1

)فصل چهارم کتاب بلکویی(

تدوین و ارائه تئوری حسابداری

روش »«قانونمند

:استاد راهنما آقای دکتر خیراللهی

:ارائه کنندگانمحمدرضا یزدان پناه – میالد هادی پایدار

2

با توجه به اهمیت تدوین و اعمال استانداردهای حسابداری و دستیابی به استانداری هماهنگ و یکنواخت، ضروریست تا در مرحله تدوین آن از

.در روش قانونمــــند سه روش بهتـــــرین روشها و سازکارها استـــفاده شودزیر پیشنهاد و نقاط قوت و ضعف آنها بررسی می شود:

استانداردهای حسابداری بر کار و فعالیت حسابدار احاطه دارد و می بایست بعنوان قواعد پایدار مورد پذیرش همگان قرار گیرد. الزم به توضیح است که

مفهوم پایداری بدین معنی نیست که استانداردها ثابت و تغییرناپذیرند.

- شرحی از مسئله- بحث های مستدل در خصوص راهکارهای اجزای استانداردها

حل مسئله - ارائه راه حل مطلوب

هدف تدوین و ارائه تئوری حسابداری :در روش قانونمند

آزاد بازار بر مبتنی روش

بخش بر مبتنی روشخصوصی

بخش بر مبتنی روشعمومی

ماهیت استانداردهای :حسابداری

3

از آنج0ایی اس0تانداردها تنه0ا مح0دود ب0ه ج0ز س0وم می باش0د م0وجب ب0روز پ0ش0تیبان تئ0وری ض0رورت 0وج0ود درب0اره ن0قیض و ض0د د0ی0دگاهه0ای

.اس0تاندارده0ا و تکیه بر است0فاد0ه از0 روشهای آنی 0شده است

Edey »شرایط ارائه استاندارد طبق نظر »ادیاز طری0ق افش0ای 1 انج0ام می ده0د ک0ه آنچ0ه از نم0ودن م0ردم آگ0اه -

اطالعات درباره روشها و مفروضات پذیرفته شده.

- تالش ب0رای دس0تیابی ب0ه ه0دف هماهن0گ س0ازی ص0ورتهای م0الی در 2 مقایسه با سایر واحدهای تجاری

امک0ان 3 ت0ا خ0اص موض0وعات م0ورد در اطالع0ات مناس0ب افش0ای -قضاوت برای استفاده کننده فراهم شود.

تع0یین س0ود و ارزش 4 پنه0ان جهت اخ0ذ تص0میمات آش0کار و ل0زوم -داراییهای مورد تایید

( اس0تانداردهای فعلی پاس0خ گ0و ب0وده 3( الی )1نکت0ه : درم0ورد ش0رایط )حات0 در0 ح0ال ا0ن0ج0ام،0 س0عی در0 ب0هب0ود آن0 م0یش0ود. 0ا0م0ا در0 0م0ورد 0 و0 ب0ا 0اص0ال0

(0 ب0ا0 تو0ج0ه ب0ه 0این0ک0ه 0دی0د0گاه0ه0ای 0مختلفی د0ر خص0و0ص تع0ی0ین0 س0ود و 4ب0ن0د 0)0ا0ر0زش دا0راییه0ا وج0ود0 دار0د 0و دی0دگاه غ0الب ن0ی0ز ب0ر 0پ0ای0ه0 د0ی0دگ0ا0ه ی0ک 0نه0اد ر0س0می 0)س0ا0زم0ان0 ت0د0وی0ن کنن0ده اس0تا0ن0دارده0ا(0 ق0رار0 دارد0 و در ا0ین بین ن0یز کنن0د0، 0 اب0راز 0نمی0 خ0ود 0ر0ا0 تردی0دآمی0ز اف0را0د 0دی0د0گاه0ها0ی از0 ب0س0یاری0 اس0ت0ان0دار0دی ک0ه هم0گ0ا0ن د0رب0اره آن0 ا0تف0اق 0نظ0ر0 دا0ش0ت0ه باش0ند،0 وج0ود0 ندارد.

4

- با فرض روشن بودن ، قابل اعتماد بودن، دارای ثبات رویه و قابلیت مقایسه بودن اطالعات، استانداردها از طریق صورتهای مالی در مورد وضعیت مالی، نتایج عملیات و شیوه رفتار شرکت، اطالعات الزم را به

.استفاده کنندگان ارائه می کند - ارائه رهنمودها، مقررات اجرایی و قواعد عملی به حسابرسان، جهت

حفظ تخصص، استقالل و صداقت آنها در صحنه حسابرسی صورتهای مالی شرکتها و اعتبار دهی به این گزارشها و اظهار نظر پیرامون آنها.

- ارائه پایگاههای اطالعاتی گوناگون در مورد متغیرهایی که برای محاسبه مالیاتها، تدوین مقررات حاکم بر شرکتها، برنامه ریزی و تنظیم سیستم

اقتصادی و افزایش کارایی اقتصادی و سایر اهداف اجتماعی ضروریست. - مشوقی برای افراد و گروههای عالقمند به رشته حسابداری برای

عمل لهرعایت اصول و ترویج و گسترش آن بحث های ضد و نقیض در مرح .و در حوزه آموزش به منظور جلوگی00ری از بی تقاوتی نسبت به اطالعات

تدوین اس0تاندارد ی0ک گزین0ه اجتم0اعی اس0ت و ممکن اس0ت ب0ه س0ود ع0ده ای و ب0ه ز0ی0ان ع0ده ا0ی دی0گ0ر ب0اش0د ب0ه هم0ی0ن د0ل0ی0ل 0ت0دوی0ن کنن0د0گ0ان0 اس0تاندا0رد م0جبو0رن0د ی0ک 0

.0 ح0ا0ل اگ0ر 0فر0ای0ن0د سیاس0ی در 0پی0ش0 ب0گیرن0د0 ت0ا م0ن0فعت اک0ثریت 0اف0ر0اد 0ت0امین0 ش0ودش0ا0خص0 رف0اه0 اجتم0اعی0 ب0ر0ای تو0جی0ه ت0دوی0ن 0و اع0م0ال اس0ت0اندا0ر0دها 0م0د نظ0ر باش0د0. در نباش0ند 0 ای0ن 0ص0ور0ت0 0مش0روع0یت 0ت0دوی0ن0 ک0نن0دگا0ن اس0تان0د0ارد چ0نانچ0ه م0نتخب0 0م0ردم0

بح0ث 0ب0را0نگ0یز 0خوا0ه0د0 ب0ود، 0د0ر 0ا0ین 0ص0ورت می0 0با0یس0ت رو0ش 0م0ن0اس0بی0 ج0هت0 0روی0ار0وی ب0ا 0پ0رسش0ها0یی د0ر 0ز0م0ین0ه س0یاس0ت0 0ح0س0اب0د0ا0ری ا0نتخ0ا0ب0 ش0ود.ک0ه د0ر0 ح0ال 0حاض0ر 0ب0ه 0دو

روش زیر0اشاره 0نمود: 0

دالیل تدوین :استانداردها

هدف ت0دوین اس0تاندارد ه0ای حسابداری:

5

- روش مبتنی بر ارائه صادقانه و مطلوب از اطالعات:دراین روش تکیه برقابل اعتمادبودن،دقیق وبی طرفی می باشد

- روش مبتنی بر توجه به پیامدهای اقتصادی اطالعات:در این روش اس0تانداردهایی مورد پذیرش قرار می گیرند که به

پیامدهای خوب اقتصادی بیانجامدو بر رفاه اجتماعی اثری مثبت و . لذا در این روش سیاست یادست کم اثری غیر منفی داشته باشد

گذاران در نقش تصمیم گیرندگان وارد عمل می شوند و تعیین می کنند که چه اطالعاتی منجر به پیامدهای خوب اقتصادی می

شود.

، علی الخصوص موسسات خصوصی و حرفه ای حسابداری - حسابرسان

- آمریک0ا رس0می حس0ابداران ش0یوه انجمن ک0ردن هماهن0گ جهت ،گزا0رش0گری د0ر اختالف ک0اهش حساب0رس0ان، و0 حس0ابداران عم0لی0ات ش0رک0تها0 0از0 طر0ی0ق 0ح0ذ0ف ر0وش0ها0ی ن0ام0طل0و0ب،0 ا0نتش0ار 0بیا0ن0ه ه0ا0 ، 0رهن0موده0ا0

و راه حلهای پیشنهادی برای حل مسائل بحث برانگیز، شامل اساتید حسابداریانجمن حسابداری آمریکا -

، مسئول تدوین استاندارهای هیئت استانداردهای حسابداری مالی - حسابداری

روشهای ارائه : اطالعات

اس000تانداردهای ب000ا س000ازمانهایی چه حسابداری سروکار دارند:

6

، ه0دف آن قانومن0د ک0ردن فعالیته0ای ب0ازار اوراق کمیس0یون ب0ورس اوراق به0ادار-

به0ادار 0و اط0مین0ان دادن ب0ه0 م0ردم از این0ک0ه ش0رکتها0 اط0الع0ات و گزا0رش0های م0الی را

.0د0رست ارائه و0 افشاء می 0کنند

- سایر سازمانهای حرفه ای

، ک0ه خ0ود ب0ه دودس0ته تقس0یم می ش0وند: اس0تفاده کنن0دگان از ص0ورتهای م0الی -

دس0ته0 اول ش0ا0مل کس0انی0 ک0ه مس0تقیما0 از 0ص0ورتهای م0ا0لی اس0تفاده و نف0ع می

ش0امل ک0ه دس0ته0 0دو0م و س0هامدار0ا0ن و مال0ک0ان دهن0دگ0ان0، اعتب0ار م0انن0د0: ب0رن0د0.

ک0س0ان0ی0 اس0ت0 ک0ه 0غ0یر مس0تقی0م ا0ز0 آن 0ن0ف0ع 0می 0برن0د0. 0مان0ن0د0: 0تحلی0لگ0را0ن و 0مش0او0ران

م0ا0لی و 0و0کال؛ ب0د0ی0ه0ی ا0س0ت0 0ک0ه0 0ج0هت پا0س0خ0گویی ب0ه0 نیاز0ه0ا0ی0 متف0ا0و0ت اطالع0ا0تی

ا0ین 0دو 0گ0روه0 0می 0بایس0ت0 ص0و0رته0ا0ی م0الی 0و0 گز0ار0ش0ات0 م0الی 0خ0ا0ص 0و متف0اوت0 ته0ی0ه

گرد0د. 0و 0در حال حا0ضر0 سه0 0نوع0 صو0ر0ت م0الی د0ر ا0ین خ0صوص ت0ه0یه می 0شود:

- ص0ورتهای م0الی ب0ا مقاص0د ع0الی ک0ه نیازه0ای عم0ومی و مش0ترک اس0تفاده

کنندگان را تامین میکند

- ص0ورتهای م0الی ب0ا مقاص0د خ0اص ب0رای ت0امین نیازه0ای گروههای خاص

- اطالع0ات گون0اگونی ک0ه افش0اء می ش0ود اع0داد متف0اوتی را ب0ه اس0تفاده کنن0ده

ارائه می دهد7

- شناس0ایی مس0ئله ای در ح0وزه گزارش0گری و گنجان0دن در دس0تور جلس0ه هیئت1

- تش0کیل ی0ک گ0روه ض0ربت متش0کل از اف0راد آگ0اه در جامع0ه حس0ابداری و تج0ارت 2یادد0اش0ت تهی0ه جه0ت0 ه0یئت س0تا0دی نیرو0ه0ای ب0ه مش0ا0و0ره ارا0ئ0ه منظ0و0ر ب0ه0 زم ب0ه ذک0ر اس0ت 0ک0ه0 این0 یا0ددا0ش0ت نظرخ0وا0هی ن0ظرخ0وا0هی در 0م0ورد مس0ئ0ل0ه ؛ ال0ش0ا0مل0 پ0رس0ش0 0ه0ای اص0ل0ی و0 0راه 0حل0ه0ایی ک0ه ه0ی0ئت 0می0 0با0یس0ت0 م0ورد تو0ج0ه ق0رار

.دهد

روز این یادداش0ت نظرخ0واهی ب0رای بررس0ی در اختی0ار عم0وم م0ردم 60- بم0دت 3 قرار می گیرد.

یادداش0ت 4 نق0اط ق0وت و ض0عف ب0اره در ت0ا ی0ک گردهم0ایی عم0ومی - تش0کیل مزبور و دیدگاههای ارائه شده به اطالع هیئت برسد.

- انتش0ار پیش ن0ویس نه0ایی تهی0ه ش0ده ب0ر اس0اس تفس0یرهای ش0فاهی و کت0بی 5 د0ریافت شده0 که در0 واقع0 موض0ع نهایی 0هیئت 0می ب0اشد.

روز این پیش ن0ویس نه0ایی ب0رای بررس0ی در اختی0ار عم0وم ق0رار می 30- بم0دت 6 گیرد.

- تش0کیل گردهم0ایی دیگ0ر ک0ه در آن نق0اط ق0وت و ض0عف مواض0ع ارائ0ه در م0ورد 7 پیش نویس نهایی به هیئت ارائه می شود.

- براس0اس تفس0یرهای کت0بی و ش0فاهی ک0ه در م0ورد پیش ن0ویس نه0ایی دری0افت 8 شده هیئت یکی ار اقدامات ذیل را انجام می دهد:

- پ0ذیرش اس0تاندارد پیش0نهادی بعن0وان بیان0ه رس0می از اس0تانداردهای 1-8 حسابداری

روش تدوین استانداردهای حسابداری طبق رویه هیئت استانداردهای حسابداری مالی

:آمریکا

8

- پیش0نهاد تجدی0د نظ0ر مج0دد در م0ورد اس0تاندارد پیش0نهادی و نظرخ0واهی 2-8 از عموم

- تعویق انتشار استاندارد و نگه داشتن آن در دستور هیئت3-8

- عدم انتشار استاندارد و حذف آن از دستور هیئت4-8

چه کسی باید استاندارد های حسابداری را تدوین کند؟ در روش قانونمن0د ف0رض ب0ر این اس0ت ک0ه ی0ک ص0نعت ی0ا س0ازمان مش0خص می

.0که در0 این ص0ورت0 آن ص0نعت ی0ا با0یس0ت م0س0ئول0 0ت0دوی0ن ق0وا0ن0ین و 0مق0ررا0ت باش0دس0ازما0ن0 س0ع0ی خو0اه0د0 ن0م0ود0 ک0ه ق0و0ا0نین0 را0 0ب0ه گ0ون0ه 0ا0ی 0ت0دو0ین نما0ی0د ک0ه ب0ه 0نف0ع

خودش باشد.

بایس0ت م0ورد توج0ه سئوال ت0دوین اس0تانداردها من0افع چ0ه کس0انی می : در قرار گیرد؟

- تئوریه0ایی ک0ه من0افع عم0وم را م0ورد توج0ه 1 قرار می دهند

دو نظری0ه اص0لی وج0ود دارد: )ب0رای پاس0خ ب0ه تقاض0ای عم0وم جهت اص0الح فرایندهای ناکارامد(

- تئوریه0ایی ک0ه من0افع گ0روه خاص0ی را م0ورد 2 توجه قرار می دهند

)ب0رای ح0داکثر ک0ردن درآم0د گ0روه خ0اص(

9

در تئوری که منافع گروه خاصی مورد توجه قرار می گیرد دو گونه اصلی وجود دارد که عبارتند از:

- تدوین تئوریهایی که منافع نخبگان حاکم سیاسی را تامین می 1 کند،که در این تئوری برای اعمال کنترلهای قانونی از قدرت سیاسی

استفاده میشود

- تدوین تئوریهای اقتصادی که با قدرت اقتصادی سر و کار دارد2

در حال حاضر امکان پاسخ به این سئوال که کدام روش شیوه بهتری در تدوین استانداردهای حسابداری است، وجود ندارد و طبق نظر

»حسین« و »کتز« پاسخ این سئوال به مدارک تجربی بیشتری نیازدارد

آیا حسابداری را باید تحت نوعی نظم و مقررات درآورد؟در این خصوص دو نظریه وجود دارد:

- طرفداران یک بازار بدون قانون 1 و مقررات

- طرفداران بازار قانونمند و 2 دارای مقررات

10

استدالل این گروه بر پایه »تئوری نمایندگی« بنا شده است؛ از نظر این گروه برای حل اختالف بین مالکان و مدیران می توان از گزارشگری مالی بجای تاکید بر ایجاد انگیزه استفاده نمود چرا که بر همین اساس می توان قراردادهای استخدامی و میزان حقوق و مزایای مدیران تعیین نمود و هم

اینکه سازمانها، برای ارائه گزارش مالی به بازار سرمایه دارای انگیزه هستند، زیرا عدم ارائه گزارش مالی به بازار سرمایه ، بمنزله »خبر بد« تعبیر می شود و استفاده کنندگان جهت دستیابی به اطالعات مورد نیاز

.خود مجبور به انعقاد قرارداد با شرکتهای خصوصی می شوند

اس0تدالل این دس0ته ب0ر پای0ه ت0امین من0افع عم0وم ق0راردارد و معتقدندک0ه بن0ا دالیل ذی0ل با0زار از0 ارا0ئه 0 اطالعات مطل0وب ناتوا0ن است:0

را 1 اطالع0ات عرض0ه ت0ا اطالع0ات، افش0ای ب0ه س0ازمان میلی بی -درانحصار خود نگه دارد

- وجود تقلب و سوء جریان در سازمان2

- عرض0ه مق0دار کم0تری از اطالع0ات حس0ابداری)بعن0وان ک0االی عمومی(3

در این دی0دگاه دس0تیابی ب0ه ه0دفهای اجتم0اعی مطل0وب مانن0د: مطل0وب از حم0ایت0 ج0ه0ت م0ا0لی ب0و0دن 0اط0الع0ات 0گز0ارش0های ب0ود0ن 0و 0متع0ادل

سرمایه گذار مطرح می باشد11

طرفداران بازار بدون :قانون و مقررات

طرفداران بازار :قانونمند

- روش مبتنی بر بازار آزاد1 - تدوین استاندارد بوسیله بخش 2

خصوصی- تدوین استاندارد بوسیله بخش عمومی3

در این روش با اطالعات حسابداری به منزله کاال یا خدمات برخورد میشود و منافع حاصل از تهیه اطالعات از بهای تمام شده آن می بایست بیشتر باشد

در این روش دریافت کنندگان اطالعات و استانداردهای حسابداری بعنوان ناظر بر فرآیند تولید این اطالعات تعیین شده اند؛ طرفداران بازار قانونمند

معتقدند بنا به دالیل ذیل بازار خصوصی نیز از نظر اطالع رسانی ناتوان است:

، بدین ترتیب بازار قادر به تمایز کنترل انحصاری مدیریت بر اطالعات - واقعیت و اعمال نفوذ مدیریت نیست وباتغییر در روشهای حسابداری گمراه

خواهد شد

، برخی از سرمایه گذاران بدلیل بی اطالعی از سرمایه گذاران ساده لوح - فنون پیچیده حسابداری دستاویز سازمانها قرار می گیرند

، سرمایه گذاران تحت شرایطی قادر به تعدیل تصمیم ثبات رفتاری - گیری خود در واکنش به تغییر روش حسابداری نمی باشند

، با توجه به رویه های مختلف تعیین ارزش داراییها عددهای گمراه کننده - نتایج کار حسابداری از نظر تصمیم گیری گمراه کننده می باشد

12

روشهای تدوین استاندارد

روش مبتنی بر بازار آزاد

ه0ا- روی0ه حس0ابداری ن0اهمگونی روش0های درانتخ0اب عم0ل آزادی ب0ه باتوج0ه ،امک0ان از ش0رکت تص0ویری 0خوش0ا0یند ارائ0ه0 م0دیریت 0ب0را0ی وتمای0ل گز0ارش0دهی

مقا0یسه فعالی0تهای یک0 شرکت با0 شرکت دیگ0ر وج0ود 0ندارد0

انتخ0اب روش فق0دان ش0اخص عی0نی- ب0رای ب0دلیل ع0دم وج0ود ش0اخص عی0نی ،حس0اب0داری توس0ط0 م0دیر نتیج0ه ح0اص0ل از ر0وش0های0 حس0ابدار0ی را نمی ت0وان ب0ا هم

مقایسه کرد

از س0ویی دیگ0ر اطالع0ات موج0ود ن0زد نیروه0ای فع0ال در ب0ازار ب0دلیل اس0تفاده از این م0دیران 0مجبورن0د و باش0د0 می نامتق0ا0رن متف0ا0وت، حس0ابدار0ی رو0ش0های ح0س0ابداری روش ان0تخ0اب0 ع0دم ص0ور0ت در نماین0د، 0ک0ه بر0ط0رف را ت0ناقض0ات م0ناس0ب از0 س0وی 0م0دیر0 م0وجب اف0زای0ش ه0زین0ه ه0ا0 عمل0ی0اتی ب0رای0 مع0امل0ه 0س0هام را 0د0ر 0پی0 ج0اری س0هام ق0یمت0 ک0اه0ش0 و ن0ق0دی0نگی و 0در 0ن0تی0ج0ه 0ک0اهش0 ش0ر0کت0

ع0ات 0نامتق0ار0ن. 0طب0ق 0خ0و0اه0د 0د0اش0ت ،0 0م0دی0را0ن0 قا0درن0د 0ب0ا ا0نتخ0اب ر0وش دی0دگ0اه ا0طال0ح0س0ا0ب0دار0ی0 م0نا0س0ب0 ک0ه ه0د0ف 0آن0 0کم ک0ر0دن 0ع0دم 0تق0ارن 0اط0الع0ا0ت0 0باش0د 0م0ن0افع آن0را 0 ب0ا0 0ه0زین0ه0 م0ورد0 0ا0نتظ0ار0 0ب0رای0 0افش0ای0 ع0ا0ت ج0دی0د0 را0 حاص0ل 0ا0ز افش0ای اطال0

خنثی 0و در ن0تیجه0 اطالعا0ت دقیق د0ر اختیار0 مردم 0قرار د0هند

کریپکه دو نتیجه امکانپذیر را ارائه می دهد:

انتش0اردهندگان اوراق اول ب0ه قرارداده0ای منعق0ده از س0وی ب0ا توج0ه :ب0ه0اد0ار ب0ا 0وام دهن0دگان،0 س0رمای0ه گ0ذا0ران 0و ش0رک0ته0ای0ی ک0ه 0اق0دام0 ب0ه0 تعه0د ف0روش ا0و0راق به0اد0ار ج0دی0د م0ی0 نما0ین0د0 از س0وی 0تحلی0ل0گ0ران ب0ا0زار تج0ارت 0ف0ش0ار مس0ت0مری 0

مبنی0 بر افشای0 اطالعات منا0سب بر 0روی آ0نها وجو0د دا0رد.

ب0ا توج0ه ب0ه دی0دگاههای متف0اوت و زی0اد در م0ورد تفس0یر مناس0ب دوم :اطالع0ات، فش0ارها ب0ه گون0ه0 ایس0ت0 ک0ه ا0طالع0ات ب0ه 0ان0دا0زه ا0ی افش0اء ش0ود ک0ه

خوانند0ه بت0واند0 تصمیم 0گیری کند0 و ب0ر این0 قضاوت0 تکیه0 کند.

13

چ0ه مق0ررات نب0ود ص0ورت در م0الی حس0ابداری وضعی خواهد داشت:

ب0ه نظ0ر این دس0ته در ص0ورت ت0دوین اس0تانداردها توس0ط بخش خصوص0ی، موافق0ان: ه0یئت اینک0ه ش0د،کم0ا خو0اه0د ت0ا0مین ممک0ن ش0کل به0ترین0 ب0ه را0 م0ر0دم عم0وم من0ا0فع

.دالیل ارائ0ه ش0ده توس0ط اس0تاند0اردهای حس0ابد0اری 0آمریک0ا0 وا0بس0ته ب0ه بخش خصوص0ی ا0س0ت این گ0روه:

- اعض0ای تیم ت0دوین کنن0ده اس0تاندارد از بین گروهه0ای مختل0ف انتخ0اب می ش0وند و 1 من0اب0ع م0الی 0آنه0ا را 0ن0یز ت0امین می0 کنن0د 0و از0 ی0ک فراین0د 0نظرخ0واهی0 پیچی0ده اس0تفاده میکن0د

که بر0 واکنش0های همه گ0روهها0ی ذینفع مت0کی 0است0

از دانش ایش0ان 2 ب0ا اس0تفاده ت0ا ب0ا دانش ف0نی الزم را دارد توان0ایی ج0ذب اف0رادی -ع0ات را ار0ائ0ه و 0اج0را نمای0د و ب0ه نظ0ر حس0ابداران رو0ش0های گون0اگون و سی0س0تم اف0ش0ای اطال0

رس0می 0و شرکته0ای 0تجا0ری 0این اس0ت0اندار0دها 0را ب0یشتر مورد 0پذ0یرش 0قرار 0دهند

- این ه0یئت توانس0ته در ایج0اد کنش و واکنش گروهه0ای ذینف0ع نس0بت ب0ه دی0دگاههای 3 اب0راز 0ش0ده 0موف0ق باش0د 0و موی0د این 0ام0ر ن0یز حجم 0ب0االی پا0س0خه0ای دری0افتی این ه0یئت می

باشد

اس0تاندارد * ت0دوین ب0رای گروهه0ا هم0ه مش0ارکت ک0ه معتقدن0د اف0راد این بط0ور خالص0ه ضروریست

ب0ه نظ0ر این دس0ته بن0ا ب0ه دالی0ل ذی0ل ت0دوین اس0تاندارد توس0ط بخش خصوص0ی مخالف0ان: قابل قبول نیست:

- ه0یئت اس0تانداردهای حس0ابداری فاق0د ق0درت ق0انونی و ضمانت اجرایی است1

ذینف0ع، 2 ب0زرگ گروهه0ای نف0وذ تحت اینک0ه ب0دلیل حس0ابداری اس0تانداردها ه0یئت -شرکته0ا و 0موسسات ب0زرگ 0حسابداری است0، فا0قد است0قالل می باشد

- واکنش ه0یئت ت0دوین اس0تانداردهای حس0ابداری در براب0ر مس0ائل مهم ب0دلیل فرآین0د 3 زم0ان بر نظر0 خواهی و ت0دوین0 است0اندا0رد،0 کند است0

14

تدوین استانداردها بوسیله بخش خصوصی

زی0ادی مش0روعیت عم0ومی)دولت( بخش توس0ط ش0ده ت0دوین مق0ررات .کسب کرده و بصورت چارچوب قانونی در می آید

بخش توس0ط حس0ابداری اس0تانداردهای ت0دوین اص0ول ش0وتز، و الی0وت عمومی را بشرح ذیل ذکر کردند:

- ضوابط حسابداری نباید قوانین و حقوق اساسی را نقض کند1

- این ض0وابط بای0د م0انع ه0ر گون0ه تغی0یر اجتم0اعی واقعی ی0ا محتم0ل شود2

- این ض0وابط ب0ه نف0ع عم0وم م0ردم بای0د باش0د و من0افع آن بیش از هزین0ه 3آن می باشد

- اگ0ر نهاده0ای بخش خصوص0ی بتوان0د ب0ه ه0دف ی0ک ق0انون دس0ت یابن0د این 4قانون نباید مورد قبول بخش عمومی قرار بگیرد

- گ0روهی ک0ه این ض0وابط ب0ر آنه0ا اعم0ال می ش0ود نبای0د ب0ار تض0مین و 5تایید 0آنرا0 بدو0ش بکشند0 بلکه 0این امر 0بعهده0 طرفدا0ران ضوا0بط است

- برای اصالح نقض موردی قانون نباید ضوابط تصویب کرد6

در ص0ورت رع0ایت هم0ه این اص0ول تص0ور ب0ر این اس0ت ک0ه ق0انون از ن0اتوانی ب0ا را ن0اتوانی و 0»اوس0الیوان« 0این »ب0اکل0ی« ب0رد رنج 0می زی0ادی0 ه0ای

عبارات و اصطالحات ذیل بیان نموده اند:

، قانونگ0ذار نبای0د از ب0ابت ن0اتوان ی0ا ناک0ام مان0دن پدی0ده هزین0ه ص0فر - قانون، هزینه بپردازد

15

تدوین استاندارد توسط :بخش عمومی

، اشاره به تاخیرهای که در قانون ) فرایند قانون عقب ماندگی قانون - گذاری( وجود دارد

، اشاره به تناقضات بین مواد مختلف قانونتله قانونی -

، ناشی از ناتوانی قانون در گسترش دایمی اثر کودک عقب مانده - است

- دیدگاه عموم این است که نوآوریهای حسابداری بر پایه نقش خالق 1سازمانهای دولتی مانند کمیسیون بورس اوراق بهادار استوار بود کما اینکه »برتن« این کمیسیون را عامل ایجاد انگیزه در عرصه حسابداری

می داند

- ساختار فرآیند تدوین مقررات توسط کمیسیون بورس در جهت 2 حمایت از سرمایه گذار در برابر سوء استفاده های مورد تصور، عمل می کند و این سازو کار کمیسیون بورس اوراق بهادار، یک سو نگریهای تهیه

کنندگان استاندارد را خنثی می کند

- انگیزه کمیسیون بورس اوراق بهادار، ایجاد تمایل برای ارائه 3 اطالعات عمومی است که برای تصمیم گیری مناسب و ضروریست و در

واقع نقش طرفدار سرمایه گذار را دارد

- بدلیل اختیارات قانونی تفویض شده به این کمیسیون، از 4 مشروعیت بیشتری برخوردار می باشد

- حداقلی از مداخله دولت در مواردی که منافع بخش خصوصی با 5 منافع عموم در تضاد باشد الزم است

16

دالیل طرفداران تدوین استاندارد :توسط بخش عمومی

- طب0ق ق0وانین دول0تی ش0رکتها بای0د ب0رای افش0ای اطالع0ات هزین0ه زی0ادی بپردازن0د 1ک0ه0 در ا0ین 0ص0ور0ت ب0ا تو0ج0ه ب0ه0 0تغی0ی0ر0ات0 دا0یم0ی0 در س0اختار س0از0مانی م0و0جب پی0دایش

مواضع جدید می شود

- از آنج0ایی ک0ه دیوانس0االران تمای0ل دارن0د ک0ل بودج0ه س0ازمان خ0ود را ب0ه ح0داکثر 2 ب0رس0ا0نند0 ب0ا0 ف0رض ا0ینک0ه ک0میس0ی0ون ب0ور0س هم 0ا0ز این0 قاع0ده مس0تث0نی نی0س0ت بیم آن

وجو0د دار0د این 0کم0یسیون بجای 0توج0ه به و0اقعیته0ا0 ،0 به 0شکل ق0ض0یه ت0وجه0 کند

- این خط0ر وج0ود دارد ک0ه فرآین0د ت0دوین اس0تاندارد جنب0ه سیاس0ی بخ0ود بگ0یرد و 3 تحت نفوذ ذینفعان خاص قرار بگیرد

- ایج0اد ی0ک سیس0تم نظ0ارتی ک0ه دارای ن0یروی انتظ0امی باش0د م0انعی ب0ر س0ر راه 4 ت0حقیق و0 تج0ربه آموزی 0پیرامون 0سیاس0تهای 0حسابداری می0 شود

مش0روعیت فرآین0د ت0دوین اس0تانداردها = توان0ایی این فرآین0د در ارائ0ه ی0ک سیس0تم . »0ا0رو« تئ0وری0 حس0ابداری0 را0 اینگو0ن0ه تفس0ی0ر ک0رد0ه اس0ت: » در حس0ا0ب0دار0ی0 مطل0وب

م0و0رد ر0اهه0ا 0ی0ا گ0زین0ه0 ه0ا0ی حس0اب0دا0ر0ی، در0 س0طح 0ف0ردی، 0ر0تب0ه 0بن0دی کام0ل و 0زود گ0ذ0ر0 ارائ0ه می0 ک0ن0د، 0و0 ث0ابت ش0ده ا0س0ت0 ک0ه 0ه0یچ دس0ته 0از اس0تا0ن0داردها وج0ود ن0دارد ک0ه0 بتوان0د گزی0ن0ه ه0ا0 ی0ا0 را0هه0ای 0حس0ابداری0 را0 س0ا0زگار ب0ا س0ل0ی0قه ه0ا0، اول0و0یت ه0ا و0

باوره0ای فرد0ی ر0تبه0 بندی 0نماید0.

17

بی000نی پیش بدبینانه:

اس0تانداردها ت0دوین ب0ا مخالف0ان دالی0ل :توسط بخش عمومی

مشروعیت فرآیند تدوین استانداردها

در پیش بینی بدبینانه موارد ذیل نشان داده میشود:

مقایس0ه 1 ب0ه منج0ر بای0د م0الی گزارش0گری راهه0ای گ0زینش -سودهایی شود که شخص از روشهای مختلف بدست می آورد

- ایج0اد امک0ان قض0اوت درب0اره ارزش ی0ا جنب0ه ه0ای اخالقی ه0ر 2 گ0زین0ه ب0رای0 رف0اه 0و اینک0ه ا0ف0راد0 درازای این من0افع0 چ0ه چ0یزی0 از دس0ت

می دهند

در این ن0وع پیش بی0نی س0عی ش0ده ت0ا مش0روعیت ه0یئت اس0تانداردهای ارا0ئ0ه فرآین0دی و »جان0س0ون«0 و »س0ولومن0ز«ب0ا اثب0ات 0ش0ود حس0ابداری تح0ت 0عن0وان 0»0سیس0تم 0محا0س0باتی0 مب0ت0نی ب0ر0 0طرف0دا0ری 0ف0رد0ی0« ب0ه ای0ن

امر اهتمام ورزیدند

»این سیس0تم ب0ر این ف0رض اس0توار اس0ت ک0ه ی0ک سیس0تم ی0ا س0ازمان در ص0ورت0ی دارای0 مش0روع0یت اس0ت 0ک0ه م0ورد0 0قب0و0ل 0ط0رف0دار0ا0ن ی0ا گ0روهه0ای ذین0ف0ع0 باش0د0 و0 این 0در ح0الی0 اس0ت 0ک0ه بح0ر0ان 0ال0ز0ا0می نا0ش0ی 0از ا0عم0ال ق0د0رت ه0م0وار0ه موج0و0دی0ت و 0اع0تب0ار0 آن0را ب0ه0 چ0ال0ش می0 طل0ب0د مش0روعی0ت0 ب0م0عن0ای پ0ذیر0ف0تن 0ا0س0ت در ح0ال0ی ک0ه0 د0ر این0 ف0رآین0د 0از ی0ک0 0س0و ب0ا 0ع0دم ی0ا د0وام 0ن0ه0اد دیگ0ر 0ب0ه0 مع0نی 0بق0ا0 و ا0س0ت 0و 0ا0ز س0وی0 ا0طمی0ن0ان0 ه0م0راه

سازمان می باشد «

18

بی0000نی پیش خوشبینانه:

ب0ر تعری0ف سیس0تم محاس0باتی مبت0نی طرفداری فردی:

ویژگیه0ایی ک0ه سیس0تم محاس0باتی مبت0نی ب0ر طرف0داری ف0ردی بوس0یله آن مشر0وعیت هیئت0 تدوین 0استان0داردهای0 حسابداری را 0تایید نمود:

- توان0ایی ه0یئت ب0رای ارائ0ه روی0ه ه0ای مناس0ب ب0رای ایج0اد اطمینان1

ک0ه 2 ای مجموع0ه انتخ0اب ب0رای ه0ا مح0دوده تع0یین در ه0یئت توان0ایی -م0ناسب ا0ست و0 می توان0 بدین0 وسیله0 نتیجه ق0ابل ق0بول 0را تضمین نمود

- ایج0اد تع0ادل ی0ا ت0وازن بین کنترله0ایی ک0ه در روی0ه ه0ا و نتیج0ه ک0ار اعم0ال 3 می شود

این مفه0وم در رابط0ه ب0ا ک0ثرت اس0تانداردهای حس0ابداری مط0رح شده است

ش0رایطی ک0ه تایی0د کنن0ده اض0افه ب0ار اس0تانداردهای حسابداریس0ت عبارتند از:

- وجود تعداد زیاد استانداردها1

- تعداد زیاد استانداردهایی که به جزئیات پرداخته اند2

- دقی0ق نب0ودن اس0تانداردها، ک0ه در نتیج0ه مس0ئله گ0زینش و ک0اربرد آنه0ا 3 را مشکل ساخته است

- ن0اتوانی اس0تانداردهای ت0امین کنن0ده مقاص0د ع0ام، ب0رای رف0ع نیازه0ای 4 مختلف0 تهیه ک0نندگا0ن، اس0تفاده کن0ندگان و ح0سابداران 0خبره

5 : تفکی0ک ب0رای ع0ام مقاص0د کنن0ده ت0امین اس0تانداردهای ن0اتوانی -س0از0مانهای غ0یر0 انتف0اع0ی از س0از0مانهای عم0وم0ی، ص0ور0تهای م0ال0ی س0االنه و م0یان0دوره ای، 0س0ازمانهای 0کوچ0ک و ب0زرگ 0و ص0ور0تهای م0ا0لی حسابرس0ی ش0ده

از صورتهای مالی حسابرسی نشده

- افشای بیش از حد اطالعات و بکارگیری معیارهای پیچیده6

19

تع00داد از ناش00ی ب00ار اض00افه استانداردهای حسابداری

- وج0ود پرس0ش ه0ای زی0اد در م0ورد اینک0ه چ0ه اطالع0اتی بای0د افش0اء 1شود و چه اطالعاتی نباید افشاء شود

- نیاز به حمایت از منافع عموم و کمک به افراد سرمایه گذار2

- تمایل به تامین نیازهای تعداد زیادی از استفاده کنندگان3

- تاثیرگ0ذاری دی0دگاههای س0ازمانهای دیگ0ر مانن0د کمیس0یون ب0ورس 4 اج0ر0ایی ک0میت0ه و آم0ریک0ا رس0می حس0ابدار0ان انجمن به0ادار،0 ا0وراق اس0ت0انداردهای ه0ی0ئت دی0دگا0ه ب0ر عالو0ه حسابرس0ی، اس0تاندارد0های

حسابداری مالی

تع0دد از ناش0ی ب0ار اض0افه از ناش0ی ش0ده ایج0اد س0ردرگمی ب0ا اس0تانداردها، ب0رخی ب0ر این باورن0د ک0ه اص0ول پذیرفت0ه ش0ده حس0ابداری ب0ر0ای ب0رخی 0ش0رکته0ا، حس0ابرس0ان و اس0تف0اده کنن0دگان از ا0طالع0ات این0 0با0و0رن0د ک0ه 0 ب0ر د0یگ0ر0 ب0رخ0ی0 آ0نه0ا 0غ0ی0ر قا0ب0ل 0ت0حم0ل ش0ده اس0ت و0

ال0زام0ات 0من0درج د0ر ای0ن0 اص0و0ل ک0ه0 بیش0ت0ر0 ب0ه0 جزئی0ا0ت پ0رداخت0ه0 0در جهت ت0امین0 0نیازه0ای0 اط0الع0اتی س0ر0م0ایه گ0ذار0ان و 0اعت0بارد0هن0دگان 0می با0ش0د ش0رک0تها0ی م0ا0لی ص0ورت0های از خ0اص0 کن0ن0د0گان0 اس0تفاد0ه زی0ان0 و 0ب0ه ک0وچ0ک و ف0ا0میلی 0تم0ام می ش0و0د و0 ا0ین0 ام0ر 0م0غ0ا0یر ب0ا0 ه0د0فهای اص0ل0ی از 0 ک0نن0د0گان ن0یا0زه0ای 0اس0تفاد0ه ت0ا0مین ک0ه م0ا0لی0 0اس0ت گ0ز0ارش0ه0ا0ی

صورتهای مالی است

20

عوامل ایجاد اضافه بار ناشی از تعدد استانداردها

تمرک0ز ش0ود می م0وجب اس0تانداردها تع0داد حسابرس0ی، گم0راهی و ناک0امی -بک0ا0رگیری روی0ه ه0ای اص0لی0 حسابرس0ی دچ0ار از بین0 رفت0ه و در ح0س0ابدارا0ن خ0ب0ره

فراموشی گردد

- ک0ثرت مق0ررات پیچی0ده حس0ابداری ب0اعث ایج0اد تب0انی بین ش0رکتها و حس0ابداران ر0س0می میگ0ردد0 و ب0ا این 0عم0ل حس0ابدار ب0ین دو لب0ه قی0چی ق0رار می گ0یرد از ی0ک س0و تقاض0ا0ی اس0تاند0اردهای ح0رف0ه و از0 س0و0ی دیگ0ر0 نارض0ایتی ش0رکت ص0احبکار ک0ه م0وجب و ن0اهم0اهنگی0 و0 م0ر0دم حم0ای0ت0 دا0د0ن0 د0س0ت از0 ا0ص0ول 0اخ0القی0، ش0دن0،0 ک0م0 0رن0گ

نا0همس0انی در0 درون حرفه می شو0د

ی0ا و حسابرس0ان توس0ط )مش0روط( ش0ده تع0دیل اظه0ارنظر از اس0تفاده - حس0ابدا0ران در0 مرح0ل0ه عم0ل جهت ع0دم 0رع0ای0ت اص0ول 0پذیرف0ت0ه ش0ده حس0ابداری است

راه حله0ای پیش0نهادی کمیت0ه خ0اص اس0تانداردهای حس0ابداری وابس0ته ب0ار مس0ئله0 0اض0اف0ه ح0ل0 ب0را0ی آم0ر0یک0ا رس0می حس0اب0دارا0ن0 انجمن0 ب0ه0

استانداردها: - حفظ شرایط موجود و عدم تغییر1

- ارائ0ه دو دس0ته اص0ول پذیرفت0ه ش0ده حس0ابداری، یکی ب0رای س0ازمانهای مش0خص 2 و دیگری برای سازمانهای خاص

- س0اده ک0ردن اص0ول پذیرفت0ه ش0ده حس0ابداری، جهت ک0اربرد در کلی0ه س0ازمانهای 3 تجاری

- ارائ0ه راه حله0ای مختل0ف ب0رای افش0ای اطالع0ات و س0نجش و ان0دازه گ0یری اقالم4

- تغی0یر در اس0تانداردهای موسس0ات حسابرس0ی ب0رای تهی0ه صورتهای مالی5

- ج0ایگزینی روش0ی جدی0د ب0ه ج0ای اص0ول پذیرفت0ه ش0ده حسابداری6

21

ب00ار اض00افه از ناش00ی اث00رات استانداردهای حسابداری:

را توصیه نمود. زیرا:6و4،1کمیته مزبور راه حلهای

- روش مبت0نی ب0ر بک0ار ب0ردن روش0های ت0ازه ای ب0رای س0نجش ان0دازه عم0ومی، غ0یر کوچ0ک ش0رکتهای در اطالع0ات افش0ای و گ0یری موض0وع مرب0وط ب0ودن این روش ب0ا دی0دگاههای اس0تفاده کنن0دگان و و گ0یرد می ق0رار توج0ه م0ورد منفعت و هزین0ه رابط0ه رع0ایت

همچنین انعطاف پذیر بودن استانداردهای حسابداری

پذیرفت0ه ش0ده حس0ابداری اص0ول ک0ردن ج0ایگزین روش در - 3 حالت امکانپذیر ذیل مطرح است:

- روش0ی از حس0ابداری ب0ر مبن0ای جدی0د)ب0دلیل ف0زونی هزین0ه بر منافع قابل طرح نیست(

- روش نقدی یا روش نقدی تعدیل شده

- روش مبتنی بر مالیات بر درآمد

22

مس0ئله ی0ک بص0ورت اس0تاندارد اعم0ال و ت0دوین مس0ئله خالص0ه بط0ور پیچیده درآمده زیرا:

اوال: چ0نین ب0ه نظ0ر می رس0د این اس0تانداردها، ب0دون بحث و در نظ0ر گر0فتن0 تئوریها و 0مقایسه دی0دگاه0های موافق و 0مخالف 0تدوین0 شده

اص0ول ب0ا ک0ه س0ازمانهایی بین مش0خص من0افع تض0اد وج0ود ثانی0ا: حسابداری سر و کار دارند

ثالث0ا: ت0دوین اص0ول حس0ابداری چ0یزی ب0ه مانن0د فاجع0ه ش0بیه اس0ت این فرآین0د او0ل توس0ط م0د0یری0ت، س0پس ح0رف0ه و 0در نه0ایت 0تحت س0لطه ن0یروی

سیاسی قرار گرفته است

نق0اط دارای تهی0ه از روش ف0ارغ اس0تانداردها ت0دوین فرآین0د رابع0ا: ضعف و قوت ذاتی است که قابل رفع نمی باشد

کارس0از حله0ای راه نیازمن0د اس0تانداردها ب0ار اض0افه خامس0ا:مس0ئله است

پایان23

تشکر باتوجه از

شما