curso renta de personas naturales.pptx

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALESIMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

Walter Núñez ReyesFebrero, 2014

1. Ámbito de aplicación

2. Concepto de renta en la Doctrina

3. Principios Jurisdiccionales

4. Rentas de fuente peruana

5. Rentas de tercera categoría

6. Determinación de la renta imponible.

Contenido

AMBITO DE APLICACIÓN

RENTAS QUE GRAVA

RENTAS: K, W y K y W

OP. 3ros.RENTASIMPUTADAS

El Criterio de la Renta Producto ó Criterio de la Fuente

El Criterio del Flujo de Riqueza

El Criterio del Consumo más incremento de patrimonio

CONCEPTO DE RENTA EN LA DOCTRINA

CONCEPTO DE RENTA EN LA DOCTRINA

Renta Producto.Se considera renta al producto que una fuente durable produce o puede producir periódicamente, habiendo sido habilitada racionalmente para producirlos.

Flujo de RiquezaSe considera renta al ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el período a raízde transacciones a terceros.

Consumo más incremento de patrimonioSe considera renta al valor del consumo más el incremento del patrimonio registrado en el período, sea incorporación de nuevos bienes o por la simple valorización de los existentes.

Renta Producto

- Ganancias de capital- Ingresos por actividades accidentales- Ingresos de naturalezaeventual- Ingresos a título gratuito

-Uso de bienes adquiridos en Períodos anteriores- Consumo de bienes y serv. de propia producción - Variaciones patrimoniales

CRITERIO DE LA RENTA PRODUCTO

REQUISITOS: Debe ser un producto Provenir de una fuente durable Debe ser periódica La fuente debe ser puesta en explotación La renta debe ser neta

CRITERIO DEL FLUJO DE RIQUEZA

Considera renta “al total del flujo de riqueza que desde los

terceros fluye hacia el contribuyente, en un periodo dado.”

Comprende: Rentas producto Ganancias de capital realizadas Los ingresos eventuales Los ingresos por actividades accidentales Ingresos a titulo gratuito

CRITERIO DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO

Este criterio supone un concepto de renta que Tiene su

centro en el individuo y busca captar la totalidad de su

enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo largo de

un periodo.

En este criterio, las satisfacciones de que dispone, a lo

largo de un periodo, son el test último de su capacidad

contributiva fiscal.

RENTA = C + [PF-PI]

CONCEPTO DE RENTA SEGÚN CRITERIOS DE DOCTRINA

Criterio RentaProducto

Criterio Flujo Riqueza

Criterio Consumo mas Variación Patrimonial

Criterio de Renta Producto

BASE JURISDICCIONAL SEGÚN LA DOCTRINA

CRITERIOS DE VINCULACIÒN O PUNTOS DE CONEXION

DEFINICIÓN:Son ciertas características de vinculación respecto al Estado, por una parte, de las personas a quienes se atribuyen, asigna o imputa el deber de contribuir y por otra parte, de los hechos jurídicos que generan ese deber de contribuir.

PRINCIPIO JURISDICCIONAL EN LA DOCTRINA

Criterios de vinculación

Subjetivos

Objetivos Ubicación territorial de la fuente

P. Físicas

Sociedades

Nacionalidad, ciudadanía.

Residencia, domicilio

Lugar de constitución

Sede de dirección efectiva

PRINCIPIOS JURISDICCIONALESEN LA LIR

PUNTOS DECONEXIÓN UBICACIÓN TERRITORIAL

DE LA FUENTE

DOMICILIO

RENTAS DE FUENTE PERUANAARTÍCULO 9º LIR

CATEGORÍA RENTA CRITERIO DE VINCULACIÓN

PREDIOS y DERECHOS VINCULADOS INCLUYE SU ENAJENACIÓN. Inciso a) art. 9°

Situación del Predio en el territorio de la República.

- BIENES - DERECHOS- REGALIAS:

Inciso b) art. 9°

- Situados físicamente.- Utilizados económicamente en el país.- Utilización económica, o- Pagador sujeto domiciliado en el país

RENTAS DE CAPITALESInciso c) Art. 9º

- Colocación o Utilización económica o- Pagador domiciliado

DIVIDENDOS O UTILIDADESInciso d) Art.9º

Empresa o Sociedad distribuidora o pagadora es domiciliada en el país

RENTAS DE ACT. CIVILES, COMERCIALES, EMPRESARIALES

Inciso e) Art. 9ª

- Realización en territorio nacional


CATEGORÍA RENTA CRITERIO DE VINCULACIÓN

RENTAS ORIGINADAS EN EL TRABAJO PERSONALInciso f) Art. 9º

Realizadas en el territorio nacional

RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES DEL TRABAJO PERSONALInciso g) Art. 9º

Pagada por sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país

GANANCIAS DE CAPITAL DE VALORES MOBILIARIOSInciso h) Art. 9º

Emitidos por una empresa, Sociedad o Fondo constituido o establecido en el país

SERVICIOS DIGITALESInciso i) Art. 9º

Utilización económica, uso o consumo en el país

ASISTENCIA TECNICAInciso j) Art. 9º

Utilización económica en el país


CATEGORÍA RENTA CRITERIO DE VINCULACION

LOS INTERESES DE OBLIGACIONESInciso a) Art. 10º

Cuando el emisor ha sido constituido en el país

DIETAS Y CUALQUIER REMUNERACIÓN DE DIRECTORES DE EMPRESAS DOMICILIADAS QUE ACTÚEN EN EL EXTERIORInciso B) Art. 10º

Pagada por empresa domiciliada en el país

HONORARIOS O REM. OTORGADAS POR SECTOR PÚBLICO CARGOS DE REPRESENTACIÓNInciso c) Art. 10º

Remuneraciones otorgadas por el sector público

RESULTADOS PROVENIENTES DE IFDInciso d) Art. 10°

- Los resultados obtenidos por domiciliados, siempre que los activos, bienes o pasivos cubiertos están afectados a generar renta de fuente peruana. También es renta de FP la obtenida por No Domiciliados por IFD celebrados con domiciliados, cuando el subyacente sea Tipo de Cambio y siempre que el plazo no exceda de 60 días

CATEGORIAS DE RENTA EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.CATEGORIAS DE RENTA EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Walter Núñez ReyesFebrero, 2014

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA Art. 23º de la LIR

Los ingresos generados por el arrendamiento o subarrendamiento de predios incluidos sus accesorios y servicios suministrados por el locador

Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos o bienes muebles o inmuebles distintos a predios

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA

SUMA INGRESO ANUAL = Renta Bruta ( - ) DEDUCCIÓN ( 20% de Renta B)

Renta Neta

TRATAMIENTO DE LOS PREDIOS NO ARRENDADOS

PREDIO DESOCUPADO: No genera renta alguna PREDIO OCUPADO POR EL PROPIETARIO: NO genera

renta alguna. PREDIO OCUPADO POR SU PROPIETARIO PARA SUS

ACTIVIDADES PROFESIONALES: NO genera renta alguna.

LOCAL COMERCIAL OCUPADO POR EL PROPIETARIO DE EMPRESA UNIPERSONAL: No genera renta

RENTA PRESUNTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

La cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios: Cuya depreciación o amortización admite la LIR. Efectuada por personas naturales a titulo gratuito, a

precio no determinado o a un precio inferior a las costumbres de la plaza a perceptores de rentas de tercera categoría o a entidades que atribuyen rentas

Genera renta bruta presunta anual no menor del 8% del VA, VP,VC o VIP ajustado con IPM.

La presunción tiene excepciones.

IMPUESTO A LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA – RENTA FICTA

Vienen.. La cesión gratuita o a precio no determinado de predios:

La renta ficta será del 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo.

La presunción también es de aplicación por personas jurídicas.

IMPUESTO A LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA – RENTA FICTA / PRESUNTA

ASPECTOS RELEVANTES A TENER EN CUENTA : Se presume, salvo prueba en contrario, que los bienes

muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio.

Se presume, salvo prueba en contrario que los predios han sido cedidos por todo el ejercicio.

La desocupación se acredita con disminución de consumo de agua, luz o cualquier otro medio.

Van…

IMPUESTO A LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA – RENTA FICTA/PRESUNTA

ASPECTOS RELEVANTES A TENER EN CUENTA EN:(…) Vienen El estado ruinoso se acredita con la resolución

municipal que lo declare o cualquier otro medio. El período de arrendamiento se sustenta con el copia

del contrato legalizada ante notario o cualquier otro medio.

PAGOS A CUENTA EN RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Ejemplo:Renta Neta X 6.25% = Pago a cuenta del mes

Datos:Renta del mes = $100.00T/C compra = S/. 3.5 Ingreso del mes ($100.00 x 3.5) = S/. 350.00 Renta Neta = [(350- 20% RB)]= S/.280.00 Pago a cuenta: S/. 280 x 6.25% = S/. 17.50Base Leal: Art. 84º LIR.

Predio arrendado 12 meses Valor autoavalúo: S/. 350,000 Renta bruta Ene/Agosto: S/. 3,800 Renta bruta Set/Diciembre: S/. 4,200 Renta neta real mensual

Enero a Agosto:

[3,800 – (3,800 x 20%= 760)] = 3,040

Setiembre a Diciembre:

[4,200 – (4,200 x 20% = 840)] = 3,360

Pago a cuenta Mensual:

Renta neta real mensual x 6.25%Van..

DETERMINACIÓN ANUAL DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA Y EL IR

Vienen.. Renta bruta real anual(RBR)

Enero-Agosto: 3,800 x 8 = 30,400Set./ Dic. : 4,200 x 4 16,800

Renta bruta real anual 47,200 Renta Mínima(RM) S/. 350,000 x 6% = 21,000 Renta bruta Anual: El mayor: RBR vs RM: 47,200 Deducción: 20% (9,440) Renta Neta S/. 37,760

DETERMINACIÓN ANUAL DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

CESIÓN GRATUITA DE PREDIO A PERCEPTOR DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

Se genera renta ficta por cesión gratuita a contribuyente perceptores de renta de 3ra. Categoría

Valor autoavalúo: S/. 114,750 Renta anual = 6% de 114,750 = S/. 6,885 Cesión por 6 meses. Renta Bruta : [(6,885 / 12) x 6] = S/. 3,442.5 Deducción: 20% (688.5) Renta neta : 2,754 NOTA: No existe obligación de hacer pagos a cuenta.

En el caso de predios alquilados a entidades del sector publico Nacional no existe Renta Mínima.Renta bruta real mensual: 200Renta Neta mensual: [200 – (20% x 200)]=S/.160

Pago a cuenta mensual: 160 x 6.25%= S/.100

DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA Y EL IMPUESTO

CASO PRACTICO DE SUBARRENDAMIENTO:

RENTA BRUTA MENSUAL: S/. 3,200

Pagado al propietario: S/. 2,500

Renta Bruta: [ 3,200 – 2,500 ] = S/. 700.00

Renta Neta: [700 – (20% 700)]: S/. 560

Pago a cuenta: 6.25% de 560 = S/. 35

DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

CRITERIO DE IMPUTACIÓNArt. 57º LIR

Se rigen por el criterio de lo Devengado, configurándose este, cuando nace el derecho a cobrar. No importa si el beneficiario lo cobra o no.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIAArt. 24º LIR

Los intereses originados en la ccolocación de capitales cualquiera sea su denominación o forma de pago.

Los intereses, excedentes y otros ingresos que perciban los socios de las cooperativas.

Las regalías.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍAArt. 24º LIR

La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, entre otros.

Las rentas vitalicias Sumas recibidas en pago de obligaciones

de no hacer.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍAArt. 24º LIR

La diferencia entre el valor actualizado de las primas y lo que reciban de las aseguradoras, en seguros de vida.

Atribución de utilidades, rentas o GK no incluidas en el inciso j) del art. 28º LIR provenientes de FMIV, FI, PFST.

Los dividendos y otras formas de distribución de utilidades, excepto inciso g) art. 24º LIR.

Las GK

RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA

INGRESO = Renta Bruta

( - ) DEDUCCIÓN: (20% de la RB)

Renta Neta

RB: Renta Bruta

PAGOS CON CARÁCTER DEFINITIVO EN RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

El contribuyente es sujeto de retención por parte de la persona que le retribuye ejemplo:

[Ingreso del mes - 20% RB ] = Ingreso neto del mes Ingreso neto x 6.25% = Retención del mes

Datos:Renta del mes (interés) = S/.100.00Renta neta del mes = [S/.100.00 – 20% de 100]Renta neta del mes = S/. 80.00 x 6.25%Retención del mes = S/. 5.00

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

CONCEPTO R. BRUTA DEDUC. R. NETARegalías(1) 150,000 30,000 120,000Intereses(1) 15,000 3,000 12,000Interés ahorro(2) 10,000 Exonerado Renta Vitalicia 18,000 3,600 14,400Dividendos(3) No gravado.

Pago con carácter definitivo: 6.25% de la Renta NetaBase legal.(1) Art. 24º, 36º de la LIR(2) Art. 24º, 19º incisos i) de la LIR(3) Sujetas a la retención en el pago, Art. 73º- A de la LIR

CRITERIO DE IMPUTACIÓNLIR, Art. 57º

Se rigen por el criterio de lo percibido, entendiéndose como tal, cuando el pago en efectivo o en especie se encuentre a disposición del beneficiario, aun cuando éste no lo haya cobrado.

GANANCIAS DE CAPITAL(GK)

GANANCIAS DE CAPITAL EN LA LIR

Definición:

Cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital.

Son bienes de capital aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o empresa.

Base Legal: art. 2° LIR

GANANCIA DE CAPITAL GRAVADA

La ganancia en: La enajenación, redención o rescate de títulos

representativos del capital (acciones) y títulos de deuda ( bonos).

Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales. Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la

LIR. Derechos de llave, marcas y similares. Negocios o empresas. Denuncios y Concesiones.

Base legal: Inciso a) Art. 2º de la LIR.

GANANCIAS DE CAPITAL

… vienen Resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las

actividades de empresas comprendidas en el inciso a) del Art. 28º de la LIR, hubieren quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que se realice dentro de los 2 años, contados desde la fecha de cese de actividades.Base legal: Inciso c) Art. 2º de la LIR.


Datos: El Sr. Pérez operó un negocio unipersonal hasta el mes de mayo 2011, fecha en que cesó sus actividades, presentando dentro del rubro activos los bienes siguientes:- Muebles y Enseres (Neto) S/. 50,000- Inmuebles (Neto) 600,000- Existencias (Neto) 80,000

En el mes de marzo 2013 se enajenó el inmueble y en el mes de julio las existencias


1. Venta del Inmueble:

- Período transcurrido: 1 año y 10 meses

- Valor de tasación: S/. 650,000

Renta neta (Gk): [650,000– 600,000]

GK : S/. 50,000

2. Existencias:

- Período transcurrido: 2 años 2 meses

NOTA: Renta no gravada

GANANCIAS DE CAPITAL EN LA ENAJENACION DE INMUEBLES

GANANCIA DE CAPITAL

RENTA BRUTA(RB) [IN – CC](-) DEDUCCIONES (20% de la RB)RESULTADO RENTA NETA

IN: Ingreso netoCC: Costo computable

GANANCIA DE CAPITAL

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA EN LAEN LA ENAJENACION DE LA

“CASA HABITACIÓN”No constituye ganancia de capital gravada la generada por la enajenación de la casa habitación.

GANANCIA DE CAPITAL

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA EN LACALIFICACION DE LA “CASA HABITACIÓN”: No constituyen casa habitación, Inmuebles destinados

exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén o similares (depósito, cochera y otros que por sus condiciones no estén destinados a la residencia).

Si un inmueble se usa parcialmente en el comercio, industria; se destina parcialmente como oficina, almacén o similares, no perderá la posibilidad de calificar como casa habitación.

Para calificar como casa habitación debe haber estado en propiedad del enajenante por un período >= a 2 años.

CALIFICACIÓN DE CASA HABITACION

Persona natural

Propietaria de inmueble(s) por más de dos años

Propietaria exclusiva de:

Copropietaria de: (como heredera,

cónyuge, entre otros)

¿Se considera casa habitación?

1 inmueble 0 Sí

0 1 inmueble Sí, en la proporción que le corresponde.

2 o más inmuebles 0

0 2 o más inmuebles

1 o más inmuebles 1 o más inmuebles

El último que enajene; o, El de menor precio, cuando enajene todos a la vez o cuando no fuera posible determinar las fechas de enajenación.

Sociedad Conyugal que optó por tributar como tal

Inmueble(s) de propiedad de la

sociedad conyugal por

más de dos años

Inmueble(s) de propiedad del

cónyuge “A” por más de dos años

Inmueble(s) de propiedad del

cónyuge “B” por más de dos años

¿Se considera casa habitación el inmueble de la

sociedad conyugal?

1 0 0 Sí

1 1 0 Sí, el 50% por la parte que corresponde al cónyuge “B”(1)

1 1 1 No(2) 2 o más 0 0 No(2) 2 o más 1 0 No(2) 2 o más 1 1 No(2)

(1) Será casa habitación por el 50% que le corresponde al cónyuge “A”, si es el último que

éste enajena o si es el de menor precio, en caso enajene todos a la vez o cuando no fuera posible determinar las fechas de enajenación.

(2) Será casa habitación en la proporción que corresponda, si es el último inmueble que no fuera posible determinar las fechas de enajenación.

CALIFICACIÓN DE CASA HABITACION

REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

ART. 53°- B RLIR

EL ENAJENANTE PRESENTA ANTE NOTARIO: Tratándose de enajenaciones sujetas al Impuesto, el

formulario que acredite el pago del impuesto Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del

impuesto:

1. Una comunicación con carácter de DJ, en el sentido que: La GK constituye renta de tercera categoría, ó El inmueble es su casa habitación, para lo cual deberá,

exhibir El título de propiedad que acredite su condición de propietario por un período no menor a dos años, o

No existe impuesto a pagar.

GANANCIAS DE CAPITAL EN LA ENAJENACION DE VALORES

MOBILIARIOS

GANANCIAS DE CAPITAL EN LA ENAJENACIÓN DE VALORES MOBILIARIOS

LIR, ART 24, Inciso j. )

ENAJENANTE DE TITULOS REP. K / DEUDA EMITIDAS

POR UNA SOCIEDAD CONSTITUIDA EN EL PERÚ

ENAJENACIÓN EN BOLSA

ENAJENACIÓN FUERA DE BOLSA

PJ (DOMICILIADA O NO)

GRAVADO GRAVADO

P. NATURAL (DOMICILIADA)

GRAVADO GRAVADO

PERSONA NATURAL NO DOMICILIADA

GRAVADO GRAVADO

COMENTARIO: Califica como de segunda categoría la ganancia habitual, salvo que la obtenga una persona jurídica, en cuyo caso será renta de tercera categoría.

RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS POR PERSONAS

NATURALES DOMICILIADAS

RNA = [SUMA DE RB]

RNE = [RNA – 20% de RNA] - PK

RNA: Renta Neta AnualRNE: Renta Neta Anual Neta de Pérdidas de CapitalRB: Ingreso neto – Costo computable

Base Legal: Art. 28-A del RLIR

- NOTA:- La pérdida puede haberse obtenido directamente o a

través de un FIV o FB y PF. - Se suman las GK, con las rentas de fuente extranjera por

los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la LIR por GK, cuando proviene|n de negociarse en el MILA.

RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS PERSONAS NATURALES

DOMICILIADAS

EJEMPLO RB: S/. 30,000PÉRDIDAS: 1,200RNE: [(30,000 – 20% DE 30,000)-1,200]RNE: [ (24,000)- 1,200]RNE: 23,8000

- La pérdida puede haberse obtenido directamente o a través de un FIV o FB o PF.

RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS POR PERSONAS NATURALES NO

DOMICILIADAS

RN = [SUMA DE RB ]

RNP = [RN – PK]

RN: Renta NetaRNP: Renta Neta de Pérdidas de CapitalRB: Ingreso neto – Costo computable

BASE LEGAL: Art. 76 de la LIR

- La pérdida puede haberse obtenido directamente o a través de un FIV o FB o PF.

RENTA ANUAL POR ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS PERSONAS

NATURALES NO DOMICILIADAS

EJEMPLO 1: MES ENERORB: S/. 30,000PÉRDIDAS: 1,200RN: [30,000 -1,200]RNE: [ 28,800]

- La pérdida puede haberse obtenido directamente o a través de un FMIV, FIV o PF]

60

Fondo MutuoInv. En Valores

ESQUEMA DE INVERSIÓN EN LOS FONDOS

PARTÍCIPES

Sociedad Administradora

Fondo de Inversión

Dinero

Certificados Certificados

Dinero

INVERSIONES PERMITIDAS

61

FIDEICOMISO

Propietario(Fideicomitente)Transfiere

Fiduciario

Administra

Patrimonio

Autónomo Beneficiario(Fideicomisario)

Recibe

ACTIVOS FIDUCIARIOS

62

FONDOS DE INVERSIÓN(FI) y PATRIMONIO FIDEICOMETIDO(PF)

Son: Entidades transparentes. No son contribuyentes para IR. Atribuyen resultados tributarios.

63

CONTRIBUYENTE

FONDOS: Participes o Inversionistas F. BANCARIO: Fideicomitente. F. DE TITULIZACIÓN: Beneficiario

BASE LEGAL: Inciso a) Artículo 5°-A del RLIR

64

FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN EN VALORES(FMIV) Y APORTE A FONDOS SIN FINES

PREVISIONALES AFPS

Tratamiento Impuesto a la Renta 01.01.2013: Certificado de Participación o Aporte: Titulo Valor Resultado por Rescate: Ganancia de Capital (GK)

GK: VCR - VCI

VCR: Valor cuota de rescateVCR: Valor cuota de Ingreso

65


ATRIBUCIÓN:• Utilidades, rentas y ganancias de capital• Utilidades provenientes del rescate o redención de

valores emitidos por los FI o PF.• Pérdidas netas de 2da y 3ra categoría y de FE• Crédito por impuesto pagado en el extranjero.

NOTA: Se debe distinguir entre rentas gravadas, exoneradas e inafectas.

BASE LEGAL: Artículo 29 – A de la LIR

66


DEDUCCIONES PREVIO A LA ATRIBUCION:• Deducciones admitidas por LIR para rentas de 2da y

3ra Categoría.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA.• Pérdidas de Capital(Valores mobiliarios)• Pérdidas de IFD de Cobertura.• Las pérdidas se reducen en las rentas exoneradas e

inafectas.

67

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS QUE PROVIENEN DE LOS FIV. FB y PT

Para las rentas de segunda categoría, en el rescate o redención por parte de los participes.

Para las rentas de tercera categoría, en la redención o rescate o al cierre del ejercicio comercial.

Para las rentas de fuente extranjera, cuando se produzca la redención o rescate

BASE LEGAL: Artículo 57° de la LIR

RENTAS DE LA CUARTA Y QUINTA CATEGORIA

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Los ingresos obtenidos: Por el ejercicio individual de cualquier profesión,

arte, ciencia y oficio no incluidas expresamente en Tercera o 5ta categoría y Actividades complementadas con explotaciones comerciales.

van…

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

…vienen

Los ingresos obtenidos: Director de empresas, regidor de municipalidades,

mandatario, gestor de negocios y albacea.

RENTA DE CUARTA CATEGORÍAArt. 33º y 45º de la LIR

RENTA NETA: RB - 20% de la RB(*)

NOTA: - La deducción no es aplicable para el inciso b) del Art. 33º de la LIR

(*) = Límite de 24 UIT

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍARETENCIÓN O PAGOS A CUENTA.

• Retención: Se efectúa retención equivalente al 10%, cuando se presta el servicio a una persona o empresa obligada a llevar contabilidad completa o libro de ingresos y gastos.

• Pagos a Cuenta: Se efectúa pagos a cuenta equivalentes al 10% del total de ingresos percibidos en el mes:

En el caso que se hubiera prestado servicios a personas naturales no obligadas a llevar libros de contabilidad o libro de ingresos y gastos.

Van (…)

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

(…) Vienen

Se utilizará como crédito la retención efectuada por agentes de retención, abonándose sólo la diferencia.

Base Legal. Art. 74º y 86º de la LIR

RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

EJEMPLO

Carlos, abogado de profesión presta servicios a la empresa ACTIVATEL S.A., cobrando honorarios ascendentes a S/. 3,000 por el mes de mayo de 2008. En ese mismo mes también presta servicios a Ricardo Robles cobrándole S/. 1,500.

a. Retenciones de IR: Efectuada por ACTIVATEL S.A.:

Retención = 10% de 3,000 = 300


b) Pagos a cuenta: Como Ricardo Robles no lleva libros de contabilidad, debe declarar y pagar el IR de la siguiente manera:

Total de Rentas: 3,000 + 1,500 = 4,500

VAN…


(…) vienen

- A dicho monto le deberá aplicar la tasa del 10% esto es:

S/. 4,500 x 10% = 450

- Al resultado, le debe restar las retenciones soportadas:

Pago a cuenta Mayo = [ 450 – 300 = 150]

RETENCIONES EN RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Caso 1: Sujeto de retención por parte de la persona que le retribuye: Cuando el Recibo por Honorarios sea mayor a S/.1,500.00. inciso b) del Art. 71º LIR. Si el perceptor ha sido autorizado por la SUNAT ha

suspender sus retenciones y o pagos a cuenta, no hay retención o pago a cuenta.

BASE LEGAL: inciso b) del Art. 71º LIR.

NO OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A CUENTA

Sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no supere S/. 2,771.00. Obtengan rentas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artículo 33º de la LIR y perciban además, otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere S/. 2,217.00

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES

RESPECTO DE RENTAS QUE PERCIBAN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA A PARTIR DE NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR: Cuando los ingresos que proyecten percibir en el ejercicio por rentas de cuarta o cuarta y quinta categoría no superen S/. 33,250. Obtengan rentas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artículo 33º de la LIR y perciban además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, no supere S/. 26,600

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES

RESPECTO DE CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ANTES DE NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR: Cuando los ingresos proyectados (IP) no superen S/. 33,250. Obtengan rentas de acuerdo a lo previsto en el inciso b)

del artículo 33º de la LIR, no supere S/. 26,600 Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y junio:

- Cuando:

[10% del PM] x Nº meses transcurridos >= IR de IP

SUSPENSIÓN DE RETENCIONESRESPECTO DE CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ANTES DE NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR: Para las solicitudes que se presenten entre los meses de julio y diciembre:

- Cuando:

[Ret. 4ta + 4ta y 5ta] + PC 4ta + SF >= IR de IP

IP en PR = Rentas 4ta ó 4ta y 5ta del PR

SUSPENSIÓN DE RETENCIONES 2014

PERIODO DE REFERENCIA (PR): ENE 2014 : [Nov. 2012 … Oct 2013] FEB 2014 : [Dic 2012 … Nov 2013] MZO 2014 : [Ene 2013 … Dic 2013] ABR 2014 : [Feb 2013 … Ene 2014] MYO 2014 : [Mzo 2013 … Feb 2014] JUN 2014 : [Abr 2013 … Mzo 2014] JUL 2014 : [ Myo 2013 … Abr 2014] AGTO 2014 : [ Jun 2013 --- Myo 2014] … … … DIC 2014: [ OCT 2013… SEP 2014]

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Comprenden las retribuciones que se originan en relación de dependencia, tales como: sueldos, salarios, gratificaciones, emolumentos, incluye compensaciones en dinero y en especie.

También se considera rentas de quinta categoría. Las asignaciones por concepto de gastos de

representación. Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el

trabajo personal.

van...


(…) vienen Retribución a socios o asociados, siempre que se

encuentren en planilla. Participaciones de trabajadores Determinados tipos de trabajos prestados en forma

independiente con contratos de servicios normados por el CC. Siempre que:

Van…


(…) vienen

- El servicio se preste en el lugar y horario de quien lo

requiere.

- El usuario proporcione los elementos de trabajo.

- El usuario asuma los gastos que la prestación

demande.

- Los ingresos por la prestación de servicios

considerados de 4ta. Categoría, efectuados por un

contratante que mantenga relación de dependenciaBase Legal. Art. 34º de la LIR


CONCEPTOS INAFECTOS DE QUINTA CATEGORÍA:1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones

laborales vigentes.2. Las indemnizaciones que se reciban por causa de

muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades que se originen en el régimen de seguridad social o bajo cualquier otra forma, salvo aquéllas que no impliquen la reparación de un daño.

van...


(…) vienen3. Cualquier suma que el empleador ponga a

disposición del empleado al cese de la relación laboral, según las disposiciones laborales vigentes hasta el límite que le corresponda al trabajador en caso de despido injustificado.

4. La CTS) de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada.

5. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

Base Legal. Art. 18 LIR.


No están consideradas rentas de quintacategoría:1. Las sumas que se pague al servidor que, al ser

contratado fuera del país, tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por él, su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:• Pasajes al inicio y al término del contrato de

trabajo.• Alimentación y hospedaje generados durante los

tres primeros meses de residencia en el país. van…


(…) vienen • Transporte al país e internación del equipaje y

menaje de casa al inicio del contrato.• Pasajes a su país de origen por vacaciones

devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.

• Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa al término del contrato.

NOTA: Requisito constar en el contrato y Ministerio de trabajo


Contribuyentes que perciben rentas de Cuarta y Quinta Categoría:

Total Renta de Cuarta (+) Total Renta de Quinta

Total Rentas de Cuarta y Quinta Cat.(-) (7 U.I.T )

Total Renta Neta de Cuarta y Quinta Cat.

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA

CALCULO DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO

Renta Neta4ta

Renta Neta5ta

RENTA NETA DEL TRABAJO

CALCULO DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

Renta Neta del Trabajo

Renta Neta de Fuente Extranjera (*)

-• ITF

• Gasto por Donaciones

+

Renta Neta Imponible

=

(*) No se incluyen las GK que provienen de enajenación de valores en el MILA

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Renta Neta Imponible X Tasa según Escala

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Crédito sin derecho a devolución(-) Crédito con derecho a devolución

= Impuesto por pagar o Saldo a Favor

curso renta de personas naturales.pptx

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