Devizás tételek számviteli kezelése Devizás ügyletek a

számvitelben

www.adonavigator.hu

Devizás tételek számviteli kezelése

• Mérleghez kapcsolódó

– Eszközök

• Pénzeszközök

• Követelések

• Értékpapírok és részesedések

• Devizában adott előleg

• Aktív időbeli elhatárolás

– Források

• Kötelezettségek (hátrasorolt, hosszú, rövid)

• Vevőktől kapott előlegek

• Passzív időbeli elhatárolások

www.adonavigator.hu

Devizás tételek számviteli kezelése

• Eredménykimutatáshoz kapcsolódó

– Ráfordítások (költségek)

• Felmerült költségek

• Egyéb ráfordítások

• Pénzügyi ráfordítások

– Bevételek

• Árbevételek

• Egyéb bevételek

• Pénzügyi bevételek

www.adonavigator.hu

Választott árfolyamok

– MNB által közétett hivatalos deviza árfolyam

– devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga

www.adonavigator.hu

Devizás értékelés esetei

• Állományba vételkor

• Állományból kivezetéskor

• Év végi értékeléskor

www.adonavigator.hu

Állományba vétel • FŐSZABÁLY: állományba vétel a teljesítés/bekerülés

napján érvényes választott árfolyamon

• KIVÉTELEK

– Barter ügyletek: a második ügylet aktiválása az első ügylet értékén

– Devizás követelés ellenében elfogadott váltó: aktiválás a kiváltott követelés értékén

– Forintért vásárolt valuta és deviza: Aktiválás a fizetett forintértéken

www.adonavigator.hu

Barter ügyletek - Példa

„A” vállalkozás megállapodott a „B” külföldi vállalkozással, hogy barter ügylet keretében 1.000 ezer euró értékű árut (bekerülési értéke: 150 000 E Ft) kiszállít, melynek ellentételeként 1.000 ezer euró értékű tárgyi eszközt kap.

„A” vállalkozás a készleteiről évközben vezet folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást, költségeit kizárólag az 5 Költségnemek számlaosztályban vezeti és Eredmény-kimutatását összköltség-eljárással készíti el. (Az általános forgalmi adó könyvelését most mellőzzük.)

„A” vállalkozás a deviza követeléseinek forintra történő átszámításánál az MNB által jegyzett, hivatalosan közzétett devizaárfolyamon végzi. Az MNB által jegyzett, hivatalosan közzétett devizaárfolyam az áru kiszállításának napján 282 Ft/euró, a külföldi vállalkozás által történő teljesítés napján 285 Ft/euró.

www.adonavigator.hu

Barter ügylet - Megoldás

• Az áru kiszállításának könyvelése:

– T 317 - K 931 282 000 E Ft

– T 814 - K 261 150 000 E Ft

• a tárgyi eszköz beérkezésének könyvelése:

– T 161 - K 451 282 000 E Ft

• a „kompenzáció” könyvelése:

– T 451 - K 317 282 000 E Ft

www.adonavigator.hu

Kompenzációs ügylet - Példa

„A” vállalkozás üzleti kapcsolatban áll„B” külföldi vállalkozással úgy, hogy mindkettő vevője és szállítója is a másiknak. Megállapodnak, hogy követeléseiket és kötelezettségeiket kompenzációval rendezik.

„A” vállalkozás tartozik „B” vállalkozásnak 1000 eur-val, bekerülési árfolyama 270 Ft/eur

„B” vállalkozás tartozik „A” vállalkozásnak 800 eur-val, bekerülési értéke 260 Ft/eur.

„A” vállalkozás 04.20-án elutalt „B” vállalkozásnak 200 eur-t.

Árfolyamok 04.20-án:

- MNB árfolyam 265 Ft/eur

- „A” vállalkozás bankszámlának átlagárfolyama 272 Ft/eur

www.adonavigator.hu

Kompenzációs ügylet – Megoldás ?

31. Vevők 45. Szállítók

E. 208.000 Ft 208 000 208 000 E. 270.000 Ft

54 400

7 600

386. Devizabetét számla

E. ……. 54 400

97. Pénzügyi műv. bev.

7 600

www.adonavigator.hu

Kompenzációs ügylet – NEM Megoldás !!!

31. Vevők 45. Szállítók

E. 208.000 Ft 208 000 208 000 E. 270.000 Ft

54 400

7 600

386. Devizabetét számla

E. ……. 54 400

97. Pénzügyi műv. bev.

7 600

www.adonavigator.hu

Kompenzációs ügylet - Megoldás

31. Vevők 45. Szállítók

E. 208.000 Ft 212 000 272 000 E. 270.000 Ft

4 000 2 000

386. Devizabetét számla

E. …….

212 000 272 000

97. Pénzügyi műv. bev. 87. Pénzügyi műv. ráf.

4 000 2 000

www.adonavigator.hu

Kompenzációs ügylet - Megoldás

31. Vevők 45. Szállítók

E. 208.000 Ft 212 000 272 000 E. 270.000 Ft

4 000 2 000

386. Devizabetét számla

E. …….

212 000 272 000

97. Pénzügyi műv. bev. 87. Pénzügyi műv. ráf.

4 000 2 000

www.adonavigator.hu

Forintért vásárolt deviza

• Aktiválás a fizetett forintértéken

• Esetek

– FT bankból……..Devizabankba

– FT bankból……..valutapénztárba

– Pénztárból………valutapénztárba

• Nem keletkezhet árfolyam-különbözet!!!

www.adonavigator.hu

Itt lenne vége az első 90 percnek...

www.adonavigator.hu

Devizás tételek évközi csökkenései

Kivezetés könyv szerinti árfolyamon

(Nem választott árfolyamon!!!)

• ÁLTALÁBAN: árfolyam-különbözet keletkezik, mert

– E- és E+: pl devizás vevő fizet

– E- és F-: pl szállítónak utalunk

– És ha devizabetetét lekötünk???

www.adonavigator.hu

Devizás tételek évközi csökkenései

• NÉHA:

árfolyam-különbözet nem keletkezik, mert az ellentétel elszámolása is könyv szerinti értéken történik

– Barter ügyletnél

– Követelés ellenében elfogadott váltó

– Deviza, valuta kifizetés

Például:

• valutapénztárból kifizetett költség,

• bankköltség

www.adonavigator.hu

Árfolyam-különbözet elszámolása

• Árfolyamveszteség: pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása

• Árfolyamnyereség: pénzügyi műveletek egyéb bevétele

KIVÉVE

• Bekerülési értékbe kerülő árfolyam-különbözet: pl a beruházásoknál az üzembe helyezésig felmerülő ák-

t a beruházásra kell könyvelni

www.adonavigator.hu

Példa

• 04.20-án Forintszámlánkról devizát vásárolunk, 1000 EUR-t, melynek következtében 270.000 Ft-tal terhelik meg a számlánkat. A 04.20-i MNB árfolyam 272 FT/EUR.

• 04.20-án vevő fizet 500 EUR-t a devizaszámlánkra. A 04.20-i MNB árfolyam 272 Ft/EUR A vevői követelés bekerülési értéke 134.500 Ft volt.

• 04.22-én kifizetünk 1300 EUR szállítói tartozást. A 04.22-i MNB árfolyam 271 Ft/EUR, a szállítói számla bekerülési értéke 348.400 Ft volt.

www.adonavigator.hu

Példa – megoldás I. 04.20 devizavásárlás:

• T 386 - K. 389 270.000 Ft

• T. 389 - K. 381 270.000 Ft

Itt nincs jelentősége a napi MNB árfolyamnak, mert a SZT. 60§ (1) bekezdése alapján az aktiválás a fizetett forint értéken kell, hogy megtörténjen. Árfolyam-

különbözet nem keletkezhet.

www.adonavigator.hu

Példa – megoldás II. 04.20 vevői követelés kiegyenlítése

• 1. megoldás:

T 386 - K 316 136.000 Ft ( = 272 * 500 )

T 316 - K 97 1.500 Ft ( = 136.000 – 134.500)

• 2. megoldás

T 386 - K 316 134.500 Ft

T 386 - K 97 1.500 Ft

A bankszámla értéke itt is 136.000 Ft-tal, azaz 272 Ft/EUR *

500 EUR értékkel nőtt

www.adonavigator.hu

Példa – megoldás III. • 04.22. szállítói tartozás kiegyenlítése

átlagárfolyamon

Első lépés, hogy meg kell határozni az átlagárfolyamot:

(1000 * 270 + 500 * 272 ) / 1500 = 270,67 Ft/EUR

Könyvelése

T 441 - K 386 351.857 Ft ( = 270,67 * 1300)

T 87 - K 441 3.467 Ft

www.adonavigator.hu

Devizaszámlák közötti átvezetések

Devizaszámla EUR

EUR-t

lekötöm 2 hónapra

Átvezetem másik bankban

vezetett EUR

számlára

Átvezetem másik EUR számlára

Felveszek belőle EUR-t a valuta-

pénztárba

Átvezetem saját bankon belül az USD

számlára

www.adonavigator.hu

Év végi devizás értékelés

a devizás tételeket:

- az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó,

- választott devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni,

www.adonavigator.hu

Mit kell átértékelni?

• a valutapénztárban lévő valutakészletet,

• a devizaszámlán lévő devizát,

• a külföldi pénzértékre szóló minden követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget.

Átértékelési kötelezettség alá tartoznak a devizaalapú

követelések, illetve kötelezettségek is.

www.adonavigator.hu

Év végi átértékelés lépései

1. A könyv szerinti érték megállapítása

2. Fordulónapi érték meghatározása

3. Árfolyam-különbözet megállapítása

4. Az összevont árfolyam-különbözet meghatározása

www.adonavigator.hu

Átértékelés nyilvántartásba vétele

• Az összevont nem realizált árfolyam-különbözet

– Ha árfolyamnyereség: pénzügyi műveletek egyéb bevételei

– Ha árfolyamveszteség: pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai

• KIVÉVE: a bekerülési értéket módosító árfolyam-

különbözetet

9.Pénzügyi műv. egyéb bevételei

8.Pénzügyi műv. egyéb ráfordításai

4.Devizás források 3.Technikai számla 1-3.Devizás eszközök

1a

1b

1c

ügyi űvűv

1d

2b 2a

E. E.

1. Az év végi egyedi árfolyam-különbözetek elszámol.

2. Az összevont árfolyam-különbözet átvezetése.

1a. Devizás eszközök leértékelése (árf. veszteség). 2a. Az összevont árfolyamveszteség átvezetése.

1b. Devizás eszközök felértékelése (árf. nyereség).

2b. Az összevont árfolyamnyereség átvezetése.

1c. Devizás források leértékelése (árf. nyereség).

3. Aktivált értéket módosító tételek.

1d. Devizás források felértékelése (árf. veszteség).

3a. Aktivált értéket csökkentő árfolyamnyereség.

3b. Aktiválandó árfolyamveszteség.

1.Beruházások

E.

3b 3a

Átértékelés könyvelése

www.adonavigator.hu

Osztalékfizetés EUR-ban

• Ha devizás a könyvvezetés: nincs gond a könyveléssel

• Ha FT-os a könyvvezetés, beszámolókészítés (azaz Ft-ban van a jegyzett tőke a cégbíróságon bejegyezve): Ft-ban kell meghatározni a mértékét!!!

De a kifizetése megtörténhet: – Ft-ban

• T 44 – K 384

– Devizában

• T 44 – K 386

• T 44 – K 97 vagy T 87 – K 44

www.adonavigator.hu

1. példa

Egy vállalkozás belföldi partnerével devizaalapon kötött szerződést, a megállapodásuk alapján a számlázás és a fizetés is devizában történik. A vállalkozás által teljesített értékesítés ellenértéke 1.000 EUR + 27% áfa. A számviteli politikában választott árfolyamként a számlavezető hitelintézet deviza-vételi és deviza-eladási árfolyamának átlagát rögzítették.

Az áfa összege MNB hivatalos devizaárfolyamon kerül kimutatásra.

A szerződés szerinti teljesítés napján: – kereskedelmi banki árfolyamok: deviza- vételi árfolyam: 240

Ft/EUR, deviza- eladási árfolyam: 260 Ft/EUR. – MNB hivatalos deviza-árfolyama: 245 Ft/EUR. A pénzügyi

teljesítéskor a kereskedelmi banki árfolyamok: deviza-vételi árfolyam: 235 Ft/EUR, deviza-eladási árfolyam: 255 Ft/EUR

www.adonavigator.hu

1. példa

312 .számla

1/ 250.000 5 /306.250

2/ 62.500 6/ 6.250

368.számla

3/ 61.250 2/ 62.500

4/ 1.250

97.számla

4/ 1.250

91-92.számla

1/ 250.000

386 .számla

5/ 306.250

467.számla

3/ 61.250

87.számla

6/ 6.250

www.adonavigator.hu

1. példa

312 .számla

1/ 250.000 5 /306.250

2/ 67.500 6/ 6.250

368.számla

3/ 61.250 2/ 67.500

4/ 1.250

97.számla

4/ 1.250

91-92.számla

1/ 250.000

386 .számla

5/ 306.250

467.számla

3/ 61.250

87.számla

6/ 6.250

www.adonavigator.hu

1. példa

312 .számla

1/ 250.000 5 /306.250

2/ 67.500 6/ 6.250

368.számla

3/ 66.150 2/ 67.500

4/ 1.250

97.számla

4/ 1.250

91-92.számla

1/ 250.000

386 .számla

5/ 306.250

467.számla

3/ 66.150

87.számla

6/ 6.250

www.adonavigator.hu

1. példa

312 .számla

1/ 250.000 5 /306.250

2/ 67.500

368.számla

3/ 66.150 2/ 67.500

4/ 1.350

97.számla

4/ 1.350

91-92.számla

1/ 250.000

386 .számla

467.számla

3/ 66.150

87.számla

www.adonavigator.hu

1. példa

312 .számla

1/ 250.000 5 /306.250

2/ 67.500

368.számla

3/ 66.150 2/ 67.500

4/ 1.350

97.számla

4/ 1.350

91-92.számla

1/ 250.000

386 .számla

467.számla

3/ 66.150

87.számla

5 /311.150

5 /311.150

www.adonavigator.hu

1. példa

312 .számla

1/ 250.000 5 /306.250

2/ 67.500

368.számla

3/ 66.150 2/ 67.500

4/ 1.350

97.számla

4/ 1.350

91-92.számla

1/ 250.000

386 .számla

467.számla

3/ 66.150

87.számla

5 /311.150

5 /311.150

6/ 6.350

6/ 6.350

=

www.adonavigator.hu

2. példa

Egy vállalkozás 2.000 EUR + 27% áfa értékű, bérbeadásból származó devizában fennálló kötelezettségét devizaszámlájáról egyenlíti ki. A vállalkozás tartozásainak kiegyenlítési fedezetéül szerződés alapján havi szinten fix árfolyamon vásárol devizát a számlavezető hitelintézettől. A vállalkozás számviteli politikájában választott árfolyamként az MNB hivatalos devizaárfolyamát rögzítette. Az MNB hivatalos devizaárfolyama:

– a szerződéses kötelezettség Ptk. Szerinti teljesítése napján: 250 Ft/EUR,

– a számla kiállításának napján: 255 Ft/EUR. A vállalkozás a szállítói tartozás kiegyenlítése céljából 1.500 EUR-t 253

Ft/EUR árfolyamon vásárolt meg a számlavezető hitelintézettől, ezen felül rendelkezik még 1.500 EUR-val, ennek bekerülési árfolyama: 246 Ft/EUR volt.

A számviteli politika szerint a devizakészlet csökkenését FIFO módszerrel számolja el a vállalkozás.

www.adonavigator.hu

2. példa

454 .számla

6/ 622.000 1/ 500.000

7/ 3.000 2/ 125.000

368.számla

2/ 125.000 3/ 127.500

4/ 2.500

97.számla

4/ 2.500

7/ 3.000

522.számla

1/ 500.000

386 .számla

E/ 369.000 6/ 622.000

5/ 379.500

466.számla

3/ 127.500

87.számla

384 .számla

E….. 5/ 379.500

www.adonavigator.hu

2. példa

454 .számla

6/ 622.000 1/ 500.000

7/ 3.000 2/ 135.000

368.számla

2/ 135.000 3/ 127.500

4/ 2.500

97.számla

4/ 2.500

7/ 3.000

522.számla

1/ 500.000

386 .számla

E/ 369.000 6/ 622.000

5/ 379.500

466.számla

3/ 127.500

87.számla

384 .számla

E….. 5/ 379.500

www.adonavigator.hu

2. példa

454 .számla

6/ 622.000 1/ 500.000

7/ 3.000 2/ 135.000

368.számla

2/ 135.000 3/ 137.700

4/ 2.500

97.számla

4/ 2.500

7/ 3.000

522.számla

1/ 500.000

386 .számla

E/ 369.000 6/ 622.000

5/ 379.500

466.számla

3/ 137.700

87.számla

384 .számla

E….. 5/ 379.500

www.adonavigator.hu

2. példa

454 .számla

6/ 622.000 1/ 500.000

7/ 3.000 2/ 135.000

368.számla

2/ 135.000 3/ 137.700

4/ 2.500

97.számla

4/ 2.500

7/ 3.000

522.számla

1/ 500.000

386 .számla

E/ 369.000 6/ 622.000

5/ 379.500

466.számla

3/ 137.700

87.számla

384 .számla

E….. 5/ 379.500

4/ 2.700

4/ 2.700

www.adonavigator.hu

2. példa

454 .számla

6/ 622.000 1/ 500.000

7/ 3.000 2/ 135.000

368.számla

2/ 135.000 3/ 137.700

4/ 2.500

97.számla

4/ 2.500

7/ 3.000

522.számla

1/ 500.000

386 .számla

E/ 369.000 6/ 622.000

5/ 379.500

466.számla

3/ 137.700

87.számla

384 .számla

E….. 5/ 379.500

4/ 2.700

4/ 2.700 E/ 369.000

5/ 379.500

5/ 379.500

www.adonavigator.hu

2. példa

454 .számla

6/ 622.000 1/ 500.000

7/ 3.000 2/ 135.000

368.számla

2/ 135.000 3/ 137.700

4/ 2.500

97.számla

4/ 2.500

7/ 3.000

522.számla

1/ 500.000

386 .számla

E/ 369.000 6/ 622.000

5/ 379.500

466.számla

3/ 137.700

87.számla

384 .számla

E….. 5/ 379.500

4/ 2.700

4/ 2.700 E/ 369.000

5/ 379.500

5/ 379.500

6/ 632.120

6/ 632.120

www.adonavigator.hu

2. példa

454 .számla

6/ 622.000 1/ 500.000

7/ 3.000 2/ 135.000

368.számla

2/ 135.000 3/ 137.700

4/ 2.500

97.számla

4/ 2.500

7/ 3.000

522.számla

1/ 500.000

386 .számla

E/ 369.000 6/ 622.000

5/ 379.500

466.számla

3/ 137.700

87.számla

384 .számla

E….. 5/ 379.500

4/ 2.700

4/ 2.700 E/ 369.000

5/ 379.500

5/ 379.500

6/ 632.120

6/ 632.120

7/ 2.880

7/ 2.880

www.adonavigator.hu

Köszönöm a figyelmet.