"costos estandar-abc para la industria de plÁsticos

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

Universidad del Perú, DECANA DE AMERICA

ESCUELA DE POST GRADOFACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

UNIDAD DE POST GRADO

"COSTOS ESTANDAR-ABC PARA LAINDUSTRIA DE PLÁSTICOS-Línea de

Tuberías y Accesorios de PVC”.(Caso: SURPLAST S.A.C)

Tesis presentada por el Bachiller José Luis Carrión Nin,para optar el Grado Académico de Magíster en

Contabilidad, mención en Costos y Presupuestos

LIMA – PERU

2002

INDICEDEDICATORIA

AGRADECIMIENTO

ABSTRACT

RESUMEN

INTRODUCCIÓN

PROBLEMÁTICA

OBJETIVOS

CAPITULO I

FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS MODELOS DE

CONTABILIDAD DE COSTOS

Generalidades.......................................................................... 17

1.-Características..................................................................... 22

1.1.-De los Costos Estándar................................................. 22

1.2.-De los Costos Históricos............................................... 22

2.-Principales Ventajas............................................................. 23

2.1.-De los Costos Estándar.................................................. 23

2.2.-De los Costos Históricos................................................ 24

3.-Principales Desventajas........................................................ 24

3.1.-De los Costos Estándar................................................... 24

3.2.-De los Costos Históricos................................................. 25

4.-Establecimiento de Estándares............................................ 25

4.1.-Estándares de Materias Primas Directas....................... 25

4.2.-Estándares de Mano de Obra Directa............................ 26

4.3.-Estándares de Costos Indirectos de Fabricación....... 27

5.-Las Desviaciones.................................................................. 29

5.1.-Desviación de Materias Primas Directas....................... 29

5.2.-Desviación de Mano de Obra Directa............................. 31

5.3.-Desviación de Costos Indirectos de fabricación.......... 33

6.-Control y Distribución de los Costos Indirectos de

Fabricación................................................................................. 38

6.1-En Función de las Horas-hombre.................................... 38

6.2-En Función de las Horas-máquina.................................. 38

6.3-En Función de Actividades...............................................39

7.-Asignación de Costos de Servicios a los Departamentos de

Producción..............................................................................42

7.1-Método Directo...................................................................42

7.2-Método Escalonado...........................................................42

7.3-Método Algebraico.............................................................43

8.-La Estructura Organizacional................................................45

8.1.-Tipos de Estructura Organizacional...................................45

9.-Métodos de Determinación de Costos..................................50

CAPITULO II

INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA

1.-Generalidades.........................................................................51

2.-Mercado..................................................................................53

2.1.-Descripción del Mercado de Tubos y Accesorios de

P.V.C..………………………………………………………….53

2.2.-Segmentos de Mercado en el sector construcción.......61

2.3.-Competencia en el Mercado Nacional.............................63

3.-Descripción del Producto.......................................................65

3.1-Propiedades y características del PVC............................66

CAPITULO III

ORGANIZACION

1.-Tipo de Organización..............................................................68

2.-Fines de la Organización........................................................70

3.-Organos de Dirección, Control y Gobierno de la Empresa.71

4.-Distribución del Personal por Areas.....................................75

5.-Horario de Trabajo..................................................................76

CAPITULO IV

TECNOLOGIA DE PRODUCCION: ASPECTOS RELEVANTES

1.-Proceso de moldeado de PVC...............................................77

1.1.-Extrusión...........................................................................77

1.2.-Inyección..........................................................................79

2.-Maquinarias............................................................................84

3.-Líneas de Productos en PVC.................................................86

4.-Capacidad de Producción......................................................88

CAPITULO V

ELEMENTOS DEL COSTO Y DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA DE

COSTEO ACTUAL

1.-Elementos del Costo..............................................................90

1.1.-Materia Prima .................................................................. 92

1.2.-Mano de Obra Directa, cargas sociales y reservas.......99

1.3.-Costos Indirectos de Fabricación.................................100

1.4.-Costos de Fabricación....................................................101

1.5.-Gastos Administrativos..................................................102

1.6.-Gastos Financieros.........................................................102

1.7.-Gastos de Venta y Distribución.....................................102

1.8.-Costo Total o de Ventas.................................................103

2.-Descripción del Sistema Actual de Costos........................105

2.1.-Primera Etapa del Proceso de Costeo..........................105

2.2.-Segunda Etapa del Proceso de Costeo........................110

3.-Aplicación de Costeo por Ordenes.....................................111

4.-Diagnóstico del Sistema de Costos Actual........................116

CAPITULO VI

INNOVACIONES AL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS

LINEAMIENTOS DEL METODO DE COSTEO ESTANDAR

1.-Consideraciones y Supuestos.............................................121

2.-Necesidad de Costos Estándar en SURPLAST S.A.C.......123

3.-Niveles de Actividad para la Determinación de Costos

Estánda..................................................................................125

4.-Determinación de Desviaciones..........................................128

4.1.-Desviaciones de la Materia Prima.................................128

4.2.-Desviaciones de Mano de Obra Directa........................138

4.3.-Desviaciones de Costos Indirectos de Fabricación....142

5.-Modelo del Punto de Equilibrio – CVU................................151

5.1.-Consideraciones y supuesto para la aplicación del

modelo.............................................................................151

5.2.-Aplicación del Modelo CVU............................................153

5.2.1. Punto de Equilibrio......................................................153

5.2.2. Punto de Cierre...........................................................159

5.3.El Costeo Directo en la Toma de Decisiones................160

CAPITULO VII

ADJUDICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS

MEDIANTE EL METODO BASADO EN ACTIVIDADES

Generalidades..........................................................................163

1.-Definición de Costo Basado en Actividades.....................165

2.-Glosario de Términos de Costos ABC................................167

3.-Etapas en el Costo Basado en Actividades........................168

4.-Comparación del Costeo Tradicional y el Costeo Basado en

Actividades...........................................................................202

CONCLUSIONES.....................................................................215

RECOMENDACIONES............................................................217

ANEXOS..........................................................................................219

BIBLIOGRAFIA.....................................................................231

COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DETUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, JoséLuis.

Tesis UNMSM

Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central.

ABSTRACT

This investigation tends to show “cost techniques” as useful

tools to take managerial decisions. It was carried out in a

company from Arequipa named Surplast S.A.C.

This work consist of fourth parts 1.- Theoretic definitions 2.-

Company’s general information, 3.- Description of the actual

costing system and 4.- Improvement to the actual costing

system. The main objective is improving control and planning,

also to carry out an strategical costing management.

In the first part (chapter I), the objective is giving theoretic

aspects of costing used in this thesis. In this way applications

used are based in theoretic definitions.

On the second part it introduces the company in a general

way. It has three chapters (II-III-IV), also it takes into account

several aspects like: market, product, prices, organization and

technology.

The third part (chapter V), describes the current cost system

in Surplast S.A.C showing previously cost elements for the

company. In this chapter it uses a supposed example based

on may from 1,999, a low demand month.

In the fourth part, contributions to the actual cost system are

showed. It is conformed by two chapters (VI-VII), the first one

introduces a generic out-line of standard costing oriented to

the control and planning. The second one develops Activity

Based Costing for measuring efficiency of activities to

improve “Taking Decisions” which actually is basically


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intuitive. Both chapters show this tools that this work named

Standard - ABC.

The last part includes an appendix, in which it introduces

data, in some cases it had been simplificated in other ones

proposal models such us C-V-U model, Direct Costing, etc.

include complementary calculus.


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RESUMEN

Esta investigación intenta mostrar las “técnicas de costos”

como herramientas útiles para tomar decisiones

empresariales. Esto fue llevado a cabo en una empresa de la

ciudad de Arequipa llamada Surplast S.A.C.

Esta investigación consta de cuatro partes: 1.- Definiciones

Teóricas 2.-Información General de la Empresa, 3.-

Descripción del Sistema de Costeo Actual y 4.-

Implementaciones al Sistema Actual de Costos. Como

objetivo principal es mejorar el control y la planeación, así

como efectuar una Gerencia Estratégica de Costos.

La Primera Parte (capítulo I), tiene como objetivo brindar los

aspectos conceptuales de costos utilizados en el desarrollo

de esta tesis. De esta manera las aplicaciones utilizadas se

sustentan en un marco teórico definido.

La Segunda Parte, presenta a la compañía de un modo

general. Consta de tres capítulos (II-III-IV), en los cuales se

toma en cuenta diversos aspectos como al mercado,

producto, organización y tecnología.

La Tercera Parte (capítulo V), describe el sistema de costeo

existente en Surplast S.A.C. detallando previamente los

elementos de costo para la compañía. En esta sección se

utilizará un ejemplo supuesto de un mes de baja demanda,

mayo de 1,999.

La Cuarta Parte, muestra los aportes en materia de costos al

sistema actual. La conforman dos capítulos (VI-VII), el primero

describe los lineamientos de un sistema de costos estándares


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orientado para el control y la planificación. El segundo

desarrolla el Sistema de Costeo por Actividades con el objeto

de medir la eficiencia de las actividades para mejorar la

“Toma de Decisiones” actualmente intuitiva. Los dos

capítulos de esta cuarta parte conforman el costeo

denominado Estándar –ABC, propuesta de esta tesis.

En la parte final se incluye un apéndice, en el cual se presenta

información de la empresa, en algunos casos se ha

simplificado y en otros se ha adicionado cálculos

complementarios de utilización en los modelos propuestos,

tales como el Modelo C-V-U, Costeo Directo, etc.


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INTRODUCCION

Este trabajo de investigación es un planteamiento de

aplicación de un Sistema de Costos Estándar – ABC

elaborado por el autor a una empresa manufacturera del

sector plásticos dedicada a la fabricación de tuberías y

accesorios de PVC. Esta empresa se encuentra ubicada en el

Parque Industrial de la ciudad de Arequipa, a la que por

obvias razones denominaremos Surplast S.A.C. El período de

tiempo en que se realizó este estudio fue de abril a agosto del

año 2,000 (con información recopilada el año 1999), siendo la

metodología seguida la aplicación directa de modelos y

herramientas de costos tales como el Costeo Estándar, el

Modelo del Punto de Equilibrio y el Costeo Basado en

Actividades.

Este aporte surge ante una urgente necesidad de la empresa

de mejorar su sistema actual de costos históricos, el cual no

constituye una herramienta para el control y planeación de

los costos dando lugar a la toma de decisiones intuitiva y

poco técnica, además de extemporánea. Este diseño para

Surplast S.A.C. contó con el apoyo de la Gerencia General

habiéndose utilizado un nombre supuesto y cuya verdadera

razón social se mantiene en reserva a pedido de los

propietarios de dicha sociedad.

No pretende ser un trabajo concluyente ya que no hay

sistema o modelo que no pueda ser perfectible. Teniendo en


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cuenta que las herramientas de costos existentes en esta

empresa objeto de estudio son muy rudimentarias, por ello

este aporte permite ascender un peldaño más en busca de la

optimización de su gestión administrativa, quedando

pendiente la tarea de perfeccionar las técnicas utilizadas. Su

implantación puede efectuarse de forma inmediata con una

inversión aproximada de 14 mil dólares (10 mil dólares en

software y hardware más 4 mil dólares de sueldo equivalente

a dos meses de contratación de personal temporal para su

implementación) , su mantenimiento mensual se estima en mil

quinientos dólares (sueldo del analista de costos y formatos

impresos a implementar).

La distribución del trabajo constó de las siguientes etapas:

recopilación de la información general de la empresa, análisis

del sistema actual de costos y el diseño del nuevo sistema de

costos las cuales fueron realizadas por el autor en

colaboración de los funcionarios y empleados de todas las

áreas.

La intención inicial de la investigación fue la de dar los

lineamientos básicos para el mejoramiento del sistema de

costos actual, finalmente se optó por un Sistema de Costeo

Estándar y el Basado en Actividades (Costeo ABC) siendo

este un sistema contemporáneo, cuyo planteamiento no fue

sencillo ante la falta de consenso de las gerencias en la

determinación de la cadena del valor o definición de las

actividades relevantes en la empresa, esto debido a que el


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Contador General de empresa no concibe que los procesos y

actividades que efectúa la empresa puedan separarse de

manera tan teórica que se les pueda medir el costo; además,

se trataba de un sistema cuya implantación implicaría una

inversión significativa para la situación económica actual de

la empresa y sería de ejecución gradual, requería la total

reorientación del Sistema Contable, factor por el cual el

Contador de la empresa, responsable de la determinación de

los costos, tenía sus reservas a favor de la propuesta.

Ante esto, se demostró que los beneficios obtenidos por este

nuevo método ameritaban la inversión con la cual se lograba

el objetivo de brindar una herramienta adicional oportuna,

sencilla y diferenciada.

Si bien es cierto parecería ambicioso proponer un sistema de

costos de avanzado nivel Estándar-ABC, veremos en el

transcurso de la investigación su factibilidad. Cabe

mencionar que hay grados de estándares desde los altamente

científicos determinados por la ingeniería industrial hasta los

estándares menos científicos pero no necesariamente menos

válidos, con lo cual se justifica la aplicación y la

denominación dada del modelo de costos utilizado.

Igualmente es importante mencionar que los datos

presentados se expresan en términos reales o constantes, de

esta manera se puede realizar la comparación de cifras de

costos a través del tiempo, sin correr el riesgo de que los


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importes pierdan sentido por efecto de la inflación. El período

de estudio es el año 1999, año considerado como

representativo de las actividades de la empresa. Por ser el

año en el cual la planta quedó equipada con moderna

maquinaria y alcanzó su más alta producción y demanda.

En la elaboración de este trabajo se han utilizado datos

modificados (únicamente en las cifras de costos) con el fin de

facilitar la aplicación de los modelos y herramientas

planteadas, esto igualmente debido a la naturaleza reservada

de información; por lo cual la Gerencia General de la

compañía por razones obvias pidió que la información

referente a importes o cantidades no sea estrictamente real.

El objetivo fundamental es permitir cumplir los fines

académicos en cuanto a la aplicación del modelo de manera

nítida y simplificada.


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PROBLEMATICA

Se perciben dos grandes problemas, el primero se

circunscribe a la necesidad de controlar el uso de recursos y

el segundo es no contar con un sistema de costos adecuado

para la gerencia estratégica de costos, no permitiendo una

eficiente medición del desempeño en las actividades de la

empresa, ni el logro de sus objetivos.

Actualmente SURPLAST SAC. no posee ningún medio para

medir y comparar la eficiencia de utilización de los recursos,

por lo cual se infiere que una implementación del sistema de

costos estándar optimizaría la gestión empresarial. En

referencia a la toma de decisiones en aspectos de costos, se

requiere una selección de alternativas racional y no

puramente intuitiva como se efectúa en la actualidad.

Tener un sistema de costos deficiente en las empresas

representa una gran debilidad. En un contexto competitivo

como el de hoy es necesario que las empresas sean capaces

de cuantificar sus costos con aceptable exactitud y utilizar los

recursos con racionalidad, por ello es de suma importancia

solucionar el problema no sólo de esta empresa en particular

sino de la gran mayoría de empresas peruanas que mantienen

el paradigma de utilizar sus sistemas contables con fines

meramente externos.

Un manejo técnico y eficiente de los recursos de las

empresas y la posibilidad de tomar decisiones oportunas y


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acertadas de costos, genera la mejora de la gestión

empresarial. Esto redunda en la sociedad en su conjunto, al

recibir ésta los productos y servicios para cubrir sus

necesidades de consumo.

En la medida que las empresas operen eficientemente,

brindarán una mejor satisfacción a la sociedad a través de los

bienes o servicios que ofrecen y la posibilidad de expandir

mercados, captar divisas y generar empleo.

Si bien es cierto el costeo estándar soluciona el primer

problema, este por si solo no es adecuado para desarrollar

una Gerencia Estratégica de Costos o para planificar las

estrategias seguir en un mercado tan competitivo como el de

hoy, esto debido a que se desliga de la asignación rigurosa

de los costos indirectos a los productos y medir su verdadera

rentabilidad.

Para esto se eligió el Costeo Basado en Actividades; un

sistema que en lugar de asignar los costos indirectos a los

productos en función a unidades de volumen o unidades de

obra (horas-hombre, horas máquina) las cuales no miden con

racionalidad los niveles de actividad que son los que generan

los costos, ni el grado de complejidad en producir los

productos, los asigna en función a los generadores de costos

de cada actividad. Esto permite medir la eficiencia de los

procesos y hacer mejoras continuas en los mismos.


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OBJETIVOS

Los objetivos de esta investigación son dos y están

orientados a solucionar los problemas descritos:

• El primero es establecer un Sistema de Costeo Estándar,

para poder ejercer el control en el uso de recursos,

haciendo uso de las variaciones y desviaciones. De esta

manera se logrará reducciones de costos mediante el

aumento de la productividad y la eficiencia y no mediante

medidas traumáticas como despido de trabajadores u otras

que impliquen disminución de capacidad operativa de la

fábrica.

• El segundo objetivo es lograr una Gerencia Estratégica de

Costos es decir establecer planificación de las actividades

y procesos, orientada a determinar fortalezas y

oportunidades en el mercado de cada una de las líneas de

productos al igual como determinar los costos unitarios

basados en criterios orientados en los procesos y las

actividades. Para este objeto se utiliza el Costeo

Transaccional o Costeo Basado en Actividades (Costeo

ABC).

El aplicar estos dos sistemas de costeo en forma conjunta se

logra lo que Robert Kaplan denomina un Sistema de IV fase,

el cual lo denominamos en esta tesis con el nombre de

Sistema de Costeo Estándar-ABC.


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CAPITULO I

FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS MODELOS DE

CONTABILIDAD DE COSTOS.

GENERALIDADES

El problema del análisis de costos se refiere a la búsqueda de

una adjudicación razonable de los costos indirectos a los

productos, aspecto que hasta hoy no ha sido solucionado a

cabalidad y si bien es cierto surgirán con el tiempo nuevas

técnicas de costos para el mejor tratamiento de este

problema, no será posible rastrear con milimétrica exactitud

los mismos, ya que práctica y económicamente esto no es

factible.1

Los sistemas de costos que tienen que afrontar este

problema, han sido divididos en dos grandes tipos, los

sistemas de costos tradicionales y los contemporáneos. Los

primeros tienen una duración aproximada de ciento cuarenta

años, cuando en las últimas décadas del siglo XIX se crean

1 Para profundizar este aspecto se suguiere leer a Robin Cooper. "Un"Sistema de costes no essuficiente" Revista Harvard Deusto Business Review. 3er.trimestre 1989.


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los primeros sistemas de costos con el fin de medir la

eficiencia en el uso de los factores de producción dentro de la

coyuntura de la segunda revolución industrial. Los segundos

son relativamente nuevos ya que tienen una duración de 20

años.

La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno

afronta el problema más grande que tiene el análisis de

costos, la adjudicación de los costos indirectos de

fabricación. Los sistemas tradicionales en particular el

sistema de costos total o por absorción adjudica los costos

indirectos de fabricación con respecto a una base de volumen

o de actividad (horas-hombre, horas-máquina, dólares-

material), mientras que el sistema de costos contemporáneo

representado por el sistema de costos por actividad (ABC) o

costeo transaccional, reparte los mismos en función a las

actividades relevantes de la empresa.

Los sistemas tradicionales de costos diseñados a finales del

siglo XIX y principios del siglo XX, han venido sirviendo hasta

hace algunos años de una manera indiscutible. Pero el

problema radica en la distorsión que generan al "castigar"

con un mayor costo fijo los productos que tienen una menor

complejidad de elaboración y de hacer exactamente lo

contrario con los productos especiales de bajo volumen de

producción y cuya complejidad en las actividades que se

realiza para obtenerlos no son reflejadas por los sistemas

tradicionales de costos.

Dentro de un contexto empresarial altamente competitivo y

una economía recesiva que obligan a las empresas a trabajar


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con eficiencia y efectividad, se plantea la aplicación a una

compañía peruana del sector plásticos con lo cual se

pretende realizar un trabajo pionero al no haber precedente

en determinación de costos orientados a este sector

industrial.

Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper2 los sistemas de

contabilidad de costos pasan por cuatro fases; estas fases

coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas de

costos tradicionales y dos a los contemporáneos.

FASE I : Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos

Históricos en los cuales no se hace distinción de costos fijos

y variables, ni entre reales y estándares. No se posibilita la

planificación ni el control.

FASE II: Se ubican en esta fase los costos estándares y los

presupuestos flexibles en un intento de posibilitar la

planeación y control, efectuándose distinción de costos Fijos

y Variables.

FASE III: Es la aplicación del Costeo Basado en ActivIdades o

Costo ABC tomando como base costos reales, es

considerado un sistema de costos contemporáneo, donde su

diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las

fases I y II son reparto de los costos indirectos de fabricación

el cual se realiza en función de las actividades relevantes de

la empresa.

FASE IV: Es igualmente la aplicación del Costeo Basado en

Actividades, pero utilizando el enfoque adicional del cálculo


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de costos estándar y análisis de variaciones. El costo ABC

tiene como base el concepto de la Cadena de Valor3.

Por otro lado es importante aclarar que los costos de un

producto, se componen de los costos directos más una parte

proporcional de los costos indirectos en que se incurre en la

actividad productiva. De esta forma, el problema central de la

contabilidad de costos reside en la validez que se confiera al

reparto de los costos indirectos.

Como se mencionó, los problemas de costos, se manifiestan

en la asignación de los costos indirectos de fabricación, así

Dearden lo manifiesta cuando dice: “En casi todos aquellos

casos en que los sistemas de contabilidad proporcionan una

información inexacta (y, por ende, errónea) sobre los costos

de producto, el fallo reside en los métodos utilizados para

asignar los gastos generales de fabricación a esos

productos”.4

Muchos tratadistas se han dedicado a realizar innumerables

intentos de reparto de estos costos; otros por el contrario,

consideran que el reparto de los mismos siempre tienen una

base arbitraria y por lo tanto, debe renunciarse a toda

búsqueda del costo verdadero5. La realidad indica que no se

ha encontrado ningún método infalible de reparto, por lo que

debe renunciarse al conocimiento cierto de los costos a

2 KAPLAN Robert & COOPER Robin. COSTE & EFECTO. : 23-37 Ed.Gestión 2000. España.1999.3 Ver VENTAJA COMPETITIVA. Creación y Sostenimiento de un Desempeño superior. MichaelPorter. Ed. CECSA, México,19874 DEARDEN Sistemas de Contabilidad de Costos y de Control Financiero.FEI Pg.48.España.19765 Para profundizar el tema Robert Kaplan..Revista Harvard-Deusto Business Review 3er.trimestre,1988.


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través de un método objetivo, aceptando que su análisis e

investigación tienen una justificación finalista.

De ésta situación y sobre la base de que existen empresas

que consiguen sus fines mejor que otras, se debe articular el

conjunto de conocimientos recogidos de los diferentes

modelos de costos, los cuales en mi opinión, no son mejores

ni peores, sino que representan diversos enfoques de la

actuación de la empresa. Los modelos de costos son los

distintos procedimientos utilizados para asignar y acumular

costos de los productos, para controlar la actuación de los

responsables y para dar información relevante que pueda ser

utilizada en la toma continuada de decisiones a corto y largo

plazo.

Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen

una relación funcional expresable matemáticamente, no

presentan duda razonable sobre su asignación o reparto

sobre el costo de los productos, pero los costos indirectos,

no encuentran una explicación y justificación objetivas en su

imputación. Así surge la tendencia a renunciar al reparto de

los costos indirectos sobre los portadores, asignándolos al

período como consumo o expiración del mantenimiento de un

determinado nivel de la capacidad productiva.

A continuación se dan los alcances teóricos que se utilizarán

en la presente investigación: Costos estándar vs. Costos

históricos.

1.-CARACTERISTICAS:


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1.1.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

• Los estándares de costo son instrumentos para la

evaluación de la actuación, siempre y cuando sean

realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera

más efectiva.

• Exigen una cooperación estrecha entre los departamentos

de Ingeniería y Contabilidad de Costos, para desarrollar y

mejorar la estandarización del diseño de los productos, la

calidad y los métodos de fabricación.

• Una vez establecido, su uso es sencillo.

• Permite tener la información más oportunamente.

• Tipos de estándares: teóricos y alcanzables.6

1.2.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS HISTORICOS

• Son el resultado real de las operaciones de la empresa al

final de un período.

• La National Association of Acountants define los costos

históricos como "el costo que se acumula durante el

proceso de producción de acuerdo con los métodos

usuales de costeo histórico.7

• Son costos incurridos en un determinado período a

diferencia de los costos proyectados o previstos.

6 HANSEN & MOWEN. Administración de Costos. pág. 397 1era Ed. Thompson Ed. México.19957 POLIMENI. Contabilidad de Costos. pág. 394 3era Edición..Mc Graw Hill. México. 1998


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• Los costos de los productos se registran sólo cuando

estos se incurren. Así lo ha reconocido el Instituto

Mexicano de Contadores Públicos al señalar lo siguiente:

"el registro de las cuentas de inventarios por medio de los

costos históricos ha consistido en acumular los elementos

del costo incurridos para la adquisición o producción de

artículos."8

2.-PRINCIPALES VENTAJAS

2.1.-VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

• Los estándares pueden estimular a trabajar a los

individuos de manera más efectiva. Es de esperar que las

personas actúen de manera eficiente cuando saben que

cosa es lo que se espera de ellas.

• Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a

implantar programas de reducción de costos. Estos

programas pueden incluir métodos mejorados, mejor

selección de personal y materiales, capacitación, mejor

calidad de materias primas e inversiones.

• Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si se

segregan de acuerdo a su comportamiento: fijos o

variables, y si los costos de materiales o de mano de obra

se basan en las tendencias esperadas de los costos. 8 NEUNER. CONTABILIDAD DE COSTOS pág 385 UTEHA. México - 1974


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• Da origen a presupuestos más realistas.

2.2.- VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS

• Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los

costos predeterminados.

• Son precisos ya que no están basados en ninguna

estimación.

3.- PRINCIPALES DESVENTAJAS

3.1.- DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

• Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las

condiciones de fabricación podrían cambiar

aceleradamente .

• Cuando las normas se revisan frecuentemente, su

efectividad para evaluar la actuación podría debilitarse, ya

que ello es medir actividades con un criterio elástico poco

uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas

cuando se producen cambios de fabricación importantes,

se podría obtener una medición deficiente.

• En periodos de inflación galopante es necesario cambiar

constantemente dichos estándares9, especialmente si las

cifras de costos son en términos nominales.

9 BACKER . CONTABILIDAD DE COSTOS. Pág. 319.2da. Ed.McGraw Hill.México. 1983


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• Shank & Govindarajan10 pone como una de las deficiencias

de los sistemas de costos estándares la interpretación de

las variaciones y su vinculación con un problema

específico. Aunque debe decirse que lo importante no es

percibir las variaciones sino las causas que las originan y

tomar acciones correctivas inmediatas.

3.2.-DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS

• Son extemporáneos ya que son obtenidos después de

concluir los registros de costos del período.

4.-ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES

Una fase importante del sistema de costos es la fijación de

estándares para materiales directos, mano de obra directa y

costos indirectos de fabricación. Los cuales se analizan a

continuación:

4.1.-ESTANDARES DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS

Se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia

(uso).

Estándares de Precio de los Materiales Directos

10 SHANK,GOVINDARAJAN, GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS. Pág. 183.Colombia.1995


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Son los precios unitarios de compra de los materiales

directos. Estos deben incluir los descuentos por cantidad que

ofrece el proveedor, por ello es de suma importancia un

pronóstico de ventas para determinar el total de unidades de

artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la

cantidad total de materiales directos que se adquirirán.

Estándares de Eficiencia (Uso) de Materiales Directos

Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de

materiales directos que debe utilizarse en la producción de

una unidad determinada. Si se requiere más de un material

directo para completar una unidad, los estándares

individuales deben calcularse para cada material directo. La

cantidad de materiales directos diferentes deben

determinarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de

experiencias anteriores utilizando la estadística descriptiva,

etc.

4.2.-ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA

Al igual que los materiales directos pueden dividirse en

estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares

de eficiencia (horas de mano de obra).

Estándares de Precio de Mano de Obra Directa

Los estándares de precio son tarifas predeterminadas para un

periodo. La tarifa estándar que un individuo recibirá


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usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la

experiencia que la persona tiene del trabajo. Usualmente, la

tarifa salarial establece en el contrato sindical. Si se trata de

un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la

determinará la gerencia de acuerdo con el departamento de

personal. Si el contrato sindical exige un aumento del pago

durante el año, este a cambio debe incorporarse en la tarifa

salarial estándar y requiere el establecimiento de una tarifa

promedio ponderada estándar por hora.

Estándares de Eficiencia de Mano de Obra Directa

Son estándares de desempeño predeterminados para la

cantidad de horas de mano de obra directa que se debe

utilizar en la producción de una unidad determinada. Los

estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo

de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En estos

estudios se hace un análisis de los procedimientos que

siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio,

temperatura, equipo, herramientas, iluminación, etc.) en las

cuales deben ejecutar sus tareas asignadas.

4.3.- ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION

El proceso de establecimiento de estándares de costos

indirectos de fabricación es completamente diferente que el


Tesis UNMSM


utilizado para los materiales directos o la mano de obra

directa, al estar constituido de variedad de partidas de costos,

los cuales se afectan de manera diferente por los aumentos o

disminuciones de la actividad de la planta pudiendo ser

proporcionales o no.

Cuando se determina el costo estándar de un producto, la

cantidad que representa el costo indirecto de fabricación se

separa en costos variables y fijos. El total de costos

indirectos de fabricación variable cambiará en proporción

directa con el nivel de producción, el costo indirecto de

fabricación variable por unidad permanecerá constante

dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de

fabricación fijos permanecerá constante en los diferentes

niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos

indirectos de fabricación fijos por unidad varían de manera

inversa; es decir, a medida que se expande la producción, los

costos indirectos de fabricación fijos se distribuyen sobre

más unidades, de tal manera que decrecen los costos

unitarios. Por esta característica en el comportamiento de los

costos, la aplicación de los costos indirectos de fabricación

fijos estándares para cada producto se convierte en un

problema cuando varían los niveles de producción. El costeo

estándar establece un costo estándar único por unidad que

se aplica a los productos a pesar de las fluctuaciones en la

producción.


Tesis UNMSM


Por ello, la aplicación y análisis de variaciones de los costos

indirectos de fabricación variables es muy similar a la

asignación de los materiales directos y la mano de obra

directa, puesto que los tres son variables. Sin embargo, la

aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos a los

productos por el hecho de que es un costo fijo exige un

análisis especial de la variación.

5.- LAS DESVIACIONES

Esquema descriptivo general de las desviaciones

GRAFICO I – 1 DESVIACIONES

CR X PR(cantidad real x

precio real)(1)

CR X PE(cantidad real xprecio estándar)

(2)

CE x PE(Cantidad

estándar x precioestándar) (3)

DESVIACIONDE PRECIO

(1) - (2)

DESVIACIONDE USO(2) - (3)

DESVIACIONTOTAL(1) - (3)

1ERADESVIACION

2 DA DESVIACION

5.1.-DESVIACION DE MATERIA PRIMA DIRECTA


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La diferencia entre el costo real y el costo estándar de los

materiales empleados se refleja en dos tipos de variaciones:

• Desviación de Precio de los Materiales

La desviación del precio de materiales representa la

diferencia entre el costo estándar de las cantidades reales

compradas y el costo real de estos materiales. Estos

pueden deberse a diversos factores entre los que se

incluyen:

oo Cambios de Precio

oo Tamaño antieconómico de las ordenes de compra

oo Escasez de Suministros

oo Procedimientos de compra deficientes

oo Costos excesivos de fletes

• Desviación de Uso de los Materiales

La desviación del uso de los materiales es la diferencia entre

las cantidades reales de materiales utilizados a los precios

estándar y el costo estándar de los materiales contemplados

en las normas de materiales. Algunas de estas variaciones

son:

oo Uso de materiales de menor calidad

oo Deficiente Inspección

oo Deficiencia de la mano de Obra

oo Malas especificaciones de Ingeniería

oo Hurtos

oo Maquinas o herramientas defectuosas


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GRAFICO I – 2 DESVIACION DE MATERIA PRIMA DIRECTA

CR X PR (cantidad real x precio real)

CR X PE(cantidad real x precio

estándar)

CE x PE (Cantidad Estándar x

precio estándar)

DESVIACION DEPRECIO

DESVIACION DEUSO

DESVIACIONTOTAL

1ERADESVIACION

2 DA DESVIACION

5.2.-DESVIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA

• Desviación de la Tasa Salarial

Es la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora

multiplicada por las horas reales trabajadas. La causa de este

tipo de desviación es:

oo Empleo de mano de obra de mayor o menor calidad que la

estipulada en los estudios de ingeniería.

• Desviación de eficiencia de la mano de obra


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Representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y

las horas estándar asignadas (sobre la base de la producción

real) multiplicada por la tasa estándar por hora.

oo Es debido a la mayor o menor destreza de los trabajadores

que trabajan directamente en la producción, tomando

como base el trabajo de un operario estándar.

GRAFICO I – 3 DESVIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA

HR X TR (horas reales por tasa real)

HE x TE (horas estándarx tasa estándar)

DESVIACION DETASA

DESVIACION DEEFICIENCIA

DESVIACIONTOTAL

1ERADESVIACION

2 DA DESVIACION

HR X TE (horas reales por tasa

estándarl)


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5.3.- DESVIACION DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION

La desviación total de costos indirectos, es decir la diferencia

de costos entre costos indirectos aplicados y reales, también

se divide en desviaciones componentes. La cantidad de

desviaciones componentes depende del método de análisis

utilizado, ya sea el de cuatro, tres o dos desviaciones.

• Método de las Cuatro Desviaciones:

Es el más detallado y recomendado por los tratadistas

Hansen y Mowen11 por brindar mayor información. Se divide

en dos desviaciones para los costos indirectos variables y

dos para los costos indirectos fijos.


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DESVIACIÓN TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS VARIABLES

GRAFICO I - 4

COSTOSINDIRECTOSVARIABLES

REALES

TASA DE COSTOSINDIRECTOSVARIABLES X

HORAS REALES

TASA DE COSTOSINDIRECTOS

VARIABLES X HORASESTANDARES

DESVIACION DEGASTO


DESVIACIONTOTAL

1ERADESVIACION

2 DA DESVIACION

11 HANSEN & MOWEN. Administración de Costos-1996. Thompson Editores S.A.


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DESVIACIÓN DE TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS FIJOS

GRAFICO I – 5

COSTOSINDIRECTOS

FIJOS REALES

COSTOS INDIRECTOSFIJOS

PRESUPUESTADOS

TASA DE COSTOSINDIRECTOS FIJOS X

HORAS ESTANDARES

DESVIACION DEGASTO

DESVIACION DEVOLUMEN

DESVIACIONTOTAL

3 ERADESVIACION

4 TA DESVIACION

ANÁLISIS DE DOS Y TRES DESVIACIONES

Los análisis de dos y tres desviaciones no requieren conocer

los costos indirectos fijos y variables reales; pero

proporciona menos detalles y, por lo tanto, menos

información.


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ANÁLISIS DE DOS DESVIACIONES

GRAFICO I - 6

COSTOSINDIRECTOS

REALES


PRSUPUESTADOS

TASA ESTANDAR DECOSTOS INDIRECTOS

X HORA ESTANDAR(TECIV + TECIF) HE

DESVIACIONPRESUPUESTADA


DESVIACIONTOTAL

1ERADESVIACION

2 DA DESVIACION


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ANÁLISIS DE TRES DESVIACIONES

GRAFICO I - 7

COSTOSINDIRECTOS

REALES


PRSUPUESTADOS +

TECIV X HR

TASA DE COSTOSINDIRECTOS X HORAS

ESTANDARES(TECIV + TECIF) HE

DESVIACION DEGASTO


DESVIACIONTOTAL

1ERADESVIACION

2 DA DESVIACION


3 RA DESVIACION

COSTOS INDIRECTOSFIJOS PRSUPUESTADOS +

TECIV X HE

6.- CONTROL Y DISTRIBUCION DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACION


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6.1.- EN FUNCION DE LAS HORAS HOMBRE

Este método es apropiado cuando existe una relación directa

entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano

de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en

las tasas salariales por hora. La fórmula es la siguiente:

Costos indirectos de fabricación estimados =Tasa de aplicación de

Horas - mano de obra directa estimadas costos ind. de fabr. por

hora de M.O.D.

6.2.- EN FUNCION DE LAS HORAS MAQUINA

Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas

cuando realizan operaciones similares como base para

calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de

fabricación. Este método es apropiado cuando existe una

relación directa entre los costos indirectos de fabricación y

las horas-máquina. Por lo general, esto ocurre en compañías

o departamentos que están considerablemente automatizados

de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de

fabricación incluye la depreciación sobre el equipo de fábrica

y otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es la

siguiente:

Costos indirectos de fabricación estimados = Tasa de C.I.F/hora

máquina

Horas - máquina estimadas

6.3.- EN FUNCION DE ACTIVIDADES


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En un sistema de costos de este tipo, se asigna primero el

costo a las actividades y luego a los productos. En el sistema

de costos tradicional (ver gráfico I-8), los costos se asignan a

los departamentos y después a los productos. Asimismo, los

costos basados para esta asignación utilizan cost-drivers o

generadores de costos, mientras que las unidades basadas

en el volumen las utiliza el sistema convencional. Como

resultado, el método basado en actividades tiene mayor

precisión.12

Las etapas a cubrir para la imputación de costos por un

sistema ABC serían:

a) Primera etapa: En esta primera etapa, los costos se

clasifican en pools homogéneos de costos. Un pool

homogéneo de costos es un conjunto de actividades

homogéneas para los cuales sus variaciones pueden

explicarse mediante un único cost-driver.

b) Segunda etapa: En esta etapa, el costo unitario del cost -

driver se multiplica por el número de veces que se da la

actividad en cada producto, de esta manera los costos y

gastos fijos son imputados a los productos. Es así como el

costo de cada producto o línea de productos está en

función de la complejidad que cada uno demanda producir.

12 Ver SAEZ TORRECILLA Angel, FERNANDEZ FERNANDEZ. CONTABILIDAD DE COSTOS.VOLUMEN 1 1er. Edición -1997.Mc Graw Hill. México.


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Esta medida es, simplemente, la cantidad de cost-driver

utilizada por cada producto.

Así, los costos generales asignados desde cada pool de

costo a cada producto, se calcula como sigue:

Costos generales aplicados = Costo Unitario del cost-driver X

Unidades utilizadas del cost-driver.

El total de costos y gastos fijos imputados de esta forma, se

divide luego por el número de unidades producidas. El

resultado es el costo fijo asignado mediante generadores de

costos. Añadiendo este costo al unitario por materiales y por

mano de obra directa; obteniéndose el costo unitario por

producto.

El ABC se sustenta en un procedimiento de dos etapas.

Primera, cargar los costos y gastos fijos a pools de costos

(actividades afines). Segunda, utilizar los cost-drivers para

imputar los costos de los pools a las líneas de productos. (ver

gráfico I – 9).

En el capítulo VII se describirá con mayor detalle este proceso

que como primer paso traslada los costos y gastos fijos a los

procesos existentes en la organización, luego estos a las

actividades agrupadas (pool de costes), para finalmente

mediante los cost-drivers o generadores de costos a los

productos. Estos factores representan el mecanismo básico

de un sistema ABC.


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GRAFICO I – 8 METODOOLOGIA CONVENCIONAL DE

DETERMINACIÓN DE COSTOS

Costos yGastos Fijos

Departamentos

Tasas de costos y gastosfijos basados en el

volumen (hras-hombre) Líneas de productos

Etapa 1:Departamentalización de los

costes y gastos fijos

Etapa 2: Aplicación de tasasde absorción

Metodología Convencional


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GRAFICO I – 9 METODOLOGIA CONTEMPORÁNEA DECOSTEO

7.- ASIGNACION DE COSTOS DE SERVICIOS A LOS

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION

Polimeni13 hace mención a tres métodos de asignación: el

método directo, escalonado y el algebraico; otros tratadistas

en costos como Horngren 14 coinciden en estos métodos, a

continuación se describen:

7.1.-METODO DIRECTO

13 POLIMENI Ralph. Contabilidad de costos-3era edición.1994.McGraw-Hill Interamericana S.A. Pág139-146.14 HORNGREN denomina al método "escalonado" como "asignación de paso abajo".

Costos yGastos

Fijos

Pools de costesbasados en la

actividad

Ratios de actividad porcost-drivers ogeneradores

de costos Líneas de productos

Etapa 1: Desglose de loscostes y gastos fijos en

pools de costes

Etapa 2: Aplicación deratios basados en los cost-

drivers

Costes Basados en lasActividades


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Es aquel que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el

total de costos presupuestados del departamento de

servicios, debido a su sencillez y su fácil aplicación. Mediante

este método, el total de costos presupuestados de los

departamentos de servicios se asigna de manera directa a los

departamentos de producción, ignorando cualquier servicio

prestado por los departamentos de servicios a otros

departamentos de servicios.

7.2.-METODO ESCALONADO

Es más exacto que el método directo, puesto que toma en

cuenta los servicios proporcionados por un departamento de

servicios a otro. Los pasos de esta asignación son los

siguientes:

1.- Los costos presupuestados del departamento de servicios

que presta servicios a la mayor cantidad de otros

departamentos de servicios usualmente se asignan primero.

2.- Los costos presupuestados del departamento de servicios

que provee los servicios a la siguiente mayor cantidad de

departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye

cualquier costo presupuestado que se asocie a este

departamento a partir del paso 1. Con este método, una vez

asignados los costos presupuestados de un departamento de

servicios a otros departamentos, no puede volver asignarse a

este departamento ningún costo adicional presupuestado. Es

decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le


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asignaron en el paso 1 no recibirá ninguna asignación de

costos del segundo departamento.

3.- Esta secuencia continúa paso a paso, hasta que todos los

costos presupuestados del departamento de servicios se

hayan asignado a los departamentos de producción.

7.3.- METODO ALGEBRAICO

Es el método de asignación más apropiado según Polimeni15

cuando existen servicios recíprocos, (también se conoce

como método recíproco) puesto que considera cualquier

servicio recíproco prestado entre departamentos de servicios.

Con este método algebraico, el uso de “ecuaciones

simultáneas” permite la asignación recíproca, ya que a cada

departamento de servicios se le asignarán los costos

presupuestados del departamento que suministra el servicio.

Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es posible

llegar a una aproximación aceptable utilizando el método

escalonado.

8.- LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

Una gerencia efectiva de costos requiere de una estructura

organizacional cuidadosamente definida. Esta es la estructura

dentro de la cual se realizarán las actividades de la compañía

que exige una definición de las obligaciones de cada


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ejecutivo. A través de la creación de una organización sólida,

la compañía es capaz de coordinar las actividades de muchos

departamentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a

quienes se les asigna grados variables de autoridad y

responsabilidad.

Un factor importante en el desarrollo de una organización

eficiente es la clasificación de actividades en áreas

claramente definidas que puedan administrarse sin

complicaciones, como departamentos divisiones, sucursales

o secciones. Esto permite la especialización de las funciones:

en un negocio de manufactura, estas funciones serían

manufactura, comercialización y administración. Estas, a su

vez pueden subdividirse en muchos departamentos

especializados, que dependen del alcance y la cantidad de

trabajo involucrado.

15 POLIMENI, Ralp. Op. Cit. P.26


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8.1.- TIPOS DE ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL17

♦ ORGANIZACION LINEAL :

Este tipo de organización es llamada también militar, se

caracteriza por su carácter vertical, las ordenes viajan

estrictamente de acuerdo a la línea de autoridad.

VENTAJAS:

1.-Es simple

2.-Existe una clara división de autoridad y responsabilidad.

3.-Es muy estable

4.-Es adecuada para la acción rápida.

5.-La disciplina es fácilmente mantenida.

DESVENTAJAS:

1.-La organización es rígida e inflexible

2.-Es un sistema autocrático y puede ser operada sobre bases

arbitrarias y dictatoriales.

3.-Falta de coordinación en los niveles intermedios.

4.-No hay asesoría de expertos.

4.-Da lugar a los "imprescindibles" cuya pérdida puede hacer

tambalear la organización.

17 Koontz & O’Donell Administración Un Enfoque Gerencial. Los considera como los másrepresentativos


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♦ ORGANIZACION LINEAL Y DE STAFF:

Esta organización toma de la organización lineal o militar la

línea para ejercer la autoridad y controlar la responsabilidad y

de la organización funcional toma los expertos o asesores

pero la acción de los asesores es a los miembros jefes de la

línea y no a los subordinados

En este tipo de organización los asesores no tienen autoridad

sobre los subordinados de la persona a quien asesora a

menos que esta le delegue funciones.

VENTAJAS:

1.-Está basada sobre especialización planeada.

2.-Hay aportes de expertos a los encargados de decidir.

3.-Permite fijar responsabilidades y autoridad.

DESVENTAJAS:

1.-A menos de que los deberes de los asesores estén bien

definidos pueden dar lugar a confusiones.

2.-El asesor puede ser inefectivo si no hay receptividad del

miembro de la línea al cual asesora.

3.-Puede herirse susceptibilidad de los miembros de la línea

por la intervención de los asesores al sentir a aquellos que

pierden el prestigio.


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♦ ORGANIZACION FUNCIONAL O DE TAYLOR:

Taylor era de opinión que el operario debía actuar

simplemente como una máquina y que todo el trabajo

pensante debía ser hecho por expertos quienes daban las

directivas en forma de ordenes. Los expertos o asesores eran

clasificados según el lugar donde tenían su puesto de trabajo

en Asesores de oficina y asesores de planta.

VENTAJAS:

1.-El sistema se basa en conocimientos de expertos.

2.-La división del trabajo es planeada y no accidental

3.-La más alta eficiencia funcional de cada persona es

mantenida.

4.-El trabajo manual es separado del mental.

DESVENTAJAS:

1.-Hay una manifiesta falta de estabilidad.

2.-La necesidad de coordinación para asegurar el buen

funcionamiento puede acarrear rozamientos.

3.-La disciplina y la moral pueden afectarse seriamente por la

dificultad para localizar y fijar responsabilidades.

4.-La autoridad no bien definida puede acarrear rozamientos

entre las personas que ejercen la autoridad.


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♦ ORGANIZACION MATRICIAL:

Es utilizada en la ejecución de proyectos. En la organización

matricial el equipo humano permanece en el proyecto sólo el

tiempo en que la especialidad de cada uno es necesaria para

cumplir determinadas actividades y luego vuelven a su

unidad de origen.

Este traspaso de personal entre el proyecto y las unidades

funcionales o con otros proyectos permite que se puedan

emplear también algunos especialistas por tiempo parcial,

mientras ocupan el resto de su tiempo en actividades

distintas del proyecto.


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VENTAJAS:

1.-Es de gran flexibilidad en el uso de los recursos humanos

calificados.

DESVENTAJAS:

1.-Organizar puramente por proyectos puede no ser posible

ya que algunos proyectos pueden no justificar empleo de

tiempo completo de cierto personal o equipo de carácter

especializado.

COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLASTS.A.C.) Carrión Nin, José Luis.

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DEFICIENTECONTROL DE

COSTOS

TOMA DEDECISIONESINTUITIVAS

PROBLEMAS

OBJETIVOSPRINCIPALES

COSTO ESTANDAR

Método basado en la comparación devariaciones del costo real y el

estimado.

OBJETIVOSESPECIFICOS

AMBITO DE LADECISION

NIVEL MEDIO YOPERATIVO

EJECUTIVO O DE ALTONIVEL

HERRAMIENTAS

BASADAS

EN

LA

VARIABILIDAD

SISTEMA DE COSTOSBASADO EN

ACTIVIDADES

Asigna los Costos y Gastos Fijos enfunción de actividades relevantes de la

empresa

Buscar una base lógica y razonable deasignación de los costos indirectos de

fabricación

Decidir condiciones de comprafavorables.

Percibir en forma inmediata cambiosimprevistos de precios de materia

prima.

Determinar cálculos erróneos endescuentos de compra existentes.

Control de desperdicios

Determinar la variación de rendimientode materiales usados.

Predeterminar los costos

Definir la cadena de valor de laempresa

CUADRO 1


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CAPITULO II

ANTECEDENTES - SURPLAST S.A.C.

1.-GENERALIDADES

SURPLAST S.A.C es una empresa industrial ubicada en la

Región Sur del País, en el Parque Industrial de la ciudad de

Arequipa. Es considerada una mediana empresa y cuenta con

una amplia experiencia de más de 34 años en la fabricación


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de productos termoplásticos16. Posee un área de 5,900 m2,

que comprende la planta y las oficinas administrativas.

SURPLAST S.A.C dispone de equipos de fabricación y control

de calidad italianos en su mayoría y de alta tecnología; utiliza

materias primas e insumos de procedencia nacional e

importada. Asimismo, ofrece un sistema completo de tuberías

y accesorios para satisfacer las diversas necesidades de los

clientes y está en condiciones de suministrar productos

especiales para necesidades específicas.

Se fabrica y comercializa tuberías y accesorios de PVC17 y

polietileno18 para la industria de la construcción, minería,

agricultura, etc.

Los productos son fabricados bajo estrictas normas de

control de calidad y usados en la conducción de fluidos a

presión, en redes de desagüe, instalaciones eléctricas,

sistemas de ventilación, líneas telefónicas, sistemas de

irrigación, etc.

La materia prima principal es el PVC, el cual constituye

aproximadamente el 90% de la composición en peso del

producto. Este insumo es importado ya que la producción

nacional es insuficiente, los demás componentes son aditivos

de procedencia nacional. 16 Son aquellos que se ablandan cuando se les somete a aumento de temperatura, también reciben elnombre de termodúctiles.17 Policloruro de Vinilo, Se origina al calentar con un catalizador moléculas de cloruro de vinilo lascuales se combinan para formar una larga cadena. Este proceso es llamado Polimerización.El PVC es conocido también con el nombre de resina.


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2.-MERCADO

2.1.-DESCRIPCION DEL MERCADO NACIONAL DE TUBOS Y

ACCESORIOS DE P.V.C.

• COMPOSICION DEL MERCADO:

La demanda de tubería y accesorios se compone de tres

sectores:

pp Construcción

pp Minería

pp Agricultura.

El principal mercado es el sector construcción, siendo los

sectores minería y agricultura de mucho menor dimensión.

Dentro del sector construcción se identifican dos segmentos:

a.-El de Infraestructura: Comprendido básicamente por las

obras del Gobierno, en agua potable, alcantarillado, viviendas

masivas, etc.

b.-El Sector Privado: Se concentran las construcciones de

viviendas, centros comerciales, locales industriales, entre

otros.

• DEMANDA ANUAL DE TUBERIA Y PRODUCTOS

PLASTICOS

18 Termoplástico que se origina al calentar gas etileno bajo presión. Igualmente al caso del PVC, lasmoléculas de etileno se combinan formando este polímero.


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La demanda nacional anual de productos plásticos es de

51,720 toneladas aproximadamente, siendo la demanda de

tuberías y accesorios un promedio de 36,136 toneladas19,

(constituyendo el 70%), de las cuales SURPLAST S.A..C

suministra un 5% de la misma.

Para una mayor comprensión primero se verá la

configuración del sector por el tipo de producto fabricado

según proyecciones de COMINTER S.A.C20 para 1999:

CUADRO 3

COMPOSICION ANUAL DE LA DEMANDA DE PRODUCTOS

PLASTICOS-1999

Tubería y accesorios 69.80 % ( 36 136.10 ton) Película ríguida y flexible 7.90 % ( 4 062.30 ton) Conductores eléctricos 7.00 % ( 3 598.50 ton) Calzado 8.80 % ( 4 531.20 ton) Botellas 1.50 % ( 786.90 ton) Telas 2.50 % ( 1 283.40 ton) Mangueras 1.00 % ( 537.10 ton) Pisos 0.70 % ( 385.60 ton) Otros 0.80 % ( 399.50 ton) TOTAL 100.00 % ( 51 720.70 ton)

Fuente: Estadísticas COMINTER S.A. 1999. Elaborado por el Autor

En el mercado compiten aproximadamente 25 empresas

formales dedicadas a la transformación de resina (PVC)

19 Estimación basada en información de empresas importadoras de resina, la que se mantienerelativamente constante en los últimos 4 años (1996-1999), no obstante el crecimiento demográfico.20 Una de las principales empresas importadoras de resina en el País.


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ubicadas mayormente en Lima donde se concentra el 80%21

de la demanda.

El rubro de tuberías y accesorios es como se puede ver en el

cuadro 3 cerca del 70% del volumen de los productos

derivados de PVC.

Una de las maneras de calcular la participación de Surplast

S.A..C en el mercado es a través de las importaciones de

PVC., asumiendo que la materia prima que se compra se

coloca en el mercado como producto terminado.

• COMPOSICION DE VENTAS A NIVEL NACIONAL

La empresa tiene 10 zonas de venta. Para darnos una idea de

la participación en el mercado nacional, se ha estimado un

porcentaje basado en el promedio mensual, de los resúmenes

de facturación del año 1999.

CUADRO 4

COMPOSICION DE VENTAS DE SURPLAST A NIVEL

NACIONAL

ZONA Composición en ventas

01 : Arequipa 21.00 % 02: Sur-Costa: Tacna y Moquegua 9.70 % 03: Sur-Oriente 1 : Puno 16.20 % 04: Sur-Oriente 2:Cuzco 10.80 % 05: Sur-Medio 11.00 % 06: Centro y Norte Oriente 6.70 % 07: Norte I: Trujillo y Ancash 7.30 % 21 Cifra estimada por las empresas fabricantes Cabe destacar también que ubicarse en Lima representauna ventaja competitiva para una eficiente distribución del producto, además por estar concentrada enla capital gran parte de la demanda.


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08: Norte II: Piura Tumbes 6.00 % 09: Oriente 7.00 % 10 : Lima y Provincias 4.30 %

Fuente: Reportes de Cierre de facturación 1999-Elaborado por el autor


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GRAFICO II – 1

COMPOSICION NACIONAL DE VENTAS -1999

PIURA-TUMBES6%

ORIENTE7%

PUNO16.2%

SUR-MEDIO11% CUZCO

10.8%

TACNA Y MOQUEGUA

9.7%

TRUJILLO Y ANCASH7.3%

LIMA Y PROVINCIAS4.3%AREQUIPA

21%CENTRO Y NOR-

ORIENTE6.7%

Elaboración del Autor

Aunque el mercado objetivo es todo el ámbito nacional la

mayor participación la tiene en el sur del país. Siendo

principales los intermediarios mayoristas.

• SITUACION DE LOS PRECIOS

No obstante, la compañía alcanzó un 5% de la demanda de

tubos y accesorios durante los años 1998 y 199922, fue una de

22 En años anteriores (1990-1995) la participación en el mercado fue de 3%aproximadamente.


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las trece empresas que más incrementaron su consumo de

PVC23. Esto debido ha importantes licitaciones de entidades

públicas en obras de mejora en la infraestructura de los

servicios que brindaba el Gobierno a nivel nacional en

diversos sectores y a nivel nacional.

El termómetro del valor de venta lo constituye el precio del

insumo básico, la resina o PVC, la cual es un producto

íntegramente importado que fluctúa de acuerdo a la

coyuntura del mercado mundial. El rango de variación es

bastante grande, por ejemplo en el año 1988 y 1995 el precio

de la resina llegó a 1300 dólares por tonelada mientras que en

1998 y últimos meses de 1999 ha descendido a menos de 530

dólares por tonelada, siendo este último el nivel más bajo en

los últimos 15 años. El gráfico II – 2 muestra las variaciones

del precio de la resina desde el año 1985.

Se estima que el precio se estabilizará en entre los 600 y 650

dólares americanos por tonelada métrica en el año 2,000 y

2,001.

• VENTAS EN LOS ULTIMOS AÑOS

El año 1999 fue un año estable para SURPLAST S.A.C Las

estadísticas indicaron que su participación en el mercado 23 Materia prima, principal componente en la elaboración de productos plásticos.


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permaneció en 5%. El tonelaje igualmente creció, en el gráfico

II - 3 se puede ver la evolución de las ventas de los últimos

años de 1992 1999. Donde por ejemplo se muestra el

espectacular incremento de los años 1996-1997 de 1140 ton. a

1729 ton. (51.67%), 1997-1998 de 1729 ton. a 2022 ton. (16.95

%), 1998-1999 de 2022 ton. a 2229 ton. (10.23 %).

En el año 1996 la capacidad productiva se incrementa con la

extrusora E-4, y el 1998 con una nueva formuladora, además

se automatizó en gran medida el proceso productivo con el

sistema de alimentación de las extrusoras. En los años 1992 a

1995 la capacidad de producción no se modificó se mantuvo

en 90 ton/mes.

• SITUACION ACTUAL DEL MERCADO

El mercado es impulsado principalmente por la demanda del

sector privado, ya que actualmente son muy pocas las obras

que viene ejecutando el Gobierno, suspendiendo licitaciones

y restringiendo el gasto público, esta salida del mercado

afectó de manera importante el consumo. La demanda del

sector privado ha tomado mayor importancia al adquirir por

ejemplo tubos para instalación de riego tecnificado, pues

muchas empresas han apostado por desarrollar la agro

industria.


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Actualmente las empresas del sector operan en su mayoría

con capacidades mucho menores a las disponibles, esta sub-

utilización es característica común en esta coyuntura

económica recesiva. Esto origina altos costos y una disputa

tenaz en el mercado para mantener una participación.

La recesión trajo también dificultades a las empresas para

recuperar la cartera pendiente de pago, lo que motivo a

algunos a retirarse limitadamente de segmentos del mercado

que significaban riesgo crediticio.

• PERSPECTIVAS PARA EL MERCADO

A MEDIANO Y LARGO PLAZO:

El crecimiento de este rubro será muy favorable si se logra

concretar el desarrollo industrial complementario a la

extracción del gas de Camisea, lo cual permitiría el

establecimiento de plantas petroquímicas que podrían

fabricar parte de los insumos que actualmente importan las

empresas productoras de plástico24.

2.2.-SEGMENTOS DE MERCADO EN EL SECTOR

CONSTRUCCION:

Se puede definir con nitidez tres segmentos de mercado de

acuerdo al canal de comercialización utilizado:

• CONSTRUCTORAS:

24 Gestión(30/7/99)pag.25


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Empresas dedicadas a la ejecución de proyectos de

construcción, generalmente vía licitación convocada por

entidades institucionales. Se constituyen en consumidores

finales del producto.

La venta a este nivel es muy exigente en los aspectos

técnicos y de calidad del producto.

Ventajas:

-Demanda en gran volumen.

Desventajas:

-Mayor riesgo crediticio. Por ello, la necesidad de operar con

instrumentos adicionales que avalen la recuperación de la

cartera tales como cartas fianzas u otras garantías.

-El no producir oportunamente las líneas de tuberías y

accesorios completas, limita la negociación, debido a que

para estas compañías no es conveniente tener muchos

proveedores ya que los precios son negociados por volumen

de compra. Entre los principales tenemos:

A & O INGENIEROS S.A.

APL CONTRATISTAS GENERALES S.A.

CONSTRUCTORES INDUSTRIALES PERUANOS S.A. -

COINPESA

INCOP INGENIEROS S.R.L.

• DISTRIBUIDORES:


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Son empresas que compran el producto en medianas

proporciones para comercializarlo25 al por menor. Estos

requieren precios preferenciales para cubrir su mercado, el

segmento ferretero.

Operar con distribuidores da como resultado el suministro

confiable del producto en cantidad y oportunidad, aspecto en

el cual las empresas competidoras poseen ventaja debido a

contar con sus plantas en Lima.

Requiere de apoyo promocional para respaldar y motivar el

trabajo del distribuidor.

Entre los principales distribuidores en LIMA tenemos:

-J.C.K.

-J & INVERSIONES S.R.L.

-DISTRUBUIDORA LA ACHIRANA S.R.L.

en AREQUIPA:

-LINARES Y LINARES S.R.L.

Ventaja:

-Se utiliza indirectamente infraestructura operativa del

distribuidor para llevar el producto a diversas zonas del

mercado, operando directamente no se conseguiría y

demandaría una fuerza de ventas mayor, generando así

ahorro de costos de operación.

25 Resultan ser intermediarios.


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-Una cartera, económicamente más solvente, con capacidad

de distribución para el producto.

Desventaja:

-Genera dependencia, al tener el distribuidor la cartera de

clientes.


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• FERRETEROS:

Establecimientos que comercializan el producto al menudeo,

realizan compras de pequeño volumen resultando por ende la

atención de los pedidos costosa.

2.3 COMPETENCIA EN EL MERCADO NACIONAL.

Son aproximadamente 25 empresas las que compiten y tienen

sus plantas mayormente en Lima, la de mayor participación

fue NICOLL ETERPLAST, seguida de INTERQUIMICA, PAVCO

DEL PERU y PLASTICA, que constituyen 49 % del mercado.

En el mes de junio (1999) se han fusionado las compañías

PAVCO e INTERQUIMICA con lo cual se posesionarían del 24

% del mercado.

Ante el carácter reservado de la información de ventas a nivel

nacional por empresa, se ha optado por determinar la

magnitud de las empresas en el mercado indirectamente, a

través del volumen de importaciones de resina que cada

compañía efectúa para producción de tubería exclusivamente,

asumiendo que la materia prima que se compra se utiliza en la

producción al no ser conveniente por razones de costos

mantener capital inmovilizado.


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CUADRO 5

1997 1998 1999 Toneladas RANKING Toneladas RANKING Toneladas RANKING

EMPRESA Métricas EMPRESA Métricas EMPRESA Métricas1 TUBOPLAST 5082.5 14.88%PLASTICA 4867.8 16.36%NICOLL ETERPLAST 5142.6 14.28%2 INTERQUIMICA 3776.9 11.06%NICOLL ETERPLAST 3989.3 13.40%INTERQUIMICA 4331.2 12.03%3 NICOLL ETERPLAST 3535.0 10.35%TUBOPLAST 3174.5 10.67%PAVCO PERU 4201.0 11.66%4 POLISUNCHO 3306.6 9.68% POLISUNCHO 2369.3 7.96% PLASTICA 3773.9 10.48%5 PLASTICOS FORT 2579.5 7.55% INTERQUIMICA 2354.0 7.91% TUBOPLAST 3472.5 9.64%6 PROD.PLASTICOS 2432.0 7.12% PLASTICOS FORT 2205.0 7.41% POLISUNCHO 3091.0 8.58%7 LIMAPLAST 2222.5 6.51% SURPLAST S.A. 1602.0 5.38% SURPLAST S.A. 1876.5 5.21%8 PERU FREIGHT 1425.0 4.17% PRODUCTOS PLASTICOS 1116.0 3.75% PRODUCTOS PLASTICOS 1699.1 4.72%9 RYMPLAST 1394.5 4.08% JORVEX 1102.5 3.70% FCA.PLAST.LA PAZ 869.6 2.41%

10 PLASTICA 1309.5 3.83% PERU FREIGHT 775.0 2.60% PLASTICOS FORT 862.4 2.39%11 VINILVEN 1250.0 3.66% LIMA PLAST 759.0 2.55% JORVEX 772.5 2.14%12 TUBOTEC 1120.0 3.28% PAVCO PERU 700.0 2.35% COMPTOS.SINTETICOS 675.5 1.88%13 JORVEX 1032.5 3.02% TUBOTEC 572.5 1.92% VINILVEN PERU 455.0 1.26%14 SURPLAST S.A. 1002.5 2.94% MILANOPLAST 505.1 1.70% CIA.QUIM.ESCORPION. 411.0 1.14%15 MILANOPLAST 455.4 1.33% COMPTOS.SINTETICOS 501.0 1.68% TRADE FEGA 400.8 1.11%16 COMPTOS SINTETICOS 385.0 1.13% INYECTO PLAST 393.0 1.32% LIMA PLAST 357.0 0.99%17 TRADE FEGA 270.0 0.79% INTERLINK 18 275.0 0.92% PLANINSA 355.2 0.99%18 MATER,PLASTICOS 245.5 0.72% FCA.PLAST.LA PAZ 255.0 0.86% IND.LOGAREX 332.5 0.92%19 INYECTOPLAST 230.4 0.67% PLANINSA 230.9 0.78% TUBOTEC 315.0 0.87%20 CONEXIÓN.PL 210.0 0.61% MATERIALES Y PLASTICOS 210.0 0.71% INYECTO PLAST 295.8 0.82%21 PLANINSA 164.0 0.48% PANAMERICANA DE CARGA 208.0 0.70% NIKEI PLAST 279.0 0.77%22 TUBAGRO 152.0 0.45% TUBAGRO 181.5 0.61% FANAPLAST 229.5 0.64%23 PLASTIFILM 136.0 0.40% RYMPLAST 175.0 0.59% EUROTUBO 221.0 0.61%24 FANAPLAST 102.0 0.30% CUSA COMERCIAL 170.0 0.57% MILANOPLAST 84.9 0.24%25 HUVICORSA 50.0 0.15% FANAPLAST 150.0 0.50% RYMPLAST 50.0 0.14%26 OTROS 284.5 0.83% OTROS 918.9 3.09% OTROS 1460.5 4.06%

TOTAL 34153.8 100.00% TOTAL 29760.3 100.00% TOTAL 36015.0 100.0%

RANKING DE IMPORTACIONES DE RESINA DE EMPRESAS FABRICANTES DE TUBERIA DE P.V.C.EN EL MERCADO (25 PRINCIPALES) 1997 - 1999.FABRICACION DE TUBERIA Y ACCESORIOS DE PVC

Fuente: Estadísticas COMINTER S.A.C. 1997-1999. Elaborado por el autor.


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3.-DESCRIPCION DEL PRODUCTO.-

Debido a las extraordinarias propiedades del PVC, sus

productos ocupan un lugar importante en el mercado

mundial, aventajando considerablemente a materiales

"convencionales"26. La descripción del producto queda

establecida al conocer las propiedades y características del

PVC, componente principal del producto.

3.1.-PROPIEDADES Y CARACTERISTICAS DEL PVC:

• Reciclable:

Una singularidad en la transformación del PVC es que los

productos defectuosos son susceptibles de recuperar; quiere

decir que el desperdicio o producto que no ha pasado el

control de calidad puede ser molido y triturado para luego ser

utilizado nuevamente como materia prima sin perder sus

propiedades, cualidades o calidad.

• Resistencia a la Corrosión:

Las tuberías y accesorios PVC tienen una excelente

resistencia a los ácidos, soluciones salinas y productos

químicos diversos e industriales.

26 Tubería de fierro y concreto.


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• Bajo Peso:

Las tuberías y accesorios PVC son sumamente livianos

comparados con otros materiales lo cual facilita

enormemente su transporte, manipuleo e instalación.

• Atoxicidad:

La materia prima utilizada en la fabricación de las tuberías no

desprende sustancias nocivas que contaminen los fluidos por

conducir.

• Bajo índice de Porosidad:

Esta característica de las tuberías y accesorios de PVC

impide totalmente los depósitos de micro-organismos e

incrustaciones que ocasionan con el tiempo la reducción de

los diámetros útiles.

• Bajo índice de rugosidad:

Garantiza un alto rendimiento de flujo.

• Fáciles de instalar:

Es posible unir o roscar con fácil instalación y gran

rendimiento, reduciendo costos por mano de obra y ausencia

de uniones y anillos adicionales.


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CAPITULO III

ORGANIZACIÓN

1- TIPO DE ORGANIZACION:

La Empresa es una persona Jurídica tipo Sociedad Anónima

Cerrada (S.A.C.) con capital netamente nacional. La

estructura orgánica administrativa de la Empresa es vertical,

tiene un esquema funcional-lineal, organizada por

departamentos de acuerdo a las actividades y

responsabilidades que estos cumplen. Estando en la parte

superior del organigrama la Junta General de Accionistas,

siguiendo en jerarquía luego, el Directorio, la Gerencia

General, Las Gerencias de Departamento, Empleados y

Obreros.


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2.-FINES DE LA ORGANIZACION

• FINES INMEDIATOS

-Producir y comercializar productos plásticos orientados al

sector construcción, agricultura y minería en la modalidad de

tuberías y accesorios de P.V.C. para cubrir la demanda del

mercado local, regional y nacional con calidades y precios

competitivos, que le permitan mantener su mercado a nivel

nacional.

-Optimizar su productividad, con el fin de mejorar la

estabilidad económica y social de los trabajadores así como

permitir el crecimiento económico de la empresa y de la

sociedad en su conjunto.

• FINES MEDIATOS

-Ser una de las empresas más grandes del ramo a nivel

nacional.

-Cubrir el 20% del mercado nacional, con adquisición de

nueva maquinaria.

-Ampliar las líneas de extrusión con nuevas matrices.

-Ampliar la línea de inyección con la adquisición de nuevos

moldes.

-Incursionar en mercados externos (Bolivia).

-Contribuir al desarrollo integral del sector manufacturero a

nivel nacional.


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3.-ORGANOS DE DIRECCION, CONTROL Y GOBIERNO DE LA

EMPRESA.

A.- El Directorio.

Es el elemento que fija la política de la empresa y delega la

administración en la Gerencia General. Los auditores

externos encargados de hacer el estudio de los estados

financieros y la situación económica de la empresa dan

cuenta al Directorio.

Entre sus principales funciones están:

-Examinar y fiscalizar la contabilidad de la Compañía;

-Propone a la Junta General de accionistas la distribución de

las utilidades.

-Autorizar las adquisiciones necesarias para el

establecimiento de plantas industriales, oficinas y centro

trabajo de la Sociedad, la contratación del personal, de

servidores, la locación de locales, servicios ú obras

-Propone previo acuerdo a la Junta General de Accionistas al

Gerente General.

B.- La Gerencia General.

Las principales funciones del Gerente General son:


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-Dirigir la Administración de la Sociedad de conformidad con

la Ley y los Estatutos

-Organizar e inspeccionar la producción de la Fábrica

-Nombrar y remover al personal, dando cuenta al Directorio

-Representar a la compañía Judicial ó extrajudicialmente

-Llevar y firmar los documentos comerciales, bancarios y

demás de acuerdo con las atribuciones conferidas por el

Directorio.

-Informar al Directorio y a los accionistas sobre la marcha de

la compañía, suministrando la información necesaria.

C.- Organos de Línea

SURPLAST S.A.C, es una empresa mediana y cuenta con un

total de 48 trabajadores entre Funcionarios, Empleados y

Obreros; constituido por las siguientes áreas:

Comercialización, Finanzas, Sistemas, Personal y

Operaciones, contando cada uno de ellos con un responsable

de área, personal empleado y obrero. Las áreas de

Comercialización, Operaciones y de Finanzas cuentan con un

gerente.

C.1.- Area de Comercialización.

Realiza todas las actividades inherentes a la venta y

distribución del producto. Asimismo, se dedica al desarrollo y


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promoción de nuevos productos. Tiene como responsable, al

Gerente de Comercialización, que tiene a su cargo una

secretaria de ventas, un jefe de ventas y un staff de

vendedores.

C.2.- Area de Finanzas.

Maneja la gestión de créditos y las cobranzas, como también

el pago de todas las acreencias de la empresa; en síntesis, el

manejo total de los fondos de la empresa. Tiene como

responsable de área al Gerente de Finanzas y a su cargo: una

secretaria, un auxiliar de finanzas.

Dentro de sus actividades se tienen: Gestión de fondos

bancarios y de efectivo, cuentas corrientes, planillas, caja,

etc.

En este departamento, se encuentra la división de

Contabilidad, constituida por Contador General de la

empresa; el cual dirige la Contabilidad, estableciendo los

medios más eficaces y adecuados para la realización de esta

labor, supervisa Balances y operaciones de Caja; teniendo a

su cargo: una secretaria, y dos técnicos uno en Contabilidad

Financiera y otro en Contabilidad de Costos.

Se cuenta también con una división de Tesorería.


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C.3.- Area de Sistemas.

Se encarga del mantenimiento y desarrollo de los sistemas de

la compañía, conformado por el Jefe de Sistemas y un

asistente.

C.4.- Area de Personal.

Encargado del control y administración de personal, todo lo

concerniente a sus remuneraciones, selección y provisión de

personal, servicio social y asesoría legal de la Organización.

El encargado es el Jefe de Personal el cual cuida del orden

interno, del buen comportamiento del personal y de la

economía de las oficinas y fábrica. Tiene a su cargo un

asistente, al encargado de la limpieza y al personal de

seguridad de la Empresa.

C.5.- Area de Operaciones.

Se encarga de la transformación de la materia prima en

artículos terminados, igualmente del mantenimiento de la

planta y equipos, control de calidad y todas las actividades

inherentes a la producción. Esta al frente del área el gerente

de operaciones, que tiene a su cargo un asistente, a todo el

personal obrero de planta, así como también a la sección de

mantenimiento y almacenes.


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4.-DISTRIBUCION DE PERSONAL POR AREAS

GERENCIA GENERAL :1Gerente GeneralSecretaria :1Secretaria de GerenciaAsesor Tributario-Legal :1Asesor :3 personas

COMERCIALIZACIONGerente de Comercialización :1 GerenteJefe de Ventas :1 JefeSecretaria :1 SecretariaVendedores :5 Vendedores :8 personas

FINANZASGerente Financiero :1 GerenteSecretaria :1 SecretariaAuxiliar de Finanzas :1 AsistenteTesorero :1 EconomistaContador General :1 Jefe de ContabilidadSecretaria :1 SecretariaTécnico de Cont.Financiera .1 AsistenteTécnico de Cont.Costos :1 Asistente :8 personas

PERSONALJefe de Personal .1 Jefe de PersonalAsistenta y Promotora Social .1 Asistenta SocialEncargado de Limpieza :1 Encargado -Limpieza :3 personas

SISTEMASJefe de Sistemas :1 Jefe de SistemasTécnico -Soporte :1 Técnico :2 personas

OPERACIONESGerente de Planta ;1 GerenteAsistente de producción :1 AsistenteFormulación :2 operariosExtrusión :7 operariosAcampanado/Roscado :2 operariosAmarrado/ensunchado :3 operariosInyección :2 operariosMolino :1 operariosMantenimiento mec.y eléctr :2 operariosAlmacén de Materias Prim :1 operariosAlmacén de Prod.Terminados :2 operarios :24 personas

TOTAL :48 personas


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5.- HORARIO DE TRABAJO.-

La empresa trabaja bajo el régimen de 48 horas para el

personal, siendo el horario para el personal el siguiente:

PERSONAL EMPLEADO : De Lunes a Viernes

Entrada 7:30 am.

Refrigerio 12:45 - 13:45 pm.

Salida 16:45 pm.

PERSONAL OBRERO : Todos los días en tres turnos

Turno Entrada Refrigerio Salida

A 6:00 am. 8:30 - 9:00 am. 14:00 pm.

B 14:00 pm. 18:00 - 18:30 pm. 21:00 pm.

C 21:00 pm. 1:00 - 1:30 am. 6:00 am.

En temporadas de alta producción se requiere laborar en

forma ininterrumpida, en tres turnos, habiendo un descanso

cada 6 días laborados pudiendo ser este descanso cualquier

día de la semana.

Asimismo, el turno C trabaja 9 horas, compensándose con el

turno B que sólo lo hace 7 horas12 Los turnos son rotativos

semanalmente.

12 Esto debido a que pasadas la 9:00 p.m. no hay movilidad en el Parque Industrial


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CAPITULO IV

TECNOLOGIA DE PRODUCCION : ASPECTOS RELEVANTES

1.- PROCESO DE MOLDEADO DE PVC.

Las principales técnicas para el moldeado del PVC son:

1.1.- EXTRUSION:

Es un proceso industrial mediante el cual se convierte la

materia prima en un producto de sección transversal

uniforme (varillas, tuberías, película, cables, rafia, mangueras,

flejes, perfiles entre otros). Consiste en calentar el material

plástico y forzarlo a pasar por un orificio moldeador (matriz).

Este método se puede usar con los termoplásticos tales como

el PVC. y el polietileno.

La resina (gránulos de PVC) son colocados en la tolva de la

máquina extrusora que es una máquina muy parecida a una

moledora de cocina, sólo que mucho más grande y pesada.

Esta materia prima que ingresa por lotes o “cargas” tiene una

composición de acuerdo a una fórmula científica.

La “camiseta” (cámara de calor de la máquina, también

llamada cilindro) es calentada y así los gránulos se derriten.

Un dispositivo en forma de tornillo (gráfico IV - 2) al centro de

esta cámara gira impulsado por un motor eléctrico, obligando

al plástico a salir expulsado por la matriz. (diseñada de tal

manera que el material adquiere una forma determinada, en

nuestro caso tubular). Las líneas de producción son


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generalmente de tipo multiproducto, por la gran variedad de

cabezales (matrices) posibles de utilizar.

Para hacer varillas, la matriz es un simple orificio redondo.

Para hacer películas, la matriz es una larga ranura. Una

variación de este método se usa para revestir cables. El

plástico es aplicado directamente alrededor del cable, a

medida que este pasa a través de la matriz. Para hacer tubería

(nuestro caso), el plástico es comprimido entre la matriz y una

varilla en su centro (hembra y macho), siendo la matriz

hembra la que le proporciona el diámetro y la matriz macho el

espesor de la tubería.

Cuando el material sale de la cámara de calor, sale caliente y

perdería su forma sino se enfriase rápidamente. Esta

operación de enfriamiento es realizada en la cámara siguiente

denominada “tina de enfriamiento”, en ella la tubería es

bañada con un continuo chorro de agua sumamente fría.

1.2.-INYECCION:

Es un proceso industrial mediante el cual se puede moldear el

material de diversas formas, ya sea lavatorios, baldes, tazas,

juguetes o accesorios de PVC. (codos, tees, uniones, etc.). (a

diferencia de la extrusión utilizada para moldear productos de

sección constante)

El plástico es colocado dentro de la inyectora, en forma de

polvo, pequeños gránulos o ”cargas” en forma similar al

proceso de extrusión.


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Primero es fundido en una cámara de calor y luego se le hace

entrar al molde perforado con un pistón o émbolo. Las

grandes máquinas inyectoras tienen una estructura similar a

las extrusoras, a través de un tornillo transportan el material

plástico caliente y lo inyectan en un molde. Luego se hace

circular agua fría por el molde y el plástico adquiere la forma

de éste a medida que se enfría. Posteriormente, el molde se

abre y el objeto plástico es expelido. El molde se cierra

nuevamente y el proceso se repite. (gráfico IV – 3, página 83.)

a.- PREPARACION DE LA MATERIA PRIMA:

La preparación de la materia prima es similar para ambos

procesos (Extrusión e Inyección), la cual antes de ingresar a

la tolva de la extrusora o de la inyectora según sea el caso,

previamente debe ser preparada, es decir mezclar la resina-

PVC y los diversos aditivos mediante un sistema de

máquinas denominado formuladora (gráfica IV – 1, página 81).

Así se permiten darle a aquella las propiedades deseadas al

producto final.

A la formuladora ingresan pequeños lotes de alimentación

denominados cargas1 . La carga es la unidad de alimentación

de la máquina, en la cual se encuentran los componentes de

la materia prima en porcentajes definidos en una fórmula

científica.

La preparación de las cargas, consiste en determinar la

cantidad de cada aditivo de acuerdo a la fórmula que con un

1 Ver Elementos de Costo, donde se detalla la composición de estas cargas


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peso determinado de resina (15.97 kg. de aditivos por cada

100 kg. de resina-PVC.), constituirán una carga. Esto se

realiza mediante el pesado de dichos componentes en una

alanza de precisión. Esta mezcla se le conoce con el nombre

de formulado.


89

GRAFICO IV - 2

Tornillo(mono o bi-

tornillo)

Motoren

movimiento

Gránulosplásticos(resina yaditivos)

Tornillo

Tolva

Calentador

Plástico calienteMatríz macho

TuberíaExtruída

SECCION TRANSVERSAL DE LACAMISETA DEL EXTRUSOR

BOSQUEJO DE LOS CUERPOS DELEXTRUSOR

CAMISETATINA DE

ENFRIAMIENTODE LA TUBERIA

MOTOR YCONTROLES

DIGITALES DELA MAQUINA

CORTADORA YIMPRESORA DE

LOGOTIPO

MAQUINAEMBONADORA Y

ROSCADORA

De Formuladora

Matrízhembra

ELABORADO POR EL AUTOR


91

Motoren

movimiento

Gránulosplásticos(resina yaditivos)

Tornillo

Tolva

Calentador

Plástico caliente

SECCION TRANSVERSALSIMPLIFICADA DE UNAMAQUINA INYECTORADe Formuladora

Molde

COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS YACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis.

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2.-MAQUINARIAS:-EXTRUSORA 1Marca : LUIGI BANDERAUBICACIÓN : AREA DAño, Procedencia : 1967, ITALIA.Capac.de Producc. : 1,200 kg/día aprox.Consumo Prom.Energía : 450 Kw-hProducción : Tubo de agua ydesague.Diámetro: de 1 ¼” a 4”

-EXTRUSORA 2Marca : LUIGI BANDERAUBICACION : AREA DAño, Procedencia : 1997, ITALIACapac.de Producc. : 4,000 kg/día aprox.Consumo Prom.Energía : 500 Kw-hProducción : Tubo de agua-desague-luz(SAP)Diámetro : de ½” a 2”

-EXTRUSORA 3Marca : CINCINNATI-MILACRONUBICACIÓN : AREA DAño, Procedencia : 1977, AUSTRIACapac.de Producc. : 1,400 kg/día aprox.Consumo Prom.Energía : 500 Kw-hProducción : Tubo de agua-desague-luz.Diámetro : de 5/8” a 4”

-EXTRUSORA 4Marca : BAUSANOUBICACIÓN : AREA DAño, Procedencia : 1995, ITALIACapac.de Producc. : 5,000 kg/día aprox.Consumo Prom.Energía : 650 Kw-hProducción : Tubo de agua-desague.Diámetro:

de 3” a 12”

-EXTRUSORA 5Marca : LUIGI BANDERAUBICACIÓN : AREA DAño, Procedencia : 1965, ITALIACapac.de Producc. : 130 kg/día aprox.Consumo Prom.Energía : 450 kw-hProducción : Tubo de luz.Diámetro: de 5/8” a 1½”

-EXTRUSORA 6Marca : LUIGI BANDERAUBICACIÓN : AREA DAño, Procedencia : 1967, ITALIACapacid.de Producc. : 130 kg/día aprox.Consumo Prom.Energía : 450 Kw-h

COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS YACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis.

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Producción : Tubo de luz.Diámetro: de 5/8” a 1½”

-INYECTORAMarca : ORIENTEUBICACIÓN : AREA CAño, Procedencia : 1989, BRASILCapacid.de Producc. : Variable dependiendo el tipo deproducto que se fabrique.Consumo Prom.Energía : 400 Kw-hProdución : Codo sal 4 x 90 1,600 pz aprox.Codo sl 2 x 90 7,000 pz aprox.-FORMULADORA UBICACIÓN : AREA JMarca : PLASMEC 21015 LONAJEPOZZOLO VARESEAño, Procedencia : 1998, ITALIACapacidad de Producc. : 12.00 ton/día Capacidad Teórica(aproximada)Capacidad Prom.Energía 650 Kw-


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3.-LINEAS DE PRODUCTOS EN PVC.

Actualmente se fabrican cuatro líneas de productos en PVC.;

que se diferencian de acuerdo a su aplicación:

1 Tuberías para instalación eléctrica

2 Tuberías para conducción de fluidos a presión

3 Tuberías para desagüe

4 Varios (accesorios de presión, desagüe eléctricas, etc.)

CUADRO 7

SECCIONES DE LA PLANTA

SECCION PRODUCTO TERMINADO

1 .-EXTRUSION TUBERIA

2 .-INYECCION ACCESORIOS (CODOS Y OTROS)

SECCION MATERIAS PRIMAS

3.- FORMULACION FORMULADO 040 Y 007 (*)

4.- MOLIDO SCRAP MOLIDO

(*) La composición del formulado varía levemente según el

tipo de procesamiento:

• 040 Formulado para Extrusión

• 007 Formulado para Inyección


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CUADRO 8

ARTICULOS POR LINEA DE PRODUCCION

Descripción(*) E1 E2 E3 E4 E5 E6 línea Diámetro Tipo 5/8 SEL oo oo oo 1 4 SEL oo oo oo oo 1 SEL oo oo oo oo

½ R oo oo 2 ½ C-7.5 oo oo ¾ R oo oo ¾ C-7.5 oo oo ¾ C-10 oo oo 1 R oo oo 1 C-7.5 oo oo 1 C-10 oo oo 1 ½ R oo oo oo 1 ½ C-7.5 oo oo oo 2 R oo oo oo 2 SP oo oo oo 3 C-10 oo oo oo 3 C-7.5 oo oo oo 4 C-10 oo oo oo 4 C-7.5 oo oo oo 6 C-7.5 oo

2 SAL-LIV oo oo 3 2 SAL-STD oo oo 3 SAL oo oo 4 SAL-LIV oo oo 4 SAL-STD oo oo 4 SAL-SUP oo oo 6 SAL oo 8 SAL oo

NOTA (*):

• E1, E2, E3, E4, E5, E6 (Indican las denominaciones dadas a las extrusoras)• SEL (Estándar Europeo Liviano-Instalaciones eléctricas domésticas)• SAL (Estándar Americano Liviano-Instalaciones Sanitarias• Línea 1:Tubería Eléctrica – Línea 2: Tubería de Presión – Línea 3: Tubería Sanitaria


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Se están considerando los artículos comerciales cuya

producción es cotidiana para stock, otro tipo de tubería es

bajo pedido especial.2

Es importante destacar que cada extrusora tiene una

producción multiproducto, debido a la adaptación de

diferentes cabezales (matrices).

4.-CAPACIDAD DE PRODUCCION:

• Capacidad Máxima, Potencial o Teórica:

Puede ser considerada como capacidad “teórica” de

ingeniería.

Es un nivel de operación ideal al cual se llega con un estudio

de tiempos y movimientos (ingeniería industrial), suprimiendo

tiempos improductivos, generados por paradas súbitas de

máquina u otras pérdidas de tiempo inherentes a una

dirección deficiente de la producción o imputables al

trabajador.

Para nuestro caso la capacidad será dada en toneladas

métricas3 y en Horas-máquina y no en unidades de producto

terminado.

2 Pedidos a solicitud del cliente, tuberías fuera de los estándares.3 Las empresas del sector plásticos miden su capacidad de producción en tonelaje (noen unidades de producto), magnitud práctica que uniformiza la unidad de medida,teniendo en cuenta que no solamente se producen tuberías y accesorios sino tambiénmúltiples productos (juguetes, botellas, telas, mangueras, baldes, pisos, etc); eltonelaje así resulta una medida comparativa de volumen independientemente al tipode producto que se fabrique. Ante la lucha de precios en el mercado las empresasvarían el peso de sus tubos periódicamente (en rangos permisibles por las normastécnicas) para bajar costos. Por ello, la medición de costos es por tonelada producida.

11,860 kg x 1 tn x 30 días = 354.0 tn día 1,000 kg mes mes


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• Capacidad de producción teórica = 354.0 tn/mes.

Esta capacidad teórica estimada es calculada en base a

estudios de tiempos y movimientos4 de Ingeniería industrial.

• Capacidad Normal o Práctica:

La capacidad práctica es algo menor, representando el nivel

al cual la planta puede operar más eficientemente.

Capacidad práctica = 0.85 x Capacidad teórica

Capac.ociosa = Tasa operat.real - Capac.práctica

Capacidad de producción práctica = 0.855 x 354.0 tn/mes

Capacidad de producción práctica = 300.9 tn/mes.

La Capacidad tope de planta alcanzada es de 62%, los niveles

mínimos fueron porcentajes menores al 40%6. De ello se

deduce que la capacidad de planta es sub-utilizada.

4 Para medir la capacidad de planta (estudio de tiempos), se debe tener consideraciones muy detalladasy específicas, ya que cada máquina extrusora produce una gama diversa de tuberías (diámetros,espesores y longitudes) cada tipo tiene diferente velocidad de procesamiento. La variación de velocidadde producción inclusive es de una extrusora a otra. La sub-utilización de la capacidad de producción nopermite utilizar la información histórica como referencia para medir dicha capacidad.5 Robin & Kaplan, en su libro COSTE Y EFECTO, consideran la capacidad práctica 85% de lacapacidad teórica.


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Se trabaja en base a un mes de 30 días laborables7. Posee 6

extrusoras. De esta manera al 100% de capacidad se puede

calcular el total de Hr-máq:

8 hr x 3 turnos x 30 días x 6 máquinas = 4,320 hr-mq

turno 1 día mes mes

CUADRO 9

CAPACIDAD DE PLANTA - EXTRUSION

kg/día Hr-mq/mes

EXTRUSORA 1 1,200 720 EXTRUSORA 2 4,000 720EXTRUSORA 3 1,400 720EXTRUSORA 4 5,000 720EXTRUSORA 5 130 720EXTRUSORA 6 130 720

TOTAL 11,860 4,320

Como se aprecia la productividad de cada extrusora varía

marcadamente, por ello actualmente no se utiliza como base

de asignación de costos la hora-máquina. A mediano plazo se

pretende reemplazar las extrusoras E-5 y E6 por máquinas

modernas para eliminar esta disimilitud, lo cual permitiría

utilizar las horas-máquina como nueva base de asignación.

6 Estos porcentajes de utilización se determinan al comparar el tonelaje producido enun mes cualquiera con la capacidad práctica (300 ton/mes) que tomamos como base100 %.7 Buffa para fines académicos considera 30 días al mes. PLANEAMIENTO YCONTROL DE LA PRODUCCION


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CAPITULO V

ELEMENTOS DEL COSTO Y DESCRIPCION DEL SISTEMAACTUAL DE COSTEO

1.- ELEMENTOS DEL COSTO

1.1- MATERIA PRIMA

Se puede clasificar en: Resina (P.V.C.) y Aditivos.

A)-RESINA - POLICLORURO DE VINILO - PVC.

Es una sustancia orgánica de producción sintética conocida

como polímero con características físicas y químicas

similares a las resinas naturales. La característica principal de

ésta es la plasticidad.

El nombre de polímero, es debido a que resulta de la

integración de varias veces la estructura molecular inicial

sencilla (monómero), efectuándose la reacción

espontáneamente o con ayuda de un catalizador. Está

reacción siempre se dá en cadena dando origen a moléculas

gigantes o “macromoléculas”. En el caso que los monómeros

sean de una misma estructura se originarán polímeros

homogéneos o isopolímeros, si la estructura de los

monómeros es variada se generarán polímeros heterogéneos

o copolímeros.


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Este polímero es termoestable1 del cual pueden obtenerse

productos rígidos y flexibles (cuando se usa plastificantes),

pudiendo ser los mismos atóxicos si se les procesa con

aditivos especiales.

Este insumo es usado principalmente en la fabricación de

tuberías y accesorios, mangueras, cables, juguetes, espumas

plásticas entre otros.

B)-ADITIVOS

• Ciaquistab PBS-302

Descripción : Estearato dibasico de plomo.

Estabilizante térmico2 para PVC con buena eficiencia, por su

alto punto de fusión ejerce acción lubricante. Mantiene en

buenas condiciones el material de los efectos calor y la luz.

• Ciaquistab PBE 415 - 533

Descripción: Lubricante (externo e interno) a base de plomo.

Es un compuesto que permite introducir aditivos auxiliares

necesarios para lograr un correcto procesado de PVC y

obtener las propiedades requeridas en el producto final sin

recurrir al agregado individual de excesivos aditivos. Como

resultado se disminuye el costo de operación. En el Proceso

cumple la función de FACILITADOR del mismo. Es decir es un

plastificante que facilita el moldeo.

1 Aquellos plásticos que permanecen rígidos al ser recalentados.2 Estabilizante térmico es un compuesto que evita que al elevarse el nivel detemperatura del proceso de elaboración el PVC se queme.


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• Cera Pead:

Permite que el producto tenga bajo índice de porosidad, es

decir impide totalmente los depósitos de micro-organismos e

incrustaciones que ocasionan con el tiempo reducción de

diámetros útiles.

• Bióxido de Titanio:

Acelerador de la reacción en el proceso, además resulta ser

buen antioxidante.

• Negro de Humo:

Usado para incrementar la dureza y fuerza de la tubería o

accesorios, resistencia al impacto. Igualmente resistencia

contra los ácidos, soluciones salinas y productos químicos

diversos. Es antidegradante.

• Tiza3

Un porcentaje mayor al 12% en tuberías y 2 % en accesorios,

disminuye la calidad del producto, volviéndolo más frágil

(quebradizo al impacto), perdiendo su plasticidad. En el

proceso interviene como ahorrador de costos.

3 Carbonato de calcio. Es un producto de relleno utilizado para bajar costos, esto bajala calidad del producto


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CUADRO 10

COMPOSICION DE MATERIA PRIMA PARA FORMULACION

COMPOSICION DE UNACARGA DE MATERIA PRIMA

-EXTRUSION

FORMULACION–040

COMPONENTE PESO(KG.) PORCENTAJE

PVC(RESINA) 100,000 86,23%CIAQUISTAB 415 2,400 2,07%CIAQUISTAB 302 0,250 0,22%CERA PEAD 0,100 0,09%BIOXIDO DE TI 0,140 0,12%PIGMENTONEGRO

0,080 0,07%

TIZA 13,000 11,21%

PESO DECARGA

115,970 100,00%

COMPOSICION DE UNACARGA DE MATERIA PRIMA

-INYECCION

FORMULACION–007

COMPONENTES PESO(KG.) PORCENTAJE

100,000 91,30%PVC(RESINA)CIAQUISTAB 533 4,556 4,16%PARALOID(Metablen) 2,957 2,70%TIZA 1,884 1,72%BIOXIDO DE TI 0,077 0,07%PIGMENTO NEGRO 0,055 0,05%

PESO DE CARGA 109,529 100,00%

• EL COSTO DE MATERIA PRIMA DIRECTA


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-La unidad de costo es la tonelada métrica.

-Se acumula en las ordenes de trabajo en función al material

utilizado en cada orden ya sea de extrusión o inyección.

Las mermas normales (tubo defectuoso 2%, en promedio) se

cargan a la Orden de Producción que incurra en ellas, estas

elevan el costo de la materia prima.

CUADRO 11

COSTO DE INSUMOS POR TONELADA- EXTRUSION:

ELEMENTO DE COSTO : 1 TONELADA METRICA DE MATERIAL PROCESADO

REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-EXTRUSION

1 TONELADA METRICA DE PRODUCTO TERMINADO

UNIDAD DE CONSUMO PRECIO X US$/TONCONSUMO UNITARIO TON.CONS.

PVC. KG 862.30 0.58 500.13CIAQUISTAB-415 KG 20.70 4.54 93.98CIAQUISTAB-302 KG 2.20 7.00 15.40TIZA KG 112.10 0.42 47.08BIOXIDO DE TI. KG 1.20 10.86 13.03HUMO NEGRO KG 0.70 10.01 7.01CERA PEAD KG 0.90 13.48 12.13 TOTAL COSTO- TON 1000.00 688.77

ESTANDAR

En la práctica se considera este importe como costo de la

materia prima indistintamente para casos de extrusión o

inyección por tratarse de una diferencia mínima.


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CUADRO 12

COSTO DE INSUMOS POR TONELADA- INYECCION:

ELEMENTO DE COSTO: 1 TONELADA METRICA DE MATERIAL PROCESADO

REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-INYECCION

1 TONELADA DE PRODUCTO TERMINADO

UNIDAD DE CONSUMO Precio unit. US$/TONCONSUMO UNITARIO x Ton.Métr.

PVC. KG 913.00 0.58 529.54CIAQUISTAB-533 KG 41.65 2.56 106.62PARALOID KG 26.95 1.30 35.04TIZA KG 17.20 0.42 7.22BIOXIDO DE TI. KG 0.70 10.86 7.60HUMO NEGRO KG 0.50 10.01 5.01 TOTAL COSTO-TON 1000.00 691.03

ESTANDAR

COMENTARIOS A LOS CUADROS 11 Y 12

- El consumo unitario de cada insumo ha sido determinado

mediante fórmula científica –Formulación 040 y 007

respectivamente, ver cuadro 10.

- El precio unitario promedio del insumo, se toma como costo

unitario.

1.2.- MANO DE OBRA DIRECTA, CARGAS SOCIALES Y

RESERVAS


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• Opera mediante pago de jornales, cuyo valor depende de la

labor específica del obrero, a continuación se muestra la

distribución y la tasa de los mismos:

CUADRO 13

AREA DE TRABAJO NUMERO DE JORNALOBREROS por turno

FORMULACION 2 US$ 6,88EXTRUSION 7 US$ 8,95ACABADO 2 US$ 3,85EMPAQUE 3 US$ 3,80INYECCION 2 US$ 8,95MOLINO 1 US$ 3,85

TOTAL 17

TARIFAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

• Se considera como costo de la mano de obra directa las

cargas sociales (llamadas también sobrecostos), por tener

la empresa en planilla a sus trabajadores estos se

muestran en el cuadro 14:

CUADRO 14

CARGAS SOCIALES PORCENT.Impuesto Extraor.Solidarid. 5.00%ESSALUD (*) 9.00%SENATI 0.75%SUB-TOTAL 14.75%RESERVAS PORCENT.ACC.TRABAJO 1.75%PROV.GRATIFIC.(1/6) 16.67%C.T.S. (1/12) 8.33%SUB-TOTAL 26.75%TOTAL 41.50%(*) Antes IPSS

COMENTARIOS AL CUADRO 14


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• C.T.S (Compensación por tiempo de Servicios) –

Retribución en dinero que la empresa está obligada por

Ley a retribuir al trabajador en su retiro. Un sueldo al año.

• Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), reemplazó al

ex-FONAVI


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• Provisión por Gratificación (dos remuneraciones anuales).

• El monto mensual global de la materia prima es

prorrateado a cada orden de producción en base a las

horas-hombre trabajadas que cada una de ellas requiera.

1.3.-COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

• MANO DE OBRA INDIRECTA:

Personal que no interviene directamente en la transformación

de la materia prima, este elemento de costo lo constituyen:

• Gerentes, jefes, técnicos, secretarias, almacenero, etc.

• MATERIALES INDIRECTOS (SUMINISTROS DE PLANTA):

♦ Aceites y Grasas Lubricantes

♦ Waype

♦ Materiales de limpieza

♦ Pintura de logotipo en tubería

♦ Otros materiales consumibles

• OTROS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:

Como ejemplo mencionaremos lo gastado en:

♦ Energía eléctrica

♦ Alumbrado

♦ Agua-Planta


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♦ Depreciación del edificio de planta, de máquinas y equipo,

etc.(*)

♦ Depreciación de moldes, matrices. (*)

♦ Depreciación de mobiliario y equipo de oficina fabril.

♦ Consumo de herramientas de mantenimiento mecánico y

eléctrico.

♦ Aplicación de primas de seguro contra incendio de la

maquinaria.

(*) La depreciación se asume en línea recta.

1.4.- COSTO DE FABRICACION.

Lo constituye el Costo Primo y los Costos Indirectos de

Fabricación.

1.5.- GASTOS ADMINISTRATIVOS.

Gastos incurridos en formular, dirigir y controlar la

organización y administración de la empresa.

• Planilla Gerencial

• Gastos de secretaria

• Contabilidad

• Control financiero

• Teléfono de oficina

• Courier

• Luz -Administración

• Depreciación de edificios administrativos.

• Pago de empleados administrativos, etc.


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1.6.-GASTOS FINANCIEROS

Se denomina gastos financieros, aquellos que se incurren

para conseguir dinero.

• Comisiones bancarias, pago de intereses.

• Mantenimiento de cuentas, talonario de cheques.

• Pérdidas por tipo de cambio.

1.7.-GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION

Gastos de Venta son:

• Comisiones y sueldos de vendedores

• Publicidad

• Gastos de propaganda

• Descuentos

• Costos de las muestras que se obsequian

• Gastos de demostración

• Gastos de almacén de productos terminados

• Ofertas que se otorgan.


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Gastos de Distribución son:

• Gastos de embalaje

• Gastos de transporte, etc.

1.8.-COSTO TOTAL O DE VENTAS.

Resulta de agregar a los Costos de Producción los Gastos de

Venta y de Distribución. Igualmente, lo constituyen los Costos

de Fabricación y los Gastos de Operación.

Al conjunto de los gastos: administrativos, financieros, de

venta y de distribución se les denomina: Gastos de

Operación.


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2. - DESCRIPCION DEL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS :

Es un sistema de costos histórico, donde después de

determinar los Costos Indirectos de Fabricación los asigna a

las ordenes de trabajo teniendo como única base las horas -

hombre. Una de las características del procedimiento de

determinación de costos es la utilización de DOS ETAPAS

para la adjudicación de los costos a las ordenes de

fabricación.

2.1. PRIMERA ETAPA DEL PROCESO DE COSTEO :

OBJETIVO: DETERMINAR EL MONTO DE LOS ELEMENTOS

DE COSTOS

Se recopilan los datos de costos y gastos mensuales,

resultantes de todas las operaciones de la empresa en seis

cuentas de costos. Para en la segunda etapa asignarlas a las

ordenes de fabricación y consecuentemente a los productos.

CUADRO 16

CUENTAS O RUBROS DE COSTOS Y GASTOS:

1 Materia Prima Directa COSTOS2 Mano de Obra Directa DE3 Costos Indirectos de Fabricación FABRICACION

4 Gastos Administrativos COSTOS5 Gastos de Ventas DE6 Gastos Financieros OPERACION


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En el cuadro 17 se muestran algunos ejemplos de costos y

gastos; el costo primo (1,2) y las comisiones bancarias (6)

son rubros que se acumulan directamente a las cuentas de

costos sin recurrir a asignación; en el cuadro 19, se les

designa con la letra D (Columna Tipo); mientras que los

Costos por Distribuir del mismo cuadro como la depreciación,

seguros y mantenimiento del inmueble se asignan a las

cuentas, en función a porcentajes técnicamente establecidos.

Ejemplo de costos y gastos de Acumulación Inmediata:

CUADRO 17

Costos y Gastos -acumulación Inmediata Cuenta de Costos

Ejemplos:

-Materiales Directos (incluye mermas de producción) 1-Mano de Obra Directa y Cargas sociales 2-Mano de Obra Indirecta-Planta y Cargas sociales 3-Depreciación de Maquinarias 3-Servicios no personales 4-Transporte y fletes, viáticos de vendedores 5-Comisiones Bancarias 6

En el cuadro 17 se enumeran los conceptos de costos de

acuerdo a los seis cuentas de costos y gastos establecidos

en el cuadro 16.

Los costos y gastos denominados por distribuir y por ende

que no se puedan acumular directamente a estas, se asignan4

4 Horngren, Charles, en su libro CONTABILIDAD DE COSTOS, define laacumulación como la transferencia de costos a los que se les puede hacer unseguimiento al objeto de costos económicamente factible. Asignación es la forma


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a través de tasas de costos expresados en porcentajes

(cuadro 18), ya que su seguimiento a las cuentas de costos

no es económicamente factible.

En el cuadro 18 se muestran las asignaciones de los gastos

por distribuir, los cuales se asignan mediante coeficientes

técnicos determinados en la empresa o por otras magnitudes

como el valor de los activos.

CUADRO 18

PORCENTAJES DE ASIGNACION A CUENTAS DE COSTOS

CUENTAS DE COSTOS GASTOS GASTOS GASTOS TOTAL TASA ASIGNACION EN PORCENTAJES INDIRECTOSADMINISTR.DE VENTAS FACTOR

DE FABRICA. ENERGIA 90.00% 5.00% 5.00% 100.00% COEF.TECN.

AGUA 60.00% 30.00% 10.00% 100.00% COEF.TECN.

TELEFONO 12.50% 43.75% 43.75% 100.00% NR. TELEFS.

MANTENIMIENTO DE INMUEBLE 46.90% 39.65% 13.45% 100.00% Valor Activos

SEGURO INMUEBLE - INCENDIOS 46.90% 39.65% 13.45% 100.00% Valor Activos

DEPRECIACION DE INMUEBLE 46.90% 39.65% 13.45% 100.00% Valor Activos

SERVICIO DE VIGILANCIA 46.90% 39.65% 13.45% 100.00% Valor Activos

IMP. PREDIAL, ARBITRIOS ,TASA LICENCIA 46.90% 39.65% 13.45% 100.00% Valor Activos

económicamente factible de atribuir costos a los objetos de costos, básicamenteutilizada para atribuir costos indirectos.


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CUADRO 19

ASIGNACION DE 1ERA ETAPA

En esta tabla se ha obviado las cuentas Materias Primas (1) y la Mano de Obra (2)Directa .SURPLAST S.A. CUENTAS O RUBROS DE COSTOS y GASTOS

MES - MAYO 1999

T GASTOS POR GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS I DOSTRIBUIR INDIRECTOS ADMINISTRATIVOS DE FINANCIEROS

P DE FABRICACION VENTASDESCRIPCION O Prom. US$ Prom. US$ US$ US$ US$

Sueldos-Empleados D 0.00 1345.52 9361.83 7249.36 0.00Gratificaciones-Empleados D 0.00 223.14 1635.57 1408.77 0.00Vacaciones-Empleados D 0.00 112.34 817.87 752.35 0.00C.T.S.-Empleados D 0.00 128.98 950.93 800.51 0.00Cuotas Patronales-Emplados D 0.00 232.23 1699.15 1374.05 0.00Salarios-Obreros D 0.00 525.18 286.79 292.15 0.00Gratificaciones-Obreros D 0.00 133.59 45.76 45.34 0.00Vacaciones-Obreros D 0.00 70.06 23.84 22.90 0.00C.T.S.-Obreros D 0.00 53.57 24.95 27.72 0.00Cuotas Patronales-Obreros D 0.00 177.00 282.58 183.65 0.00Suministros Fabrica D 0.00 1421.21 0.00 0.00 0.00Mantenimiento Maq.Equi. D 0.00 1387.29 0.00 0.00 0.00Impuest.Seguro Maq.Equipo D 0.00 360.35 0.00 0.00 0.00Depreciac.Mq.Eq.Mueb.Enser. D 0.00 22791.88 963.07 919.42 0.00Remuneracion Directorio D 0.00 0.00 1274.49 0.00 0.00Honorarios Profesionales D 0.00 0.00 263.60 244.51 0.00Transporte y Fletes D 0.00 0.00 0.00 1356.43 0.00Viaticos Vendedores D 0.00 0.00 0.00 1505.61 0.00Gastos de Representacion D 0.00 0.00 108.55 108.55 0.00Gastos Practicantes D 0.00 395.36 100.64 0.00 0.00Gastos de Viaje D 0.00 0.00 232.13 435.28 0.00Conasev y Otros Tributos D 0.00 0.00 149.24 0.00 0.00Suscripciones D 0.00 79.57 126.48 79.57 0.00 Seguro de Vehiculos D 0.00 201.86 101.86 605.58 0.00 Correspondencia D 0.00 0.00 87.06 0.00 0.00Publicidad y otros Servicios D 0.00 0.00 0.00 50.32 0.00 FACTOR Suministros Oficina D 0.00 0.00 133.50 0.00 0.00 DE COSTOSFotostaticas y Otras Cargas D 0.00 46.13 169.13 153.78 0.00

Depreciaciación de Inmueble A 2435.24 1142.13 965.57 327.54 0.00 AREAEnergia A 4617.29 4155.56 230.86 230.86 0.00 (*)Agua A 202.37 121.42 60.71 20.24 0.00 (*)Telefono A 289.66 36.21 126.73 126.73 0.00 NRO.TELEF.Mantenimiento Inmueble. A 324.24 152.07 128.56 43.61 0.00 VALOR ACTIV.Seguro Inmueble Incendios A 361.94 169.75 143.51 48.68 0.00 VALOR ACTIV.Servicio Vigilancia A 864.44 405.42 342.75 116.27 0.00 VALOR ACTIV.Imp.Pred.,Arbitr.Tasa Lic. A 485.29 227.60 192.42 65.27 0.00 VALOR ACTIV.

Intereses Varios D 0.00 0.00 0.00 0.00 1960.04Comisiones,Portes y Otros D 0.00 0.00 0.00 0.00 1493.84Perdida por dif.Cambio(neta) D 0.00 0.00 0.00 0.00 439.36Egresos Excepcionales D 0.00 0.00 0.00 0.00 1733.65

TOTAL 9,580.47 36,095.30 21,030.13 18,595.05 5,626.89

D DIRECTO A CUENTA DE COSTOSA ASIGNABLE - BASE O FACTOR DE COSTOS

CUADRO RESUMENDE COSTOS Y GASTOS DISTRIBUIDOS

COSTOS IND. FABRICACION 36,095.30GASTOS ADMINISTRATIVOS 21,030.13GASTOS DE VENTAS 18,595.05GASTOS FINANCIEROS 5,626.89

CONSISTE EN ADJUDICAR LOS COSTOS POR DISTRIBUIR A LAS CUENTAS 3,4,5 y 6.

Los porcentajes de asignación de los costos (FACTOR DE COSTOS) se presentan en el cuadro18

3 54 6


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2.2.- SEGUNDA ETAPA DEL PROCESO DE COSTEO

OBJETIVO: DETERMINAR EL COSTO DE LAS ORDENES DE

FABRICACION

En esta etapa los Costos de Planta (Materia Prima Directa,

Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricación)

se distribuyen a las ordenes de Producción, ya sea mediante

acumulación o asignación:

A.-ACUMULACION-DIRECTA DE COSTOS A ORDENES DE

FABRICACION:

Se realiza con aquellos costos que se pueden identificar

claramente en las ordenes de producción, estos son:

• Materiales Directos

B.-ASIGNACION -POR PRORRATEO A LAS ORDENES DE

FABRICACION:

• Mano de Obra Directa (incluye cargas sociales y reservas)

• Costos Indirectos de Fabricación

Los montos totales de estos dos elementos de costos se

asignan actualmente en función de una sola base, las horas -

hombre, la validez de esta base es cuestionable.

3.- APLICACIÓN DE COSTEO POR ORDENES


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A continuación se presenta un ejemplo simplificado del

procedimiento de determinación de costos de las ordenes de

producción en SURPLAST S.A.C. Una vez concluida la

primera etapa y habiendo establecido el monto total de

Costos Indirectos de Fabricación, se procede a la segunda

etapa del costeo: la acumulación de la materia prima y la

asignación de la mano de obra directa y los costos indirectos

de fabricación.

En el mes de mayo se ha dispuesto la fabricación de 6 lotes

de tubería y 2 de accesorios para cubrir los requerimientos

del mes con las ordenes de producción siguientes:

REQUERIMIENTO DEL AREA DE COMERCIALIZACION

CUADRO 20 DETALLE DE ORDENES DE PRODUCCION EXTRUSION-MAYO 1999

Lote Ord.Prod. PZAS. Item Peso/unid. Kgr.

1 060-E-05 2 000 Tub. 4" SAP 6.20 2 061-E-05 10 000 Tub. 4" SAL sup. 2.30 3 062-E-05 60 000 Tub. 3/4" SEL 0.23 4 063-E-05 2 800 Tub. 4" SAP-espec. 10.36 5 064-E-05 21 000 Tub. 3/4" C-10-R 0.73 6 065-E-05 5 200 Tub. 2" SAL-Liv. 0.75

DETALLE DE ORDENES DE PRODUCCION INYECCION-MAYO 1999

Lote Ord.Prod. PZAS Item Peso/unid. Kgr.

1 066-I-05 20,000 Codo 4" x 90 SAL 0.25 2 067-I-05 20,000 Codo 2” x 90 SAL 0.05


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Del área de Producción se sabe que la Materia Prima utilizada

asciende en cada orden, esto debido a que su ACUMULACION

es directa:

CUADRO 21

ACUMULACION DE COSTOS DE MATERIA PRIMA A LAS

ORDENES DE PRODUCCION

ORDEN CANTIDAD(Kg.) IMPORTE (US$)EXTRUSION 0.7687041060-E-05 12,592.00 9,679.52061-E-05 23,336.00 17,938.48062-E-05 13,953.00 10,725.73063-E-05 29,246.00 22,481.52064-E-05 15,442.00 11,870.33065-E-05 3,982.00 3,060.98

75,756.56INYECCION 0.844437 066-I-05 5,089.50 4,297.76067-I-05 1,022.50 863.44 5,161.20TOTAL 80,917.76

Igualmente se sabe que los costos globales de Mano de Obra

Directa ascienden a US$ 5,270.94 ,la cual se ASIGNA en

función a las horas - hombre de la siguiente manera:


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CUADRO 22

COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA A LAS ORDENES DE

PRODUCCION

ORDEN (HR-H) TASA VALOR

EXTRUSION 3,735.00 HR-H US$060-E-05 364.00 0.08 446.19061-E-05 247.00 0.06 302.77062-E-05 352.00 0.08 431.48063-E-05 365.00 0.08 447.42064-E-05 360.00 0.08 441.29065-E-05 335.00 0.08 410.64068-FE-05 1,354.00 0.31 1,659.73069-ME-05 358.00 0.08 438.84

INYECCION 565.00 HR-H US$066-I-05 152.00 0.04 186.32067-I-05 177.00 0.04 216.97070-FI-05 188.00 0.04 230.45071-MI-05 48.00 0.01 58.84TOTAL 4,300.00 1.00 5,270.94

Las ordenes cuyo código es FE, FI indican que son

preparación de formulado para la sección de Extrusión (FE) o

Inyección (FI). Mientras que ME y MI, es molido para Extrusión

(ME) o Inyección (MI) respectivamente. El costeo de materia

prima para estas ordenes es referencial ya que de

considerarse se estaría costeando doblemente dicho

elemento.

La empresa divide los Costos Indirectos de Fabricación (CIF.)

en tres rubros.

Si en dicho mes los CIF. ascendieron a: US$ 36,095.30:

• Energía : 4,155.56• Depreciación: 23,947.44• Otros : 7,992.30Su distribución se realiza al igual que la Mano de Obra Directa

en función a las horas-hombre empleadas en las diferentes

secciones de la planta así se detallada en el cuadro 23:


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CUADRO 23

ACUMULACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

A LAS ORDENES DE PRODUCCION

TOTAL (US$) = 36,095.30 HORAS 4,300.00

SECCION HR-H TASA ENERGIA DEPREC. OTROS TOTAL

EXTRUSION ORDEN 060-E-05 364 0.08 351.77 2,027.18 676.56 3,055.51061-E-05 247 0.06 238.70 1,375.59 459.09 2,073.38062-E-05 352 0.08 340.18 1,960.35 654.25 2,954.78063-E-05 365 0.08 352.74 2,032.75 678.42 3,063.90064-E-05 360 0.08 347.91 2,004.90 669.12 3,021.93065-E-05 335 0.08 323.75 1,865.67 622.66 2,812.08068-FE-05 (Form.) 1354 0.31 1,308.52 7,540.66 2,516.65 11,365.82069-ME-05 (Mol.) 358 0.08 345.97 1,993.76 665.41 3,005.14

SUB-TOTAL 3735 0.87 3,609.54 20,800.86 6,942.15 31,352.55

INYECCION ORDEN 066-I-05 152 0.04 146.89 846.51 282.52 1,275.93067-I-05 177 0.04 171.05 985.74 328.99 1,485.78070-FI-05 (Form.) 188 0.04 181.68 1,047.00 349.43 1,578.12071-MI-05 (Mol.) 48 0.01 46.39 267.32 89.22 402.92

SUB-TOTAL 565 0.13 546.02 3,146.58 1,050.15 4,742.75

TOTAL 4300 1.00 4,155.56 23,947.44 7,992.30 36,095.30

DETALLE DEL CUADRO 23

Por ejemplo para la orden 060-E-05

Gastos de Energía 4,155.56 x 364 Hr-h = US$. 351.77 4,300.00 Hr-h

Depreciación 23,947.44 x 364 Hr-h = US$. 2,027.18 4,300 Hr-h

Otros 7,992.30 x 364 Hr-h = US$ 676.56 4,300 Hr-h

Consolidando los cuadros: 21, 22 y 23

21 Materia Prima


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22 Mano de Obra Directa

23 Costos Indirectos de Fabricación

Tenemos el cuadro 24:

CUADRO 24

RESUMEN DE COSTOS DE FABRICACION

Estos importes son recopilados en las Hojas de Costos en los

cuales se valorizan los elementos de costos y se consignan

detalles como:

• Fecha de Inicio de la Orden de Producción

• Fecha de Término del Trabajo

• Máquina utilizada

• Cantidad de Unidades Producidas.

MATERIA MANO DE COSTOS SECCION PRIMA OBRA INDIRECT. COSTO PZAS COSTO

TOTAL DIRECTA FABRIC. TOTAL UNITARIOEXTRUSION

ORDEN 060-E-05 9,679.52 446.19 3,055.51 13,181.22 2,000.00 6.591061-E-05 17,938.48 302.77 2,073.38 20,314.63 10,000.00 2.031062-E-05 10,725.73 431.48 2,954.78 14,111.99 60,000.00 0.235063-E-05 22,481.52 447.42 3,063.90 25,992.84 2,800.00 9.283064-E-05 11,870.33 441.29 3,021.93 15,333.55 21,000.00 0.730065-E-05 3,060.98 410.64 2,812.08 6,283.70 5,200.00 1.208068-FE-05 (Form.) 1,659.73 11,365.82 13,025.55 069-ME-05 (Mol.) 438.84 3,005.14 3,443.98

INYECCION ORDEN 066-I-05 4,297.76 186.30 1,275.93 5,759.99 20,000.00 0.288067-I-05 863.44 216.97 1,485.78 2,566.19 20,000.00 0.128070-FI-05 (Form.) 230.45 1,578.12 1,808.57 071-MI-05 (Mol.) 58.84 402.92 461.76

TOTAL 80,917.76 5,270.94 36,095.30 122,284.00


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CAPITULO VI

INNOVACIONES AL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS

LINEAMIENTOS DEL METODO DE COSTEO ESTANDAR

1.- CONSIDERACIONES Y SUPUESTOS:

• Se utiliza las operaciones de producción del ejemplo

supuesto en el capítulo V, el cual es una simplificación de

un caso real27 para el mes de mayo de 1999, el cual es un

mes de demanda baja. Así, se supondrá como Costo

Indirecto de Fabricación real US$ 36,095.30.

• La demanda es estacional por ello se definen tres niveles

de actividad productiva28 (alta, normal y baja) para las

cuales se determinarán estándares. Esto permitirá que el

costeo estándar no sea rígido para determinado volumen,

sino se pueda elegir el estándar que le corresponde según

la estacionalidad.

• Se da por efectuado el Estudio del Trabajo correspondiente

(estudios de Ingeniería Industrial), que fija las capacidades

de producción y las horas estándar de MOD. por turno.

Este proceso no se detallará por no ser objeto de esta

investigación.

27 Para fines didácticos.28 Tres niveles de actividad, la determinación y los periodos del año de cada uno seespecifican en el cuadro 27 de la página 125.


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• Para la determinación del costo estándar mensual de C.I.F.

se utilizará el promedio anual del año 1999 (en términos

reales), por ser un año representativo por contar la planta

con la mayor capacidad de producción de su historia.

Siendo esta determinación lo más probable a suceder en el

futuro.

• Se efectuará un Planeamiento de la Producción

simplificado, siendo posible hacer consideraciones más

específicas. El objetivo es tener los elementos básicos

para ilustrar el método de costeo.

• Se tomará como unidad de costeo la tonelada métrica de

producto terminado, tal como se hace en la industria de

este sector.

• Se asumirá la no existencia de inventarios iniciales ni

finales, para simplificar el modelo.

• Se opta por simplicidad en las horas de mano de obra

directa como únicas bases para distribuir los Costos

Indirectos de Fabricación, no obstante su decreciente

representatividad.(ver cuadro 26, página 120).

• No es posible, por el momento, tomar como base de

distribución las horas máquina por no haber equivalencia

entre las horas de operación de una y otra,

recomendándose trabajar con factores que ponderen

dichas horas máquinas para salvar el problema de

equivalencias.

• Se considera una capacidad de producción normal de 300

toneladas métricas a 3 turnos por día, además, se


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supondrá el número de obreros constante, la variación se

dará en el número de turnos trabajados, dependiendo de

los requerimientos.

• El tipo de estándar utilizado es de Estándares Regulares29.

2.- NECESIDAD DE COSTOS ESTANDAR EN SURPLAST

S.A.C.

El sistema de costos histórico actual posee deficiencias en

reflejar los costos de acuerdo a las condiciones reales de

trabajo en la planta debido a la rigidez en el ingreso de

información.

En la práctica las cantidades utilizadas de materia prima no

son exactas, no tendrían porque serlo. Se puede producir un

lote de tubería con un error sistemático en peso (peso inferior

a lo requerido o con exceso) por una deficiente calibración de

la extrusora, dando origen a diferencias entre las cantidades

utilizadas y las reportadas por un sistema de producción

cualquiera que éste sea.

El caso mencionado es uno de los problemas que hoy no se

pueden resolver, ya que no solo se trata de la carencia de un

29 Los estándares o normas regulares se basan en futuras probabilidades de costos,tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuentaexpectativas futuras. Baker pág. 385. CONTABILIDAD DE COSTOS. Un EnfoqueGerencial.


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sistema de producción, sino la falta de información para

ejercer un control efectivo de costos.

Se percibe variaciones en el uso de materia prima en la

planta, pero no se cuantifican magnitudes, causas ni

repercusiones de éstas a nivel contable y financiero, no se

determinan responsabilidades de las mismas, procediéndose

a ajustes forzados en planta. (cuadre de cifras)

El objetivo de este capítulo es mostrar una aplicación

simplificada del costo estándar, cuya implantación facilite

determinar las causas y las responsabilidades a través del

análisis de las variaciones.

Trabajar con costos estándar resulta aconsejable por los

múltiples problemas que surgen actualmente al trabajar con

los costos reales, y se manifiestan en la enorme fluctuación

de aquellos por variaciones de precio de los insumos,

eficiencia en la utilización de recursos que aumenta o

disminuye bruscamente el costo real por unidad no siendo

esto conveniente para la fijación de los precios. Por otro lado,

es necesario conocer costos anticipadamente para

determinar precio de cotizaciones especiales (tubería de

medidas especiales).

3.- NIVELES DE ACTIVIDAD PARA LA DETERMINACION DE

COSTOS ESTANDAR


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Para la determinación del costo estándar de la mano de obra

y los C.I.F. es necesario conocer los niveles de actividad, así

se dará la información básica para tal determinación.

La estacionalidad de la demanda considera tres niveles: alta,

normal y baja demanda. Las temporadas de baja demanda se

presentan en mayo, julio y diciembre. Las temporadas de alta

demanda se dan los cuatro primeros meses del año al igual

como el mes de agosto donde el consumo de productos

orientados a la construcción como tuberías sube

ostensiblemente, estos son los meses de enero, febrero,

marzo, abril y agosto.

CUADRO 27

ESTACIONALIDAD DE LA DEMANDA

TEMPORADA Nr.MESESBAJA DEMANDA MAY-JUL-DIC 3NORMAL DEMANDA JUN-SET-OCT-NOV 4ALTA DEMANDA ENE-FEB-MAR-ABR-AGO 5 12

MESES

Comentario al Cuadro 27:Esta estacionalidad se da año a año como se determinó alanalizar los reportes de facturación de SURPLAST S.A.C losúltimos 10 años.

NIVELES DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA:


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Se muestra a continuación un estimado de los niveles de

producción, para cubrir la estacionalidad de la demanda:


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CUADRO 28PRODUCCIÓN REQUERIDA POR ESTACIONALIDAD DE LA

DEMANDA

DEMANDA ALTA NORMAL BAJAPROCESO Ton. Métrica Ton. Métrica Ton. Métrica INYECCION 10 10 5EXTRUSION 220 160 100TOTAL 230 170 105

Comentario al Cuadro 28:Como se mencionó en las consideraciones, la capacidad deproducción normal es de 300 toneladas en tres turnos (100ton/turno). En el cuadro se aprecia que en las temporadasdefinidas no se rebasa dicho tope siendo en los períodos dealta demanda 230 ton.métricas de producto terminado.Esta producción requerida para cada temporada fuedeterminada por el Jefe de Planta y proporcionada para losfines de este estudio.

CUADRO 30

DISTRIBUCION CAPACIDAD DE PRODUCCION TOTAL

C A P A C I D A D P R O D . 1 T U R N O = 1 0 0 T MT E M P O R A D A ALTA N O R M A L B A J AD E M A N D A - M E S T O N 2 3 0 1 7 0 1 0 5% de Capac .Máx im . Ins ta l . 6 5 % 4 8 % 3 0 %% de Capac .No rma l . I ns ta l . 7 6 % 5 6 % 3 5 %

T U R N O S ALTA N O R M A L B A J A1 T O N 1 0 0 1 0 0 1 0 02 T O N 1 0 0 70 53 T O N 30 - -

Nota: La Capacidad Teórica es 354 tn. (pág: 88)


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CUADRO 31DISTRIBUCION DE LA CAPACIDAD DE PRODUCCION

TURNOS POR DIA

CAPACIDAD PROD. 1 TURNO =100 TMTEMPORADA ALTA NORMAL BAJADEMANDA-MES TON 230 170 105

TURNOS DIAS DIAS DIAS1 30 30 302 30 21 1.53 9 - -

En el siguiente esquema se muestra la distribución de Horas-

hombre según las temporadas de demanda considerando 18

obreros trabajando a turnos de 8 horas en meses de 30 días:

CUADRO 32

DISTRIBUCION DE CAPACIDAD DE PRODUCCION

-HORAS HOMBRE-ESTANDAR POR TEMPORADA

TEMPORADA ALTA NORMAL BAJA

DEMANDA-MES TON 230 170 105TURNOS Hr-H Hr-H Hr-H

1 4080 4080 40802 4080 2856 2043 1224 - -

TOTAL - Hr-H 9384 6936 4284

4.-DETERMINACION DE DESVIACIONES

4.1.- DESVIACIONES DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA

Al establecer los estándares de materiales directos se deben

de considerar dos aspectos:

A. El precio de la materia prima.

B. La cantidad de materia prima.


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A.-ESTANDARES DEL COSTO DE LA MATERIA PRIMA.

CUADRO 33

EXTRUSION - COSTOS ESTANDARES Y REALES UNITARIOS

Materias Primas Costo Unit Costo Uni Real Estándar

US$/Kg US$/Kg

-PVC (resina) 0.650 0.580-Ciaquistab 415 5.590 4.540-Ciaquistab 302 6.590 7.000-Tiza 0.510 0.420-Bióxido de Ti 9.154 10.860-Pigmento Negro 11.254 10.010-Cera Polietilénica 12.241 13.480

CUADRO 34

INYECCION - COSTOS ESTANDARES Y REALES UNITARIOS

Materias Primas Costo Unit Costo Unit Real Estándar US$/ Kg US$ Kg

-PVC (resina) 0.650 0.580 -Ciaquistab 533 2.650 2.560 -Paraloid (Metablen) 1,150 1,300 -Tiza 0.510 0.420 -Bióxido de Ti 9.154 10.860 -Pigmento Negro 11.254 10.010

Comentario a los Cuadros 33 y 34:Los estándares unitarios de materias primas, son regulares,los cuales se basan en promedios pasados que han sidoajustados para tomar en cuenta expectativas futuras. (elpromedio de precios tomado del año 1999).Las costos totales reales de materiales durante el mes fueron:


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CUADRO 35

COSTOS REALES TOTALES DE MATERIALES -EXTRUSION:

CANTIDAD REAL ITEM Precio/Costo Precio/Costo DE MAT. USADO Real Estándar

84,754.29 kg de PVC (resina ) a US$ 55,090.29 US$ 49,157.491,971.03 kg de Ciaquistab 415 a US$ 11,018.06 US$ 8,948.48193.59 kg de Ciaquistab 302 a US$ 1,275.76 US$ 1,355.1311,392.72 kg de Tiza a US$ 5,810.29 US$ 4,784.98104.51 kg de Bióxido de Ti a US$ 956.68 US$ 1,134.9852.14 kg de Pigmento Negro a US$ 586.78 US$ 521.9283.22 Kg de Cera Polietileno a US$ 1,018.70 US$ 1,121.8198,551.50 Kg US$ 75,756.56 US$ 67,803.42

CUADRO 36

COSTOS REALES TOTALES DE MATERIALES - INYECCION :

CANTIDAD REAL ITEM Precio/Costo Precio/Costo DE MAT. USADO Real Estándar

5,356.00 kg de PVC (resina ) a US$ 3,481.40 US$ 3,106.46320.00 kg de Ciaquistab 533 a US$ 848.00 US$ 819.20165.00 kg de Paraloid a US$ 189.75 US$ 214.50220.00kg de Bióxido de Titanio a US$ 112.20 US$ 92.4021.00 kg de Bióxido de Ti a US$ 192.23 US$ 228.0630.00 kg de Pigmento Negro a US$ 337.62 US$ 300.306,112.00 Kg US$ 5,161.20 US$ 4,223.58

Se aprecia que existe variaciones entre lo que costó el

material (costo real) y lo que debió haber costado (costo

estándar).


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B.-ESTANDARES DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS.

Para las desviaciones de consumo de la materia prima por

razones prácticas se considera el kilogramo de formulado.

• Costo estándar/kg.formulado = US$ 0.68877 – EXTRUSION cuadro 11

• Costo estándar/kg.formulado = US$ 0.69103 - INYECCION cuadro 12

Este costo resulta de hallar un promedio ponderado del costo

estándar/ kilogramo de materia prima (cuadro 34) y su

composición de la materia prima para formulación (cuadro

10).

El consumo real y el estándar se muestra en los cuadros 37 y

38 respectivamente:

CUADRO 37

CONSUMO REAL - Formulado P.V.C. - EXTRUSION :Ord.Prod. Item Material utilizado Kg. Formulado

060-E-05 Tub. 4" SAP 12,592.00061-E-05 Tub. 4" SAL sup. 23,336.00062-E-05 Tub. 3/4" SEL 13,953.00063-E-05 Tub. 4" SAP-espec. 29,246.00064-E-05 Tub. 3/4" C-10-R 15,442.00065-E-05 Tub. 2" SAL-Liv. 3,982.50

98,551.50

CONSUMO REAL - Formulado P.V.C. - INYECCION :Ord.Prod. Item Material utilizado Kg Formulado

066-I-05 Codo 4" x 90 5,089.50067-I-05 Codo 2" x 90 1,022.50

6,112.00


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CUADRO 38

CONSUMO Y COSTO ESTANDAR- Formulado de P.V.C - EXTRUSION.

Orden de Cant.Prod. Artículo Kg.Estándar TotalProduc. Tubos Material Costo Estándar US$060-E-05 2,000 Tub. 4" SAP 12,400.00 8,528.27061-E-05 10,000 Tub. 4" SAL sup. 23,000.00 15,818.57062-E-05 60,000 Tub. 3/4" SEL 13,800.00 9,491.14063-E-05 2,800 Tub. 4" SAP-espec. 29,008.00 19,950.66064-E-05 21,000 Tub. 3/4" C-10-R 15,330.00 10,543.42065-E-05 5,200 Tub. 2" SAL-Liv. 3,900.00 2,682.28

97,438.00 67,037.60

CONSUMO Y COSTO ESTANDAR - Formulado de P.V.C - INYECCION.

Orden de. Cant.Prod. Artículo Kg.Estándar Total Produc. Tubos Material Costo Estándar US$066-I-05 20,000 Codo 4" x 90 5,000.00 3,455.15067-I-05 20,000 Codo 2” x 90 1,000.00 691.03

6,000.00 4,146.18

Comentario a los cuadros 37 y 38:

El cuadro 37 muestra las cantidades realmente utilizadas,

cuya información es obtenida de las ordenes de trabajo.

El cuadro 38 se visualiza el costo estándar total por orden de

trabajo y el costo estándar de las mismas, cuyo monto resulta

de multiplicar Los costos estándar de los materiales por las

cantidades estándar de los mismos.


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RESUMEN ESQUEMATICO DE LOS COSTOS ESTANDAR

CUADRO 41

DESVIACIONES DE MATERIA PRIMA

EXTRUSION

CR X PR (cantidad real xprecio real)

98 551.50 x US$ 0.769 (*)

US$ 75 756.56

CR X PE (cantidad real xprecio estándar)

98 551.50 x US$ 0.688(*)

US$ 67 803.43

CE x PE (CantidadEstándar x precio

estándar)

97 438.80 x US$ 0.688 (*)

US$ 67 037.60

DESVIACION DEPRECIO

US$ 7 953.13DESFAVORABLE

DESVIACION DEUSO

US$ 765.83DESFAVORABLE

DESVIACIONTOTAL


1ERADESVIACION

2 DA DESVIACION

(*) El valor se haa p r o x i m a d o a lmilésimo.


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CUADRO 42

DESVIACIONES DE MATERIA PRIMA

INYECCION

CR X PR (cantidad real xprecio real)

6 112.00 x US$ 0.844 (*)

US$ 5 161.20

CR X PE (cantidad real xprecio estándar)

6 112.00 x US$ 0.691 (*)

US$ 4 223.58

CE x PE (CantidadEstándar x precio

estándar)

6 000.00 x US$ 0.691 (*)

US$ 4 146.18

DESVIACION DEPRECIO


DESVIACION DEUSO


DESVIACIONTOTAL


1ERADESVIACION

2 DA DESVIACION

( * ) E l v a l o r s e h aaproximado al milésimo.


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oo ANALISIS DE DESVIACIONES DE COSTO DE MATERIAL

DIRECTO

Son resultado del pago de más o de menos de lo que se

estimó. Las causas podrían ser:

• Condiciones de compra favorables o desfavorables.

• Cambios imprevistos en los precios del mercado.

• Costos de entrega más altos o bajos de lo que se

esperaban.

• Cálculos erróneos en los descuentos de compra previstos.

• Realización oportuna o inoportuna de las compras.

• Retraso del proveedor.

oo ANALISIS DE DESVIACIONES EN EL USO DE MATERIAL

DIRECTO

Son resultado de usar más o menos materiales en las

distintas órdenes de fabricación. Estas variaciones pueden

ser atribuidas a:

• Usar una calidad diferente o un material sustituto.

• Mejor control o falta de control de desperdicios y trabajos

defectuosos.

• Operaciones eficientes o ineficientes de la fábrica que

provienen del tipo de herramientas usadas y de las

aptitudes de los trabajadores.

• Variaciones en el rendimiento de los materiales usados.


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4.2 DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA

En el mes de Mayo considerado de baja demanda, se han

procesado 104.66 toneladas de materia prima y se ha

incurrido en US$ 5,270.94 por concepto de remuneraciones de

personal directo de producción.

Nota:

(1) El nivel de actividad estimado es 105 ton/mes en

temporada de baja (cuadro 28 pág.126)

(2) 98,551.5 kg. Extrusión + 6,112.0 kg. Inyección. (Ver cuadro

39 y cuadro 40, págs. 133 y 134 respectivamente).

Las desviaciones del Costo de la Mano de Obra Directa tienen

al igual que el material directo dos tipos de desviaciones,

estas son:

• Desviación de la Tasa de Mano de Obra Directa:

En nuestro caso la desviación será de cero debido a que se

asume que la tasa promedio no variará (los jornales

permanecen constantes). En las empresas estas tasas se fijan

ya sea bilateralmente Sindicato-Empresa o en forma unilateral

por la Gerencia General de la empresa. Para nuestro caso el

pago de la hora de mano de obra directa no se ha

incrementado.


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• Desviación de Eficiencia de la Mano de Obra Directa:

Resultará de la variación entre las horas estándar

determinadas técnicamente (4,284 Hr-h en temporada de baja

producción) y las horas reales (4,300 Hr-h), es una medida de

medir la eficiencia del personal obrero.

CUADRO 43

COSTOS ESTÁNDARES DE OBRA DIRECTA POR

ESTACIONALIDAD

10 % MAS POR TURNO ADICIONAL1 MES = 30 DIAS JOR/DIA US$/MES US$ PROM X TON OBREROS ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJAFORMULACION 2 6.88 1,016.73 730.66 435.50 4.42 4.30 4.15EXTRUSION 7 8.95 4,629.21 3,326.72 1,982.87 20.13 19.57 18.88ACABADO 2 3.85 568.95 408.87 243.71 2.47 2.41 2.32EMPAQUE 3 3.80 842.35 605.34 360.81 3.66 3.56 3.44INYECCION 2 8.95 1,322.63 950.49 566.54 5.75 5.59 5.40MOLINO 1 3.85 284.48 204.44 121.85 1.24 1.20 1.16SUB-TOTAL 8,664.34 6,226.51 3,711.28 37.67 36.63 35.35


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CUADRO 44CARGAS SOCIALES Y RESERVAS

ESTANDARES POR ESTACIONALIDAD

US$/MES US$ PROM X TONPORCENT. ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA

Imp. Extraor.Solidaridad 5.00% 433.22 311.33 185.56 1.88 1.83 1.77SNPS (*) 9.00% 779.79 560.39 334.02 3.39 3.30 3.18SENATI 0.75% 64.98 46.70 27.83 0.28 0.27 0.27ACC.TRABAJO 1.75% 151.63 108.96 64.95 0.66 0.64 0.62RESERVAS PROV.GRATIFIC.(1/6) 16.67% 1,444.35 1,037.96 618.67 6.28 6.11 5.89C.T.S. (1/12) 8.33% 721.74 518.67 309.15 3.14 3.05 2.94SUB-TOTAL 41.50% 3,595.70 2,584.00 1,540.18 15.63 15.20 14.67

(*) Antes IPSS.

CUADRO 45 (43 + 44)RESUMEN DE COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA

ESTANDARES POR ESTACIONALIDAD

US$/MES US$ PROM X TONRESUMEN ALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJACOSTO TOTAL MOD. 12,260.04 8,810.51 5,251.46 53.30 51.83 50.01

US$-Hr-HTASA TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA ALTA NORMAL BAJAPOR TONELADA DE PRODUCTO TERMINADO 9,384.00 6,936.00 4,284.00TASAS ESTANDAR 1.3065 1.2703 1.2258


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CUADRO 46

DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA

TEMPORADA DE BAJA DEMANDA

EXTRUSION - INYECCION

HR X TR (horas realespor tasa real)

4 300 Hr x 1.226US$/Hr (*)

US$ 5,270.94

HR X TE (horas realespor tasa estándar)

4300 Hr x 1.226 US$/Hr (*)

US$ 5, 270.94

HE x TE (horas estándarpor tasa estándar)

4284 Hr x 1.226 US$/Hr (*)

US$ 5, 251.46

DESVIACION DETASA

US$ 0.00



DESVIACIONTOTAL


1ERADESVIACION

2 DA DESVIACION

(*) El factor se haa p r o x i m a d o a lmilésimo.


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4.3 DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION

Para la determinación de los Costos Indirectos de Fabricación

Estándar para cualquier nivel productivo se propone la

determinación de tasas, al igual como se definieron tasas

para el costo de la Mano de Obra Directa:

De los cuadros 47 y 48 se determinan los C.I.F estándar:

q C.I.F estándar US$ 33,114.68 (en mes de baja

demanda)

Siendo los C.I.F reales 36,095.30 como se estableció en el

capítulo anterior.

Es posible también separar los C.I.F. estándar en fijos y

variables, para efectos de determinación de tasas de C.I.F, así

que tenemos:

US$ 4,104.87 Costo Variable Cuadro 47

US$ 29,009.81 Costo Fijo Cuadro 48

US$ 33,114.68

El C.I.F. Fijo lo constituye principalmente la depreciación de

las maquinarias e instalaciones en que incurre la empresa

independientemente del nivel de actividad. Por ejemplo, la

adquisición de maquinaria al establecer la capacidad de

producción de la planta, determinará una provisión por


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depreciación que representa un costo que no depende del

volumen producido. Por lo general la responsabilidad de

estos costos no radica en el grado de operatividad de la

empresa sino en las políticas de la alta gerencia. Por ello el

estándar de C.I.F. no es una medida para efectuar control de

operaciones de producción y en cierta medida carece de

significado.

Los C.I.F variables por el contrario son sensiblemente

proporcionales al volumen de producción, es decir a la

operatividad.

CUADRO 47

TASA ESTANDARDE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION VARIABLES

COSTO VARIABLE US$/MES US$ PROM X TONALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA

NIVELES: 230 170 105 230 170 105Suministros Fabrica 1757.41 1298.96 802.30 7.64 7.64 7.64Mantenimiento Maq.Equi. 1715.47 1267.95 783.15 7.46 7.46 7.46Energia-Planta 5138.60 3798.09 2345.88 22.34 22.34 22.34Agua-Planta 150.14 110.98 68.54 0.65 0.65 0.65SUB TOTAL 8991.62 6645.98 4104.87 38.09 38.09 38.09

Hr-H TASA por Hr-H (US$-Hr) 9384 6936 4284

0.9582 0.9582 0.9582

Al igual como se fijaron tasas de costos para la materia primay la mano de obra directa, se establecerán tasas de CostosIndirectos de Fabricación fijos y variables


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CUADRO 48

TASA ESTANDARDE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FIJOS

US$/MES US$ PROM X TONCOSTO FIJO PROMEDIO ALTA NORMAL BAJA MENSUAL 230 170 105Mano de Obra Indirecta 3001.61 13.05 17.66 28.59Gastos de Practicantes 395.36 1.72 2.33 3.77Impuest.Seguro Maq.Equipo 360.35 1.57 2.12 3.43Depreciacion 23934.01 104.06 140.79 227.94Suscripciones 79.57 0.35 0.47 0.76Telefono-Planta 36.08 0.16 0.21 0.34Mantenimiento Inmueble. 152.07 0.66 0.89 1.45Seguro Inmueble Incendios 169.75 0.74 1.00 1.62Seguro de Vehiculos 201.86 0.88 1.19 1.92Servicio Vigilancia 405.42 1.76 2.38 3.86Imp.Pred.,Arbitr.Tasa Lic. 227.60 0.99 1.34 2.17Fotostaticas y Otras Cargas 46.13 0.20 0.27 0.44SUB-TOTAL 29009.81 126.13 170.65 276.28

Hr-H ALTA NORMAL BAJA

TASA C.I.F. Fijos (US$/Hr-h M.O.D.) 9384 6936 4284ESTANDARES 3.0914 4.1825 6.7717

CUADRO 49 (47 + 48)

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓNESTANDAR

US$ PROM X TONALTA NORMAL BAJA ALTA NORMAL BAJA

SUB-TOTAL C.I.F. 38001.43 35655.79 33114.68 163.41 209.66 312.60

Hr-HC.I.F VARIABLES + C.I.F.FIJOS 9384 6963 4284CUADRO 47 + CUADRO 48 TASA CIF.TOTAL (US$-Hr-h M.O.D.)4.0496 5.1208 7.7299(VER PAGINAS 144 Y 145) ESTANDAR


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CUADRO 52

DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIONEXTRUSION – INYECCIÓN

TEMPORADA DE BAJA DEMANDA

METODO DE LAS TRES DESVIACIONES

COSTOS INDIRECTOSREALES

US$ 36 095.30


TECIV X HRUS$ 29 200+ 0.958(*) X 4300

US$ 33 320.26

TASA DE COSTOSINDIRECTOS X HORAS

ESTANDARES(TECIV + TECIF) HE

7.730(*) X 4284

US$ 33 114.68

DESVIACION DEGASTO

US$ 2 775.04

DESFAVORABLE


US$ 190.19

DESFAVORABLE

DESVIACIONTOTAL

US$ 2 980.62

DESFAVORABLE

1ERADESVIACION

2 DA DESVIACION


US$ 15.39

DESFAVORABLE

3 RA DESVIACION


TECIV X HEUS$ 29 200 +0.958(*) X 4284

US$ 33 304.87

(*) Los factores hansido aproximados al

milésimo0.9582---0.9587.7299---7.730


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CAPITULO VII

ADJUDICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS

MEDIANTE EL METODO BASADO EN ACTIVIDADES

GENERALIDADES Y METODOLOGÍA DE TRABAJO

El problema del análisis de costos se refiere a la búsqueda de

una adjudicación razonable de los Costos Indirectos Fijos a

los productos, aspecto que nunca ha sido solucionado a

cabalidad.

Los sistemas tradicionales en particular el sistema de costos

por absorción adjudica los Costos Indirectos de Fabricación

con respecto a una base de volumen como las horas-hombre,

horas-máquina, dólares-material, etc. Mientras que el Sistema

de Costos por Actividad (ABC), reparte los mismos en función

a las actividades relevantes de la empresa.

Así, el Sistema de Costos quedará implementado adicionando

a las técnicas del Costeo Estándar ya descritas, las bondades

del Sistema de Costeo ABC. A esto Kaplan denomina :

“Sistema de Costos de IV Fase”.

En esta investigación se aborda la adjudicación no solamente

de los costos fijos, sino también de los gastos fijos (tanto de


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fabricación como gastos administrativos y financieros)30,

considerando que las técnicas de asignación del costeo

tradicional no son un método objetivo de costear los

productos. Con respecto a los costos variables estos no

significan problema, debido a que varían en función al

volumen de producción, por ello, es posible utilizar las

unidades de volumen como lo hace el costeo tradicional.

Ejemplos:

Costos Fijos de Fabricación: la depreciación de maquinaria y

equipo.

Gastos Fijos de Venta y distribución: depreciación de

vehículos de transporte de mercaderías.

Gastos Administrativos como la depreciación de muebles y

enseres de oficinas administrativas. Los Gastos Financieros

como el pago de un interés Flat por una deuda contraída.

Si bien es cierto en gran medida la separación de los costos y

gastos fijos y variables no representa mayor dificultad,

aunque hay casos en los cuales esta labor si lo es, como por

ejemplo la separación en los gastos administrativos y de

ventas de lo fijo y lo variable.

30 Esto debido a que el objetivo no solamente es determinar el costo de producción, sino el costo ygasto unitario para fijar el precio de venta.


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Por ello, en esos casos su separación se ha efectuado

mediante una estimación y consenso entre los ejecutivos de

esta sociedad.


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1. DEFINICION DE COSTO BASADO EN ACTIVIDADES

Es una metodología para distribuir racionalmente los costos

indirectos a los productos y medir la performance de las

actividades. Uno de los principales fines de este sistema de

costeo es determinar la eficiencia en la utilización de los

recursos y ser una herramienta para medir el desempeño

empresarial.

El ABC permite reconocer la relación causa-efecto entre los

generadores del costo y las actividades, brindando el

conocimiento necesario para el mejoramiento y la

optimización de los procesos.

Los cambios del mundo empresarial desde mediados de los

años 70, disparados por la competencia global y las

innovaciones tecnológicas, han conducido a innovaciones

sorprendentes en la utilización de la información financiera y

administrativa en las organizaciones. El nuevo entorno exige

una información más precisa sobre los costos y la forma de

proceder en cuanto a las actividades, procesos, productos y

clientes de la organización.

Muchas compañías, reconociendo la naturaleza arbitraria de

las asignaciones de costos fijos, han pasado a sistemas de

costos directos para facilitar las decisiones de la dirección.

Los sistemas de costos directos tienen la falencia de ignorar


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los costos fijos a la hora de calcular los costos de los

productos. Sólo asignan costos de materiales costos de

personal directos y otros costos directos implicados al

producto o servicio.

Los métodos de costos directos son adecuados si los costos

indirectos son una pequeña fracción de los costos totales, o

si, como sostienen los que abogan por el sistema de costos

directos, se trata de “evitar” que la distribución de costos

fijos distorsionan el precio de los productos. Sin embargo, las

organizaciones han aprendido que no sólo los costos

directos no son fijos, sino que ni siquiera son variables. Para

muchas empresas, estos costos son “supervariables”; se

incrementan a una tasa más rápida que el volumen de

producción o de ventas.

Los sistemas de costos basados en actividades (ABC)

emergieron a inicios de los años 80 para satisfacer la

necesidad de información fidedigna respecto al costo de los

recursos asignables a los productos y servicios. Los

sistemas ABC permitieron que los costos indirectos fueran

conducidos, primero hasta las actividades y procesos y luego

a los productos. Estos sistemas proporcionaron a los

directivos una imagen mucho más clara de los costos de sus

operaciones.


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2. GLOSARIO DE TERMINOS DE COSTOS ABC

A continuación se presentan los principales términos utilizados en

el Costeo Basado en Actividades, que serán necesarios para la

comprensión del procedimiento seguido:

• Proceso

Es un conjunto de actividades que emplea insumos o

materias primas, tangibles o intangibles, le agrega valor a

estas o las modifica, transformándolas en un producto y

suministrándolo a un cliente (interno o externo).

• Actividades

Son las acciones que conforman un proceso, llevadas a cabo

por cada grupo especializado dentro de la organización a

medida que éste ejecuta sus objetivos como el llenado de

ordenes de compra, la recepción de materiales en el almacén,

etc. Son una subdivisión de un proceso que se considera

mínima parte a la que desea asignarse un costo. Es posible

que una actividad conste de un número variable de tareas,

pero no se desea costear estas separadamente, sino el

conjunto de aquellos que conforman una actividad.


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• Impulsador de Primer Nivel

Son magnitudes representativas, expresadas en términos

cuantificables que sirven para trasladar los costos fijos a los

procesos que se identifican en la organización.

• Generador de Costos

Los teóricos le dan múltiples denominaciones entre ellas

tenemos Cost-drivers, inductor de costos, conductor de

costos o Impulsador de Segundo Nivel. Son igualmente

magnitudes cuantificables que sirven para trasladar los

costos de los procesos a las actividades y luego a los

productos. Una de las características particulares de estos es

que inherentemente indican niveles de actividad u

operatividad, el costo dependerá del mayor o menor numero

de veces que este se de, por ello su nombre de generador o

inductor de costos.

3. ETAPAS EN EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

La metodología seguida en este estudio es la propuesta por

los autores Sáez, Fernández y Gutiérrez31, la cual considera a

los Costos Basados en actividades como una herramienta de

gran utilidad para la gestión. A dicha metodología se le han

hecho los cambios de “forma” necesarios para que pueda ser

31 Sáez Torrecilla, Fernández Fernández, Gutiérrez Díaz, CONTABILIDAD DE COSTES yContabilidad de Gestión Volumen 1. McGraw Hill. España. 1997.


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adaptada a nuestro caso real de tal forma que el “fondo” de la

metodología se mantiene.

El cambio fundamental es que dichos autores aplican la

metodología a los Costos Fijos de Fabricación, mientras que

en este trabajo será aplicada a los Costos Fijos de

Fabricación, a los Gastos Operativos y a los Gastos

Financieros que mediante análisis se determinaron fijos.

El costo ABC puede así ser utilizado en varios niveles, es así

como Cooper & Kaplan aplican la metodología como ejemplo

para un departamento o sección de una fábrica.32

-En la primera fase se trasladan los costos y gastos fijos

pertenecientes a los diferentes procesos de la empresa a las

actividades; de esa forma las actividades se convierten en el

núcleo del modelo. Esta primera fase consta de 6 etapas (A,

B, C, D, E, F) las cuales se muestran en la gráfica VII-1.

-En la segunda fase se traslada a los productos los costos de

las actividades de cada proceso y, además, se le agregan al

producto los costos variables de los mismos, los cuales no

tendrán variación con respecto al costeo tradicional. Esta

segunda fase consta de 2 etapas (G y H).

32 Cooper & Kaplan, Revista INCAE Vol III. No.1. Primer Semestre 1989. Cómo la Contabilidad deCostos Distorsiona los Costos de los productos.


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La formación del costo del producto sigue un proceso

secuencial en el que se distinguen las etapas que se

muestran a continuación:

GRAFICA VII - 2


COSTOSVARIABLES

ALMACENAJE

EXTRUSION VENTASCOMPRAS INYECCION DISTRIBU

CION

A PROCESOSMEDIANTE IMPULSADOR DE

PRIMER NIVEL

PROCESOS

GASTOSDE

VENTASFIJOS

GASTOS DEADMINISTRACION

FIJOS

GASTOSFINANCIEROS

FIJOS

COSTOSINDIRECTOS

DEFABRICACION

FIJOS

COSTOSINDIRECTOS

DEFABRICACION

VARIABLES

GASTOS DEADMINISTRACION

VARIABLES

GASTOSDE

VENTASVARIABLES

APOYO

PRIMERAFASE

ACTIV

A

ACTIV

B

ACTIV

C

ACTIV

D

ACTIV

E

ACTIV

F

ACTIV

G

ACTIV

H

ACTIV

I

ACTIV

J

ACTIV

K

ACTIV

L

ACTIV

M

ACTIV

N

ACTIV

Ñ

ACTIV

P

ACTIV

Q

ACTIV

R

ACTIV

S

ACTIV

T

ACTIV

U

ACTIV

V

ACTIV

W

ACTIV

@

ACTIV

Z

ACTIV

Y

ACTIV

X

ACTIV

O

A ACTIVIDADESMEDIANTE GENERADORES DE

COSTO

SEGUNDAFASE


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PRIMERA FASE

A. LOCALIZACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS

FIJOS EN LOS PROCESOS

En esta etapa inicial de la primera fase se procede a localizar

los costos y gastos indirectos fijos en cada uno de los rubros

de costos y gastos33 o centros en los que se encuentra

dividida la empresa, de manera similar a como lo hacen los

modelos tradicionales. Esta localización se limita a

determinar los costos en el centro donde se realiza la

actividad a la que después se traspasará.

Para localizar los costos y gastos indirectos fijos se efectuó

un inventario de ellos.(cuadro 58) Posteriormente se elaboró

un resumen de los mismos para fines didácticos y de

visualización ejecutiva. (cuadro 59)

Luego se determinan los impulsadores de primer nivel, los

que servirán para distribuir cada rubro de los costos y gastos

indirectos en cada uno de los procesos, en el cuadro 60 se

muestran los montos porcentuales de cada proceso.

Finalmente en el cuadro 61 se ven los costos distribuidos por

proceso, usando los porcentajes de los impulsadores de

primer nivel. Esta descripción resumida de la localización de

costos y gastos fijos se detalla en las páginas siguientes:

33 Para nuestro caso los centros son los rubros de costos y gastos, estos son: Los Costos Indirectos deFabricación, Gastos Administrativos, Gastos de Ventas y Gastos Financieros


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Como primer paso de esta etapa se procedió a realizar un

inventario de costos y gastos fijos mensuales de la empresa

en su conjunto:

CUADRO 58

COSTOS GASTOS GASTOS DE GASTOS COSTO FIJO

IND. DE FABRIC. ADMINIST. VENTAS FINANCIEROS TOTAL

Descripción Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$

mes mes mes mes mesSueldos-Empleados 1,345.52 9,361.83 7,249.36 0.00 17,956.71Salarios-Obreros 525.18 286.79 292.15 0.00 1,104.12Gratificaciones 356.73 1,681.33 1,454.11 0.00 3,492.17Vacaciones 182.40 841.71 775.25 0.00 1,799.36C.T.S. 182.55 975.88 828.23 0.00 1,986.66Cuotas Patronales 409.23 1,981.73 1,557.70 0.00 3,948.66Suministros Fabrica 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00Mantenimiento Maq.Equi. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00Impuest.Seguro Maq.Equipo 360.35 0.00 0.00 0.00 360.35Energía 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00Agua 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00Teléfono 36.08 126.29 126.29 0.00 288.66Depreciación 23,934.01 1,928.64 1,246.96 0.00 27,109.61Mantenimiento Inmueble. 152.07 128.57 43.61 0.00 324.25Seguro Inmueble Incendios 169.75 143.51 48.68 0.00 361.94Correspondencia 0.00 87.06 0.00 0.00 87.06Remuneración Directorio 0.00 1,274.49 0.00 0.00 1,274.49Honorarios Profesionales 0.00 263.60 244.51 0.00 508.11Transporte y Fletes 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00Viáticos Vendedores 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00Public.y Otros Servicios 0.00 0.00 50.32 0.00 50.32Seguro de Vehículos 201.86 101.86 605.58 0.00 909.30Gastos de Representación 0.00 108.55 108.55 0.00 217.10Gastos Practicantes 395.36 100.64 0.00 0.00 496.00Gastos de Viaje 0.00 232.13 435.28 0.00 667.41Servicio Vigilancia 405.42 342.75 116.27 0.00 864.44Suministros Oficina 0.00 133.50 0.00 0.00 133.50Imp.Predial,Arbitr.Tasa Licencia 227.60 192.42 65.27 0.00 485.29Conasev y Otros Tributos 0.00 149.24 0.00 0.00 149.24Suscripciones 79.57 126.48 79.57 0.00 285.62Capacitación,Cursos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00Fotostáticas y Otras Cargas 46.13 169.13 153.78 0.00 369.04Intereses varios 0.00 0.00 0.00 1,960.04 1,960.04Comisiones,portes y otros 0.00 0.00 0.00 1,493.84 1,493.84Pérdida por dif.Cambio(neta) 0.00 0.00 0.00 439.36 439.36Egresos Excepcionales 0.00 0.00 0.00 1,733.65 1,733.65 TOTAL 29,009.81 20,738.13 15,481.47 5,626.89 70,856.30

INVENTARIO DE COSTOS Y GASTOS FIJOSMES MAYO 1999 en US$. - SURPLAST S.A.C.


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Comentario al cuadro 58:

Se aprecia en el cuadro 58 los costos y gastos fijos de la

compañía que en total ascienden a US$ 70,856.30 siendo los

costos indirectos de fabricación fijos US$ 29,009.81 ( 40.94%

del total fijo), los gastos administrativos fijos (29.27%), los

gastos de ventas fijos (21.85%) y los gastos financieros

(7.94%).

Comentario al cuadro 59:

En el cuadro 59 se resumen de los costos y gastos fijos, esto

como se dijo es para simplificar los siguientes pasos del

proceso y pueda servir para el análisis ejecutivo y sea

asimilable para los fines académicos que se persigue.

Los sueldos de los empleados, los salarios de los obreros, las

gratificaciones, vacaciones y CTS de los mismos sea

agrupado en la descripción: Gastos de Personal. Esta es la

principal simplificación.

Se han suprimido los rubros que no son costos fijos tales

como energía, agua, transportes y fletes, viáticos de

vendedores, etc.

Es importante tener en cuenta igualmente que los costos fijos

implican temporalidad, es decir, para un período aproximado

de un año los rubros presentados se mantienen fijos, para


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horizontes mayores no se recomienda considerarlos fijos sin

previamente efectuar un análisis de los mismos.


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En el cuadro 59 se tiene un resumen de los costos fijos y su estructura porcentual.

CUADRO 59

C O S T O S G A S T O S G A S T O S G A S T O S C O S T O F I J O P O R C E N T A J E

I N D . D E F A B R I C A C I O N A D M I N I S T . V E N T A S F I N A N C I E R O S T O T A L %

D e s c r i p c i ó n P r o m . U S $ P r o m . U S $ P r o m . U S $ P r o m . U S $ P r o m . U S $

m e s m e s m e s m e s m e sG a s t o s d e P e r s o n a l 3 ,001 .61 1 5 , 1 2 9 . 2 7 1 2 , 1 5 6 . 8 0 0 .00 3 0 , 2 8 7 . 6 8 42 .75%I m p u e s t . S e g u r o M a q . E q u i p o 3 6 0 . 3 5 0 .00 0 .00 0 .00 3 6 0 . 3 5 0 .51%Te lé fono 3 6 . 0 8 1 2 6 . 2 9 1 2 6 . 2 9 0 .00 2 8 8 . 6 6 0 .41%D e p r e c i a c i ó n 2 3 , 9 3 4 . 0 1 1 ,928 .64 1 ,246 .96 0 .00 2 7 , 1 0 9 . 6 1 38 .26%M a n t e n i m i e n t o I n m u e b l e . 1 5 2 . 0 7 1 2 8 . 5 7 4 3 . 6 1 0 .00 3 2 4 . 2 5 0 .46%S e g u r o I n m u e b l e I n c e n d i o s 1 6 9 . 7 5 1 4 3 . 5 1 4 8 . 6 8 0 .00 3 6 1 . 9 4 0 .51%C o r r e s p o n d e n c i a 0 .00 8 7 . 0 6 0 .00 0 .00 8 7 . 0 6 0 .12%R e m u n e r a c i ó n D i r e c t o r i o 0 .00 1 ,274 .49 0 .00 0 .00 1 ,274 .49 1 .80%H o n o r a r i o s P r o f e s i o n a l e s 0 .00 2 6 3 . 6 0 2 4 4 . 5 1 0 .00 5 0 8 . 1 1 0 .72%Pub l i c . y O t ros Se rv i c i os 0 .00 0 .00 5 0 . 3 2 0 .00 5 0 . 3 2 0 .07%S e g u r o d e V e h i c u l o s 2 0 1 . 8 6 1 0 1 . 8 6 6 0 5 . 5 8 0 .00 9 0 9 . 3 0 1 .28%G a s t o s d e R e p r e s e n t a c i ó n 0 .00 1 0 8 . 5 5 1 0 8 . 5 5 0 .00 2 1 7 . 1 0 0 .31%G a s t o s P r a c t i c a n t e s 3 9 5 . 3 6 1 0 0 . 6 4 0 .00 0 .00 4 9 6 . 0 0 0 .70%Gas tos de V ia j e 0 .00 2 3 2 . 1 3 4 3 5 . 2 8 0 .00 6 6 7 . 4 1 0 .94%Serv i c io V ig i l anc ia 4 0 5 . 4 2 3 4 2 . 7 5 1 1 6 . 2 7 0 .00 8 6 4 . 4 4 1 .22%S u m i n i s t r o s O f i c i n a 0 .00 1 3 3 . 5 0 0 .00 0 .00 1 3 3 . 5 0 0 .19%Tr ibu tos 2 2 7 . 6 0 3 4 1 . 6 6 6 5 . 2 7 0 .00 6 3 4 . 5 3 0 .90%S u s c r i p c i o n e s 7 9 . 5 7 1 2 6 . 4 8 7 9 . 5 7 0 .00 2 8 5 . 6 2 0 .40%C a p a c i t a c i ó n , C u r s o s 0 .00 0 .00 0 .00 0 .00 0 .00 0 .00%O t r a s C a r g a s 4 6 . 1 3 1 6 9 . 1 3 1 5 3 . 7 8 0 .00 3 6 9 . 0 4 0 .52%G a s t o s F i n a n c i e r o s 0 .00 0 .00 0 .00 5 ,626 .89 5 ,626 .89 7 .94%

T O T A L 2 9 , 0 0 9 . 8 1 2 0 , 7 3 8 . 1 3 1 5 , 4 8 1 . 4 7 5 ,626 .89 7 0 , 8 5 6 . 3 0 1 0 0 . 0 0 %

RESUMEN DE COSTOS FIJOS -SURPLAST S .A .C .


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Luego, mediante los impulsadores de primer nivel logramos

el objetivo de esta primera etapa, distribuir los costos fijos en

cada uno de los 7 procesos.

Una vez realizado el traspaso de los costos fijos a los

procesos, la intención es hacer posible la evaluación y

control de costos considerando el criterio de eficiencia en la

realización de procesos.

En la determinación de los impulsadores de primer nivel se

han utilizado criterios sencillos y fácilmente identificables de

tal manera que sea económicamente factible su medición.


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CUADRO 617

7 Aplicando los porcentajes del cuadro anterior (Cuadro 60) hacemos la conversión y la expresamos en costos.

Compras Almacenaje Extrusión Inyección Venta Distribución Apoyo TOTALGastos de Personal 3,028.8 3,937.4 7,269.0 6,057.5 3,028.8 2,423.0 4,543.2 30,287.7Impuest.Seguros Maq.Equipo 0.0 18.0 212.6 93.7 36.0 0.0 0.0 360.4Teléfono 57.7 28.9 0.0 0.0 115.5 43.3 43.3 288.7Depreciación 0.0 1,355.5 15,994.7 7,048.5 2,711.0 0.0 0.0 27,109.6Mantenimiento Inmueble. 16.2 113.5 68.1 48.6 32.4 13.0 32.4 324.3Seguro Inmueble Incendios 21.7 61.5 86.9 72.4 36.2 29.0 54.3 361.9Correspondencia 0.0 0.0 0.0 0.0 87.1 0.0 0.0 87.1Remuneración Directorio 0.0 0.0 0.0 0.0 1,274.5 0.0 0.0 1,274.5Honorarios Profesionales 50.8 0.0 228.6 177.8 50.8 0.0 0.0 508.1Public.y Otros Servicios 5.0 0.0 22.6 17.6 5.0 0.0 0.0 50.3Seguro de Vehículos 90.9 0.0 0.0 0.0 90.9 90.9 636.5 909.3Gastos de Representación 0.0 0.0 0.0 0.0 217.1 0.0 0.0 217.1Gastos Practicantes 148.8 49.6 99.2 0.0 99.2 49.6 49.6 496.0Gastos de Viaje 133.5 0.0 0.0 0.0 233.6 233.6 66.7 667.4Servicio Vigilancia 43.2 207.5 216.1 103.7 242.0 25.9 25.9 864.4Suministros Oficina 18.7 4.0 10.7 9.3 46.7 33.4 10.7 133.5Tributos 0.0 0.0 0.0 0.0 634.5 0.0 0.0 634.5Suscripciones 14.3 114.2 71.4 28.6 28.6 14.3 14.3 285.6Capacitación,Cursos 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0Otras Cargas 36.9 29.5 125.5 92.3 62.7 11.1 11.1 369.0Gastos Financieros 2,813.4 0.0 0.0 0.0 2,813.4 0.0 0.0 5,626.9

6,480.0 5,919.6 24,405.4 13,750.1 11,846.1 2,967.0 5,488.0 70,856.3

PROCESOS (Montos en dólares)COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS POR PROCESOS O SECCIONES

DESCRIPCION


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B.- IDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES POR PROCESO

En cada proceso generalmente tiene lugar la ejecución de

varias actividades diferentes. Mediante esta etapa se

identifican y clasifican cada una de ellas. A continuación se

muestra un esquema ilustrativo en forma abreviada:

ACTIVIDADES DE LOS PROCESOS

Mediante el análisis de cada proceso y en trabajo conjunto

con los ejecutivos de la empresa se pudo determinar las

actividades que componen cada proceso, hubo en la

determinación de las mismas discrepancias entre ejecutivos,

después de dos meses de deliberaciones se logro consenso,

con lo cual el trabajo siguió su curso.

Las actividades definidas para cada proceso se muestran a

continuación:

INVENTARIO DE ACTIVIDADES

PROCESOS: ACTIVIDADES

COMPRAS 1. Emisión de ordenes de compra (aditivos) 2. Compra de materiales


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3. Pago de Proveedores

ALMACENAJE 1. Inspección de los lotes recibidos 2. Mantenimiento de materiales

EXTRUSION 1. Pesado de material 2. Transporte a formuladora 3. Formulación 707 4. Preparación de máquina extrusora 5. Inspección y control del proceso 6. Acabado (roscado o embone) 7. Embalado (ensunchado)

INYECCION 1. Pesado de material 2. Transporte a formuladora 3. Formulación 714 4. Preparación de máquina inyectora 5. Inspección y control del proceso 6. Embalado (empaquetado)

VENTA 1. Toma de pedidos 2. Aprobación de pedidos 3. Guiado y facturación

DISTRIBUCION 1. Embalaje de lotes 2. Carga de mercadería a Vehículo 3. Envío de pedidos

APOYO 1. Servicios de terceros mecánico 2. Servicios de terceros eléctrico 3. Mantenimiento mecánico 4. Mantenimiento eléctrico

C.-DISTRIBUCION DE LOS COSTOS DE LOS PROCESOS A

LAS ACTIVIDADES

La siguiente etapa consiste en distribuir los costos de cada

proceso en costos de cada actividad, para ello dentro de cada


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proceso se establece una ponderación de actividades

dependiendo su nivel de complejidad.

Por ejemplo en el PROCESO I : Compras, se tienen las

siguientes actividades:

• Emisión de ordenes de compra

• Compra de materiales

• Pago a proveedores

Como paso siguiente dichas actividades se ponderan

porcentualmente, en función al nivel de complejidad y al

tiempo que toman realizarlas8.

• Emisión de ordenes de compra 35 %

• Compra de materiales 30 %

• Pago a proveedores 35 %

Es así como se determinan los costos de todas las

actividades en cada uno de los procesos en los cuadros del

62 al 68, y cuyo resumen se muestra en el cuadro 69.

Es así como identificadas y definidas cada una de las

actividades de los procesos, el procedimiento se completa en

esta etapa con la distribución o reparto de los costes

localizados en los procesos, entre las distintas actividades

que lo han generado.

8 Estos índices porcentuales han sido determinados mediante el estudio mencionado en páginasanteriores. En este caso, se estandarizó las actividades de los procesos mediante un estudio de tiemposy movimientos para asignar los costos en función al tiempo que demora cada una de ellas.


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Este reparto no es complejo cuando es posible identificar de

manera directa y simple los costos ocasionados por las

distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su

determinación no resultaría problema; no obstante en

presencia de repartos difíciles de efectuar, se necesitará

disponer de la suficiente información para que el reparto

realizado no se lleve a cabo de manera subjetiva.

Mediante el estudio ya mencionado se pudo establecer

porcentajes de asignación de costos a las actividades y evitar

la subjetividad en la mayor medida posible.

COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.)Carrión Nin, José Luis.

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CUADRO 6910

10 El cuadro 69 es el consolidado de los cuadros 62 al 68, en el cual se puede ver el costo de cada proceso y del total de procesos de la empresa. (US$ 70,856.3)

ACTIVIDADES Costos de COMPRAS ALMACENAJE EXTRUSION INYECCION VENTA DISTRIBUCION APOYO Actividades

Emisión de ordenes de compra 2,268.0 2,268.0Compra de materiales 1,944.0 1,944.0Pago a proveedores 2,268.0 2,268.0Inspección de lotes recibidos 2,367.8 2,367.8Mantenimiento de materiales 3,551.8 3,551.8Pesado de material 4,881.1 4,881.1Transporte a formuladora 2,440.5 2,440.5Formulación 707 3,660.8 3,660.8Preparación de máq. Extrusora 2,440.5 2,440.5Inspección y control del proceso 3,660.8 3,660.8Acabado (roscado o embone) 3,660.8 3,660.8Embalaje (Ensunchado) 3,660.8 3,660.8Pesado de material 2,750.0 2,750.0Transporte a inyectora 1,375.0 1,375.0Formulación 714 2,062.5 2,062.5Preparación de máq. Inyectora 2,750.0 2,750.0Inspección y control del proceso 2,062.5 2,062.5Embalaje (Empaquetado) 2,750.0 2,750.0Toma de pedidos 4,146.1 4,146.1Aprobación de pedidos 4,146.1 4,146.1Guiado y facturación 3,553.8 3,553.8Embajaje de lotes 1,038.5 1,038.5Carga de la mercadería a vehículo 890.1 890.1Envío de pedidos 1,038.5 1,038.5Suministro de servicios públicos 274.4 274.4Suministro de espacio 274.4 274.4Mantenimiento mecánico 2,469.6 2,469.6Mantenimiento eléctrico 2,469.6 2,469.6COSTO TOTAL 6,480.0 5,919.6 24,405.4 13,750.1 11,846.1 2,967.0 5,488.0 70,856.3

SINTESIS DEL REPARTO DE COSTOS ENTRE ACTIVIDADES


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D.- DETERMINACIÓN DE GENERADORES DE COSTOS

Los sistemas ABC pretenden dar una alternativa para evitar

la subjetividad inherente a los procesos de asignación de

costos indirectos. Los procesos de asignación basados en la

estrecha relación existente entre la realización de las

diferentes actividades y productos parecen ser capaces de

eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero resulta

imprescindible encontrar unidades de medida y control

apropiadas para establecer operativamente esa relación entre

actividades y productos.

La literatura contable anglosajona ha acotado el término

generador de costos para designar a esas unidades de

medida y control y a esas bases de asignación.

Ese término además de traducirse por su significado literal de

conductores de costos o portadores de costos, puede

hacerse por el de causantes, generadores, cost-drivers o

inductores de costos, por cuanto que en él se quiere hacer

referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada

actividad, causan, generan o inducen el costo.

Así, por ejemplo, para la actividad “Emisión de ordenes de

compra” actividad del primer proceso, un generador

adecuado para su medida y control podría ser el referido al

“número de ordenes emitidas”, pues ha sido el hecho de


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emitir esas ordenes la auténtica causa de los costos

ocasionados por esa actividad.

• PROFUNDIZACION DEL CONCEPTO DE GENERADOR

DE COSTO

Los generadores de costos causan cambios en el costo de la

actividad. Es decir, si aumenta la cantidad que se origina de

alguno de los generadores de costos, eso quiere decir que

esa actividad ha realizado un mayor esfuerzo productivo.

Se habrá observado que en los procesos de asignación

practicados bajo los sistemas ABC. Los generadores de

costos desempeñan un papel análogo a las unidades de

obra11 utilizadas en los procesos de asignación mediante

modelos de costos tradicionales. Sin embargo no son

equivalentes.

Una diferencia fundamental radica en que, como tendremos

ocasión de observar al tratar los procesos de asignación, con

los primeros (generadores de costos), el grado de precisión

de los procesos de asignación es bastante mayor que los

realizados tomando como referencia las unidades de obra.

Ello es debido a que los generadores de costos son capaces

de establecer relaciones causales más exactas entre

productos y consumo de actividades que las unidades de

11 Unidades de obra se les llama a las bases de asignación de los costos indirectos en los sistema decostos por absorción como: las horas – hombre, horas máquina o kilogramos de material procesado.


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obras utilizadas para relacionar los costos indirectos con los

productos.

Analicemos un poco más esa relación causal entre la

actividad y el generador de costos. En la actividad “emisión

de ordenes de compra” puede observarse la presencia de

relaciones causales precisas entre los costos y la actividad

por una parte y entre actividad y productos por otra. Estas

relaciones causales pueden expresarse cualitativamente

diciendo que los costos causados por la actividad “emisión

de ordenes de compra” son con consecuencia directa del

número de ordenes de compra elaboradas (generador de

costos elegido), de tal forma que a mayor o menor número de

ordenes se generarán mayores o menores costos.

Asimismo, el número de transportes efectuados del material a

la máquina formuladora es consecuencia directa de

transportar materiales para los productos, de tal manera que

aquel producto que haya consumido o necesitado mayor

número de transportes deberá ser penalizado con mayores

costos y a menor número de transportes consumidos

menores costos.

Dentro de cada actividad, al igual que ocurría en el ámbito de

los centros de las unidades de obra, es posible establecer la

existencia de varios generadores de costos diferentes entre


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sí, por lo que el problema que aparece es el de elegir el más

adecuado para acometer el proceso de asignación.


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En efecto, dentro de cada actividad se deberá elegir un

generador de costos aquel que mejor respete la relación

causa efecto entre Consumo de recursos – Actividad –

Producto.

F.- CALCULO DEL COSTO UNITARIO DEL GENERADOR DE

COSTOS

Conocidos los costos de cada actividad, y hallados el número de

veces que se da el generador para cada una de ellas, se

determina el costo unitario, dividiendo los costos totales de cada

actividad entre el número de veces que interviene el generador de

costos. (ver cuadro 72)

Ejemplo:

Costo de la Actividad US$ 2,268.0 ..... A

Número de Generadores de Costos ......US$ 30 .......B

Costo Unitario del Generados US$ 75.6 ....A/B

El costo unitario del generador representa la medida de la

unidad que se tomará como referencia para cuantificar el

consumo de recursos de cada actividad.

Este es un método mediante el cual el costeo ABC convierte los

costos y gastos fijos en costos y gastos variables, los cuales son

distribuidos a los productos en función a la cantidad de veces que

se halla dado dicho generador en cada producto.


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En términos generales este problema de la elección del

generador de costos más adecuado puede quedar resuelto

eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los

siguientes requisitos:

• Se debe tener en cuenta que un buen generador de

costos debe: ser representativo de las relaciones causa-

efecto existentes entre los costos, actividades y

productos.

• Que sea fácil de medir y observar.


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CUADRO 74

G.- ASIGNACION DE LOS COSTES FIJOS DE LAS

ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS

En el cuadro 75 se ilustra el costeo de las cuatro líneas de

productos para las 104.66 toneladas mensuales en forma total

NUMERO DE COSTO Costo Unit.

ACTIVIDADES GENERADOR DE COSTOS GENERADORES DE TOTAL del generador

COSTOS (US$) de costos (US$)

Emisión de ordenes de compra Número de ordenes emitidas 30 2,268.0 75.60

Compra de materiales Número de ordenes emitidas 30 1,944.0 64.80

Pago a proveedores Número de ordenes emitidas 30 2,268.0 75.60

Inspección de lotes recibidos Tiempo por lote 575 8,091.1 14.07

Mantenimiento de materiales Ton. de producto terminado 180 3,551.8 19.73

Pesado de material Horas hombre 650 7,631.1 11.74

Transportes a formuladora e Inyec. Número de transp.efectuados 1,150 3,815.5 3.32

Formulación 707 y 714 Horas máquina 1,000 5,723.3 5.72

Prepar.máq. Extrusora-Inyectora Corridas de producción 100 5,190.5 51.91

Acabado (roscado o embone) Horas hombre 350 3,660.8 10.46

Embalaje (Ensunchado y empaqu.) Horas hombre 1,132 7,449.3 6.58

Toma de pedidos Número de pedidos tomados 258 4,146.1 16.07

Aprobación de pedidos Número de pedidos tomados 258 4,146.1 16.07

Guiado y facturación Número de guías emitidas 955 3,553.8 3.72

Carga de la mercadería a vehículo Número de viajes de vehículo 65 890.1 13.69

Envío de pedidos Número de guías vta. externa 542 1,038.5 1.92Suministro de servicios públicos Ton. de producto terminado 180 274.4 1.52

Suministro de espacio Area 500 274.4 0.55

Mantenimiento mecánico Horas de mant.mecánico 250 2,469.6 9.88

Mantenimiento eléctrico Horas de mant.eléctrico 230 2,469.6 10.74

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 8,465 70,856.3

COSTOS UNITARIOS DE ACTIVIDADES REAGRUPADAS


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y unitaria (tonelada). A continuación se enumeran los pasos

seguidos para tal efecto:

1.-Enumerar las actividades de todos los procesos de la

empresa en estricto orden secuencial.

2.-Determinar la cantidad de cada generador por actividad

para cada una de las líneas de productos y para todas las

actividades.

3.-Determinar el costo de cada actividad por línea de producto,

esto se logra multiplicando el costo unitario por generador por la

cantidad de cada generador que posee cada línea.

Así, los resultados que se obtienen son los siguientes:

LINEA Costos 104.66 Ton. US$/Ton

A Tubería Eléctrica $ 8,909.9 659.50

B Tubería de Desagüe $ 27,344.9 777.95

C Tubería de Presión $ 15,187.8 304.43

D Accesorios y otros $ 19,413.7 3,177.36

COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.)Carrión Nin, José Luis.

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CUADRO 75 13

(*) La suma de las veces que se da el generador en cada línea totaliza la “cantidad total del generador”.Ejemplo: Actividad – Formulación 707 y 714 ( Línea A (50 veces ) + Línea B (520 veces ) + Línea C (325 veces ) + Línea D (105 veces) = 1,000 veces al mes) (&) Tonelaje real procesado por línea, se dio como dato en el cuadro 57 de la página 162.

Generador Costo Cantidad Total

ACTIVIDADES Total Costo US$ Generador Costo US$ Generador Costo US$ Generador Costo US$ Generador US$Emisión de ordenes de compra 30 453.6 6 756.0 10 604.8 8 453.6 6 2,268.0Compra de materiales 30 388.8 6 648.0 10 518.4 8 388.8 6 1,944.0Pago a proveedores 30 453.6 6 756.0 10 604.8 8 453.6 6 2,268.0Inspección de lotes recibidos 575 633.2 45 4,925.0 350 914.7 65 1,618.2 115 8,091.1Mantenimiento de materiales 180 631.4 32 651.2 33 1,381.3 70 888.0 45 3,551.8Pesado de material 650 939.2 80 3,404.7 290 1,174.0 100 2,113.2 180 7,631.1Transportes a formuladora e Inyec. 1,150 265.4 80 1,260.8 380 1,393.5 420 895.8 270 3,815.5Formulación 707 y 714 (*) 1,000 286.2 50 2,976.1 520 1,860.1 325 600.9 105 5,723.3Prepar.máq. Extrusora-Inyectora 100 778.6 15 2,439.5 47 415.2 8 1,557.2 30 5,190.5Acabado (roscado o embone) 350 564.8 54 1,412.0 135 784.5 75 899.5 86 3,660.8Embalaje (Ensunchado y empaqu.) 1,132 526.5 80 1,842.6 280 1,447.7 220 3,632.5 552 7,449.3Toma de pedidos 258 417.8 26 1,076.7 67 1,044.6 65 1,607.0 100 4,146.1Aprobación de pedidos 258 337.5 21 1,028.5 64 1,044.6 65 1,735.6 108 4,146.1Guiado y facturación 955 573.1 154 2,061.6 554 584.2 157 334.9 90 3,553.8Carga de la mercadería a vehículo 65 205.4 15 246.5 18 328.7 24 109.6 8 890.1Envío de pedidos 542 182.0 95 195.4 102 229.9 120 431.1 225 1,038.5Suministro de servicios públicos 180 48.8 32 80.8 53 106.7 70 38.1 25 274.4Suministro de espacio 500 54.9 100 82.3 150 82.3 150 54.9 100 274.4Mantenimiento mecánico 250 632.2 64 642.1 65 345.7 35 849.5 86 2,469.6Mantenimiento eléctrico 230 536.9 50 859.0 80 322.1 30 751.6 70 2,469.6Tonelaje Real Producido (&) 104.66 13.51 35.15 49.89 6.11Costos Indirectos por producto 8,909.9 27,344.9 15,187.8 19,413.7 70,856.3Costos Indirectos por prod/ton 659.50 777.95 304.43 3,177.36

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

TUBERIAPRESION

ACCESORIOSY OTROSELECTRICA

TUBERIA TUBERIADESAGUE


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CUADRO 76

CUADRO 77

(1) En la página 139 se indico que las horas-hombre reales fueron 4,300 Hr-h y la cantidadde las mismas por línea se dio como dato en el detalle del cuadro 57 página 162.

(2) En el cuadro 57 de la página 162 se indicó como los Costos Fijos se distribuyen en cadalínea en función a las horas-hombre.

(3) En la página 200 se indicó el cálculo y el detalle se muestra en el cuadro 75.

BAJ A DEMANDASERVICIOS TUBO ELECTRICO TUBO DE DESAGUE TUBO DE PRESION ACCESORIOS Y OTROS TOTAL

TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO

RUBROSHrs-Hombre (4,300 H-h)(1) 390.66 1,532.34 1,812.00 565.00 4,300.00

VENTASVol - Producción (ton) 13.51 35.15 49.89 6.11 104.66Monto de Vtas. (US$) 21,497.92 1,591.26 66,762.15 1,899.35 83,914.98 1,682.00 26,427.28 4,325.25 198,602.33

COSTOS Y GASTOSVariables (US$) 11,817.06 874.69 32,637.47 928.52 44,993.91 901.86 7,230.46 1,183.38 96,678.90Fijos (unid de obra) (US$)(2) 6,437.37 476.49 25,250.22 718.36 29,858.52 598.49 9,310.18 1,523.76 70,856.30

COSTO TOTAL 18,254.43 1,351.18 57,887.69 1,646.88 74,852.43 1,500.35 16,540.64 2,707.14 167,535.20

UTILIDAD 3,243.49 240.08 8,874.46 252.47 9,062.55 181.65 9,886.64 1,618.11 31,067.13

RENTABILID./VTAS 15.09% 13.29% 10.80% 37.41% 15.64%

ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS : METODO TRADICIONAL

BAJA DEMANDASERVICIOS TUBO ELECTRICO TUBO DE DESAGUE TUBO DE PRESION ACCESORIOS Y OTROS TOTAL

TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO

RUBROSVENTAS

Unidades-mes (ton) 13.51 35.15 49.89 6.11 104.66Monto de Vtas. (US$) 21,497.92 1,591.26 66,762.15 1,899.35 83,914.98 1,682.00 26,427.28 4,325.25 198,602.33

COSTOS Y GASTOSVariables (US$) 11,817.05 874.69 32,637.47 928.52 44,993.91 901.86 7,230.47 1,183.38 96,678.90Distrib. Mediante Generadores(3) 8,909.90 659.50 27,344.90 777.95 15,187.80 304.43 19,413.70 3,177.36 70,856.30

COSTO TOTAL 20,726.95 1,534.19 59,982.37 1,706.47 60,181.71 1,206.29 26,644.17 4,360.75 167,535.20

UTILIDAD 770.97 57.07 6,779.78 192.88 23,733.27 475.71 -216.89 -35.50 31,067.13

RENTABILIDAD 3.59% 10.16% 28.28% -0.82% 15.64%

ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS : METODO BASADO EN ACTIVIDADES


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3. COMPARACIÓN DE LAS RENTABILIDADES DEL COSTEOTRADICIONAL Y EL ABC.

En los cuadros 76 y 77 se muestra la comparación de costos

mediante los métodos de costeo tradicional y el basado en

actividades.(para un mes de baja demanda.)

METODO DE COSTEO TRADICIONAL:

COSTEO: ABSORCIÓN COSTEO: DIRECTO modelo-C-V-U

Rentabilidad/venta Margen de Contribución

1.- Accesorios y otros 37.41% 1.- Accesorios y otros 2.64%

2.- Tubo eléctrico 15.09% 2.- Tubo de desagüe 1.11%

3.- Tubo de desagüe 13.29% 3.- Tubo de presión 6.38%

4.- Tubo de presión 10.80% 4.- Tubo eléctrico 5.03%

Para ambos casos (dentro del costeo tradicional) la línea de mayor

relevancia es la de “Accesorios y otros”, siendo la menos atractiva

en el costeo por absorción la línea “Tubo de presión” y en el

costeo directo la línea “Tubo eléctrico”.

El costeo por absorción distribuye los costos fijos que son en gran

medida costos indirectos a los producto usando una base de

distribución (Hr-h). Mediante este costeo una de las líneas más

castigadas es la línea de “Tubo presión”. En el cuadro 57 de la

página 162 veremos que 42.14%13 del costo fijo total se aplica a

dicha línea, mientras que al tubo eléctrico se le aplicó únicamente

13 (US$/. 29,858.52 / US$/. 70856.30) x 100 = 42.14 %


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el 9.09 %14. Tal es así como el costeo directo – CVU (que no

distribuye los costos fijos) da márgenes de contribución similares

para las líneas de Tubo de presión y Tubo eléctrico, 46.38% y

45.03% respectivamente.

Como se dijo anteriormente, el método de Costeo Tradicional

(costeo por absorción), asigna los costos fijos en función a

las horas-hombre, las cuales en los últimos años son menos

representativas, para efectos del costeo de productos debido

a que la empresa tiende a un proceso de automatización

progresivo, que hace que dicha asignación sea poco

objetiva.

En el cuadro 76 (costeo tradicional por absorción) se ubica a

la línea de Accesorios y otros como la más rentable (37.41%),

en segundo lugar a los tubos eléctricos (15.09%), en tercero

los tubos de desagüe (13.29%) y en cuarto lugar la tubería de

presión (10.80%). Para todos los casos la rentabilidad es

bastante aceptable, inclusive para la línea que brinda menor

rentabilidad.

METODO BASADO EN ACTIVIDADES:

Tubo de Presión 28.28%

Tubo de desagüe 10.16%

Tubo eléctrico 3.59%

Accesorios y otros -0.82%

14 (US$/. 6,437.37 / US$/. 70,856.30) x 100 = 9.09 %


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El método de Costeo Basado en Actividades brinda un

resultado sumamente importante (ver cuadro 77). El producto

más rentable con el sistema tradicional, accesorios es el

menos rentable con el nuevo sistema ya que le otorga un -

0.82% de rentabilidad.

Por otro lado la línea de Tubo eléctrico ubicada en segundo

lugar en rentabilidad con el costeo tradicional (15.09%), tiene

una rentabilidad del 3.59% con el costeo ABC.

En el costeo ABC la aplicación del costo fijo bajo la

“distribución mediante generadores” le asigna a la Línea de

Tubo de presión sólo el 21.43 %15 de dicho costo, mientras

que en el costeo por absorción se le asignó el 42.14 %. (ver

página 203). De esta forma se convierte en la Línea menos

trascendente mediante el costeo por absorción y el más

relevante en el costeo ABC.

Este análisis nos conduce a la necesidad urgente de cambiar

el sistema de costos al ABC, por la gran distorsión

evidenciada en el análisis anterior. Estas distorsión nos

conducirá a tomar decisiones incorrectas bajo la aplicación

del costeo tradicional.

Igualmente se permite la posibilidad de establecer estándares

dentro de esta nueva metodología de costos por actividades.


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(debido a esto su denominación Estándar-ABC).

Estableciendo estándares para cada actividad y conociendo

el costo y el número de generadores, es posible realizar la

comparación de información real con dichos estándares de

esta manera se tendrán variaciones de manera similar a la

realizada en el costeo tradicional que se desarrollo en el

capítulo anterior. Así, se podrá evaluar los costos mediante la

eficiencia con la que se usa los factores de producción.

El implantar un Sistema de Costeo Estándar-ABC, es sin duda un

salto bastante grande en cuanto a disponer de herramientas para

medir la eficiencia operativa y la gestión estratégica. Este sistema

de costeo como se mencionó inicialmente por tal avance se le

conoce como un sistema de cuarta fase; es así como a los

sistemas de costos reales se les denomina de primera fase.

15 (US$/. 15,187.80 / US$/. 70,856.30) x 100 = 21.43 %.


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CONCLUSIONES

• 1.-

El Sistema de Costos Estándar-ABC permite supera las

falencias del Costeo Histórico en los siguientes aspectos:

-Eludir el problema de la fluctuación en el costo de los

insumos estimando costos estándares.

-Permitirá una más eficiente utilización de recursos.

-Conocer anticipadamente los costos para la determinación

de cotizaciones especiales.

-Permitirá determinar desviaciones de materia prima, mano

de obra directa, de costos indirectos de fabricación y

detectar las causas y responsabilidad a fin de tomar

medidas correctivas.

• 2.-Al distribuir los costos indirectos mediante la metodología

del ABC, se reconoce la relación causa-efecto entre los

generadores del costo y las actividades, brindando el

conocimiento necesario para el mejoramiento y la

optimización de los procesos. La complejidad de los

procesos generará mayores costos.

• 3.-

Por el costeo por absorción todas las líneas de productos

son rentables en términos de utilidades/ventas, mientras

que por el costeo ABC, no son rentables todas las líneas.


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Método Costo por Absorción Costo ABC

-Tubo Eléctrico 15.09 % 3.59 %

-Tubo de Desagüe 13.29 % 10.16 %

-Tubo de Presión 10.80 % 28.28 %

-Accesorios 37.41 % -0.82 %

Permite por ello evaluar la posibilidad de eliminación de la

línea de accesorios.

• 4.-

Mediante el costeo ABC el orden de rentabilidad por línea

es modificado sustancialmente. Se visualiza que la

gerencia debe concentrar sus esfuerzos a la línea de “Tubo

de Presión”y tal vez cerrar la línea de “Accesorios y

Otros”, salvo que dicha línea forme parte del paquete de

venta de los clientes más significativos de la empresa.

• 5.-

Como resultado del análisis antes indicado se deduce que

el uso del sistema ABC es adecuado para tomar

decisiones, este permitirá a la gerencia una mejor posición

estratégica.

• 6.-

A nivel global el punto de equilibrio para la empresa es de

72.77 toneladas y el punto de cierre 48.12 toneladas.


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• 7.-

La separación del costo fijo y variable nos permite,

elaborar presupuestos flexibles, de gran utilidad en la

planificación.

• 8.-

La fase III y la fase IV, constituyen el sistema de costos

ABC, la primera es el ABC con data histórica, la segunda el

ABC y el costeo estándar usados de manera conjunta. No

se trata de un sistemas de costos mejor que el anterior,

sino un sistema de costos que combina dos técnicas para

lograr ventajas competitivas.


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RECOMENDACIONES

• 1.-

Un planificado control y gestión de costos requiere la

participación conjunta de todos los miembros de la

organización en especial de la Gerencia General.

• 2.-

Se recomienda utilizar nuevas bases de asignación de

Costos Indirectos (horas-máquina, kilogramos de material)

lo cual no alterará el monto global de los mismos, sino

asignará los costos indirectos a las ordenes de fabricación

con una ponderación más racional.

• 3.-

Incorporar software actualizado de costos que permita

obtener información en forma inmediata para el análisis, al

igual que genere información histórica para un rastreo de

costos que incremente la eficiencia del trabajo

administrativo y permita nuevas implementaciones.

• 4.-

Evaluar el establecimiento de centros de costos (cada

máquina podría ser un centro de costos), de tal manera que

se pueda realizar evaluaciones más específicas.


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• 5.-

Se sugiere mayor participación del área de Producción en

los costos, ya que en dicha área se conoce en gran

medida, la generación de los mismos.

• 5.-

Llevar controles detallados del tiempo de funcionamiento

de las máquinas, en los turnos de funcionamiento, para

analizar la eficiencia en su operatividad, tiempos muertos,

etc.

• 6.-

Es necesario para la aplicación de métodos de

comportamiento de costos hacer un análisis de los rubros

que conforman el costo y determinar por algún método

razonable que porción de cada uno es fijo y cual variable.

• 7.-

Se sugiere la revisión de los costos estándares una vez al

año. Es necesario que permanezcan estas tasas

inamovibles por un periodo prudente para que sea posible

realizar comparaciones teniendo las mismas

consideraciones.


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"costos estandar-abc para la industria de plÁsticos

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