CONTABILITATE FINANCIARACURS 1

Natura i obiectul contabilitaii financiare: definiia contabilitii financiare; cadrul contabil conceptual; prezentarea situaiilor financiare ( rapoartelor financiare); principii i convenii de baz.

Dintotdeauna, contabilitatea financiar, prin obiectul su de reprezentare i modelare, a fost centrat :pe msurarea i evaluarea, producia i comunicarea de informaii privind averea proprietarilor ca participani la afaceri, precum i pe rezultatul ( cheltuieli i venituri, ctiguri i pierderi) generat de tranzaciile proprii afacerilor.Entitile - persoane fizice sau juridice, reprezint spaiul de cunoatere i aciune al contabilitii. Deci, se delimiteaz ca entiti: Regiile autonome Societile comerciale Instituiile publice Societile cooperatiste Asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale.Convenim s denumim entiti contabile toate categoriile de persoane fizice i juridice delimitate ca sfer de aciune a obiectului contabilitii.n raport cu forma de proprietate asupra capitalului entitile contabile pot fi: Proprietate de stat Proprietate privat. Dup obiectul lor,n cadrul entitilor contabile, ntreprinderea, de tipul societilor comerciale, reprezint sfera de aciune n limitele creia contabilitatea - ca instument informaional i de gestiune capt forma complet de reprezentare i control asupra constituirii i utilizrii resurselor.Dup obiectul activitii lor, societile comerciale pot fi:1. De producie de bunuri2. De circulaie a marfurilor3. De construcii - montaj i exploatri miniere de tot felul4. De comer5. De prestri servicii n domeniul financiar bancar6. De prestri de servicii n transporturi i asigurri7. De prestri de servicii diverse (controlul mrfurilor, expertize, spectacole de cinematograf, teatru etc. ).n raport cu forma de constituire i funcionare, societile comerciale sunt:1. Societi n nume colectiv2. Societi n comandit simpl3. Societi n comandit pe aciuni4. Societi pe aciuni5. Societi cu raspundere limitat.La nivelul ntreprinderii se disting dou seciuni ale contabilitii:1. Contabilitate financiar (sau extern)2. Contabilitate de gestiune ( sau managerial sau intern).Contabilitatea financiar descrie circuitul economic al ntreprinderii luat n totalitatea i structuralitatea sa.

Obiectivul su principal : Furnizarea de informaii sintetice privind: Poziia financiar Performana financiar a ntreprinderii . Informaia contabil este:1. Utilizat de ctre management (utilizare intern)2. Destinat utilizatorilor externi :investitorii de capitalbancheriiangajaiifurnizoriiclieniiguvernul i instituiile salepublicul. Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaia contabil destinat utilizrii interne de ctre management.Obiectivele principale ale contabilitii de gestiune sunt:1. Calcularea analitic a costurilor i rezultatelor2. Bugetarea intern a activitii ntreprinderii3. Controlul de gestiune sau managerial privind costurile prestabilite i abaterile de la aceste costuri.Principii generale de raportare financiarPotrivit reglementrilor n vigoare (O.M.F.P. nr. 1802/2014- Seciunea 2.4), elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale ce urmeaz a fi prezentate mai jos.

1. Principiul continuitii activitii (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.49). Potrivit acestui principiu, trebuie s se prezume c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Acest principiu nu va fi respectat n cazul n care conducerea ntreprinderii intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia. Atunci cnd situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii activitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.Entitile aflate n lichidare prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, entitatea procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt. 2. Principiul permanenei metodelor (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.50). Potrivit acestui principiu, politicile contabile i metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: iniiativa ntreprinderii (n acest caz modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale); o decizie a unei autoriti competente care se impune entitii (modificare de reglementare n acest caz modificarea trebuie doar menionat n notele explicative la sit. fin. anuale.) Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar ( nu i pe parcursul acestuia). 3. Principiul prudenei (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.51,52). Potrivit acestui principiu, la ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea trebuie realizate n mod prudent, astfel: n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz utiliznd conturile de cheltuieli, indiferent de efectul acestora asupra contului de profit i pierdere. ATENTIE! Potrivit acestui principiu, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile nu trebuie s fie subevaluate.Trebuie recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.Implicaiile practice ale aplicrii acestui principiu sunt: constituirea provizioanelor ( ceea ce conduce la diminuarea rezultatelor i creterea datoriilor probabile) ca urmare a unor litigii sau a unor garanii acordate; recunoaterea ajustrilor pentru depreciere, n cazul activelor pentru care se identific, (o depreciere valoric reversibil), la momentul ntocmirii situaiilor financiare.4. Principiul contabilitii de angajamente (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.53). Potrivit acestui principiu, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc ( i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.Se vor recunoate veniturile i cheltuielile aferente nregistrarea n aceste exerciiului financiar, indiferent de data conturi se efectueaz ncasrii veniturilor sau plii cheltuielilor. pe baza documentelor care atest livrareaSe vor evidenia n conturile de venituri (Clasa 7) i bunurilor sau prestarea creanele pentru care nu a fost ntocmit nc serviciilor ( exemplu: factura(418Clieni facturi de ntocmit ). Aviz de nsoire a marfii) Se vor evidenia n conturile de cheltuieli ( clasa 6) sau bunuri (clasa 3), datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (408 Furnizori facturi nesosite).

De asemenea, se vor recunoate dobnzile aferente perioadei , indiferent de scadena acestora.Exemplu: Societatea STAR a emis obligaiuni n urmtoarele condiii: 10.000 de titluri la o valoare nominal de 120 lei, pentru o perioada de 5 ani i o rat anual fix a dobnzii de 1o%. Emisiunea s-a realizat la sfritul lunii iulie N, iar rambursarea se realizeaz anual n trane egale, moment n care se pltete i dobnda.Cerine: 1. S se nregistreze dobnda pentru primul an (N) de mprumut obligatar i plata acesteia.2. Care este impactul asupra bilanului i contului de profit i pierdere, ntocmite la sfritul anului N?3. Ce principiu contabil se respect?RezolvareAnul N1. Se nregistreaz dobnda pe perioada august - decembrie N: 666 Cheltuieli = 1681 Dobnzi aferente 50.000 lei emisiuni de obligaiuni

Dobnda aferenta anului N10.000 obligaiuni *120 lei/obligaiune*10%*5 luni/12 luni = 50.000 leiImpact asupra bilanului i contului de profit i pierdere ntocmite la sfritul anului N Conform principiului contabilitii de angajamente, se recunoate cheltuiala cu dobnda pentru perioada august-decembrie N, chiar dac plata dobnzii se realizeaz n exerciiul N+1; n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar N dobnda aferent mprumutului din emisiuni de obligaiuni de 50.000 lei este nscris la rubrica Datorii (Sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an); n contul de profit i pierdere ntocmit la sfritul anului N, cheltuielile cu dobnda de 50.000 lei sunt nscrise la rubrica Cheltuieli financiare.Anul N+12. Se nregistreaz dobnda pe perioada ianuarie - iulie N+1:

666 Cheltuieli = 1681 Dobnzi aferente 70.000 lei emisiuni de obligaiuni

Dobnda pe perioada ianuarie-iulie N+1 este:10.000 obligaiuni*120 lei/obligaiune*10%*7 luni / 12 luni = 70.000 lei.3. Plata dobnzii pentru primul an de mprumut, 120.000 lei, la 31 iulie N+1:

1681 Dobnzi aferente = 5121 Conturi 120.000 lei emisiuni de obligaiuni n lei

5. Principiul intangibilitii (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.54). Potrivit acestui principiu, bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.6. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.55). Conform acestui principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie s fie evaluate separat.7.Principiul necompensrii (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.56). Potrivit acestui principiu, orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Exemplu: Societatea A vinde piele n valoare de 100.000 lei societii B i totodat cumpr de la societatea B nclminte n valoare de 100.000 lei.Astfel, societatea A va recunoate o crean fa de clientul B (pentru vnzarea de piele) dar i o datorie fa de furnizorul B (pentru cumprarea de nclminte). CREANSocietatea A Societatea B DATORIEUlterior, decontarea cu societatea B poate presupune efectuarea de compensri potrivit documentelor contabile i legilor aplicabile. Acest lucru nu conduce la nclcarea acestui principiu.n cazul schimbului de active, n contabilitate se nregistreaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i pe baza operaiunea de cumprare/intrare n eviden documentelor justificative,cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor.8.Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n acauz (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.57). Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile precum i riscurile asociate acestor operaiuni.Exemple de situaii n care se aplic acest principiu, potrivit O.M.F.P. nr.1802/2014: ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor de vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie;recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare;ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.9.Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.58). Potrivit acestui principiu, elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de O.M.F.P. nr.1802/2014.n cazul n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 Evaluarea alternativ la valoarea just din acelai O.M.F.P.10.Principiul pragului de semnificaie (O.M.F.P. nr.1802/2014, art.59).Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n acest Ordin referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.