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Dinmica Contable

Registro y Casos Prcticos

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AutoresRosa Ortega SalavarraAna Pacherres Racuay

Ronald Daz Romero

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Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.Ao 2010

Derechos reservadosD.Leg. N 822 (22.04.96)

web: www.caballerobustamante.com.pee-mail: publicaciones@caballerobustamante.com.pe

Rosa Ortega Salavarra Ana Pacherres Racuay Ronald Daz Romero

Ao 2010Derechos reservados

D.Leg. N 822 (22.04.96)

Prohibida la reproduccin total o parcial sin la autorizacin expresa del editor.

Depsito Legal - Ley N 26905 (20.12.97)

Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2010-05946

Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.Domicilio: Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 201 - 202

San Borja, LimaAo 2010 - 11000 ejemplares

Registro del Proyecto Editorial: 11501301000408

Primera edicin - junio 2010

Diseo y diagramacin:Rosaura Bancayn, Patricia Cruzado,

Jos Lizano, Nora Villaverde

Impresin y encuadernacin:Editorial Tinco S.A.

Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 101 - San Borja, Lima

Registro ISBN: 978-612-4048-22-7

Este libro se termin de imprimir enjunio de 2010 en los

Talleres Grficos de Editorial Tinco S.A.Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 101 - San Borja

Lima, PerTelfono: 710-7101

Dinmica Contable Registro y Casos Prcticos

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Introduccin

Teniendo en cuenta la importancia de la informacin de la situacin econmica y finan-ciera de una entidad, en el presente libro se desarrolla el registro de las operaciones que se debe realizar dentro del Proceso Contable y que implica reconocer los hechos o transac-ciones econmicas que merecen ser reflejados contablemente para obtener la informacin financiera que de manera resumida se presentar a los distintos usuarios de la misma. En nuestra opinin, el conocimiento de este proceso si bien resulta de suma utilidad a los pro-fesionales del rea contable, tambin constituye una herramienta til para todo aqul que desee conocer el conjunto reglas e instrumentos que permiten que la contabilidad cumpla con su objetivo principal que es informar.

Para lograr nuestro propsito se hace nfasis en la tcnica contable y en las reglas que le sirven de base. De esta forma, en esta obra se abordar la tcnica aplicable para conseguir traducir los distintos fenmenos econmicos, acumularlos, clasificarlos y agruparlos, conjugn-dolas con las reglas mnimas que aseguren su objetividad y su interpretacin confiable por las diversas partes en juego. En efecto, considerando que a partir del 1 de enero de 1998 resulta aplicable la Ley General de Sociedades aprobada mediante Ley N 26887 y que el artculo 223 de la misma requiere que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas (sustancialmente la Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIFs); cada uno de los temas se encuentra vinculado con los principios antes sealados.

El objetivo principal de la obra es presentar a travs de diversos casos prcticos la rele-vancia de las normas y principios contables para realizar un tratamiento contable adecuado, para lo cual se efecta el anlisis y registro contable, en funcin a lo regulado en las NIIFs, Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, as como el Plan Contable General Empresarial (incluyendo las recientes modificaciones producidas).

En cuanto al orden empleado, la presente obra contiene las siguientes partes:

PrimeraParte:AspectosGenerales SegundaParte:CuentasdelActivo TerceraParte:CuentasdelPasivo CuartaParte:CuentasdelPatrimonio QuintaParte:CuentasdeIngresos(Ganancias)yGastos(Prdidas)

No obstante que esta obra es fundamentalmente de carcter contable, se ha visto necesario sealar aspectos tributarios que influyen en diversas situaciones, as como en los distintos casos prcticos planteados para reflejar las transacciones realizadas por una entidad.

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Es conveniente resaltar que una obra como la realizada no sera posible sin la valiosa colaboracin de destacados profesionales. Por ello, queremos expresar nuestro especial reco-nocimientoalaCPCCRosaOrtegaSalavarra,laCPCCAnaPacherresRacuayyelCPRonaldDaz Romero, por el invalorable esfuerzo desplegado en la cristalizacin de este ambicioso proyecto acadmico.

Cabe traer a colacin que el Estudio Caballero Bustamante, desde el ao de su fundacin en 1971, no slo ha focalizado el desarrollo de sus actividades en el rubro de la asesora es-pecializada al ms alto nivel empresarial, sino que paralelamente ha venido desarrollando una serie de actividades vinculadas con la divulgacin y perfeccionamiento en materia contable - tributaria, lo cual como es de pblico conocimiento, se ha visto plasmado, entre otros, en la publicacin de diversas obras a lo largo de 39 aos de vida institucional, constituyndose as en una empresa lder en el mercado.

Finalmente, anhelamos que el presente trabajo constituya una herramienta de consulta obligatoria principalmente por todo aquel que se encuentre en la obligacin de preparar y presentar informacin financiera, as como a los usuarios de dicha informacin y a todos aquellos que tengan un inters acadmico respecto al Proceso Contable.

Las Directoras

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Primera Parte

Aspectos Generales

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DINMICA CONTABLE CAPTULO 1 CAPTULO 1: PLAN DE CUENTAS

1. En qu consiste el Plan de Cuentas?

El Plan de Cuentas denominado tambin Manual Contable, representa la estructura del sistema de contabilidad, una relacin que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinacin establecida entre ellas. Se trata pues de un catlogo que es el marco y el instrumento de normalizacin contable utilizado por un Estado, o a veces un gru-po de Estados, que sirve de referencia para registrar las transacciones llevadas a cabo por un ente, que ordena las cuentas por afinidades en grupos que permitan una fcil verificacin de la situacin de una empresa. Contiene el nmero y el nombre de cada cuenta que se usa (1), colocadas en el orden de las cinco clasificaciones bsicas de los elementos de los estados financieros (2).

En los albores del siglo XX se inici un movi-miento de normalizacin, por el cual se busca que las empresas adapten sus contabilidades a un plan determinado, unificando con respecto de ellas, como mnimo los siguientes puntos: (i) esquema uniforme de cuentas, (ii) mtodos de valoracin, (iii) estructura y fondo de los balances, (iv) procedimientos de trabajo, (iv) mtodos de enseanza de contabilidad, y (v) m-todos de censura, revisin y de informe. En opinin de Goxens y Goxens (3) los principios generales de la normalizacin son: La normalizacin es el fundamento de toda acti-

vidad humana, organizada racionalmente. Las normas deben responder a una necesidad

real. Las normas deben constituir un conjunto perfec-

tamente homogneo. La normalizacin ha de emplear la mejor tcnica

existente, pero teniendo en cuenta a su vez, los condicionantes econmicos del momento.

Las normas ms eficaces se consiguen con la colaboracin de todos los interesados.

Las normas deben revisarse peridicamente, de

acuerdo con los progresos cientficos y econmi-cos.

El empleo de la normalizacin presenta como ventajas: (i) un mejor desarrollo del sistema contable, facilitando la tarea del personal ocupado en tal trabajo, (ii) facilitar la lectura, anlisis y comparacin de do-cumentos contables, (iii) mejorar la estadstica interna, (iv) presentar informacin a la gerencia, (v) facilitar la investigacin fiscal y la defensa de la administracin, y (vi) facilitar el control de precios y servicios, crdi-tos, finanzas pblicas y economa en general. En este orden de ideas, para Goxens y Goxens (4), los trabajos de normalizacin respecto a los Planes de Cuenta se basan en los siguientes supuestos: El Plan de Cuenta debe ser abierto y estar

especialmente preparado para recoger las suge-rencias de empresarios y expertos, normalmente a travs de una comisin multidisciplinaria que rene a las entidades interesadas en utilizar la informacin contable que trabaja de manera concertada y consensuada. Adems debe estar pensado para introducir en l las modificaciones pertinentes que resulten por el progreso tecno-lgico, el desarrollo de la industria nacional, la evolucin de las frmulas financieras, las exigencias de la informacin, la innovacin del derecho nacional y las tendencias que dominen a nivel supranacional.

El Plan tiene que ser flexible. El cuadro de cuentas debe emplear un sistema utilizable para todas las empresas. Debe ser la expresin de un cuerpo de doctrina coherente desarrollado en forma de reglas tcnicas, cuya aplicacin cumpla un objetivo integral, o sea, la informacin.

El Plan de Cuentas debe situarse en la lnea de tran-sicin, aunque no sea excesivamente progresista.

El Plan debe dar preferencia generalmente a los elementos financieros de las transacciones sobre los ms convencionales de orden jurdico patrimo-nial.

El Plan debe tener aptitud para ser aplicado por procedimientos modernos; lo cual permite

(1) En la prctica se trata de evitar llegar a un nmero exagerado, pues lo que pueda ganarse en detalle, se pierde en visin

concreta de la situacin patrimonial y sus modificaciones.(2) Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.(3) En Enciclopedia Prctica de la Contabilidad. Ocano Grupo Editorial, S.A. Espaa. 1989.(4) Ibidem, Pg. 137.

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CAPTULO 1 PLAN DE CUENTAS

introducir la co