contabilitatea operatiilor
TRANSCRIPT
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
1/13
CAP .II CONTABILITATEA OPERAIILOR DE REGULARIZARE
2..1.Notiuni generale privind regularizarea plusurilor si
minusurilor de inventar
Odata stabilite rezultatele inventarierii !lusurile si "inusurile de inventar se !r#$edeaza la%nre&istrarea side$#ntarea l#r &esti#nara. A e'e$tua a$easta #!eratie %nsea"na a re&ularizarezultatul inventarierii.
(n !rin$i!iu !lusurile se %nre&istreaza $a intrari %n !atri"#niul %ntre!rinderii iar "inusurilese i"!uta. Da$ali!surile $#nstatate la inventariere nu sunt din vina $uiva se de$#nteaza du!a $azasu!ra $)eltuielil#r sau venituril#r%ntre!rinderii. De ase"enea se !#t ad"ite $#"!ensari$antitative ale li!suril#r $u !lusurile %n $azurile %n $are e*istaris$ul de $#n'uzie %ntre s#rturilea$eluiasi !r#dus 'ara a se di"inua !atri"#niul unitatii. C#"!ensarea se ad"ite dere&ula nu"ai
!entru a$eeasi !eri#ada de &estiune si la a$elasi &esti#nar.Pentru bunurile "ateriale a$$e!tate $u !ierderi se a$#rda s$aza"inte 'ara a de!asi val#area
$#nstatata %n"inus. De ase"enea !entru a$este val#ri %n $azul $#"!ensarii li!suril#r $u !lusurilestabilite la inventarieres$aza"intele se $al$uleaza nu"ai %n situatia $+nd $antitatile li!sa sunt "ai"ari de$+t $antitatile %n !lus. Cal$ulul see'e$tueaza %n !ri"ul r+nd !entru val#rile "ateriale la $ares,au $#nstatat li!surile iar da$a "ai ra"+n di'erente$antitative %n "inus $#tele de s$aza"inte se!#t a!li$a si !entru $elelalte val#ri "ateriale ad"ise %n $#"!ensare la$are s,au $#nstatat !lusurisau la $are nu au rezultat di'erente. Di'erenta stabilita %n "inus %n ur"a $#"!ensarii sia!li$ariitutur#r $#tel#r de s$aza"inte re!rezent+nd un !re-udi$iu !entru !atri"#niu se re$u!ereaza de la!ers#anelevin#vate %n $#n'#r"itate $u dis!#zitiile le&ale.
(n ra!#rt de natura stru$turil#r de a$tiv si de !asiv inventariate re&ularizarea di'erentel#r deinventar&enereaza ur"at#arele ti!uri de %nre&istrari
a/ !lusuri de a$tive i"#bilizate la val#area de inventar
01 02 03 04 5 232
0.0 CONTURI UTILIZATE
Conturile de active imobilizae Subventii pentru investitii
Re"ar$a. A!re$ie" $a %n a$est $az trebuie %nre&istrata si T6A $#res!unzat#are '#r"ula 'iind
7704 5 7708
T6A , dedu$tibila T6A 9 $#le$tata si concomitent !entru $#ta de T6A nededu$tibila stabilita !e bazade de$#nt se 'a$e %nre&istrarea
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
2/13
01 02 03 04 5 7704
C#nturile de a$tive i"#bilizate T6A 9 dedu$tibila.
P#trivit PCG %n l#$ul $#nturil#r debit#are de "ai sus se '#l#seste $#ntul 43: ;C)eltuieli $u alte
i"!#ziteta*e si varsa"inte asi"ilate;
b/ !lusurile de st#$uri $u"!arate
31 32 30 3: 34 38 5 41
C#nturi de st#$uri C)eltuieli !rivind st#$urile
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
3/13
C)eltuieli !rivind a$tivele $edate si alte #!eratii de $a!ital
imputarea la valoarea de nlocuire la data constatarii pagubei inclusiv T!"
70= 5 8:=
Alte dat#rii sau $reante %n le&atura $u !ers#nalul
Alte venituri din e*!l#atare sau 742 7708
Debit#ri diversi T6A , $#le$tata
Pentru bunurile li!sa sau de!re$iate $alitativ $#nstatate !e baza de inventariere !este n#r"elele&ale nei"!utabile se dat#reaza T6A. O!eratiunea se re'le$ta %n $#ntabilitate !rin %nre&istrarea
43: 5 7708
C)eltuieli $u alte i"!#zite ta*e si varsa"inte assi"ilate T6A , $#le$tata
Da$a "inusurile de inventar de natura a$tivel#r $ir$ulante sunt i"!utabile %nre&istrarile suntsi"ilare $u $ele e'e$tuate %n $azul "inusuril#r nei"!utabile. T#t#data !entru val#area i"!utata se'a$e %nre&istrarea
742 5 8:=
Debit#ri diversi Alte venituri din e*!l#atare
7708
T6A , $#le$tat
Li!surile i"!utabile se evalueaza la val#area de %nl#$uire. A$easta re!rezinta $#stul de a$)izitie albunului res!e$tiv la data $#nstatarii !a&ubei '#r"at ast'el
.pretul de cumparare practicat pe piata
< > / ta#ele nerecuperabile
< > / c$eltuielile de transport % aprovizionare
/ alte c$eltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea ngestiune
Da$a bunurile li!sa i"!utabile nu !#t 'i $u"!arate !e !iata val#area de i"!utare se stabileste des!e$ialist %n d#"eniul res!e$tiv.
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
4/13
Cu #$azia stabilirii di'erentel#r de inventar se %nre&istreaza si st#$urile 'inale sau variatiast#$uril#r %n$azul "et#dei inventarului inter"itent. ?ari"ea st#$uril#r se deter"ina !rin inventarul'izi$ al a$est#ra iar iesirile !rin $al$ul !e baza relatiei
&esirile de stocuri ' Stocul initial ( &ntrarile de stocuri % Stocul final
Ti!urile de %nre&istrari au '#st !rezentate la $#ntabilitatea #!eratiil#r !rivind st#$urile. Asa $u"!revad
;Normele privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului, %n $azul inventaruluiinter"itent val#rile "ateriale se evalueaza la !retul de %nre&istrare a ulti"ei intrari %n &estiune
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
5/13
., alte cauze care determina ca valoarea actuala sa fie mai mica dec-t valoarea ramasa de amortizat.
4= 5 0=
C)eltuieli $u a"#rtizarile !r#vizi#anele si a-ustarea la in'latie
A"#rtizari !rivind i"#bilizarile $#r!#rale
+.. peratii privind provizioanele pentru deprecieri
Pr#vizi#anele !entru de!re$ieri vizeaza a$ele ele"ente de a$tiv nea"#rtizabile a $ar#r val#are deinventar la data %n$)iderii e*er$itiului este "ai "i$a de$+t val#area $#ntabila de intrare. A$este"i$s#rari de val#are au un $ara$ter reversibil %n $#nse$inta sunt re&ularizate la %n$)iderea$#nturil#r. (n a$est s$#! se !r#$edeaza ast'el
a/ %n situatia %n $are de!re$ierea $al$ulata !e baza inventarului
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
6/13
C$eltuieli cu amortizarile, provizioanele si a/ustarea la inflatie
Conturi de provizioane pentru deprecieri
Pentru de!re$ierea st#$uril#r # i"!#rtanta de#sebita $u i"!li$atii asu!ra "ari"ii !r#vizi#anel#r
are stru$tura luata %n $al$ul $a unitate de #bservare. (n a$est sens !#t 'i retinute !entru studiu!revederile Standardului de
Contabilitate &nternational nr. 2
a/ $#stul ist#ri$ al st#$uril#r !#ate sa nu 'ie re$u!erabil da$a !returile de v+nzare ale a$est#ra s,auredussau da$a st#$urile s,au deteri#rat sau da$a au devenit %n t#talitate sau !artial %nve$)ite
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
7/13
Un $az s!e$i'i$ de $#nstatare a de!re$ierii este $el !rivit#r la redu$erile de !ret la "ar'urile lent si&reu vandabile la unitatile $#"er$iale $u a"anuntul. (nre&istrarile $#ntabile $are intervin $u a$easta#$azie sunt
a/ val#area de!re$ierii $#nstatate la inventar 4=27 5 38
C$eltuieli de e#ploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
*rovizioane pentru deprecierea marfurilor
b/ !retul de v+nzare al "ar'uril#r res!e$tiv "ai !utin T6A a'erent :32 5 818
Casa enituri din v-nzarea marfurilor
$/ $#stul de a$)izitie al "ar'uril#r v+ndute de!re$iate 418 5 382 C)eltuieli !rivind "ar'urile ?ar'uri
d/ reluarea !r#vizi#nului $#nstituit 38 5 8=27
Pr#vizi#ane !entru de!re$ierea "ar'uril#r 6enituri din !r#vizi#ane !entru de!re$ierea a$tivel#r$ir$ulante
+.+. peratii privind provizioanele pentru riscuri si c$eltuieli
Asa $u" s,a aratat !r#vizi#anele !entru ris$uri si $)eltuieli se $#nstituie !entru 'inantarea a$el#r$)eltuieli si !ierderi a $ar#r realizare sau !lata este in$erta #ri !entru $)eltuieli $are devin e*i&ibile%n !eri#adele ur"at#are.
La %n$)iderea e*er$itiului !r#vizi#anele $#nstituite e'e$tiv se %nre&istreaza %n debitul $#nturil#r de$)eltuieli si $reditul $#nturil#r de !r#vizi#ane !entru ris$uri si $)eltuieli. De ase"enea seanalizeaza !r#vizi#anele $#nstituite la 'inele anului !re$edent si $ele %n $ursul e*er$itiuluire&ulariz+ndu,se ast'el
a/ !rin debitul $#nturil#r de $)eltuieli %n $azul "a-#rarii !r#vizi#nului
4= 5 2:C)eltuieli $u a"#rtizarile !r#vizi#anele si a-ustarea la in'latie
*rovizioane pentru riscuri si c$eltuieli
b/ !rin $reditul $#nturil#r de venituri $+nd !r#vizi#nul trebuie di"inuat sau anulat res!e$tiv a$estadevine t#tal sau !artial 'ara #bie$t
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
8/13
2: 5 8=
*rovizioane pentru riscuri si c$eltuieli enituri din provizioane si a/ustarea la inflatie
+.0. iferentele de curs valutar
O %ntre!rindere !#ate des'asura a$tivitati %n strainatate %n d#ua "#duri
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
9/13
a/ C#n'#r" &!S 21 3fectele variatiilor cursurilor de sc$imb valutar nu se $#nstituie !r#vizi#ane!entru !ierderi din di'erente de $urs valutar. Prin ur"are s#ldurile a$est#r $#nturi e*istente !re$u"si a $el#r de di'erente de $#nversie a$tiv si !asiv trebuie eli"inate.
b/ Di'erentele de $urs valutar nu se "ai !#t trans'era dire$t %n $#nturi de rezerve. De$i rezerva
$reata %n anii anteri#ri !entru di'erentele de $urs %nre&istrate la reevaluarea dis!#nibilului %n valuta%n su"a e&ala sau "ai "i$a $u $a!italul s#$ial varsat %n valuta trebuie anulata.
$/ Pentru realizarea #!eratiil#r !rezentate "ai sus se intr#du$e un $#nt n#u 2280 ;Rezultat re!#rtat!r#venind din ad#!tarea !entru !ri"a data a IA "ai !utin IA 0; $are este un $#nt bi'un$ti#nal.Ast'el $reditul $#ntului %nre&istreaza rezultatul 'av#rabil !r#venit din ad#!tarea !entru !ri"a data aIA $u e*$e!tia IA 0 debitul %nre&istreaza rezultatul ne'av#rabil !r#venit din ad#!tarea !entru!ri"a data a IA $u e*$e!tia IA 0.
#ldul $redit#r re!rezinta !r#'itul re!#rtat !r#venit din ad#!tarea !entru !ri"a data a IA $ue*$e!tia IA 0 iar s#ldul debit#r !ierderea re!#rtata a'erenta a$esteia.
CAP III .TUDIU DE CAZ
3435*67 . societate prezinta la 1.12.2889 urmatoarele date n bilant"
a) :ezerve create n anii anteriori pentru diferentele de curs nregistrate la reevaluareadisponibilului nvaluta n suma egala cu capitalul social varsat n valuta ;8.888.888 lei.
b) *rovizioane pentru pierderi din diferente de curs valutar .=.98+?1@@n valoare de 2.888.888 lei.
iferente de conversie activ
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
10/13
3T!*! 1. :3=76!:&DB:& 6! 1.12.2889"
a) rezerva creata n anii anteriori conform &!S 21 se transfera la rezultatul reportat"
;8 888 888 lei 18A; ' 1192 ;8 888 888 lei
!lte rezerve :ezultatul reportatprovenit din adoptareapentru prima data a&!S, mai putin &!S 2@
b) eliminarea conform &!S 21 a soldurilor conturilor 101+,+9A si +99"
!. *rovizionul a fost constituitla nivelul pierderilor dindiferente de conversie
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
11/13
3T!*! . N:3=&ST:B:& CNT!&63 CNG:5 &!S !G3:3NT3 *:&5767& !N 3
!*6&C!:3 3G3CT&B"
a) nregistrarea diferentelor de curs valutar rezultate din evaluarea creantelor la sf-rsitul e#ercitiului
288;"28 888 888 lei +111 ' 9A0 28 888 888 lei
18 888 7S
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
12/13
+.A. peratii privind delimitarea n timp a c$eltuielilor si veniturilor
Pentru a stabili $#re$t rezultatul e*er$itiului este ne$esara se!ararea %n ti"! a $)eltuielil#r sivenituril#r %nre&istrate %n $ursul e*er$itiului sau !reluate $a s#ld din e*er$itiul !re$edent. (n s'erare&ularizarii $)eltuielil#r si venituril#r se $u!rind #!eratiile !rivind %nre&istrarea $)eltuielil#r de
!lata O!eratiile de re&ularizare a $)eltuielil#r si venituril#r %nre&istrate %n avans &enereaza ur"at#areleti!uri de %nre&istrari $#ntabile
a/ $)eltuieli !rivind re!aratiile ne!revizibile $e se re!artizeaza !e !ar$ursul "ai "ult#r e*er$itii
782 5 712
C)eltuieli %nre&istrate %n avans urniz#ri 7704 T6A , dedu$tibila
Da$a re!aratia s,a e*e$utat $u '#rte !r#!rii val#area de$#ntata la %n$)iderea e*er$itiului 'inan$iar$a 'iind a'erenta e*er$itiil#r ur"at#are se $#ntabilizeaza !rin relatia
782 5 8:=
C)eltuieli %nre&istrate %n avans Alte venituri din e*!l#atare
b/ $)eltuielile $#nstatate la %n$)iderea e*er$itiului $a 'iind a'erente e*er$itiului ur"at#r
782 5 41 42 40
C)eltuieli %nre&istrate %n avans C#nturi de $)eltuieli
$/ $#ta s$adenta de $)eltuieli !reluate din e*er$itiul !re$edent %nre&istrare e'e$tuata !e bazas$adentarel#r
42 40 4: 44 5 782 C#nturi de $)eltuieli C)eltuieli %nre&istrate %n avans
d/ $#ta de $)eltuieli %nre&istrata %n $ursul e*er$itiului dire$t %n $#ntul 782 ;C)eltuieli %nre&istrate %navans; si trans'erate asu!ra $)eltuielil#r e*er$itiului $urent %n$)eiat 41 42 40 5 782
Conturi de c$eltuieli C$eltuieli nregistrate n avans"
e/ venituri %nre&istrate %n avans %n $ursul e*er$itiului dire$t %n $#nturile de re&ularizari
-
7/25/2019 CONTABILITATEA OPERATIILOR
13/13
7222 5 780
Clienti enituri nregistrate n avans
'/ venituri %nre&istrate %n avans la $#nturile de re&ularizari si trans'erate asu!ra e*er$itiului $urent
780 5 81 84
enituri nregistrate n avans Conturi de venituri
&/ venituri %nre&istrate %n avans %n $#nturile de venituri si trans'erate la %n$)iderea e*er$itiului$#nturil#r de re&ularizare
81 84 5 780
Conturi de venituri enituri nregistrate n avans
O!eratiile !rivind $)eltuielile de re!artizat !e "ai "ulte e*er$itii sunt rez#lvate %n$#ntabilitatea din tara n#astra %n a$eeasi $aterie $u $ele !rivind $)eltuielile %nre&istrare %n avans.Pentru a nuanta !r#ble"a se va 'a$e re$urs la $#ntabilitatea 'ran$eza. Asa $u" se !revede %n Planul$#ntabil &eneral $)eltuielile de re!artizat asu!ra "ai "ult#r e*er$itii $u!rind $)eltuielile $e sera!#rteaza la !r#du$tiile viit#are i"!li$it si la v+nzarile viit#are de e*e"!lu $)eltuieli de %n$er$area un#r !ree*!l#atari testarea "asinil#r '#r"area !ers#nalului studii te)ni$e ale !r#$esului de!r#du$tie $)eltuieli de re#r&anizare a uzinei $)eltuieli !rivind re!aratiile $a!itale et$.