distribución de los costos indirectos de fabricación según...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N.° 344 Primera Quincena - Febrero 2016

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Distribución de los costos indirectos de fabricación según las NIIF completas

ResumenEl presente artículo analiza la estructura del costo de producción, pero sobre todo hace un análisis del tratamiento de los costos indirectos de fabricación, según lo establecido por la norma in-ternacional de Contabilidad N.º 2 (NIC 2) Existencias. Esta norma internacional considera en el párrafo 6 “que las existencias son activos los cuales van a ser vendidos en el curso normal de explota-ción, pero también se refiere a los activos en proceso de fabricación o los activos en forma de materiales o suministros1”.

Lo indicado anteriormente implica el sumo cuidado que se tiene que tener para determinar el costo de producción, sobre todo en el cálculo de los costos indirectos de fabricación si se tiene en cuenta que el párrafo 12 de la NIC 2 Existencias señala “Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar la materia prima en productos terminados2”.

La estructura del costo de producción está constituida por ele-mentos de costos directos y elementos de costos indirectos. Con referencia a los costos indirectos de fabricación está normado en el párrafo 13 de la NIC 2, en el cual indica que “El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costos de transfor-mación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción3”.

Elementos del costo de producciónLa estructura del costo de producción para fabricar un bien o prestar un servicio está constituido por ciertos elementos, como los que se van a indicar a continuación.

Materiales directos. Es un elemento importante del costo de producción constituido generalmente por recursos naturales o

1 Norma Internacional de Contabilidad 2. Existencias, párrafo 62 Norma Internacional de Contabilidad 2. Existencias p. 123 Norma Internacional de Contabilidad 2. Existencias p. 13

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Distribución de los costos indirectos de fabricación según las nIIf completas

Fuente : Actualidad Empresarial n.º 344 - Primera Quincena de febrero 2016

InformE EspEcIal Distribución de los costos indirectos de fabricación según las niif completas IV-1

aplIcacIón práctIca

nIIf 10 Estados financieros consolidados (Parte I) IV-6

Costos por préstamos según nIC 23 (Parte final) IV-9

Cierre contable-flujos de efectivo (Parte II) IV-11

insumo que conjuntamente con los otros elementos del costo constituyen el costo de producción.

Mano de obra. Está constituido por el esfuerzo del grupo hu-mano en función de las horas de trabajo que se ha empleado en la producción del bien o en la prestación del servicio.

Costos indirectos de fabricación. Son los elementos constitu-tivos del costo de producción los cuales son asignados propor-cionalmente en función del proceso de producción y estructura del costo de producción.

Caso N.º 1

Estructura del costo de producción y estado de resultadoUna empresa industrial elabora un producto que posterior-mente lo vende en S/ 24,000. La empresa ha planeado vender durante el próximo mes 400 unidades de este producto con la finalidad de lograr un rentabilidad del 15% sobre el precio de venta del producto. El costo de fabricación está constituido por el consumo de materiales, utilización de horas de mano de obra y la aplicación de los costos indirectos de fabricación.

Los materiales son adquiridos a los proveedores de acuerdo con la planificación realizada por la empresa. La empresa paga el salario de acuerdo al tipo de material que se utiliza en función de la ley laboral, teniendo en cuenta que los trabajadores son altamente especializados en este tipo de trabajos. La gestión de la producción está fijada en el control de la fabricación con el fin de lograr el 15% de utilidad fijada por la empresa.

Información de costos

Materiales Mano de obra

Material 1 S/ 2,400 Montaje por pieza 4,500

Material 2 1,500 Costo indirecto ¿…?

Material 3 1,200 Gastos de venta 1,710,000

Todos los demás 300 Gastos de administración 720,000

Con los datos precedentes se determinará el costo de venta y la utilidad planeada por cada unidad terminada.

IV

IV-2 Instituto Pacífico N.° 344 Primera Quincena - Febrero 2016

Informe Especial

SoluciónCosto de venta y utilidad planeada por unidad terminada4

Precio de venta S/ 24,000 100.00%Costo de producciónCosto de materia primaMaterial 1 S/ 2,400Material 2 1,500Material 3 1,200Todos los demás 300Costo de la materia prima utilizada S/ 5,400Costo de mano de obra 4,500Costo indirecto de fabricación 4,4254

Total costo de producción y venta 14,325 59.69%Utilidad bruta 9,675 40.31%Gastos de venta 4,275Gastos de administración 1,800Total gastos operativos 6,075 25,31%Utilidad planeada, 15% del precio de venta S/ 3,600 15.00%

A continuación se prepara un estado de resultados con la finali-dad de determinar los costos y gastos totales, la venta total como también la utilidad por la venta de las 400 unidades.

Estado de resultadoVenta de 400 unidades a S/ 24,000 cada una S/ 9,600,000 100.00%Costo de venta 400 unidades a S/ 14,325 cada una (5,730,000) 59.69%Utilidad bruta 3,870,000 40.31%Gastos de venta (1,710,00) 17.81%Gastos de administración (720,000) 7.50%Utilidad de operación 1,440,000 15.00%Impuesto a la renta 403,200 4.20%Utilidad neta S/ 1,036,800 10.80%

Base de distribución de costos indirectos de fabricación

Uno de los problemas importantes en el costeo de la producción y por tanto en la valorización del producto está relacionado con la asignación del costo indirecto al producto, por cuanto se tiene que identificar razonablemente la base de distribución. Generalmente se utilizan las bases como (1) unidades producidas, (2) costo de materia prima, (3) costo de mano de obra (3) costo primo, (4) horas de mano de obra directa (5) horas máquina, (6) costo primo, etc.

Departamentalización de los costos indirectos de fabricación

Cuando el proceso productivo es por procesos, entonces se hace necesario dividir el proceso productivo por centros de costos o departamentos y en cada uno de ellos se acumula el costo de la materia prima utilizada, el costo de la mano de obra que se ha utilizado en la fabricación del bien y también se asigna el costo indirecto de fabricación previa selección de base de distribución.

Propuesta de algunas bases de distribución de los costos indirectos en la departamentalización del costo indirecto

En el caso que el proceso de producción este departamentalizado o por centros de costos, existen tratadistas de años anteriores pero con teorías aún vigentes indican en el cuadro siguiente algunas bases de distribución del costo indirecto para asignar el costo indirecto de fabricación al producto5.

Base de distribución Costos indirectos de esta base

Metros cuadrados

Alquiler de la fábricaImpuesto sobre la fábricaDepreciación de edificio de la fábricaReparación de edificio de la fábricaSeguros contra incendio de fábrica

4 Se obtiene de la diferencia entre el costo de producción y venta y el costo primo, es decir: S/ 14,325 – (S/ 5,400 + S/ 4,55) = 4.425.

5 Neuner, John. (1979). Contabilidad de costos. Editorial Uteha, México, p. 265.

Base de distribución Costos indirectos de esta base

Número de trabajadores

Costos de calefacciónSuperintendenciaCostos del comedor de la fábricaCosto del centro médico de fábricaCosto de la contabilidad de costosCosto del almacén de herramientas

Capacidad AlumbradoCaballos de fuerza por hora Energía

Inversión en equipo

Seguro contra incendio de maquinariaDepreciación de la maquinariaReparación de la maquinariaImpuesto sobre propiedades de fábrica

Costo de departamento directoMano de obra indirectaReparaciones de maquinaria

Número de bombillas Cargos por alumbrado si todas las bom-billas tienen el mismo voltaje.

La base de distribución resulta del análisis de las actividades del costo que se observa en el ambiente del área de producción de la empresa, es decir, existe una relación entre actividad y costo. No debemos olvidar que la determinación de una base de distribución es muy importante si tenemos en cuenta que del cálculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma parte del costo de los productos que la fábrica está elaborando.

Caso N.º 2

Determinación de la tasa de costos indirectos de fabricación Una empresa industrial presupuesta S/ 200,000 de costos in-directo fijos, S/ 350,000 para costos indirectos de fabricación variables para una producción de 200,000 unidades. Con la información señalada, calcule la tasa por unidad producida.

Solución

Tasa fija = S/ 200,000 / 200,000 unidades = S/ 1.00 por unidad Tasa variable = S 350,000 / 200,000 unidades = S/ 1.75 por unidad Tasa total = S/ 550,000 / 200,000 unidades = S/ 2.75 por unidad

Asignacióndelcostoindirectofijoenelcostode transformación

Los costos no siempre se comportan igual, algunos son de ca-rente fijo y otros son variables. Los primeros son aquellos que la empresa tiene que desembolsar cualquiera sea la actividad de la empresa y los segundos cuando la empresa está en ple-na actividad. Conviene recordar nuevamente lo que indica la Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2) Existencias en el párrafo 13: “El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costos de transformación se basará en en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción6”. La capacidad normal es lo que se espera producir en tiempos normales y el nivel real hasta donde se puede llegar a producir. Para los efectos operativos el cálculo de los costos indirectos fijos se asignará a los productos terminados en la forma siguiente:

Tasa de asignación de costo indirecto fijo = Total de costo indirecto fijo

Capacidad normal

Tasa de asignación costo indirecto variable = Total costo indirecto variable

Nivel real

6 Norma Internacional de Contabilidad 2. Existencias p. 13



Costos indirectos de fabricación presupuestados para el año siguiente

Partida Fijo Variable TotalMateriales indirectos S/ S/ 30,000 S/ 30,000Combustibles 12,000 5,000 17,000Superintendencia 24,000 24,000Inspección 16,000 2,000 18,000Manipulación de materiales 12,000 10,000 22,000Mano de obra indirecta 5,000 35,000 40,000Impuesto sobre planillas 2,600 3,200 5,800Mantenimiento de edificios 6,000 6,000Reparaciones de equipo 18,000 18,000Mantenimiento de equipo 13,000 13,000Comunicaciones de la fábrica 2,000 6,500 8,500Depreciación de maquinaria 30,000 30,000Seguros de accidente de la fábrica 2,500 2,400 4,900Alumbrado de la fábrica 1,800 8,100 9,900Energía de los centros de costos 36,00 36,000Alquileres de la fábrica 15,600 15,600Herramientas menores de la fábrica 10,000 10,000Total S/ 129,500 S/ 179,200 S/ 308,700

Caso N.º 3

CostoindirectofijosegúnNIIFLa empresa industrial San Benito SAC le presenta la información siguiente:

Costo fijo anual S/ 2, 400,000.00Producción normal 12,000.00Costo indirecto fijo unitario 200.00

Mes Costofijo Producc.normal

Producc.real

Costo unitario

real

Valor unita-rio asignado Diferencia

Enero 200,000 1,000 1,100 181.82 200.00 18.18Febrero 200,000 1,000 1,050 190.47 200.00 9.53Marzo 200,000 1,000 900 222.22 200.00 (22.22)Abril 200,000 1,000 1,200 166.67 200.00 33.33Mayo 200,000 1,000 1,150 190.48 200.00 9.52Junio 200,000 1,000 1,160 172.41 200.00 27.59Julio 200,000 1,000 850 250.00 200.00 (50.00)Agosto 200,000 1,000 1,100 181.82 200.00 18.18Setiembre 200,000 1,000 1,150 190.48 200.00 9.52Octubre 200,000 1,000 950 210.53 200.00 (10.53)Noviembre 200,000 1,000 1,300 153.85 200.00 46.15Diciembre 200,000 1,000 800 235.29 200.00 35.29Total 2,400,000 12,000

El cuadro que sigue contiene los meses en los cuales la pro-ducción fue menor que la normal, por lo tanto la diferencia no forma parte del costo de producción.

En estos meses costo unitario asignado fue de S/ 200.00.

Meses de menor producción

Meses Costosfijos Unidades producidas Costo unitarioMarzo 200,000 900 222.22Julio 200,000 850 250.00Octubre 200,000 950 210.53

Esto significa que los costos indirectos fijos unitarios solo ab-sorben una parte de los costos realmente efectuados tal como se detalla a continuación:

Mes Unidades producidas Valor unitario Costo

absorbido Costo total Costo no absorbido

Marzo 900 200 180,000 200,000 20,000Julio 850 200 170,000 200,000 30,000Octubre 950 200 190,000 200,000 10,000

El costo no absorbido se considera como gasto del proceso y no forma parte del costo de producción. Cuando el volumen de producción es superior a la cantidad normal el costo unitario disminuye, tal como podemos indicar en el cuadro siguiente:

Mes Unidades producidas Valor unitario Costo

absorbidoCosto total

Costo no distribuido

Enero 1,100 181.82 200,000 200,000 0Febrero 1,050 190.47 200,000 200,000 0Abril 1,200 166.67 200,000 200,000 0Mayo 1,150 190.48 200,000 200,000 0Junio 1,160 172.41 200,000 200,000 0Agosto 1,100 181.82 200,000 200,000 0Setiembre 1,150 190.48 200,000 200,000 0Noviembre 1,300 153.85 200,000 200,000 0Diciembre 800 235.29 200,000 200,000 0

MÉTODOS PARA SEPARAR LOS COSTOS FIJOS Y VARIABLES

Existen varios métodos para separar los costos en sus compo-nentes fijos y variables7, como por ejemplo:

a. Método de punto alto y punto bajob. Método gráfico de dispersiónc. Método de mínimos cuadrados

MétodopuntoaltoypuntobajoEl método del punto alto y del punto bajo, utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los valores de a (la porción del costo fijo) y b (la tasa variable) en la ecuación y = a + bx. Los datos de los puntos extremos son el par representativo más alto x-y y el par representativo más bajo x-y.

El método del punto alto y del punto bajo se explica a conti-nuación:

Paso 1: Seleccione el par más alto y el par más bajo.

Pase 2: Calcule la tasa variable, b, utilizando la fórmula:

Tasa variable = Diferencia en costo yDiferencia en cantidad x

Pase 3: Calcule la porción de costo fijo como:

Porción de costo fijo = Costo total semivariable – Costo variable

Caso N.º 4

Métodopuntoalto,puntobajoUna empresa industrial decidió relacionar los costos indirectos de fabricación totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una fórmula costo-volumen en la forma de y = a + bx. Se recogieron 12 observaciones men-suales, las cuales se dan en la tabla siguiente8:

7 SHIM, Jae K. SIEGEL, Joel G. Contabilidad Administrativa Serie Schaum. Colombia8 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim

IV


Informe Especial

Mes Horas de mano de obra directa x

Costo indirecto de fabricación y

Enero 18 30Febrero 38 40Marzo 22 28Abril 28 32Mayo 46 50Junio 24 40Julio 24 40Agosto 44 46Septiembre 14 28Octubre 26 44Noviembre 30 36Diciembre 34 38Total 348 S/ 450

Los puntos altos y los puntos bajos seleccionados de las obser-vaciones mensuales de un plan de producción en un centro de costos del proceso de productivo en una fábrica de pintura son los siguientes:

Detalle Horas X Costo Y Meses Alto 46 horas S/ 50 MayoBajo 14 horas 28 SeptiembreDiferencia 32 horas 22

Tasa variable b = Diferencia en y = S/ 22 = S/ 0.6875Diferencia en x 32 horas

La porción del costo fijo se calcula de la forma siguiente:

Detalle Punto alto PuntobajoCosto indirectos de fabricación (y) S/ 50.00 S/ 28.00Costo variable (S/ 0.6875) (31.625) (9.625)Costo fijo S/ 18.375 S/ 18.375

Los costos fijos están ya determinados en los datos del ejemplo, S/ 50.00 y S/ 28.00. Los costos variables hay que calcularlos: S/ 0.6875 x 46 horas = S/ 31.625; S/ 0.6875 x 14 = S/ 9.625

Por consiguiente, la fórmula de costo volumen para los costos indirectos de fracción es S/ 18.375 fijos, más S/ 0.6875 por hora de mano de obra directa, o alternativamente:

y’ = S/ 18.375 + S/ 0.6875 x

Caso N.º 5

Método mínimos cuadrados Para determinar el componente fijo y variable a partir de los valores x, y que representan las horas de mano de obra y el valor de los costos indirectos presentamos las observaciones del proceso productivo en el cuadro siguiente:

Horas MOD X Costo indirecto Y XY X2 Y2

10 30 300 100 90012 40 480 144 160014 25 350 196 62516 35 560 256 1,22518 28 504 324 78410 22 220 100 48480 180 2,414 1,120 5,618

Construida la tabla, hacemos uso de las siguientes fórmulas:

Promedios de x e yX : 80/6 = 13.33Y : 180/6 = 30.00

Fórmulas a utilizar

b = n(xy) – (x) (y)n(x)2 – (x)2

b = (6) (2,414) – (80) (180)(6) (1,120) – (80)2

b = 0.2625a = y –bxa = 30.00 – 0.2625 (13.33)a = 26.50y = 26.50 + 0.2625x

Caso N.º 6

Estudio comparativo de tasas de costos indirectos sin ca-pacidad ociosa

Compañía Industrial SAC está haciendo un estudio comparativo del efecto de sus costos de producción de los distintos métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la pro-ducción los costos indirectos de producción.

Los costos indirectos de fabricación para el próximo año es de S/ 120,000.00. El programa de la producción presupuestada contiene provisiones para costo de materia prima directa por S/ 150,000.00, costo de mano de obra directa por S/ 144,000.00, horas de mano de obra directa por 96,000 horas y 60,000 horas de máquina.

No hay inventario de productos en proceso. Las estadísticas reales de producción para el primer mes eran como sigue:

Orden Materialdirecto

Mano obra directa

Horas de mano obra

directa

Horas máquina

Termina-ción de la

orden

1 S/ 600 S/ 860 400 260 Terminada

2 800 1,140 600 380 Terminada

3 1,000 1,100 550 380 Terminada

4 750 1,045 500 300 En proceso

5 1,300 1,650 860 400 Terminada

6 350 580 290 180 En proceso

a) Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación.

b) Calcular el costo de las órdenes 2 y 5.

Solución

a) Cálculo de tasas predeterminadas

Tasa = Costo indirecto de fabricaciónBase seleccionada

- Tomando como base el material directo Tasa = S/ 120,000 / S/ 150,000 = 80% Tomando como base mano de obra directa Tasa = S/ 120,000 / S/ 144,000 = 83.33%- Tomando como base horas de mano obra directa Tasa = S/ 120,000 / 96,000 horas de trabajo = S/ 1.25 Tomando como base horas máquina Tasa = S/ 120,000 / 60,000 horas máquina = S/ 2.00



Apl

icac

ión

Prác

tica

b) DeterminacióndeloscostosdelasórdenesN.os 2 y 5

Ordendetrabajo2

Base Materia pri-ma directa

Mano de obra directa

Costo indi-recto

Costototal

Costo MPD 800.00 1,140.00 640.00 2,580.00Costo MOD 800.00 1,140.00 949.96 2,889.96Horas trabajo 800.00 1,140.00 750.00 2,690.00Horas máquina 800.00 1,140.00 760.00 2,760.00

Ordendetrabajo5

Base Materia pri-ma directa

Mano de obra directa

Costo indi-recto

Costototal

Costo MPD 1,300.00 1,650.00 1,040.00 3,990.00Costo MOD 1,300.00 1,650.00 1,374.99 4,324.99Horas trabajo 1,300.00 1,650.00 1,075.00 4,025.00Horas maquina 1,300.00 1,650.00 800.00 3,750.00

Se debe observar que la variación del costo de las órdenes de trabajo es determinante por la tasa de costos indirectos de fabricación.

Caso N.º 7

Cálculodelastasadeloscostosindirectosfijosdefabri-cación en la capacidad normalConcluida la distribución de los costos indirectos y concentrados estos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación, tal como detallamos a continuación9.

Cálculo de la tasa de costos indirectos departamentalCentro de

costoCosto

indirecto Base de distribución Tasa de costo indirecto

A S/ 58,693 12,500 horas mano obra S/ 4.70 hora MOD

B 36,999 S/ 75,600 costo mano obra 49% del costo MOD

C 40,082 S/ 88,600 costo mano obra 45.24% del costo MOD

D 60,226 90,700 horas máquina S/ 0.66 hora máquina

Total S/ 196,000

La tasa de costos indirectos de fabricación se ha calculado ha-ciendo la siguiente relación:

Tasa = Costos indirectos de fabricaciónBase seleccionada

Tasa A = S/ 58,693 / 12,500 horas MO = S/ 4.70 hora MOTasa B = (S/ 36,999 / 75,600) x 100 = 49% del costo de la MOTasa C = (S/ 40,082 / S/ 88,600) x 100 = 45.24% del costo MOTasa D = (S/ 60,226 / 90,700 horas máquina) = S/ 0.66 hora máquina

Caso N.º 8

DeterminacióndelcostofijoycostovariableUna compañía manufacturera decidió relacionar los costos indi-rectos de fabricación totales con las horas de la mano de obra directa para desarrollar una fórmula de costo-volumen en la forma y= a +bx, donde el a= costo fijo; b = costo variables; x = variable independiente10.

9 NEUNER, John (1979), Contabilidad de Costos . Casos Prácticos. Editorial UTEHA, México.10 BACKER, Morton, JACOBSEN, Lyle y RAMIREZ PADILLA, David Noel. (1997). Contabilidad de Costos: Un

enfoque administrativo para la toma de decisiones, Editorial MacGraw p. 20 México.

Mes Horas MOD (x) Costo indirectos (y)Enero 18 S/ 30Febrero 38 40Marzo 22 28Abril 28 32Mayo 46 50Junio 24 40Julio 24 40Agosto 44 26Setiembre 14 28Octubre 26 44Noviembre 30 36Diciembre 34 36Total 348 450

SoluciónPara propósito de ilustración, las horas de costos indirectos de fabricación se detallan a continuación:

La línea de regresión obtenida por inspección visual corta al eje de los costos indirectos de fabricación en el punto S/ 12, esa cantidad representa el costo fijo.

El componente del costo variable se calcula así:

Costos indirectos de fabricación en 46 horas de MOD S/ 50

Menos: componente del costo fijo (12)

Componente del costo variable S/ 38

Por consiguiente, la tasa variable por hora es S/ 38/ 46 horas (alto) = S/ 0.82 por hora de mano de obra directa.

Utilizando el método gráfico de dispersión obtenemos la siguien-te ecuación de la recta: y’ = a + bx

Donde y’ = costos indirectos de fabricación estimadosa = parte fijab = parte variablex = horas de mano de obra y’ = 12 + 0.82X

56

48

40

32 *

*

24

* *

16 * *

8 *

0 8 16 24 32 40 48

Horas mano de obra directa

El método gráfico constituye un procedimiento para determinar el costo fijo de las operaciones que realiza la empresa y que están resumidas en el cuadro de observaciones relacionadas con las horas de trabajo (X) y los costos de esas horas de trabajo (Y) con cuyas variables se grafican en el cuadrante y como consecuencia de ello se traza la línea correspondiente para interceptarla en el eje Y, punto en el cual se determina el costo fijo11.

11 Shim Jae K. Siegel Joel G. Contabilidad Administrativa. Serie Schaum – Colombia.

x

IV


Aplicación Práctica

NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I)

Ficha Técnica

Autor : CPCC Alejandro ferrer Quea

Título : nIIf 10 Estados financieros consolidados (Parte I)


ContenidoLa NIIF 10 Estados Financieros Consolidados contiene 26 párra-fos y 4 apéndices específicos.

Evolución de la norma sobre consolidación de EE. FF.

Abril 2001 NIC 27Estados financieros

consolidados y contabili-zación de inversiones en

subsidiarias

Estados financieros con-solidados y separados

Consolidación = entidades de cometido

específico

Consolidación y método de la participación dere-chos de voto potencial y distribución de participa-

ción de la propiedad

NIC 27Dic. 2003

SIC 33

NIC 27

Abril 2001 NIC 27 Estados financieros con-solidados y separados

Modificaciones en relación con la contabi-lización de las participa-ciones no controladoras y pérdida de control en

subsidiarias

Estados financieros consolidados

¿quedóeliminadalaNIC27?

NIIF 10

Los requerimientos de contabilidad e infor-mación a revelar para los estados financieros separados se mantienen en la NIC 27, el título se modifica a Estados Financieros Separados.

Abril 2010

No

ResumenLa NIIF 10 Estados Financieros Consolidados proporciona un modelo único de consolidación que se basa en los principios existentes mediante la identificación del concepto de control como factor determinante para la consolidación de todo tipo de entidades.Pone énfasis, además, de si el inversionista tiene poder sobre la parti-cipada; y si la entidad debe estar incluida en los Estados Financieros Consolidados de la controladora (matriz o principal).La citada norma proporciona orientación adicional a los efectos de determinar la presencia del control donde aquello es difícil de fijar o de evaluar.

La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados sustituye a la SIC 12 Consolidación de Entidades de Propósito Especial; y partes de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, esta última toma la denominación de NIC 27 Estados Financieros Separados.

Los requisitos de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados son aplicables para los períodos anuales que se inician a partir del 1 de enero de 2013, se permite su aplicación anticipada.

Objetivo(Párrafo 1)

Establecer los principios para la preparación y presentación de Estados Financieros Consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.

Cumplimientodelobjetivo(Párrafo 2)

Para cumplir con el objetivo del párrafo 1, la NIIF 10:

(a) Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;

(b) Define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación;

(c) Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y

(d) Establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros consolidados.

Alcance(Párrafos 3 y 4)

• La NIIF 10 no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la consolida-ción, incluyendo la plusvalía que surge de una combinación de negocios, se aplicará

• Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados.

• Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguien-tes:(a) Una controladora no necesita presentar estados finan-

cieros consolidados si cumple todas las condiciones siguientes:

(i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones



sin derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;

(ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extran-jera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales);

(iii) no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

(iv) su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados que se encuentran dis-ponibles para uso público y cumplen con las NIIF.

(b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados, se aplicará NIC 19.

Definiciones(Apéndice A de la NIIF 10 que integra la norma)

Que controla a otras entidades

Actividades relevantes

A efectos de esta NIIF, las actividades relevantes son aquellas de la participa-da que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada.

Control de una participada

Un inversor controla una participa-da cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre la participada.

Derecho de destitución

Derechos que privan a quien toma decisiones de su autoridad para tomar decisiones.

Derechos protectores

Los derechos diseñados para prote-ger la participación de la parte que mantiene esos derechos sin otorgar a esa parte poder sobre la entidad con la que esos derechos se relacionan.

Estados financieros

consolidados

Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

Grupo Una controladora y todas sus sub-sidiarias

Poder Una controladora y todas sus sub-sidiarias

Quien toma decisiones

Una entidad con derechos de toma de decisiones que es un principal o un agente para otras partes.

Subsidiaria Una entidad que está controlada por otra entidad.

Participación no controladora

El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora.

Controladora Una entidad que controla una o más entidades.

Que es controlada por otra entidad

Grupo

Controladora(Parent)

Subsidiarias(Participada)

Un INVERSOR controla a una PARTICIPADA (INVESTEE) cuando está expuesto o tiene derecho a:- Retornos variables debido a su implicancia en la PARTICIPADA- Tiene la capacidad de influir en estos resultados a través de

su PODER sobre la PARTICIPADA

Una inversora debe determinar si es CONTROLADORA (PARENT) mediante la evaluación de su CONTROL sobre la PARTICIPADA.

Derechos existentes que otorgan la capacidad de dirigir las ACTIVIDADES RELEVANTES

Son aquellas actividades de la PARTICIPADA que afectan significativamente su retorno.

Los términos son los siguientes:

• asociada• participación en otra entidad• negocio conjunto• personal clave de la gerencia• partes relacionadas• influencia significativaSe definen en la NIIF 11 acuerdos conjuntos y NIIF 12 Infor-mación a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades, NIC 28 (modificada en 2011) o NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas y se utilizan en esta NIIF con el significado especificado en esas NIIF.

Control(Párrafos del 5 al 9)

Van...

IV



Con referencia a un inversor, independientemente de la na-turaleza de su participación en una entidad (la participada), determinará:

• Si es una controladora mediante la evaluación de su control sobre la participada.

• Controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su parti-cipación en la entidad (la participada) y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre esta.

• Controla una participada si y solo si este reúne todos los elementos siguientes:(a) poder sobre la participada (véanse los párrafos 10 a 14);(b) exposición, o derecho, a rendimientos variables proce-

dentes de su implicación en la participada (véanse los párrafos 15 y 16); y

(c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor (véanse los párrafos 17 y 18).

• Considerará todos los hechos y circunstancias al evaluar si controla una participada. Evaluará nuevamente si controla una participada cuando los hechos y circunstancias indiquen la existencia de cambios en uno o más de los tres elementos de control antes señalados.

• Dos o más inversores controlan de forma colectiva una participada cuando deben actuar de forma conjunta para dirigir las actividades relevantes. En estos casos, dado que ningún inversor puede dirigir ni controlar individualmente la participada, cada inversor contabilizaría su participación en la participada, de acuerdo con lo estipulado en la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos o la NIIF 9 Instrumentos Financieros, según corresponda.

Poder(Párrafos 10 a 14)

Un inversor tiene poder sobre una participada cuando:

• Posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes.

• El poder surge de derechos. Se obtiene de forma directa y únicamente de los derechos concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como la tenencia de acciones.

• Tiene poder incluso si su derecho a dirigir todavía no se ha ejercido.

• Si dos o más inversores ostentan cada uno derechos exis-tentes que le conceden la capacidad unilateral para dirigir

actividades relevantes. El inversor que tiene la capacidad presente para dirigir las actividades que afectan de forma más significativa a los rendimientos de la participada tiene el poder sobre la participada.

• Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienen derechos existentes que les conce-den la capacidad presente de participar en la dirección de las actividades relevantes, por ejemplo cuando otra entidad tiene influencia significativa. Sin embargo, un inversor que mantiene solo derechos protectores no tiene poder sobre una participada, y en consecuencia no controla a esta (véanse los párrafos B26 a B28).

Ejemplos de derechos que pueden dar poder

a) En forma de derechos de votob) A nombrar, reasignar o cesar a miembros del personal clave

de la gerencia de una participada.c) A nombrar o cesar a otra entidad para dirigir las actividades

relevantes.d) A dirigir la participada para realizar transacciones en bene-

ficio del inversor o retar cualquier cambio en estas, y e) Otros derechos.

Rendimientos• Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos

variables procedentes de su participación en la entidad participada.

• Los rendimientos del inversor puede ser :- Solo positivos, - Solo negativos o - Ambos, positivos y negativos.

• Si bien solo un inversionista puede controlar una participa-da, más de una parte puede compartir el rendimiento de la participada.

Requerimientos de contabilización• Una controladora elaborará estados financieros consolidados

utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que –siendo similares– se hayan producido en circunstancias parecidas.

• La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el inversor obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el control sobre esta.

Procedimientos de consolidaciónEs similar al tratamiento de la anterior NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.

1. Políticas contables uniformes En caso de existir diferencias de políticas contables entre un miembro

y los EE. FF. consolidados se debe realizar los ajustes adecuados para asegurar la conformidad con las políticas contables del grupo.

2. Medición Una entidad incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los

EE. FF. consolidados desde la fecha en que se obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho control sobre la subsidiaria.

3. Derechos Cuando existan derechos de voto potenciales para determinar la

proporción del resultado del periodo y cambios en el patrimonio de la controladora y las participaciones minoritarias al preparar los EE. FF. consolidados se determinará únicamente sobre la base de las participaciones existentes.

Continuará en la siguiente edición

PRINCIPIO RECTOR

Un INVERSOR controla a la PARTICIPADA cuando tiene

(todos):

PODER sobre la PARTICIPADAb. Exposición o derechos a retornos

variables por su involucramiento en la PARTICIPADA

c. Capacidad de utilizar su PODER en la PARTICIPADA para influir en los retornos del Inversionista

Los EE. FF. Consolidados incluye a TODAS las entidades CONTROLADAS.

Cuando haya cambios en alguna de estas situaciones, el INVERSIONISTA volverá a evaluar si ejerce el CONTROL.

...Vienen



Ficha Técnica

Autor : C.P.C. José Valdiviezo Rosado

Título : Costos por préstamos según nIC 23 (Parte final)


Costos por préstamos según NIC 23 (Parte final)

16. Exceso del importe en libros sobre el importe recuperable

La norma 2 dispone que lo máximo que se recupera de los in-ventarios es el VNR; por lo tanto, si asignamos costos adicionales sobre el importe recuperable, se incurriría en distorsión de los costos de los inventarios. Por ello los intereses sobre el VNR se reconocerán al gasto.

La NIC 36 define textualmente al importe recuperable de la siguiente manera:

Párrafo 6 de la NIC 36“Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso.”

En el caso de activo fijo en términos simples es la cantidad monetaria que recibiría al momento.

Por lo tanto, toda capitalización de intereses por la construcción de un activo fijo sobre el importe recuperable será reclasificada al gasto.

Los valores VNR e importe recuperable pueden variar en el futuro, por ello la norma prescribe la recuperación y reposición del costo que se redujo en años anteriores o periodo de construcción.

(Activos fijos 33/77) (Inventarios 2…./77)

En el siguiente cuadro se muestran ejemplos de límites y sus respectivos asientos contables ajustando los excesos.

Activo apto Costo

Intereses capitali-zados

TotalValor

neto rea-lizable

Importe recupera-

ble

Exceso o gasto

Inventario 400,000 80,000 480,000 460,000 -20,000Activo Fijo 800,000 160,000 960,000 900,000 -60,000

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

67 GASTOSFINANCIEROS 20,000 673 Intereses por préstamos y otras obliga. 67311 Instituciones financieras 20,00023 PRODUCTOSENPROCESO 238 Costos de financiación-productos en procesox/x 31/12 Por el exceso del límite del VNR, párrafo 16 de la NIC 23

67 GASTOSFINANCIEROS 60,000 673 Intereses por préstamos y otras obligac. 67311 Instituciones financieras33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 60,000 339 Construcciones y obras en curso 3398 Costo de financiación-Inmueble, maquinaria y equipo 33981 Costo de Financiación-Edificacionesx/x 31/12 Por el exceso del límite del importe recuperable Párrafo 16 de la NIC 23

17. Inicio de la capitalización

Párrafo 17 de la NIC 23“Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primeras veces todas y cada una de las siguientes condiciones:a) incurre en desembolsos en relación con el activo; b) incurre en costos por préstamos; y c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para

el uso al que está destinado o para su venta.”

El párrafo 17 prescribe tener, que cumplir con los tres requisitos para iniciar la capitalización, asimismo en el párrafo 18 desarro-lla a)“párrafo 17”, y el párrafo 19 desarrolla c)“párrafo 17”.

Entonces se refiere en la premisa lo siguiente:

a) “Incurre en desembolsos en relación al activo” Párrafo 17 significa cuando la entidad incurre en costos menores

ejemplo al asumir el 20% del financiamiento y el 80% la entidad financiera.

b) Incurre en costos por préstamos El término incurrir es muy diferente a pagar. Por ejemplo, el banco

nos puede desembolsar el efectivo mes a mes durante un tiempo de-terminado y al final de los desembolsos el banco o entidad financiera determinará los intereses. Por lo tanto, el contrato será el principal más interés la entidad devengará el interés mes a mes, lo cual no quiere decir que se pagó el costo por préstamo en cada mes solo se incurrió; es lo que se interpreta a la premisa b) párrafo 17.

c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta.”

Párrafo 17, la premisa b) se interpreta que no es necesario llevar a cabo el concepto construcción física. También se considera activi-dades sin apariencia física. Ejemplo: los desembolsos por planos o preparación de área.

18. Inactividad de terrenos e incluidos dentro de un proyecto

Párrafo 19 de la NIC 23“Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que está destinado o para su venta implican algo más que la construcción física del mismo. Incluyen también los trabajos técnicos y administra-tivos previos al comienzo de la construcción, propiamente dicha, tales como las actividades asociadas con la obtención de permisos previos al comienzo de la construcción. No obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando este no es objeto de producción o desarrollo alguno que implique un cambio en su condición. Por ejemplo, los costos por préstamos en los que se incurre mientras los terrenos se están preparando se capitalizan en los periodos en que tal preparación tiene lugar. Sin embargo, los costos por préstamos en que se incurre mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de preparación, no cumplen las condiciones para ser capitalizados.”

La norma dispone, en relación con los terrenos, que cuando se mantienen inactivos los costos por préstamos, evidentemente van a resultados.

Pero si estos terrenos forman parte de un proyecto, desde la toma de decisión sobre la iniciación del proyecto los costos por la adquisición del terreno se activarán cumpliendo lo prescrito en el párrafo 8 de la NIC 23.

IV



19. Suspensión de la capitalización Las suspensiones temporales pueden ser administrativas o técnicas. Ejemplo: si en una construcción en curso el ingeniero observa que el suelo donde se edifica un edificio no cuenta con las condiciones necesarias, entonces solicita un análisis adicional del suelo y el resultado se entrega en 12 días. En este caso es suspensión temporal, los intereses se capitalizan.

(Normalmentelassuspensionestemporalesnosobrepasanel mes)

20. Fin de la capitalización

Párrafo 22 de la NIC 23“Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuan-do se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.”

Párrafo 23 de la NIC 23“Normalmente, un activo estará preparado para el uso al que está destinado o para su venta, cuando se haya completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos. Si lo único que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales como la decoración del edificio siguiendo las especifi-caciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las actividades de construcción están sustancialmente acabadas.”

Los detalles menores en la construcción de un activo apto para uso o venta no impiden el fin de la capitalización; ejemplo, el 30-01-16 se finalizó la construcción de 10 departamentos y por razones de logística habrá una demora por 20 días para la com-pra y colocación de las persianas en todo el edificio. El préstamo a la entidad financiera devengará interés gasta el 31-03-16.

Se consulta si se dará fin a la capitalización de los intereses por préstamo.

La capitalización cesará el 30-01-16 siendo la fecha en la cual prácticamente es activo apto que se encuentra listo para la venta, además los intereses del 01-02-16 al 31-03-16 se reconocerán al gasto.

21. Partes que conforman un proyecto

Párrafo 24“Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras continúa la construcción de las restantes, dicha entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que está destinada o para su venta.”

Párrafo 25“Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de ser utilizada mientras continúa la construcción de las demás. Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el caso de una factoría de producción de acero.”

La norma dispone finalizar la capitalización de interés de las par-tes que conforman un proyecto en la medida que se encuentren listas para su uso o para la venta ejemplo. Un centro comercial particularmente puede contener varios módulos y cada módulo ser independiente del otro. Entonces, en la medida que se vayan concluyendo cada módulo cesará la capitalización en cada parte por motivo de estar listo para su uso o venta.

Prepara-ción del terreno

Fecha de adquisición

Toma de decisión del proyecto

Capitalización

* El proyecto incluye el terreno

Inactividad del terreno

Gasto

Desarrollo del proyecto

Capitalización

Costos por préstamos de terrenos

Periodo anterior

Periodo posterior

En construcc.

Capitalizac. Capitalizac. Capitalizac.Gasto

En suspensión temporal

En suspensión indefinida

En construcc.

Gasto Gasto

Fecha de

inicio

Fecha de Término

Etapa de construcción del activo apto

Cronogramadefinanciamientodelcentrocomercial

Cuota Pago men-sual

Amortiza-ción Intereses

ene-16 28,910.51 18,532.37 10,378.14

feb-16 28,910.51 18,878.95 10,031.56

mar-16 28,910.51 19,232.01 9,678.50

abr-16 28,910.51 19,591.67 9,318.84

may-16 28,910.51 19,958.06 8,952.45

jun-16 28,910.51 20,331.31 8,579.20

jul-16 28,910.51 20,711.53 8,198.98

ago-16 28,910.51 21,098.86 7,811.65

sep-16 28,910.51 21,493.44 7,417.07

oct-16 28,910.51 21,895.39 7,015.12

nov-16 28,910.51 22,304.87 6,605.64

dic-16 28,910.51 22,722.00 6,188.51

ene-17 28,910.51 23,146.93 5,763.58 100,175.67

feb-17 28,910.51 23,579.81 5,330.70

mar-17 28,910.51 24,020.78 4,889.73

abr-17 28,910.51 24,470.00 4,440.51

may-17 28,910.51 24,927.62 3,982.89

jun-17 28,910.51 25,393.80 3,516.71

jul-17 28,910.51 25,868.70 3,041.81

ago-17 28,910.51 26,352.48 2,558.03

sep-17 28,910.51 26,845.30 2,065.21

oct-17 28,910.51 27,347.35 1,563.16

nov-17 28,910.51 27,858.78 1,051.73

dic-17 28,910.51 28,379.60 530.74

693,852.24 554,941.60 138,910.47



Ficha Técnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : Cierre contable-flujos de efectivo (Parte II)


Cierre contable-Flujos de efectivo (Parte II)

Reconocimiento de interés pagado al 31-12-2016

El módulo A al 31-12-2016 se concluyó.

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67 GASTOSFINANCIEROS 100,176 673 Intereses por préstamos y otras obligac. 67311 Instituciones financieras10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 100,176 104 Cuentas corrientes en instituciones finac. 1041 Cuentas corrientes operativasx/x 31/12 Por los intereses Bco. Credicash.

33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO S/ 88,980.32 332 Edificaciones 3323 Edificaciones para producc.

33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO S/ 11,195.34 339 Construcciones y obras en curso 3398 Costo de financiación-inmueble Maquinaria y Eq. 33981 Costo de Financiación - Edificac.67 GASTOSFINANCIEROS S/.11,195.34 673 Intereses por préstamos y otras obligac.x/x Por el costo de financiación de obras en curso de los módulos B y C.

Determinación proporcional módulo AModulo Presupuesto Peso Interes

A S/ 55,482.00 64% S/ 88,980.32 B S/ 21,133.00 24% S/ 33,892.46 C S/ 10,000.00 12% S/ 16,037.69

S/ 86,615.00 100% S/ 138,910.47

Determinación proporcional B Y CMódulo Presupuesto Peso Interés

B S/ 21,133.00 68% S/ 7,599.37 C S/ 10,000.00 32% S/ 3,595.97

S/ 31,133.00 100% S/ 11,195.34 * interés S/100,176- S/88,980.32= S/ 11,195.34

33233 Costo de financiación- Edificaciones para Producc.67 GASTOSFINANCIEROS S/. 88,980.32 673 Intereses por préstamos y otras obligac.x/x Por la Activación del Costo por Préstamo Módulo A.

Van...

...Vienen

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80 MARGENCOMERCIAL 32,000.00 801 Margen comercial60 COMPRAS 32,000.00 601 Mercaderíasx/x Por la cancelación de la cuenta Compras.

82 VALOR AGREGADO 17,300.00 821 Valor agregado63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERCEROS 17,300.00 632 Asesoría y consultoríax/x Por la transferencia del saldo de gastos de servicios prestados a valor agregado.

80 MARGENCOMERCIAL 300.00 801 Margen comercial61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 300.00 611 Mercaderíasx/x Por la cancelación de la cuenta Variación de existencias.

82 VALOR AGREGADO 60,240.00 821 Valor agregado83 EXCEDENTEBRUTO(INSUFIC.BRUTA) DEEXPLOTACIÓN 60,240.00 831 Excedente bruto de explotaciónx/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al excedente bruto de explotación.

80 MARGENCOMERCIAL 77,540.00 801 Margen comercial82 VALOR AGREGADO 77,540.00 821 Valor agregadox/x Por el traslado del saldo del margen comercial al valor agregado.

83 EXCEDENTEBRUTO(INSUFIC.BRUTA) DEEXPLOTACIÓN 37,060.00 831 Excedente bruto de explotación62 GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORESY GERENTES 37,060.00 621 Remuneracionesx/x Por la transferencia de los gastos de personal a excedente bruto de explotación.

IV



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10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 43,623.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.19 ESTIMACIÓNDECUENTASDECOBRANZA DUDOSA 6,700.00 191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZ.YAGOT. ACUMULADOS 78,997.30 391 Depreciación acumulada40 TRIBUTOS,CONTRAP.YAPORTESALSIST. DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 8,683.20 401 Gobierno Central

Asientodecierredelpatrimonio,pasivoyactivoalfinaldelejercicio

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83 EXCEDENTEBRUTO(INSUFIC.BRUTA) DEEXPLOTACIÓN 23,180.00 831 Excedente bruto de explotación84 RESULTADODEEXPLOTACIÓN 23,180.00 841 Resultado de explotaciónx/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de explotación al resultado de explotación.

84 RESULTADODEEXPLOTACIÓN 29,200.00 841 Resultado de explotación65 OTROSGASTOSDEGESTIÓN 2,500.00 651 Seguros68 VALUACIÓNYDETERIORODEACTIVOSYPROV. 26,700.00 681 Depreciaciónx/x Por la transferencia de los otros gastos de gestión y valuación y deterioro de activo a resultado de explotación

85 RESULTADOSANTESDEPARTICIPACIONES E IMP. 6,020.00 851 Resultados antes de participaciones e impuestos84 RESULTADODEEXPLOTACIÓN 6,020.00 841 Resultado de explotaciónx/x Por la transferencia de resultado de explotación a resultados antes de participaciones e impuestos.

89 DETERMINACIÓNDELRESULTADODEL EJERCICIO 6,020.00 892 Pérdida85 RESULTADOSANTESDEPARTICIPACIONES E IMP. 6,020.00 851 Resultados antes de participaciones e impuestosx/x Por la transferencia de resultados antes de participaciones e imp. a determinación del resultado del ejercicio.

59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,020.00 592 Pérdidas acumuladas89 DETERMINACIÓNDELRESULTADODEL EJERCICIO 6,020.00 892 Pérdidasx/x Por la transferencia de resultados acumulados a determinación del resultado del ejercicio.

42 CUENTASPORPAGARCOMERCIALES- TERCEROS 75,174.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar45 OBLIGACIONESFINANCIERAS 20,000.00 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades.46 CUENTASPORPAGARDIVERSAS- TERCEROS 14,514.00 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz.49 PASIVO DIFERIDO 8,115.00 491 Impuesto a la renta diferido50 CAPITAL 237,200.00 501 Capital social57 EXCEDENTEDEREVALUACIÓN 18,935.00 571 Excedente de revaluación12 CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES- TERCEROS 138,544.20 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar14 CUENTASPORCOBRARALPERSONAL,ALOS ACCIONISTAS(SOCIOS),DIRECTORESYGERENT. 4,040.00 148 Diversas18 SERVICIOSYOTROSCONTRATADOSPORANTIC. 5,230.00 182 Seguros20 MERCADERÍAS 38,200.00 201 Mercaderías manufacturadas27 ACTIVOSNOCORRIENTESMANTENIDOS PARALAVENTA 22,100.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo31 INVERSIONESINMOBILIARIAS 10,000.00 312 Edificaciones33 INMUEBLES,MAQUINARIAYEQUIPO 287,807.30 335 Muebles y enseres59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,020.00 591 Utilidades no distribuidasx/x Por el cierre al final del ejercicio del patrimonio, pasivo y activo.

Van...

...Vienen

Mayor Parinacochas SA

10 EFECTIVO YEQUIVALENTESDE EFECTIVO

12CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERCEROS

1,500.00 35,760.00 3,800.00 5,133.00 5,133.00 134,744.20 4,230.00 5,133.00

1,500.00 45,123.00 143,677.20 5,133.00

13CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-RELACIONAD.

14CUENTASPORCOBRARALPERS.ALOSACCIONISTAS

5,340.00 1,300.00

- - 5,340.00 1,300.00

16CUENTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCEROS

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOSPORANT.

3,500.00 2,500.004,230.00

0.00 0.00 7,730.00 2,500.00



Habiendo elaborado el balance general (hoja de trabajo) con los datos del mayor, se realiza el cierre y se determina el resultado del ejercicio, se calculan los impuestos y participaciones para luego continuar con los asientos de cierre en el diario y su co-rrespondiente mayorización, quedando de la siguiente manera:

Mayor Plazanorte (2)

19ESTIMACIÓNDECUENTASDECOBRANZADUDOSA 20 MERCADERÍAS

4,500.00 38,500.00 32,300.002,200.00 32,000.00

0.00 6,700.00 70,500.00 32,300.00

31INVERSIONESINMOBILIARIA 33INMUEBLES,MAQ.YEQU.10,000.00 250,300.00 5,340.00

12,300.00 37,600.0068,147.30

10,000.00 0.00 330,747.30 42,940.00

39DEPRECIACIÓN,AMORTIZ.YAGOTAMIENTOACUMUL.

40TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTESALSIST.DEPENS.

4,950.00 28,900.00 5,760.00 20,554.2030,547.30 2,214.00 7,480.0024,500.00 3,114.00

7,480.00783.00

4,950.00 83,947.30 19,351.00 28,034.20

41REMUNERACIONESYPARTICIPACIONESPORPAG.

42CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERCEROS

24,680.00 24,680.00 17,000.0037,760.0020,414.00

24,680.00 24,680.00 0.00 75,174.00

49 PASIVO DIFERIDO 45OBLIGACIONESFINANCIERAS3,165.00 11,280.00 20,000.00

3,165.00 11,280.00 0.00 20,000.00

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 50 CAPITAL3,600.00 14,514.00 220,000.00

3,600.00 17,200.00

3,600.00 18,114.00 0.00 237,200.00

58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS15,400.00 15,400.00 1,800.00 1,800.00

15,400.00 15,400.00 1,800.00 1,800.00

601 MERCADERÍAS 57EXCEDENTEDEREVALUACIÓN32,000.00 7,385.00 26,320.00

32,000.00 0.00 7,385.00 26,320.00

61VARIAC.DEEXISTENCIAS62GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORESYGERENTES

32,000.00 37,060.00

0.00 32,000.00 37,060.00

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.

68VALUACIÓNYDETERIORODEACTIVOSYPROVISIONES

17,300.00 26,700.00

17,300.00 0.00 26,700.00 0.00

69COSTODEVENTAS 70VENTAS32,300.00 4,350.00 114,190.00

32,300.00 0.00 4,350.00 114,190.00

75OTROSINGRESOSDEGEST. 77INGRESOSFINANCIEROS

0.00 0.00 0.00 0.00

79 CARGAS IMPUTABLES ACTAS. DE COSTOS Y GASTOS 94GASTOSADMINISTRAT.

17,300.00 8,650.0037,060.00 22,236.002,500.00 1,500.00

26,700.00 13,350.00

0.00 83,560.00 45,736.00 0.00

95GASTOSDEVENTAS 52CAPITALADICIONAL8,650.00 17,200.00 17,200.00

14,824.001,000.00

13,350.00

37,824.00 0.00 17,200.00 17,200.00

65OTROSGASTOSDEGESTIÓN27ACTIVOSNOCORRIENTESMANTENIDOSPARALAVENTA

2,500.00 22,100.00

2,500.00 0.00 22,100.00 0.00

10 EFECTIVO YEQUIVALENTESDE EFECTIVO

12CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERCEROS

1,500.00 35,760.00 3,800.00 5,133.00 43,623.00 5,133.00 134,744.20 138,544.20

4,230.00 5,133.00

45,123.00 45,123.00 143,677.20 143,677.20

13CUENTASPORCOBRARCOMERCIALES-RELACIONAD.

14CUENTASPORCOBRARALPERS.ALOSACCIONISTAS

5,340.00 1,300.004,040.00

- - 5,340.00 5,340.00

16CUENTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCEROS

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOSPORANT.

3,500.00 2,500.004,230.00 5,230.00

0.00 0.00 7,730.00 7,730.00

19ESTIMACIÓNDECUENTASDECOBRANZADUDOSA 20 MERCADERÍAS

6,700.00 4,500.00 38,500.00 32,300.002,200.00 32,000.00 38,200.00

6,700.00 6,700.00 70,500.00 70,500.00

IV



31INVERSIONESINMOBILIARIAS 33INMUEBLES,MAQ.YEQU.

10,000.00 10,000.00 250,300.00 5,340.0012,300.00 37,600.0068,147.30 287,807.30

10,000.00 10,000.00 330,747.30 330,747.30

39DEPRECIACIÓN,AMORTIZ.YAGOTAMIENTOACUMUL.

40TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTESALSIST.DEPENS.

4,950.00 28,900.00 5,760.00 20,554.2078,997.30 30,547.30 2,214.00 7,480.00

24,500.00 3,114.007,480.00

783.008,683.20

83,947.30 83,947.30 28,034.20 28,034.20

41REMUNERACIONESYPARTICIPACIONESPORPAG.

42CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERCEROS

24,680.00 24,680.00 75,174.00 17,000.0037,760.0020,414.00

24,680.00 24,680.00 75,174.00 75,174.00

49 PASIVO DIFERIDO 52CAPITALADICIONAL3,165.00 11,280.00 17,200.00 17,200.008,115.00

11,280.00 11,280.00 17,200.00 17,200.00

65OTROSGASTOSDEGESTIÓN27ACTIVOSNOCORRIENTESMANTENIDOSPARALAVENTA

2,500.00 2,500.00 22,100.00 22,100.00

2,500.00 2,500.00 22,100.00 22,100.00

45OBLIGACIONESFINANCIE-RAS

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS

20,000.00 20,000.00 3,600.00 14,514.0014,514.00 3,600.00

20,000.00 20,000.00 18,114.00 18,114.00

50 CAPITAL 58 RESERVAS237,200.00 220,000.00 15,400.00 15,400.00

17,200.00

237,200.00 237,200.00 15,400.00 15,400.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS 601 MERCADERÍAS1,800.00 1,800.00 32,000.00 32,000.006,020.00 6,020.00

7,820.00 7,820.00 32,000.00 32,000.00

57EXCEDENTEDEREVALUA-CIÓN 61VARIAC.DEEXISTENCIAS

7,385.00 26,320.00 32,300.00 32,000.0018,935.00 300.00

26,320.00 26,320.00 32,300.00 32,300.00

62GASTOSDEPERSONAL,DIRECTORESYGERENTES

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.

37,060.00 37,060.00 17,300.00 17,300.00

37,060.00 37,060.00 17,300.00 17,300.00

68VALUACIÓNYDETERIORODEACTIVOSYPROVISIONES 69COSTODEVENTAS

26,700.00 26,700.00 32,300.00 32,300.00

26,700.00 26,700.00 32,300.00 32,300.00

70VENTAS 75OTROSINGRESOSDEGEST.4,350.00 114,190.00

109,840.00

114,190.00 114,190.00 0.00 0.00

77INGRESOSFINANCIEROS79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS

83,560.00 17,300.0037,060.002,500.00

26,700.00

0.00 0.00 83,560.00 83,560.00

94GASTOSADMINISTRAT. 95GASTOSDEVENTAS8,650.00 45,736.00 8,650.00 37,824.0022,236.00 14,824.001,500.00 1,000.00

13,350.00 13,350.00

45,736.00 45,736.00 37,824.00 37,824.00

80MARGENCOMERCIAL 82 VALOR AGREGADO32,000.00 109,840.00 17,300.00 77,540.00

300.00 60,240.0077,540.00

109,840.00 109,840.00 77,540.00 77,540.00

83EXCEDENTEBRUTO(INSUFIC.BRUTA)DEEXPLOT. 84 RESULTADO DE EXPLOT.

37,060.00 60,240.00 29,200.00 23,180.0023,180.00 6,020.00

60,240.00 60,240.00 29,200.00 29,200.00

85RESULTADOANTESDEPARTICIPANTESEIMPUESTOS

87PARTICIPACIONESDELOS TRABAJADORES

6,020.00 6,020.00

6,020.00 6,020.00 0.00 0.00

88IMPUESTOALARENTA89DETERMINACIÓNDEL

RESULTADO DEL RESULTADO6,020.00 6,020.00

0.00 0.00 6,020.00 6,020.00

Continuará en la siguiente edición.

distribución de los costos indirectos de fabricación según...

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