1

DDPO obraun za 2014 za gospodarstvo

mag. Tanja Urbanija

BDO Svetovanje d.o.o.

tanja.urbanija@bdo.si

Kakrnokoli razmnoevanje in objavljanje gradiva ali izsekov iz gradiva brez

dovoljenja avtorice ni dovoljeno.

- Kaj poveuje osnovo in kaj ne

- Davno priznani / nepriznani odhodki

- Olajave

- Odtegljaj

- Obresti in prikrita izplaila

- Ostale posebnosti

VSEBINA

Stran 2

mailto:tanja.urbanija@bdo.si

2

Page 3

13. len ZDDPO-2 doloa:

Prihodki so lahko med obdavljive vkljueni le enkrat (doloa prvi odstavek)

Odhodki lahko davno osnovo zniajo le enkrat (doloa drugi odstavek)

e je bil nek odhodek v preteklosti davno nepriznan, pa v tekoem

letu na njegovi podlagi nastane prihodek, se ta ne obdavi! (doloa tretji odstavek)

Zagotoviti je potrebno podatke in evidence o teh dogodkih!

Pazi! Nikjer ni neposredne dolobe, da stare odhodke, ki jih e nisi vkljuil v ddpo lahko brez tveganj vkljuuje v katerikoli kasneji davni obraun

ODPRAVA DVOJNE OBDAVITVE

Page 4

OBDAVENI PRIHODKI (24. in 25. len)

Naeloma so obdaveni VSI prihodki drube, razen 3 izjem:

1. Prejete DIVIDENDE:

gre za izvzem prihodkov od udelebe na dobiku odvisne drube: VEDNO izvzem, le ne sme biti izven EU in hkrati iz off-shore (seznam)

izvzem prihodka se opravi preko vpisa v zaporedno 2.5. VENDAR 5% JE KOT ODHODEK nepriznano (glej nadaljevanje)

2. KAPITALSKI DOBIKI/IZGUBE

Izvzem polovice (50%) ustvarjenega dobika/izgube ob prodaji nalobe, e je bil

zavezanec vsaj 8% lastnik in to vsaj 6 mesecev in je zaposloval vsaj 1 osebo

(ne velja za nalobe v off-shore drube)

izvzem 50% dobika/izgube se opravi z vpisom v zaporedno 2.6.

3. Nepridobitna dejavnost (9. len ZDDPO-2 npr. drutva)

3

EVIDENTIRANJE PRIHODKOV

Popravki

Odprava oslabitve, ki se ni priznala ob slabitvi - taka odprava je sedaj

raunovodski prihodek, ki pa ni obdaven (je e bil) vpis v zaporedno 2.4

Primer:

V letu 2012 je bila slabitev terjatve do A d.o.o. v viini 10.000; slabitev ni bila

davno priznana (vpis v zap. t. 6.7. zmanjanje odhodkov)

Leta 2014 kupec A plaa v viini 6.000:

knjieno na prihodek

DDPO izvzem v zap. t. 2.4. (znianje prihodkov).

Vsebinsko enako velja za rezervacije,

Stran 5

Page 6

ODHODKI, POVEZANI Z NALOBAMI

Posebno pravilo

Odhodki, povezani z upravljanjem in financiranjem nalob so davno

nepriznani v viini 5% vrednosti prejetih dividend ali ustvarjenih dobikov

v tem davnem obdobju.

Davno nepriznani so v obdobju, ko prejme dividende (dobike), ki jih

izvzame iz davne osnove vpis v zaporedno 12.3 v primeru dividend in 12.4

za primer prodaje nalob v druge drube.

Presena vrednost odhodkov se za davne namene prizna!

Beri tudi mnenje DURS na to temo

Kaj je v primeru nastanka izgub iz odsvojitve kapitalskih nalob? Glej prikaz

4

Page 7

ODHODKI (29. do 35. len)

Splono naelo davno priznani, e so potrebni za pridobitev prihodkov,

Odhodki, ki niso potrebni za pridobitev prihodkov pa so taki, ki:

niso neposreden pogoj za opravljane dejavnosti in niso posledica opravljanja

dejavnosti

imajo znaaj privatnosti

niso skladni z obiajno poslovno prakso

PROBLEM: skopa definicija omogoa irok spekter razlag!

POZOR! Loi med trajno nepriznanimi odhodki, zaasno nepriznanimi odhodki in

delno priznanimi odhodki!

Page 8

DAVNO NEPRIZNANI ODHODKI 1/2

V ZDDPO -2 Spremenjeno po obliki, ne po vsebini upotevaj SRS

Dohodki podobnih dividendam in prikrito izplailo dobika 6.12.

Odhodki za pokrivanje izgub iz preteklih let 6.13.

Stroki, ki se nanaajo na privatno ivljenje z DDV (brezplana uporaba); v lasti oz. najemu zabava, oddih - 6.14.1. in 6.14.2.

Stroki prisilne izterjave davkov ali drugih dajatev(ZDavP1) 6.15.

Kazni, ki jih izree pristojni organ 6.16.

Davki (DDPO, DDV, davek, ki ga je plaal drubenik kot fizina oseba) 6.17.

Obresti (od nepravoasno plaanih davkov in dajatev, od posojil od oseb iz drav z ugodnim davnim okoljem) 6.18.

Donacije (davna olajava) - 6.20.

Podkupnine 6.21.

Stroki bonitet e niso obdavene z dohodnino 6.22. (parkirna mesta,..)

Vse kar ostane in ne znam porazdeliti 6.23. (npr. Dedek Mraz, novoletna darila ..) pojasnilo DURS je drugano + teava PARKING

5

Page 9

PROBLEMATIKA REPREZENTANCE

povezava z vzpostavljanjem ali negovanjem

poslovnih odnosov s poslovnimi partnerji

relacije z zaposlenimi niso nikoli reprezentanca (npr. novoletna zabava)

Vsak odnos s poslovnim partnerjem tudi ni reprezentanca (lahko je povsem

obiajen sestavni del posla).

Pogostitev s hrano in pijao tudi ni nujno reprezentanca (lahko je povsem

obiajen sestavni del posla npr. sendvi in sok na seminarju).

Relacija z druinskimi lani zaposlenih tudi ni reprezentanca

Page 10

RAZMEJITEV DARILA - REKLAMA

V praksi je kljuna vsebina in okoliine nekega dogodka

Pazi na primarni namen: obdaritev ali promocija ?

Reklama naeloma v posebnih akcijskih dogodkih, sejmih, prireditvah

Reklama navadno vsebuje logo podjetja, privablja k nakupu ni pa to nujno

Darilo navadno ob koncu leta, ob praznovanju jubilejev, kljuen namen je

obdarovanje in ne neposredna prodaja

6

DARILA davni vidiki

Pomembno razlikovati med:

1. darili, danimi zaposlenim (boniteta)

in

2. darili, danimi tretjim osebam

- drug dohodek 105. l. ZDoH-2

- obrutenje

- odtegljaj 25%

- IZJEMA:

- 42 EUR oz. 84 EUR letno

Dne 15.12.2010 je DURS objavil dokaj pregledno pojasnilo t.4210-195/2010

Page 11

Page 12

BONITETE

POSEBNOST !

Stroki zagotavljanja bonitet so (kljub znaaju privatnosti) davno priznani,

e gre za delovno razmerje in je bila od strokov obraunana dohodnina!

POZOR!

Velja le za ugodnosti, dane zaposlenim, poslovodji ali prokuristu!

Pozor na DOHODNINSKE VIDIKE glej nadaljevanje

7

BONITETA

Dohodnina osnovni pojmi, kaj je boniteta ugodnost v obliki proizvoda ali storitve (dano torej V NARAVI)

prejme lahko le zaposleni ali njegov druinski lan, zato pazi!

pojem je ozek, vezan na zaposlitev (sklenjeno je delovno razmerje)

nekaj, kar bi sicer moral plaati sam zato se opredeli kot prejeta ugodnost

povezano s privatno potronjo, eprav ne nujno izkljuno privatno

za pravilno presojo je potrebno merjenje interesa vkljuenih strani

obvezno poroanje o takih zneskih v okviru obrazcev e-REK

PAZI! poseben status poslovodij in prokuristov, ki niso zaposleni!

Page 13

osnovno pravilo = primerljiva trna cena prejete ugodnosti (velja VEDNO)

le izjemoma se uporabijo druga pravila

Izjeme pri vrednotenju: a) avtomobili b) posojila c) nastanitev, kjer ni trne cene ali stroka

kadar je boniteta samo osnova za izraun prispevkov, to ni stroek drube (primer: avtomobili)

ELE, e primerljive trne cene ni mogoe doloiti, se uporabi vrednost na podlagi drugih kriterijev (npr. polna lastna cena, nabavna vrednost itd.)

obiajno so v pogodbah o zaposlitvi ali internih aktih doloene dodatne ugodnosti, ki jih delavec lahko koristi ( pa to ne vpliva na (ne)obdavitev!)

Page 14

BONITETA

Vrednotenje

8

Boniteto se obrauna hkrati z redni obraunom dohodka iz delovnega

razmerja.

Poveuje bruto vrednost dohodka iz delovnega razmerja.

Osnova za obraun bonitete je trna vrednost (za vozila, posojila to

vrednost doloa ZDoh-2) od katere se plaa:

1. prispevke

2. dohodnino

POZOR! V kolikor vozilo v privatne namene uporablja nekdo, ki pri drubi

ni zaposlen (pa ni niti poslovodja niti prokurist), se privatna uporaba vozila

za davne namene ne opredeli kot boniteta

ampak kot drugi dohodek!

(iz 105.lena Zdoh-2)

ni normiranih strokov, obrutenje?, akontacija 25%, ni prispevkov

Page 15

BONITETA

Kako se obrauna

UPORABA SLUBENIH VOZIL

1. Dohodninski vidik zasebne uporabe vozil

2. DDPO vidik - davna obravnava strokov, nastalih z uporabo slubenih vozil - 2. odst. 30. len ZDDPO-2 (e je boniteta je priznano DDPO) e je obdaveno po zakonu, ki

ureja dohodnino

3. Pravilno izdajanje in vodenje potnih nalogov

4. Praktini primeri

Page 16

9

Opozorila, nasveti

1. e ni obrauna dohodnine, so stroki davno priznani le v delu, ki se nanaa

na slubene poti zato so potrebne evidence, e jih ni, ni priznano NI!

2. Dokazno breme je po Zakonu o davnem postopku na strani zavezanca

3. Slubeno uporabo zavezanec dokae izkljuno z verodostojnimi

knjigovodskimi listinami (rauni, potni nalogi, lastne evidence)

4. Znesek bonitete pri avtu ni stroek drube, zato ni davnega presojanja za

to vrednost

5. DDV od prejetih raunov za spremljajoe storitve (pranje, montaa,

vzdrevanje) se ne odbija!!!

6. Ne glede na to pa velja: POTNE NALOGE ZA SLUBENE POTI

JE POTREBNO IZDAJATI !!! (sicer pot ni slubena)

Page 17

Problematika parkirnih mest - DOHODNINA

Parkirno mesto za slubeno vozilo n