CONTABILITATE FINANCIARĂ

CURS 13

Lucrări contabile de închidere a exerciţiului

Determinarea rezultatului exerciţiului implică parcurgerea unor etape sintetizate sub denumirea de Lucrări contabile de închidere a exerciţiului.

Acestea sunt structurate astfel:

1. Întocmirea balanţei conturilor înainte de inventariere;2. Inventarierea generală a activelor şi datoriilor. Constatarea existenţei

elementelor inventariate se face prin observarea directă (prin numărare, cântărire, măsurare, cubare şi calcule tehnice ) pentru bunurile corporale şi pe bază de registre sau documente pentru bunurile necorporale, creanţe şi datorii;

3. Regularizarea diferenţelor constatate:● înregistrarea plusurilor cantitative;●înregistrarea minusurilor cantitative;●înregistrarea unor amortizări suplimentare în cazul în care se constată deprecieri ireversibile a activelor imobilizate;●înregistrarea minusurilor valorice reversibile prin constituirea de ajustări pentru deprecierea activelor;●înregistrarea unor provizioane;Provizioanele se constituie pentru finanţarea acelor cheltuieli şi pierderi a căror realizare sau plată este incertă ori pentru cheltuieli care devin exigibile în perioadele următoare.La închiderea exerciţiului, provizioanele constituite efectiv se înregistrează astfel:6812 Cheltuieli de exploatare = 15 Provizioane privind provizioanele

În acelaşi timp se analizează provizioanele constituite la finele exerciţiului precedent şi cele constituite în cursul exerciţiului, regularizându-se astfel:

În cazul majorării provizionului:

1

6812 Cheltuieli de exploatare = 15 Provizioane

privind provizioanele

Cănd provizionul trebuie diminuat sau anulat:15 Provizioane = 7812 Venituri din provizioane

●regularizarea creanţelor şi datoriilor în valută; Se evaluează elementele monetare cu decontare în valută sau în funcţie de un curs valutar, ţinând cont de cursul valutar publicat de BNR pentru sfârşitul exerciţiului;

Diferenţele de curs valutar aferente creanţelor în valută, rezultate la inchiderea exerciţiului.

1. Diferenţe favorabile de curs valutar:

% = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar267 Creanţe imobilizate411 Clienţi461 Debitori diverşi

2. Diferenţe nefavorabile de curs valutar:665 Cheltuieli din diferenţe = % de curs valutar 267 Creanţe imobilizate 411 Clienţi 461 Debitori diverşi

Diferenţele de curs valutar aferente datoriilor în valută , constatate la închiderea exerciţiului.1. Diferenţe favorabile de curs valutar:

2

% = 765 Venituri din diferenţe de curs valutar16 Împrumuturi şi datorii asimilate401 Furnizori462 Creditori diverşi

2. Diferenţe nefavorabile de curs valutar:

665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar = %

16 Împrumuturi şi datorii asimilate 401 Furnizori

462 Creditori diverşi

●înregistrarea cheltuielilor şi veniturilor în avans.Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în exerciţiul financiar curent dar care privesc exerciţiile financiare următoare se înregistrează prin conturile 471 Cheltuieli înregistrate în avans şi 472 Venituri înregistrate în avans.1. Cheltuieli efectuate anticipat, sume reprezentând chirii, abonamente.

471 Cheltuieli înregistrate în avans = %401 Furnizori512 Conturi curente la bănci531 Casa

2. Cheltuieli constatate la închiderea exerciţiului ca fiind aferente exerciţiului următor.471 Cheltuieli înregistrate în avans = 60,61,62,65,66 Conturi de cheltuieli

3. Sume repartizate în exerciţiile următoare pe cheltuieli, conform scadenţarelor.60,61,62,65,66 = 471 Cheltuieli înregistrate în avans

3

4. Venituri înreg. în avans aferente perioadelor viitoare, cum ar fi chirii, abonamente, asigurari, etc. % = 472 Venituri înregistrate în avans411 Clienţi461 Debitori diverşi512 Conturi curente la bănci531 Casa

5. Venituri înreg. în avans dar aferente perioadei curente (exerciţiului în curs).472 Venituri înreg. în avans = 70,76 Conturi de venituri

4. Întocmirea balanţei conturilor după inventariere;

5. Determinarea rezultatului exerciţiului, repartizarea profitului sau finanţarea

pierderii;

6.Întocmirea situaţiilor financiare;

7. Auditarea sau verificarea situaţiilor financiare.

Determinarea rezultatului exerciţiului

Rezultatul contabil = Venituri - Cheltuieli

(Profitul sau pierderea)

Pentru a stabili rezultatul exerciţiului trebuie închise conturile de cheltuieli şi venituri, astfel:

1. Închiderea conturilor de cheltuieli

121 Profit sau pierdere = 6 ( Conturi de cheltuieli)

2. Închiderea conturilor de venituri

4

7 (Conturi de venituri) = 121 Profit sau pierdere

Rezultatul fiscal se determină pornind de la rezultatul contabil care este corectat cu elementele deductibile, respectiv nedeductibile, astfel:

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – venituri deductibile – deduceri fiscale + cheluieli nedeductibile +/- Alte ajustări – Pierderi fiscale reportate – Credite fiscale

Periodic (trimestrial) entitatea trebuie să recunoască cheltuieli cu impozitul pe profit.

Impozit pe profit = Cota de impozitare (16%) * Rezultatul fiscal

Înregistrarea impozitului pe profit datorat:

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit

Plata impozitului pe profit se înregistrează:

4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bănci în lei

şi închiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.

121 Profit sau pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Repartizarea rezultatului exerciţiului

Profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit se repartizează pe destinaţii, astfel:

● rezerve legale;

● alte rezerve reprezentând facilităţi fiscale prevăzute de lege;

● acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;

● constituirea surselor proprii de finanţare pentru proiectele cofinanţate din împrumuturi externe, pentru rambursarea ratelor, plata dobânzilor, comisioanelor şi a altor costuri aferente împrumuturilor externe;

● alte repartizări prevăzute de lege;

5

● participarea salariaţilor la profit;

● minim 50% vărsăminte la bugetul de stat sau local, în cazul regiilor autonome, ori dividende în cazul societăţilor naţionale şi soc. com. cu capital integral sau majoritar de stat;

● profitul nerepartizat pe destinaţiile prevăzute mai sus se repartizează la alte rezerve şi constituie sursa proprie de finanţare.

Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate după aprobarea situaţiilor financiare anuale.

Rezervele constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează astfel:

129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve

În aceste condiţii, Conturile 121 şi 129 apar cu solduri în bilanţul întocmit pentru un exerciţiu financiar. Aceste conturi se închid la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care s-a întocmit bilanţul.

Contul 121 Profit sau pierdere va fi preluat în bilanţ cu:

- sold debitor (pierdere, luat în calcul cu semnul - )

Sau

-sold creditor (profit, luat în calcul cu semnul + ).

Contul 129 Repartizarea profitului va apare în bilanţ cu sold debitor (cont de A), ( luat în calcul cu semnul - ).

Conturile 121 şi 129 se închid la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale.

Profitul contabil rămas după repartizarea la rezerve, se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale, în contul 117 Rezultatul reportat, astfel:

6

121 Profit sau pierdere = %

117 Rezultatul reportat

129 Repartizarea profitului

În continuare, din contul 117 Rezultatul reportat, profitul nerepartizat se va repartiza pe celelalte destinaţii hotărâte de Adunarea Generală a Acţionarilor/Asociaţilor, potrivit legii.

1. Repartizarea profitului pe destinaţiile aprobate de AGA, astfel:- Dividende cuvenite acţionarilor- Rezerve- Varsaminte la buget din profitul net al regiilor autonome

117 Rezultatul reportat = %

457 Dividende de plată

106 Rezerve

446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte

asimilate

Înainte de a plăti dividendele, societatea are obligaţia de a calcula şi reţine impozitul pe dividende datorat bugetului.

2. Pierderea contabilă ( sold debitor cont 121 Profit sau pierdere) se transferă în contul 117 Rezultatul reportat, reprezentând pierderea neacoperită:

3.

117 Rezultatul reportat = 121 Profit sau pierdere

Exemplu:

Societatea comercială Alex S.A prezinta la 31.12.N . următoarea situaţie în conturile de venituri şi cheltuieli:

- Venituri din vânzarea produselor finite 80.000 lei;- Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de capital 1.000 lei;

7

- Venituri din imobilizări financiare cedate 5.000 lei;- Cheltuieli cu materiile prime 40.000 lei;- Cheltuieli cu salariile personalului 20.000 lei.

Profitul net al exerciţiului financiar se distribuie astfel:

1. La rezerve legale 5% din profitul brut;2. Dupa aprobarea bilanţului, AGA hotărăşte repartizarea profitului ramas

nerepartizat, astfel:- la alte rezerve a sumei de 15.940lei;- dividende de plată, diferenţa.

Rezolvare:

● Profitul brut (rezultat contabil) = Venituri – Cheltuieli

= 86.000 lei – 60.000 lei = 26.000 lei

● Impozit pe profit = 26.000lei * 16% = 4.160lei

● Profit Net = Profit brut – impozit pe profit = 26.000 lei – 4.160 lei = 21.840 lei

Se înregistrează repartizarea profitului la rezerve legale, înainte de redactarea bilanţului şi aprobarea sa:

Rezerve legale 5% *26.000 lei = 1.300 lei

129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale 1.300 lei

La începutul exerciţiului N+1, profitul contabil rămas după repartizarea la rezerve, se preia în contul 117 Rezultatul reportat, astfel:

8

121 Profit sau pierdere = % 21.840 lei

129 Repartizarea profitului 1.300 lei

1171 Rezultatul reportat reprezentând

profitul nerepartizat sau pierderea

neacoperită 20.540 lei

Din contul 117 Rezultatul reportat, profitul nerepartizat se va repartiza pe celelalte destinaţii hotărâte de Adunarea Generală a Acţionarilor/Asociaţilor,

1171 Rezultatul reportat reprezentând = % 20.540 lei

profitul nerepartizat sau pierderea 1068 Alte rezerve 15.940 lei

neacoperită 457 Dividende de plată 4.600 lei

Se impozitează dividendele:

4.600 lei * 16 % = 736 lei

457 Dividende de plată = 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte 736 lei

asimilate

9