cours d’audit comptable et financier

7/24/2019 Cours dAudit Comptable Et Financier

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Cours daudit comptable etfinancier

Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

Cours daudit com ptable et financier1


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P L N


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Cours daudit com ptable et financier!

Chapitre I : Gnralits

1. Dfinitions de laudit

2. Le contrle interne ! ne "as confondre a#ec laudit

$. La dmarc%e du contrle interne

&. 'omment mettre en "lace un contrle interne"ertinent (

). E*em"le de "rocessus de contrle interne : c+cleac%ats , fournisseurs


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Cours daudit com ptable et financier"

-.Le "ouruoi de laudit

/.Le statut de lauditeur

0.Les diffrents t+"es daudit

.La mt%odoloie et les tec%niues et outils

de laudit

13.4""arition de laudit au Maroc

Chapitre II : Les objectifs de laudit financier

1. Dfinition de laudit financier

2. La fia5ilisation de linformation com"ta5le et

financi6re$. Les "rinci"es com"ta5les fondamentau*

&. Les diffrents t+"es de missions


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Cours daudit com ptable et financier#

Chapitre III : Les normes de laudit financier

1. Les normes nrales

2. Les normes de tra#ail$. Les normes de ra""ort

Chapitre IV : Mthodologie gnrale de laudit

financier1. P%ase "rliminaire

2. E#aluation du contrle interne

$. 'ontrle des com"tes

&. E*amen des com"tes annuels

). 7ra#au* de fin de*ercice

-. 8daction dun ra""ort daudit


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Cours daudit com ptable et financier$

L i s t e de t % & me s


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Cours daudit com ptable et financier

1. Le commissariat aux comptes au Maroc2. Le commissariat aux comptes dans les pays francophones et anglo-saxons3. Les normes de laudit comptable et financier

4. Rappel sur le systme de contr!le interne". La sarbannes oxley act aux #$% et la loi de s&curit& financire en 'rance(. %nalyse des ris)ues en audit*. %nalyse du cycle achats-fournisseurs+. %nalyse du cycle ,entes clients

. %nalyse du cycle tr&sorerie1/. Les techni)ues et outils de laudit11. La phase pr&liminaire de laudit12. L&,aluation du contr!le interne13. Le contr!le des comptes14. Les tra,aux de fin de mission1". Les normes 0%$0'R$1(. Les cabinets daudit dans le monde1*. Laudit informati)ue


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Ce que lon dit propos de laudit

Cours daudit com ptable et financier'

Laudit, cest comme lodeur du gaz :

cest rarement agrable, mais celapeut souvent viter lexplosion

Il vaut mieux penser les changementsque changer les pansements


9/163Cours daudit com ptable et financier

(

C%apitre I ) *+n+ralit+s



1,

Dfinition de laudit

- une d+marc%e dinesti/ation et

d+aluationmoti+eet ind+pendantedun

s0st&me partir dun r+f+rentiel

incluant un dia/nostic et conduisant

+entuellement des recommandations 4



11

Dfinition de laudit

E#aluation: lauditeur est une "ersonne

com"tente9 e*"rimente ui met un uement. Il

ne se contente "as de "rendre une "%otora"%ie de

le*istant. Il donne son o"inion sur la ralit uil

dcrit.Moti#e: lauditeur doit "rou#er ce uil a#ance "ar

la collecte de "reu#es.

Ind"endante: lauditeur doit se "rmunir contretoute "ression9 inrence9 corru"tion ; il doit


12/163Cours daudit com ptable et financier12

Dfinition de laudit

=+st6me: laudit ne concerne "as les "ersonnes. Le

uement ue lauditeur met "orte sur le*istence

de dfaillances9 de risues9 de estion insuffisante.

Il ne met "as en cause laudit. Il incom5e ! la

direction de rec%erc%er les res"onsa5ilits et de tirer

les consuences des d+sfonctionnements mis en

lumi6re "ar laudit.


13/163Cours daudit com ptable et financier1!

Dfinition de laudit

8frentiel: il sait de rfrentiels internes

>"olitiue de lentre"rise? ou e*ternes

>rlementation?.

Dianostic: e*amen et anal+se de faits9 de

situations et dinformations9 et ce "ar le recours !une a""roc%e rioureuse et "ar la""lication dune

mt%odoloie scientifiue.

8ecommandations: lauditeur doit a#oir "our

o5ectif final9 la "ro"osition de recommandations et

de solutions de#ant "ermettre de "allier au* risues

courus "ar lentre"rise.


14/163Cours daudit com ptable et financier1"

Laudit consiste donc :

1. valuer la ralit sur la base dune rfrence

2. dgager les points forts et les points faibles

3. tablir un rapport

4. proposer des recommandations en vue de

faire autrement et partant de faire mieux


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Le contrle interne ne pasconfondre avec laudit

Cours daudit com ptable et financier1#

le contrle interne est un processusmis en uvre par le

conseil dadministration! les dirigeantset le personneldune

organisation "uel"ue niveau "ue ce soit! destin leur donner

en permanence une assurance raisonnable"ue :

- les oprations sont ralises! scurises! optimises et

permettent lorganisation datteindre ses ob#ectifs de base!

de performance! de rentabilit et de protection du patrimoine $

- les informations financi%res et oprationnelles sont fiables $

- les lois! rglementations et les directives de lorganisation

sont respectesCommittee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992


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Cours daudit com ptable et financier1$

Processus

Conseildadministration

&nsemble de p'ases organises dans le tempsgr(ce aux"uelles un tat est atteint

)consignes dexcution des tches, es documentsutiiss, eur contenu, eur diffusion, eur

conser!ation, es autorisations et appro"ations, asaisie et e traitement des informations*+

,on rle est dorienter et fixer les ob#ectifsstratgi"ues de lorganisation et dapporter des

conseils sur la conduite des affaires -l dfinit ses attentes en mati%re dintgrit et

dt'i"ue par le c'oix des personnes aux"uellesil confie la direction


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Dirigeants ,ont directement responsables de lensemble desactivits de lorganisation compris de son sst%me decontrle interne :

- le directeur gnral montre la voie suivre auxmembres de son "uipe de direction et supervise la

fa/on dont ils contrlent lactivit- les directeurs des diffrentes units mettent en

uvre les procdures de contrle interne et lesdveloppent c'acun son niveau et vrifient sielles sont co'rentes avec les ob#ectifs gnraux

de lorganisation- le directeur financier #oue un rle important dans la

mesure o0 ses activits de contrle sont exercessur la structure non seulement de 'aut en bas maisgalement de fa/on transversale


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Cours daudit com ptable et financier1'

Personnel roduit des informations utilises par le sst%mede contrle interne et accomplit des t(c'esncessaires pour assurer le contrle interne

ssuranceraisonnable Le contrle interne aussi bien con/u et aussi bienappli"u soitil ne peut garantir 1 aux

dirigeants la ralisation des ob#ectifs delorganisation

L d h d t l i t


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La dmarche du contrle interne

Cours daudit com ptable et financier1(

!nvironnement de

contr"le

#valuation desrisq

ues

ctivit de

contr

"le

Pilotage

In$ormation

communication

Composantes du contr"le interne

-ntgrit et t'i"ue!comptences dupersonnel! stle demanagement!politi"ue dedlgation du

personnel

-ntr5t manifest par

le conseildadministration et sacapacit dfinir lesob#ectifs

6pplication denormes et de

procdures en vue degarantir la ma7trisedes ris"ues

8irculation de

linformationncessaire laralisation desactivits et l9exercice du contrle

&valuation du

processusdensemble etson adaptationaux volutions

C l l


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Comment mettre en place un contrleinterne pertinent ?

Cours daudit com ptable et financier2,

!tape %

&nvironnement de contrle

dfinition des valeurs de lentreprise

formation du personnel ces valeurs

dfinition de dlgations de responsabilits claires

lauditeur intervient dans :

- la vrification et lapprobation de ces valeurs

- le contexte de la dlgation


21/163Cours daudit com ptable et financier21

!tape &


&tablissement des ob#ectifs de lentreprise :- oprationnels- information financi%re- conformit

-dentification et analse des facteurssusceptibles daffecter la ralisation des ob#ectifsde c'a"ue activit

6nalse des ces ris"ues : importance etfr"uence

&valuation des ris"ues

Lauditeur intervient dans lanalse de ces ris"ues :importance et fr"uence



22

!tape '


8ontrle des ris"ues :- tous les niveaux 'irarc'i"ues et fonctionnels )approuver

et autoriser! vrifier et rapproc'er! protger les actifs!sparer les fonctions*+- par informati"ue sinon manuellement


6ctivits de contrle

le de lauditeur :- vrifier lexistence dactivits de contrle et leur

fonctionnement- analser les cas importants de non respect- proposer des modifications si ncessaire



2!

!tape (


mise en place dun circuit permettant une information :- pertinente- identifie-

recueillie et diffuse dans des dlais suffisants pourpermettre c'acun dassurer ses responsabilits

&valuation des ris"ues6ctivits de contrle

-nform

ation2communica

tion-nfo

rmatio

n2communicat

ion



2"

!tape )


ltendue et la fr"uence des valuations dpendent duniveau des ris"ues

les activits de contrle doivent voluer en permanence


6ctivits de contrle

-nformatio

n2communication

-nfo

rmatio

n2comm

unic

atio

nilotage

laudit ! par ses conseils! fait voluer le dispositif de contrleinterne


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Exemple de processus de CI :cycle achatsfournisseurs


*ervices concerns

-nitiateurs de la commande

6c'ats

ception

,toc;s

8omptable


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.b/ecti$s du contr"leinterne

ac'at rpond aux

besoins de lentreprise les "uantits

commandes sontoptimales

les personnes "ui ledclenc'ent sontautorises le faire

#valuation des risques

ac'ats excessifs )co?ts de

stoc;age levs! pertes dues auvieillissement et dtriorationdes produits+

ac'ats insuffisants

ctivits de contr"le

!tape % : dclenchement de la commande

demande dac'at doit 5tre

tablie par services initiateurs ettransmise au service ac'at bon de commande tabli! par le

service ac'at! en plusieursexemplaires pr numrots partir des demandes dac'at

sparation des fonctionsrelatives aux commandes avecla rception! le stoc;age!lexpdition! lenregistrement etle paiement

mission des bons decommande par des personnesautorises! par crit! avecmontant maximum dfini

c'oix du fournisseur sur la basedu rapport "ualit@prix


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dlais de livraison

prvus sont respects livraisons acceptes sur

la base dune demandeexistante

livraisons conformes la commande


rception de marc'andises non

conformes rception de marc'andises en

mauvais tat

ctivits de contr"le

!tape & : acceptation et traitement des livraisons

tablissement dun bon de

rception pour c'a"ue rception)pr numrots+ existence dun contrle de

rception- contrle de spcification

)tpe de marc'andise+ et de"uantit )rapproc'ement bonde commande et bon derception+

- contrle de "ualit )fait parun tec'nicien+


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dettes constates au furet mesure de larception desmarc'andises

Arganisation correcte dela comptabilit


perte de facture absence de suivi des factures

litiges avec fournisseur )carconfusion dans la tenue descomptes fournisseurs+

retards de r%glement et doncversements dindemnits

double enregistrement desfactures

ctivits de contr"le!tape ' : enregistrement des dettes

numrotation des factures dsleur rception

les dater pour mmoriser leurdate darrive

tamponner B duplicata C ne pasenregistrer D pour viter ledouble comptabilisation

rapproc'ement de la facture! dubon de rception et du bon decommande pour sassurer "ue lafacture correspond unerception effective! accepte et

lgitime vrification de la facture

:additions! multiplications! prixunitaire! calcul de la


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Cours daudit com ptable et financier2(


factures contrlesavant paiement

paiement autoris factures non paes

plusieurs fois


factures paes plusieurs fois

ctivits de contr"le!tape(: paiement des $actures

comparaison des lmentsfigurant sur la facture )prix!"uantit! "ualit+ avec bon derception et bon de commande

porter mention B bon paer Dsur loriginal annulation de la facture pae

par mention B pa D avecrfrence du paiement


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Cours daudit com ptable et financier!,

Le pourquoi de laudit

dirieants >qua-t-on fait ? peut-on faire mieux ?? actionnaires actuels >rsultats, situation financire,

peut-on faire mieux ??

actionnaires "otentiels >dois-je acheter ?? salaris >quels sont les rsultats auxquels nous

sommes intresss ??

fournisseurs >serai-je pay ??

clients >serai-je servi durablement ??

Etat >rsultat fiscal?@


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!udit : statut de lauditeur

Cours daudit com ptable et financier!1

uditeur interne uditeur externe

,alari oufonctionnaire de

lorganisation

rofessionnelexer/ant titre

libral

F titre lgal

868

F titrecontractuel

8abinets daudit

! dit i t d" iti d lII!


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!udit interne : d"nition de lII!


est une activitindpendante et ob#ective "ui donne

une organisation une assurance raisonnable sur

ledegr de ma0trisede ses oprations! lui apporte

ses conseilspour les amlioreret contribue crer

de lavaleur a/oute

il aidecette organisation 1 atteindre ses ob/ecti$s

en valuant par une approc'e sstmati"ue et

mt'odi"ue! ses processus de management des

risques! de contr"leet de gouvernement

dentrepriseet en faisant des propositions pour

ren$orcer leur e$$icacit#nstitue of #nterna $uditors 2%%%


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#une activit part enti$re

Cours daudit com ptable et financier!!





de lavaleur a/oute

ctivit dauditinterne

mene par diffrentsintervenants

assure par un service! une division! une"uipe de consultants

le responsable de laudit interne doitobtenir lassistance et lavis dune sourcecomptente si les auditeurs internes neposs%dent pas les comptencesncessaires pour sac"uitter de tout oupartie de leur mission &'orme 121% $1(

!udit interne


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!udit interne#une activit part enti$re

Cours daudit com ptable et financier!"





de lavaleur a/oute

ctivit dauditinterne

de natures diverses

assurance

conseil

valeura#oute

assure sur e e%r e ma r se es


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assure sur e e%r e ma r se esoprations

Cours daudit com ptable et financier!#





de lavaleur a/oute

ssurance sur ledegr de ma0trise

lus fort "uuneopinion

pond au besoinde confiance

&xige des diligencesaccrues

au n erne


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au n erne#une mission de conseil

Cours daudit com ptable et financier!$


une organisation une assurance raisonnable surledegr de ma0trisede ses oprations! lui apporte


de lavaleur a/oute

Des conseils pour

amliorer

aider la direction atteindre ses

ob#ectifs,e mettre daccordavec la direction surla nature et ltendue

du travail

ossibilitdintervention a priori

au n erne


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au n erne#aide la cration de valeur


est une activitindpendante et ob#ective "ui donne une

organisation une assurance raisonnable sur ledegr de

ma0trisede ses oprations! lui apporte ses conseilspour les

amlioreret contribue crer de lavaleur a/oute

Crer de la valeura/oute

Gne information fiable :- dans le domaine financier et

oprationnel- sur le management des

ris"ues- sur la prise en c'arge des

ob#ectifs

Hes conseils pour lamliorationde la ma7trise :- efficaces- "ue le management pourra

mettre en uvre

au n erne


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au n erne#une force de proposition

Cours daudit com ptable et financier!'

il aidecette organisation 1 atteindre ses ob/ecti$sen

valuant par une approc'e sstmati"ue et mt'odi"ue!

ses processus de management des risques! de contr"le

et de gouvernement dentrepriseet en faisant des

propositions pour ren$orcer leur e$$icacit

ider 1 atteindre lesob/ecti$s

frence constante auxob#ectifs de lorganisation

audits de processus plutt"ue de fonctions

6ide

Large ventail de services!notamment le conseil

Gne force de proposition

au n erne#


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au n erne#aide la %estion des risques

Cours daudit com ptable et financier!(

il aidecette organisation 1 atteindre ses ob/ecti$sen

valuant par une approc'e sstmati"ue et mt'odi"ue! ses

processus de management des risques! de contr"leet de

gouvernement dentrepriseet en faisant des propositions

pour ren$orcer leur e$$icacit

Processus demanagement des

risques

ris"ues financiers!oprationnels! stratgi"ues

notion dopportunit laudit se tourne vers le futur

proactif laudit au cur du

management


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'ocus sur la notion de risque

Cours daudit com ptable et financier",

2isque robabilit "uun vnement ou une action puisseavoir des cons"uences nfastes sur lactivit

Par origine Par nature

Interne externe *pculati$s latoires 3ixtes

( l i i t


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(oom sur le risque interne

Cours daudit com ptable et financier"1

2isque Interne Lis lorganisation :

absence de procdures formalises

absence doutils de pilotagepermettant le contrle de lactivit etla dtection des anomalies*

Lis aux ressources 'umaines :

responsabilits non dfinies

comptences insuffisantes*

Lis aux sst%mes dinformation :

dfaillance des sst%mes

piratage des donnes sensibles*


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(oom sur le risque externe


2isque !xterne Lis aux partenaires externes :

fournisseurs )nonconformit desapprovisionnements+

clients )cessation de paiement dunclient important+

organismes publics*

Lis aux conditions du marc' :

avances tec'nologi"ues

con#oncture conomi"ue*

Lis aux volutions lgislatives ourglementaires :

loi relative lenvironnement*


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Les risques par nature

Cours daudit com ptable et financier"!

2isques*pculati$s


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)lus concr$tement *Les risques lis la d"cience mana%riale

Cours daudit com ptable et financier""

!xemple de circonstances oudvnements pouvant

gnrer des risques pourlorganisation

direction entre les mains dune seulepersonne! sans comit ou conseil desurveillance

organisation dont la structurecomplexe ne semble pas #ustifie

dficiences ma#eures du contrleinterne sstmati"uement ngligesalors "uelle pourraient 5tre corriges

taux de rotation lev desresponsables comptables et financiers

c'angements fr"uents de conseils#uridi"ues ou dauditeurs

etc.

"uestions concernant lintgrit ou lacomptence de la direction

)lus concr$tement *


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)lus concr$tement *Les risques lis la %estion alatoire

Cours daudit com ptable et financier"#

!xemple de circonstances oudvnements pouvant

gnrer des risques pourlorganisation

transactions avec des parties lies

)dlits dinitis*+ paiements de services )avocats!consultants ou agents+ "ui semblentexcessifs par rapport aux prestationsfournies

ac'at des prix sensiblementsuprieurs ou infrieurs ceux dumarc' )absence de concurrence+

paiements in'abituels en li"uide etc.

opration in'abituelles

+l d l di i d l


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+le de laudit interne dans ladmarche du contrle interne

Cours daudit com ptable et financier"$

2"le historique de lauditinterne

contrler la conformit desoprations aux r%gles delentreprise et aux lois

lutter contre la fraude

veiller en particulier au bonenregistrement comptable

*on nouveau r"le en sus! 5tre un lmentmoteur dans la dmarc'econtrle interne

suscite la mise en place dundispositif de contrle interne

value celuici enpermanence

L dit i t di d


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Laudit interne ne dispense pas delaudit externe


udit interne udit externe

3andat

*tatut

2aison d4tre

3thode

Hirection gnrale

ersonnel de lentreprise

6pporter une valeur a#outeet amliorer le

fonctionnement delorganisation

art des ob#ectifs ou desprocdures pour expli"uer

les rsultats

8onseil dadministration oude surveillance ou &tat

868 ou 8abinet daudit

Honner une assurance"uant la "ualit dune

information financi%re destination de tiers

art des rsultats )tats desnt'%se+ pour remonter

aux comptes puis auxprocdures

Contexte -mportance des buts etob#ectifs de lorganisation

concerne

-mportance du contextelgal et rglementaire

L dit i t d


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Laudit interne sparer ducontrle de %estion

Cours daudit com ptable et financier"'

udit interne Contr"le de gestion

Proccupations

3ode

dintervention

3thode

.b/ecti$ ultime

8omment fonctionne ce "ui existe I

8omment lamliorer I

6ction intermittente )par intervalles

de temps+

Ea des probl%mes rencontrs enprati"ue leurs causes etcons"uences

8ontrle lapplication des directives!la fiabilit des informations

6udite la fonction contrle degestion

A0 voulonsnous aller I

ar o0 passer I

esponsabilit permanente

Ea des indicateursgnraux aux param%tresparticuliers

lanifie et suit lesoprations et leurs rsultats

6nalse le budget duservice audit interne

-nvestigue le pass pour trouver ce"uon aurait pu faire mieux etlappli"uer lavenir

our ma7triser lavenir)plan+! analse le pour"uoidu prsent )carts+

L dit i t ti d


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Laudit interne# prro%ative delinspection %nrale

Cours daudit com ptable et financier"(

udit interne Inspection

2gularit5

e$$icacit

3thodes5

ob/ecti$s

8ontrle le respect des r%gleset leur pertinence

emonte aux causes pourlaborer des recommandations

veiller la conformit des actesde gestion avec les dispositionslgales et rglementaires

amliorer le fonctionnement et

lefficacit des services deladministration travers unerationalisation de lorganisation etdes procdures

donner une porte dissuasiveaux mesures disciplinaires prisessuite inspection

,en tient aux faits et identifie lesactions visant redresser lesanomalies et amliorer la gestion)contrle a posteriori+

L dit i t ti d


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Laudit interne# prro%ative delinspection %nrale

Cours daudit com ptable et financier#,

udit interne Inspection

!valuation

*ervice rendu

8onsid%re "ue le responsableest tou#ours responsable etdonc criti"ue les sst%mes etnon les 'ommes : value lefonctionnement des sst%mes

Htermine les responsabilits et faitsanctionner les responsables :value le comportement des'ommes parfois leurs comptenceset leurs "ualits

rivilgie le contrle etlindpendance des inspecteurs

rivilgie le conseil et donc lacoopration avec les audits

!udit di,rents types


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!udit : di,rents types

Cours daudit com ptable et financier#1

*elon lvolution despratiques daudit

6udit dergularit ou de

conformit

6udit defficacit

6udit demanagement

Erification de la bonne applicationdes r%gles internes de lorganisation

Eeille lapplication correctedes dispositions lgales etrglementaires

6pprciation de la "ualit desr%gles et procdures mises en place

analse des rsultats par rapportaux ob#ectifs

examen du co?t des rsultatsobtenus

examen de la "ualit des

rsultats obtenus

examen de la politi"ue delorganisation

vrification de la co'rence entrela politi"ue et les moens mis enuvre


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Joens

.rganisationessources

-nputs

&ressources

humaines,

)uipements,

"iens et ser!ices

ac)uis, etc.+

K

K

inalits

Miens et servicesproduits

Autputs

K

K

K

Princ

ipe

dc

onomie

Princi

pe

de$$

icacit

Principe de$$icience

udit de$$icacit



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yp

Cours daudit com ptable et financier#!

Les ' !

&conomie

se procurer lesressources ncessaires

au moindre co?t

&fficience &fficacit

non gaspillage desressources obtenues

capacit de lorganisation atteindre ses ob#ectifs

minimiser les inputs

maximiser le rapportoutput@input

ouminimiser le rapport

input@output&x : production par personne

emploe

outputs obtenusoutputs attendus

NK 1


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Cours daudit com ptable et financier#"

*elon le champcouvert

6udit financier

6uditoprationnel

6udit stratgi"ue


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Cours daudit com ptable et financier##

udit $inancier

&xamen au"uel proc%de un professionnel

comptent et indpendant en vue dexprimer

une opinionmotive sur la rgularit! la sincrit

et la $idlitavec la"uelle les comptes annuels

dune entit traduisent sa situation financi%re! entenant compte du droitetdesusagesdu pas

o0 lentit a son si%ge


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Cours daudit com ptable et financier#$

udit $inancier

gularit

,incrit

-mage fid%le

8onformit aux r%gles et aux

normes comptables

=valuation correcte et #uste desvaleurs comptables et apprciationraisonnable des ris"ues et desdprciations

rincipe respecter lors"ue lar%gle ou le principe gnralementadmis nexiste pas ou estinsuffisant pour traduire la ralit


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udit $inancier

&xerc dansle cadre de

,on c'ampdapplication

peut5tre

,e rf%re

dispositions lgales : commissariataux comptes! inspection gnraledes finances! 8our des comptes!etc.

contrat demand par les dirigeants!ou tiers intresss : cabinetsdaudits

aux principes comptablesgnralement admis

limit un aspect ou gnral

aux normes daudit gnralementacceptes


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Cours daudit com ptable et financier#'

udit oprationnel

&xamen sstmati"ue des activits dune organisation

en fonction de ses finalits et ob#ectifs! en vue :

- dvaluer les ralisations )en identifiant es

prati)ues non conomi)ues, improducti!es et

inefficaces+

- de faire des recommandations damlioration


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Cours daudit com ptable et financier#(

udit oprationnel

8'amp couvert

6udit des ressources'umaines

6udit des assurances

6udit #uridi"ue

6udit fiscal

6udit commercial

6udit des ac'ats

6udit informati"ue

6udit de scurit

6udit mar;eting

6udit des finances


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Cours daudit com ptable et financier$,

udit oprationnel

roccupations

organisation de lentit :

- organisation des services

- sst%me de contrle interne

- procdures de travail

- dfinition des fonctions

- relations avec lenvironnement

externe gestion de lentit : apprciation

des performances et valuation desmt'odes et instruments de gestion


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Cours daudit com ptable et financier$1

udit oprationnel

Hfaillances misesen vidence

6bsence de formalisationdes finalits delorganisation

Hifficile compr'ensionde la politi"ue de la

direction par ceux "uilexcute

-mpossibilit de fairecoOncider les ob#ectifs etles ralisations suite

lirralisme des ob#ectifs


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udit stratgique

value la pertinence de la stratgie eu gard

diffrents facteurs tels lvolution de lenvironnement

externe! ltat de lorganisation interne ou les

ressources disponibles


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Cours daudit com ptable et financier$!

udit stratgique

tude rtrospective sur une longue priode des

rsultats obtenus partir des politi"ues mises en

uvre

apprciation de la co'rence et du maintien des

politi"ues long terme

confrontation des valuations "uantitatives et leurs

probabilits respectives

La mthodologie de laudit


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Cours daudit com ptable et financier$"

La mthodologie de l audit

P%ase de "lanification

P%ase de*cution

P%ase de ra""ort

Les techniques et outils daudit


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Cours daudit com ptable et financier$#

Les techniques et outils d audit

doranisation

daction

!udit : apparition au -aroc


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pp

Cours daudit com ptable et financier$$

2$orme des

entreprises dusecteur public

He lindpendanceau milieu desannes 1P Q

&xtension acclre etincontrle du secteur public

Jauvaise gestion et mdiocritde sa rentabilit

lusieurs rflexions et tentativesdvaluation et de rformes dusecteur public

6ctions infructueuses malgr lapertinence des suggestions despouvoirs publics et des cabinetstrangers

&ntre 1PQ4 et 1PR

6 partir de 1PRQ

Lancement du &L )ublic

&nterprise ationaliSation Loan+dans le but de rationaliser leportefeuille de l&tat et derestructurer les &

Lancement dactions aant pourbut lintroduction de la fonctionaudit interne

6 partir de 1PP8ration de comits permanentsdaudit dans plusieurs minist%res) i lt ' bit t t


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utres r$ormes delconomiemarocaine

-nstauration de laloi bancaire de

1PP3

Abligation de laudit externe pourles tablissements de crdit

>cessit de la certification destats de snt'%se par lescommissaires aux comptes

>cessit pour le commissaireaux comptes deffectuer un auditfinancier

forme dumarc' financier

en 1PP3

forme de la loisur la socitanonme en 1PPT

8irculaire duremier Jinistre de

mai 1PPU

obligation! pour les entreprisespubli"ues! de faire appel lauditexterne en vue de la certification

des comptes annuels

)agriculture! 'abitat! commerce etindustrie! intrieur! emploi*+

>ouvelle loibancaire de fvrier

2U

enforcement du rle descommissaires aux comptes

hapitre I : Les objectifs de laudit financier


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p j

Laudit financier se d&finit comme lexamen au)uel procde un professionnelcomptent et indpendanten ,ue dexprimer une opinion motivesur largularit la sincrit et la fidlit a,ec la)uelle les comptes annuels duneentit& traduisent sa situation la date de cl!ture et ses r&sultats pour lexerciceconsid&r& en tenant compte du droit et des usages du pays o5 lentit& a sonsige 6

Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I

$'

R&gularit& 7


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R&gularit& 7

est la conformit& la r&glementation

ou en son absence aux principes

g&n&ralement admis

$inc&rit& 7

est l&,aluation correcte des ,aleurs

comptables et lappr&ciation raisonnabledes ris)ues et des d&pr&ciations

'id&lit& de limage donn&e 7

est le principe respecter lors)ue la rgle ou

le principe g&n&ralement admis nexiste pas ou

lors)uelle est insuffisante pour traduire la

r&alit&Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I

$(

l


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8xemple 7

#ne entreprise dispose dune usine )ui suite un incendie a

&t& d&truite accidentellement aprs la date de cl!ture de sonexercice comptable largement b&n&ficiaire.

9ans son bilan arr:t& la date de cl!ture de lexercice soita,ant la sur,enance du sinistre aucune d&pr&ciation dactif na&t& constat&e concernant la destruction de lusine fait d&;connu au moment o5 les comptes sont mat&riellement cl!tur&s.

Le r&sultat d&gag& sur lexercice clos nest nullement affect&par cet &,&nement pourtant ma;eur inter,enu aprs la cl!turedans la ,ie de la soci&t&.


5,

$ l l d l & l i &


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$ur le plan de la r&gularit& 7

le traitement comptable retenu )ui ne tire

aucune cons&)uence financire sur les comptes

de lexercice dun &,&nement inter,enu au

cours de lexercice sui,ant et nayant pas son

origine au cours des exercices pr&c&dents

respecte parfaitement les principes comptables

couramment admis.

$ur le plan de la fid&lit& 7

labsence dinformation sur ce sinistre dansune annexe serait contraire lobligation de

fid&lit&.


51

%udit et seuil de signification ou de mat&rialit&


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%udit et seuil de signification ou de mat&rialit&

8st significati,e toute information susceptible

dinfluencer lopinion )ue les lecteurs des &tats desynthse peu,ent a,oir sur le patrimoine la situationfinancire et les r&sultats de lentreprise.

Le seuil de signification permet d&,aluer lestransactions susceptibles da,oir un effet significatifsur les &tats financiers. 0l sert &galement d&terminer

un degr& acceptable derreur.


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Le seuil de signification est le montant partir du)uel une erreurcomptable peut a,oir un impact sur lopinion )ue de,raitexprimer un expert

0l est calcul& sur trois ,ariables 7

o R&sultat net 7 le seuil est de "= du r&sultat net

o


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Cours daudit com ptable et financier5"

p

$oit un r&sultat net comptable &gal 1//. %prs examen des

comptes on constate )uon a oubli& de comptabiliser une facture

dachat de + et une facture de ,entes de 12.

% dit fi i


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%udit financier

L&gal


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5$

>ui8xpert comptable inscrit lordre des expertscomptables

9&sign&par

%ssembl&e g&n&rale ordinaire ou statuts lors de laconstitution

9ur&e dumandat

3 ans renou,elables )uand d&sign& par %?@1 an )uand d&sign& par $tatuts

Aombrede


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55

Missions certifier la fiabilit& des &tats de synthseB ?arantie de l&galit& entre actionnaires ,&rifier le respect du droit de ,ote la ;uste

r&partition des di,idendes etc.

Rapports

Rapport sp&cial 7'aits de nature compromettre lexploitation de la soci&t&

Dproc&dure dalerteE


78/163


5'

9e,oir de 9i,ulgation des irr&gularit&s et inexactitudes

$anctions

8n cas dinformations mensongres sur la situationde la soci&t&8n cas de non r&,&lation de faits d&lictueuxRis)ue 7 emprisonnement de ( mois 2 ans etouamende de 1//// 1///// dhs

R&mun&rationGonoraires la charge de la soci&t& fix&slibrement entre la soci&t& et le


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5(

%ssistance

Missionscomptables

$ur,eillance de la comptabilit&

Htablissement des &tats financiersMise en place dun systme comptableadapt& aux besoins de lentreprise

Missionsdorganisation

%ide la d&finition des structures etdes fonctionsR!le de formateur

Missions;uridi)ues etfiscales

R&solution de problmes ;uridi)ues et

fiscauxHtablissement des d&clarations fiscaleset sociales


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',


81/163

R&f&rentiels de l audit financier

Frincipes comptables Aormes daudit

g&n&ralement admis g&n&ralement accept&es


'1

Frincipes comptables g&n&ralement admis


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'2

p p g

?roupes de principesLes sept principes comptablesfondamentaux

Frincipes r&gissant lesconditions de la conduite dela comptabilit& dans le temps

1. Frincipe de continuit&dexploitation

2. Frincipe de permanence desm&thodes

3. Frincipe du coIt histori)ue4. Frincipe de sp&cialisation des

exercices

Frincipes r&gissant lesconditions de mise en Ju,rede linformation comptable

". Frincipe de prudence(. Frincipe de clart&*. Frincipe dimportance

significati,e

1 F i i d ti it& d l it ti


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1. Frincipe de continuit& dexploitation

Lentreprise est pr&sum&e &tablir ses &tats de synthse

dans la perspecti,e dune poursuite normale de sesacti,it&s

8xemple de d&cisions prises en fa,eur dune poursuite normale de

lacti,it& 7 Flan de renou,ellement des immobilisations

Flan din,estissement triennal ou )uin)uennal

8mbauche du personnel

Recherche et d&cou,erte de nou,eaux proc&d&s de fabrications 9&,eloppement de la strat&gie commerciale

8tc.

Cours daudit com ptable et financier'!

8xemple d&,&nements impr&,isibles pou,ant mettre en cause la


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8xemple d &,&nements impr&,isibles pou,ant mettre en cause la

poursuite de lacti,it& 7

9ordre commercial 7 perte totale ou importante des parts de march& grandes difficult&sdappro,isionnement en matires premires.

9ordre industriel 7 techni)ues de production de,enues obsoltes a,ec impossibilit&pour lentreprise dadopter de nou,elles m&thodes de fabrications.

9ordre social 7 conflits sociaux importants et r&p&t&s

9ordre politi)ue 7 &,&nements sur,enus dans un pays o5 lentreprise a,ait conclut descontrats importants.

9ordre financier 7 ris)ue de cessation de paiement

9ordre naturel 7 tremblement de terre inondation cycloneK

Cours daudit com ptable et financier'"

8xemple 7


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p

%u 31-12-11 une entreprise sp&cialis&e dans la productiondirecte ou en sous-traitance de petites ,oitures affichait des

capitaux propres de 23/2 millions de dhs contre 2("( millionsde dhs lexercice pr&c&dent. us)u la fin des ann&es 1+/cette entreprise familiale cot&e la bourse pou,ait :tre )ualifi&edun succs type de soci&t& familiale.

8n 1+ pour la maison mre le r&sultat net &tait de 3**millions de dhs pour un chiffre daffaires de "+34 millions dedhs.

8n raison de la crise &conomi)ue sur,enue la suite de la guerredu golfe le chiffre daffaires de lentreprise a chut& en 1/

puis nou,eau en 11.

8n 1/ le r&sultat net de la maison mre &tait de 1" millions Cours daudit com ptable et financier'#


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8n 11 le r&sultat net faisait apparatre une perte de 24+millions de dhs pour un chiffre daffaires de 3*+* millions dedhs en diminution de 3/=.

9ans son rapport de gestion en ;uin 12 le pr&sident du conseildadministration notait 7 en 1991, nous avons rduit notreendettement de 50 millions de dhs et nous poursuivons en 1992

notre effort de dsendettement et de rigueur dans nosinvestissements6.

8n ;uin 12 les comptes annuels font apparatre un r&sultat

courant a,ant imp!t d&ficitaire de 4/+ millions de dhs la baissedu chiffre daffaires constat&e au cours des premiers mois delann&e 12 conduit pr&,oir un nou,el exercice d&ficitaire etle financement de lentreprise est assur& par di,ers concours

bancaires non confirm&s.

Cours daudit com ptable et financier'$

2 Frincipe de la permanence des m&thodes


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2. Frincipe de la permanence des m&thodes

Lentreprise est cens&e &tablir ses &tats de synthse en

appli)uant les m:mes m&thodes d&,aluation et lem:mes rgles de pr&sentation dun exercice lautre

8xemple 7 $i un stocN de produits finis est &,alu& lann&e 2//4selon la m&thode


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3. Frincipe du coIt histori)ue

Lentreprise comptabilise toutes ses op&rations acti,eset passi,es en unit&s mon&taires courantes exprimantau moment de leur entr&e en patrimoine soit le coItdac)uisition pour les biens ac)uis titre on&reux soit lecoIt de production pour les biens cr&&s par lentreprise

soit la ,aleur actuelle pour les biens reOus gratuitement.

8xemple 7 #n terrain achet& +/./// dhs en 1+/ reste inscrit la

m:me ,aleur dentr&e dans le bilan au 31-12-2//"

Cours daudit com ptable et financier''

4. Frincipe de sp&cialisation des exercices


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Les charges et les produits doi,ent :tre rattach&s lexercice )ui les concerne effecti,ement et celui-l

seulement sans )uil soit tenu compte de leur date de paiement ou dencaissement.


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9e,ant se rattacher lexerciceactuel

9e,ant se rattacher lexerciceult&rieur

Froduits et charges connus aucours de lexercice mais serattachant lexercice pr&c&dent

Froduits ac)uis et chargesengag&es au cours de lexercice

Froduits et charges comptabilis&sau cours de lexercice mais serattachant lexercice ult&rieur

Froduits et charges rattachables lexercice actuel connus aprs la

fin de lexercice mais a,ant ladate d&tablissement des &tats desynthse

Froduits et charges rattachables lexercice actuel mais connus aprs

la date de l&tablissement des &tatsde synthse

Cours daudit com ptable et financier(,

8xemple 7


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8xemple 7

#ne entreprise arr:te son bilan au 31-12-/3. 8lle &tablit ses &tats de

synthse le 31-/1-/4.


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". Frincipe de prudence


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8xemple 7


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(. Frincipe de clart&

Les op&rations et les informations doi,ent :tre inscrites

dans les comptes sous la bonne rubri)ue a,ec la bonned&nomination et sans compensation entre elles.

8xemple 7 Lentreprise a ac)uis des matires premires auprsdun fournisseur et en &change elle lui a adress& un lot

de produits finis.

0l faut respecter le principe de clart& 7 la ,ente doit :trecomptabilis&e dans un compte de produit et lachat dansun compte de charge.

Cours daudit com ptable et financier("

* Frincipe dimportance significati,e


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*. Frincipe d importance significati,e

Les &tats de synthse doi,ent r&,&ler tous les &l&ments

dont limportance peut affecter les &,aluations et lesd&cisions.

8xemple 7 Lentreprise a cautionn& un pr:t bancaire de 2./// dhsaccord& lun de ses salari&s. Lentreprise doit faire

figurer dans l8P0< une information sur cette caution sicette information est significati,e.

Le principe de limportance significati,e sappli)ue ici 7,u sa faible importance la mention de cette caution peut:tre omise.

Cours daudit com ptable et financier(#

Aormes daudit financier


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Aormes Aormes Aormes

g&n&rales de tra,ail de rapport

B ualit& du tra,ail B %ppr&ciation du contr!le interne

B $ecret professionnel B @btention des &l&ments probants

B 9&l&gation et super,ision

B 9ocumentation des tra,aux

B #tilisation des tra,aux de contr!le

effectu&s par dautres personnesCours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I ($

Aormes ?&n&rales


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0nd&pendance

Qtre et Faratre

0nd&pendant

@b;ectif 0ntgre

Dattitude impartialeE Dgarantir la confianceE

Lind&pendance sappr&cie la fois

par rapport un comportement et un &tat desprit

Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I ('

Aormes ?&n&rales


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Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I ((


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$ecret professionnel


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Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 1,1

@rientation etplanification de la

mission

B Frise de connaissance g&n&rale delentreprise Drisques gnrauxEB 0dentification des domaines et systmessignificatifs Dseuil de dterminationEB R&daction dun programme g&n&ral detra,ail ou plan de mission Dorganisation de

la missionE

%ppr&ciation ducontr!le interne

B


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Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 1,2

@btention des &l&mentsprobants

B 0nspection physi)ue et obser,ationB


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Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 1,!

9&l&gation etsuper,ision

B 8n raison de la taille et de la complexit&des entit&s du ,olume des tra,aux des

d&lais respecter de la complexit& desproblmes r&soudreB 0ndispensable communication etinformation entre les membres de l&)uipedaudit

9ocumentation destra,aux

B A&cessit& de constituer des dossiers detra,ailB


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B Faragraphe dintroduction

B @pinion sur les comptes annuels

B C&rifications et informations sp&cifi)ues portant sur les informations donn&es aux actionnaires

dans l8P0uand ils sont sup&rieurs 1/= dutotal du bilan

Ris)ue li&s certains actifsou cat&gories dop&rations

B Culn&rabilit& des actifs aux perteset aux d&tournements

B @p&rations reposant en grandepartie sur des estimations

(isque li au contr&le

B Ris)ue )ue le systme de contr!le interne nassure


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Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 112

pas la pr&,ention ou la correction des erreurs

B


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Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 11!

8st propre la mission daudit

0l correspond au ris)ue )ue lauditeur ne par,ienne

pas d&tecter une anomalie significati,e

(isque li au sondage(isque li aux autres

procds

8xemple 7 celui de se tromper en 7B re;etant comme faux un r&sultat ,raiB acceptant comme ,rai un r&sultat

faux

(isque daudit -

(isque inhrent . (isque li au contr&le . (isque de non dtection


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Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 11"

q q q

/u

risque inhrent . risque de non contr&le . 0risque li aux autres procds. risque li au sondage1

1. Lauditeur se fixe un ris)ue daudit acceptable Dg&n&ralementR% S //" au maximum sinon 1= 2= sil est mod&r& et 3=sil est &le,&E

2. Lauditeur &,alue chacune des composantes de l&)uationsachant )ue 7

B il y a sou,ent corr&lation entre ris)ue inh&rent et ris)ue li&

au contr!leB il doit exister une relation in,ersement proportionnelle entrele degr& combin& du ris)ue inh&rent et du ris)ue li& au contr!leet celui du ris)ue li& aux autres proc&d&s


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Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 11#

8stimation du ris)ue li& aux autres proc&d&s acceptableen fonction du ris)ue inh&rent et du ris)ue li& au

contr!le 7Matrice &tablie par l0%%$V D0nternational auditing andassurance standard boardE

Lauditeur a estim le risque liau contrle

Elev -oyen 'ai.le

Lauditeur

a estimle risqueinhrent

Elev -inimum 'ai.le -oyen

-oyen 'ai.le -oyen Elev

'ai.le -oyen Elev -aximum

Le groupe d&tude de l0nstitut


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Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 11$

diff&rents types de ris)ues 7

Elev -oyen 'ai.le

+isque inhrent /01 201 301

+isque li au contrle 401 201 501

+isque li aux autresprocds 601 201 701

Les diffrents types de risques ne peuvent trevalus avec prcision ; aucune norme daudit nepermet de les dterminer de faon uniforme etprcise .

Cest alors que le jugement professionnelinterviendra dans les diffrentes tapes delestimation du risque .

$i ris)ue inh&rent est &gal 4/= et si ris)ue li& au non


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contr!le est &gal "/=

Le ris)ue li& aux autres proc&d&s est consid&r&&le,& car si le systme de contr!le interne est

incapable de rep&rer une erreur les proc&d&s dauditris)uent de passer outre dans la mesure o5 ilsrecourent sou,ent des donn&es produites par cesystme de contr!le interne .

9onc le taux est fix& */=.

%xemple :


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$oit les donn&es sui,antes 7

- ris)ue inh&rent DfaibleE S 4/=- ris)ue de non contr!le DmoyenE S "/=

- ris)ue daudit acceptable Dris)ue ant&rieurE S 1=

P%' 7


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9iagnostic daudit

Frise de connaissance g&n&rale

Aote dorientation g&n&rale

Vudget d&taill&

Lettre de mission

planification

Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 11(

I$ Phase prliminaire

2tapes /bjectifs echniques utilises


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Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 12,

p j q

9iagnosticdaudit

%cceptation de la mission

Htablissement dune lettrede proposition DWones deris)ues budget propos&KE

o8ntretien a,ec les

responsableso8xamen de certainsdocuments internes

Frise deconnaissance

g&n&rale

collecte dinformations 7

Dg&n&rales comptables etfinancires ;uridi)ues autresEPraitement desinformationsDanalyse des organigrammes&tudes des pou,oirs des diff&rentsresponsables &tablissement dutableau des incompatibilit&s defonctions..E

o

9ocuments internesDorganigramme manuel desproc&dures notes de ser,icerapport des auditeurs internes&tats financiers ant&rieurs

budgetsKE

oCisite des installationsDbureaux ateliersKEo0nter,ieX des dirigeants

I$ Phase prliminaire

2t /bj tif h i tili


121/163



Aotedorientation

g&n&rale


122/163



Lettre demission

@b;et de la missionF&riode dinter,ention9&lais respecter


123/163

Frise de connaissance des proc&dures

8,aluation pr&liminaire des proc&dures


124/163

Cours daudit com ptable et financierProf. K. EL M EN ZH I 12"


Frise de

connaissancedes proc&duresDquelles sont lesprocdures?E

9escription des

proc&dures

C&rification delexistence du systme

o0nter,ieXo>uestionnairesdescriptifso9iagrammes decirculation DfloX chartsEoPests de conformit&Dconfirmation ,erbale

&tude de )uel)uesop&rationsE

Le flo3 chart ou diagramme de circulation


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8st la repr&sentation graphi)ue laide de symboles

normalis&s des op&rations relati,es une proc&dure

0l permet dune part 7

o de repr&senter la circulation des documents et des

informations entre les diff&rentes fonctions

o dindi)uer le type de traitement effectu& pour cha)uedocument et information aux diff&rentes &tapes de traitement

ode ,isualiser le cheminement complet des informationsdepuis leur origine ;us)u leur destination finale


126/163


0l permet dautre part de faire ressortir les &l&ments sui,ants 7

o la di,ision des responsabilit&s pour di,erses op&rationso la localisation des points daction de d&cision de contr!le

o la description des documents utilis&s pour le transport delinformation ou des instructions

o la liaison a,ec dautres circuits lint&rieur ou lext&rieurde lorganisation

7lo3 chart hori8ontal 8st repr&sent& en plusieurs colonnesDune premire colonne pour lanarration les autres pour les ser,icesE


127/163

4escription narrative 4escription graphique

"ervice 5 "ervice 6 "ervice C "ervice 4


narration les autres pour les ser,icesE

7lo3 chart vertical La proc&dure est repr&sent&e en uneseule colonne les diff&rents ser,icesse succ&dant ,erticalement au coursde la proc&dure

(+gles dtablissement des diagrammes de circulation


128/163

Cours daudit com ptable et financier 12'

1. 9&couper lexamen du cycle en plusieurs sous-systmes

ds lors )ue la proc&dure de,ient complexe8xemple 7 pour le cycle ,entes clients les sous-systmes peu,ent :tre 7

o %cceptation traitement ex&cution de la commande

o 'acturation

o 8nregistrement des factures

o $ui,i des comptes clients

o $ui,i des encaissements

o

$ui,i des retours

(+gles dtablissement des diagrammes de circulation


129/163

Cours daudit com ptable et financier 12(

2. 9i,iser le papier de tra,ail en colonnes comprenant 7

o La description de la proc&dure

o Le personnel de la soci&t& )ui lex&cute Dafin deconnatre les ni,eaux de responsabilit& et lensembledes tYches accomplies par une m:me personneE

o Les ser,ices )ui y participent

3. 9&crire la proc&dure dans lordre chronologi)ue dansle)uel elle est ex&cut&e D de haut en bas et de gauche droiteE

5 t I i t


130/163

5vantages Inconvnients

permettent une connaissanceapprofondie des circuitsobligent la rigueur et &,itentles oublispermettent par simple,isualisation danalyser tous lesaspects dune op&rationmettent en &,idence les forceset les faiblesses su systme de

contr!le interne

sont longs &tablirne permettent pas tou;ours desaisir lint&gralit& des proc&duresexistantessont stati)ues car ne prennent

pas en compte la notion de temps

Cours daudit com ptable et financier 1!,

Les tests de conformit ou dexistence


131/163

Cours daudit com ptable et financier 1!1

ont pour but de sassurer de lexistence effecti,e des

proc&dures et de lorganisation d&crites

doi,ent :tre men&s paralllement la descriptiondes proc&dures

lauditeur doit ,&rifier la r&alit& du d&roulementdes op&rations sui,ant la proc&dure depuis le d&but

;us)u la fin

Les tests de conformit ou dexistence


132/163


Les tests sont faits sur la base 7

de lobser,ation physi)ue des supports mat&rielsDdocuments fichiers informati)ues ;ournauxcomptablesKE

de la connaissance de leur contenude la confirmation ,erbale ou &crite des op&rationsauprs des diff&rentes personnes ex&cutant lesop&rations

Procdure /bservationsLes tests de conformit ou dexistence : exemple


133/163

1.


134/163


Prof. K. EL M EN ZH I 1!"

H,aluationpr&liminaire des

proc&duresDes procdures

sont!ellesbonnes?E

0dentification despoints forts du systme

'@ Dscurits ducontr"le interneE et des

points faibles '%D#faillances ducontr"le interneE8laboration de lafeuille des points decontr!le

o8tude ,isuelleo>uestionnaire de

contr!le interneoM&thode des points decontr!le Dfeuille des pointsde contr"leE

recensement desob;ectifs prioritaires ducontr!le internedescription desmoyens pour atteindre

ces ob;ectifs&,aluation pr&liminairede la manire dont lesob;ectifs sont atteints

Le questionnaire de contr&le interne

ill d l d l fi li & d


135/163

Cours daudit com ptable et financier 1!#

est une grille danalyse dont la finalit& est de permettre lauditeur de faire une appr&ciation du ni,eau du contr!le

interne de la soci&t& audit&e en d&gageant les points fortset les points faibles

Les >


136/163

b

c

d #n rapprochement global est-il effectu& entre les

)uantit&s li,r&es et les )uantit&s factur&es [e Les prix de ,ente sont-ils rele,&s sur le tarif g&n&ral

approu,& par la direction [

f Pout &cart par rapport aux conditions des prix de,ente normaux est-il autoris& par une personne

ayant autorit& pour cela [g Les factures sont-elles ,&rifi&es arithm&ti)uement [

Cours daudit com ptable et financier 1!$

des marchandises command&es [

#n document de sortie est-il &tabli pour cha)ue

marchandise li,r&e [Poutes les marchandises li,r&es sont-ellesfactur&es [

@#0 6 0l sagit dune force th&ori)ue pour lentreprisecar il existe une proc&dure de contr!le interne

permettant datteindre lob;ectif de contr!le


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p ;interne identifi& pr&c&demment

A@A 6 0l sagit dune faiblesse pour lentreprise.Mais elle peut :tre compens&e par lexistence

dune proc&dure suppl&ti,e

A% 6 Aon applicable 7 la proc&dure na pas deraison de sappli)uer lentreprise car sastructure organisationnelle ne sy pr:te parexemple pas

#tiles pour d&celer les faiblesses des proc&dures


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Ae d&gagent pas asseW pr&cis&ment les forces des proc&dures

Dles mo$ens utiliss par l%entreprise ne sont pas anal$ssE

n&cessit& dexaminer cha)ue point de contr!le pour ;uger correctement la proc&dure

M&langent sou,ent les )uestions relati,es aux moyens et celles relati,es aux ob;ectifs

Dexemple 7

@b;ectif de


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Prof. K. EL M EN ZH I 1!(

1. Recenser les ob;ectifs d&finition des points de contr!le

pour cha)ue proc&dure &tudi&e

2. 9&crire les diff&rentsmoyens

recherche des diff&rents moyensdont dispose lentreprise pouratteindre les ob;ectifs Dsur la basedu floX chartE

3. 8,aluation pr&liminaire appr&ciation des ob;ectifs sur la

base des moyens existants

La mthode des points de contr&le


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Prof. K. EL M EN ZH I 1",

Foints trs

forts

Lentreprise possde plusieurs moyens pour atteindre

les ob;ectifs fix&s

Foints fortsLentreprise ne possde )uun seul moyen pour

par,enir aux ob;ectifs retenus

Fointsfaibles


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Prof. K. EL M EN ZH I 1"1

Foints trsforts

Rapprochement global entre les )uantit&s li,r&es etles )uantit&s factur&esRapprochement des )uantit&s mentionn&es sur cha)ue

bon de li,raison a,ec la facture correspondante

Foints forts Rapprochement global entre les )uantit&s li,r&es etles )uantit&s factur&es

Fointsfaibles

Les documents existent mais aucune ,&rification nesteffectu&e

Foints trsfaibles

Fas de bon de li,raison ou destruction de VL d&s )uela facturation est termin&e

II$ %valuation du contr&le interne

2tapes /bjectifs echniques utilises C&rifier lapplication o


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Prof. K. EL M EN ZH I 1"2


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Cours daudit com ptable et financier 1"!

0ndi)ue pour cha)ue ob;ectif dans les diff&rentes

colonnes 7 la r&f&rence la feuille des points de contr!le

les contr!les effectuer

le sui,i des temps

la r&f&rence aux papiers de tra,ail

Les contr&les de permanenceconcernent les points r&put&s forts ou trs forts lors del&,aluation pr&liminaire


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Cours daudit com ptable et financier 1""

l &,aluation pr&liminaire

ont pour ob;et de ,&rifier )ue ces points sont r&ellement

appli)u&s et cela dune faOon constante

Pechni)ues utilis&es 7

- contr!les de coh&rence Dcollationnement de plusieurs

documentsE- sondages orient&s Dauditeur slectionne, par exemple, les

documents parmi ceux tablis par du personnel nouvellement

recrut & il est alors impossible d%extrapoler ' l%ensemble de

la population les conclusions tires de ce sondageE

- sondages statisti)ues Dapprcier la frquence des anomaliesconcernant l%ensemble de la populationE

Les contr&les rvlateurs

concernent les points faibles 7 lauditeur doit


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Cours daudit com ptable et financier 1"#

concernent les points faibles 7 l auditeur doitconfirmer )ue la faiblesse engendre un ris)ue

Dexistence d%une irrgularitE

Pechni)ues utilis&es 7

- sondages statisti)ues Dsondages rvlateurs ousondages ' la dcouverte ou de dpistageE

II$ %valuation du contr&le interne



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Prof. K. EL M EN ZH I1"$

p j q

%nalyse desfaiblesses

9&terminer leurs causes

leurs formes leurscons&)uences

causes 7 erreur intentionnelle accidentelleKformes 7 erreur arithm&ti)ue dimputation double enregistrementKcons&)uences 7 erreur sans cons&)uence mon&taire de pr&sentationdes comptes pou,ant alt&rer les &tats financiersK

III$ Le contr&le des comptes


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ests de cohrence ests de validation

C&rifier lhomog&n&it& des C&rifier les donn&es de la

informations comptables comptabilit& en les rapprochant

et extra-comptables de la r&alit& )uelles repr&sentent


Prof. K. EL M EN ZH I1"5


ests de cohrence


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ests de cohrence

1. (evues de linformation

B Lier les informations comptables et extra-comptables

- 0nformations se corroborent entre elles

Dex 7 les chiffres figurant dans les documents financiers refltentla situation &conomi)ue g&n&rale la tendance du secteurE

- 0nformations sont contradictoires

Dex 7 augmentation des stocNs alors )ue la production a &t& interrompue et )ue

les ,entes ont &t& normalesEB 0nspection rapide des &critures importantes

Dex 7 solde dun compte est cr&diteur alors )uil de,rait :tre d&biteurE


Prof. K. EL M EN ZH I1"'



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ests de cohrence

2. Comparaisons par calcul 7 ,&rifications de ,raisemblance oucontr!le indiciaire

comparer dans le temps et dans lespace 7

B les montants des dernires ann&es

B les pr&,isions et les r&alisations

B les donn&es de lentreprise a,ec des moyennessectorielle


Prof. K. EL M EN ZH I1"(



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ests de validation 0objectifs1

des enregistrements des soldes

Fortent sur une op&ration Cisent ;ustifier le solde dun

enregistr&e dans un compte compte du bilan

durant lexercice


Prof. K. EL M EN ZH I1#,



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ests de validation 0mo!ens ou outils1

?@ %xamen de documents internes

A@ Confirmation extrieure ou directe ou circularisation

B@ Inspection ph!siqueCours daudit com ptable et financier

Prof. K. EL M EN ZH I1#1



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?@ %xamen de documents internes

Vut 7

B uger le bien fond& des &critures comptables pass&es

B Calider les soldes des comptes importants s&lectionn&s

9ocuments utilis&s DexemplesE 7

factures dossiers rele,&s bancaires bons de commandes bons de r&ceptionbons de li,raison lettresK


Prof. K. EL M EN ZH I1#2




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A@ Confirmation extrieure ou circularisation

Vut 7

demander un tiers Dbanquier, fournisseurs, clients, avocatKE de confirmer

directement des informations des op&rations des soldes ou tout renseignementn&cessaire


Prof. K. EL M EN ZH I1#!

La confirmation directe : principeLes preu,es en matires daudit sont en deux cat&gories7


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Cours daudit com ptable et financier1#"

o externes 7 pro,iennent dune source ext&rieure au

systme de lentrepriseDles avis de versement et les reconnaissances de dettes par crit

par les dbiteursE

o internes 7 pro,iennent du systme m:me de l\entrepriseDles factures de ventes et les avoirs misE

La confirmation directe fournit lauditeur des preu,es

externes dune grande fiabilit& dans la mesure o5 il esten relation directe a,ec les tiers.

%lments objets de la confirmation directeo 0mmeubles 7 conser,ation foncireo


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Cours daudit com ptable et financier1##

o 'onds de commerce et mat&riel 7 &tablissements de cr&dit

bailKo Caleurs dexploitation 7 stocNs d&tenus par les tiers ou

par lentrepriseo


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Cours daudit com ptable et financier1#$

Laudit& soumet le solde dans ses li,res laconfirmation du tiers.


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Cours daudit com ptable et financier1#5

8n cas de r&ponse non conforme analyser les &carts et

,&rifier sils sont dus 7o des che,auchements normaux 7 rglements de fin

dexercice facture non reOueKo erreurs du tiers 7 facture non comptabilis&e par un client

malgr& sa r&ception (vrifier dans ce cas la ralit de la

transaction)

o erreurs de laudit& 7 erreurs dimputation dun compte

lautre (informer dans ce cas la socit pour qu%elle

proc*de aux redressements ncessaires)




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B@ Inspection ph!sique

Vut 7

,&rifier la r&alit& des actifs inscrits au bilan Dimmobilisations espces en caissestocNsKE


Prof. K. EL M EN ZH I1#'

Calidation desenregistrements

Calidation des soldes

8xamen de documentsinternes

#tilis&e #tilis&e


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#ise en uvre du contr&le des comptes


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1. Contr&les relatifs aux forces du s!st+me 0programme minimum1

B


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2. Contr&les relatifs aux faiblesses du s!st+me

B


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%xamen de la prsentation des tats de s!nth+se :

B Respect des rgles de pr&sentation des &tats financiers

B Fermanence des formes et des m&thodes employ&es

B Vonne classification des comptes

B %bsence de regroupement abusif des soldes


Prof. K. EL M EN ZH I

1$2


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'$ ravaux de fin de mission

'I$ (daction du rapport daudit

cours d’audit comptable et financier

Documents