Controlling ttelek

Controlling ttelek

1. Kontrolling fogalma, szablyozk

2. Kontrolling rendszer funkcija (5 kritrium: ktg tudatossg)

3. Kontrolling funkcii, feladatai, 4 alkoteleme

4. Tervezs szerepe a kontrollingban, a kontroller szerepe a tervezsben

5. Kontrolling: vezetsi funkci.

6. Tervezsi rendszer a kontrollingban

7. Tervezs munkafolyamata

8. Tervezs idhorizontjai, tervezs szintjei, tervezs terletei

9. Kerettervezs

10. Tervkltsg szmts (teljes, rsz kltsg szmts fogalma)

11. Fedezet szmts, fedezeti pont elemzs

12. Direct costing

13. Kzvetlen ktg. Szmts, ltalnos ktg tervezse

14. A stratgiai s az operatv kontroll sajtossgai

1. Kontrollig fogalma, szablyozk

Kontrolling fontos vezetsi funkci, a vllalat vezetst, irnytst tmogatja.3 f feladatot lt el:

1. Tervezs

2. Terv - tny eltrs elemzse

3. A terv tny elemzs eltrshez kapcsold dnts elkszt informci szolgltats s ellts s az informcik sszehangolsa. Felels: kontroller

Kontrollig szablyz kr:

Kontrolling rendszer 4 alkot rsze:

1. Kontrolling folyamat

2. Kontrolling szervezet

3. Kontrolling eszkzk

4. kontrolling ltrehozsa s fejlesztse

1. Folyamat: tervezsi s informci elltsi rendszer. Felptse: termelsi egysgek szintjn (zletgak) elkszl rsztervek. Ezeket vllalati szinten sszehangoljk (tervkonszolidci). Az eltrsek elemzse.2. Szervezet: Elltja a kontrolling feladatokat. Fgg a cg nagysgtl. Van egy vllalati vagy kzponti kontrolling, + lehetnek zletgi kontrollingok, 3. Eszkzk: Adatgyjts eszkzei, knyvels, ktg szmts, kalkulcik, beszmol rendszerek.

4. Ltrehozsa s fejlesztse: tanulsi folyamat s tovbb fejlesztse a munkatrsak s a kontrollerek kztt.

A kontrolling a vezets alrendszere, amely a tervezst, az ellenrzst, valamint az informcielltst koordinlja. A kontrolling a vezets egyik tmasza: lehetv teszi a vezet szmra, hogy clorientltan, a krnyezeti hatsokhoz igazodva irnytsa a vllalat, s koordincis feladatait az operatv rendszer kvetelmnyeinek megfelelen lssa el.

A kontrolling rendszer a szervezetek irnytsi rendszernek egyik kiemelt alrendszere, amely az irnyts (vezets) funkcii kzl a (stratgiai s ves operatv) tervezst vllalja fel, s a tervmegvalsuls felgyeletvel, illetve a terv-tny adatok sszevetsvel az eltrsek ellenrzst, elemzst vgzi. Megfelel irnytstechnikai s dnts elksztsi segdeszkzt biztost a vezets szmra a krnyezeti vltozsok dinamikus kvetshez. Ltrejnnek specifikus rszrendszerek, gy, mint minsgi controlling, logisztikai kontrolling, kocontrolling, humncontrolling, marketingkontrolling.

Kontrolling szemllete/filozfija: jvorientltsg, clorientltsg, szkkeresztmetszet orientltsg, kltsgorientltsg, dntsorientltsg.

Kontrolling funkcionlsa/ szablyozi: tervezs, terv-tny eltrselemzs, informcikezels.

Kontrolling eszkzei: vezeti szmvitel, informatikai httr, controllerek, szervezsi mdszerek.

Controlling alatt a menedzsment s a kontroller egyttmkdst rtjk. A controlling felleli a clmeghatrozs, tervezs s a kontroll folyamatait a pnzgyek s az elllts / termels terletein. A controlling olyan tevkenysgeket is magba foglal, mint a dntshozatal, rtelmezs s fkuszls. Ebbl kvetkezen a menedzsmentnek foglalkoznia kell controlling tevkenysggel, hiszen nekik kell meghatrozniuk, hogy milyen kltsgkeretek mellett milyen s mekkora clokat is kell elrni. Az elrt eredmnyrt a felelssg ket terheli.

A controlling nem ms, mint:

- a tervezst, ellenrzst s informcielltst koordinl vezetsi alrendszer.

- ttekint, rtkel, koordinl s integrl tevkenysg, a vezetsi (tulajdonosi) funkci gyakorlsnak eszkze.

- a tervezs s a szmvitel vezetsi szempontbl trtn sszekapcsolsa.

- mint kltsg s eredmny (nyeresg) menedzsment. (Teljestmny s rfordtsmenedzsment)

2. Kontrolling rendszer filozfija (5 kritrium)1. Clorientltsg

2. Szk keresztmetszet orientltsg

3. Jv orientltsg

4. Kltsg tudatossg

5. Dnts orientltsg

Az t kritrium kvetkezetes s egyttes alkalmazsa a szervezetek irnytsban adja a kontrolling specilis szemllett s a mdszer alapfilozfijt.1. Clorientltsg

Folyamatos clkpzs a kontrolling alapja, mely elsdlegesen a szk km feloldsra irnyul, gy a szervezet teljestmnynek, a teljestmny mrsnek, rtkelsnek is az alapja. Klnbsg: a gazdlkod szervezeteknl a cl a profit maximalizlsa. A non-profit cgeknl a feladat minl jobb elltsa, maximalizlsa. Relis, elrhet clok megfogalmazsa.2. Szkkeresztmetszet-orientltsg

Egy szervezet hatkonysgt legjobban egy szk km kpes nvelni. Ezek szabjk a profit maximum elrst. Gyengesgek szk km keresztl jnnek ki. Terhels esetn ez a szk km esetn a gynge lncszem kitkzik, ezek a gtjai a fejldsnek. Szk km lehet finanszrozsi forrs is, ha nem ll rendelkezsre megfelel tke. Clok s keretek sszehangolsa is lehet szk km. Lehet a piac is szk km, ha nem tudunk piac bvlsre szmtani.

Szk km-en egy szervezetnek azon gyenge pontjait rtjk, amelyek konkrt terhelsi viszonyok kztt elsknt okoznak problmt, s amelyek feloldsa nlkl nem lehetsges tovbbi nvekeds. Szorosabban rtelmezve szk km-en a kapacitsokat szoktuk rteni (emberi, gpi)3. Jv orientltsg

A kontrolling alapveten a jvre sszpontost. A mlt csak annyiban lesz fontos s rdekes, amennyiben befolysolni kpes a jvbeli feladatok megoldst. A stratgiai kontrollingban s az operatv kontrollingban jelenik meg leginkbb.

4. Kltsg tudatossg

A kltsgtudatossg, a kltsgekkel val gazdlkods. A kontrolling kltsgszemlletnek alapja, hogy a szervezeteken bell a kltsgek mindig egy adott cl rdekben, s gy jl definilhat helyeken merlhetnek csak fel. Profit / Nyeresg = rbevtel rfordtsok A bevtel nvekeds korltozott, rfordtsok cskkentse ~ profit maximalizls. Rfordts cskkentse minsgromls, nem profitnvel! Az adott feltteleket minl jobban kihasznljuk, a lehet legkisebb rfordtssal elrjk a kvnt eredmnyt.

F elv: a kltsgeket ott kell megcspni, ahol keletkeznek.

A vllalkozsoknak a kltsgstruktra kialaktsban, a kltsgek meghatrozsban van a legnagyobb szabadsga. A kltsghelyekben val gondolkods megknnyti s tlthatv teszi a kltsgek kezelst. 5. Dntsorientltsg

A vezet dntsek megalapozottsga megfelel legyen. Kontrollernek nagy szerepe van ebben. Adott dntsi jogkrhz felelssg is tartozzon. A kontrolling rendszer f clkitzse, hogy jl elksztett dntsekkel a vezetst lland versenyhelyzetben tudja tartani. A kontrolling rendszer a megfelelen kialaktott s szablyozott vezeti felelssgrendszerrel egytt funkcionl. Hatkony kontrolling mkds csak ott valsulhat meg, ahol a kontrolling rendszer megfelelen kialaktott s szablyozott vezeti felelssgrendszerrel egytt funkcionl.3. Kontrolling funkcii, feladatai, 4 alkotelemeA controlling a szervezetek bels irnytsi rendszernek egyik alrendszere: - tervezst,

- terv-tny adatok sszevetst, - az eltrsek elemzst, ellenrzst, az ezekbl val informciszolgltats koordinlst egysges rendszerben vgzi. Feladata, hogy ismereteket szerezzen azokrl a lehetsgekrl, kockzatokrl s akadlyokrl, amelyek a gazdlkodssal kapcsolatosak.

vizsglnia kell, hogy a tervezett vllalkozsi teljestmny megfelel-e a vllalkozs cljainak

a clok elrst veszlyezteti-e szk keresztmetszet

a stratgiai clok lebontsa operatv clokk

A controlling eszkzrendszer elemei: vezeti szmvitel a szervezet gazdlkodsnak, az elrsoknak megfelel megfigyelse, s az adatok rendszeres feldolgozsval informcik szolgltatsa a vezets, a tulajdonosok s az illetkes hatsgok fel.

informatikai tmogats szoftver, hardver eszkzei jl mkd controlling appartus s felkszlt controllerek a controlling munkjt tmogat korszer szervezsi mdszerek

A controlling feladatai ltalnos feladatokra s rszfeladatokra bonthat.

ltalnos feladatok:

- Tervezs

- A vllalati tevkenysg egyttes rendszerszemllet megfigyelse, rtkelse

- Informciszolgltats

- A tevkenysg irnytsa a stratgiai clok elrse rdekben Ezeket a feladatokat lnyegesen befolysoljk az albbi tnyezk:

- Vllalkozs nagysga

- Szervezet tagoltsga

- A vllalati tevkenysgek sajtossga.

Rszfeladatok:

- A tervezs; - Gazdasgi elemzs, ellenrzs; - Informciszolgltats

A controlling rendszer funkcionlsnak felttele, hogy megfelel eszkzket hasznljunk:

vezeti szmvitelt alkalmazzuk,

a rendszer informatikai tmogatst valstsuk meg,

a controlling rendszer hatkony mkdst segt controlling szervezet kialaktsunk,

a controllingot tmogat szervezeti mdszereket alkalmazzuk.Tervezs

Cl-, jv-, szkkeresztmetszet orientltsg s kltsgtudatossg egyarnt jellemzi

A krnyezeti hatsok s bels erforrsok ismeretben a vezets megfelel (relisan teljesthet, elrhet) clokat tudjon kitzni.

A tervezs a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozst s az elvgzskhz szksges felttelrendszer biztostst jelenti.

Rszei:

munkafolyamatok:

Formi:

Bottom-Up alulrl felfel ptkez

Top-Down fellrl lefel

Ellenram (kett kombincija)

Idhorizont:

Hosszabb tvra (3-5 v) szl n. stratgiai tervezs

Operatv gazdlkods egy gazdasgi (pnzgyi ) vre vonatkozan

tervezsi terlet:

Stratgiai tervezs

befektetsek

rszstratgik

stratgiai zleti tervezs

taktikai tervezs

Operatv tervezs

teljestmny

kltsg

eredmny

finanszrozs

pnzgyi (likviditsfedezet)

Eltrselemzs terv-tny adatok sszevetse, a tervszmok megvalsulsnak felgyelete s ellenrzse, valamint az eltrsek elemzsvel dnts-elkszt anyagok, beszmolk ksztse a menedzsmentnek stratgiai s operatv szinten

a beszmolk megfelel alapot biztostanak az rdemi dntsekhez, kis szablyoz kr

nagy szablyoz kr: ~-rl van sz, ha a c.rendszer kt egymsra pl, egymssal al-fl rendeltsgi viszonyban lv kt alrendszere (stratgiai s operatv) egyttmkdve szablyozzk a stratgiai tervek operatv megvalstst, visszacsatolst adnak a stratgia fel, kezdemnyezik annak mdostsait

a terv-tny adatok kapcsolatra sszpontost, de felvllalja a tny-tny elemzst vagy a tnyadatok s a tervadatok vizsglatt (elemzst)

feladat az okok feltrsa, a tervezsi munka javtsa s az idben trtn beavatkozsok cljbl

az eltrsek vizsglatnak f krdsei:

kellen megalapozottak- e a tervadatok

milyen mrtkben (abszolt s realtv) trtek el a tnyadatok a tervadatoktl

milyen okokra vezethetk vissza az eltrsek

Az elemzsekrl ksztett jelentsek jl definilt mutatszmok formjban kszlnek.

Operatv c. esetben

az eltrselemzsnek a fggvnyelemzsek

Stratgiai c. esetben

A tnyadatok gyakorisgra flves, ves, esetleg tbbves temezs jellemz

Informcikezelsi rendszer feladata: Informcik gyjtse a tervezshez s a terv-tny ellenrzshez, eltrselemzshez

Informcik feldolgozsa (tervezs, terv-tny eltrselemzs)

Informcik szolgsa c. beszmolk segtsgvel dnts-elksztshez a vezetsnek

Koordinatv feladatokat lt el az informcigyjtsnl, feldolgozsnl s az informciszolgltatsnl

Tervezsi rendszer 4 eleme: stratgiai-, kzptv-, operatv- s projekttervezs

stratgiai: ezen bell kerl sor a vllalat hossz tv fejldsi irnynak meghatrozsra. Megfogalmazdik, hogy a vllalat milyen clokat fog az elkvetkezend nhny vben kvetni, s a clokat milyen eszkzkkel kvnja megvalstani. Eredmnye annak meghatrozsa, hogy milyen termkekkel, milyen piacokon kvnjk a vllalat jvbeli eredmnyeit megvalstani s milyen alapvet dntsekre van szksg. Clja, hogy felvzolja azokat a kereteket, melyek alapveten meghatrozzk a vllalat mozgstert. Feladata, hogy megnevezze a jvbeni siker forrsait, azokat tovbbfejlessze. A stratgiai terv lefekteti a vllalat fejldsnek sarokpontjait, a tervezsi folyamat tovbbi lpsei alaktanak s konkretizlnak. A stratgiai tervezs elssorban az gyvezets feladata.

Kzptv tervezs: a stratgiai clkitzseket lteti t operatv kulcsrtkekk. Elrse lpsenknt a stratgiai terv megvalsulshoz vezet. A kzptv tervben mutatkozik meg, hogy a fejlds a stratgiai clok irnyba trtnik-e. A stratgiai tervezs ellenrzsnek eszkze is. Idhorizontjt a vllalatra vonatkozan kell meghatrozni. Grdl tervezs, azaz a tervezsi horizontot egy vvel toljuk elbbre. Minden tervciklusban a vllalat egy vet jonnan von be a kzptv tervezs folyamatba az elmlt tervciklus utols kt ve tdolgozsra kerl. Ez a grdl tervezsi md biztostja a tervrtkek ves aktualizlst s azt, hogy a terv megfeleljen e legjabb informciknak is. A mindenkori els vbl vezethet le rszletes ves tervezs. Kzvett szerepet tlt be a stratgiai tervezs s az ves tervezs kztt. A kzptv tervezs elssorban az gyvezets feladata.Operatv tervezs: az ves tervezs feladata, hogy a stratgiai terveket s a kzptv kulcsrtkeket a kvetkez zleti v szmra konkrt rtkekk s intzkedsekk alaktsa. Az operatv terv a stratgiai s kzptv tervekbl vezethet el, rhet el, hogy az adott zleti v operatv tevkenysge megfeleljen a stratgiai clkitzsnek. Az operatv ves tervezsben minden elszmolsi egysg felelsen rszt vesz.

Projekttervezs: kvl esik a vllalat rendszeres stratgiai-, s operatv tervezsi ciklusn. Ad hoc jelleggel klnleges eseti clok elrse s tervezse rdekben alkalmazzk. Nincs az zleti vhez ktve, azt a projekt kezdsi idpontja s befejezse hatrozza meg. Ez a terv hatrozza meg az adott projekt kltsgeit, kapacitsait s hatridt. Megalapozott projekttervezs nveli a projekt sikernek valsznsgt, cskkenti a projektkockzatot s hozzjrul a rendelkezsre ll erforrsok clirnyos felhasznlshoz. Javtja a rsztvevk kztti koordincit. Folyamatnak felelse a projekt volumentl s jellegtl fggen vltozik. ltalnos rvny szably, hogy a projekt volumennek s jelentsgnek nvekedsvel a projektrt felels szemlynek a vllalati hierarchia egyre magasabb szintjn kell elhelyezkednie.

4. Tervezs szerepe a kontrollingban, a kontroller szerepe a tervezsbenKontrolling szerepe: tancsokat ad a tervezsben, informcikat bocst rendelkezsnkre. Megprblja sszehangolni a tervezsi folyamatokat

A controllerek ltalban hierarchiban dolgoznak, feladataik a vllalkozstl fggnek, de ltalnos feladataik a kvetkezk:

Tervezs: ennek sorn a controller feladata a tervezsi rendszer kialaktsa s mkdtetse.

Beszmol rendszer kialaktsa s mkdtetse

Vezeti informcis rendszer kialaktsa, hogy a vllalat vezetit a munkjukhoz szksges informcikkal a megfelel idben, mennyisgben s minsgben el tudja ltni.

Clelemzsek a sikeres stratgiai s operatv dntsek meghozatalhoz

El-s utkalkulci rendszernek kialaktsa

Bels szablyozs s rdekeltsgi rendszer

Tervezs

Cl-, jv-, szkkeresztmetszet orientltsg s kltsgtudatossg egyarnt jellemzi

Mindenkori alapja, hogy a krnyezeti hatsok s bels erforrsok ismeretben a vezets megfelel (relisan teljesthet, elrhet) clokat tudjon kitzni.

A tervezs a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozst s az elvgzskhz szksges felttelrendszer biztostst jelenti.

A kontrollernek nem feladata a tervezs, annak folyamn csak javaslatokat tesz.

5. Kontrolling: vezetsi funkciKontroller tpusok:

a) regisztrtor: fleg rutintevkenysg, eladsi piac viszonylag lland

b) navigtor: korltozottan dinamikus krnyezet, tbb feladat

c) indiktor: dinamikus krnyezet, sok problma

A controllerek tmogat jelleg zemgazdasgi szolgltatst nyjtanak a menedzsment szmra a clorientlt tervezshez s irnytshoz.

Azaz: - Gondoskodnak az eredmny, a pnzgyek, a folyamatok, a stratgia tlthatsgrl s ezzel hozzjrulnak a nagyobb gazdasgossghoz; A vllalat egszt szem eltt tartva koordinljk a rszclokat, illetve rszterveket s megszervezik a jvorientlt beszmolrendszert; Dntshoz clorientltan tudjon eljrni; Biztostjk az ehhez szksges adat- s informcielltst.

- A controller feladata a menedzsment tmogatsa, zemgazdasgi eszkzkkel.

- A controller feladata az eltrsek felfedezse s elemzse, - Megbeszli az eltrseket a felels vezetkkel s kzsen megvitatjk a lehetsges (szksges) intzkedseket.

- A controller arra trekszik, hogy a dntsekhez mindenki hozzjruljon.

- Hidat ver a klnbz szakterletek gondolkodsmdja kztt - A controller rtelmez szerepet tlt be azltal, hogy az egyes szakterletek rveit mindenki eltt szemlletess rthetv teszi.

- A controllerek teht a dntshozk bels zemgazdasgi tancsadi, navigtorknt tmogatjk a clok megvalstst.

Szakmai kvetelmnyek:

- trsadalomtudomnyi, ezen bell kzgazdasgi ismeretek birtoklsa

- szervezsi ismeretek

- a szmvitel klnbz gainak, a vezeti szmvitel eszkzeinek ismerete

- a vezeti s az integrlt informcis rendszerek ismerete

- jrtassg a matematikai statisztikai mdszerek alkalmazsban

- legalbb felhasznli szint szmtstechnikai ismeretek, jrtassgok

- legalbb egy vilgnyelv ismerete

- controllingszaktuds

Szemlyisgbeli kvetelmnyek:

- analizl s szintetizl kpessgek

- kreativits

- alkalmassg a csoportmunkra, annak vezetsre

- affinits az j ismeretek irnt

- meggyz er

- knnyed gondolattrsts

- koordinl kpessg

- motivcis kpessg

- diplomciai rzk

- jv s stratgia orientltsg

A kontroller jellemzi:

lnyeg: rlts

vgzettsg: kzgazdsz

analitikai szintetizl s kreatv kpessg

j kifejezkpessg

meggyz

hajlandsg az lland tanulsra s tovbbkpzsre

kszsg s rdeklds a modertori kpessgre

diplomciai rzk

adminisztratv, operatv belltottsg

A kontroller feladatai:

segt a vezetknek az infk rtkelsben

elvgzi a szksges rendszer kialaktst, infk feldolgozst

koordinlja a felhasznl s az informatikus szakember munkjt

gondoskodik arrl, hogy a tevkenysg keretei kztt mindenki kpes legyen nmagt ellenrizni

megbeszli az eltrseket a felels vezetkkel, kzsen megvitatjk a lehetsges s szksges intzkedseket

A vezetsnek egyik f feladata a szervezet s annak llandan vltoz krnyezete kztti dinamikus sszhang megteremtse, melynek hatkony eszkze a controlling. A realizlst a controlling segti:A controlling eredmnyessgnek felttele, hogy a lnyeges elemekre sszpontostsunk. Lnyeges mindaz az informci, amely

- a nemzetgazdasgnak

- az gazatnak, szakgazatnak

- a vllalkozsnak, s

- az alrendszernek is fontos.

6. Tervezsi rendszer a kontrollingbanTervezs

Cl-, jv-, szkkeresztmetszet orientltsg s kltsgtudatossg egyarnt jellemzi

Mindenkori alapja, hogy a krnyezeti hatsok s bels erforrsok ismeretben a vezets megfelel (relisan teljesthet, elrhet) clokat tudjon kitzni.

A tervezs a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozst s az elvgzskhz szksges felttelrendszer biztostst jelenti.

Rszei:

munkafolyamatok:

Formi:

Bottom-Up alulrl felfel ptkez

Top-Down fellrl lefel

Ellenram (kett kombincija)

Idhorizont:

Hosszabb tvra (3-5 v) szl n. stratgiai tervezs

Operatv gazdlkods egy gazdasgi (pnzgyi ) vre vonatkozan

tervezsi terlet:

Stratgiai tervezs

befektetsek

rszstratgik

stratgiai zleti tervezs

taktikai tervezs

Operatv tervezs

teljestmny

kltsg

eredmny

finanszrozs

pnzgyi (likviditsfedezet)

STRATGIAI TERVEZS

Befektetsek tervezse

akvizcikat, beruhzsokat, befektetend eszkzket s ezekhez kapcsold eredmnyeket (teljestmnyeket), valamint a cgrtk vltozst, a rszvnyek rtkeinek vrhat hozamt, stb. tervezik

Rszstratgik tervezse Intzkedsi terv

az egy gazdasgi vet meghalad s a stratgiai idszakban tervezetten megvalsul akcik kivitelezsi terveit tartalmazza (clok, hatridk, felelsk, rfordtsok).

A funkcionlis rszstratgik megvalstsa (megtervezse) a f cl

Stratgiai zleti tervezs

A legfontosabb zleti clokat deklarljk az egsz stratgiai idszakra vonatkozan, amiket vekre a taktikai tervek bontanak le

Taktikai tervezs

A szervezet egszre vonatkoz eredmnyeket a stratgiai idszak veinek bontsban tartalmazza.

Ezek az egyes vekre megtervezett n. sarokszmok kpezik tbbek kztt az operatv szint tervek f inputjait.

Operatv tervezsTeljestmnytervezs

ltalban a szervezetek teljestmnynek s rbevteleinek ves operatv tervezsnl alkalmazzk.

Ha kltsghelyek mlysgig ksztjk a tervet, akkor a kapacitsok vizsglatval a szk keresztmetszetek feltrhatk

Kltsgtervezs

Ez a leginkbb alkalmazott eleme a c-nak, amely egy gazdasgi (pnzgyi) v operatv kltsgrfordtsnak tervezsi eszkze.

minden kltsget aszerint kell megtervezni, hogy hol s minek az rdekben merl fel (kltsghely, kltsgvisel)

4 f tpusa:

Klasszikus

Folyamatszemllet

Tevkenysgalap

Clkltsg

Klasszikus: minden kltsget aszerint kell megtervezni, hogy hol s minek az rdekben merl fel (kltsghely, kltsgvisel)

Technikjt tekintve alulrl felfel (bottom-up) halad: kltsghelyek ( termkek ( szervezet egsze F lpsei (ld. Mg 32. o. bra!):1. az egyedi (kzvetlen) kltsgek meghatrozsa termkenknt (kltsgviselknt)

2. az ltalnos (kzvetett) kltsgek tervezse kltsghelyenknt

3. a termk kzvetlen fajlagos nkltsgnek meghatrozsa 4. a termk teljes fajlagos nkltsgnek meghatrozsa, 5. a termkstruktra s a termkmennyisgek ismeretben meghatrozhat a termels sszes a teljestmnyekkel arnyos proporcionlis kltsge

6. ha ehhez hozzadjuk az egyes kltsghelyek nem proporcionlhat (maradk kzvetett lland) kltsgeket, akkor megkaphatjuk a teljes rtkteremt tevkenysg ves kltsgtervt (bdzsjt)

Folyamatkltsg-tervezs (Process Controlling) f okai s jellemzi

A nagy mennyisget termel egytermkes cgeknl, ahol a technolgia zrt lncot alkot, igen nehz a ktg-eket ktghelyekre bontani. Fontosabb a termelfolyamat egsznek a kltsgt meghatrozni, majd a gyrtott mennyisgek fggvnyben ebbl levezetni a termk fajlagos nkltsgt.

nehz meghatrozni az egyes ktghelyeken az rukra terhelend kzvetett ktghnyadokat. Tevkenysgalap kltsgtervezs (Activity Based Costing):

Alapelve, hogy a ktg-eket a felhasznlt erforrsok kzvettsvel elsdlegesen a tevkenysgekhez rendeli, azutn a mkds objektumaihoz.

Clkltsgtervezs (Target Costing) Kzvetlen piac-, illetve vevorientlt kltsgtervezs Lnyege, hogy ha a termk piaci rnak s a c. ltal prognosztizlt kltsgeinek klnbsge nem ad megfelel fedezetet a tervezett nyeresghez, akkor a kalkullt kltsgeket kell cskkenteni. A mr elfogadhat nyeresget biztost, megfelel kalkullt kltsgeket nevezzk clktg-nek (target cost-oknak).Eredmnytervezs A profitorientlt vllalkozsoknl az eredmnytervezs (kltsgfedezet meghatrozsa) mintegy lezrsa az operatv c. tervezsi funkciinak. A kltsgtervezs sorn megtervezett nkltsgadatok s a tervezett rbevtel ismeretben az rbevtelbl kiindulva fellrl lefel (top-down mdszerrel) a kltsgadatok levonsval megkapjuk a vllalkozs eredmnyt. A c. eredmnyszmts elsdlegesen az rtkteremt folyamatok eredmnyeit, az n. zemi (zleti) eredmnyt tervezi, nem a cg mrleg szerinti eredmnyt KFN-struktra: rbevtel proporcionlis kltsgek = Fedezet (brutt haszon) fix kltsgek = zemi eredmny Finanszrozstervezs (kltsgvetsi elirnyzatok ksztse)

Clja a kltsgvetsi bevte-kiads oldalak egyenslynak biztostsa, a finanszrozhatsg fenntartsa A felgyeleti szervek a kltsgvetsi trvny s a kltsgvetsi koncepci alapjn n. normatv keretszmokat (kltsgkereteket) adnak le az intzmnyeik fel, amelyek nllan sszelltjk az intzmnyk kltsgvets-tervezett (bevtelek-kiadsok) Ha a tervezett kiadsok meghaladjk a kltsgkeretket s a bevteleik adta lehetsgeket, akkor a felgyeleti szerveikkel megfelel tervalku formjban prbljk az elirnyzott kltsgvets-tervezetek mdostst elrni. A megegyezs utn a felgyeleti szervek az intzmnyeik kltsgvetseit beptik az sszegz kltsgvetskbe. v kzben az elirnyzat-tny folyamatos figyelsvel a c. mg idben elre jelzi a kltsgvets esetleges vkzi mdostsainak, ptkltsgvets ksztsnek szksgessgt. Pnzgyi (likviditsfedezet-) tervezs

Alapja a teljestmnyekbl kiindul kltsgterv. A teljestmnyeket rbevtelekk, a kltsgeket pedig kiadsokk kell alaktani. A tervezs egyrszt a bevtelek pnzgyi elrejelzst, msrszt a kiadsok tervezst jelenti, a kett klnbzeteknt pedig a likvidits egyenlegnek, fedezetnek becslst. ltalban negyedves bontsban vgzik.

7. Tervezs munkafolyamata

clmeghatrozs

problmafeltrs

cselekvsi alternatvk

cselekvsi alternatvk rtkelse----

dnts

megvalsts

terv-tny sszehasonlts

A tervezs a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozst s a feladatok elvgzshez szksges felttelrendszer biztostst jelenti.Kontrolling tervezsi munkafolyamatok:

alulrl felfel ptkez tervezs. Bottom Up mdszer

fellrl lefel trtn tervezs. Top-Down mdszer

a kett kombincija, az Ellenram tervezs.

Tervezs idhorizontjai, tervezs szintjei, tervezs terletei

Tervezs idhorizontjai: Hossz tv tervek (5 ven tli)

Kzp tv tervek (1-5 ven belli)

Rvid tv tervek (1 ven belli)

Tervezs szintjei:

1. Stratgia tervezs (hossz tv) vllalati kldets, vzi, misszi meghatrozsa2. Taktikai tervezs (kzp tv) piaci pozci kiterjesztse

3. Operatv tervezs (rvid tv) eredmnyessg likvidits, kapacitsok megfelel kihasznlsa, erforrsok optimlis kihasznlsa.

A tervezs a kitztt clok elrshez szksges feladatok meghatrozst s a feladatok elvgzshez szksges felttelrendszer biztostst jelenti.

A controllingtervezsi rendszer hrom rszbl ll:

a tervezs idhorizontjbl,

a tervezs munkafolyamataibl

a tervezs terleteibl

Formlis s szakmai clokra kszlt tervek:

formlis: eredmny vagy likvidits konkrt rtkre vonatkozik

szakmai: (trgyi clok): vllalkozs relfolyamatra vonatkozik

pl: j gyrtsi technolgia, j hitelbrlati rendszer bevezetse, stb.

Funkcionlis s projekt tervezs:

funkcionlis: vllalaton bell, tevkenysgi terletek szerinti tervezs

pl: rtkestsi tevkenysg, kutats-fejlesztsi tevkenysg megtervezse

projekt tervezs: egy-egy idben elhatrolt feladatot terveznek meg

pl: j szoftver bevezetse

Terv legfontosabb rszei:

1) cl: hov szeretnnk eljutni?

2) problma felvetse: mit kell tennnk? s mirt?

3) erforrsok meghatrozsa: hogyan? minek a segtsgvel valsthat meg a clunk?

4) felttelek meghatrozsa: milyen felttelek adottak?

5) intzkedsek megtervezse: mit csinljunk? hogyan valstsuk meg?

6) felels: ki?

7) hatrid meghatrozsa: meddig? mikorra?

8) eredmny: mit rtnk el?

Tervezsi szintekhez milyen informcik szksgesek?

hossz tv:

Mi a vllalat kldetse? Mit kell tennnk? Milyen utat vlasztunk a clok elrshez?

krnyezet elemzs: klnbz lehetsgek s veszlyek vizsglata

vllalati elemzs: SWOT analzis

taktikai:

Hogyan valstsuk meg a clokat? Milyen eszkzkkel?

anyagi s pnzgyi kapacitsok

vllalaton bell vezetk megfelel szakmai sszettele, szakmai grda

zemgazdasgossgi szmtsok, jvedelmezsgi szmtsok

operatv:

Mi trtnjen a jv vben? Mekkora nyeresget kell elrjnk?

bevtelek, kiadsok alakulsa; rfordtsok, hozamok alakulsa; kltsgek, teljestmnyek alakulsa

A tervezs folyamat szervezs szempontbl:

retrogrd: fellrl lefel zajlik: a felsvezets megadja az irnyszmokat, a Top-Down clokat

progresszv: alulrl felfel (Bottom-Up)

ellenram: felsvezets elzetes adatokat tz ki s ezekbl klnbz rsz clok s rsztervek itt kezddik az alulrl felfel szakasz, majd a felsvezets sszegez.

Controlling tervezs f terletei:

Startgiai tervezs: jvorientlt gondolkods, hossz tv jvedelmezsg s finanszrozhatsg eszkze. A stratgiai terv 4 f fejezetbl ll:1) befektetsek tervezse: pnzgyi befektetsek terve, beruhzsokat, befektetend eszkzket s ezekhez kapcsold eredmnyeket, valamint a cgrtk vltozst, a rszvnyek rtkeinek vrhat hozamt, stb. tervezik.

2) rszstratgik tervezse: stratgiai idszakban tervezett en megvalsul akcik (beruhzs, K+F) kivitelezsi terveit tartalmazza. Itt a funkcionlis rszstratgik megvalstsa (megtervezse) a f cl.

3) stratgiai zleti tervezs a stratgiai idszakra vonatkoz legfontosabb zleti clokat deklarljk az egsz idszakra vonatkozan4) taktikai tervezs: az elz hrmat bontjk le a stratgiai idszak veire. Ezek az egyes vekre megtervezett sarokszmok, melyek az operatv szint tervek f inputjt kpzik.Operatv tervezs:

1) teljestmnytervezs: ltalban a szervezetek teljestmnynek s rbevteleinek ves operatv tervezsnl alkalmazzk. A teljestmnyek (termkek) ves tervezett rtkestsi rbevtelt gy kapjuk, hogy az ves szinten tervezett teljestmnyek mennyisgt slyozzuk a teljestmnyek rtkestsi rval.2) kltsgtervezs: egy gazdasgi (pnzgyi) v operatv klsgrfordtsnak tervezsi eszkze. 4 f tpusa van:

1. klasszikus kltsgtervezsi mdszerek:

a kltsgeket ott kell megtervezni, ahol s aminek az rdekben felmerltek -ez a controlling alapfilozfija. A kltsgtervezs technikjt tekintve Bottom-Up haladva a kltsghelyek kltsgeinek meghatrozstl, a termkek vrhat nkltsgeinek tervezsn keresztl, a szervezet egsze kltsgtervnek sszelltsig tart.

A kltsgtervezs f lpsei:

1. egyedi (kzvetlen) kltsgek meghatrozsa

2. ltalnos (kzvetett) kltsgek megtervezse

3. a termkek kzvetlen fajlagos nkltsgnek meghatrozsa 4. a termkek teljes fajlagos nkltsgnek meghatrozsa

5. a termels sszes a teljestmnyekkel arnyos proporcionlis kltsgnek meghatrozsa

6. ha ehhez hozzadjuk az egyes kltsghelyeken nem proporcionlhat n. maradk lland kltsgeket, megkaphatjuk a teljes rtkteremt tevkenysg ves kltsgtervt (bdzsjt).

2. folyamatkltsg-tervezs: ott alkalmazzk, ahol egy termket lltanak el nagy mennyisgben (egytermkes cg, mezgazdasg egy temkflesg), 3. tevkenysgalap kltsgtervezs: a kltsgeket a felhasznlt erforrsok kzvettsvel elsdlegesen a tevkenysgekhez rendeli, azutn a mkds objektumaihoz.

4. clkltsgtervezs: piac-, illetve vevorientlt kltsgtervezs, n. kltsgclos tervezs. Lnyege: ha a termk piaci rnak s a controlling ltal prognosztizlt kltsgeinek klnbsge nem ad megfelel fedezetet a tervezett nyeresghez, akkor a kalkullt kltsgeket kell cskkenteni. A mr elfogadhat nyeresget biztost, megfelel kalkullt kltsgeket nevezzk clkltsgnek. 3) eredmnytervezs: a vllalkozsoknl ahol a profitorientci, a nyeresgrdekeltsg a dominns az eredmnytervezs mintegy lezrsa az operatv controlling tervezsi funkciinak. nkltsgadatok, valamint a tervezett rbevtel ismeretben az rbevtelbl kiindulva Top-Down mdszerrel a kltsgadatok levonsval megkapjuk a vllalkozs eredmnyt.

4) finanszrozstervezs: A vllalkozs mkdse finanszrozhat legyen a megadott kltsgkereteket nfinanszrozssal meg tudja a cg termelni. Ellenram kltsgtervezsi mdszerrel. Bizonyos kltsgkereteket szabnak. Ha a tervezett kiadsok meghaladjk a kltsgkeretket s a bevteleik adta lehetsgeket akkor tervalku formjban prbljk az elirnyzott kltsgvets-tervezet mdostst elrni.

5) pnzgyi (likviditsfedezet-) tervezs: a teljestmnyekbl kiindul kltsgterv. A teljestmnyeket bevtelekk, a kltsgeket kiadsokk alaktjk. A tervezs egyrszt a bevtelek pnzgyi elrejelzst, msrszt a kiadsok tervezst jelenti, a kett klnbzeteknt pedig a likvidits egyenlegnek, fedezetnek becslst.

8. KerettervezsMinden vllalati tevkenysget az rtkben kifejezett vllalati clokhoz igaztanak.

Keret tervezs menete 5 lpsben:

1. Sarok szmok meghatrozsa. Rendelkeznk egy stratgiai tervvel ebbl hatrozzuk meg a sarok szmokat.

2. Klnbz szervezeti egysgek ezen sarok szmok alapjn ksztik el egyni terveiket, + a vllalat vezetse ltal meghatrozott clokat veszik figyelembe. Kontrolling szerepe: informci kibocsts, tancsads, sszehangolsa a tervezsi folyamatoknak.

3. Kontrolling tvzi egysges eredmny tervekk az egyedi terveket. Lehet mg vltoztats ebben a szakaszban. A sarokszmok nem vltoznak.

4. A vllalatvezets dnt a varicik kzl melyiket fogadja el a controlling. Esetleges javtsok elfordulhatnak.

5. Ha el van fogadva a terv, akkor ennek a betartsa ktelez.

A kontrolling folyamatosan ellenrzi a terv megvalsulst.

Tervezs feltteleinek biztostsa

Kerettervezs decentralizlt formban mkdik. Minden szervezeti egysg szmra az infk idben rendelkezsre lljanak. Ez csak fokozatosan kpzelhet el. Tervezsi naptrt kszteni clszer. Folyamat szervezs. Idben behatrolja, ki mikor milyen hatridvel dolgozzon. Felelssg szerint is rgztve. Ellenrzsi pontok fellltsa a folyamatba.Tervezsi mdszerek

1. Prognzis mdszerek: Jvorientltsg, elterjesztsek megttelhez hasznlhatk2. Mdszertani alap, a szmvitel adja. C. informcis rendszert a szmvitel adja.

3. Pnzgyi szmtsok: a pnzgyi terlet erre tmaszkodik keretnek elksztsekor.

4. Beruhzs gazdasgi szmtsok: diszkontls, beruhzsi dntsi szmtsok. Beruhzsi keret megtervezshez hasznljuk.5. Rugalmas tervkltsg szmts: termels terletn val tervezshez hasznljuk.

6. Project tervezs mdszerei: K+F tervezsnl

7. Eredmny szmts mdszerei. Marketing terletnl

8. Informatikai szmts mdszerei: informatika adatbzis kezels, tervezshez.

Terv-tny sszehasonlts

Kimutatja a tervtl val eltrseket. Keret ellenrzs. 1. Az eltrseket fel kell fedni.

2. Az eltrsekre fel kell hvni a keret felelsk figyelmt

3. Az eltrsek okainak feltrsa

4. Az eltrsek elemzse

5. Javaslat ttel a korrekcikra

Tervezst vgz szervek feladata: Tervezs: a vonalbeli vezetk feladata ugyan azok a vezetk felelsek a kerettervekrt, mint akik az akcitervekrt.Keretterv folyamatban lv szempontok:

1. Vertiklis koordinci

2. Keretek kztti fggsgek

3. Kompromisszumok kell, hogy irnytsk a tervezsi folyamatokat.4. Keret terv idbeli koordincija

5. Az ellenrzs gyakorisga fgg a keret mikntjtl, illetve a kls krnyezettl.

6. Ellenrzs mdszere (grdl tervezs): nem csak ves szinten, negyedvekben is.

7. Trshatrok meghatrozsa: aminek a tllpse esetn van szksg beavatkozsra.

9. Terv kltsg szmts (teljes, rszkltsg szmts fogalma)Szmvitel: mltbeli tnyek igazodsra kltsg szmts ll a kzppontban. Vezeti szmvitel irnyba kel eltolni.

Kltsg s teljestmnyszmts

KalkulciEredmny szmtsktg tervezsktg hely szmts ktg feloszts eltrsek

+ gazdasgossgi szmtsok

+ pnzgyi szmtsok

Tny kltsg szmts

Felmerlt kltsgek megragadsra alkalmazzuk. Mltra orientldik. Tanulsgok levonsra alkalmas.

Terv kltsg szmts

Kszbn ll dntsekhez nlklzhetetlen informcikat nyjtson. Informcik, amelyeket egy dnts tnylegesen megvltoztathat.

A tervkltsg szmts a vezets tmogatsa, a kszbn ll dntsekhez nlklzhetetlen informcik biztostsa, olyan adatok halmaza, amely a dntseket megvltoztatjk.

A tervkltsgek mindig az sszer, gazdasgos tevkenysgek alapjn megllaptott kltsgeket, azok elrevettst jelentik. A tervkltsgek megllaptsa kapcsolatot felttelez a kltsgek volumene s az azokat befolysol tnyezk kztt. A f clkitzs tnylegesen vrhat kltsgek elrejelzse.

A tervkltsgszmts jellemzje a kltsgnemek, kltsghelyek s kltsgviselk szerinti differencilt kltsgtervezs.

A kltsgtervezsnek-, elemzsnek a kvetkezk figyelembevtelvel kell trtnnie:

a kltsghelyek kltsgelrsainak megllaptsa

kltsghelyenknt a clirnyos vettsi alapok kivlasztsa

az elrt s tnyleges kltsgek eltrseinek meghatrozsa

az eltrsek elemzse, az okok feltrsa

az eltrsek sszekapcsolsa a felelssgi, dntsi terletekkel

Kltsg szmtsok

1. Teljes kltsg szmts

2. Rsz kltsg szmts

3. Folyamat kltsg szmts

1. Teljes kltsg szmts. Rendszerben az sszes kltsget felosztjk a kltsg viselkre mg az ltalnos kltsgeket is. (felmerlt s tervezett ktg.)2. Rsz kltsg szmts: A kltsgeknl csak a kzvetlen kltsgeket szmoljk el az egyes termkekre. Fedezet szmts logikjt kvetik. A tbbi kltsget nem osztjk fel, egy sszegben veszik figyelembe.

Bevtel kzvetlen kltsg = brutt fedezet (= kzvetett kltsg + vllalkozs nyeresge)

3. Folyamat kltsg szmts: ABC (Activity Based Costing) Arra kell informcit biztostani, hogy a kltsg nem s kltsg hely szmtsok folyamatban hogyan alakulnak.

Tervkltsg szmts:

1. Merev terv kltsg szmts

2. Rugalmas terv kltsg szmts

1. Merev terv kltsg szmts: A kltsgeket nem osztja fel vltoz s fix kltsgekre s a kihasznltsgi fokok kihasznltsgt sem vesszk figyelembe. Mivel a kltsgelrsok lland tervkihasznlsi fokra vonatkoznak, gy kltsgellenrzs cljra nem alkalmas.2. Rugalmas tervkltsg szmts: A klnbz kltsg helyeken keletkez kltsgeket fix s vltoz rszre osztja s a kihasznltsgi fokot is figyelembe kell venni a tervezsnl. Folyamatos kltsg elemzs az eltrs vizsglattal. De az ellenrzs rdekben ezt hozzigaztjk a mindenkori realizlt tnyleges kihasznltsgi fokhoz.Kltsg tervezsnl meg kell hatrozni:

kltsg helyek elirnyzatai; - vezetsi alapok; - norma szerinti kltsgek; - eltrsek vizsglata; - kltsg helyek = felelssgi terletek

A rugalmas tervkltsgszmts cljai:

a folyamatos kltsgellenrzs

az eltrsek elemzse, az okok feltrsa

a vrhat rtkek megllaptsa, elrevettse

Eltrs elemzse: Az eltrs elemzs feladata a tnyadatok gyjtse, a tervadatokkal val folyamatos sszevetse s az esetleges eltrsek okainak feltrsa a tervezsi munka javtsa cljbl, a folyamatokba idben val esetleges beavatkozshoz.1. mennyisgi eltrsek2 ok: felhasznlsi eltrsek, kihasznlsi eltrsek

2. r eltrsek (terv s tnyleges rak klnbsge)

3. egyb eltrsek

1. Mennyisgi eltrsek

a. Felhasznlsi eltrsek

Tnyleges mennyisg x tervrral (tny ktg. Tervrral szmolva)

- terv mennyisg x tervrral (normakltsg)=felhasznlsi klnbzet (felhasznlsban mennyiben trtnk el a tervhez kpest)

b. Kihasznltsgi eltrsek

Norma kltsg (elirnyzott/ tervezett mennyisg x tervrral)

- elszmolt terv kltsg

= kihasznltsgi eltrs

2. reltrsek

Tnyleges tnyrakon - tnyleges kltsg terv rakon

Mindkettnl a mennyisg lland!

Az eltrselemzs gyakorlatban eltrsfggvnyek. Az eltrselemzs folyamn a terv/tny sszefggseirl kapott informcikat dnts elkszts, intzkeds cljbl rendezni kell, idben el kell juttatni a dntsi hierarchia vezetsi, irnytsi pontjaira. Az eltrselemzs informciinak sszegyjtst, rendezst s azoknak dnts elksztshez val eljuttatst nevezzk a controlling ellenrzs beszmolsi rendszernek.

Kltsg feloszts

1. elszmolhatsg szerint: kzvetlen s ltalnos kltsg

2. termelshez val viszony szerint lland (fix) s vltoz kltsg

3. milyen tevkenysghez ktdik: gyrtsi s kszenltben tartsi kltsg

4. pnzmozgssal jr vagy nem jr: kiadst befolysol s nem befolysol (rtkcskkensi lers) kltsg5. lnyegessg szempontjbl: relevns s nem relevns kltsg

A rszkltsg szmts tpusai

Differencil-kltsg szmts (Hatrkltsg szmts)

Direct costing

Standard kltsgszmts

Differencil-kltsgszmts

A differencil-kltsg elmleti alapja, hogy a kltsgek alakulst befolysolja az, hogy a tevkenysgi volumen milyen szintjn, illetve a kapacits kihasznls milyen szintjn vizsgljuk.

Termelsi rteg: egy adott tevkenysgi szinthez mrt tovbbi, ptllagos mennyisg

Rtegkltsg: az j, ptllagos mennyisg termelse miatt jelentkez) tbbletkltsg

Differencil-kltsg: a ptllagos rteg mennyisgi egysgre jut kltsge Teljes ktgszmts: az a ktgszmtsi eljrs, mely az rtkels alapjul szolgl ktgk meghatrozshoz az adott idszaki sszes termelsi ktgt figyelembe veszi.

Rszkltsg szmts: az a ktgszmtsi eljrs, mely az rtkels alapjul szolgl ktgk meghatrozshoz az adott idszaki kzvetett ktgk valamely krt figyelmen kvl hagyja

Teljes ktg szmts:

Direkt mdon rendeli hozz az ltalnos kltsgeket a kltsghely szmtson keresztl kzvetve. Kzvetlen s ltalnos kltsgeket is elszmoljuk, HTRNYAI: nem ad vals kpet a termk vals forgalmazsi ktg-eirl

Rsz ktg szmts:

Az eljrsnl egy idszaknak kltsgeibl csak egy meghatrozott rszt rendelnek hozz a kltsgviselkhz s a tbbi kltsget csak az zemi eredmny szmtsnl veszik figyelembe. sszekapcsolja az rbevtel szmtst a ktg szmtssal, vizsglja az rbevtel s a vltoz ktg-ek klnbzett, ezrt Fedezetszmtsnak is nevezzk. Idszak sszes kltsgt rgztik fix, vltozs s vltoz ltalnosra bontva. Alkalmas az sszes folyamat tervezsre s a hozamerk sszehasonltsra.

Teljes kltsg kalkulci:A kltsgeket nem bontjk fix s progporcionlis rszekre. a controlling nem alkalmazza, mivel szemlletvel ellenttes.

Rszkltsg kalkulci: A termkekre csak a tnylegesen annak ellltsra fordtott kltsgeket tervezi. Nem hasznl fix s proporcionlis kltsgeket. A controlling alapveten ezt a mdszert alkalmazza.10. Fedezet szmts, fedezeti pont elemzs

Eredmnytervezs (kltsg-fedezetszmts):

Mintegy lezrsa a co tervezsi funkcijnak. Fellrl lefel a kltsgadatok levonsval megkaphatjuk a vllalkozs eredmnyt.

Fedezeti mutat

A trsasg f tevkenysghez kapcsold fedezeti sszeg (rtkestsi rbevtel s nkltsgnek klnbsge) mekkora hnyada a trsasg nett rbevtelnek. Megmutatja, hogy a vllalat mekkora haszonkulcsot (rrst) tudott rvnyesteni. Kiszmtsa: fedezeti mutat = brutt fedezet/nett rbevtel.Idszak sszes kltsgt rgztik fix, vltozs s vltoz ltalnosra bontva. Alkalmas az sszes folyamat tervezsre s a hozamerk sszehasonltsra.

Abszolt fedezet:

Egy termkre vonatkoztatjuk, Termk egysgra termk egysg vltoz kltsge. A vezeti dntsekhez szksges informcikat biztostja.

A fedezeti pont meghatrozsra azrt van szksg, hogy a vllalkozs vezeti ismerjk azt az teljes rbevtel nagysgot, amely ahhoz szksges, hogy a vllalkozs sszes (fix s vltoz) kltsgeit egyarnt fedezni tudjk, illetve mekkora termelsi mennyisg (rtkests) szksges a nyeresget biztost rbevtel elrshez A fedezeti pont az a pont ahol a vllalkozs nyeresget nem termel, de ugyanakkor nem is vesztesges. E pont felett a vllalkozs nyeresgesen mkdik.

A fedezet szmtshoz szksges vltozkltsget egy termkegysgre szmtjk, gy, hogy meghatrozzk az egy termk ellltshoz szksges kzvetlen anyag-, munka-. s egyb kltsgeket. A fix kltsgeket pedig kltsghelyeken gyjtik.A brutt fedezetet = az rtkestett mennyisg s a vltoz kltsgek klnbsge.

A fix kltsg-fedezet kalkulci:

Tbblpcss direkt costing rendszerknt is emlthetjk. Az lland kltsgeket tbb elemre, rtegre bontjuk, clszeren csoportostjuk, gy differenciltabb kpet kapunk az klnbz fedezeti szintekrl. Az lland kltsgeket kltsgszmtsi objektumhoz szksges kapcsolni, vettsi alapokknt funkcionlnak.

Vettsi alapknt hasznljuk ltalban: termkeket, termkcsoportokat, szervezeti vagy ms kltsgfelmerlsi objektumokat.

A klnbz fedezeti szintekhez s vgl az eredmnyhez az lland kltsgek rtegekre bontsval jutunk.

A kalkulcibl nem kapunk kzvetlen informcikat arrl, hogy kltsgek pthetk le rvid-, kzp-, vagy hossztvon.

Egyedi kltsg-fedezet kalkulci:

Felosztjuk a kltsgeket, de a kvetkez kt csoportra:

gyrtsi (ellltsi) kltsgek

kszenltben tartsi kltsgek: a piaci ignyek kielgtse cljbl klnbz kapacitsokat kell kszletben tartani. Ezek csak idarnyosan hasznldnak el s a hozzjuk kapcsold kltsgek is csak hosszabb tvon mdosulnak.

A kltsgdifferencils lehetsges a termkek szintjn, a hierarchia vonaln, az rtkests terletn s az iddimenzi szintjn.

Egy termk egyedi kltsge egyenl azzal az sszeggel, amelyet akkor takarthatnnk meg, ha lemondannk az ellltsrl.

Ahhoz, hogy a kltsgeket egyedi kltsgknt tudjuk szmba venni, a kalkulci trgynak tbblpcss s tbbdimenzis hierarchijt szksges kialaktanunk.

Ezek a dimenzik ltalban: a termels, az rtkests, s az id.

Az elszmolshoz csak azokat a kltsgeket gyjtsk ssze, amelyek az adott elszmolsi idszakhoz hozzrendelhetk, mint egyedi kltsgek. Ez a kltsgszmtsi eljrs ltalban a rszkltsgek bzisra pl.

A fedezetszmts kiindulpontja itt is a nett eladsi r. A nett rbevtelbl levonjuk az rtkestsi, majd a termelsi kltsgeket, gy megkapjuk az rtkests brutt hasznt, majd a termelsi kltsgeket levonva egy jabb fedezeti szinthez jutunk. Ez mutatja meg, hogy mennyivel vltozik vllalkozs eredmnye, ha az adott termk rtkestse egysgnyivel mdosul.A rendszer lehetsget ad a kltsg- s eredmnyszmts felptsre, informcikat szolgltatni a kvetkez terleteken:

- kltsgtervezs

-fedezet- s eredmnytervezs

- rak kalkullsa

- termelsi programok

- sajt elllts vagy vsrls

A kltsgelszmols brmely idszakra elvgezhet.

11. Direct Costing

A termkhez kzvetlenl, direkt mdon hozzrendelhet kltsgeket szmoljuk el. A termk rbevtele s kltsg klnbzete adja a termkegysgre jut fedezetet. Adott termkeknl az rbevtelbl mekkora sszeg jut a mg el nem szmolt kzvetett kltsgekre s az eredmnyre.Az zemi ltalnos kltsgeket is kzvetlenn prbljuk tenni, teht felosztjuk a termkekre.

A direct costing rendszer a kvetkezkre hasznlhat a gazdasgi dntsek elsegtsben:

- a vltoz kltsgek elhatrolsa j alapot ad az als rhatr rvid tv megllaptshoz.

- lehetv teszi az optimlis termelsi program sszelltst.

- meghatrozhat az a termkvolumen (rbevtel), amely az lland kltsgeket is fedezi, amelyen tllpve mr nyeresg rhet el (fedezeti pont).

A direct-costing eljrs clja a gazdasgi dntshez szksges informci biztostsa.A direct: csak a kzvetlenl a kapacits-kihasznltsg mrtkhez igazod kltsgeket szmoljk el a termkre. Arrl ad tjkoztatst, hogy a termk rbevtelbl mekkora sszeg fedezi a fix kltsgeket s az elrni kvnt eredmnyt.

A direct-costing-nak klnbz eljrsai ismertek:

Egyszint - a kzvetlenl felmerl kltsgek szmolhatak el a termkre.

Tbbszint - a fix kltsgblokkot klnbz fix kltsgekre bontjk, amelyet a vettsi alaphoz rendelnek, de csak akkor, ha a kltsgek kzvetlenl, szzalkos ptlkkulcs nlkl hozzrendelhetk.

Vettsi alap lehet: termkek, termkcsoportok, munkahely, kltsghely, zletgDirect costing: kzvetlen kltsg szmtsa, csak a valsgos kiadssal jr, az elszmolsi idszakban felmerlt kzvetlen ktgk figyelembe vtele.

ltalban gazdasgi depresszi idejn alkalmazzk a tllshez, a lehetsges legalacsonyabb eladsi r meghatrozshoz.

A direct costing egy kltsgszmtsi eljrs. Termkszinten egyszint kzvetlen-kltsgszmtst jelent, mg zletgi-, vagy trsasgi szinten ktszint fedezet-, illetve eredmnyszmtsrl van sz.

Az eljrs gyenge pontjt ppen e kltsgek egyttes, egysszeg tervezse, elszmolsa jelenti. A problmt a kltsgek arnynak nvekedse okozza, amit gy prblnak tomptani, hogy az n. zemi ltalnos kltsgeket is kzvetlenn prbljk tenni, teht felosztjuk a termkekre. Attl fggen gyrtjuk tovbb, hogy mikor alacsonyabb a fix kltsg, ha megszntetem, vagy ha tovbb gyrtom. Reklmozsnl is a legmagasabb fedezett clszer reklmozni, mert csak a vltozkltsg n a fix nem.

A rendszer hinyossgai:

a rendszer nem disztingvl az lland kltsgek tekintetben az alapjn, hogy azok milyen idhorizont szerint pthetk le

a kltsgfggvny valjban nem teljesen lineris, ugyanis vannak ugrsszeren vltoz kltsgek is

a rendszerben az is egyszerstst jelent, hogy felttelezzk, az adott elszmolsi idszakhoz minden kltsg egyrtelmen hozzrendelhet

ltalban csak a felhasznlt termelsi tnyez proporcionlis, nem pedig a kltsgek sszes eleme.

13. Kzvetlen kltsg szmts, ltalnos kltsg tervezseltalnos kltsg kezels mdszerei

Megfigyelhet az ltalnos kltsgek volumennek s a tbbi kltsgek hez viszonytott arnynak nvekedsi tendencija. A nvekeds okai: irnytsi jelleg tevkenysg kiterjedse a szolgltats bvlse kisebb mrtk sszersts az igazgatsban a tervezs az sszehangols az ellenrzs nvekv kltsg ignye az zleti kapcsolatok nemzetkziv vlsa.

a) ltalnos ktg rtkelemzs: tevkenysgi krket hatroljk krl, majd kltsg-haszon arnymutatkat kpeznek, vagy kltsgcskkentsi javaslatokat hatroznak. Adott. tevkenysgi krben sszevetik a tnyleges kltsgeket a tevkenysg hasznval. b) 0-bzis tervezs: clja az eszkzk tcsoportostsa a kevsb fontos terletekrl a fontosakra, nem a meglv viszonyokat vizsglja, hanem mintha most ind. 0-rl. a cgen bell dntsi egysgeket alaktanak ki konkrt teljestmny sznvonalat llaptanak meg. Minden teljestmny sznvonalhoz kikeresik a legkedvezbb kltsg eljrst s a megvalstshoz szksges tennivalkat dntscsomagokk formljk. Vgrehajtsa utn sszevetsekkel llaptjk meg a dntsi egysgek hatkonysgi sorrendjt hatroznak az eszkzk tcsoportostsrl.

c) folyamat ktg szmts: korszer; igazgatsi munka jrartelmezse, az ltalnos kltsgek kezelsnek legkorszerbb mdszereknt jelent meg. A tevkenysg folyamat szemllet kezelst vezetik be. Az ltalnos kltsgeket eltren osztja fel, egy adott munkafolyamat egyszeri vgrehajtsnak ktg-e kerl kimutatsra, kalkulcis egysgenknti bontsban. A felbontott ktg-eket elemzik az gy felbontott kltsgek tervezse elemzse kapcsn jelentsen cskkenthet az igazgatsi kltsgek.

Kzvetlen kltsg szmtsA termkhez kzvetlenl, direkt mdon hozzrendelhet kltsgeket szmoljuk el. A termk rbevtele s kltsg klnbzete adja a termkegysgre jut fedezetet. Adott termkeknl az rbevtelbl mekkora sszeg jut a mg el nem szmolt kzvetett kltsgekre s az eredmnyre.

Az zemi ltalnos kltsgeket is kzvetlenn prbljuk tenni, teht felosztjuk a termkekre.

A direct costing rendszer a kvetkezkre hasznlhat a gazdasgi dntsek elsegtsben:

- a vltoz kltsgek elhatrolsa j alapot ad az als rhatr rvid tv megllaptshoz.

- lehetv teszi az optimlis termelsi program sszelltst.

- meghatrozhat az a termkvolumen (rbevtel), amely az lland kltsgeket is fedezi, amelyen tllpve mr nyeresg rhet el (fedezeti pont).

A direct-costing eljrs clja a gazdasgi dntshez szksges informci biztostsa.A direct: csak a kzvetlenl a kapacits-kihasznltsg mrtkhez igazod kltsgeket szmoljk el a termkre. Arrl ad tjkoztatst, hogy a termk rbevtelbl mekkora sszeg fedezi a fix kltsgeket s az elrni kvnt eredmnyt.

A direct-costing-nak klnbz eljrsai ismertek:

Egyszint - a kzvetlenl felmerl kltsgek szmolhatak el a termkre.

Tbbszint - a fix kltsgblokkot klnbz fix kltsgekre bontjk, amelyet a vettsi alaphoz rendelnek, de csak akkor, ha a kltsgek kzvetlenl, szzalkos ptlkkulcs nlkl hozzrendelhetk.

Vettsi alap lehet: termkek, termkcsoportok, munkahely, kltsghely, zletgDirect costing: kzvetlen kltsg szmtsa, csak a valsgos kiadssal jr, az elszmolsi idszakban felmerlt kzvetlen ktgk figyelembe vtele.

ltalban gazdasgi depresszi idejn alkalmazzk a tllshez, a lehetsges legalacsonyabb eladsi r meghatrozshoz.

A direct costing egy kltsgszmtsi eljrs. Termkszinten egyszint kzvetlen-kltsgszmtst jelent, mg zletgi-, vagy trsasgi szinten ktszint fedezet-, illetve eredmnyszmtsrl van sz.

Az eljrs gyenge pontjt ppen e kltsgek egyttes, egysszeg tervezse, elszmolsa jelenti. A problmt a kltsgek arnynak nvekedse okozza, amit gy prblnak tomptani, hogy az n. zemi ltalnos kltsgeket is kzvetlenn prbljk tenni, teht felosztjuk a termkekre. Attl fggen gyrtjuk tovbb, hogy mikor alacsonyabb a fix kltsg, ha megszntetem, vagy ha tovbb gyrtom. Reklmozsnl is a legmagasabb fedezett clszer reklmozni, mert csak a vltozkltsg n a fix nem.

14. A stratgiai s az operatv kontroll sajtossgai

Stratgiai kontrolling: a vezets szmra piacorientlt, hossz tv kltsgrtkeket s nyeresget hatroz meg.

Feladatai:

a) stratgiai tervezs tmogatsa (a tervezs folyamatnak megszervezst, az informcik biztostst koordincijt s tkztetst a stratgiai tervezsi eszkzk s mdszerek kivlasztst vgl a stratgik s intzmnycsomagok kialaktst jelenti)

b) stratgiai tervek operatv tervekk alaktsa c) stratgiai ellenrzs felptse s mkdtetse Eszkzei:

a) SWOT elemzs:

Aktulis helyzetnek megllaptsra, a jelen erssgeinek, gyengesgeinek elemzsre kritriumlistkat hasznlunk. - Lehetsgek s veszlyek a jvbe tekintnk. - ers s gyenge oldalak GAP elemzs: a tervezs kitztt cljai s az elre jelzett tnyleges clelrs kztt clhzag (gap) van. A clhzag ltezshez az erssgek, gyengesgek, illetve a lehetsgek s veszlyek jrulnak hozz, ezrt ezeket kell megvltoztatni. Mindezt ki kell tlteni a megfelel stratgikkal. b) Portfoli elemzs: cl az erforrs elosztsnl a versenyelnyk s a kedvez piaci kiltsok elnyben rszestse. Elszr a stratgai zleti egysgeit kell meghatrozni, Egyidejleg a stratgit befolysol tnyezk kzl egyszerre csak kt tnyezt lehet rtkelni. c) Benchmarking (strat. mrleg) a vllalat a sajt, elkpzelt, idelis llapottal versenytrsaival, vagy ssze tudja hasonltani sajt helyzett. Ers s gyenge pontok elemzse; clja a vllalati helyzet s mkds rszletes feltrsa, stratgik eredmnyessgt mri, sszegzi s levonja a kvetkeztetseket a vllalat szmra.Elnyei: 1. a ktg-ek s a teljestmnyek sszehasonlthatk 2. rtkelhet a cg relatv helyzete 3. lehetv vlik a legjobb gyakorlattal val sszehasonlts 4. feltrhatk a fejlesztsi s elrelpsei lehetsgek 5. a legjobb a gyakorlat bevezetsvel a vllalat az lvonalba kerlhet. a benchmarking folyamatos fejlesztsre sztnz. Tpusai: 1. kompetitv 2. funkcionlis 3. generikus 4. stratgiai 5. bels

d) stratgiai terv-tny sszehasonlts: intzkedsek fellvizsglatrl van sz annak rdekben, hogy mennyire tudunk a clkitzsekben elrehaladni. Stratgiai kontrolling a 3-5 vre trtn tervezs, terv/tny elemzs valamint ezekkel kapcsolatos informciszolgltatsi feladatokat foglalja magba.

Folyamatbra:

1. Szervezsi clok (pl.: j piacra behatols)

2. J-e a cl?

3. Stratgia: hogyan tudjuk a clt elrni?

4. Rszstratgia

5. Terv

6. Intzkedsek

7. Ellenrzs

Stratgiai clok csoportostsa:

piaci pozcik elrse

termels, technolgia fejlesztsnek irnyai

gazdlkodsi clok

Folyamatbra:

1. Stratgiai clok kijellse((vi ((((

jrafogalmazsa

2. Szervezet llapotjellemzinek vizsglata ((ssz ((( (

rendszeres jbli elemzs

3. Stratgiai clrendszer sszelltsa(( a ((( (

korrekcik elvgzse

4. Stratgia meghatrozsa((csa ((( (5. Stratgiai terv sszelltsa((tol ((( (6. Startgiai terv vgrehajtsnak ellenrzse((s ((((Stratgik:

Innovcis: ez a legfontosabb! j vagy rossz irnyban haladunk-e

Termelsi: al kell rendelni az innovcisnak

Kltsg: ha arnytalanul magas a kltsghnyad, stratgiai cl, hogy cskkenteni kell

Kls szakrtk bevonsa, objektven szemllik a dolgokat

Beszerzsi stratgia

Humn stratgia: megtarts, fejleszts, motivci

Logisztikai stratgia

Vezets-szervezsi stratgia

Krnyezetvdelmi stratgia: mit kell megtenni, hogy EU-s elvrsoknak megfeleljen

Swot analzis elvgzse. Fbb jellemzi:

hossz tv

jvbe tekint

folyamatos

kreatv

rugalmas

aktv

akcikra pt

sikerorientlt

vltozsorientlt

pozitv irnyultsg

Szervezetek stratgii:

dinamikusan elretr (piachdt

stagnl, mkdst fenntart

visszafejleszt (tkt felhasznl)

A stratgiai controlling fogalma

A vllalkozsok jvkpe s a stratgija mutatja meg a hossz tv clt. Amelyik vllalat nem rendelkezik stratgival, az a jvjnek tudatos irnytst veszti el. A stratgiai controlling feladatait

Az informci elemzst, a stratgia fejlesztst s a stratgia vgrehajtst. A tervezs sorn a vllalkozst egysges egszknt szemlljk. A stratgiai controlling feladatai:

- A vllalkozs jvkpnek, kldetsnek, rtknek a megfogalmazsa, gy, hogy az mindenki szmra llandan mutassa a kvetend irnyt.

- Stratgiai clok kijellse, a jvkphez kapcsoldik, annak els szint rszletesebb lebontsa a jvkpet megvalst stratgiai szint akcikra.

- Stratgiai elemzsek, a legfontosabb a SWOT elemzs, amely a krnyezet s a bels helyzet tfog, jvorientlt elemzse.

- Akcik tervezse, temezse s vgrehajtsa.

A szervezet kldetse tartalmilag 3 rszre bonthat:

ltalnos clok

kemny tnyezk: hossz tv zletpolitikai clok

kldets puha cljai: a humn erforrst a szervezeti politika realizlsra mozgstjk.

A szervezet jelen llapotjellemzinek meghatrozsa, gyengesgek, erssgek feltrsa SWOT analzissel trtnik. Ez alapjn lltjk ssze a rszstratgikat:

marketingstratgia

innovcis K+F stratgia

termk- s termelsi stratgia

humn stratgia

logisztikai stratgia

vezetsi-szervezsi stratgia

krnyezetvdelmi stratgia

pnzgyi befektetsi stratgia

A rszstratgik irnyulhatnak:

j piacok meghdtsra

szervezetfejlesztsi projektek ltrehozsra

a szervezet minsggynek fejlesztsre

hossz tv pnzgyi stabilits s jvedelmezsg elrsre

befektetsekre, valamint szervezet tzsdre trtn vitelre

gyrtmny-, gyrtsfejlesztsre

K+F projektekre

humnerforrs-gazdlkodsra

stb.

A stratgiai terv sszelltsa

A stratgiai controlling viszi vgig. Meghatrozzk a mutatszmokat s ezek megvalstsra ksztik el a stratgiai tervet hatridk, felelsk, rfordtsok, kockzatok meghatrozsval.

F tervfejezetek:

pnzgyi, befektetsi tervek

intzkedsi tervek

stratgiai zleti terv

kltsgvetsi kitekintseinek szakmai (stratgiai) tervei

taktikai tervfejezet

A stratgiai menedzsment f mutatszmai:ROC, ROE, ROI, ROS, ROA, EPS, D/E

Operatv kontrolling:

albontsa a stratgiainak

kisebb idhorizonttal, gyakorlati feladatokkal foglalkozik

tervezs, irnyts, ellenrzs, infszolgltats

Foglalkozik:

piac,

rendelsllomny,

rtkestsi mennyisg,

napi forgalom (kszletnyilvntarts),

fizetkpessg,

szemlyzet,

bektetsek vizsglatval, tervezsvel, elemzsvel.

Az operatv controllingot alapveten az iddimenzi, a feladatok s a vgrehajts sorn figyelembe vett krnyezet klnbzteti meg a stratgiai kontrollingtl. Az operatv controlling iddimenzija: ves, vagy ven belli tervezsi folyamat. A krnyezet tekintetben elssorban a vllalat bels adottsgait kell szmba venni.

Az operatv controlling elemei:

- tervezs

- irnyts (vezets)

- elemzs, ellenrzs: terv/tny sszehasonltsa

- informci szolgltats.A tervezs munkafolyamata kpezi az operatv kontrolling rendszer alapjt. A krnyezeti hatsok s a szervezet bels erforrsainak ismeretben ki kell tzni a clt s a szksges feladatokat, tovbb biztostani kell a feladatok elvgzshez szksges erforrsokat.

A tervezs megvalsthat:

Retrogrd tervezssel: fentrl lefel trtnik, vagyis a vllalat fels vezetse meghatrozza a legfbb clokat, a clokbl kerettervet alkotnak. Ezeket a tovbbi vezetsi szinteken konkretizljk rszletes tervekk. Ers centralizci jellemzi.

Progresszv tervezssel: alulrl felfel trtn tervezssel. A tervezs a szervezet als szintj kezddik, s lpsrl lpsre halad felfel a szervezetben. Vgeredmnyknt addnak az sszclok s a tervek. Az ellenramlat tervezs: kombinlja a retrogrd s a progresszv tervezst. A fels vezetsi szint kitzi a f clokat, az alrendelt szintek elvgzik a megvalstsi lehetsgek mrlegelst, a rszclok s a rsztervek elksztst. Ezt kveten kezddik az alulrl felfel halad tervezs szakasza, amelyben lpsenknt koordinljk s sszefoglaljk az alsbb szintek terveit. A folyamat vgn a fels vezetsi szint jvhagyja a terveket s a clokat.

A tervek kialaktsnl a legfontosabb 3 alapelv: gazdasgossg, jvedelmezsg, likvidits.

Az operatv controlling a mindennapos controllinggyakorlatot jelenti.

Terletei:

1) clmegjells

2) szk keresztmetszet feltrsa

3) kltsgtervezs- s elszmols objektumainak bemutatsa

4) fedezetszmts

5) visszacsatols

Clszer a kvetkezk szerint is megklnbztetnnk a kltsgnemeket:

elsdleges kltsgnemek: vsrolt vagy meglv erforrs kzvetlen felhasznlsakor merlnek fel. Felmerlse a trsasg sszkltsgeit nveli.

msodlagos kltsgnemek: klnbz kltsgszmtsi objektumok kztti teljestmnymozgsok kvetst tmogat bels kltsgcsoportok. Az egyszer mr elszmolt kltsgek tcsoportostst jelentik, az sszkltsget nem nvelik.

kalkullt kltsgek: csak a kltsgszmtsban s a kalkulciban hasznlatosak, alapveten vezeti elvrsokat testestenek meg.

Kltsghelytpusok:

igazgatsi kltsghelyek

irnytsi kltsghelyek

termel kltsghelyek

szolgltat kltsghelyek

technikai kltsghelyek

A kltsgviselkre trtn kltsgelszmols lehetsget ad:

ajnlati r kpzsre

minimlis r meghatrozsra

bels elszmolrak kialaktsra

a raktrkszletek rtkelsre

az eljrsok sszehasonltsnak segtsre

a peridus eredmnynek meghatrozsra

STRATGIAI KONTROLLINGOPERATV KONTROLLING

Orientci:A vllalat s krnyezetnek sszekapcsolsa (el kell dnteni, hogy piacvezet akar-e lenni, milyen stratgit kvet)A vll-i feladatok gazdasgossga

Tervezsi idhorizont:Hossz tv (stratgiai terv) 3-5 vKzp s rvid tv (taktikai s operatv terv)

Dimenzik:Eslyek, kockzatok

Erssgek, gyengesgekEredmnyrfordts

Hozam/rfordts

Kltsg-rfordts

Fontosabb clok:Sikerorientlt, fennmarads, tkemegtrlsGazdasgossg, likvidits

Tervezs teljes meghatrozsa

Terv-tny sszehasonlts

Eltrsek elemzse, Intzkeds + korrekci

elemzs

visszacsatols