UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

AVM – FACULDADE INTEGRADA

PÓS-GRADUAÇÃO LATO SENSU

AUDITORIA INTERNA PARA TOMADA DE DECISAO

LACILDA MARA PEREIRA

Orientadora:

Prof. Luciana Chaves Madeira

Rio de Janeiro – RJ

2016

DOCUMENTO PROTEGID

O PELA

LEI D

E DIR

EITO AUTORAL

2

UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

AVM – FACULDADE INTEGRADA

PÓS-GRADUAÇÃO LATO SENSU

AUDITORIA INTERNA PARA TOMADA DE DECISAO

Apresentação de monografia à AVM Faculdade

Integrada como requisito parcial para obtenção do

grau de especialista em MBA em Auditoria e

Controladoria.

Por: Lacilda Mara Pereira

3

AGRADECIMENTOS

Agradeço primeiramente a Deus, que é

tudo em minha vida e que me ajuda e

me capacita todos os dias. Ao meu

esposo pelo incentivo e apoio, sendo

paciente comigo nesses meses de

nervosismo e muitos choros, aos meus

filhos por compreender minha ausência

e me esperar chagar em casa todas as

sextas quase 1 hora da manhã, me

apoiaram desde o início do curso,

lembrando que vocês são o meu apoio

e motivo para sempre seguir em frente

perante a qualquer dificuldade. A

minha orientadora Luciana Madeira

pelas informações e conhecimentos

fornecidos. Aos meus amigos e

colegas da turma de MBA em Auditoria

e Controladoria da UNIVERSIDADE

CANDIDO MENDES AVM –

FACULDADE INTEGRADA PÓS-

GRADUAÇÃO LATO SENSU.

A todos,

O meu muito obrigada!

4

DEDICATÓRIA

Dedico este trabalho ao meu esposo

Horácio Santos, a minha família, aos

meus filhos Marcos Paulo Boato Ferreira

e Guilherme Matheus Boato Ferreira e ao

meu amigo de curso, Valmir que muito me

ajudou.

5

RESUMO

O presente trabalho tem por objetivo oferecer o fácil entendimento sobre a

importância da auditoria interna e suas ferramentas de controle que

influenciam e auxiliam os gestores de uma Organização na tomada de

decisões.

Ter as ferramentas de controle que a auditoria interna proporciona aos

gestores é ter um diferencial na hora de tomada de decisão.

Desta forma podemos afirmar que a Auditoria Interna é cada vez mais

indispensável para que os gestores alcancem o tão sonhado sucesso no

campo empresarial, visto que as empresas hoje mais que nunca buscam estas

ferramentas que as auxiliem no seu processo de gestão, podendo assim

detectar e prevenir possíveis falhas e avaliar e examinar melhor as atividades

desempenhadas por elas (empresas).

6

METODOLOGIA

Este trabalho visará sua realização por meio bibliográfico. A revisão

bibliográfica visará fornecer à base teórica, podendo assim propiciar um

melhor entendimento sobre a importância da Auditoria Interna para a Tomada

de Decisão. Tendo como principal base de pesquisa os autores Willian Attie e

Marcelo Cavalcante Almeida nos temas de auditoria.

7

SUMÁRIO

INTRODUÇÃO 08

CAPÍTULO I – Auditoria Interna 09

CAPÍTULO II – Controle Conceito e Definição 28

CAPÍTULO III – Os papéis de trabalho 42

CAPÍTULO IV – O poder de influência da auditoria interna 49

CAPÍTULO V – Responsabilidade das informações 55

CONCLUSÃO 58

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA 60

ÍNDICE 63

8

INTRODUÇÃO

As empresas se veem cada vez mais obrigadas à tornarem seus

processos com custos mais baixos, a concorrência acirrada e

consequentemente, a redução de suas margens de lucros, exigem que as

empresas tomem medidas para viabilizar a concorrência, reduzindo, não

somente seus custos de produções, mas, também seus custos de gestão e

operacionais, estamos vivendo um momento em que gerir recursos com

economia, eficiência e eficácia é muito importante para a sobrevivência de uma

empresa. Isto acaba exigindo cada vez mais de profissionais capacitados que

consigam dar conta da constante mudança da legislação e economia

brasileira. Diante dessa mudança, um grande número de empresas está cada

vez mais optando pelo controle interno, que graças à globalização e a

tecnologia oferecerem números precisos e controles eficientes que auxiliam

em uma tomada de decisão frente ao mercado, cada vez mais disputado. Os

chamados controles de gestão asseguram que os planos traçados pelos

gestores sejam executados como o planejado.

Diante do exposto, pergunta-se: Como a auditoria interna

influencia na tomada de decisão?

O presente trabalho tem como finalidade relatar a importância da auditoria

interna para tomada de decisão das empresas, onde abordaremos e falaremos

sobre os seguintes assuntos: capítulo I auditoria interna ,conceito, finalidade e

importância, no capítulo II controle interno, conceito e definição, capítulo III os

papéis de trabalho, capitulo IV o poder de influência da auditoria interna

e por fim no capítulo V encerraremos falando sobre a responsabilidade das

informações geradas pela Auditoria Interna.

.

9

CAPÍTULO I

AUDITORIA INTERNA: CONCEITO, FINALIDADE E

IMPORTÂNCIA

Identificaram-se neste capítulo todas as considerações sobre auditoria, dando

ênfase na Auditoria Interna e esclarecendo ao longo deste capítulo os seus

objetivos e sua importância para a tomada de decisão nas empresas.

1- Conceito

De acordo com o portal de Auditoria: A Auditoria é uma revisão das

demonstrações financeiras, sistema financeiro, registros, transações e

operações de uma entidade ou de um projeto, efetuada por contadores, com a

finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar credibilidade

às demonstrações financeiras e outros relatórios da administração.

A auditoria é utilizada para também poder identificar deficiências que

possam existir no sistema de controle interno e no sistema financeiro.

Encontrando as deficiências, as mesmas deveram apresentar recomendações

para melhorá-los.

As auditorias podem diferir substancialmente, dependendo de seus

objetivos, das atividades para os quais se utilizam as auditorias e dos relatórios

que se espera receber dos auditores.

Em geral, as auditorias podem ser classificadas da seguinte maneira:

auditoria de demonstrações financeiras; auditoria de cumprimento e auditoria

operacional.

10

Auditoria de demonstrações financeiras: Como já foi dito, é o exame

das demonstrações financeiras, feito por um profissional independente, com a

finalidade de emitir um parecer técnico sobre sua fidedignidade.

Auditoria operacional: Tem a finalidade de avaliar a eficácia e

eficiência dos seus resultados, mediante as metas estabelecidas, aos recursos

empregados, a organização, a utilização e coordenação dos citados recursos e

os controles elaborados e estabelecidos sobre a sua gestão. Auditoria é a técnica contábil que examina todos os registros

patrimoniais, observando-os para verificar se tais registros se encontram

dentro ou fora dos limites do fim de cada exercício.

A auditoria interna deverá apresentar sugestões bem como as críticas

levantadas, através das pesquisas realizadas por amostras, interpretações,

orientações e pareceres, cercando-se, portanto, de todos os meios

necessários e cabíveis.

Sendo assim, mencionamos que a auditoria interna como um controle

gerencial passa a funcionar como ferramenta de poder de avaliação, avaliando

desde a sua eficiência até sua eficácia dentre outros controles.

A Auditoria interna deve se estender como uma atividade de suporte e

assessoramento constante junto à alta administração levando se em

consideração o desempenho das atribuições e objetivos definidos para cada

setor, departamento e ou área da empresa.

Para isso as políticas e as diretrizes devem ser aplicadas, a fim de

alcançar e atingir os objetivos determinados (SÁ,1973).

A Auditoria Interna compreende desde número de procedimentos,

quantidades de amostras e tem por finalidade averiguar a integridade, fazer

adequações que julgue necessárias e promover a eficácia dos controles

11

internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e operacionais das

empresas, como um serviço prestado à administração, área operacional ou a

área de gestão (ATTIE, 1988).

A auditoria por ser considerada como uma atividade de avaliação

independente dentro da empresa, sua característica se torna em tipo de

serviço que serve de apoio à alta gestão para promover as verificações junto

as rotinas de trabalho e na da consistência física e técnica, a qual se destina a

realizar as revisões junto as operações. Por se tratar de um serviço que será

prestado à alta administração, deverá fazer valer às normas estabelecidas pela

mesma e deverá apresentar um modelo de controle gerencial que funcione por

meio das análises e avaliações da eficiência e eficácia de tantos outros

controles (DIAS, 2011).

A auditoria interna terá sempre a função de dar garantia e segurança

aos gestores/administradores, no que diz respeito às informações produzidas

pela contabilidade e auditada por ela, com o intuito de averiguar se está de

acordo com os aspectos legais, e sua finalidade será sempre [...]verificar a

eficácia e eficiência dos controles, a integridade das informações e registros e

utilizar métodos para salvaguardar os ativos e comprovar sua existência”

(ATTIE, 2011).

CREPALDI (2007, p. 25) descreve da seguinte forma o objetivo da

auditoria interna é [...] examinar a integridade, adequação e eficiência dos

controles internos e das informações físicas, contábeis, financeiras e

operacionais da entidade, auxiliando todos os membros da administração no

desempenho correto de suas funções e responsabilidades, fornecendo

análises, apreciações, recomendações e comentários pertinentes às atividades

examinadas.

Já Almeida (1996, p.26) descreve que, os objetivos da auditoria interna

é: verificar se as normas internas estão sendo seguidas; verificar a

12

necessidade de aprimorar e implantar a prática das normas internas vigentes;

verificar a necessidade de acrescentar novas normas internas; efetuar

auditoria nas diversas áreas das demonstrações contábeis e em áreas

operacionais.

Pode-se ressaltar que, a auditoria interna será sempre executada por

um profissional ligado à empresa, ou por uma seção própria para tal finalidade.

A auditoria interna, deverá seguir sempre na mesma linha de

pensamento da alta direção da empresa. O auditor interno será sempre uma

pessoa de externa confiança da alta direção, gestores e dirigentes, deverá ser

vinculado à empresa por um contrato trabalhista continuado e sua intervenção

será permanente. A área de atuação da auditoria interna será permanente e

envolverá todas as atividades da empresa e deverá predominar com a

constante verificação dos controles internos, da manipulação de valores e a

execução de rotinas administrativas (CREPALDI, 2007).

O objetivo principal da auditoria interna é dar munição e ferramenta

aos gestores ao emitirem um parecer sobre o funcionamento dos controles

internos e os resultados obtidos em cada setor. Para isso, os auditores

precisam atingir seus objetivos realizando um planejamento adequado ao seu

trabalho, avaliando controles e sistemas de controles internos a fim de

estabelecer padrões como: natureza, datas e extensões dos procedimentos de

auditoria e assim poder apurar todas as evidências que comprovem as

informações.

Em análise junto a este conceito, se pode observar inúmeras

vantagens que a auditoria interna promove aos gestores.

Sendo elas:

1- Fiscaliza a eficiência dos controles internos.

13

2- Assegura maior correção dos registros contábeis.

3- Fala e emite sua opinião sobre a adequação dos demonstrativos contábeis.

4- Dificulta desvios de ativos e pagamentos indevidos.

5- Contribui para a obtenção de melhores informações sobre a real situação da

entidade.

6- Aponta falhas na organização administrativa e nos controles.

7- Garante maior atenção e rigor dos funcionários contra erros e evita fraudes.

Pode-se assegurar também que a auditoria interna além de ser uma

ferramenta para os gestores na tomada de decisão ela pode ser considerada

como técnica de avaliação, por revisão e análise, com o objetivo de opinar

sobre o comportamento patrimonial, sobre a gestão de administradores, sobre

a conduta de pessoas às quais se confiam bens ou riquezas, sobre o destino

de fundos e recursos.

O auditor interno pode e deve se interessar por qualquer outra fase das

atividades do trabalho/ negócio no qual ele pode ter um desempenho mais

eficaz e eficiente para atender à administração e a alta gestão da empresa. O

que poderá resultar em campos diversificados, além de contabilidade e

finanças, e assim poderá obter uma visão mais ampla das operações

resignadas ao exame.

A figura do auditor interno dentro das empresas é configurada como se

fosse um fiscal fiscalizando cada processo da organização, analisado os

procedimentos, por meio de estudos e testes, verificando e observando se o

mesmo corresponde ao que deve ser seguido e como deve ser na prática,

avaliando os erros e possibilidades a fim de distinguir quais são mais

apropriadas e rentáveis à cada área que foi analisada.

Seu objetivo principal é sempre emitir opinião em relação ao

funcionamento dos controles internos e aos resultados obtidos em cada setor,

sendo necessário planejar adequadamente o seu trabalho, avaliar nos detalhes

14

o sistema de controle interno a fim de estabelecer diretriz em relação a

natureza, datas e extensão dos procedimentos de auditoria e com isto

conseguir colher evidências comprobatórias das informações. (RUBIO; SILVA;

GUIMARÃES, 2014)

As características que levam um auditor interno a se tornar apto para o

desempenho das suas atribuições/ atividades, são elas: ter integridade; ter

responsabilidade; ter confiabilidade; ser organizado; ser ético; ser dedicado; ter

habilidade no relacionamento e trato com as pessoas; se manter

constantemente atualizado; dominar cálculos matemáticos; ter uma postura de

crítica; ter segurança diante de problemas; ser disciplinado e ter

comprometimento (RUBIO; SILVA; GUIMARÃES, 2014).

1.2 - AS RESPONSABILIDADES DOS AUDITORES INTERNOS

NA EXECUÇÃO DOS TRABALHOS

As responsabilidades dos auditores internos e da auditoria interna, na

organização, devem ser muito bem determinadas pelas políticas e pelas

diretrizes da empresa, lembrando que caberá sempre a autoridade

correspondente (alta gestão e alta administração) da empresa o dever de

fornecer aos auditores internos o livre acesso a todos os registros,

informações, propriedades e acesso a todo pessoal da empresa que possam

ter importância ou que possam contribuir para o andamento e evolução de

todos assuntos em pauta.

Os auditores internos devem se sentir à vontade para revisar e avaliar

as diretrizes, planos, procedimentos e registros a qualquer momento que

julgarem necessário (CREPALDI, 2007, p.26).

De acordo com o portal de contabilidade:

15

1– O auditor interno deve ter o máximo de cuidado, imparcialidade e

zelo na realização dos trabalhos e na exposição das conclusões.

2 – A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade

estão limitadas à sua área de atuação.

3– A utilização da equipe técnica supõe razoável segurança de que o

trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitação profissional e

treinamento requeridos nas circunstâncias.

4– Cabe também ao auditor interno, quando solicitado, prestar

assessoria ao Conselho Fiscal ou Órgãos equivalentes.

1.3 – DOS CUSTOS E REDUÇÕES

Cada vez mais, as empresas buscam redução de custos. Para

conseguir atingir as suas tão sonhadas metas de redução de custos e poder

atender à esta necessidade com eficácia na implantação e realização de uma

“Auditoria Interna”, o auditor titular terá por princípio o dever de capacitar todos

os seus auditores e faze-los se tornarem completos e capazes no menor prazo

possível; utilizando os recursos de informática para aumentar a eficiência e

agilidade e com isso poder eliminar todos os levantamentos maçantes e

desgastantes que normalmente são destinados aos “Trainees” e “Juniores”;

buscar cada vez mais o verdadeiro comprometimento dos auditores mediante

sua participação plena e efetiva no planejamento de todos os trabalhos; adotar

procedimentos e práticas administrativos mais simples para emissão, controle

e acompanhamento das recomendações (FRANCO, 2001).

Assim poderá fazer com que, todo custo com o seu pessoal de apoio e

supervisores cheguem a zero, pois, com base num planejamento elaborado

com eficaz junto as prioridades da alta administração, podem partir para a

16

primícia de estabelecer um plano anual, onde cada auditor definirá seu plano

de trabalho e se comprometerá com seus projetos durante todo o exercício

(ATTIE, 1988).

Para que tal planejamento surta efeito e para que se cumpra o que

estiver estabelecido, o cronograma de execução deverá ser acompanhado pelo

próprio auditor, pelo Gerente da Auditoria e pelo Presidente da companhia (alta

direção). Deverá ser criado um procedimento para emissão das

recomendações onde o mesmo deverá ser bem simplificado. Nas

recomendações deverá ser observado sempre alguma oportunidade de

melhoria. Caberá ao próprio auditor quando emitir as recomendações elaborar

em conjunto um plano de ação onde serão mencionadas todas as mudanças

que foram sugeridas bem como deverá ter um acompanhamento e

monitoramento durante todo processo de implantação e implementação, onde

todos envolvidos deverão estar comprometidos com o processo de mudança

(ATTIE, 1988).

A Certeza de obtenção de redução na margem de custos se dará junto

ao principal objetivo desta auditoria que será verificar se o conceito, a forma, e

procedimentos adotados, estão realmente corretos e adequados, pois disso

dependerá a concretização e certeza da margem de lucro. Muitas empresas

vivem enganadas quando se trata de margem de lucro, pois muitas vezes seu

percentual de lucro demonstrado nos seus relatórios gerenciais não refletem a

realidade aplicada junto aos critérios, muitas vezes, pois seus cálculos

apresentam margens de erros. Nestes casos, o relatório de auditoria é

imprescindível para a alta gestão ter o conhecimento e o real cenário de sua

margem de lucro.

Com relação a formação de preço, pode-se dizer que é essencial que a

empresa adote critérios seguros e confiáveis para elaboração e formação do

preço de venda.

17

Por isso as empresas têm sofrido pressão por fazer com que sua

margem de lucro seja cada vez menor, pois a cada dia esta atividade vem

sendo pressionada pelos vários segmentos da sociedade, desde o próprio

cliente, que hoje é muito mais exigente e que a cada tem buscado maior

qualidade pelo menor preço.

Para que as empresas possam atender a essas exigências e

continuarem competitivas no mercado, elas têm buscado se modernizar, tanto

em questões de instalações quanto á processo de gestão.

Portanto as empresas, cada vez mais fazem investimento em seu

recurso e talento humano, com isto ela possibilita um aprimoramento maior,

consegue expressar uma maior produtividade e flexibilidade necessária para

sua permanência junto a esta competição que a cada dia se torna mais

acirrada.

Diante desse fato, e considerando que todas as atividades

desenvolvidas pelas empresas que não agregam valor ao seu produto final

devem consumir o mínimo de recursos, elas se contrapõem à realidade de

vários órgãos de Auditoria Interna, que possuem em seus quadros grande

quantidade de pessoas não envolvidas diretamente com a atividade fim da

auditoria, denominada de apoio e de planejamento.

Em alguns casos, a relação entre esse pessoal e os auditores de

campo, chegam a atingir 25 a 30%, e sua atribuição, além de secretárias,

controlam as horas de todo pessoal de campo, formam as equipes de cada

projeto, controlam os status das recomendações e das respostas dos

auditados, e, no caso dos coordenadores / supervisores, revisam os papéis de

trabalho, sugerem avaliações complementares, acompanham o cronograma,

etc. Ou seja, são retrabalhos que vez mais evidenciam a falta de confiança no

comprometimento dos auditores de campo e / ou deficiência em sua

capacitação.

18

A maioria destas anomalias são provenientes da simples cópia da

gestão das auditorias externas sem que haja a preocupação de adaptá-las à

realidade e as necessidades das auditorias internas.

Nas auditorias internas, a realidade é outra, completamente diferente

das auditorias externas.

A auditoria interna vai além da efetividade dos números avaliados, sua

preocupação também é com a economia, racionalização e com a

produtividade, ou seja, a Auditoria Interna torna-se uma ferramenta de

possibilidade de melhoria nos Controles Internos de uma empresa e de sua

gestão empresarial.

Assim, as empresas devem fazer de cada auditor um gerente capaz e

comprometido com as diretrizes e metas da organização e assim poder

atender à necessidade de redução de custos e entender a eficácia da função

da “Auditoria Interna”.

1.4 – Das normas gerais

Em primeiro lugar e antes de mais nada, as normas exigem que os

auditores devam ter no mínimo a capacidade profissional para executarem as

tarefas a eles confiadas. Cada organização de auditoria e os auditores, não

devem ter sua independência prejudicada por qualquer que seja o motivo. Os

auditores devem ter o máximo de cuidado ao realizarem a auditoria cuidado

redobrado ao prepararem seus relatórios, os mesmos devem comunicar

qualquer limite colocado ao propósito do exame (ATTIE, 1988).

19

1.4.1 - Normas de exame e normas de avaliação

Nas avaliações de exames que são feitas através das normas, todo

trabalho do auditor interno deve ser executado de forma organizada,

planejada, supervisionada e reforçada por papéis de trabalho corretamente

feitos. O auditor interno deve juntar todas as evidências, competente e de

importância, para que assim tenha uma base razoável para elaborar o seu

parecer. Vale ressaltar e lembrar, que o auditor deverá estar sempre atento

para quaisquer informações que o levem a situações de fraudes e abuso de

atos ilegais (SANTOS, 2006).

1.4.2 - Normas de relatório

Os relatórios devem ser sempre realizados por escrito e revistos e

revisados na forma de rascunho, pelo setor auditado e pelos dirigentes (alta

direção) que pediram a auditoria. Estes relatórios devem ser precisos, concisos

e adequados. Todos os dados apresentados pelos relatórios deverão mostrar

dados exatos e fiéis, e os fatos descobertos devem ser apresentados de

maneira convincente, clara, objetiva, simples, concisa e competente, eles

também devem conter execuções dignas de nota e evidenciar sempre em

primeiro lugar as melhorias, em vez conter somente as críticas (DIAS, 2008).

1.4.3 - Aplicação das normas

A orientação descrita nas normas é para instruir, pois nelas se

determina com clareza e certeza o que uma unidade de auditoria deve fazer

para atender à exigência de planejamento correto do trabalho, nem há regras

quanto à quantidade de evidência solicitada para se apoiar um fato descoberto.

20

Essas questões envolvem análise e sua solução pode ter variações segundo

as políticas e práticas da unidade de auditoria operacional e as características

do trabalho realizado (CREPALDI, 2007).

Desta forma, as unidades de auditoria desenvolvem práticas e

procedimentos internos para terem a segurança da uniformidade e a qualidade

de seu trabalho. Esses procedimentos dizem respeito a questões quanto à

maneira de preparar e revisar os papéis de trabalho. As unidades de auditoria

muitas vezes relatam os procedimentos selecionados para cumprimento das

normas profissionais contidas em manuais internos ou em material de

treinamento. Recomenda-se sempre para qualquer ambiente a elaboração de

manuais de procedimentos internos para reforçar a observância de normas

profissionais (CREPALDI, 2007).

1.5 - Controles internos

Para ajudar a administração a seguir com organização dos negócios

da empresa, o controle interno vem com planejamento, estratégia e rotinas

visando à proteção dos ativos, e assim produzir dados contábeis confiáveis. O

controle interno com um bom sistema irá detectar de forma eficiente os erros

ou irregularidades na organização, assim o auditor pode diminuir o volume de

teste de auditoria no caso de a empresa ter esse sistema confiável, pois no

contrário ele terá que aumentar o volume de teste (ATTIE, 1988, p.198).

Mesmo diante de todo controle, podem ocorrer irregularidades como o

suborno ou benefício direto para tomar alguma decisão; fraude, por meio da

adulteração de documentos, com intuito de benefício financeiro, e desfalque,

que se resume pela simples retirada de dinheiro (ATTIE, 1988).

21

1.5.1 - Como controlar as áreas de risco

Vemos no dia-a-dia que ocorrem muitas irregularidades em setores

como compras, vendas, contas a pagar e contas a receber, folha de

pagamento, estoque e no setor financeiro.

No setor de vendas, há um tipo controle para o pagamento de

comissões, descontos e consignações indevidas, já no setor de compras

encontramos muita dificuldade para administrar por meio da auditoria, aja visto

que muitos fatos acabam acontecendo e sendo registrado fora dos livros

contábeis da empresa. Para solucionar este problema temos a variedade de

fornecedores, aberturas de novas licitações, além da troca de funcionários no

momento em que entram em gozo de férias (REGO, 2001).

Pode-se dizer que outro setor que merece bastante cuidado é o setor

de contas a pagar, pois ali se concentram todos os cheques de serviços, que

podem ou não serem fantasmas, e também na antecipação de pagamentos,

cujo objetivo pode ser de recebimento de propinas. Assim caberá ao auditor

observar se os acontecimentos estão consumindo dinheiro de investimentos

das empresas (ATTIE, 2009).

No setor de contas a receber, vemos uma grande força, devido à crise

de falta de caixa em quase todas as empresas e organizações, elas acabam

muitas das vezes abrindo mão de recolher parte do valor financeiro (multas e

juros) e receber apenas a quantia principal. Muitas vezes fica a dúvida, se o

responsável pelo setor usou realmente o bom-senso ou se de forma proposital

foi conivente com a situação.

Por isso sempre se recomenda a verificação regular dos números das

contas correntes dos funcionários, para que sejam evitados aqueles depósitos

sem procedência nenhuma. Valores residuais de produção de grande volume

22

(matéria prima) também requerem cuidados a mais. Estas diferenças

enriquecem a pessoa de um dia para o outro (ATTIE, 2009).

Em algumas situações, o diretor financeiro não deixa que os demais

interfiram e tomem conhecimento das operações realizada por ele. É sempre

bom ficar atento, para verificar se existe certo acordo entre o gerente financeiro

e o banco. Isto pode se observar por meio da análise dos ganhos da empresa,

pode se mostrar a eficácia gerencial (ATTIE, 2009).

1.5.2 - Os procedimentos mais eficientes

No foco de se reduzir as chances de ocorrer desvios dentro da

organização, temos uma ferramenta muito importante que é a realização

provas surpresas (sistema preventivo) sempre dadas pela auditoria. Deixando

de executar o uso desta ferramenta, percebemos uma fragilidade muito grande

nas organizações, quanto ao controle de situações que acabam trazendo

grandes prejuízos às mesmas (HILARIO; ERNESTO, 1995).

O correto seria adotar por realizar a criação de um guia de

procedimentos e provas departamentais, em cada unidade da organização,

podendo ser realizado pelos próprios funcionários. No entanto, nada impede

que ao final do expediente a própria auditoria interna verifique o trabalho

(HILARIO; ERNESTO, 1995).

Muitas empresas ao longo do tempo vêm cometendo o mesmo erro

onde altera a função do auditor para outras atividades, pois com o acumulo de

função, cada vez mais ele acaba perdendo o foco de verificar todo o resto da

organização como produção, estoque, entre outras atividades (HILARIO;

ERNESTO, 1995).

23

1.5.3 - Exemplos de controles internos

O controle interno alcança controles que podem se caracterizar como

contábeis ou como administrativos, sendo que os controles contábeis têm

ligação direta com a proteção do patrimônio da empresa e a veracidade dos

registros contábeis, quanto ao seu plano de organização e todos os métodos e

seus procedimentos.

Vejam os exemplos: auditoria interna; controles físicos sobre ativos;

desmembramento de funções (colaboradores que têm acesso aos registros

contábeis não podem mexer com os ativos da empresa); sistema (ATTIE,

2007).

Já os controles Administrativos, abrangem o plano de organização e

todos os métodos e procedimentos que têm ligação direta com a eficiência das

operações e com a política da empresa.

Vejamos os exemplos de controles administrativos: controle de todos

os compromissos assumidos, porém ainda não realizados economicamente;

análise de todas as variações ocorridas entre os valores orçados e os valores

incorridos; estudos de tempos e movimentos; treinamento de pessoal; controle

de qualidade; análises estatísticas de lucratividade por linha de produtos

(ATTIE, 2007).

1.6 - A Real Finalidade da Auditoria Interna

De acordo com o portal de Auditoria: a Auditoria Interna tem por

finalidade desenvolver um plano de ação que possa auxiliar a organização a

alcançar seus objetivos adotando sempre uma abordagem sistêmica e

disciplinada para a avaliação e melhora da eficácia dos processos de

24

gerenciamento de riscos com o objetivo de adicionar valor e melhorar as

operações e resultados de uma organização.

1.6.1 – O Real objetivo e Alcance da Auditoria Interna

Em geral, o objetivo da Auditoria Interna é sempre poder avaliar e

prestar ajuda a alta Administração e com isto poder desenvolver

adequadamente suas atribuições, sempre lhes proporcionando análises

confiáveis, recomendações e comentários objetivos acerca das atividades

examinadas.

O auditor interno deve, portanto, preocupar-se com qualquer fase das

atividades da empresa na qual possa ser de utilidade à Administração. Para

conseguir o cumprimento deste objetivo geral de serviços à administração, há

necessidades de desempenhar atividades tais como:

- Revisar e avaliar a eficácia, suficiência e aplicação dos controles contábeis

financeiro e operacionais.

- Determinar a extensão do cumprimento das normas, dos planos e

procedimentos vigentes.

- Determinar a extensão dos controles sobre a existência dos ativos da

empresa e da sua proteção contra todo tipo de perda.

- Determinar o grau de confiança, das informações e dados contábeis e de

outra natureza, preparados dentro da empresa.

- Avaliar a qualidade alcançada na execução de tarefas determinadas para o

cumprimento das respectivas responsabilidades.

25

- Avaliar os riscos estratégicos e de negócio da organização.

1.6.2 – Autoridade e responsabilidade

A Auditoria Interna é mais uma função assessorial que de linha.

Por isso, o Auditor Interno não exerce autoridade direta sobre os outros

membros da organização, cujo trabalho revisa.

O Auditor Interno deve ter liberdade para revisar e avaliar as normas, os

planos, procedimentos e registros; mas seu trabalho de modo algum isenta os

demais membros da Organização das responsabilidades que lhes foram

designadas.

1.7 – Independência

A Independência é uma condição e é essencial para se obter resultados

positivos nos trabalhos desenvolvidos pela Auditoria Interna através do auditor

interno.

Esta independência tem 02 (dois) aspectos principais, primeiro aspecto,

ela age dentro da Organização e utiliza-se do apoio que lhe é delegado pela

administração, isto são fatores determinantes do valor e da amplitude dos

serviços que a mesma obterá da função de Auditoria Interna.

O segundo aspecto é que o Gerente da área de Auditoria Interna

deverá sempre atuar sob as ordens de um administrador de grau suficiente

dentro da empresa que lhe assegure um amplo campo de ação e atenção

26

adequada aos resultados de suas investigações e recomendações, e a

efetivação das medidas sugeridas pelo Auditor.

1.7.1 – Objetividade da auditoria

Já que a mais completa objetividade é essencial à função de Auditoria,

os Auditores Internos não devem planejar nem implantar procedimentos,

escriturar registros, ou ter participação em atividades que, normalmente,

devem revisar e avaliar.

Diante dos conceitos apresentados, tem-se como objetivo da auditoria,

o oferecimento aos seus usuários de informações imparciais e fundamentadas

nas normas e princípios sobre o processo por eles solicitados (PEREZ

JUNIOR, 1995).

Para Franco e Marra (1995, p.26), a auditoria se distingue da

contabilidade, pois se caracteriza como uma técnica por ela utilizada, para

comprovar a veracidade dos registros contábeis, principal meio que a

Contabilidade utiliza para alcançar seu fim. Os autores também pontuam que o

objeto da contabilidade é o patrimônio administrado, sendo esse, o mesmo da

auditoria, se diferenciando apenas, no que diz respeito ao seu controle e as

informações sobre seu estado e variações. (FRANCO E MARRA, 1995, p.26),

Como é possível observar de forma bem clara, auditoria, tem seu

objeto claramente identificado, de uma forma flexível, podendo variar mediante

o motivo pelo qual a auditoria foi solicitada. Ressalta-se ainda, que a auditoria

é um conjunto de todos os elementos de controle do patrimônio administrado,

os quais têm registros contábeis, papéis, documentos, fichas, arquivos e

anotações que confirmem a exatidão dos registros e assim a veracidade dos

acontecimentos administrativos, como sua honestidade em defesa dos

interesses patrimoniais (PEREZ JUNIOR, 1995).

27

No capítulo seguinte será abordado o tema Controle e todas as suas

funcionalidades, conceito, aplicabilidade e definição utilizado dentro da

Auditoria Interna nas Empresas e a contribuição que o mesmo traz e

proporciona para eficiência e eficácia .

28

CAPITULO II

2- Controle interno, conceito e definição

Neste capítulo abordaremos o tema Controle interno e todas as suas

funcionalidades, conceito, papéis, aplicabilidade e definição. Falaremos sobre

sua utilização dentro das Empresas e sua contribuição.

Conforme descrito no dicionário Aurélio (1988, p.136), controle é: “ato

ou poder de controlar, fiscalização exercida sobre as atividades de pessoas,

órgãos, etc., para que não se desviem de normas preestabelecidas”.

Conforme o conceito mencionado a cima, pode-se dizer que o fato de

exercer controle proporciona para seus usuários uma noção de comando no

intuito de resguardar o patrimônio próprio ou de outrem, a depender do objetivo

que foi proposto. Logo se percebe que comandar é um dos princípios

primordiais do controle.

A palavra controle tem sua origem do idioma francês “ contrôle “,

significa, conforme Gomes (2000, p.3), “um conjunto de medidas exercidas

sobre determinadas ações e processos de um sistema, para que não se

desviem das normas preestabelecidas”.

O controle está presente em maior ou menor grau nas empresas, ele

pode ser definido, conforme descrito por Chiavenato (2003, p.635), como “a

função administrativa que consiste em medir o desempenho a fim de assegurar

os objetivos organizacionais e fazendo com que os planos estabelecidos sejam

realizados”.

29

Segundo Franco e Marra (2001, p.267), controles internos são: (...)

todos os instrumentos da organização destinados à vigilância, fiscalização e

verificação administrativa, que permitem prever, observar, dirigir ou governar

os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzem

reflexos em seu patrimônio.

As definições de controles internos são várias, o que as diferencia é a

forma que o controle é mencionado ou empregado. De um ponto de vista mais

amplo alguns escritores definem controle como função restritiva e coercitiva

podendo ser utilizado também com o objetivo de regular e administrar.

Conforme Attie (2010, p.159): “os objetivos de controle interno

expostos visam à configuração de segurança adequada e praticada ao longo

de toda a empresa, de forma vertical e horizontal. ” Vejamos abaixo as funções

do controle interno.

2.1- As funções do controle interno

O controle interno tem a função e dever de criar padrão de modelos

dentro das empresas, além de fazer com que todas as pessoas e partes

envolvidas com este processo de progresso da organização, possam e

venham utilizar.

Sendo assim, poderá haver uma real avaliação do desempenho das

empresas/entidades.

30

Devido a atuação antecipada das empresas, os erros deixaram de ser

uma realidade constante e frequente e passaram a ser acompanhados pela

gerência e pela alta gestão que poderão ainda no decorrer dos processos de

controles fazer alterações pertinentes ou necessárias para que o mesmo seja

aperfeiçoado e assim possa atender a real necessidade da empresa.

Segundo Chiavenato (2003, p. 613), O controle exerce uma função

restritiva e coercitiva, no sentido de coibir, inibir ou restringir desvios

inesperados e indesejáveis.

O controle pode ser também “um sistema automático de

regulação no funcionamento de um sistema e, por fim, pode ser e funcionar

também como uma função administrativa, através do planejamento,

organização e a direção”.

A função administrativa é a mais importante, pois por ser

através dela que ocorre o monitoramento das tarefas executadas e a avaliação

das atividades e resultados esperados, no intuito de levar as empresas a obter

êxito e obter resultado sempre no que foi elaborado e esperado através do

planejamento.

Os dados de uma empresa/ organização serão sempre

analisados sabendo-se sempre que os controles internos podem ter as

seguintes funções, segundo Almeida (1996, p. 49): preventivos ou “a priori”;

detectivos ou concomitantes; e, corretivos ou “a posteriori”

De acordo com Nakagawa (Apud SILVA et al. 2008): [...] O

controler despenha sua função de maneira muito especial, isto é, a organizar e

a reportar os dados relevantes, ele exerce uma força ou influência que induz

31

os gerentes a tomarem decisões lógicas e consistentes em acordo com a

missão e objetivos da empresa.

De acordo com Chiavenato (2003, p. 654): Cada organização

requer um sistema básico de controles para aplicar seus recursos financeiros,

entre eles estão:

Desenvolver pessoas e capacitá-las, analisar detalhadamente o

desempenho financeiro da organização e avaliar constantemente a

produtividade operacional. Acredita-se que o maior desafio talvez seja saber

utilizar tais controles/ferramentas de trabalho, aprimorando sempre para que

haja de forma gradativa e crescente o desempenho da empresa/organização

como um todo.

2.1.1– O controle interno e seus papéis de trabalho

Segundo o portal de auditoria, controle interno é: o

planejamento organizacional e todos os métodos e procedimentos adotados

dentro de uma empresa, a fim de salvaguardar seus ativos, verificar a

adequação e o suporte dos dados contábeis, promover a eficiência operacional

e encorajar a aderência às políticas definidas pela direção, com o objetivo de

evitar fraudes, erros, ineficiências e crises nas empresas.

A Auditoria Gerencial avalia o nível de segurança dos controles

internos existentes na empresa, sugere e recomenda a implementação ou

melhoramento de mecanismos internos de prevenção. Também, funciona

assessorando a administração da empresa ao identificar a inexistência,

32

deficiência, falha ou não cumprimento do controle interno, para isso o auditor

deverá ter conhecimento da funcionalidade e aplicação desses mecanismos na

empresa. Esta obra visa abrir o raciocínio do Auditor para avaliar a segurança

dos controles internos na organização.

2.2- Os aspectos gerais

De acordo com o portal de auditoria os aspectos gerais devem ser:

a) Úteis – quando sua finalidade e objetivo for proteger e salvaguardar

todos os ativos da empresa e com isso promover o bom

desenvolvimento e crescimento dos negócios, e assim proteger as

empresas/organizações e as pessoas que nelas trabalham e estão

inseridas;

b) Práticos – quando apropriados ao tamanho das empresas e

organizações e ao mesmo tempo deverão ser apropriados quanto ao

porte das operações, ter objetividade ao que controlar e buscar ser o

mais simples na sua aplicação;

c) Econômicos– Quando o benefício de os manter for maior que seus

custos (custo/benefício).

33

2.2.1- A Importância do controle

Segundo o portal de auditoria, a importância do controle se dá em função de:

a) Proteger os ativos – proteger os ativos de possíveis e eventuais roubos,

perdas, uso indiscriminado ou danos morais (imagem da empresa);

b) Desenvolvimento do negócio – Ter um sistema de controle interno que

seja capaz de permitir a administração agir com a maior rapidez e

segurança possível em suas tomadas de decisões.

c) Resultado das operações – Que seja capaz de fornecer com rapidez à

administração, sempre em tempo hábil, informações que possibilitem o

aproveitamento de todas as oportunidades de mercado e de bons

negócios, que reduza cada vez mais os custos e aumente sempre o

nível de confiança dos clientes e funcionários depositados na empresa.

d) Que dê base e suporte para que a empresa venha cumprir seus

conceitos e atingir suas finalidades.

Toda e qualquer empresa existe para cumprir com, no mínimo, três

grandes finalidades;

1. Cumprir com seu objetivo social – lucro, bem-estar da comunidade,

formação política, etc.;

2. Buscar sempre atender às necessidades e expectativas de seus

clientes;

34

3. Buscar sempre proporcionar um ambiente rico e saudável para as

pessoas que ali trabalhem, proporcionando sempre condições de

trabalho adequadas para que seus colaboradores possam a cada dia

desenvolver e aprimorar com continuidade suas habilidades técnico

profissionais e suas habilidades humanas e recompensando e

reconhecendo os seus desempenhos e esforços (seja mediante

elogios, prêmios ou promoções).

Todas as pessoas envolvidas deverão ter ciência e devem saber como

cada uma delas são avaliadas e assim participarem desse processo.

2.3- O modelo de ambiente de trabalho para um bom controle

O portal de auditoria nos relata que o modelo de ambiente de trabalho propício para se obter um bom controle interno, deve conter:

- Deve ter princípios éticos e retidão, integridade de cada funcionário e da

empresa/organização;

- Ter uma estrutura organizacional adequada;

- Ter Comprometimento com a competência e a eficiência;

- Inserir e manter uma constante formação de uma cultura organizacional;

35

- Buscar manter um estilo e atitude exemplar dos administradores;

- Políticas e práticas adequadas e justas de RH;

- Sistemas adequados.

2.4- Como o controle interno deve ser exercido

O portal de auditoria nos relata que o controle interno deve ser

exercido por meio de cinco atividades básicas, que são elas:

1. Segurança e proteção dos ativos e dos arquivos de informações;

2. Ter e manter toda documentação e registros de forma segura e

organizada;

3. Segregação de funções;

4. Criar e manter procedimentos adequados de autorizações para o

processamento de todas as transações.

5. Realizar verificações independentes.

2.5- Tipos de controles internos

Segundo o portal de auditoria, ele informa que A Exposição de Normas

de Auditoria nº 29 (ENA 29) estabelece que o sistema de controle interno de

uma empresa seja decomposto em dois tipos de grupos de controle que são

eles: de natureza contábil e de natureza administrativa.

36

Os controles de naturezas contábeis compreendem o plano da

organização e todos os sistemas, métodos e procedimentos relativos a:

- Proteção dos bens, dos direitos e das obrigações;

- Fidedignidade de todo os registros financeiros.

2.5.1- Exemplos

De acordo com o portal de auditoria, seguem alguns exemplos de controles internos:

1-sistema de autorização e aprovação de transações

2-princípios de segregação de tarefas

3-controles físicos sobre os bens e informações

4-posse e custódia de bens e direitos.

Os controles administrativos compreendem o plano de organização, os

sistemas, os métodos e procedimentos adotados pela direção com a finalidade

de contribuir para:

- Eficiência e eficácia operacional;

- Obediência ás diretrizes, políticas, normas e instruções da administração.

2.5.2- Exemplos de treinamentos:

37

Segundo o portal de auditoria devem ser aplicados treinamentos de

pessoal, vejamos abaixo alguns exemplos citados no portal:

1- Programas de treinamento e desenvolvimento de pessoal;

2-Métodos de programação e controle de atividades;

3-Sistema de avaliação e desempenho;

4-Estudos de tempos e movimentos;

Os programas que uma empresa desenvolve para o treinamento e

desenvolvimento de seu pessoal tem por finalidade contribuir para que

tenhamos pessoas mais capacitadas, e com isto, estas pessoas, tendem a

provocar menor quantidade de erros durante a execução de suas funções,

colaborando para maior qualidade do fluxo de transações da empresa.

2.6- Funções dos gerentes e administradores

De acordo com o portal de auditoria, para o bom andamento de uma

política de controles interno nas empresas é imprescindível que os gerentes e

administradores, além de estilo e atitude exemplar, cumpram suas funções,

que seguem a seguir:

- Estabelecer objetivos e metas, focando sempre no que se deseja atingir, em

quando tempo e a que custos (quais os recursos necessários e suas

estimativas de valores);

38

- Obter a participação de todas as pessoas que estarão envolvidas;

- Saber expor suas ideias e estar sempre aberto e pronto para receber críticas,

ponderações, sugestões. Cabendo e podendo propor objetivos ainda mais

ousados do que aqueles que se pretendia inicialmente atingir. Serão os

objetivos de todos e não os seus, e terão maiores possibilidades de êxito.

- Sempre formalizar de forma clara e objetiva, o que se pretende

realizar/atingir;

- Sempre definir em quanto tempo e cumprir com este prazo;

- Sempre estabelecer como cada ação será conduzida, deixando sempre bem

claro quem será o responsável e por quais ações e onde e quando elas

deverão ter lugar;

- Sempre informar o custo que está disposto a praticar a fim de atingir o

objetivo esperado;

- Criar e manter um padrão e uma sistemática de controle que permita a você e

aos demais colaboradores saber, em momentos preciso e oportuno, como

estão se saindo, e abrir possibilidade de correções e ajustes, sempre que

necessário;

- Deixar bem claro e sem nenhuma margem de dúvida qual será a recompensa

que os envolvidos terão em troca quando atingirem o seu objetivo.

39

- Planejar, determinar e deixar o mais claro possível, de como agiremos para

viabilizar a realização e conclusão dos objetivos e metas traçados, pois

planejar é estabelecer as diretrizes, as estratégias e políticas que conduzirão o

resultado e desempenho de todos na empresa e também designar quem será

os responsáveis pelo atingimento dos objetivos e metas.

- Organizar e colocar à disposição os recursos conforme foram previstos no

planejamento, para que se possa cumprir com os objetivos e metas traçados.

Lembrando que organizar é aplicar o recurso certo, no lugar e no momento

certo, fazendo valer sempre o que foi determinado no planejamento. Poder

deixar bem claro quem faz o que, por que, onde, quando e como.

2.6.1- O que compete à função de organizar

Conforme citado no portal de auditoria, cabe a função de organizar os seguintes passos:

- Saber o que deve ser feito;

- Quem é o responsável pela execução;

- Quando e onde deverá ser executado;

- Como fazer e como cada procedimento deve ser executado;

- Comandar, pois sem ação nada se realiza. Assim, o comando é o meio que

os gestores têm de poder assegurar o que cada um cumprirá com o percentual

que lhe foi designado. É fazer cumprir tudo que foi previamente ordenado.

- Coordenar é saber direcionar, orientar, comandar, ensinar, avaliar, premiar e,

quando se fizer necessário, cobrar e/ou punir.

40

Coordenar e harmonizar o trabalho de cada pessoa, é maneira de

transformar um grupo em uma equipe.

Um grupo de trabalho se transforma em equipe na medida que seu

líder se torna exemplo para sua equipe.

O portal do Controlar é saber realizar a verificação e o andamento dos

trabalhos e das realizações almejadas, comparando com aquilo que tínhamos

em vista (nossos objetivos, metas, orçamentos, etc.) com o que foi realizado.

Quando detectamos algo que se comporta de modo inadequado ao que

pretendíamos ou quando notamos que os resultados menos favoráveis estão

sendo alcançados, temos que tomar as medidas de correção de rumo atual e

futuro. O Controle normalmente se faz mediante a avaliação, comparação de

números (quantidades, valores, percentagens, etc.).

Podemos resumir o significado da palavra controlar em: fiscalização

constante e controle de despesas.

2.6.2- As três formas de controles

De acordo com o portal de auditoria, Controlar – é a verificação do

andamento dos trabalhos e das realizações, comparado com aquilo que

tínhamos em vista (nossos objetivos, metas, orçamentos, etc.) e, quando

detectado que algo se comporta de modo inadequado ao que pretendemos e

/ou que os resultados menos favoráveis estão sendo alcançados, tomar as

41

necessárias medidas de correção de rumo, atual e futuro. O Controle

normalmente se faz mediante a avaliação, comparação de números

(quantidades, valores, percentagens, etc.). Vejamos abaixo alguns exemplos:

1- Controle prévio – controle que é exercido a partir da projeção dos dados

reais e a real comparação dos resultados prováveis contra aqueles

resultados que pretendemos atingir;

2- Controle durante o fato: é o controle que é exercido no exato momento

da ocorrência de desvios, fraudes ou falhas;

3- Controle após o fato: é quando o máximo que podemos fazer é tomar as

medidas cabíveis para que fato semelhante não venha se repetir.

No capítulo III iremos discorrer sobre o tema os tipos de papéis de trabalho.

Neste capítulo citaremos todos os tipos de papéis de trabalho.

42

CAPITULO III

Neste capítulo falaremos sobre a Importância dos papeis de trabalho e

os tipos realizados dentro da Auditoria Interna para o auxílio junto ao processo

decisório nas empresas, fornecendo tais informações com segurança aos

Diretores, sócios e gestores.

3 - Os Papéis de Trabalho

Conforme citado por Attie (1998), os papéis trabalho é o conjunto de

todas as informações obtidas através de formulários e documentos, todos

extraídos durante a realização da auditoria interna, ou seja, é basicamente

constituída e baseada em evidências do trabalho realizado, bem como todo o

fundamento de sua opinião.

Almeida diz que (1996, p. 68), os papéis de trabalho representam os

registros de todas as evidências, por meio da observação, inspeção,

indagação, investigação, todas obtidas durante a execução e realização do

serviço de auditoria interna.

Os papéis de trabalho são todos os documentos e informações

captadas durante a realização da auditoria interna.

Para a elaboração dos papeis de trabalho, existem várias regras e

normas a serem seguidas e cumpridas, para tanto ,os papéis de trabalho

servirá para os usuários presentes e chegará até aos usuários do futuro que

irão dar continuidade na realização de outras auditorias internas.

Baseados na observação de que os papéis de trabalho são

documentos de auditoria, a NBC TA 230 que trata da documentação de

43

auditoria em seu item 3, ela aborda que os documentos de auditoria têm por

finalidade:

- Sempre assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução

da auditoria interna;

- Cada vez mais garantir e assistir a todos os membros da equipe de

trabalho responsáveis pela elaboração, direção e supervisão do trabalho de

auditoria e no cumprimento de todas as suas responsabilidades de revisão e

deverão está sempre em conformidade com a NBC TA 220 – Controle de

Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis;

- Permitir e assegurar que a equipe de trabalho possa ser

responsabilizada por seu trabalho;

- Sempre manter um registro de assuntos de importância recorrente

para auditorias futuras;

- Sempre permitir a condução de revisões e inspeções de controle de

qualidade em conformidade com a NBC PA 01;

- Se permitir sempre a condução de inspeções externas em

conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras

exigências aplicáveis.

Por meio de todos estes itens citados anteriormente, pode - se

observar que os papéis de trabalho são de grande valia junto ao trabalho do

auditor interno, o mesmo pode o auxiliar em todo trabalho executado, além de

fornecer o registro de todas as descobertas alcançadas durante a execução do

mesmo, ele poderá retratar e demonstrar o trabalho já realizado.

44

Attie (1998) afirma que, na realização dos papéis de trabalho é

necessário a observação de todos aspectos fundamentais como:

- Completabilidade: os papéis de trabalho necessitam estar completo

com início, meio e fim;

- Objetividade: os papéis de trabalho devem ser objetivos, sempre demonstrar

todos os passos executados pelo auditor na formulação, deve apresentar os

registros sucintos e de valia para o entendimento;

- Concisão: precisam ser concisos, com clareza e com alto suficiência, para a

compreensão de todos;

- Lógica: devem ser elaborados com raciocínio lógico, tendo sequência

natural dos fatos e o objetivo a ser atingido;

- Limpeza: Deve ter clareza e não deve apresentar nenhuma imperfeição ou

incorreção.

Seguindo os métodos citados ainda por Attie (1998), os papéis de

trabalho deverão ser mais concisos e de melhor compreensão e entendimento

pelo auditor que o elaborou, pelos próprios usuários das informações

extraídas, e colaborando com o trabalho de um próximo auditor.

Para a realização e elaboração do papel de trabalho, a NBC TA 230

em seu item 08, relata que toda documentação preparada deve ser suficiente

para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior

com a auditoria, entenda o trabalho realizado.

45

3.1- O que os papeis de trabalho devem relatar

1- A natureza e origem, época que ocorreu;

2- Extensão dos procedimentos de auditoria executados para

cumprir com as normas de auditoria e exigências legais;

3- Regulamentações aplicáveis;

4- Resultados dos procedimentos de auditoria executados;

5- Evidência de auditoria obtida;

6- Assuntos significativos identificados durante toda a auditoria;

7- Apurar as conclusões obtidas a respeito deles e os julgamentos

profissionais significativos exercidos para chegar a essas

conclusões.

Segundo Almeida (1996), existem os tipos de papéis de trabalho que

são os seguintes:

1) Programa de auditoria: são programas padrões, a serem preenchidos

pelos auditores, para todas as áreas das demonstrações financeiras e

também para outros assuntos relacionados com o exame auditoria.

2) Papéis elaborados pelo auditor: são papéis de trabalho que o auditor

prepara à medida que vai analisando geral as diversas contas do razão

da contabilidade.

46

3.1.1- Outros tipos de papéis de trabalho

Outros documentos também podem ser utilizados como papéis de trabalho. Como por exemplo:

1- Cartas de Confirmação de Terceiros: que são contas correntes

bancárias, aplicações financeiras, contas a receber, estoques, etc.

2- Cópias de Documentos Importantes: que são o estatuto social,

contratos, manuais de procedimento internos, etc.

3- Quanto a divisão dos papéis de trabalho, podemos dizer que podem

estar separados por permanentes ou correntes.

Crepaldi (2010) qualifica essas duas formas de separação dos papéis

de trabalho da seguinte maneira:

1- Pasta permanente: é onde encontram-se os papéis que são de

importância contínua ao longo dos exercícios, como:

a) Histórico da empresa;

b) Estatuto;

c) Composição do capital social;

47

d) Informações contábeis;

e) Informações dos sistemas contábeis e operacionais e ainda informações

relativas a participação da empresa no mercado.

2- Pasta corrente: é a pasta onde estão todos os papéis de trabalho que

foram relevantes para o exercício, como:

a) Planejamento do trabalho;

b) Balancetes;

c) Demonstrações contábeis;

d) Análise de contas.

Para tanto, conclui-se que os papéis de trabalho de uma auditoria são

de suma importância, pois é onde ficam registradas todas as informações e

anotações, observações e conclusões dos auditores.

Portanto o auditor deverá registrar nos papéis de trabalho todas as

informações que são relativas ao planejamento de toda auditoria, bem como:

48

A natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos que serão

aplicados, os resultados que serão obtidos e as suas conclusões da evidência

da auditoria. Os papéis de trabalho devem conter e incluir o julgamento do

auditor acerca de todas as questões são significativas, juntamente com a

conclusão a que ele chegou, inclusive nas áreas que envolvem questões de

difícil julgamento.

Esta extensão dos papéis de trabalho é um assunto de julgamento

meramente profissional, aja visto que não seria necessário nem seria prático

documentar todas as questões de que for tratar o auditor. Portanto, toda e

qualquer matéria que, por ser relevante, possa vir influenciar sobre o seu

parecer, este poderá gerar papéis de trabalho que apresentem suas

indagações bem como as suas conclusões com auditor.

O auditor deverá considerar ao fazer a avaliação da extensão dos

papéis de trabalho, o que seria necessário para proporcionar a um outro

auditor, que não tenha experiência com aquela ou com outras auditorias, todo

o entendimento sobre o trabalho executado e a base que o levou a gerar e

informar as principais decisões tomadas, sem adentrar aos aspectos

detalhados da auditoria.

No próximo capítulo de número IV falaremos sobre: O poder de influência da

auditoria interna na tomada de decisão e os impactos que ela causa.

49

CAPITULO IV

O poder de influência da auditoria interna na tomada de

decisão

Sabemos que cada vez mais os gestores devem buscar estar atentos

para observarem e reconhecerem as mudanças constantes que ocorrem no

mercado e no mundo dos negócios, haja visto que a dinâmica do mundo atual

tem sido bem competitivo e com isto tem feito com que as organizações se

tornem adeptas a se adaptarem às novas regras impostas constantemente

pelo próprio mercado.

Sendo assim, a cada dia o ato de tomar decisões vem acontecendo

durante todo tempo dentro das organizações. No dia a dia os gestores vem

percebendo e sentido a necessidade constante de tomar decisões e vindo com

isto a pressão de ter que resolver os problemas.

Além disso, nos dias de hoje, a tendência é que cada vez mais a

tomada de decisão ocorra em curtos espaços de tempo, e com isso exija cada

vez mais do gestor coerência e responsabilidade sobre suas ações e decisões.

A respeito do poder de decisão, Chiavenato (1936, p.156), afirma que:

“Decisão é o processo de análise e escolha, entre várias alternativas

disponíveis, do curso de ação que a pessoa deverá seguir”.

Vale ainda ressaltar, que no processo decisório o gestor necessita

receber informações claras, objetivas e precisas. Pois, as informações quando

passadas com qualidade, confiança e clareza, ela possibilita agilidade e

50

possibilita uma tomada de decisão mais acertada. Com isso, Chiavenato

(1936, p.234) menciona que “Informação: é um conjunto de dados com um

significado, ou seja, ela reduz a incerteza a respeito de algo além de aumentar

o conhecimento a respeito de algo”.

Nesse sentido, pode-se dizer que o auditor poderá auxiliar os gestores

repassando informações sobre algo sempre com o intuito de orientar suas

ações acerca das decisões que deveram ser tomadas em seu cotidiano.

Uma informação precisa, correta e em tempo certo, permite que as

decisões a serem tomadas sejam mais eficientes e acertadas. Sendo assim,

seja qual for a decisão a ser tomada esta afetará diretamente o negócio da

organização e poderá refletir positivamente ou negativamente.

Observando este contexto, percebe-se com muita clareza que dentro

deste contexto, o auditor interno deve desempenhar sua atividade sempre com

muita competência e clareza, para que suas informações sejam sempre úteis,

essenciais e principalmente em tempo hábil, de modo que suas contribuições

sejam sempre oportunas e que auxiliem na correção de eventuais problemas

internos, como principalmente na influência na hora da tomada de decisões por

parte da alta administração.

Percebe-se que os administradores que gerenciam seus negócios, o

tempo todo tomam decisões, seja no departamento financeiro (para conseguir

redução do custo, melhor preço do produto), no departamento pessoal (seja

nas contratações de mão obra, seja na redução do quadro de funcionários),

em fim, tanto na expansão dos negócios, dentre outros. São ações que

necessitam de decisões e que necessitam que as informações sejam

oportunas e fidedignas para que a empresa possa conseguir atingir todos os

objetivos que foram almejados e traçados.

51

Dentro deste contexto, Chiavenato (1936, p.161), afirma que: “Para

abastecer o processo decisório, a organização precisa coletar e processar uma

enorme variedade de informações para permitir a escolha de alternativas, em

situações que nunca revelam todas as opções disponíveis, nem os possíveis

resultados dessas alternativas”.

Assim, quanto mais abrangentes e tempestivas forem as informações,

o gestor poderá em tempo hábil procurar e escolher a melhor alternativa ou a

mais satisfatória entre as opções apresentadas. Sobre esse aspecto,

Maximiano (2000, p.141), afirma que: “O processo decisório é a sequência de

etapas que vai desde a identificação até à colocação em prática da ação ou

solução”.

Diante o exposto, Maximiano (2000, p.141) apresenta quatro etapas

principais do processo decisório, conforme abaixo segue:

No primeiro momento, o gestor constata a existência de um problema

que está ocorrendo e conscientiza-se que é necessário tomar uma decisão.

No segundo momento, o segundo estágio é o momento em que o

gestor irá avaliar todas as informações a respeito do problema e assim irá

procurar aplicar a melhor solução.

O terceiro estágio é o momento em que o gestor irá formas para

enfrentar e assim resolver os problemas. O último e quarto estágio consiste em avaliar com cautela a ação

escolhida e assim partir para a solução e resolução do problema.

Diante do exposto, pode-se afirmar que cada vez mais o gestor

necessita de informações para fazer uma avaliação do desempenho de sua

organização e assim, poder propor as ações de melhoria. Infelizmente pode

ocorrer que muitas das vezes, as informações apresentadas poderão

apresentar falhas, deficiências e/ou inconsistências que poderão diretamente

impactar e prejudicar na hora da tomada de decisão por parte dos gestores.

52

Neste momento o fator determinante e que poderá contribuir neste

processo será a possibilidade de implantação da Auditoria Interna, haja visto

que é por meio deste trabalho e setor que a alta administração e os gestores

responsáveis, poderão obter informações claras, eficazes para a tomada de

decisão junto ao processo decisório da organização.

Portanto, na expectativa e na perspectiva de que a Auditoria Interna

poderá atuar como instrumento para a tomada de decisão, será preciso que a

auditoria interna demonstre e apresente toda segurança quanto à veracidade

das informações.

Contudo, as informações geradas pela Auditoria Interna devem além

de refletir com clareza a situação patrimonial e financeira da organização, fazer

uma comunicação e comunicar, quando for o caso ou quando for pertinente,

qualquer situação que se encontre em desacordo com as disposições legais e

regulamentares ou que estejam fora dos propósitos estabelecidos pela

organização.

Se a auditoria interna detectar falhas ou irregularidades que possam vir

comprometer os negócios, o patrimônio, a operacionalização e a qualificação

profissional, deverá a auditoria interna apontar resultados, sugerir, sinalizar as

ineficiências e indicar os padrões e medidas de desempenho que deverão ser

adotados para assim fazer a adequação das normas infringidas por meio de

informações consistentes, eficazes, oportunas e objetivas.

Vale ressaltar e destacar que a responsabilidade em emitir opinião,

tem unicamente a finalidade a tomada de decisão, pois no que se refere as

demonstrações econômicos e financeiros de cada organização torna-se

extremamente importante, uma vez que, para que haja a continuidade dos

negócios a mesma estará sendo confirmada, pois a composição do patrimônio

da organização é que será levado em conta e é o que determinará as

53

possibilidades de sua permanência e sobrevivência no mercado atual com

tanta competitividade.

Vale a pena ressaltar e é de suma importância informar e mencionar

que a necessidade é cada vez maior visto que as informações gerenciais têm

se tornado uma poderosa ferramenta para a tomada de decisão e tem feito

com que a atuação da Auditoria Interna se torne cada vez mais vital para o

desenvolvimento e evolução das organizações.

Portanto, as informações colhidas e obtidas pelo auditor interno devem

estar voltadas para que a empresa possa tomar decisões precisas e rápidas e

buscando cada vez mais melhor atender seus objetivos e metas traçados.

O auditor deverá, a partir destas primícias avaliar constantemente os

riscos e as oportunidades que o mercado oferece as organizações.

O auditor estará auxiliando a alta administração na hora da tomada de

decisões sobre os possíveis e eventuais rumos que a empresa tomará. Além

disso, o auditor deve reunir e agrupar todas as informações dispersas e

repassar aos gestores somente quando forem reais e úteis para a tomada de

decisões, pois cada atitude relevante tomada pelos gestores da organização

pode impactar no mercado atual ou no futuro da organização.

Neste processo de gestão da empresa o auditor deve ter além de um

espírito empreendedor, ele necessita ter um bom conhecimento de informática,

marketing, legislação trabalhista, fiscal e ter conhecimento da potencialidade

do mercado específico em que a empresa atua, para poder contribuir com

responsabilidade e conhecimento fazendo com que suas opiniões sejam

seguras e úteis nas decisões que empresa irá tomar.

Nessa perspectiva, pode-se afirmar que a Auditoria Interna deve

participar e interagir em todos os momentos empresariais, bem como: nas

decisões de negócios, no planejamento estratégico da qualidade, no

54

planejamento e monitoramento do controle interno, nas reuniões sobre a

qualidade e desempenho da empresa, principalmente quando os assuntos

vinculados forem pertinentes à tomada de decisões, uma vez que o auditor

interno possui conhecimento detalhado das atividades da empresa.

Por fim, pode-se dizer que a Auditoria Interna está voltada para todos

os fatos que estão ocorrendo dentro da organização, ou que ainda não

ocorreram dentro da empresa, cuja avaliação e emissão da opinião do auditor

que contribuirá efetivamente no processo de tomada de decisão do gestor e

com isto poderá ou não mudar o rumo dos negócios.

A Auditoria Interna, devido estar constantemente centrada em

situações de maior risco para a continuidade dos negócios da empresa, ela

pode proporcionar aos gestores recomendações que os auxiliem na tomada de

decisões, corrigindo, orientando, e dando direcionamentos na busca da tão

almejada eficácia administrativa.

No capítulo a seguir, de número V, falaremos sobre: A responsabilidade das

informações geradas pela Auditoria Interna.

55

Capítulo V

A responsabilidade das informações geradas pela

Auditoria Interna

Conforme abordado e descrito anteriormente, a auditoria interna tem

como excelência e essência o exame, a fiscalização e a emissão de opinião

sobre a organização e o material auditado. Desta forma, é levado em

consideração as bases para realização deste exame que são: os informativos

apresentados, ou seja, a entidade oferece a afirmação e confirmação sobre os

fatos e através desta afirmação e confirmação é que serão feitas todas as

análises e consequentemente a emissão de opinião do auditor interno.

Sobre esta perspectiva, a Auditoria Interna será de fato a responsável

pelas informações que ela gera e oferece. No entanto, é importante ressaltar e

se destacar que todas as informações geradas pela Auditoria Interna

dependem diretamente e exclusivamente dos dados e informações que a ela

forma prestadas.

Embora seja a Auditoria que realiza os exames e as verificações dos

fatos, vale ressaltar que é importante que as fontes das informações sejam

sempre coesas e principalmente fidedignas, para que assim possa evitar

retrabalhos e emissão de pareceres inconsistentes e não reais. No entanto e

sobre outros aspectos, devem-se considerar que o auditor interno tem o dever

de desenvolver suas atividades em obediência às normas que regulam sua

profissão, observando sempre o dever moral diante dos colegas e diante de

todos os profissionais, da classe contábil, da sociedade e para consigo

mesmo.

56

Sá (2001, p.138) faz uma avaliação e diz que: “A mesma profissão,

que pode enobrecer o auditor pela ação correta e competente que

desenvolveu seu trabalho, pode também ensejar a desmoralização do

profissional de auditoria, através de sua conduta ante ética e inconveniente,

com a quebra de princípios éticos”. Esta afirmação diz respeito à importância

do exercício profissional dentro dos padrões de conduta de ética. Por isso,

dentro do exercício de suas atividades, o auditor interno deverá manter sua

independência, analisar com cautela todos os fatos para que assim possa

emitir sua opinião sobre os mesmos com a máxima certeza e clareza.

É de responsabilidade do auditor a incumbência de verificar se as

informações e análises apresentadas nas demonstrações financeiras, inclusive

aquelas constantes do relatório da Administração, retratam com clareza a real

situação patrimonial e financeira da organização, e caso observe alguma

discrepância, deverá comunicar a qualquer momento ou em quaisquer

circunstâncias em desacordo com as disposições legais e regulamentares e

atos que tenham ou possam vir a ter impactos nas operações da empresa

auditada. (ATTIE, 1986, 35).

Além disso, o auditor interno diante das características do trabalho que

ele executa, deve possuir certa independência dentro da organização, não

deverá ser subordinado ao departamento contábil, administrativo ou a qualquer

outro departamento que possa existir dentro da organização, pois, caso ele

seja subordinado à algum departamento, ele poderá sofrer perseguições e

pressões quando da execução de seus trabalhos. Segundo Santi (1986, p.32):

“A independência é base e o pilar em que se apoia a profissão de

auditor interno. No entanto o auditor interno não só deve possuir aptidão

técnica para o exercício de sua função, como também manter as mais

elevadas normas de honestidade, integridade, seriedade e objetividade nos

seus juízos e considerações. A independência do auditor o permite constituir

uma das suas qualidades pessoais mais importantes”.

57

Nessa mesma linha de pensamento e análise, Attie (1986, p.30)

contribui com a afirmativa de que: “A auditoria interna é uma atividade

profissional e seu propósito é fazer julgamentos profissionais. Portanto, a

auditoria interna necessita do mais alto grau de imparcialidade, integridade e

objetividade, os quais se perdem e atrofiam caso haja a ausência da

independência na prática”.

Assim sendo, o auditor interno deverá manter na execução do seu

trabalho, a transparência e a confiabilidade nos serviços a serem executados

por ele, vislumbrando tão somente que as informações que serão geradas por

ele, poderão impactar e influenciar diretamente na tomada de decisão dos

administradores e da alta gestão.

58

CONCLUSÃO

Ao longo deste trabalho e com o objetivo de discorrer sobre o tema “

Auditoria Interna Para Tomada de Decisão”, o presente trabalho de pesquisa

procurou apresentar a necessidade e os objetivos da auditoria interna bem

como apresentar e detalhar as funções da auditoria interna, ponderar os

pontos sobre a responsabilidade das informações geradas pela Auditoria

Interna e discutir sobre o poder de influência que a Auditoria Interna exerce na

tomada de decisão das empresas e organizações.

Diante de todo material pesquisado e exposto concluiu-se que a

Auditoria Interna, tem como objetivo realizar a prevenção dos erros e fraudes

que podem ocorrer dentro das empresas e organizações , ela gera inúmeras

possibilidades para eliminação de perdas, ela traz redução significativa de

custos, ela simplifica a execução das tarefas dentro das empresas e faz com

que suas recomendações sejam de ajustes necessários para garantir que

ocorra as melhorias desejadas e que as mesmas possam possibilitar as

empresas a tomarem suas decisões com maior assertividade .

Vale ressaltar que que, além dos aspectos econômicos/financeiros, a

Auditoria Interna possui também responsabilidade na emissão de seu parecer

pertinente aos assuntos administrativos, apresentando da mesma forma as

recomendações que visem a possibilidade de otimizar e aperfeiçoar os

trabalhos e rotinas operacionais.

Diante do grande poder de influenciar na tomada de decisão, a

Auditoria Interna deve se apresentar com firmeza, clareza, segurança e

veracidade das informações levantadas e relativas à real situação patrimonial e

financeira das empresas e organizações, devendo sempre fazer comunicados

precisos, quando forem pertinentes, quando encontrar qualquer situação que

59

esteja em desacordo com as disposições legais e regulamentares, tendo em

vista os propósitos estabelecidos pelas empresas e pelas organizações.

Podemos por hora concluir que ainda existe muitos pontos a serem

melhorados na gestão das empresas. Sempre existirá novas etapas de

planejamento e monitoramento que deverão ser implantadas visando a

melhoraria do processo de detecção de desconformidades.

Este trabalho buscou contribuir através de pesquisas bibliográficas

trazer uma melhor compreensão do tema abordado e foi através do

conhecimento teórico que obtivemos o suporte necessário para continuidade

da busca sobre o tema escolhido.

A auditoria interna entrará como uma atuação antecipada nas

empresas, a fim de mitigar os erros, as empresas passarão a ser

acompanhadas pela gerência que poderá ainda, no decorrer do processo,

fazer possíveis alterações e irem se aperfeiçoando e fazendo com que cada

objetivo traçado seja alcançado.

Para trabalhos futuros, sugere-se realizar pesquisa sobre a importância

do controle interno na gestão das pequenas e médias empresas, aja vista que

a grande maioria além de trabalhar sem essas ferramentas e suportes, sempre

relacionam o encerramento de suas atividades aos impostos altos e a falta de

crédito não disponibilizado no mercado. Este trabalho não tem por objetivo

encerrar e nem esgotar as pesquisas acerca do assunto, mas sim poder abrir

futuras discussões a respeito do tema abordado.

Percebe-se que para este assunto, o mercado é amplo e prospero.

60

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA

ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria: um moderno curso e completo. 5. ed., São

Paulo: Atlas, 1996

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6º

Edição São Paulo: Atlas, 2007.

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.ed.

São Paulo: Atlas, 2010.

ATTIE, William. Auditoria Interna. São Paulo, Atlas 1986.

______. Auditoria Interna. São Paulo: Atlas, 1987.

______. Auditoria interna. São Paulo: Atlas, 1992.

______. Auditoria Interna. 2. Ed., São Paulo: Atlas, 1992.

______. Auditoria Conceitos e Aplicações. 3. ed., São Paulo: Atlas S.A., 1998.

ATTIE, William. Auditoria interna. 2a ed. São Paulo: ATLAS S.A, 2007.

________. Auditoria: conceitos e aplicações. 5. ed. – São Paulo: Atlas, 2010.

________. Auditoria Interna. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2011.

________. Auditoria: conceitos e aplicações. 6 ed. São Paulo: Atlas, 2011.

CHIAVENATO Idalberto. Teoria Geral da Administração: Abordagens

descritivas e explicativas. Volume 02 3ª Edição, São Paulo 1936, Editora

McGraw-Hill, 1987

CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 4ª edição.

São Paulo: Atlas, 2007

61

DIAS, S. V. dos S. Auditoria de processos organizacionais: teoria, finalidade,

metodologia de trabalho e resultados esperados. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2008.

FRANCO, Hilário; MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil. São Paulo: Atlas, 1995

FRANCO, Hilário; MARRA, Ernesto. Auditoria contábil. 4. ed. São Paulo: Atlas,

2001.

GOMES, Anailson Márcio; ASSIS, José Vicente de & BARBOSA, Alexandro.

Estudo da Adequação do sistema de controle interno para fundação de direito

privado (ALFA) sob o enfoque dos conceitos de Attie como forma de

determinar os procedimentos de Auditoria. XII Jornadas Luso-Espanholas de

gestão científica, 10.Covilhã: Universidade Beira Interior,2000

MAXIMIANO, Antônio César Amauri. Introdução à Administração. 5ª Edição.

Rev. e ampliada. São Paulo, Atlas 2000.

PEREZ JÚNIOR, José Hernendez; PESTANA, Armando Oliveira; FRANCO,

Paulo Cintra. Controladoria de gestão: teoria e prática. 2. ed. São Paulo: Atlas,

1995.

REGO, F. C. A natureza da auditoria interna e as questões subjacentes à

extensão do seu âmbito. Revista de Auditoria Interna, nº 6, Jan - março, 2001.

RUBIO, A. C; SILVA, J. M.; GUIMARÃES, T. S. Auditoria interna e sua

importância para as organizações. Revista saberes da Fapan Ed. 002, Julho,

Cáceres, FAPAN, 2014. Disponível em:

http://fapan.edu.br/revistas/artigos/100172 – Acesso em 07 Out 2015.

SÁ, Antônio Lopes de. Ética Profissional. 4º Edição. São Paulo, Atlas, 2001.

62

SANTI, Paulo Adolfo. Introdução à Auditoria. São Paulo, Atlas 1986.

______. Auditoria: Conceitos e Aplicações. 3º Edição. São Paulo, Atlas 1996.

SANTOS, J. L dos; SCHMIDT, P; GOMES, J. M. M. Fundamentos de Auditoria

Contábil. Coleção Resumos de Contabilidade. Vol. 19.São Paulo: Atlas, 2006.

WEBGRAFIA CONSULTADA

Auditoria - Conceito – Objetivos, disponível em:

http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/auditoria.htm.Acessado em 21 de

novembro de 2015.

LISBOA, Ibraim. “Auditoria Interna: Como ferramenta de gestão, Curitiba, 2010.

” Disponível em: http://www.portaldeauditoria.com.br. Acesso em: 24 de janeiro

2016.

NBC. “Normas Brasileiras de Contabilidade. NBC P 3 – Normas profissionais

do Auditor Interno. ” Disponível em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/

nbc/p3.htm. Acessado em 25 novembro de 2015.

Normas Brasileiras de Contabilidade. NBCT – 12, Da Auditoria Interna.

Disponível em < http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t12.htm >.

Acesso em 11 de novembro de 2015.

PORTAL – Educação. “Origem e Evolução da Auditoria. ” Disponível em:

http://www.portaleducacao.com.br/educacao/artigos/24024/origem-e-evolucao-

da 9620auditoria#!2. Acesso em: 21 de dezembro de 2015.

63

ÍNDICE

FOLHA DE ROSTO 02

AGRADECIMENTOS 03

DEDICATÓRIA 04

RESUMO 05

METODOLOGIA 06

SUMÁRIO 07

INTRODUÇÃO 08

CAPÍTULO I

AUDITORIA INTERNA 09

1 – Conceito, Finalidade e Importância 09

1.2 - Responsabilidades dos Auditores Internos na Execução dos

Trabalhos 14

1.3 - Custos e Reduções 15

1.4- Das Normas Gerais 18

1.4.1 – Normas de Exame e avaliação 19

1.4.2 - Normas de Relatório 19

1.4.3 – Aplicação das normas 19

1.5- Controles Internos 20

1.5.1- Como Controlar as áreas de Riscos 21

1.5.2- Os Procedimentos Mais Eficientes 22

1.5.3- Exemplos de Controles Internos 23

64

1.6- A Real Finalidade da Auditoria Interna 23

1.6.1- O Real objetivo e Alcance da Auditoria Interna 24

1.6.2- Autoridade e Responsabilidade 25

1.7- Independência 25

1.7.1- Objetividade da Auditoria 26

CAPÍTULO II

2- Controle, Conceito e Definição 28

2.1. – As Funções do Controle 29

2.1.1 – O Controle Interno e seus Papéis de Trabalho 31

2.2- Os Aspectos Gerais 32

2.2.1 – A Importância do Controle 33

2.3-O Modelo de Ambiente de Trabalho para um bom Controle 34

2.4- Como o Controle Interno Deve Ser Exercido 35

2.5- Tipos de Controle Interno 35

2. 5.1- Exemplos de Controle 36

2. 5.2- Exemplos de Treinamentos 36

2.6- Funções do Gerentes e Administradores 37

2. 6.1- O que Compete a Função de Organizar 39

2.6.2- As Três Formas de Controle 40

CAPÍTULO III

3- OS PAPEIS DE TRABALHO 42

3.1 – O Que os Papéis de Trabalho Devem Relatar 45

3.1.1- Outros Tipos de Papéis de Trabalho 46

CAPÍTULO IV

O PODER DE INFLUENCIA DA AUDITORIA INTERNA NA TOMADA DE

DECISÕES 49

65

CAPÍTULO V

A RESPONSABILIDADE DAS INFORMÇÕES GERADAS PELA AUDITORIA

INTERNA 55

CONCLUSÃO 58

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA 60

INDICE 63