contabilidade geral joao imbassahy dp afrfb 2014 dfc
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1DIRETO AO PONTO
MDULO 08: DFC
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
CPC 03 (R2)
DFC
DEMONSTRAES OBRIGATRIAS Tornaram-se obrigatrias: DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
DFC; DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
DVA [para as companhias abertas].
ARTIGO 176
A DOAR deixou de ser OBRIGATRIA.
ARTIGO176
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2DFC
OBJETIVO
Evidenciar as alteraes na situao Financeira da Entidade.
DRE x DFCDRE
Retrata a Variao da Situao Financeira
da Entidade
Retrata a Variao da Situao Econmica
da Entidade
DFC
DRE x DFCDRE
Evidenciao dos fluxos de
Recebimentos e Pagamentos
Evidenciao das Receitas e
Despesas em funo de seus
Fatos Geradores
DFC
Na DFC, o termo CAIXA tem o sentido de DISPONIBILIDADES.1) Caixa;2) Bancos conta Movimento e;3) Equivalentes Caixa [Aplicaes de Liquidez Imediata].
DFC
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3Art. 188. As demonstraes referidas nos incisosIV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, nomnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de2007)
Lei n 6.404/76: Artigo 188
Fluxos Financeiros:a) das operaes;
b) dos financiamentos;
c) dos investimentos.
Lei n 6.404/76: Artigo 188
1) Mtodo Direto
2) Mtodo Indireto
DFC: Fluxo Financeiro das Operaes [Atividades Operacionais]
1) Mtodo Direto
Receitas Recebidas
(-) Despesas Pagas
= Lucro Financeiro
DFC: Atividades Operacionais
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42) Mtodo Indireto:Por este mtodo, ajusta-se o Lucro Econmico para apurao do Lucro Financeiro.
DFC: Atividades Operacionais
Por este Mtodo necessrio verificar o queacontece com as CONTRAPARTIDAS DASCONTAS DE RESULTADO.
DFC Mtodo Indireto
DFC Atividades Operacionais
Resultado Lquido Econmico
Resultado Financeiro
Ajustes
DREReceitas que alteram as Disponibilidades+Receitas que no alteram as Disponibilidades(-) Despesas que alteram as Disponibilidades(-) Despesas que no alteram as DisponibilidadesLucro Lquido do Exerccio
DFC Atividades Operacionais
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5Obs: As Receitas e Despesas que no alteram asDisponibilidades devem ser eliminadas para aapurao do Lucro Financeiro.
DFC Atividades Operacionais
1) Separar e Ajustar o LLE, eliminando o efeitodas Receitas e Despesas que no alteram asCONTAS PATRIMONIAIS NO CIRCULANTES;
Forma Proposta
2) Verificar as Receitas e Despesas que alteramas OUTRAS CONTAS CIRCULANTES [que nosejam DISPONIBILIDADES] e eliminar osrespectivos efeitos do LLE por meio daVARIAO destas OUTRAS CONTASCIRCULANTES.
Forma Proposta
Contrapartidas de Receitas no Perodo
Disponibilidades Receitas
Receitas
Outras Contas Circulantes Receitas
Contas No Circulantes
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6Contrapartidas de Despesas no Perodo
Disponibilidades Despesas
Despesas
Outras Contas Circulantes [+/-] Despesas
Contas No Circulantes [+/-]
1) Receita de R$ 300 para recebimento a LP
Receitas com contrapartida em contas no circulantes
ClientesANC: ARLP
Receita
300
Resultado
300
2) Resultados Positivos de Equivalncia Patrimonial de R$ 400.
Receitas com contrapartida em contas no circulantes
InvestimentosANC
GEP
400
Resultado
400
3) Variaes Cambiais Ativas de Direitos de LP de R$ 100.
Receitas com contrapartida em contas no circulantes
ClientesANC: ARLP
VCA
100
Resultado
100R$
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71) Variaes Cambiais Passivas de Obrigaes de LP com Fornecedores de R$ 80.
Despesas com contrapartida em contas no circulantes
FornecedoresPNC
VCP
80
Resultado
80
R$
2)DepreciaodeBensdoImobilizadodeR$60.
Despesas com contrapartida em contas no circulantes
Deprec.AcumulANC:Imobilizado Encargosde
Depreciao
60
Resultado
60
R$
3) Baixa de Bem do Imobilizado de R$ 200.
Despesas com contrapartida em contas no circulantes
ImobilizadoANC
OutrasDespesas
200
Resultado
200
200
1) Receita de R$ 500 para recebimento no perodo seguinte.
Receitas com contrapartida em contas outras contas circulantes
ClientesAC
Receita
500
Resultado
500
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81) Despesas para pagamento no perodo seguinte de R$ 90.
Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
Ctas.aPagarPC
Despesas90
Resultado
90
2) CMV relativo a Estoques adquiridos e pagos no perodo anterior. 2.1) Em X0 aquisio de Estoques por R$ 100.
Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
EstoquesAC
Disponibilidades
100
AC
100R$
2.2) Em X1, baixa dos Estoques.
Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
EstoquesAC
CMV
100
Resultado
100100
3) CMV relativo a Estoques adquiridos e baixados em X1 aserem pagos no perodo seguinte X2. 3.1) Em X1aquisio de R$ 200.
Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
Estoques AC
Fornecedores
200
PC
200
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93.2) Em X1, baixa dos Estoques.
Despesas com contrapartida em contas outras contas circulantes
EstoquesAC
CMV
200
Resultado
200200
LLE + Contas Circulantes e No Circulantes c/
Variao a Crdito (-) Outras Contas Circulantes e No Circulantes
c/ Variao a Dbito Lucro Lquido Financeiro
Procedimento Proposto
A Cia Alfa, prestadora de servios, iniciou suasatividades no perodo X1, apresentando asseguintes informaes em 31.12.X1 [valores emmilhares de reais].
DFC: Exemplo
Contas 31.12.X0 31.12.X1Clientes 0,00 600ContasaPagar 0,00 200DespesasAntecipadas 0,00 100
ReceitasdeServios 1.000
Despesas 350
Exemplo
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Apurar os seguintes valores:1) Resultado do Exerccio;2) Receitas Recebidas;3) Despesas Pagas e;2) Resultado Financeiro.
Exemplo 1
Receitas ------------ 1.000Despesas ------------ (350)LLE -------------------- 650
1) Resultado do Exerccio
Receitas ----------------- 1.000(-) Aumento de Clientes ---- (600)[Variao a Dbito] Receitas Recebidas -------- 400
2) Receitas Recebidas
2) Receitas Recebidas
Caixa
Receitas
1000600
Clientes
400
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2) Receitas Recebidas
X1 X2
Receitas Realizadas 1000
Receitas Recebidas 400 Clientes 600
3) Despesas Pagas
Caixa
Despesas
350200
Contas a Pagar
400
Despesas Antecipadas
100150
100
3) Despesas Pagas
X1 X2
Despesas Incorridas 350
+ Despesas Antecipadas 100
Contas a Pagar 200
Despesas Pagas 250
(200)
Despesas ----------------- 350(-) Aumento de Contas a Pagar (200)+ Despesas Antecipadas ------100= Despesas Pagas ----------- 250
3)DespesasPagas
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LLE ------------------- 650(-) Aumento de Clientes--- (600) Var. Db.+ Aumento de Ctas. a Pag. 200 Var. Crd.(-) Aumento de Desp. Antecip. (100) Var. DbLucro Financeiro ----------- 150
4) Resultado Financeiro
1) Dos Scios/Acionistas
Fluxo de Entrada
Sociedade Acionistas
Integralizao de Capital Social
DFC Atividades de Financiamento
1) Dos Scios/Acionistas
Fluxo de Sada
Sociedade Acionistas
Reembolso de Aes
DFC Atividades de Financiamento
2)DeTerceirosFluxodeEntradas
SociedadeTerceiros
EmprstimoseFinanciamentos
DFC AtividadesdeFinanciamento
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2) De TerceirosFluxo de Sada
Sociedade Terceiros
Pagamento do Principal
DFC Atividades de Financiamento
ATENO:1) Pagamento dos Juros:Preferencialmente: Atividades OperacionaisSecundariamente: Atividades de Financiam/
DFC Atividades de Financiamento
1) Aquisio de Imobilizado
Fluxo de Sada
Sociedade Terceiros
DFC Atividades de Investimento
1) Venda de Imobilizado
Fluxo de Entrada
Sociedade Terceiros
DFC Atividades de Investimento
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2) Aquisio de Participaes Societrias
Fluxo de Sada
Sociedade Coligadas/Controladas
Part. Societria
DFC Atividades de Investimento
2) Alienao de Participaes Societrias
Fluxo de Entrada
Sociedade Coligadas/Controladas
DFC Atividades de Investimento
ATENO:1) Recebimento de Juros:Preferencialmente: Atividades OperacionaisSecundariamente: Atividades de Investimentos
DFC Atividades de Investimentos
ATENO: Preferencialmente deve ser classificada como Atividade Operacional.
DFC DIVIDENDOS RECEBIDOS
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QUESTO: AFRFB 2012/ESAFContasdo Ativo 2009 2010Disponibilidades 2.000 1.000Estoques 3.000 5.900Clientes 6.300 8.000PCLD (300) (400)ParticipaesSocietrias 13.500 23.500ImobilizadoCusto 36.000 40.000DepreciaoAcumulada (8.000) (5.000)Marcas e Patentes 2.500 2.000Total do Ativo 55.000 75.000
QUESTO: AFRFB 2012/ESAFContasdo Passivo e PatrimnioLquido 2009 2010
Contasa Pagar 4.000 5.000Fornecedores 14.000 6.900Dividendos 4.000 6.400Provisop/ IR e Contribuies 2.500 3.200Ttulos a Pagar (I) - 5.000CapitalSocial 28.400 40.000ReservaLegal 100 740Reservasde Lucros 2.000 7.760Total do Passivo+ PatrimnioLquido 55.000 75.000
QUESTO:AFRFB2012/ESAF
Demonstrao de Resultado de Exerccio 2010Vendas 190.000(-) CMV (100.000)Resultado Bruto Operacional 90.000(-) Despesas:Administrativas (40.000)Financeiras (10.000)de Vendas (45.000)de Depreciaes (3.000)de Amortizao (500) (99.000)
QUESTO:AFRFB2012/ESAFDemonstrao de Resultado de Exerccio 2010
Resultado de Equivalncia Patrimonial 10.000
Resultado c/ Venda de Imobilizado 15.000ResultadoAntes de IR e Contribuies 16.000
Proviso p/ IR e Contribuies (3.200)Resultado Lquido do Exerccio 12.800
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QUESTO: AFRFB 2012/ESAFDemonstrao de Resultado de Exerccio 2010
Distribuio do Resultado de Exerccio 2010Reserva Legal 640Dividendos 6.400Reservas de Lucros 5.760Total do Resultado Apurado 12.800
QUESTO:AFRFB2012/ESAFInformao adicional:
I. Ttulos com vencimento previsto para 30 dias.
II. Com relao a PCLD, a proviso em 2010correspondeu a R$400,00. No houve registro dereverso dos saldos anteriores.
QUESTO: AFRFB 2012/ESAF
III. O Resultado c/Venda do Imobilizadocorresponde a 75% do valor lquido do bemvendido.
QUESTO: AFRFB 2012/ESAF
O resultado apurado no perodo:a) gerou um ingresso total de caixa de R$
16.300,00.
b) quando ajustado, negativo em R$ 8.700,00.
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QUESTO: AFRFB 2012/ESAFc) contribuiu para ingresso financeiro de R$ 12.800,00.
d) representa um uso total de disponibilidades de R$ 12.300,00.
e) indica que a atividade operacional foi positiva em R$ 1.300,00.
QUESTO: AFRFB 2012/ESAF:Resoluo
DFCOPERAES
Resultado Lquido 12.800,00Despesa Depreciao 3.000,00DespesaAmortizao 500,00
Resultado MEP -10.000,00Resultado Venda Imobilizado -15.000,00
A PIR 00 00
QUESTO: AFRFB 2012/ESAF:Resoluo
Aumento Estoques -2.900,00Aumento Clientes -1.700,00
PCLD -300,00Despesa PCLD 400,00
Aumento de Contas a Pagar 1.000,00Reduo Fornecedores -7.100,00
-18.600,00
QUESTO: AFRFB 2012/ESAF:Resoluo
Gabarito: B