Daňová podpora výzkumu a vývoje ČR v rámci

automobilového průmyslu Aplikace pokynu MF ČR D-288

Ing. Marek MoudrýPraha, 25.10.2005

Definice výzkumuDefinici obsahuje pouze zákon č. 130 ze dne 14. března 2002 o podpoře

výzkumu a vývoje z veřejných prostředkůa o změně některých souvisejících zákonů ve znění p.p.

Pro účely tohoto zákona se rozumí výzkumem a vývojem systematická tvůrčí práce konaná za účelem získání nových znalostí nebo jejich využití.

Dále se rozlišuje

a) výzkum, kterým je systematická tvůrčí práce rozšiřující poznání, včetně poznání člověka, kultury nebo společnosti, metodami umožňujícími potvrzení, doplnění či vyvrácení získaných poznatků, prováděná jako

1. základní výzkum, kterým jsou experimentální nebo teoretické práce

prováděné s cílem získat znalosti o základech či podstatě pozorovaných jevů, vysvětlení jejich příčin a možných dopadů při využití získaných poznatků, nebo

Definice výzkumu

2. aplikovaný výzkum, kterým jsou experimentální nebo teoretické práce prováděné s cílem získání nových poznatků zaměřených na budoucí využití v praxi;

ta část aplikovaného výzkumu, jehož výsledky se prostřednictvím vývoje využívají v nových výrobcích, technologiích a službách, které jsou určeny k podnikání podle zvláštního právního předpisu, se označuje jako průmyslový výzkum,

Definice vývojePro účely tohoto zákona se rozumí výzkumem a vývojem systematická

tvůrčí práce konaná za účelem získání nových znalostí nebo jejich využití.

b) vývoj, kterým je systematické tvůrčí využití poznatků výzkumu nebo jiných námětů k produkci nových nebo zlepšených materiálů, výrobků nebo zařízení anebo k zavedení nových či zlepšených technologií, systémů a služeb, včetně pořízení a ověření prototypů, poloprovozních nebo předváděcích zařízení.

Pro posouzení dle D-288: Přítomnost prvku novosti a vyjasnění výzkumné nebo technické nejistoty.

Projekt tzv. nanocars

Projekt výzkumu a vývojeProjekt VaV – souhrnný dokument s následujícími údaji:

a) Základní identifikace poplatníkab) Cíle projektuc) Doba řešení projektud) Předpokládané celkové výdaje /náklady ve specifikaci

jednotlivých lete) Osoby zodpovědné za odborné řešení projektuf) Způsoby verifikace a hodnocení projektu a jeho výsledkůg) Schválení oprávněnou osobou

Projekt není výslovně uveden v zákoně jako požadavekpro uznatelnost výdajů / nákladů dle §34 odst. 4 ZDP

Vybrané činnosti v rámci vývojea) Systematické využívání poznatků výzkumu nebo jiných námětů k navržení nebo

zavedení nových či zlepšených technologií, systémů nebo k produkci nových či zlepšených materiálů, výrobků nebo zařízení- zahrnuje i využívání námětů zákazníků, průzkumu trhu, využití k produkci námětů dle konkurenčních vzorů

b) Výroba funkčního vzorku či prototypu produktu nebo jeho části, včetně ověření- prototypem jsou i první vyrobené kusy nového výrobku, pokud je prvořadým cílem ověření navrženého řešení nebo jeho další vylepšení

c) Projekční, konstrukční práce

d) Zkoušky nových nebo inovovaných výrobků sloužící k ověření jejich funkcí a provozních vlastností a získání certifikací opravňujících výrobky k provozu či k zajištění právní ochrany výrobků

e) Zkušební provoz a zkušební výroba, pokud jsou prováděny za účelem

vyhodnocení hypotéz, specifikace nového výrobku, projektování zařízení pro nové procesy a postupy

Vybrané činnosti v rámci vývojef) Koncepční nebo metodické práce, rozvoj nových nebo podstatně

modifikovaných průzkumů a statistických systémů,

g) Vývoj nových metod zkoušení nebo vývoje, studie proveditelnosti projektu (tzv. feasibility study), příprava původní zprávy o výsledcích průzkumu

h) Vývoj software – řízení dat, komunikační software, vývoj nových softwarových technologií, vývoj nových pouček a algoritmů v oblasti teoretické vědy

Činnosti které nelze zahrnout• Vzdělávání a výcvik pracovníků na univerzitách a institucích pro

vyšší a pomaturitní vzdělávání

• Příbuzné vědeckotechnické služby – informační, poradenské či patentové, studie proveditelnosti, sběr údajů či pozorování rutinního charakteru, průzkum trhu

• Administrativní a právní úkony spojené s licenční a patentovou činností, studie záměrů podnikatelské činnosti

• Standardní vývoj software a počítačová údržba, implementace existujícího systému v prostředí zákazníka, podpora nebo úprava existujících systémů, příprava uživatelské dokumentace

Činnosti které nelze zahrnout• Administrativa a ostatní podpůrné činnosti, zejména

činnost centrálních oddělení poplatníka – finanční, personální, nákup, přeprava, údržba, bezpečnost, manažerské činnosti

• Činnosti inovačního charakteru, které nezahrnují ocenitelný prvek novosti, provozní inženýrství, marketing nových výrobků, předvýrobní příprava a distribuce

Případy vývoje

Vývoj x výzkumU vývoje je důležitý ocenitelný prvek novosti

• Technologie modrého x červeného laseru• Tzv. „chytrá“ světla• „Dieselpartikelfilter“• Výroba nových celohliníkových kol• Zavedení nového komunikačního rozhraní – lidská řeč,

úpravy software

Vývoj v interpretaci MF

Prvek novosti je třeba posuzovat především s přihlédnutím k technickým parametrům výrobku

Změna designu (facelift) bez vylepšení technických parametrů není chápán jako podporovaný vývoj, chybí prvek novosti

Příklad vývojePřevzetí ASD z řady S do řady C

ASD je technologie automatického řízení tlumičů na základě zatížení vozu, jízdy a dalších podmínek

Jedná se o existující technologie

Prvek novosti – existující technologie x nový výrobek řady C s ASD

Příklad projektu

Nepodporované náklady:- Existující vývoj technologie v zahraničí- Součinnost zahraničních odborníků

poskytovaná prostřednictvím manažerských či jiných služeb

- Rešerše, shromažďování informací o této technologii, vývoji konkurence obecně bez vztahu k projektu

Příklad projektu

Nepodporované náklady:- Existující vývoj technologie v zahraničí- Součinnost zahraničních odborníků

poskytovaná prostřednictvím manažerských či jiných služeb

- Rešerše, shromažďování informací o této technologii, vývoji konkurence obecně bez vztahu k projektu

Projekt vývoje

Podporované:- Přizpůsobení řadě C- Konkrétní průzkum trhu pro daný projekt- Vývoj nového software (uzpůsobení

existujícího) řídící ASD pro řadu C

Souběh odpočtů dle §34 ZDP

Nelze-li odpočet na vědu a výzkum uplatnit v roce, kdy nárok na odpočet vznikl, lze odpočet uplatnit v nejbližším zdaňovacím období, ve kterém vykáže poplatník základ daně,

nejvýše však ve třech zdaňovacích obdobích bezprostředně následujících po zdaňovacím období, ve kterém nárok vznikl

Souběh odpočtů podle §34

- tzv. „reinvestiční odpočet“, zrušený novelou č.669/2004 Sb.

- Odpočet nákladů vynaložených na výuku žáků

- Odpočet nákladů na výzkum a vývoj

Souběh odpočtů podle §34

Závěr KV: Základ daně lze snížit o jakoukoliv z výše

uvedených odčitatelných položek, aniž by to mělo vliv na možnost uplatnění jejich zbývající části, resp. dalších odčitatelných položek v následujícím období při zachování omezení přenositelnosti odpočtu na výzkum a vývoj obdobím tří zdaňovacích období po vzniku nároku na odpočet

Souběh odpočtů podle §34

časové omezení má odpočet na výzkum a vývoj – měl by tedy být uplatňován při daňovém přiznání přednostně

Uplatnění odpočtu u tzv. osobních společností – k.s., v.o.s.

V případě komanditní společnosti je možné uplatnit poměrnou část odpočtu pouze u komanditistů.

U komplementářů a u společníků veřejné obchodní společnosti není možné dle stávajícího znění zákona uplatnit odpočet.

Uplatnění odpočtu právním nástupcem

Dle názoru MF je možné uplatnění pouze v případech postupu dle §23a nebo §23c ZDP

Marek Moudrý poradce náměstkyně ministra financí ČR daňový poradce

Kontakt e-mail: moudry@prk.cz

marek.moudry@mfcr.cz telefon: +420 603 556 976