disertatie (1)

Download Disertatie (1)

Post on 22-Jun-2015

86 views

Category:

Documents

2 download

Embed Size (px)

TRANSCRIPT

1 CUPRINS 1.Stadiul cunoaterii cu privire la contabilitatea creativ i evaziunea fiscal 1.1. Definiii, delimitri i structuri supuse contabilitii creative 1.1.1.Definiii1.1.2.Factorii determinani n dezvoltarea tehncilor de contabilitate creativ 1.1.3.Motivele contabilitii creative 1.1.4.Msuri de limitare a contabilitii creative 1.2. Politici i opiuni contabile a cror aplicare genereaz contabilitate creativ 1.2.1.Clasificarea practicilor de contabilitate creativ 1.2.2.Practici contabile cu implicare asupra rezultatului i bilanului ntreprinderii 1.3. Evaziunea fiscal 1.3.1.Definiie 1.3.2.Formele evaziunii fiscale la nivel naional i internaional 1.3.3.Factori generatori ai evaziunii fiscale 1.3.4.Reglementri n spaiun romnesc i n context comunitar 1.3.5.Paradisuri fiscale i contabilitatea creativ 1.3.5.1. Concepte i caracteristici ale noiunii de paradis fiscal 1.3.5.2. Analiza comparativ a unor paradisuri fiscale 1.3.6.Propuneridemsuripentrueficientizarea luptei mpotrivafenomenuluide evaziune fiscal 2. Studiu de caz privind contabilitatea creativ 2.1. Analizcomparativdecontabilizareacontractelorpetermenlungdinperspectiva IASB, a contabilitii franceze i US GAAP 2.1.1.IASB 2.1.2.Contabilitatea francez 2.1.3.US GAAP 2 CONTABILITATEA CREATIV NTRE LEGALITATE I EVAZIUNE FISCAL Aceastlucrarearecaobiectivprezentareaattaconcepteloripracticilordecontabilitate creativ,ctiacelordeevaziunefiscal.Contabilitateacreativreprezintobiectuluneiliteraturi abundente pe parcursul ultimilor 20 de ani. ntr-un context de dificulti economice i al unor rezultate n scdere, jurnalitii presei economice s-au concentrat pe acest subiect, fapt ce a condus la publicarea a numeroasearticole,deseoricriticatentermenidecunotinedecontabilitatealeautorilor,dartotui interesantedeoareceelereflectopiniaunuicititoralesituaiilorfinanciarenon-contabil.Cutoate acestea,nmediileprofesionaleiacademicenuexistunpunctcomunnceeaceprivetedefinirea conceptuluidecontabilitatecreativ,acestevariindnfunciedeautorulcarencearcsprezinteo imagine ct mai precis a acestui concept. n continuare vor fi trecute n revist cteva din cele mai argumentate puncte de vedere asuprea dimensiunilor i limitelor contabilitii creative. n acest sens, primul capitol al lucrarrii de fa are n vedere,pedeoparte,prezentareacadruluiconceptualalcontabilitiicreativeprinsintetizareai sistematizarea informaiilor culese din literatura de specialitate, iar pe de alt parte, aducerea n atenia dumneavoastr a conceptului de evaziune fiscal prin punerea n eviden a reglementrilor elaborate de organisme i autoriti naionale i internaionale. CAPITOLUL 1. STADIUL CUNOATERIICU PRIVIRE LA CONTABILITATEA CREATIV I EVAZIUNEA FISCAL 2.2. Definiii, delimitri i structuri supuse contabilitii creative 2.2.1.Definiii Trotmandefinetecontabilitateacreativcafiindotehnicdecomunicarecevizeaz ameliorarea informaiilor furnizate investitorilor. (Trotman, 1993)Pe aceeai linie, Colasse este de prere c expresia contabilitate creativ desemneaz practicile de informare contabil, adesea la limita legalitii, practicate de anumite ntreprinderi care, profitnd de limitelenormalizrii,cautsinfrumuseezeimagineasituaieifinanciareiaperformanelor economice i financiare. (Raybaud-Turrillo & Teller, 1996) Stolowyreducesemnificaianoiuniidecontabilitatecreativ,precizndc:fraudelenuau nimic creativ, practica opiunilor contabile exist de mult vreme i nu constituie contabilitate creativ, subiectivitateainerentevaluriiestedeneocolitiexistdintotdeauna,numaictevamecanisme financiaregenereazoveritabilcontabilitatecreativ.Caracteruldistinctivalcontabilitiicreative, concluzioneazautorulfrancez,inedeimaginaiacontabilpusnoperpentruatraduceinovaiile juridice, economice i financiare pentru care nu exist, la data lansrii lor, soluii contabile normalizate, precumidefaptulcmontajelecedecurgdinaceastingineriefinanciarsuntiniiatenfunciede incidenalorasuprabilanuluiirezultatuluintreprinderii.Acestaestesingurulcaremenioneazn 3 definiiadatcontabilitiicreativenudoarmaximizarearezultatuluiciiminimizareaacestuia : contabilitatea creativ un ansamblu deprocedee care vizeaz s modifice nivelul rezultatului, n sensul minimizriisaumaximizriiacestuia,sausmodificeprezentareasituaiilorfinanciarefrca aceste obiective s se exclud reciproc. (Stolowy, 1994) BarthesdeRuyteriGelardplaseazcontabilitateacreativnzonaimaginaieiingineriei financiaremoderne,imaginaiecaregenereazfrncetarenoiproduseimontaje,avnddrept obiectiv, principal sau nu, ocolirea regulilor contabile. OdefiniiemaicompletiaparinensluiNaser.(Nasser,1993)Conformacestuia, contabilitatea creativ este: 1) procesul prin care, dat fiind existena unor bree n reguli, se manipuleaz cifrele contabile i,profitnddeflexibilitate,sealegacelepracticidemsurareidivulgarecepermittransformarea documentelor de sintez din ceea ce ele ar trebui s fie n ceea ce managerii doresc; 2)procesulprincaretranzaciilesuntstructuratedeasemeneamaniernctspermit producerea rezultatului contabil dorit. Elementeleprezentatedemonstreazc,deiexistnenelegerinceeaceprivetedefinirea contabilitiicreative,majoritateacercettoriloracceptc,nesen,aceastasedistingeprindou aspecte: -nprimulrnd,eapresupuneutilizareaimaginaiei profesionitilorcontabilipentruatraduce aceleinovaii juridice, economicei financiarepentrucarenu exist,nmomentulapariiei lor,soluii contabile normalizate;- n al doilea rnd, montajele care decurg din aceast inginerie financiar sunt iniiate n funcie de incidena lor asupra bilanului i rezultatelor ntreprinderii. Majoritatealucrrilordespecialitateprezintsemnificaianegativacontabilitiicreativei utilizareaeicuscopuldeainduceneroareutilizatoriiexterniaidocumentelordesintez.Astfel, Griffithsafirmcoricefirmitrunchiazbeneficiile.Documenteledesintezpublicatese ntocmescpebazaunorregistrecareaufostaranjatedeomanierdelicat,uneorichiarcioprite. Cifrele prezentate investitorilor au fost n ntregime manipulate cu scopul de a-i proteja pe cei vinovai (gestionarii). (Griffiths, 1995). i totui, autori precum Malb i Giot atrag atenia asupra faptului c nu trebuiesasimilm,nmodautomat,contabilitateacreativcucevanegativsaupervers.Inovaia contabil este necesar pentru a ine pasul cu evoluiile economice, juridice i sociale. La originea sa, contabilitatea creativ este virtuoas: ea ofer contabilitii mijloace care s-i permitsinpasulcudezvoltareacrescndapieeloriproliferareaproduselorfinanciare. Problemaderivdinfaptulcncepessemanifesterapidperversitateainstinctivaoamenilorde afaceri. (Malb & Giot, 1995)1 Unaltreputatautordmaimulteexempledemanipularecontabilaadevruluicontabil (Ristea, 2004): a) aplicarea opiunilor legate de politicile contabile permise, tratamente de baz i alternative; b) aplicarea preferenial a evalurilor n contabilitate: - testul de depreciere a activelor;

1J. L. Malb, H. Giot - L'elasticite du resultat selon les dimensions temps et espace, Congresul AFC, 1995 4 - reevaluarea imobilizrilor; - schimbarea metodelor de evaluare a stocurilor; - evaluarea subiectiv a imobilizrilor necorporale i a titlurilor financiare; - modificarea ritmului de amortizare; - flexibilitatea politicilor privind provizioanele; - preurile interne de cedare a activelor i cele de cedare ntre filialele aceluiai grup; c) manipularea conturilor prin structurarea i amnarea tranzaciilor reale; d)majorareadifereneidintrevaloareadenregistrarecontabilipreuldeachiziieprin subevaluarea activului cumprat i imputarea diferenei asupra rezervelor; e) realizarea de operaiuni de leaseback, prin care se efectueaz vnzarea unui activ urmat de nchiriereaacestuiadelasocietateacumprtoare.Efectuluneiastfeldetranzaciiconstn mbuntirea trezoreriei, scderea ratei ndatorrii i creterea beneficiului; f)atenuareapierderilordecreaneprinsubscriereauneiasigurri,ceeacearecaefect mbuntirea rezultatului cu diferena dintre valoarea deprecierii creanei i prima de asigurare pltit; g)emisiuneadetitlurihibrideprincareentitileeconomicelepottransformauneledatoriin capitaluri proprii. (Ristea, 2004) Observm cum arsenalul metodelor folosite de ctre contabilitatea creativ, implicit de ingineria contabil este foarte difereniat i multiplu din punct de vedere al componenei. n esen, contabilitatea creativpresupunecntreprindereancauzprofitdebreeleexistentennormeideflexibilitatea acestora n vederea distorsionrii informaiilor publicate. Dei exist o diferen clar ntre contabilitatea creativinclcareadeliberatalegii(fraude),ambelefenomeneaparncondiiidedificultate financiar a ntreprinderilor i au la baz intenia de a nela. (Feleaga & Malciu, 1993) Ingineriile contabile sunt definite de unii autori ca reprezentnd: procesul prin care, dat fiind existena unor bree n reguli, se manipuleaz cifrele contabile i, profitnd de flexibilitate, se aleg acele practicidemsurareiinformarecepermittransformareadocumentelordesintezdinceeaceelear trebuisfienceeacemanageriidorescsau,,procesulprincaretranzaciilesuntstructuratede asemenea manier nct s permit ,,producerea rezultatului contabil dorit. (Feleaga & Malciu, 1993) Dupanalizareaacestordefiniiiputemsobservmapariiaadounoiuniinerente contabilitiicreativecafiinduninstrumentdeameliorareaconturilorsaucafiindtraducerea creativitii financiare. DefiniiaceamaicompletesteaceeapropusdeLexiculcontabilitiialeEdiiilorDalloz. Acestadefinetecontabilitateacreativcafiindomicaredeorigineanglo-saxoncarestudiaz practicile i politicile contabile efective. Aspectul pozitiv: cutarea informaiilor pertinente i respectarea rezultatelor mai degrab dect amijloacelor,respingerearutinei,adaptarealaschimbriledemediuilaapariiadenoiprobleme. Companiilemultinaionaletrevuiesseconformezenormelorstandardelordecontabilitatestrinesau internaionale pentru a accesa marile piee financiare.Dezavantajul:limitanuesteclardelimitatntreceesteadecvaticeeaceestegreit, condamnabil:moduldeadoptareaametodelor,criteriiledeevaluare,datasfrituluiexerciiului, perimetrul de consolidare, prezentarea informaiilor. Astfel, putem ascunde diferena dintre capitalurile 5 propriiidatorii,ntreresurselepermanenteiceletemporareiputemascunde,disimulasc