documento oic 5, bilancio di liquidazione e principio di continuitÀ a cura di claudio ceradini
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DOCUMENTO OIC 5, DOCUMENTO OIC 5,
BILANCIO DI LIQUIDAZIONE BILANCIO DI LIQUIDAZIONE
E PRINCIPIO DI E PRINCIPIO DI
CONTINUITÀCONTINUITÀa cura di Claudio Ceradini
I DOCUMENTI DELLA LIQUIDAZIONE ED I CRITERI DI VALUTAZIONE
La “Situazione dei conti alla data di effetto della liquidazione” (art. 2487-bis, c.c.): è una semplice situazione contabile (piano dei conti) a saldi aperti, senza alcuna scrittura di pre-assestamento
Il “Rendiconto della gestione degli Amministratori” (art. 2487-bis, c.c.): è un bilancio infrannuale riferito alla frazione di esercizio compresa fra la data di chiusura dell’ultimo bilancio approvato e la data delle consegne ai liquidatori: si applicano criteri di valutazione di “funzionamento” adattati
L’”Inventario (bilancio) iniziale di liquidazione”: è una situazione patrimoniale (senza CE), redatta dai liquidatori, riferita alla stessa data delle consegne dagli amministratori (pari data del rendiconto della gestione); si applicano criteri di valutazione “di realizzo ed estinzione”
I “Bilanci intermedi annuali”: si applicano criteri di valutazione di realizzo ed estinzione, il going concern non è più valido. Si deroga solo qualora sia stata prevista dall’assemblea la prosecuzione dell’attività (conservazione dei criteri di funzionamento)
BILANCIO FINALE DI LIQUIDAZIONEFORMA SEMPLICE
BILANCIO FINALE DI LIQUIDAZIONEFORMA COMPLESSA
ESEMPIO DI BILANCIOCON PIANO DI RIPARTO
PIANO DI RIPARTO
Tutti i soci sono assegnatari con criterio proporzionale delle liquidità e del credito Iva
Al solo socio Rossi è assegnata la liquidità vincolataal pagamento del debito tributario con conseguente accollo
dello stesso debito
PIANO DI RIPARTO
VALUTAZIONI NEL BILANCIO D’ESERCIZIO QUANDO VIENE MENO LA
“CONTINUITÀ AZIENDALE”
Due problemi affrontati nell’OIC 5:
1. Quando l’avvio della liquidazione è vicino alla data di chiusura dell’esercizio, occorre tener conto di ciò nella redazione del bilancio dell’esercizio precedente?
2. In caso di venir meno del presupposto della “continuità aziendale” nel corso dell’esercizio, si devono abbandonare i criteri di funzionamento ed adottare quelli di liquidazione anche in assenza della formale messa in liquidazione?
Principio generale: si passa dai criteri di funzionamento a quelli di liquidazione solo quando l’azienda non è più un complesso produttivo funzionante e si trasforma in un insieme di beni destinati al realizzo diretto
Quindi…..anche con la “gestione conservativa” degli amministratore ante liquidazione, valgono ancora criteri di funzionamento
Tuttavia…..i criteri di funzionamento devono essere applicati nella prospettiva della liquidazione della società (OIC 29: “è necessario che nelle valutazioni di bilancio si tenga conto degli effetti della mancanza di continuità aziendale”)
I° Problema: Criteri di valutazione nel bilancio in ipotesi di liquidazione imminente
Sono gli stessi del “rendiconto sulla gestione”, ossia di funzionamento adattati, ad esempio:
Immobilizzazioni: non si capitalizzano più oneri pluriennali
Rimanenze: valutazione del rischio di obsolescenza e slow moving
Passività: attenzione agli effetti delle clausole contrattuali e stanziamento di fondi al passivo
II° Problema: Criteri di valutazione nel bilancio in presenza del venir meno del going concern in corso d’anno
Valutazione della continuità aziendale: Principio di Revisione n. 570
a) Se si produce una cessazione immediata dell’attività produttiva: si applicano criteri di liquidazione
b) Se non si produce una cessione immediata dell’attività produttiva: non si applicano criteri di liquidazione, ma di funzionamento “adattati” (vedi come per “rendiconto sulla gestione”)
Continuitàpresente
Valutazione della prospettiva dicontinuità aziendale
Dubbi sucontinuità
Continuitàassente
Giudizio sul bilancio e continuità aziendale
Continuità ritenuta presente
Continuità ritenuta presente
Giudizio positivoGiudizio positivo
Informativa inadeguata
Informativa inadeguata
Informativa ritenuta adeguata
Informativa ritenuta adeguata
Presupposto presente senza dubbi
Presupposto presente senza dubbi
Presupposto presente grazie a elementi
correttivi
Presupposto presente grazie a elementi
correttivi
Giudizio con rilievi
Giudizio con rilievi
esprimere un giudizio
Impossibilità ad esprimere un Giudizio positivoGiudizio positivo
Continuità ritenuta presente
Continuità ritenuta presente
Giudizio positivoGiudizio positivo
Informativa inadeguata
Informativa inadeguata
Informativa ritenuta adeguata
Informativa ritenuta adeguata
Presupposto presente senza dubbi
Presupposto presente senza dubbi
Presupposto presente grazie a elementi
correttivi
Presupposto presente grazie a elementi
correttivi
Giudizio con rilieviGiudizio con
rilieviesprimere un
giudizioGiudizio negativoGiudizio positivoGiudizio positivo
DUBBI SUL REQUISITO DELLA
CONTINUITA’
INFORMATIVA ADEGUATA
Prospettive fondate su presupposti
opinabili
Prospettive fondate su presupposti
adeguati
INFORMATIVA NON
ADEGUATA
Giudizio positivo con richiami di informativa
Giudizio con rilievi
Giudizio negativo
INFORMATIVA ADEGUATA
INFORMATIVA NON
ADEGUATA
Impossibilità ad esprimere un giudizio
Giudizio negativo
Giudizio positivo con Giudizio positivo con
ASSENZA REQUISITO CONTINUITA’
Bilancio redatto nella prospettiva della
continuità
Bilancio non redatto nella prospettiva della
continuità
GIUDIZIO NEGATIVO GIUDIZIO POSITIVO CON RICHIAMO DI INFORMATIVA