Disciplina:Contabilidade Gerencial

Profº. Altair Borgert

Videoaula 5

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

(ABC)

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Em resposta ao: avanço tecnológico crescente complexidade dos sistemas de

produção custos indiretos/fixos que vêm aumentando

continuamente diversidade de produtos e modelos fabricados

surgiu o Custeio Baseado em Atividades - ABC, como alternativa aos sistemas tradicionais de custeio, com o objetivo de reduzir as distorções causadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos/fixos aos produtos

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O custeio baseado em atividades, foi concebida de modo a possibilitar a análise de custos sob duas óticas:

a) a abordagem econômica de custeio, que é uma visão vertical, no sentido de que apropria os custos aos objetos de custeio através das atividades realizadas em cada departamento

b) a ótica de aperfeiçoamento dos processos empresariais, que é uma visão horizontal, no sentido de que capta os custos dos processos através das atividades realizadas nos vários departamentos funcionais

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Os objetivos da implementação de um sistema ABC, relacionam-se com a facilidade e precisão que a administração pode ter para:

i. apurar e controlar os custos de produção, sobretudo os custos indiretos de fabricação (overhead);

ii. identificar e mensurar os custos da não qualidade (falhas internas e externas, prevenção, avaliação etc.);

iii. levantar informações sobre as oportunidades de eliminação de desperdícios e

aperfeiçoamento das atividades;

iv. eliminar/reduzir atividades que não agregam valor ao produto sob a ótica do cliente;

v. identificar os produtos e clientes mais lucrativos;

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vi. identificar o custo dos produtos em suas diversas fases;

vii. subsidiar o redimensionamento das linhas de produção e seus produtos;

viii. subsidiar o redimensionamento da plataforma de vendas (distribuidores e revendedores)

ix. melhorar a base de informações para o processo de tomada de decisões;

x. estabelecer um conjunto de indicadores de desempenho para medir a eficiência e a eficácia empresarial sob os aspectos produtivo, comercial, financeiro e societário.

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O conceito de atividade

“... em sentido restrito, a atividade pode ser definida como um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologia, materias, métodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produção de

produtos. Em sentido mais amplo, entretanto, a atividade não se refere apenas a processos de

manufatura, mas também à produção de projetos, serviços etc., bem como às inúmeras ações de

suporte a esses processos.”

Nakagawa (1994)

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O esquema geral da metodologia

1) Identificação das atividades relevantesA própria distribuição organizacional da empresa pode facilitar nesta tarefa, caso os departamentos executem atividades individualizadas;

2) Atribuição dos custos às atividades O custo de uma atividade compreende os sacrifícios em

termos de recursos necessários para desempenhá-la.

3) Atribuição dos custos das atividades aos produtos e/ou serviços

Após alocados às atividades, transfere-se o valor dos recursos consumidos para os objetos de custeio (produtos e/ou

serviços) com base nas atividades que os geraram, segundo o levantamento do número de direcionadores

O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.

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Os custos totais alocados aos departamentos produtivos, de acordo com o Quadro 8 foram:

Prensagem: $ 44.850Esmaltação: $ 45.270Queima: $ 25.360Embalagem: $ 21.545

Total: $ 137.025

O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.

Departamentos Atividades

PrensagemPreparar massasOperar máquinas

EsmaltaçãoDiluir componentesEstampar cerâmica

QueimaCarregar esteirasQueimar cerâmica

EmbalagemEmbalarDespachar

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Identificação das atividades relevantes por departamento

Quadro 12 – pág. 81

O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.

11Atribuição dos custos departamentais para as atividades

Departamentos

Atividades % Custo

PrensagemPreparar massas 50% 22.425Operar máquinas 50% 22.425

Total 44.850

EsmaltaçãoDiluir componentes 30% 13.581Estampar cerâmica 70% 31.689

Total 45.270

QueimaCarregar esteiras 15% 3.804Queimar cerâmica 85% 21.556

Total 25.360

EmbalagemEmbalar 60% 12.927Despachar 40% 8.618

Total 21.545

Quadro 13 – pág. 83

O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.

Departamentos Atividades Direcionadores

PrensagemPreparar massas Kg de massaOperar máquinas Tempo de operação

EsmaltaçãoDiluir componentes Número de componentesEstampar cerâmica Tempo das máquinas

QueimaCarregar esteiras Número de peças (m2)Queimar cerâmica Tempo dos fornos

EmbalagemEmbalar Tempo de embalagemDespachar Número de lotes

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Levantamento dos direcionadores de atividades

Quadro 14 – pág. 84

O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.

DirecionadoresProdutos

TotalA B C D

Kg de material 37.500 25.000 35.000 15.000 112.500Tempo de operação (horas) 3.000 2.500 2.900 1.600 10.000Número de componentes 5 4 7 5 21Tempo das máquinas (horas) 700 200 500 600 2.000Número de peças (m2) 30.000 20.000 35.000 15.000 100.000Tempo dos fornos (horas) 500 500 400 400 1.800Tempo de embalagem (horas) 2.500 1.500 1.200 800 6.000Número de lotes 300 100 350 75 825

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Levantamento dos direcionadores de custos das atividades

Quadro 15 – pág. 85

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Aplicação do ABC à Solução do Problema

Cálculo do Custo do Produto

Custo Unit. Direcionador

Custo da Atividade Atribuído ao Produto

Custo da Atividade por Unidade de Produto

=

=

=

Custo da Atividade N. Total de Direcionadores

Custo Unit. Direcionador X N. Direcion. do Produto

Custo Atividade Atr. Produto Quantidade Produzida

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Aplicação do ABC à Solução do Problema

Exemplo: Atividade “Preparar Massas”

Produto: A

Custo Unit. Direcionador

Custo da Atividade Atribuído ao Produto

Custo da Atividade por Unidade de Produto

=

=

=

$ 22.425,24 112.500

$ 0,1993/Kg x 37.500 = $ 7.475,08

$ 7.475,08 30.000 u

=

=

$ 0,1993/Kg

$ 0,2492 / u

O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.

AtividadesPRODUTOS

A B C DPreparar massas 0,2492 0,2492 0,1993 0,1993

Operar máquinas 0,2243 0,2803 0,1858 0,2392 Diluir componentes 0,1078 0,1293 0,1293 0,2156 Estampar cerâmica 0,3697 0,1584 0,2263 0,6338 Carregar esteiras 0,0380 0,0380 0,0380 0,0380 Queimar cerâmica 0,1996 0,2994 0,1369 0,3193 Embalar 0,1795 0,1616 0,0739 0,1149 Despachar 0,1045 0,0522 0,1045 0,0522

TOTAL 1,4725 1,3685 1,0941 1,8124

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Custos unitários das atividades por produto

Quadro 16 – pág. 86

O caso da Indústria Cerâmica Palhoça Ltda.

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Mapa dos custos unitário (m2) e total dos produtos pelo ABC

ITENS DE CUSTOPRODUTO

TOTALA B C D

Massa utilizada na produção 28.125 18.750 26.250 11.250 84.375

Esmalte consumido na prod. 11.400 7.600 13.300 5.700 38.000

Mão-de-obra direta 22.500 18.000 15.750 9.000 65.250

Soma - Custos Diretos 62.025 44.350 55.300 25.950 187.625Custos Indiretos de Produção 44.176 27.370 38.293 27.186 137.025TOTAL 106.201 71.720 93.593 53.136 324.650

Quantidade Total (m2) 30.000 20.000 35.000 15.000 100.000Custo Unitário ($/m2) 3,5400 3,5860 2,6741 3,5424 3,2465

Quadro 17 – pág. 87