vstupu,

• kalkulace ceny pro odběratele:+ cena vstupu včetně DPH+ naše přidaná hodnota-----------------------------------------------= konečná cena, kterou nám zaplatí spotřebitel

• nejsme plátci DPH, takže neodvádíme daň na výstupu• ke státu nemáme závazek• pokud od nás nakupuje plátce DPH nebude si na vstupu

nárokovat odpočet DPH (protože nebude mít co odpočítávat)


ad 4) Plátce prodává zboží n. služby plátci DPH

• Jsme plátci DPH, nakoupili jsme vstupy (materiál) od plátce DPH za 10 000, bez DPH 19%, naše přidaná hodnota je 5 000 Kč

• při vstupu jako plátci kupující od plátců můžeme uplatnit odpočet DPH

• kalkulace ceny pro našeho spotřebitele:+ cena vstupu (materiálu) ……………….. 10 000 Kč (1)+ přidaná hodnota (mzdy, energie, marže) 5 000 Kč (2)+ DPH ………………………………………….2 850 Kč

• základem pro výpočet DPH je součet řádků (1) a (2)

-----------------------------------------------------------------------------cena pro našeho spotřebitele……………… 17 850 Kč


Zobecnění této situace• pokud plátce nakupuje od plátce, pak na vstupu

uplatňuje odpočet DPH

• kalkulace ceny výrobku+ nákupní cena vstupu bez DPH (materiál)+ přidaná hodnota (náklady, marže)+ DPH na výstupu

• základem pro výpočet DPH jsou zde:– nákupní cena + námi přidaná hodnota

---------------------------------------------------------------konečná cena, kterou uhradí spotřebitel

• a pro nás je jedno, zda je plátcem nebo neplátcem


Na závěr připomenutí o DPH – nezapomeňte!• DPH má universální charakter

– týká se naprosté většiny výrobků a služeb

• Daňová povinnost vzniká zpravidla okamžikem prodeje

• Základ DPH je vždy v peněžních jednotkách

• Poplatníkem je vždy spotřebitel

• Plátcem DPH je výrobce (n. prodejce)

• DPH je příjmem SR.

• Správcem DPH je příslušný finanční úřad.


1.7.2 Spotřební daně


Obecně o spotřebních daních I/II• kromě fiskální funkce (jsou příjmem SR) plní i funkci

regulační– zdravotní důvody

• zvyšují ceny alkoholu, tabákových výrobků apod. a tím de facto působí na omezení spotřeby

– ekologické důvody• zvyšují ceny pohonných hmot, což může mít vliv na spotřebu

pohonných hmot (snížení) a tudíž se může snížit i množství splodin vzniklých při spalování

• jsou to nepřímé daně

• týkají se vybraných výrobků (selektivní char.)

• daňová povinnost vzniká okamžikem výroby n. dovozu


Obecně o spotřebních daní II/II• uplatňují se jen jednou

• základem daně nemusí být nutně peněžní částka, ale třeba naturální jednotka (litr vína, apod.)

• při dovozu vybírá spotřební daně celní úřad

• jsou součástí základu pro výpočet DPH

• všechny jsou upraveny zákonem 353/2003 Sb. o spotřebních daních


Struktura spotřebních daní• Daň z minerálních olejů

– automobilové benzíny, motorové nafty, topné oleje

• Daň z lihu– líh, ovocné destiláty z pěstitelského pálení, lihoviny, destiláty

• Daň z piva– piva, která obsahují více než 0,5% objemových alkoholů (viz.

dále)

• Daň z vína a meziproduktů– např. révová vína, šumivá vína, desertní vína, …

• Daň z tabákových výrobků– cigarety, doutníky, cigaretový a žvýkací tabák


Předmět spotřební daně• vybrané výrobky, které jsou:

– vyrobené v tuzemsku

– n. do tuzemska dovezené


Vznik daňové povinnosti• daňová povinnost vzniká okamžikem výroby n.

dovozu zboží

• ve státech EU se uplatňuje princip zdanění v té zemi, kde dojde ke konečné spotřebě

• ke zdanění dochází až ve chvíli, kdy je zboží puštěno do volného oběhu


Prosím pozorně vnímejte --- odlišujte následujícící• daňová povinnost vzniká výrobou n. dovozem

• vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit – vzniká v okamžiku uvedení vybraného výrobku do

volného oběhu • při dovozu• při použití pro vlastní spotřebu, • apod.

• správcem spotřební daně je celní úřad


Daňové sklady• v době mezi daňovou povinností a povinností

daň přiznat a zaplatit je vybraný výrobek v režimu podmíněného osvobození od daně

• daňový sklad – upraven nově v souladu se směrnicemi EU– daň se vybírá co nejblíže místu spotřeby– v tomto mezidobí jsou výrobky dopravovány a

skladovány nezdaněně– daňové sklady jsou provozovány na základě povolení

od správce spotřební daně – celní úřad


Plátce spotřebních daní• fyzická n. právnická osoba, která:

– provozuje daňový sklad– dodají vybrané výrobky ke konečné spotřebě– dovážejí vybrané výrobky a neuplatní režim

podmíněného osvobození– další případy ze zákona

• plátce se musí registrovat k platbě spotřební daně nejpozději ke vzniku daňové povinnosti

• plátcem spotřebních daní nejsou fyzické osoby, které vyrobí do – 200 litrů piva pro vlastní potřebu za rok nebo – do 500 litrů vína za rok


Zdaňovací období, daňové přiznání, splatnost daněZdaňovací období• jeden měsíc

Daňové přiznání• do 25. dne po skončení zdaňovacího období za

každou daň samostatně

Splatnost daně• je splatná do 40. dne od skončení zdaňovacího

období


Nárok na vrácení spotřební daně• propuštění výrobků do celního režimu vývoz

• při zničení výrobků u výrobce, který není provozovatelem daňových skladů z důvodu nepředvídatelné události

• při uznaných a oprávněných reklamacích


Základ spotřební daně• základem je množství výrobku v měrných

jednotkách

• u tabákových výrobků je to také cena pro konečného spotřebitele


Vystavování daňových dokladů• stejné náležitosti jako daňový doklad u DPH

– viz. 1.7.1

• navíc doklad musí obsahovat:– množství vyskladněných výrobků– výši spotřební daně


Příklady spotřebních daní v r. 2006• Daň z minerálních olejů, např.

– olovnaté benziny (motorové, letecké)• 1 000 litrů = 13 710 Kč

– bezolovnaté benziny (motorové, letecké)• 1 000 litrů = 11 840 Kč

• Daň z lihu, např.– líh

• 1 hl etanolu 26 500 Kč

• Daň z vína, např. – šumivá vína

• 1 hl vína 2 340 Kč

EK3_06/07 URL: http://www.BLINKA.wz.cz [email protected]

1.8 Přímé daně


Struktura kapitoly 1.8

I. Daň z nemovitostí

II. Daň dědická, darovací a daň z převodu nemovitostí

III. Silniční daň

IV. Daně z příjmů


ad I. Daně z nemovitostí


Obecná charakteristika

• upravena zák. 338/92 Sb.

• přímá majetková daň

• nemovitost = pozemky a stavby spojené se zemí pevným základem

• daň z nemovitostí se člení– daň z pozemků– daň ze staveb

• konstrukce daně z nemovitosti není založena na hodnotě nemovitosti

• výše závisí na tom, kde se nemovitost nachází a k čemu slouží

• celkový daňový výnos je příjmem OBCE, na jejímž území se nemovitost nachází

• vybranou daň na účty obcí zasílají finanční úřady


Daň z nemovitostí

Předmět daně Pozemky a stavby (nemovitosti)

Poplatník zpravidla vlastník

Základ daně Výpočet na základě tabulek (skupin nemovitostí) a koeficientů pro konkrétní území

Základ daně i daň zasílá finanční úřad daňovým výměrem

Daňové přiznání

1x ročně, v případě, že posléze nedojde ke změně vlastníka daňové přiznání se znovu nepodává

Placení daní platí se ročněje možno ji rozdělit do 4 splátek


A. Daň z pozemků - obecně• předmětem daně jsou pozemky na území ČR

vedené v katastru nemovitostí– název obce, název a kód katastrálního území a

parcelní číslo, pod kterým je pozemek veden

• předmětem daně nejsou – zastavěné pozemky– lesní pozemky plnící zvláštní funkce (např. ochranné)– vodní plochy (kromě rybníků s průmyslovým chovem

ryb)– pozemky určené pro obranu státu


Daň z pozemků – potřebné paragrafy do praxe• předmět daně z pozemků

– par. 2 zákona o dani z nemovitostí

• poplatníci daně z pozemků– par. 3, tamtéž

• osvobození od daně z pozemků– par. 4, tamtéž

• základ daně, sazby daně, daň z pozemků– par. 5 a 6, tamtéž


B. Daň ze staveb

• stavby jsou nemovitosti spojené pevným základem se zemí

• předmětem daně ze staveb jsou stavby na území ČR– paragraf 7:

• obytný dům,• stavby tvořící příslušenství obytného domu, • stavba k individuální rekreaci, , • garáž oddělená od bytového domu, • byt, nebytový prostor (k podnikání, nebo jen nebytový

prostor)


identifikační údaje o stavbě

• název obce, v jejímž katastru nemovitost leží• název a číslo katastrálního území• parcelní číslo• číslo popisné a evidenční• rok dokončení n. kolaudace stavby• právní vztah ke stavbě (vlastník, nájemce)


Předmětem daně ze staveb nejsou

• stavby přehrad• stavby vodovodů• stavby rozvodů energií• stavby sloužící veřejné dopravě

– dálnice– silnice, – stavby drah a na dráze,– přístavy,– letištní plochy a letiště, – apod.


Poplatník daně ze staveb

• Vlastník nemovitosti

• Nájemce nemovitosti– má-li stavbu v nájmu více nájemců, musí platit daň

všichni nájemci společně a nerozdílně

– daň platí jen jednou, ale musí se mezi ně rozpočítat!


ad II. Daň dědická, darovací a daň z převodu nemovitostí


1. Dědická daň

Předmět - zděděný majetek – movitý i nemovitý

PoplatníkDědic - fyzická – ze zákona, nebo ze závěti, - právnická osoba – ze závěti

Jsou rozděleni do skupin podle příbuzenského vztahu

I. Příbuzní v řadě přímé • osvobozeni od daně (děti, rodiče,vnuci, pravnuci, prarodiče)

II. Sourozenci, tety, synovci a další v řadě pobočné– 3 % ze základu daně

III. Ostatní osoby– 7% ze základu daně

Základ daně - cena majetku – dluhy, náklady na pohřeb a notáře


2. Darovací daňPředmět daně

Dar – peněžní prostředky, movitý, nemovitý majetek, prominutí dluhu

Poplatník Příjemce daru

Základ daně hodnota daru (případně upravená o výši dluhu)

Sazby daně Od – do Kč I. II. III.

0-1.000.000,- 1% 3% 7%

1 mil – 2 mil. 10.000 a 1,3% 30.000 a 3,5% 70.000 a 9%

2 mil. – 5 mil. 23.000 a 1,5% 65.000 a 4% 160.000 a 12%

50 mil. a více 1.462.000 a 5% 3.915.000 a 12% 12.460.000 a 40%


3. Daň z převodu nemovitostí

Předmět daně Úplatný nebo bezúplatný převod nemovitosti

Poplatník Ve většině případů převádějící (prodávající)

Základ daně Cena nemovitosti na základě znaleckého odhadu nebo cena prodejní.

Daň se platí z té vyšší.

Sazba daně 3%


ad III. Silniční daň


Předmět daně Vozidla používaná pro podnikání a k jiné samostatně výdělečné činnosti

Osvobození od daně

Vozidla jednostopá a tříkolá

Plátce daně Osoba registrovaná k dani

Poplatník Provozovatel zapsaný v technickém průkazuU soukromých vozů zaměstnanců = zaměstnavatel


Základ daně nákladní vozidla – největší povolená hmotnost a počet nápravOstatní – objem válců

Sazby daně v Kč v roční výši Příklad - 1500 až 2000cm3 = 3.000,- Kč

Termíny přiznání a placení daně

Zdaňovací obdob = 1 rokDaňové přiznání – do 31.1. Daň se platí zálohově čtvrtletně a případný nedoplatek do 31.1.


ad IV. Daň z příjmů


Struktura daní z příjmů v ČR (aktuálně)1)Srážková daň

• zvláštní sazba daně

2)Daň z příjmů fyzických osob

3)Daň z příjmů právnických osob


1. Srážková daň


Srážková daň je upravena § 36 Zákona o daních z příjmu

• Princip daně– Sráží se automaticky při výplatě příjmu – Sráží ji a odvádí ten, kdo příjem vyplácí– Není uvedena v daňovém přiznání– Není možno uplatnit daňové výdaje – základ daně se

rovná daňovému příjmu

• Předmět daně (nejčastěji uplatňovaný)– Příjmy z úroků– Podíly na zisku s.r.o.– Výhry– Příjmy zaměstnanců do 5000 Kč/měsíc

• (pokud nepodepsali prohlášení k uplatnění nezdanitelných částek - není je možno uplatnit)


2. Daň z příjmů fyzických osob


Princip daně z příjmů fyzických osob

PRINCIP DANĚ Z PŘÍJMŮ• vybírá se z příjmů podle zákona o dani z příjmů

č. 586/1992

• Daň se počítá z upraveného základu daně

• je uvedena v daňovém přiznání


Předmět daně z příjmů fyzických osobPříjmy fyzických osob

1. Ze závislé činnosti – příjmy zaměstnanců (mzda), příjmy společníků (sro, vos, členů družstev)

2. Příjmy z podnikání – OSVČ, živnostníci

3. Z funkčních požitků – příjmy za výkon veřejné funkce – platy poslanců, členů vlády

4. Příjmů z jiné samostatné výdělečné činnosti – umělecká produkce, autorská práva

5. Příjmy z kapitálového majetku – výnosy z prodeje cenných papírů

6. Příjmy ze soustavného pronájmu

7. Ostatní příjmy –příležitostné příjmy, příjmy z prodeje nemovitostí atd.


Struktura daně z příjmů fyzických osob v ČR

Příjmy FO

I.Nejsou

předmětem daně

II. Osvobozené

příjmy

III.Zdaňované příjmy

IIIaNezahrnované do

základu daně

IIIbZahrnované do základu daně


ad I. Příjmy, které nejsou předmětem daně (p.3, o.4)

• zděděním

• darováním nemovitosti, movité věci anebo majetkového práva

• příjmy z rozšíření nebo zúžení společného jmění manželů

• apod.


ad II. Osvobozené příjmy (p. 4)

• příjmy z prodeje rodinného domu, bytu, včetně podílu na společných částech domu nebo spoluvlastnického podílu, včetně souvisejícího pozemku– pokud v něm prodávající měl bydliště nejméně po

dobu 2 let bezprostředně před prodejem

• příjmy z prodeje movitých věcí

• dávky nemocenské péče

• starobní důchody, sociální dávky, apod.


Plátce a poplatník u daně z příjmů fyzických osob

• Poplatník– všechny FO s trvalým bydlištěm v ČR, – v některých případech i cizinci

• Fyzické osoby – zaměstnanci

• Osoby samostatně výdělečné činné (OSVČ)

• Fyzické osoby se souběhem činností


Výpočet čisté mzdy – srovnání 2005 a 2006


PLATÍ

2009 – VÝPOČET ČISTÉ MZDY

1. Výpočet ZP a SP• zaokrouhlujeme na celé Kč nahoru

2. Výpočet základu daně• ZD = HM – ZP – SP• zaokrouhlujeme na celé 100 Kč nahoru

3. Výpočet daně (bez slev)• všimněte si – daň se počítá se ZD

4. Odečtení slev • na poplatníka,• na studenta• na dítě• aj.

5. Výpočet zálohy na daň z př. fyz. osob• Daň bez slev – slevy na dani

6. Výpočet čisté mzdy• ČM = HM – ZP – SP – záloha na daň z příjmu

– další srážky (úvěr, apod.)

NEPLATÍ

2005 – VÝPOČET ČISTÉ MZDY

1. Výpočet ZP a SP

2. Výpočet základu daně• ZD = HM – ZP – SP

3. Výpočet uprav. základu daně• UZD = ZD – odčitatelné položky

4. Výpočet daně z UZD

5. Výpočet čisté mzdy• ČM = HM – ZP – SP – daň – další srážky +

bonusy (např. na dítě)


Daň z příjmů fyzických osob u OSVČ (osob samostatně výdělečně činných)


OSVČ – základ daně pro výpočet daně z příjmůa) Výpočet rozdílu mezi příjmy a výdaji

• výnosy a náklady – hospodářský výsledek před zdaněním

b) Položky upravující rozdíl na základ daně– Některé položky jsou daňově neuznatelné– Některé jsou od daně osvobozeny– Některé podléhají jiné dani (srážková)

Pro OSVČ je zákonem stanoven minimální základ daně

– pokud nedosáhne vyššího základu daně než je minimální, platí daň z minimálního základu,

– odvozuje se od průměrné mzdy v ekonomice– a každoročně se mění – aktuálně ????? Kč


c) Daňově uznatelné výdaje – § 24 a § 25= výdaje, které byly vynaloženy za účelem získání příjmů – některé jsou stanoveny i jmenovitě

– některé jsou omezeny maximální výší

– Odpisy – odpisové skupiny se stanovením způsobu a výše odepisování dlouhodobého majetku

– Cestovné

– Splátky finančního leasingu


Vypočtení základu daně u OSVČ

Příjmy - výdaje + daňově neuznatelné výdaje

- nezdaňované příjmy--------------------------------------------------------------------------------

= základ daně pro výpočet daně z příjmů u OSVČ


Upravený základ daně

základ daně – odčitatelné položky, tj.– Dary min. 2% ze základu daně nebo min 1.000,-

Kč a max. 10% ze základu daně

– Úroky z úvěru ze stavebního spoření a hypotéčního úvěru max. 300.000,- Kč ročně

– Pojistné na životní pojištění max.12.000,-Kč

– Daňová ztráta

– Odpisy


Na závěr – zobecnění postupu výpočtu daně z příjmů fyzických osob - OSVČ

1. Provést součet veškerých příjmů

2. Provést součet veškerých daňově uznatelných výdajů • tzn. výdaje, které nám sníží základ daně

3. spočteme ZD = P – V• příjmy – výdaje u těch, kteří vedou daňovou evidenci• výnosy – náklady u těch, kt. vedou podvojné účetnictví

4. UZD = ZD + daňově neuznatelné příjmy – nezdaňované příjmy – odčitatelné položky

5. Vypočítat daň z příjmu bez slev z UZD (stejně jako u ČM)

6. Od daně z příjmů bez slev odečíst všechny možné slevy (poplatník, student, manželka, invalida, …) = daňová = daňová povinnostpovinnost


3. Daň z příjmů právnických osob


Daň z příjmu právnických osobObdobný postup jako u výpočtu daně z příjmu fyzických osob – je však jednodušší

1) Vypočteme hospodářský výsledek – HV = výnosy – náklady

2) Zjistíme základ daně• postup je totožný jako u OSVČ • ZD = HV + daňově neuznatelné náklady – výnosy zdaněné jinou

daní– není stanoven minimální základ daně

3) Vypočteme upravený základ daně• postup je podobný jako u OSVČ

• Dary min 2.000,-Kč a max. 5% z upraveného základu daně

• Daňová ztráta• Část vstupní ceny (%) dlouhodobého majetku (§34)


4) Zjistíme daň před slevou• Upravený základ daně zaokrouhlíme na tisíce

nahoru a vypočteme daň před slevou

• Sazba daně je jedna: 24%

5) Daňová povinnost (daň po slevě)• sleva na dani – zaměstnanci se ZPS


Dodatek ke kapitole 1.8 Termíny podání přiznání a placení daní


Daňové přiznání ročně – Do 31.3. – bez daňového poradce

– Do 30.6. – s daňovým poradcem

Daň se platí – ve stejném termínu jako se podává daňové

přiznání

– u FO i PO se platí záloha na daň • stanoveno daňovým kalendářem a zákonem O dani z příjmu

Download - Daňová soustava

Top Related