Daňové špecifikáfarmaceutického odvetvia

Aktuálne zmeny v daňovejlegislatíve 2015/2016

Strana 2

1) Novela zákona o dani z príjmov

2) Metodický pokyn a usmernenie FRSR

3) Nesprávne zrazenie / oznámenie plnení - prakticképríklady

4) Novela zákona o liekoch

5) Transferové oceňovanie

Agenda

Strana 3

Novela zákona o dani z príjmov

Strana 4

Novela zákona o dani z príjmov

Hlavný zámer podľa dôvodovej správy► Precizovanie relevantných ustanovení platných od 2015

► Zabezpečenie právnej istoty v oblasti zdaňovania peňažnýcha nepeňažných plnení poskytnutých držiteľomposkytovateľovi zdravotnej starostlivosti (PZS)

Ďalšie dôvody?► Zjednodušenie administratívy► Zatraktívnenie sústavného vzdelávania pre PZS

Strana 5

Definícia držiteľa

► Rozšírenie definície držiteľa+ distribútor zdravotníckej

pomôcky

+ distribútor dietetickejpotraviny

► Zmena v definícii držiteľa► tretia osoba, ktorá

sprostredkuje poskytnutieplnenia od iných držiteľov

Strana 6

► Kto má oznamovať / zrážať?

NEPEŇAŽNÉ PLNENIE► Konečný priamy držiteľ (tretia osoba), ak

sa nedohodnú inak, okrem prípadu, ak bydržiteľom bola zahraničná osoba

PEŇAŽNÉ PLNENIE► Absentuje úprava v ZDP

► V zmysle pokynu FRSR zrážku vykonákonečný poskytovateľ plnenia ak sanedohodnú inak

Sprostredkovanie plnenia treťou osobou

Strana 7

81 EURPeňažný príjempo zdanení?

19 EUROdvedeniezrážkovejdane?

100 EURPeňažné plnenie pred

odvedením dane

Daňový úrad

Držiteľ

Držiteľ aj PZS

?Dvojjedinosť postavenia držiteľa a PZS [1]

Strana 8

► Plnenie od držiteľa príjemcovi, ktorý je PZS a zároveňdržiteľom zrážkovej dani

NEPODLIEHA,► Ak mu toto plnenie bolo poskytnuté v

postavení držiteľa

PODLIEHA,► Ak mu toto plnenie bolo poskytnuté v

postavení PZS► Peňažné aj nepeňažné plnenie zdaní

PZS formou samozdanenia

Dvojjedinosť postavenia držiteľa a PZS [2]

Strana 9

Dvojjedinosť postavenia držiteľa a PZS [3]

► Prijímateľ plnenia je povinný preukázať prijatieplnenia v konkrétnej pozícii – držiteľ alebo PZS► Oddelené vedenie účtovníctva

► Zmluvná úprava

► Samozdanenie peňažných plnení

► ročný cyklus?

► oznamovanie poskytnutia / prijatia peňažného plnenia– nové tlačivá?

Strana 10

Príjem získaný darovaním

► Ak poskytne držiteľ dar PZS =VŽDY predmetom dane

► Odstránenie pochybností priuplatňovaní zrážkovej dane

Strana 11

Oslobodenie stravy od zrážkovej dane [1]

► Oslobodenie stravy poskytnutejPZS na odbornom podujatíurčenom výhradne na vzdelávanie

► do výšky stravy určenej prezamestnancov podľa zákona ocestovných náhradách

► pričom presahujúca časť jezdaniteľným príjmom

► Naďalej sa v plnej výške zdaňujeubytovanie a doprava

Strana 12

Oslobodenie stravy od zrážkovej dane [2]

► Odborné podujatie určenévýhradne na vzdelávací účelvs. sústavné vzdelávanie –širší pojem?

► Odborné podujatie

► podujatie výhradne naodborný, vedecký alebovzdelávací účel prezdravotníckych pracovníkov

► 20% celkového časupodujatia - sprievodnéaktivity

Strana 13

Oslobodenie stravy od zrážkovej dane [3]

► Dĺžka trvania “pracovnej cesty“= trvanie odborného podujatia?

► Oprávnená osoba na určeniezákonného nároku na cestovnúnáhradu – držiteľ vs. PZS?

► Oddelená evidenciaoslobodených plnení = novétlačivá?

Strana 14

Uplatňovanie zrážkovej dane na hromadnýchpodujatiach

Forma plnenia Sústavnévzdelávanie

Nesústavné vzdelávanie

Odborné podujatieurčené výhradne na

vzdelávací účelIné vzdelávanie

Strava 54 54 4

Ubytovanie 4 4 4

Doprava 4 4 4Administratívnenáklady 5 4 4Odmenaškoliteľa 5 4 4

Strana 15

Zdanenie odborného podujatiaRegistračný poplatok► Registračný poplatok na

sústavné vzdelávanie častozahŕňa občerstvenie PZS

► Ako určiť sumupodliehajúcu zdaneniu?

Strana 16

Zdanenie odborného podujatiaPraktický príklad [1]Zdanenie odborného podujatia (sústavné vzdelávanie) prediabetológov v Poprade 20.1.2016 od 9:00-15:00

► Plánovaný počet účastníkov: 40

► Plánované občerstvenie na účastníka:

► Káva: 1 eur

► Minerálka: 0,5 eur

► Obed: 5,5 eur

► Ostatné náklady: prenájom miestnosti 500 eur, odmenaprednášateľovi 800 eur, technika 300 eur

► Ubytovanie a dopravu si účastníci zabezpečujú sami

Nepeňažné plnenie naúčastníka: 7 eur

Strana 17

Zdanenie odborného podujatiaPraktický príklad [2]► Reálny počet účastníkov: 35 (zdôvodnenie odchýlky)

► Ostatné náklady: nepodliehajú zrážkovej dani

► Občerstvenie: oslobodená časť v závislosti od dĺžkytrvania pracovnej cesty

Trvanie tuzemskej pracovnej cesty(v hod.)

Suma stravného(v eur)

časové pásmo 5 - 12 4,20

časové pásmo 12 - 18 6,30

časové pásmo 18 a viac 9,80

Strana 18

► Ak zahraničný držiteľ

MÁ v SR stálu prevádzkareň / organizačnúzložku

► Postupuje sa rovnako ako v prípade SKdržiteľov

NEMÁ v SR stálu prevádzkareň /organizačnúzložku

► Peňažné aj nepeňažné plnenie zdaníPZS formou samozdanenia

Vzťah ZAHRANIČNÝ držiteľ – slovenský PZS[1]

Strana 19

Vzťah ZAHRANIČNÝ držiteľ – slovenský PZS[2]► Samozdanenie – nejasná aplikácia ustanovení ZDP

► Pri peňažných plneniach ročný cyklus?

► Oznamovanie poskytnutia / prijatia peňažného plnenia– nové tlačivá?

► Zistenie hodnoty nepeňažného plnenia – odhad PZS?

► TP dokumentačná povinnosť

Strana 20

CZ

SK

► Plnenie od slovenského držiteľazahraničnému PZS v súvislosti saktivitami na území SR predstavujepríjem zo zdrojov na území SR

► Môže podliehať zdaneniu v SR► potrebné posúdiť povahu plnenia

v nadväznosti na ZoZDZ

Lekár / PZS

Držiteľ

Vzťah slovenský držiteľ – ZAHRANIČNÝ PZS[1]

Strana 21

► Plnenie od SK držiteľa

Vzťah slovenský držiteľ – ZAHRANIČNÝ PZS[2]

PZS ZMLUVNÉHO ŠTÁTU► Zrážková daň hrozí pri aktívnej činnosti -

prednášanie na odbornom podujatí► napr. DE (5%), NL (5%), HR (10%)

PZS NEZMLUVNÉHO ŠTÁTU► vždy zrážková daň (19/35%) bez ohľadu na

povahu činnosti

► napr. Lichtenštajnsko, Uruguaj

Strana 22

Ročný zdaňovací a oznamovací cyklusNEPEŇAŽNÝCH plnení

Q1 oznámenie

1 Jan 1 Mar 1 Jun 1 Oct

Q2 oznámenie Q3 oznámenie Q4 oznámenie

1 Jan 31 Dec

Oznámenie / zdanenie za 2016

31 Dec

Strana 23

Ročný zdaňovací a oznamovací cyklusNEPEŇAŽNÝCH plnení► Nepeňažné plnenia poskytnuté po 31.12.2015

Poskytnutienepeňažnéhoplnenia PZS

držiteľom

Jan 2016

15. január 2017

Oznámenievýšky

nepeňažnéhoplnenia

PZS držiteľom

15. január 2017

Oznámenievýšky

nepeňažnéhoplnenia

správcovi danedržiteľom

30. január 2017

Odvedeniezrážkovej dane

PZS

30. január 2017

Oznámenieo zrazení a

odvedení danePZS

Priebežné oznamovanievýšky nepeňažnéhoplnenia počas roka?

Jan 2017

Strana 24

Úhrnná suma NEPEŇAŽNÝCH plnení zakalendárny rok► Daň vyberaná zrážkou sa

neplatí, ak nepeňažnéplnenie v úhrnnej sume zapríslušný kalendárny roknepresiahne 40 eur

► Oznamovacie povinnostina strane držiteľov nie súdotknuté

Strana 25

Metodický pokyn a usmernenie FRSR

Strana 26

„Compassionate use” – tzv. milosrdná liečba –[1]► Poskytovanie lieku po ukončení klinického skúšania až do

jeho registrácie v SR

Klinické skúšanie Milosrdná liečba

► Neregistrovanýliek s pozitívnymiúčinkami napacienta ďalejfinancujefarmaceutickáspoločnosť

Štandardná liečba

► Registrovaný liekfinancujezdravotnápoisťovňas prípadnýmdoplatkompacienta

2 roky

► Neregistrovanýliek financujefarmaceutickáspoločnosť

Milosrdná liečba

1 rok

Strana 27

„Compassionate use” – tzv. milosrdná liečba –[2]► Osobitný režim regulácie poskytovania liekov na

terapeutickú indikáciu► Povolenie MZSR na základe žiadosti lekára indikujúceho

liečbu pri ohrození života alebo pri riziku závažnéhozhoršenia zdravotného stavu

► PZS vystupuje v postavení „sprostredkovateľa“

► Z titulu poskytnutia lieku na terapeutickú indikáciunedochádza k poskytnutiu nepeňažného plnenia PZS

Strana 28

► Vytváranie individuálneho prístupu k potrebámodberateľa a selektívnych výhod pre príjemcu zliav →uplatnenie zrážkovej dane

► Zľavy z ceny tovaru nepodliehajú zrážkovej dani iba ak:

► sú dohodnuté v rámci obchodných podmienok nazáklade presne vypracovanej internej smernice

► poskytujú sa všetkým zákazníkom automaticky(nejde o možnosť)

► poskytujú sa na celý sortiment poskytovaného tovarubez výberu

Zľavy z ceny tovaru

Strana 29

Vzorky liekov

► MFSR vníma poskytovanievzoriek liekov aj ako formuedukácie PZS → nepeňažnýbenefit

► Poskytovanie vzoriek liekovPZS podlieha zrážkovej danibez možnosti uplatneniadaňových výdavkov u PZS

Strana 30

► MFSR vníma stretnutie poradenského výboru ako formuedukácie PZS → nepeňažný benefit

► Predmetom zrážkovej dane je teda:

► peňažné plnenie - vyplatená odmena

► nepeňažné plnenie - hodnota stravy, dopravy,rozpočítanie prenájmu priestorov, odmeny ostatnýchúčastníkov, atď.

Stretnutia poradenského výboru, tzv. advisoryboards

Dvojité zdanenie?

Strana 31

Nesprávne zrazenie / oznámenie plneníPraktické príklady

Strana 32

► Držiteľ zrazil a odviedol daň z poskytnutého PEŇAŽNÉHOplnenia.

► Ukázalo sa, že prijímateľ nie je PZS.

► PZS žiada držiteľa o vrátenie zrazenej dane.

Ako môže držiteľ postupovať?

Nesprávne zrazenie / oznámenie plneníPraktický príklad č. 1

1. Podať správne oznámenie o zrazení a odvedení dane

2. Podať všeobecné podanie s vysvetlením situácie

3. Požiadať správcu dane o vrátenie rozdielu dane

Strana 33

► Držiteľ nezrazil a neodviedol daň z poskytnutéhoPEŇAŽNÉHO plnenia, t.j. vyplatil PZS plnú sumu.

Ako môže držiteľ postupovať?

Nesprávne zrazenie / oznámenie plneníPraktický príklad č. 2 [1]

1. Vyžiadať a odviesť nezrazenú daň od PZSalebo

nahrubniť peňažné plnenie – „gross up“

2. Podať správne oznámenie o zrazení a odvedení dane

3. Zaplatiť daň + sankčný úrok

Strana 34

Príklad nahrubnenie plnenia – „gross-up“► Vyplatené peňažné plnenie = 100 eur

► Daň, ktorú znáša držiteľ namiesto PZS = 19 eur →momentom úhrady predstavuje ďalšie poskytnuté plnenie

► Držiteľ nahrubní zamýšľané plnenie o daň

► Držiteľ odvedie daňovému úradu nahrubnené plnenie, t.j.23,5 eur namiesto pôvodných 19 eur

Nesprávne zrazenie / oznámenie plneníPraktický príklad č. 2 [2]

ℎ =

1– =

191 − 0,19

= 23,50

Strana 35

► Držiteľ predložil správcovi dane oznámenie o výškeNEPEŇAŽNÉHO plnenia, s chybne uvedenou výškouposkytnutého NEPEŇAŽNÉHO plnenia.

Ako môže držiteľ postupovať?

Nesprávne zrazenie / oznámenie plneníPraktický príklad č. 3

1. Podať nové oznámenie za predmetné obdobie

2. Uviesť v ňom všetky správne údaje - nielen rozdieloproti predchádzajúcemu oznámeniu

Strana 36

Novela zákona o liekoch

Strana 37

Návrh novely zákona o liekoch účinného od1.1.2016 [1]► Držiteľ je povinný predkladať v elektronickej podobe

NCZI do 31. januára a 31. júla správu o výdavkoch napeňažné a nepeňažné plnenia za prechádzajúci polrok,ktorá obsahuje:

► Identifikačné údaje prijímateľa:

► FO: meno, priezvisko, zdravotnícke povolanie PZS,názov a adresu zdravotníckeho zariadenia

► PO: obchodné meno a adresu sídla PZS

► Výšku a účel poskytnutého peňažného anepeňažného plnenia – s / bez DPH?

Strana 38

Návrh novely zákona o liekoch účinného od1.1.2016 [2]► Definícia držiteľa užšia ako v ZDP?

► držiteľ povolenia na výrobu liekov

► držiteľ povolenia na veľkodistribúciu liekov

► držiteľ povolenia na poskytovanie lekárenskejstarostlivosti

► držiteľ registrácie humánneho lieku

► farmaceutická spoločnosť

Strana 39

Návrh novely zákona o liekoch účinného od1.1.2016 [3]Rozsah oznamovania odlišný od ZDP:

1. klinické skúšanie,2. neintervenčnú klinickú

štúdiu,3. štúdiu o bezpečnosti

humánneho lieku poregistrácii,

4. prieskum trhu,5. odborné prednášky,6. odborné konzultácie,

7. účastnícke a registračnépoplatky za účasť naodborných podujatiach,

8. dary,9. cestovné náklady a

náklady na ubytovanie ana stravovanie,

10. iný účel,

Strana 40

Návrh novely zákona o liekoch účinného od1.1.2016 [4]► Povinnosť prvýkrát predložiť správu o výdavkoch na

propagáciu, marketing a na peňažné a nepeňažné plneniaza predchádzajúci kalendárny polrok do 31. júla 2016

► Pri porušení povinnosti pokuta 10-tisíc eur, resp. 30-tisíceur pri opakovanom porušení

1 Jan2016

1 Júl2016

1 Jan2017

31. júl 2016

Povinnosťpredložiť NCZIsprávu za prvý

polrok 2016

31. január 2017

Povinnosťpredložiť NCZI

správu za druhýpolrok 2016

Strana 41

Transferové oceňovanie

Strana 42

► Slovenská cenová regulácia► Úradne určená cena lieku

► cena lieku od výrobcu alebo dovozcu, ktorá nemôžebyť prekročená pri prvom predaji lieku na územíSlovenskej republiky ani pri ďalšom predaji liekudržiteľovi povolenia na veľkodistribúciu liekov

► Základ pre maximálnu cenu obchodného výkonu udržiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov

► skutočne účtovaná cena od výrobcu alebo dovozcu(vrátane dovozného cla a dopravných nákladov)

Stanovenie ceny liekov

Strana 43

Zahraničnývýrobca / iný

subjekt(v skupine)

Veľkodistribútor

100 SK dovozca(v skupine)

Lekáreň

102

100

Stanovenie ceny liekov

Strana 44

SK výrobca

Veľkodistribútor

Lekáreň

Stanovenie ceny liekov

Strana 45

► Súčasťou základu dane závislejosoby je:

► rozdiel, o ktorý sa ceny privzájomných obchodnýchvzťahoch závislých osôb líšiaod cien používaných medzinezávislými osobami vporovnateľnýchobchodných vzťahoch

Daňový aspekt – transakcie so závislýmiosobami

Strana 46

► OECD Transfer Pricing Guidelines► jedným z dôvodov, prečo sa medzi závislými osobami

účtuje iná ako nezávislá cena, môže byť cenováregulácia

► zisky takýchto podnikov môžu byť pre daňové účelyupravené tak, aby zohľadňovali princíp nezávislejceny

„..it is unlikely that an independent enterprise would be preparedto produce, distribute, or otherwise provide products or services

on terms that allowed it no profit…“

Daňový aspekt – transakcie so závislýmiosobami

Strana 47

► Porovnateľný obchodný vzťah medzi nezávislými osobami

► porovnateľná transakcia

► porovnateľné podmienky

► Skutočnosti, ktoré môžu ovplyvniť určenie „nezávislejceny“ pre daňové účely (faktory porovnateľnosti):

► funkcie a riziká

► ekonomické prostredie (zohľadnenie cenovej regulácie)

► obchodné stratégie

► vlastnosti tovaru/služby, ktoré sú predmetom transakcie

► zmluvné podmienky

Daňový aspekt – transakcie so závislýmiosobami

Strana 48

Analýza porovnateľnosti pri predaji RX liekov

► Možné prístupy► marža distribútora► cost plus na služby (alebo tzv. Berry ratio)

► Úskalia► porovnateľnosť vzorky môže byť spochybnená

► odlišnosti rôznych trhov► odlišné funkcie a riziká

► môžeme vôbec použiť jednostrannú metódu? (rutinnáčinnosť?)

► benchmark na maržu distribútora nekorešponduje sfaktickým nastavením cien, ani vtedy keď sa výsledky trafia

► cost plus koľko?

Strana 49

Skutočný mechanizmus

Nákup tovaru 800

Predaj tovaru 800

Hrubá marža z predaja 0

Náklady na služby 100

5% prirážka k nákladom 5

Tržby zo služieb 105

Dokumentácia (?)

Celkové tržby 905

EBIT 5

Celková marža (%) 0,55%

Alebo:

Tržby z predaja tovaru 800

EBIT 5

Marža z predaja tovaru (%) 0,63%

Nastavenie cien vs. dokumentácia

Strana 50

► 2013 - prvá veľká vlna kontrol na transferové ceny► aj farmaceutické spoločnosti

► Benchmarková štúdia na maržu► geografické kritérium► nezávislosť (účasť do 25 %)► porovnateľnosť činností príliš neskúmali

► Rozdelenie nákladovej bázy (pri rôznych prirážkach)► Vlastníctvo tzv. marketing intangibles

► Doruby, aj keď podľa dokumentácie boli ceny v poriadku

Skúsenosti z daňových kontrol

Strana 51

► Nové vymedzenie dokumentačnej povinnosti► Usmernenie č. MF/011491/2015-7242013 (F.S. máj

2015)

► Plnenia lekárom od spriaznených osôb► pri všetkých rozsahoch dokumentácie:„informáciu o peňažnom plnení a nepeňažnom plnení, ktoré bolo zadaňovníka poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jehozamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od zahraničnejzávislej osoby, ak ich príjemcovia sú daňovníkmi s neobmedzenoudaňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky, okrem týchtoplnení vyplácaných za klinické skúšanie“

► Iniciatívy OECD v rámci BEPS – úprava Smernice, CBCR

Novinky v transferových cenách

Strana 52

EY webstránka pre farmaceutické odvetviehttp://www.ey.com/SK/sk/Services/Tax/EY-tax-pharma

Strana 53

Otázky?

Strana 54

Ďakujeme za pozornosť!

Strana 55

Kontaktné údaje

Richard PanekpartnerTel.: +421 2 3333 9109E-mail: richard.panek@sk.ey.com

Tomáš NagymanažérTel.: +421 2 3333 9164E-mail: tomas.nagy@sk.ey.com

František CséfalvaymanažérTel.: +421 2 3333 9148E-mail: frantisek.csefalvay@sk.ey.com

Ľubica LiščákovámanažérTel.: +421 2 3333 9250E-mail: lubica.liscakova@sk.ey.com

Strana 56

Upozornenie

Informácie uvedené v tejto prezentácii majú všeobecnýcharakter a ich výhradným cieľom je poskytovať len rámcovýprehľad príslušných tém. Tieto informácie nie je možnépovažovať za úplné alebo dostatočné pre rozhodovanie, anisa nedajú použiť namiesto poradenstva poskytovanéhoodborným poradcom. Ernst & Young, s.r.o. nepreberá žiadnuzodpovednosť za straty spôsobené konaním či opomenutímzo strany osôb využívajúcich informácie obsiahnuté v tejtopublikácii / prezentácii.

EY | Audit | Dane | Transakcie | Poradenstvo

Informácie o EYEY patrí medzi najvýznamnejšie celosvetové firmy poskytujúceodborné poradenské služby v oblasti auditu a daňového, transakčnéhoa podnikového poradenstva. Našimi názormi a kvalitou služiebprispievame k budovaniu dôvery v kapitálové trhy a ekonomiky celéhosveta. Podporujeme rozvoj popredných lídrov, ktorých spája dôraz nakvalitu poskytovaných služieb vo vzťahu k všetkým zainteresovanýmskupinám. V tom je náš hlavný prínos k lepšie fungujúcemu svetu prenašich ľudí, klientov a širšiu komunitu.

Označenie EY sa vzťahuje na celosvetovú organizáciu spoločností,ktorej riadiacou spoločnosťou je britská Ernst & Young Global Limited.Každá členská spoločnosť je nezávislým právnym subjektom. Ernst &Young Global Limited neposkytuje služby priamo klientom. Ďalšieinformácie nájdete na našich webových stránkach ey.com.

© 2015 EYGM Limited.Všetky práva vyhradené.

ey.com/sk