doc.dr.sc. ivo mijoč - efos.unios.hr · prostori). predračunska vrijednost građevinskih radova...
TRANSCRIPT
doc.dr.sc. Ivo Mijoč
Zbirka zadataka FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO
2014.
2
UVODNE BILJEŠKE
3
UVODNE BILJEŠKE
4
UVODNE BILJEŠKE
5
UVODNE BILJEŠKE
6
1. 1. Na temelju stanja računa glavne knjige sačinite početnu bilancu: dani avansi 100.000,00kn, dugotrajna imovina 20.500.000,00kn, primljene mjenice 100.000,00kn, dani čekovi 49.000,00kn, roba dana na konsignaciju 350.000,00kn, izdvojena novčana sredstva za čekove 25.000,00kn, kratkoročni krediti od banaka 450.000,00kn, razlika u cijeni trgovačke robe 800.000,00kn, akumulirana amortizacija 4.000.000,00kn, zalihe materijala (6.000 kg po 2.000,00 kn), obveze prema dobavljačima 250.000,00kn, obveze za porez na dobit 455.000,00kn, revalorizirane pričuve 350.000,00kn, žiro račun 850.000,00kn, zalihe trgovačke robe 6.400.000,00kn, gubitak iznad visine temeljnog kapitala 200.000,00kn, preneseni gubitak iz prošle godine 100.000,00kn, nefakturirani prihodi 500.000,00kn, unaprijed plaćeni troškovi 200.000,00kn.
AKTIVA PASIVA Konto Naziv konta Iznos Konto Naziv konta Iznos
7
2. Nabavljen je stroj domaće proizvodnje. Račun dobavljača iznosi 43.920,00kn s PDV-om.Stroj je nabavljen u Zagrebu, a prevezen je vlastitim kamionom u Osijek u visini 1.640,00 kn. Premija osiguranja zbog mogućih rizika prijevoza iznosi 1%. Troškovi montaže i puštanja u pogon nabavljenog stroja prema računu trgovačkog društva Mario d.o.o. Os iznose 2.000,00 kn + PDV. Dobavljač je plaćen sa žiro računa. Primljen je izvadak o izvršenoj naplati. Stroj je stavljen u upotrebu.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
Prostor za računanje:
8
3. Trgovačko društvo kupilo je patentna prava. Ugovoreni iznos patentnih prava iznosi 22.000,00 kn s PDV-om. Nakon 5 godina patentna prava prestaju se koristiti. Plaćena je taksa za ovjeru ugovora kod javnog bilježnika, čekom, u visini 100,00 kn s PDV-om. Javni bilježnik poslao je ček na naplatu. Primljen je izvadak sa žiro računa o naplaćenom čeku. Patentno pravo dano je na upotrebu. Nakon 5-te godine pravo su ustupljena nepooznatom kupcu u tuzemstvu za isti iznos.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
Prostor za računanje:
9
4. Zaključen je ugovor o najmu prodajne prostorije s 2 nusprostorije koje se smiju preurediti u skladište i sanirati čvor. Zbog toga su obavljeni sljedeći radovi:
1. preinaka električne instalacije prema računu tvrtke Ekos d.o.o. Os u visini 1.464,00kn s PDV-om
2. preinaka vodovodne instalacije prema računu tvrtke Mlaz d.o.o. Os u visini 1.220,00kn s PDV-om
3. prinaka skladišne prostorije iz sanitarnog čvora u izvedbi Radorad d.o.o. Os u visini 18.300,00kn + PDV-e
4. uređenje parkirališta s prilaznim stazama i rasvjetom prema računu tvrtke Niskogradnja d.o.o. Đakovo u visini 9.760,00kn s PDV-om
5. trošak uporabne dozvole iznosi 600,00kn 6. Nakon preuređenja prostorije su predane na korištenje. 7. Prva tri dobavljača plaćena su čekom, a druga 2 dobavljača plaćeni su virmanom. Čekovi i
virmani poslani su na naplatu. Primljen je izvadak sa žiro računa. 8. Nakon gašenja posla, preuređene prostorije prodane su tuzemnom kupcu u visini
uporabne vrijednosti uvećane za obračunatu maržu u visini 10.000,00kn + PDV-e. 9. Kupac je platio navedeni iznos čekom. Ček je poslan na naplatu. Čak je protestiran.
Provodi se vrijednosno usklađenje čeka. 10. Izvrši saldiranje pretporeza i obveza za PDV te izvrši potrebna knjiženja.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
10
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
Prostor za računanje:
11
5. Knjiži sljedeće poslovne promjene: 1. Za prodanu robu u maloprodaji primljeni su čekovi po tekućim računima građana u
iznosu od 4.000,00kn. 2. Čekovi su predani na naplatu. 3. Čekovi su naplaćeni u iznosu od 3.500,00kn. Primljen je izvadak po žiro-računu br. 35. 4. Ček br. 12345678 na iznos od 500,00kn je vraćen zbog nepostojanja pokrića na
tekućem računu građana. 5. Ček je odmah dan na protest.
D P D P
D P D P
D P D P
5. Knjiži sljedeće poslovne promjene: 1. Društvo „A“ d.o.o. je od društva „B“ d.o.o. za obavljene usluge primilo mjenicu na iznos od
100.000,00kn. 2. Društvo „A“ d.o.o. je podnijelo mjenicu na plaćanje. 3. Mjenica je naplaćena. 4. Društvo „A“ d.o.o. je od društva „C“ d.o.o. za obavljene usluge primilo mjenicu na iznos od
200.000,00kn. 5. Društvo „D“ d.o.o. je društvu „A“ d.o.o. obavilo uslugu te za to ispostavilo račun br. 11/14
na ukupni iznos od 250.000,00 (usluga 200.000,00 + PDV 50.000,00). 6. Društvo „A“ d.o.o. je indosamentom prenijelo mjenicu primljenu od društva „C“ d.o.o. na
svog vjerovnika društvo „D“ d.o.o. 7. Razliku po računu br. 11/14 društvo „A“ d.o.o. podmiruje sa žiro računa.
D P D P
12
D P D P
D P D P
D P D P
2. Knjiži sljedeće poslovne promjene: 1. Društvo „A“ d.o.o. u svom posjedu ima mjenicu na iznos od 100.000,00 kn s dospijećem
31.12.2010. koja je primljena od dužnika „B“ d.o.o. 2. Društvo „A“ d.o.o. dana 30.07.2010. sklapa ugovor o eskontu mjenice s društvom „C“ d.o.o.
uz diskontnu kamatu od 10% nominalne vrijednosti mjenice. Prijenos mjenice od indosanta („A“ d.o.o.) na indosatara („C“ d.o.o.) obavlja se indosamentom na poleđini mjenice. Društvo „C“ d.o.o. uplaćuje diskontirani iznos na žiro-račun društva „A“ d.o.o., izvadak sa žiro-računa br. 233.
Društvo „A“ d.o.o.
D P D P
D P D P
13
Društvo „C“ d.o.o.
D P D P
D P D P
3. Knjiži sljedeće poslovne promjene: 1. Društvo A je od društva B steklo mjenicu eskontom. Mjenica dospijeva 28.11.2013., a
mjenični iznos je 500.000 kn. Kada treba priznati prihod, ako je za mjenicu 2.10.2013. plaćeno 475.000 kn?
Obračun:
D P D P
D P D P
4. Knjiži sljedeće poslovne promjene: 1. Društvo B je od društva K steklo mjenicu eskontom. Mjenica dospijeva 13.09.2013., a
mjenični iznos je 450.000 kn. Kada treba priznati prihod, ako je za mjenicu 14.08.2013. plaćeno 150.000 kn?
14
Obračun:
D P D P
D P D P
15
5. Kupljeno je 1000 m² građevinskog zemljišta za 400.000,00kn. 1. Troškovi ovjere ugovora kod javnog bilježnika iznose 200,00kn + PDV. 2. Prema rješenju porezne uprave, porez na promet nekretnina iznosi 5% ugovorene cijene. 3. Troškovi uknjiženja vlasništva u zemljišne knjige iznose 300,00kn. 4. Troškovi poravnanja i čišćenja zemljišta prema računu tvrtke Niskogradnja d.o.o. iznose
5.612,00kn s PDV-om. 5. Do građevinske parcele izrađena je prisupna cesta s rasvjetom od iste firme u visini
14.640,00kn s PDV-om. 6. Izdani su nalozi za plaćanje svih obveza. 7. Nalozi su provedeni. Primljen je izvadak s žiroračuna. 8. Građevinsko zemljište stavljeno je u funkciju.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
16
Prostor za računanje:
6. Poduzeće investira u izgradnju pogonske zgrade na vlastitom građevinskom zemljištu. Zbog toga je pribavljena:
1. projektna dokumentacija od Arhitekta d.o.o. Os po cijeni od 31.720,00kn sa PDV-om
2. revizija projektne dokumentacije prema ugovoru o djelu iznosi 2.560,00kn (2.000,00 kn neto + 500,00kn za 25% poreza i 50,00kn za 10% prireza na porez)
3. lokacijska dozvola Ureda za prostorno uređenje i plaćena virmanom od 600,00kn (primljen je izvadak s žiroračuna)
4. elektroenergetska djelatnost za čije izdavanje HEP-u d.o.o. čekom plaćena naknada od 300,00kn s PDV-om (primljen je izvadak s žiroračuna)
5. vodopriverdna dozvola za čije izdavanje općinskome tijelu vodoprivrede plaćena naknada od 250,00kn (primljen je izvadak s žiroračuna)
6. prometna suglasnost za čije izdavanje tijelu državne uprave za promet i veze virmanom uplaćeno 250,00 kn (primljen je izvadak s žiroračuna)
7. građevinska dozvola za koju je plaćena taksa 300,00 kn. (primljen je izvadak s žiroračuna)
8. Pogonska zgrada stavljena je u upotrebu.
D P D P
17
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
Prostor za računanje:
18
7. Društvo je, kao naručitelj, sklopilo ugovor o izgradnji poslovnog prostora (tvornica i uredski prostori). Predračunska vrijednost građevinskih radova iznosi 3.000.000,00kn.
1. Društvo je uplatilo predujam u iznosu 20% proračunske vrijednosti. 2. Od izvođača radova primljen je račun za dani predujam u iznosu 600.000,00kn uz
napomenu da se radi o prijenosu porezne obveze. 3. Primljena je prva privremena situacija (ovjerena od strane nadzora) u iznosu
1.000.000,00kn. 4. Obračunan je i knjižen PDV-e. 5. Faktura je podmirena iz dugoročnog kredita banke. 6. Primljena je druga privremena situacija na iznos od 1.000.000,00kn. 7. Obračunan je iu knjižen PDV-e. 8. Izvršen je obračun predujma, a razlika je podmirena sa žiro računa. 9. Društvo je primilo konačnu situaciju u iznosu ukupne vrijednosti od 3.000.000,00kn.
Knjižena je razlika po obračunu. 10. Razlika je plaćena sa žiroračuna. 11. Primljen je račun za usluge nadzora u iznosu 2% vrijednosti građevine uz napomenu
da se radi o prijenosu porezne obveze. 12. Izvršena je kapitalizacija kamata iz dugoročnog kredita, prema obračunu banke u
iznosu 42.000,00kn, a koje su plaćene sa žiroračuna. 13. Građevina je spremna za upotrebu te je izvršeno njezino aktiviranje.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
19
8. Ugovorena izgradnja pogonske zgrade s tvrtkom Graditelj d.o.o. Os po načelu „Ključ u ruke“ za 1.830.000,00kn s PDV-om. Dovršetak zgrade je unutar 3 mjeseca, a zakašnjenje se obračunava 0,1% zakasnine za svaki dan zakašnjenja do najvise 5% ugovorene cijene. Obračun je mjesečni prema stupnju završensti. Plaćanje se obavlja sljedećom dinamikom: u 25% predujma u roku od 5 dana od potpisa ugovora daljnjih 35% u roku od 8 dana od mjesečnog obračuna, a 40% iznosi 732.000,00kn kao robni zajam na 2. godine uz 12% godišnje dekurzivne kamate i s polugodišnjim otplatama. Plaćen je predujam u izrosu od 457.500,00kn.
1. Primljena je 1. privremena obračunska situacija na 634.400,00kn. 2. Obračunan je i knjižen PDV-e. 3. Na traženje izvoditelja ugovoreno je obavljanje nepredviđenih radova u vrijednosti od
54.900,00kn s rokom završenja unutar dogovorenog roka. 4. Obračunan je i knjižen PDV-e. 5. Izvoditelj je poslao obavijest po završetku radova i pozvao na primopredaju zgrade.
Obavljena je stručna primopredaja zgrade i izvršena primopredaja i utvrđeno da je ispunjenje ugovora kasnilo 20 dana. Troškovi primopredaje plaćeni su čekom i iznose 2.000,00kn. Primljen je izvadak s žiroračuna.
6. Primljena je 2. privremena obračunska situacija na 336.720,00kn. i konačna obračunska situacija.
7. Obračunan je i knjižen PDV-e. 8. Obračunati su penali zbog kašnjenja radova u visini ugovorene neto cijene radova. 9. Plaćena je taksa mjerodavnom tijelu za izdanu uporabnu dozvolu od 420,00kn. 10. Svi računi poslani su na naplatu. Primljen je izvadak sa žiro računa. 11. Zgrada je stavljena u funkciju.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
20
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
Prostor za računanje:
21
9. Društvo „T“ prodaje poslovnu zgradu s pripadajućim zemljištem. U poslovnim knjigama društva „T“ poslovna zgrada je iskazana po trošku nabave 900.000,00 kn i ispravka vrijednosti 100.000,00 kn (sadašnja ili neamortizirana vrijednost iznosi 800.000,00 kn). Trošak nabave zemljišta je 180.000,00 kn. Prema kupoprodajnom ugovoru koji je zaključen s kupcem prodajna cijena poslovne zgrade i zemljišta iznosi 1.400.000,00 kn. Poslovna zgrada koja je predmet kupoprodajnog ugovora smatra se, u kontekstu oporezivanja PDV-om novosagrađenom nekretninom, pa se na nekretnine obračunava PDV. Zemljište podliježe oporezivanju porezom na promet nekretnina (5%) kojeg snosi stjecatelj nekretnine. Obračunati PDV na građevinski dio nekretnine iznosi 250.000,00 kn (prodajna cijena 1.400.000,00 – vrijednost zemljišta 180.000,00 = 1.220.000,00 kn x 0,20 = 244.000,00). Kupac je platio.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
Prostor za računanje:
22
AKREDITIV 1. Uvozi se oprema iz Njemačke za 50.000,00 eura. Poslovnoj banci ovlaštenoj za poslove s inozemstvom predan je nalog 15 (nalog za otvaranje akreditiva) da na teret deviznog računa u poslovima s inozemstvom otvori akreditiv od 50.000,00 eura. U trenutku otvaranja akreditiva srednji tečaj prema HNB-u bio je 7,25 kn = 1 €. Primljeno je izvješće o otvorenom akreditivu. Primljena je oprema i račun izonemnog dobavljača na iznos od 50.000,00 €. Tečaj € na dan preuzimanja opreme bio je 7,30 kn. Oprema je stavljena u funkciju.
Obračun tečajnih razlika:
D P D P
D P D P
D P D P
D
P D P
D P D P
23
2. Uvozi se oprema iz Italije za 65.000,00 €. Sa poslovnom bankom sklopljen je ugovor da za potrebe poslovanja s inozemstvom otvori devizni akreditiv za plaćanje inozemnog dobavljača. Na taj dan 1€ vrijedi 7,35 kn. Primljeno je izvješće o otvorenom aktreidivu. Oprema je dostavljena u Hrvatsku u roku mjesec dana i račun dobavljača na 65.000,00 €, ali po tečaju 7,30 kn za 1€. Carina iznosi 10% ugovorene cijene. Carina se plaća čekom. Troškovi špeditera i prijevoza iznose 8.418,00 kn s PDV-om i plaćeni su čekovi. Ček je upućen na naplatu. Troškovi montaće i 1. servisa iznose 5.000,00 kn bez PDV-a. Plaćeno je virmanom. Virman je poslan na naplatu. Virman i ček su naplaćeni o čemu je primljeno izvješće banke. Oprema je predana na primopredaju. Izvrši saldiranje PDV-a ako obveza PDV-a iznosi 6.000,00 kn.
Obračun tečajnih razlika:
D P D P
D P D P
D P D P
D
P D P
D
P D P
D
P D P
24
KUPNJA DEVIZA 1. Zbog proširenja poslovanja na inozemstvo kupuju se devize u kunskoj protuvrijednosti od 35.000,00 €. Ovlaštenoj tuzemnoj banci za poslove s tuzemstvom, dostavlja se nalog za plaćanje kupljenih deviza (1€ = 7,30kn). Banka je poslala izvješće o kupnji deviza. Izvršen je prijenos kupljenih deviza na devizni račun. Primljen je izvadak sa žiro računa. Temeljem položenog novca na devizni račun može se otvoriti devizni akreditiv. Banka je dostavila izvješće o otvorenom akreditivu.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
Prostor za računanje:
25
2. Za potrebe plaćanja deviznih obveza prama inozemstvu kupuje se kod poslovne banke 25.000,00 USD. Banci je dostavljen nalog za plaćanje kunske protuvrijednosti prema tečaju od 5 kn = 1USD. Od banke je primljen izvadak sa ziro računa o obavljenoj doznaci. Kupljene devize položene su na račun. Banka je poslala izvješće. Banci je dostavljen nalog za plaćanje devizne obveze prema inozemnom dobavljaču u iznosu od 25.000,00 USD (1USD = 5,50kn). Banka je dostavila izvadak sa deviznog računa.
D P D P
D
P D P
D P D P
D P D P
D P D P
Prostor za računanje:
26
3. Radi izvršenja sklopljenog ugovora o nabavci stroja u inozemstvu vrši se kupnja deviza od 70.000,00 € u kunskoj protuvrijednosti (1€=7,30kn). Primljen je izvadak sa žiro računa o kupljenim devizama. Sljedećeg dana kupljene devize doznačene su na devizni račun. Primljeno je izvješće. Kupljen je stroj 70.000,00 € (po tečaju 1€=7,40kn). Carina iznosi 5%, a špedicija i transport 2% ugovorene cijene. Stroj je stavljen u funkciju. Knjiži tečajne razlike.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
Prostor za računanje:
27
PRIMLJENI I DANI PREDUJMOVI
Primljeni predujmovi Poduzeće je obvezno ispostaviti račun za primljeni predujam istekom obračunskog razdoblja u kojem je predujam primljen i iskazati obvezu za PDV. Preračunatom stopom se iz primljenog predujma izračunava PDV (20%). PDV se evidentira u knjizi izlaznih računa za primljene predujmove. Kada nastane isporuka ili se obavi usluga ispostavlja se izlazni račun i obračunava PDV po isporuci ili obavljenoj usluzi, a račun za primljeni predujam se stornira.
1. Primljena je uplata predujma za oporezivu uslugu u visini 12.500,00kn s PDV-om. 2. Ispostavljen je račun za primljeni PDV-e. 3. Ispostavljen je račun za obavljenu uslugu. 4. Obavlja se storniranje računa za primljeni predujam. 5. Obavlja se obračun primljenog predujma i zatvaranje potraživanja od kupaca. 6. Obavlja se priznavanje prihoda.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
28
Dani predujmovi Ukoliko poduzeća daju predujmove za nabavu robe ili usluge koje su u funkciji oporezivih isporuka - istekom obračunskog razdoblja u kojem je dan predujam, a isporuka robe ili usluga nisu obavljene, dobivaju račun za dani predujam po kojem mogu priznati pretporez. Preračunatom stopom se iz danog predujma izračunava PDV (20%). PDV se evidentira u knjizi ulaznih računa za dane predujmove.
1. Plaćen je predujam za oporezivu uslugu u visini 12.500,00kn s PDV-om. 2. Primljen je račun za dani predujam PDV-e. 3. Primljen je račun. 4. Obavlja se storniranje računa za dani predujam. 5. Obavlja se obračun danog predujma i plaćanje dobavljača. 6. Podmiruje se razliak iznosa prema dobavljaču.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
29
PREDUJMOVI ZA GRAĐEVINSKE USLUGE PRIMLJENI PRIJE 1. SRPNJA 2013. Društvo Kooperant d.o.o. primilo je 18. 6. 2013. od društva Izvođač d.o.o. predujam za sanaciju poslovnog prostora u iznosu od 125.000,00 kuna. Za navedeni predujam društvo je izdalo račun za primljeni predujam s obračunanim PDV-om (osnovica 100.000,00 kuna, PDV 25.000,00 kuna)
D P D P
D P D P
D P D P
PREDUJMOVI ZA GRAĐEVINSKE USLUGE PRIMLJENI NAKON 1. SRPNJA 2013.
Društvo Graditelj d.o.o. primilo je 19. 8. 2013. predujam za izgradnju poslovnog prostora u iznosu od 250.000,00 kuna. Za navedeni predujam društvo je izdalo račun za primljeni predujam bez obračuna PDV-a, uz napomenu da se radi o prijenosu porezne obveze temeljem članka 75. stavka 3. točke a) Zakona o PDV-u.
D P D P
D P D P
30
DANI PREDUJMOVI ZA GRAĐEVINSKE USLUGE PREDUJMOVI ZA GRAĐEVINSKE USLUGE DANI NAKON 1. SRPNJA 2013. Društvo Investitor d.d. uplatilo je 19. 8. 2013. predujam za izgradnju poslovnog prostora u iznosu od 250.000,00 kuna. Za navedeni predujam društvo je primilo račun za dani predujam bez obračuna PDV-a, uz napomenu da se radi o prijenosu porezne obveze temeljem članka 75. stavka 3. točke a) Zakona o PDV-u.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
31
PREDUJMOVI ZA GRAĐEVINSKE USLUGE DANI PRIJE 1. SRPNJA 2013. Društvo Izvođač d.o.o. uplatilo je 18. 6. 2013. predujam za sanaciju poslovnog prostora u iznosu od 125.000,00 kuna. Za navedeni predujam društvo je primilo račun za dani predujam s obračunanim PDV-om (osnovica 100.000,00 kuna, PDV 25.000,00 kuna).
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
32
FINANCIJSKI NAJAM
1. Ugovoren je financijski najam stroja na rok od 4 godine. Knjigovodstvena vrijednost stroja je 250.000,00 kn. Ugovorena godišnja najamnina stroja u kojoj e sadržana i godišnja kamatna stopa od 8% iznosi 65.000,00 bez PDV-a. Odredi vrjiednost najma stroja u 4. godini, izradi plan naplate najamnine, te knjiži fakture za prvu godinu najamnine: najamnina 65.000,00 kn , PDV 14.950,00 kn. U najamnini je sadržan iznos kamate od 20.000,00 kn, a ostatak 45.000,00 odnosi se na otplatu najma stroja.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
Plan otplate:
Godina Godišnja najamnina Knjigovodstveni
iznos duga Iznos Kamata Otplata
33
2. Izradi plan naplate najamnine stroja ako je ugovoreno: financijski najam na rok od 5 godina stroja prema knjigovodstvenoj vrijednosti od 300.000,00 kn. Ugovorom o najmu vlastitog stroja dogovorena je godišnja najamnina od 85.000,00 kn uz kvartalnu stopu od 3% bez PDV-a. Osredi vrijednost stroja na kraju 5. godine te proknjiži najam stroja, te isporučenu fakturu za prvu godinu najma. Kupac j podmiren mjenicom. Mjenica je poslana na naplatu. Mjenica je naplaćena.
D P D P
D P D P
D P D P
D
P D P
D
P D P
Plan otplate:
Godina Godišnja najamnina Knjigovodstveni
iznos duga Iznos Kamata Otplata
34
3. Poduzetnik je komitentu odobrio kratkoročni financijski kredit u iznosu od 15.000,00 kuna na rok od 120 dana uz 12% godišnjih kamata. Obračunata je kamata u iznosu od 600,00 kuna. Predan je nalog banci na iznos odobrenog kredita i primljen je izvadak žiroračuna o izvršenju naloga. Komitent je nakon dospijeća vratio kredit s pripadajućim kamatama, o čemu je primljen bankovni izvadak. Napomena: Osnovni razmjeri za kamatni račun glase: a) za obračun u godinama
G : 100 = k : p x v
b) za obračun u mjesecima
G : 1200 = k : p x mj
c) za obračun u danima
G : 36500 = k : p x d
(G – glavnica, k – kamata, p – postotak, v – broj godina, mj – broj mjeseci, d – broj dana)
Razmjer ima vanjske i unutarnje članove. Vanjski su članovi: 'G', 'p' i 'v' ili 'mj' ili 'd', a unutarnji 'k' i '100 ili 1200 ili 36500' (u prijestupnoj godini bazni je broj 36600).
Prema pravilima za rješavanje razmjera i jednadžbi:
• vanjski član razmjera jednak je umnošku unutarnjih članova podijeljeno s preostalim vanjskim članom razmjera, odnosno
• unutarnji član razmjera jednak je umnošku vanjskih članova podijeljeno s preostalim unutarnjim članom.
Iz osnovnog razmjera (u slučaju kada su zadani dani) sljedeće su formule:
pG x
36500k x d
dG x
36500k x p
36500
d x pG x k
d x p
36500k x G ====
D P D P
D P D P
35
D P D P
4. Za prodanu robu na kredit kupcu je odobren robni zajam (kredit) u iznosu od 250.000,00 kuna (s obračunatim PDV-om) na rok od 6 mjeseci uz 1% mjesečnih dekurzivnih kamata, s primjenom V. financijskih tablica i uz mjesečno vraćanje obroka. U izvatku žiroračuna kupac je uplatio obrok za prvi mjesec.
Napomena: Mjesečni obrok (anuitet) iznosi: a = C x Vnp; a = 250.000,00 x V
612; a = 250.000,00 x
0,17254837 = 43.137,00 (zaokruženo). Ukupno zaduženje za robni kredit iznosi 43.137,00 x 6 = 258.822,00 kuna, od čega su kamate 8.822,00 kune. Na temelju toga izrađuje se plan otplate, tzv. otplatna osnova:
Razdoblje Anuitet Kamate Otplata
glavnice
Ostatak
duga
1 2 3 4 5
0 - - -
1
2
3
4
5
6
Ukupno
D P D P
D P D P
36
D P D P
D P D P
D P D P
VIŠAK ILI MANJAK IMOVINE
1. Popisom je utvrđen višak stroja.Procijenjena bruto knjigovodstvena vrijednost stroja (tržišna vrijednost takvog novog stroja, nabavna vrijednost) 4.000,00kn, ispravak vrijednosti (istrošenost stroja) 1.700,00kn pa je neto vrijednost stroja 2.300,00kn (4.000 - 1.700). Knjiži navedene poslovne promjene.
D P D P
D P D P
2. Popisom je utvrđen manjak stroja. Bruto knjigovodstvena vrijednost stroja (nabavna vrijednost) 10.000,00kn, akumulirana amortizacija 3.000,00kn. Neto knjigovodstvena vrijednost stroja je 7.000,00kn što predstavlja procijenjenu tržišnu vrijednost (bez PDV-a). PDV na manjak stroja je 1.750,00kn (7.000,00 x 25%). Knjiži navedene poslovne promjene.
37
D P D P
D P D P
3. Knjiži navedene poslovne promjene.
1. Popisom je utvrđen manjak stroja. Bruto knjigovodstvena vrijednost stroja (nabavna vrijednost) 4.000,00kn, akumulirana amortizacija 3.100,00kn.
2. Procijenjena tržišna vrijednost stroja je 1.250,00kn (od toga PDV 250,00kn). Za utvrđeni manjak tereti se odgovorna osoba.
D P D P
D P D P
D P D P
38
FINANCIJSKA IMOVINA
1. Na burzi je kupljeno 200 dionica tvrtke Marko d.o.o. po cijeni od 320,00kn za dionicu. Nominalna vrijednost dionica je 400,00kn te se u knjigovodstvu vodi po iznosu troška ulaganja kao dugoročno ulaganje s obilježjima isplata dividendi. Nakon određenog vremena poduzeće je prodalo 150 dionica po cijeni od 350,00kn za dionicu. Ostatak iznosa procijenjen je prema fer vrijednosti. Poslije je prodano i preostalih 50 dionica, ali po cijeni od 300,00kn za dionicu. Knjiži navedene poslovne promjene!
Obračun:
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
39
2. Temeljem odluke skupštine društva odlučeno je kupiti 400 dionica T-HT-a d.d. Zagreb u vrijednosti 280,00kn po dionici. U trenutku emitiranja donica je imala knjigovodstvenu nominalnu vrijednost od 386,00kn po dionici. Skupština je odlučila tijekom vremena prodati nabavljene donice sljedećom dinamikom: prvih 200 dionica po vrijednosti od 210,00kn po dionici, u drugoj polovini godine prodane su ostale dionice po cijeni od 200,00kn po dionici. Iznos se procjenjuje prema fer vrijednosti. Knjiži navedene poslovne promjene.
Obračun:
D P D P
D P D P
D P D P
40
3. Poduzeće Mario d.d. Os kupio je 100 dionica tvrtke Josip d.d. Os po cijeni od 120,00 kn/dionica. Sve dionice su odmah prodane po cijeni od 100,00 kn. Knjiži sve potrebne promjene.
Obračun:
D P D P
D P D P
D P D P
4. Odlukom upravnog odbora, a na preporuku mišljenja nadzornih odbora Alastor d.o.o. Os kupljeno je 250 dionica na Zagrebačkoj burzi po cijeni od 390,00kn/dionica. Nominalna vrijednost dionice prilikom 1. kotacije iznosila je 460,00kn. Tijekom vremena prodano je 120 dionica po cijeni od 305,00kn. Ostatak iznosa procijenjen je prama fer vrijednosti. U zadnjem kvatralu izvršena je i prodaja ostalih dionica po cijeni od 300,00kn. Knjiži navedene poslovne promjene.
Obračun:
41
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
5. Kako bi se spriječio daljnji pad vlastitih dionica, poduzeće je na temelju prethodnih izdvojenih sredstava za rezerve u tu svrhu otkupio na novčanoj burzi 1000 dionica po cijeni od 26,00kn za dionicu. Nominalna vrijednost je 40,00kn/dionica. Troškovi konverzije i brokera iznose 0,5 % i namireni su čekom. Ček je poslan na naplatu. Bit će izvršen u zakonskom roku plaćanja. Tijekom godine na burzi je kupljeno 200 dionica konkurentnog poduzeća po cijeni od 320,00kn/dionica. Njena nominalna vrijednost bila je 380,00kn. Tijekom vremena poduzeće je prodalo 130 dionica po cijeni od 360,00kn/dionica. Ostatak vrijednosti procjenjuje se prema načelu fer vrijednosti. Prodane su i preostale dionice po cijeni od 330,00kn za dionicu.
Obračun:
42
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
6. Poduzeće se u poslovnom interesu povezalo s tvrtkom Gabarit d.d. Os u čijem nadzrnom odboru preko svojeg člana može utjecati na proces donošenja odluka. U tu svrhu kupljeno je 25% dionica ili ukupno 2.500 komada po tržišnoj cijeni od 360,00kn. Nominalna vrijednost dionice je 500,00kn. Na kraju godine, računovodstvo je utvrdilo zaradu po dionici od 40,00kn, od čega se prema odluci skupštine 60% doznačuje na žiro račun, a 40% na zadržani dobitak.
Obračun:
43
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
METODA UDJELA
1. Dioničko društvo M d.d. kupilo je 20.6.20x1. na burzi 3.000 dionica društva K d.d. po tržišnoj cijeni od 50,00kn po dionici. Dioničko društvo K d.d. ukupno je emitiralo 10.000 dionica. Na kraju godine društvo K d.d. iskazalo je neto dobit u iznosu od 100.000,00kn. Na skupštini dioničara izglasana je i isplaćena dividenda u iznosu od 3,00 kn po dionici.
Obračun:
44
D P D P
D P D P
2. Dioničko društvo L d.d. steklo 1.1.20x1. je 4.000 dionica društva S d.d. kupnjom na burzi po tržišnoj cijeni od 100,00 kn po dionici. Društvo S d.d. ukupno je emitiralo 10.000 dionica. Na kraju godine društvo S d.d. iskazalo je neto dobit u iznosu od 200.000,00 kn. Društvo S d.d., također, je u financijskim izvještajima iskazalo povećanje revalorizacijskih rezervi u iznosu od 50.000,00 kn temeljem svođenja na fer vrijednost financijske imovine raspoložive za prodaju. Na skupštini dioničara odlučeno je da se u dividende rasporedi 10% neto dobiti. Dividende su isplaćene.
Obračun:
D P D P
D P D P
D P D P
45
3. Društvo L drži 4.000 dionica društva S, što je 40% od ukupno emitiranih dionica društva S. Knjigovodstveni iznos ulaganja u društvo S u računovodstvenoj evidenciji društva L iznosi 350.000,00 kn. Društvo S d.d. iskazalo je u svojim financijskim izvještajima 20x1. godinu gubitak u iznosu od 200.000,00kn.
Obračun:
D P D P
4. Društvo Gama d.d. na dan 1.1.20x1. godine drži 30% redovnih dionica s pravom glasa društva Alfa d.d., što iznosi 3.000 dionica. Knjigovodstvena vrijednost dionica u računovodstvenoj evidenciji društva Gama na dan 1.1.20x1. godine iznosi 200.000,00kn. Društvo Alfa je u 20x1. godini ostvarilo neto dobit u iznosu od 100.000,00kn i ostalu sveobuhvatnu dobit u iznosu od 30.000,00kn, od čega je 10.000,00kn temeljem svođenja na fer vrijednost financijske imovine raspoložive za prodaju, a 20.000,00kn temeljem revalorizacije dugotrajne materijalne imovine. Na skupštini dioničara odlučeno je da se sva neto dobit rasporedi u rezerve.
Na početku 20x2. godine menadžment društva Gama donio je odluku o prodaji dionica društva Alfa te je po toj osnovi sklopljen ugovor o prodaji s društvom Zeta. Temeljem te odluke, ulaganja u dionice društva Gama tretiraju se kao imovina namijenjena prodaji sukladno MSFI-u 5 i prenose na kratkotrajnu imovinu. Tržišna cijena dionice društva Alfa iznosila je 100,00kn u trenutku reklasifikacije. Dionice društva Alfa prodane su društvu Zeta 15.3.2013. po cijeni od 100,00kn po dionici.
Obračun:
46
D P D P
D P D P
5. Trgovačko društvo „Primorje“ 31.01.200x. godine kupilo je 5.000 dionica trgovačkog društva „Zagorje“ po cijeni od 110,00kn/dionici. 5.000 dionica čini 40% dioničkog kapitala trgovačkog društva „Zagorje“. Plaćena je provizija brokeru 5.000 kn. Na kraju godine 31.12.200x. godine trgovačko društvo „Zagorje“ iskazalo je neto dobit u iznosu od 75.000,00kn. Trgovačko društvo „Zagorje“ izglasalo je 15.07. 200x. + 1. godišnju dividendu na ukupan iznos od 45.000,00kn. Izglasana dividenda je naplaćena.
Obračun:
D P D P
D P D P
D P D P
47
6. Trgovačko društvo „Primorje“ 31.01.200x. godine kupilo je 4.000 dionica trgovačkog društva „Zagorje“ od ukupno emitiranih 245.000 dionica po cijeni od 110,00kn po dionici. Plaćena je provizija brokeru 5.000,00kn. Trgovačko društvo „Primorje“ ovo ulaganje klasificira u kategoriju financijske imovine raspoložive za prodaju. Na datum 31.12.200x. godine zadnja cijena ponude na kupnju na burzi dionica trgovačkog društva „Zagorje“ je 115,00 kn po dionici. Potrebno je izvršiti postupak revalorizacije ulaganja u dionice na datum 31.12.200x. godine, tj. na datum bilance.
Trgovačko društvo „Primorje“ odlučilo je 20.02.200x. + 1 godine prodati 2.000 dionica trgovačkog društva „Zagorje“. Ostvarena je prodajna cijena od 118,00 kn po dionici.
Obračun:
48
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
49
BLAGAJNIČKO POSLOVANJE
1. Blagajničkom uplatnicom podignuta je gotovina sa žiro računa u visini 2.100,00 kn. Početno stanje na žiro računu iznosi 50.000,00 kn. Za potrebe poslovanja sa žiro računa podignuto je još 1.000,00 kn. Primljen je izvadak sa žiro računa o isplati 3.100,00 kn. Glavna blagajna položila je na žiro račun 500,00 kn. Primljen je izvadak sa žiro računa. Dnevni utržak 5.000,00 pomoćnoj blagajni doznačila je glavna blagajna. Sljedećeg dana glavna blagajna uplatila je utržak na žiro račun. Primljen je izvadak sa žiro računa. Višak ili manjak novca sa glavne blagajne uplati ili podigni s ili na žiro račun.
D P D P
D P D P
2. Na žiro račun izvršena je uplata od 10.000,00 kn. Početno stanje na glavnoj blagajni je 20.000,00 kn. Primljen je izvadak sa žiro računa o obavljenoj isplati. Početno stanje na žiro računu je 30.000,00 kn. Sljedećeg dana žiro račun je izvršio prijenos u visini 500,00 kn. Primljen je izvadak sa žiro računa. Podignuta je gotovina sa žiro računa čekom u visini 2.000,00 kn. Primljen je izvadak sa žiro računa. Izjednači glavnu blagajnu te višak ili manjak novca uplati ili isplati s žiro računa.
D P D P
D P D P
50
3. Gotovinskim čekom podignuta je gotovina u visini 5.000,00 kn. Stigao je izvadak sa žiro računa. Virmanom je isplaćeno sa blagajne primljeni iznos. Stigao je izvadak sa žiro računa. Bariranim čekom isplaćeno je sa žiro računa iznos od 3.000,00 kn. Primljen je izvadak sa žiro računa. Nakon nekoliko dana sa glavne blagajne isplaćeno je 2.000,00 kn. Istog dana primljen je izvadak. Općom uplatnicom iz glavne blagajne isplaćen je višak novca na žiro račun. Primljen je izvadak sa žiro računa. Početno stanje na žiro računu je 30.000,00 kn i na glavnoj blagajni 30.000,00 kn.
D P D P
D P D P
4. Početno stanje na žiro računu je 35.000,00 kn, na dobavljačlima 30.000,00 kn, pomoćnoj blagajni 4.000,00 kn. Tijekom vremena nastale su sljedeće promjene: a) Dana 5.1. čekom br.CA10026, sa žiro računa podignuto je 4.000,00 kn b) U FINI su dostavljeni nalozi za plaćanje dobavljača u visini 10.000,00 kn c) U blagajnu je primljen utržak prodavaonice u visini 4.000,00 kn d) Primljen je izvadak sa žiro računa o izvršenju čeka br.CA10026 e) Utržak je položen na žiro račun f) Primljen je izvadak sa žiro računa o uplati utrška prodavaonice g) Glavna blagajna položila je na žiro račun 8.000,00 kn h) Primljen je izvadak sa žiro računa o izvršenom pologu novca i) Podignuto je sa žiro računa čekom 5.000,00 kn na ime putnih troškova j) Glavna blagajna vratila je na žiro račun 5.000,00 kn k) Primljen je izvadak sa žiro računa o izvršenju čeka za službeno putovanje l) Primljena je obavijest sa žiro računa o uplaćenom novcu sa glavne blagajne m) Primljena je obavijest sa žiro računa da je dobavljač plaćen n) Vrši se zatvaranje i izjednačavanje svih računa
D P D P
51
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
5. Kod poduzetnika „Kultura“ d.o.o. Osijek početna stanja su: pomoćna blagajna 5.000,00 kn, žiro račun 45.000,00 kn, obveze za čekove 20.000,00 kn: 1. dana 20.1. podignuto je 500,00 kn u glavnu blagajnu 2. U blagajnu je primljen utržak prodavaonice od 3.000,00 kn 3. Primljen je izvadak sa žiro računa o realizaciji u visini 500,00 kn 4. Na žiro račun položen je utržak 5. Primljen je izvadak sa žiro računa o uplati utrška prodavaonice 6. Podignuto je sa žrio računa 3.000,00 kn 7. Glavna blagajna vratila je razliku na žiro račun 8. Primljeni su izvadci za izvršene uplate i isplate.
D P D P
D P D P
D P D P
52
6. Početna stanja su žiro račun 50.000,00 kn, pomoćna blagajna 20.000,00 kn: 1. Dana 7.1. podignuto je za potrebe putovanja 1.000,00 kn 2. Blagajna prodavaonice položila je utržak u visini 20.000,00 kn 3. Utržak je položen na žiro račun 4. Primljen je izvadak sa žiro računa o pologu utrška 5. Primljen je izvadak sa žiro računa u visini od 1.000,00 kn 6. Glavna blagajna isplatila je 2.000,00 kn (izvrši potrebne predradnje za ovu isplatu) 7. Primljen je izvadak sa žiro računa o uplati 2.000,00 kn 8. Izjednači sve račune.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
53
PUTNI NALOG 1. U glavnu blagajnu doznačeno je 5.000,00kn na ime putnih troškova. Primljen je izvadak sa žiro računa 5.000,00kn. Isplaćena je akontacija radniku za službeni put 5.000,00kn. Nakon službenog puta radnik je obračunao sve troškove 5.000,00kn. Knjiži navedene poslovne promjene.
D P D P
D P D P
D P D P
2. Podignuto je sa žiro računa čekom u blagajnu 8.000,00kn na ime putnih troškova. Primljen je izvadak sa žiro računa o obavljenoj isplati. Isplaćena je akontacija radniku od 7.500,00kn. Radnik je nakon službenog puta podnio obračun troškova od 7.500,00kn. Višak ili manjak novca je podignut ili vraćen s ili na žiro račun te je o svim promjenama primljeno pismeno izvješće banke.
D P D P
D P D P
D P D P
54
3. Zaposlenik poduzeća upućen je na službu putovanja. U putnom nalogu određeno je da put traje 3 dana. Iznos dnevnice je 170,00kn/dan. Putovanje će se obaviti osobnim automobilom. Zaposlenik ide na put u Zagreb što prema službenom izvješću treba prijeći u jednom pravcu 250 km, a troškovi cestarine iznose u jednom pravcu 86,00kn. Napravi obračun putnog naloga. U tu svrhu u glavnu blagajnu doznačeno je 5.000,00kn. Primljen je izvadak sa žiro računa. Isplaćena je akontacija od 3.500,00kn. Nakon povratka sa službenog puta, radnik je podnio obračun na 2.000,00kn.
D P D P
D P D P
D P D P
4. Radnik poduzeća Trgopromet d.o.o. Osijek Braće Radića 35 je poslan na stručno savjetovanje u Zagreb. Na put je poslan radnik Ivo Ivić, dipl. ekon. u trajanju od 2 dana (radi se o 19. i 20. prosinac).
Službena statistika procjenjuje udaljenost u jednom pravcu do Zagreba u iznosu 265 km (250 + 15 vožnje). Troškovi noćenja u hotelu Westyu snosi poslodavac u visini 1.500,00kn s PDV-om za oba dana prema računu hotela. Troškovi cestarine obračunati su u jednom pravcu od 116,00kn. Kotizacija za stručno sudjelovanje o MRS- evima iznosi 2.000,00kn. Čekom u blagajnu podignuto je 4.000,00kn. Primljen je izvadak sa žiro računa. Predujam je isplaćen u iznosu 3.500,00kn.
Radnik je nakon službenog puta podnio obračun 6.000,00kn. Višak ili manjak novca podigni ili vrati s ili na žiro račun. Za potrebe putovanja koristi se osobni automobil. Direktor potpisuje putrni nalog, a obračun se podnosi u roku 3 dana. Sačini obračun putnog naloga napravi potrebna knjiženja i zaključi račune.
55
Obračun putnog naloga:
D P D P
D P D P
D P D P
5. Knjiži sljedeće poslovne događaje: 1. Popisom je utvrđen višak u glavnoj blagajni 100,00kn. 2. Popisom je utvrđen manjak u pomoćnoj blagajni 20,00kn. Za utvrđeni manjak tereti se
blagajnika. 3. Popisom je utvrđen manjak u pomoćnoj blagajni 50,00kn. Za utvrđeni manjak tereti se
društvo.
D P D P
D P D P
56
UNAPRIJED PLAĆENI TROŠKOVI 1. Za potrebe popravka opreme primljena je faktura za radove u iznosu od 100.000,00kn plus
PDV 25.000,00kn. Za popravak ove opreme potrebne su više od dvije godine budući da se radi o popravku opreme cijelog pogona.
2. Početkom poslovne godine plaćena je zakupnina za poslovni prostor za tekuću te iduću poslovnu godinu u iznosu od 86.100,00kn s PDV-om za što je i primljena faktura najmodavca. Iznos najamnine od 8.750,00kn plaćen je za posljednja tri mjeseca tekuće godine.
3. Plaćena je premija osiguranja imovine za razdoblje od 1.9.2012. godine do 31.8.2013. godine. Iznos godišnje premije osiguranja je 48.000,00kn.
4. U promidžbene svrhe primljena je faktura za reklamu na lokalnoj radio postaji za 20 emitiranja u ukupnom iznosu od 20.000,00kn plus PDV. Do kraja godine emitirano je 10 reklama.
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
D P D P
57
2013. godina
D P D P
D P D P
D P D P
PRIHODI BUDUĆEG RAZDOBLJA 1. Sukladno ugovoru o najmu poslovnog prostora, najmodavac ispostavlja račun za najamninu
svakih šest mjeseci. 31. prosinca se uračunava najamnina za posljednja četiri mjeseca prethodne poslovne godine u svoti od 30.000,00kn. u veljači 2013. godine najmodavac ispostavlja račun za razdoblje od rujna 2012. godine do veljače 2013. godine u iznosu od 40.000,00kn.
2. Za mjesec prosinac 2012.godine nije primljena faktura do datuma s kojim je zaključeno sastavljanje financijskih izvještaja za utrošenu električnu energiju. Sukladno potrošenoj električnoj energiji obračunana je svota od 4.300,00kn dok je račun HEP-a iznosi 6.150,00kn s PDV-om (stopa PDV-a od 25%).
3. Reklamna kampanja je započela 15.prosinca 2012. godine i završila 5.siječnja 2013. godine. Razmjeran dio računa za reklamu koji treba teretiti prethodnu 2012. godinu je u iznosu od 12.000,00kn. Faktura je primljena u siječnju 2013. godine u iznosu 24.600,00 kn s PDV-om.
D P D P
D P D P
58
D P D P
D P D P