“cooperativas de objeto agrario. aspectos sociales
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“Cooperativas de objeto Agrario. Aspectos sociales, contables y tributarios”
Evento del Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay
Octubre 2020
Las Cooperativas en el agro: trabajadores, usuarios y mixtas
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MODALIDADES COOPERATIVAS
Según el artículo 10 de la Ley 18.407, las cooperativas de acuerdo al objeto del acto,pueden ser calificadas de las siguientes tres formas:
✓ Cooperativas de trabajadores
El objeto de la cooperativas es brindar trabajo a sus socios.
✓ Cooperativas de usuarios o consumidores
El objeto de la cooperativa es brindar bienes o servicios a los socios de la misma.
✓ Cooperativas de trabajadores y consumidores a la vez
El objeto de la cooperativa es brindar puestos de trabajo a los sociostrabajadores así como satisfacer las necesidades de bienes o servicios a sussocios.
• ¿QUÉ SON?
La cooperativa agraria de usuarios es la conformada para proveer bienes o servicios a quienes laintegran. La actividad cooperativizada es la distribución de los productos o la prestación de serviciosentre sus cooperativistas.
• ¿QUÉ ACTIVIDADES PUEDEN REALIZAR?
Efectúa las operaciones concernientes a la producción, transformación, conservación, clasificación,elaboración, comercialización, importación o exportación de productos, insumos y maquinarianecesarios para la actividad agraria.
• ¿QUIÉNES SON SUS INTEGRANTES?
El art.110 (de la Ley General de Cooperativas) exige la condición de actividad agropecuaria de cadamiembro.
Los socios, consumidores o usuarios de bienes y servicios, no aportan en cuanto tales, de la mismaforma que tampoco lo hacen las decenas o cientos de miles de socios de cooperativas de consumoy de ahorro y crédito.
Esos socios, en su calidad de productores rurales, son titulares de sus empresas, realizando susaportes en tanto tales y bajo su responsabilidad.
Pueden integrarlas también personas jurídicas: Asociaciones Civiles con objeto agrario y Sociedadesde Fomento Rural.
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I COOPERATIVA AGRARIA DE USUARIOS
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C O O P E R AT I VA D E T R A B A J O C O N O B J E TO A G R A R I O
¿QUÉ ES?La cooperativa de trabajo con objeto agrario es la conformada para proporcionar aquienes la integran una fuente de trabajo. Los productos o servicios obtenidos porella se incorporan al mercado. Los resultados de su actividad económica se distribuyenen proporción al trabajo realizado (en cantidad y calidad). La actividad cooperativizadaes la que se da en el proceso de producción. Los medios de producción (tierra,maquinarias) son explotados en común por las personas socias, los insumos sonadquiridos por la cooperativa y los productos obtenidos son propiedad de la misma.
¿QUÉ ACTIVIDADES PUEDEN REALIZAR?Proporciona a sus integrantes puestos de trabajo mediante su esfuerzo personal ydirecto, a través de una organización conjunta destinada a producir bienes o serviciosen el sector agrario.
¿QUIÉNES SON SUS INTEGRANTES?Es condición excluyente el aporte de trabajo directo de sus integrantes. Rige engeneral la normativa laboral y de previsión social, excepto en lo relacionado con laindemnización por despido.
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COOPERATIVAS MIXTAS
¿QUÉ SON?Las cooperativas mixtas son aquellas conformadas por sus miembros con un doblepropósito, por un lado para proporcionar puestos de trabajo para aquellos sociostrabajadores (al igual que una cooperativa de trabajo) y por otro, para proporcionarbienes o servicios a aquellos socios que usen de ellos (al igual que una cooperativa deusuarios).
¿QUÉ ACTIVIDADES PUEDEN REALIZAR?Efectúa las operaciones concernientes a la producción, transformación, conservación,clasificación, elaboración, comercialización, importación o exportación de productos,insumos y maquinaria necesarios para la actividad agraria.
¿QUIÉNES SON SUS INTEGRANTES?Se compone de socios usuarios para lo cual rige lo dispuesto para las cooperativasagrarias y socios trabajadores, rigiendo lo que se establece para las cooperativas detrabajo. Un mismo socio puede tener la calidad de socio usuario y socio trabajador a lavez.
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¿ C ó m o d i s t i n g u i m o s l a d i ve rs i d a d d e m o d a l i d a d e s d e c o o p e ra t i va s e n e l a g ro ?
Ante todo, ello surge del objeto social y la forma en que lo desarrolla en la práctica.Puestos frente a un estatuto, podemos observar, entre otras cosas:a)de su artículo primero resulta su denominación, que debe identificar su naturaleza y sedefine el tipo de cooperativa;b) en la definición del objeto de las cooperativas de trabajo surge que el mismo esproporcionar a sus socios puestos de trabajo;c) entre los requisitos para ser socios de cooperativas de trabajo, se incluye siempre laidoneidad técnica y moral para el desempeño del trabajo y entre los derechos yobligaciones de los socios se mencionan especialmente lo referente al desempeñolaborald) mientras en las cooperativas de usuarios los excedentes resultantes de un ejercicio sedistribuyen en función de las operaciones que los socios realizaron con la cooperativa,en las cooperativas de trabajo se reparten de acuerdo con la calidad y cantidad detrabajo aportado por cada uno;e) en los estatutos de las cooperativas “mixtas” de trabajadores y consumidores debepreverse cómo participa cada colectivo en la dirección y en la distribución de losresultados económicos.
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¿ L A S C O O P E R AT I V A S P U E D E N C O N T R AT A R P E R S O N A L D E P E N D I E N T E ?
COOPERATIVAS AGRARIAS DE TRABAJOLas cooperativas agrarias de trabajo pueden contratar personal dependiente cumpliendo con las siguientesdisposiciones:-podrá figurar como personal dependiente hasta 20% del padrón de socios. En el caso de cooperativas quetengan menos de 10 miembros, podrán tener hasta dos empleados/as.-se exceptúa de ese porcentaje la mano de obra contratada (art. 100 de la Ley 18.407) con objetivos de:-para cumplir con ciclos productivos estacionales (zafras) y/o necesidades cíclicas extraordinarias o actividadesde temporada- para cubrir licencias de socios- temporalmente en el marco de políticas públicas de fomento del empleo o de la formación profesional- por disposiciones del fomento del empleo de las personas en situación de discapacidad (física y/o intelectual)- cuya dedicación horaria no exceda las doce horas semanales.Serán aplicables a todos/as los/as trabajadores/as, tengan o no la calidad de cooperativistas, las normas deprotección de la legislación laboral y la previsión social, excepto la indemnización por despido para los/lassocios/as.
COOPERATIVAS AGRARIAS DE USUARIOSLas cooperativas agrarias de usuarios pueden contratar personal dependiente sin limitaciones, realizando losaportes y formalidades correspondientes a esa contratación.
COOPERATIVAS MIXTASLas cooperativas mixtas deben considerar la cantidad de socios trabajadores para el límite del 20% de personaldependiente, teniendo en cuenta las mismas excepciones que para las cooperativas de trabajo.
Acto cooperativo en las cooperativas agrarias
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ACTO COOPERATIVO: Diferente de un acto de comercio.COMERCIO: Relación de intercambio
✓ Cada PARTE actúa en su PROPIO INTERÉS: obtener una ventaja o provecho
✓ Yo te doy DINERO porque quiero tener el NOVILLO
✓ Tú me das el NOVILLO porque quieres tener el DINERO
✓ SI PUEDO, GANO A TUS EXPENSAS
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ACTO COOPERATIVO:ACTO DIFERENCIADO DE UN ACTO DE COMERCIO
Relaciona a los socios entre sí, a la cooperativa
con socios de otra cooperativa, o a las
cooperativas entre sí, con similares
características.
✓ Las personas cooperan para satisfacer necesidades comunes
✓ No hay OPOSICION DE INTERESES entre la cooperativa y el socio. No hay DOSPARTES.
✓ Los fines perseguidos por la cooperativa son los de los socios.
✓ La COOPERATIVA no existe para sí misma, es el instrumento para la cooperaciónentre los socios.
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ACTO COOPERATIVO:ACTO DIFERENCIADO DE UN ACTO DE COMERCIO
El formato clásico de una cooperativa agraria supone la existencia de sociosque son productores rurales y que recurren a la cooperativa para:-abastecerse de insumos para su establecimiento (al igual que en una típicacooperativa de consumo)-recibir de la misma servicios técnicos provistos por los profesionalescontratados por la cooperativa (veterinarios, ingenieros agrónomos, entreotros)-colocar colectivamente su producción a través de la cooperativa, lograndolas ventajas comerciales y la reducción de costos derivadas de la mayorescala.
*Más del noventa por ciento de las cooperativas agrarias responden a este esquema.
Cada uno de estos intercambios entre los socios y la cooperativa constituyeun acto cooperativo.
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ACTO COOPERATIVO:ACTO DIFERENCIADO DE UN ACTO DE COMERCIO
Cuando el productor entrega la lana, el trigo o la leche, no hace un aporte, ni
tampoco vende su producción, ni la cooperativa se la compra; ni cuando ella le
entrega insumos agropecuarios al productor, se los vende ni él se los compra.
Porque la compra venta tiene función de cambio (cosa por precio) y el acto
cooperativo, por el cual se cumple el fin de la cooperativa, se funda en la
ayuda mutua, que es un fenómeno de índole asociativo.
En el acto cooperativo se establece un precio justo, que no tiene finalidad de
lucro y en caso que se generen excedentes (diferencia entre el costo del
servicio que presta la cooperativa y lo que ella cobra o paga por el mismo a
través de los actos cooperativos), se reparten entre los propios socios en
función de las operaciones realizadas.
Ejemplo de acto cooperativo:
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Acto cooperativo de pastoreo:
Cooperativa agraria donde cada productor gestiona la producción de sus animales y através de la cooperativa, pastorean y abrevan su ganado en predio de la cooperativa.
Se configura un acto cooperativo de pastoreo entre la cooperativa y los sociosproductores. El servicio que recibe el socio es el del consumo de pasto y agua por losanimales de su propiedad y eventualmente el cuidado y los servicios sanitarios de losmismos.
Este acto cooperativo debería estar reglamentado y detallado en actas de lacooperativa.
Ejemplo de acto cooperativo:
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Acto cooperativo de pastoreo:
Qué sucede con las tareas que deben realizar los socios en ese predio de la cooperativa dondepastorean los animales? Por ejemplo arreglo de alambrado, cuidado de animales.
Es muy importante reglamentar las obligaciones que se tiene como socio usuario en lacooperativa y la implicancia de la tarea. Debe quedar labrado en actas. Estas actividades no losconvierten en dependientes (mucho menos socios trabajadores), ya que se enmarca dentro delacto cooperativo entre la cooperativa y sus socios.
Se debe diferencias con elementos de presunción de dependencia laboral (cumplimiento dehorario, tareas permanentes y fijas, etc.).
Qué pasa a efectos de la cobertura de accidentes que puedan tener los socios usuarioscumpliendo tareas en la cooperativa?
Es muy importante que cada productor esté cubierto por su propia empresa en el BSE, ya que lacobertura por accidentes de trabajo dejaron de incluirse en el aporte unificado.
Se considera extensión de la actividad y de la empresa del propio productor.
Semejanzas y diferencias con otras formas jurídicas en el agro: sociedades agrarias,
asociaciones agrarias y sociedades de fomento rural.
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Algunas
Formas Jurídicas en el
agroSociedades
Agrarias
Asociaciones Agrarias
Cooperativas
Agrarias
Cooperativas de trabajo con Objeto Agrario
Cooperativas
Agrarias
Mixtas
Sociedades de Fomento Rural
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FORMAS JURÍDICAS en el Agro-APORTACIÓN A BPSSociedad Sociedad Asociación Cooperativa Coop tra- Coopde Fomento
Agraria Agraria Agraria bajo c/obj social c/obj
Rural agrario agrario
Tributo Ley 14.330 Ley 17.777 Ley 17.777 Ley 18.407 Art114 y Decreto198/2012 Art 47
Ley 18.407Art 102 y103
Ley 18.407Art 178
BPS Se incluyen dentro de la Contribución
Aporte Jubila-
Exonerado Gravado Gravado Exonerado 50% Exonerado socios/Gra-
Exonerado
Patronal Rural torio vado traba-
(CPR). Explotación < 557 Ha Coneat100 pagan el mínimo: $2.650 mensual (valores 2020)
Patronal jadores
FONASApatronal
Exonerado Gravado Gravado Gravado Gravado Exonerado
FRLpatronal
Exonerado Gravado Gravado Exonerado 50% Exonerado Exonerado
En caso de empresas pluripersonales se aplica un
Acreci-miento
Exonerado Gravado Gravado Exonerado 50% Exonerado Exonerado
impuesto adicionalde la Contribución
Patronal Rural
OBLIGADOS: Em-presas Rurales con explotación agro-
Impuesto MEVIR
Exonerado Gravado Gravado Gravado 50% Exonerado Exonerado
pecuaria con unasuperficie superior
a 500 HC
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FORMAS JURÍDICAS en el Agro- IMPUESTOS
IMPUESTOS Sociedad de Fomento Rural Cooperativas Agrarias
Cooperativas Trabajo
Cooperativas SOCIAL MIDES
Asociación Agraria Sociedad Agraria
Prestación co-activa (INACOOP)
No gravado Gravado Gravado Exonerado No Gravado
IP Están exoneradas de todos los Impuestos
Nacionales las actividades gremiales y las
tareas de fomento y difusión vinculadas al
sector agropecuario, salvo aquellas
actividades que esas instituciones
desarrollen en competencia con la actividad
privada (ej. comercialización), las cuales a
efectos tributarios, quedan obligadas en
forma similar a SH, SRL, UNIP.
Por otro lado: el Art. 163 TER del decreto
150/007, extiende la exoneración de IRAE a
las Sociedades de Fomento Rural, por la
prestación de servicios agropecuarios y
auxiliares a sus asociados y por la venta por
cuenta de sus asociados de bienes
agropecuarios producidos por estos.
Gravado al 50% (si
activos superan los
12.000.000 UI).
Exonerado Exonerado Gravado
(si activos superan los 12.000.000 UI).
Exonerado Exonerado Exonerado DEPENDE DE DIMENSIÓN
PREDIO menores a 1.250 há coneat 100 y VENTAS
anuales menores o 2.000.000 de UI (año
anterior): puede optar y dar carácter definitivo
a pagar el IMEBA
y sus adicionales en la venta de productos
agropecuarios (en lugar de IRAE).
En caso de superar há y/o ventas tributan IRAE.
IRAE
IMEBA,y sus adicionales
Gravado al 50 %
del impuesto y
adicionales en la
venta, vía
retención.
Exonerado Exonerado
El impuesto recae sobre las personas siguientes:
1)TRABAJADOR/A: ingresos por la actividad personal en
relación de dependencia
2)SOCIO/A: distribución de excedentes, retiros o
reembolsos de capital aportado, regulares o
extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los
socios cooperativistas (IRPF Rentas de Trabajo)
1)TRABAJADORES/AS: se encuentran gravados
los ingresos por la actividad personal en relación
de dependencia
2)SOCIOS/AS: distribución dividendos exentos si
los ingresos anuales menores a 4.000.000 UI,
caso contrario gravado al 7% (IRPF Rentas de
Capital).
IRPF
1)Gravadas, siempre que
corresponda en función de los bienes
que enajene o servicios que preste.
1)Exonerado 1)Gravadas, siempre que corresponda en función
de los bienes que enajene o servicios que preste.IVA
Consideración de diferentes casos sobre aportes a la
seguridad social de cooperativas en el agro
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CASO 1
Una cooperativa agraria arrienda un campo de Colonización explotándolo ysus integrantes usuarios/as reciben como único servicio de la cooperativael uso del predio para el pastoreo de sus animales.
La cooperativa realiza la actividad de pastoreo en el predio registrándose enBPS como empresa rural y aporta por el total de dicho padrón, realizandocon cada uno de sus socios un acto cooperativo de pastoreo.
CASO 2
Se considera la misma situación del caso anterior, pero con el agregado deque, para el cuidado del predio o de los animales, la cooperativa contrata unapersona.-por ser una cooperativa agraria esta exonerado del 50% del CRP y del aportepatronal jubilatorio por el dependiente.
Y si la persona que trabaja es un/a socio/a usuario/a?
-el mismo tendrá una doble relación con la cooperativa, por un lado comosocio/a usuario/a y por otra como empleado/a (no adopta la calidad desocio/a trabajador/a). La cooperativa aporta de igual forma que el puntoanterior.
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I CASO 3
Y si se posee un consejo directivo remunerado?-los/as socios/as integrantes del Consejo Directivo remunerado mantiene sucondición de socio/a usuario/a (no adopta la calidad de socio/a trabajador/a, nide empleado/a)
CASO 4
Cooperativa de trabajo con objeto agrario.
- si es una cooperativa de trabajo, aunque el objeto sea agrario, se rigeíntegramente por el régimen de cooperativas de trabajo.
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CASO 6
Se trata de una cooperativa mixta (integrada por socios/as trabajadores/as ysocios/as usuarios/as) donde además hay integrantes que trabajan para lacooperativa de forma dependiente.-en este caso los socios/as trabajadores/as se encuentran exonerados de losaportes patronales (excepto patronal Fonasa).-los aportes patronales por los/las integrantes dependientes se encuentranexonerados al 50%.-los/as socios/as usuarios aportan en cabeza propia (no por la cooperativa)
CASO 5
Aspectos Prácticos en la gestión cooperativa
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Formalidades del registro Cooperativas Agrarias
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A la hora de inscribir una cooperativa agraria en cualquiera de sus tipos se debe tomar en cuenta lo
siguiente:
• Se deben de dar de alta todos los socios que perciban una remuneración en la cooperativa
tanto en GAFI como en REGISTRO.
• En caso de ninguno de sus integrantes perciba remuneración, como puede ser el caso de las
cooperativas agrarias, es importante aclarar este hecho para que el funcionario le de el alta en
REGISTRO solamente al Consejo Directivo (presidente, secretario y tesorero) y en GAFI únicamente a un
integrante del Consejo Directivo (habitualmente el presidente). Esto al solo efecto de presentar nómina
y obtener la factura.
Formalidades del registro Cooperativas Agrarias
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Es decir que:
1. Para el caso de las cooperativas agrarias, donde los socios no perciben una remuneración sino que
son usuarios de los servicios que brinde la misma, solo se debe de declarar a los miembros del
consejo directivo (presidente, tesorero y secretario) en REGISTRO sin dar de alta a los mismos en
GAFI, a excepción del presidente al solo efecto del envío de nómina.
2. En el caso de las cooperativas de trabajo, se debe dar declarar a todos aquellos socios
trabajadores que perciban remuneración así como dar de alta en GAFI.
3. En caso de las cooperativas que son simultáneamente de trabajadores y usuarios, se deberán
declarar y dar de alta en GAFI a todos los trabajadores que perciban una remuneración y declarar (sin
dar de alta en GAFI) a aquellos socios miembros del consejo directivo que no perciban
remuneraciones. Los demás socios usuarios que sean integrantes del consejo directivo, no deberán ser
declarados en GAFI.
Inscripción y gestión
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DGI: Formulario 351 y 352 – Presidente, Secretario y Tesorero
BPS: Se hace inscripción sin actividad, para esto se inscribe sin R500.
Pasa a tener actividad una vez que en el R500 se le da de Alta un padrón.
Nominas: Se presentan declarando al Presidente, sin remuneración con SS 9
Altas: BPS no hace distinción entre Cooperativas de Usuarios y Cooperativas
Mixtas. Una Cooperativa de Usuarios puede dar de Alta a un socio como
empleado VF 12.
Inscripción y gestión
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Exoneraciones: Deberían quedan ingresadas en forma automática al momento
de la inscripción, pero debe controlarse que quede cargada la exoneración ya
que muchas veces depende de cada oficina.
Control Actividad Agropecuaria de los socios: En la certificación Notarial no se
controla DICOSE de socios.
AIN: se inician los expedientes mediante trámites en línea. En caso de
observación, se responde al correo desde el cual les fue notificada la
observación. En caso de requerir agregar información (no referente a una
observación): [email protected], haciendo mención al expediente.
Cómo considera la exoneración del 50% del aporte patronal BPS en la CRP?
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Mínimo Mensual Cuatrimestral Há Coneat
c/Explot $2.650 $10.600 584
s/Explot $2.650 $10.600 389
c/Explot y 50% $2.072 $8.478 584
s/Explot y 50% $2.072 $8.478 389
Es un aporte conglobado que tiene relación con la rentabilidad de la tierra que incluye:■ Aportes jubilatorios patronales y personales por los titulares de explotacionesagropecuarias■ Aportes jubilatorios patronales por los trabajadores■ Aporte patronal al FONASA por los trabajadores (excepto Complemento de CuotaMutual)■ Fondo de Reconversión Laboral para los trabajadores
Contribución Rural Patronal (CRP): Aportes sociales patronales de las empresas rurales
