dott.ssa maria monia bovino 1 la trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali: normativa e...

Dott.ssa Maria Monia Bovino

1

La trasmissione telematica delle

dichiarazioni fiscali:normativa e controlli.

Cagliari, 26-27 giugno 2008

Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cagliari 1


2

Normativa di riferimento:

• D.P.R. 322/1998;• Decreto Ministero Finanze 31.07.1998;

• D.Lgs. 241/1997.


La trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali.


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Attività di vigilanza

Viene svolta da uffici della Direzione Regionale:

Ufficio Audit Esterno Effettua il controllo

Ufficio Enti Esterni Irroga le sanzioni




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Profili di indagine

verificare la conformità dell’operato degli intermediari al dettato

normativo.

Valutare il rispetto delle norme.Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cagliari 1



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Profili di indagine

Analizzare i criteri organizzativi e le modalità operative adottate dall’intermediario.




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Profili di indagine

Metodologia di internal auditing

Attività di revisione svolta da soggetti esterni al settore “analizzato”, ma interni

alla struttura organizzativa.




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Profili di indagine

Individuazione e valutazione del rischio e delle misure di controllo attuate a presidio

dello stesso.

Criticità

Raccomandazioni




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STEP:Selezione dei soggetti da controllare;

Comunicazione dell’accesso;Effettuazione del controllo.




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Attività di vigilanzaSelezione dei soggetti da controllare.

Presenza di irregolarità o anomalie nell’esecuzione dell’attività.




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Dichiarazioni tardive:Quelle inviate

dopo la scadenza se l’impegno è stato preso in precedenza,

ovvero oltre 30 giorni dalla data dell’impegno

se questo è successivo alla scadenza.




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Non sono dichiarazioni tardive:

• Quelle scartate e reinviate entro i 5 giorni successivi.

• Le dichiarazioni integrative inviate entro un mese.




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Dichiarazioni omesse:

Quelle scartate e non reinviate.




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Parti di 770 semplificato omesse:

Nei casi di invio del mod. 770 Semplificato in due parti distinte, in relazione alle indicazioni fornite in

una delle parti.




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File e/o dichiarazioni scartate o forzate.

Potrebbe indicare anomalie e disfunzioni dell’attività.




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Preavvisi telematici-comunicazioni irregolarità.

Utile per valutare l’efficacia del servizio prestato dall’intermediario.




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Percentuale di decremento dell’attività.

Diminuzione delle dichiarazioni trasmesse rispetto all’anno

precedente.

Utile per valutare casi di omessa trasmissione o aggiramento degli obblighi di invio delle dichiarazioni

predisposte.Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cagliari 1



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Attività di vigilanzaSelezione dei soggetti da controllare.Unico non trasmessi dal depositario.

Comunicazioni effettuate all’A.T..

Utile per valutare casi di omessa trasmissione o aggiramento degli obblighi di invio delle dichiarazioni

predisposte.




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Attività di vigilanzaComunicazione all’intermediario:

Concordare la data dell’accesso;

Comunicare le dichiarazioni di cui è necessario il riscontro.




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Attività di vigilanzaComunicazione all’intermediario:

Attraverso una procedura informatica che invia l’elenco delle dichiarazioni

che sulla base delle prime analisi paiono tardive.

Visualizzabile in Entratel.




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Attività di vigilanzaComunicazione all’intermediario.

NUMERO TOTALE DI DICHIARAZIONI TARDIVE : 99 NUMERO TOTALE DI FILE CONTENENTI DICHIARAZIONI TARDIVE : 4 SEDE ABILITATA N. DICHIARAZIONI TARDIVE N. FILE CON DICHIARAZIONI

TARDIVE 000 99 4

INVIO TELEMATICO ELENCO ANOMALIE NELLA TRASMISSIONE DEI MODELLI 2004 INTERMEDIARIO : …………………………………………CODICE FISCALE : ………………………………………… DOMICILIO FISCALE: ………………………………………… SEDE ANNO/MOD. PROTOCOLLO DELLA DATA DATA CODICE FISCALE

DICHIARAZIONE DICHIARAZIONE IMPEGNO INVIO CONTRIBUENTE 000 UNICO SE 04 04112313533………-000001 30/06/04 23/11/04 ……………………000 UNICO PF 04 04112318365………-000005 30/06/04 23/11/04 ……………………000 UNICO PF 04 04112301273………-000001 30/06/04 23/11/04 ……………………000 UNICO PF 04 04112318365………-000004 30/06/04 23/11/04 …………………




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Attività di vigilanzaEsecuzione dell’accesso.

Verificare il rispetto degli obblighi normativi.

Analizzare i criteri organizzativi e le modalità operative adottate.




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Attività di vigilanzaEsecuzione dell’accesso-Verifica obblighi.

• Sussistenza requisiti per l’abilitazione;• Dotazione apparecchiature informatiche

necessarie all’effettuazione dell’attività;• Tempestività e correttezza dell’attività;• Rispetto obblighi in materia di sicurezza e

riservatezza.




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Sussistenza requisiti per l’abilitazione.

Requisiti soggettivi:Possesso dello status richiesto dall’art.3, comma 3, D.P.R. 322/1998.

Requisiti oggettivi:• Assenza di procedure concorsuali;• Assenza di provvedimenti di sospensione o

radiazione irrogati dall’ordine di appartenenza.




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Attività di vigilanzaEsecuzione dell’accesso-Verifica

obblighi. Sussistenza requisiti per l’abilitazione.

Analisi dell’abilitazione, soprattutto con riferimento alla presenza di sedi

secondarie.




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obblighi. Dotazione apparecchiature

informatiche.

Verifica della presenza delle apparecchiature necessarie per l’attività e loro caratteristiche.




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Attività di vigilanzaEsecuzione dell’accesso-Verifica obblighi. Rispetto obblighi in materia di sicurezza e riservatezza.

Analisi della gestione (effettuazione di due copie) e conservazione della chiave privata (luogo custodito).

Analisi delle procedure di back up dei dati.

Verifica del rispetto delle norme in materia di sicurezza e riservatezza.




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obblighi. Rispetto obblighi in materia di sicurezza e

riservatezza.

• Trattare i dati relativi alle dichiarazioni ai soli fini della prestazione del servizio esclusivamente per il tempo necessario;

• Adottare specifiche misure per la sicurezza e riservatezza dei dati.




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Tempestività e correttezza dell’attività.

Valutare gli obblighi normativi posti a carico degli intermediari che regolano l’attività di

trasmissione.




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Obbligo di trasmissione delle dichiarazioni per le quali è stato preso l’incarico della relativa

predisposizione.

In caso di accordi per l’aggiramento di tale obbligo può essere revocata l’abilitazione.

(art. 8, comma 1, lett.g) Decreto 31.07.1998).




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Consegna al contribuente/cliente l’impegno alla trasmissione telematica delle dichiarazioni.

Attesta l’impegno “obbligo” dell’intermediario alla trasmissione della dichiarazione del

contribuente/cliente.

(art. 3, comma 6, D.P.R. 322/1998).




31



L’impegno alla trasmissione

Va consegnato:• in sede di ricezione della dichiarazione da

trasmettereovvero

• in sede dell’assunzione dell’incarico per la sua predisposizione.

(art. 3, comma 6, D.P.R. 322/1998).




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Entro 30 giorni dalla scadenza/invio:

Consegna al contribuente/cliente la copia della dichiarazione inviata unitamente alla comunicazione di ricezione. (fornire informazioni circa la necessaria conservazione).

(art. 3, comma 6, D.P.R. 322/1998).




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Conservare, per il periodo stabilito ai fini dell’attività di accertamento, copia delle dichiarazioni trasmesse, anche su supporto informatico.

(art. 3, comma 9 bis, D.P.R. 322/1998).




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La trasmissione delle dichiarazioni deve avvenire:

• se l’impegno è preso precedentemente alla scadenza, entro tale termine;

• se l’impegno è preso successivamente alla scadenza, entro un mese.

(art. 3, comma 7 ter, D.P.R. 322/1998).




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La trasmissione delle dichiarazioni deve avvenire:

• Se non è previsto un apposito termine entro un mese dalla scadenza del termine per la presentazione a banche e poste.

(art. 3, comma 7 bis, D.P.R. 322/1998).

Non più attuale, considerata la predominanza della trasmissione informatica.




36Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cagliari 1


Violazioni

Violazione Norma relativa Sanzione Norma sanzionatoria

Tardiva trasmissione delle dichiarazioni fiscali.

Art. 3 comma 3bis D.P.R. 322/1998

Sanzione da € 516 a € 5.165

Art. 7 bis D. Lgs. 241/1997

Omessa trasmissione delle dichiarazioni fiscali.


Sanzione da € 516 a € 5.165

Art. 7 bis D. Lgs. 241/1997

Mancato rilascio al contribuente dell'impegno a trasmettere contestualmente alla ricezione della dichiarazione o al momento dell'assunzione dell'incarico.

Art. 3 comma 6 D.P.R. 322/1998 Non presente Non presente

Mancata consegna, entro 30 giorni, della dichiarazione trasmessa.


Mancata consegna, entro 30 giorni, della copia della comunicazione di avvenuto ricevimento della dichiarazione rilasciata dall’Agenzia delle Entrate.


Mancata conservazione, anche su supporto informatico, di copia delle dichiarazioni trasmesse, fino al termine previsto per l’attività di accertamento.


Non presente Non presente


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Attività di vigilanzaEsecuzione dell’accesso-Analisi esecuzione attività.

E’ svolta al fine di

individuare le carenze e le disfunzioni che hanno determinato le irregolarità o anomalie emerse

e

segnalare le iniziative da adottare per migliorare la qualità del servizio reso.




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Viene attuata attraverso

L’individuazione dei rischi e la valutazione della relativa rilevanza,

e

la valutazione dei controlli utilizzati a presidio dei rischi.




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Ha come obiettivo

L’indicazione di misure ed iniziative idonee ad eliminare le criticità riscontrate.

Viene raggiunto attraverso la stesura di raccomandazioni, condivise dallo stesso

intermediario.




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Esempio 1.

• Attività: Predisposizione del file.

• Rischio: Predisposizione del file in prossimità delle scadenze previste per la trasmissione telematica. Il verificarsi di tale rischio comporta la possibilità di compromettere l’invio nel caso in cui venisse segnalata la presenza di errori nel file o nelle dichiarazioni contenute. La predisposizione del file non corretto potrebbe determinare uno slittamento dei tempi, e la trasmissione telematica avvenire oltre i termini previsti dalla normativa.

• Controlli eseguiti: L’intermediario predispone un elenco dei clienti nel quale annota lo stato della dichiarazione, evidenziando la conclusione della redazione della dichiarazione, l’elaborazione del file telematico e la ricezione della comunicazione di avvenuto ricevimento prodotta dall’Agenzia delle Entrate.




41


Esempio 1.

• Valutazione del Controllo Migliorabile

• Raccomandazione n. 1 Al fine di effettuare un accurato controllo delle dichiarazioni inviate si potrebbe inserire, nell’elenco attualmente utilizzato dall’intermediario, l’informazione relativa all’invio delle dichiarazioni, da affiancare a quella, già presente, della ricezione della comunicazione di avvenuto ricevimento.




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Esempio 2.

• Attività: Predisposizione del file.

• Rischio 2: Accesso da parte di persone non autorizzate al sistema informatico. Tale rischio potrebbe comportare il danneggiamento e/o la perdita dei dati contenuti.

• Controlli eseguiti: L’intermediario provvede a chiudere tutte le vie di accesso all’ufficio in caso di sua assenza.

• Valutazione del Controllo Migliorabile

• Raccomandazione n. 2: Utilizzare password al fine dell’accesso al sistema, al fine di garantire l’impossibilità di accesso da parte di persone non autorizzate.




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Esempio 3.

• Attività: Gestione delle ricevute.

• Rischio 3: Perdita di informazioni relative all’esito degli invii. Il verificarsi di tale rischio potrebbe comportare l’intempestiva correzione di un file scartato o l’inesistenza della prova dell’avvenuto invio delle dichiarazioni al cliente.

• Controlli eseguiti: L’intermediario scarica le ricevute e ne esegue la stampa. Effettua la conservazione sistematica delle stesse in faldoni distinti per annualità. In particolare conserva la stampa della conferma di ricezione contenente il numero di protocollo assegnato dal sistema al file inviato, unitamente al riepilogo ed alle singole ricevute

• Valutazione del Controllo: Adeguato




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Revoca dell’abilitazione

D.P.R. 322/1998 art. 3, comma 4

Decreto 31.07.1998 art. 8




45


A seconda della natura:

Non sanzionatoria;Sanzionatoria.




46


Natura non sanzionatoria:

• Cessazione dell’attività;• Decesso (se persona fisica).




47


Natura sanzionatoria:

• Inizio di procedura concorsuale;• Provvedimenti di sospensione o radiazione

comminati dall’ordine di appartenenza.




48



• Omessa trasmissione di dichiarazioni fiscali;




49


Natura sanzionatoria:Trasmissione di dati difformi da quelli contenuti

nelle dichiarazioni consegnate;

Limite: le difformità devono essere presenti per almeno il 5% delle dichiarazioni complessivamente ricevute e da

trasmettere.

I dati difformi devono riguardare:• il soggetto che effettua la trasmissione;• la determinazione del tributo in misura superiore al 10%.




50



• Aggiramento degli obblighi di trasmissione telematica;

• Violazioni agli obblighi di riservatezza e sicurezza.




51

Revoca dell’abilitazioneIter

Se causata da comportamenti attivi tenuti in sede di trasmissione:

• Contestazione delle violazioni;• Assegnazione termine di 30 giorni per

eventuali osservazioni o memorie.




52

Revoca dell’abilitazioneIter

La revoca è emanata tramite provvedimento ed è notificata almeno 30 giorni prima

della decorrenza.

(Trasmissione dichiarazioni in carico)




53Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cagliari 1


Revoca dell'abilitazione

Circostanze Sanzione Norma sanzionatoria

Cessazione dell'attività Art. 8 Decreto 31.07.1998

Decesso Art. 8 Decreto 31.07.1998

Inizio di una procedura concorsuale Revoca dell'abilitazione Art. 8 Decreto 31.07.1998

Provvedimenti di sospensione non inferiori ai 12 mesi o di radiazione irrogati dall'ordine di appartenenza

Revoca dell'abilitazione Art. 8 Decreto 31.07.1998

Mancato invio delle dichiarazioni Revoca dell'abilitazione Art. 8 Decreto 31.07.1998

Aggiramento obblighi di trasmissioneRevoca dell'abilitazione

Art. 8 Decreto 31.07.1998

Trasmissione di dati difformi da quelli contenuti nelle copie rilasciata da/ad il contribuente, in percentuale superiore al 5% delle dichiarazioni complessivamente ricevute dall'intermediario, relativamente ai dati relativi al soggetto che effettua la trasmissione, o a quelli che incidono sulla liquidazione del tributo in misura superiore al 10% dell'imposta liquidata o delle ritenute dichiarate

Revoca dell'abilitazione Art. 8 Decreto 31.07.1998

Violazione agli obblighi di riservatezza Revoca dell'abilitazione Art. 8 Decreto 31.07.1998


54

Abilitazione(Decreto 31.07.1998)

Devono essere comunicate:

• La rinuncia al servizio;• Richiesta dell’abilitazione per nuove sedi;• La rinuncia dell’abilitazione per sedi

secondarie.




55

Analisi attività Audit EsternoDistribuzione territoriale degli accessi



ProvinciaN. intermediari

abilitati

Controlli effettuati anno 2007

Capoluogo

Fuori capoluogo

Totale

Cagliari 2536 12 12 24

Oristano 432 3 - 3

Nuoro 681 2 8 10

Sassari 1533 5 9 14

Totale 5182 22 29 51


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Analisi attività Audit EsternoCategorie di soggetti controllati



Categorie Controlli Categorie Controlli

A10-Dott.Comm. 15 B10-Iscritti ruolo CCIAA 1

A20-Ragionieri 2C20-Società di servizi

associazioni imprenditori5

A30-Cons.Lavoro 7C22-Coop.e consorzi

associazioni imprenditori 1

A50-Società servizi contabili

2 C40-Associazioni sindacali di categoria

1

A80–Revisori contabili 4E10-Consulenti fiscali

abituali persone fisiche11

A90-dott.agronomi, forestali, agrotecnici,

periti agrari1

E20-PG consulente fiscale abituale persona giuridica

1


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Analisi attività Audit EsternoEsito dei controlli



Esito

Anno 2007%

anno 2006

% anno 2005N. %

Regolare 5 10 29 10

Irregolare 46 90 68 87,5

Irregolare con proposta di revoca dell’abilitazione al servizio

0 0 3 2,5

Totali 51 100 100 100

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