contabilidad ii - wals, sergio(author)

S e r g i o W a l s

C O N T A B I L I D A D I I

I N S T I T U T O P O L I T É C N I C O N A C I O N A L— M É X I C O —

Sergio Wals es contador público egresado de la Facultadde Comercio y Administración de la UNAM. Su trayecto-ria profesional a través de casi tres décadas comprendelos tres sectores productivos del país: iniciativa privada,sector paraestatal y sector central. También es autor delos libros de texto Contabilidad I, II y III. Inició su activi-dad docente hacia 1974 en el CECyT No. 13 “RicardoFlores Magón” del Instituto Politécnico Nacional, dondea la fecha es profesor de tiempo completo. Ha impartidolas materias de contabilidad I, II y III, cálculos financie-ros, presupuestos y legislación fiscal I, II,y III.

A mi esposa e hijos,por todas las adversidades que

hemos sabido superar como equipo,por su apoyo siempre infinito

por todo este tiempo...

PRIMERA EDICIÓN: 2000

D. R. © 2000. INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

Dirección de PublicacionesTresguerras 27, 06040, México, D. F.ISBN: 970-92107-0-XImpreso en México / Printed in Mexico

INTRODUCCIÓN

Este curso de Contabilidad II tiene como antecedente académico elcontenido programático de Contabilidad I en el cual se ven los bie-nes, derechos, obligaciones, patrimonio, los elementos del estado desituación financiera, teoría de la partida doble, movimientos y saldode las cuentas, lib�� .

El contenido de este libro está apegado al programa de estudiosde Contabilidad II, impartida en los Cecyts de Ciencias Sociales delInstituto Politécnico Nacional. Dichos centros quedan agrupados en elnivel de Eduación Media Superior cuya política académica se orientahacia la formación científica y tecnológica que permitan a sus egresadosuna más pronta y eficiente incorporación al mercado laboral.

De acuerdo con la política que tiene el Instituto PolitécnicoNacional de actualizar sus programas de estudio a la par de los avan-ces tecnológicos, y más de veinte años de trayectoria docente en estaprestigiada institución, han hecho de lo anterior una preocupación ymeta compartida. Por ello, mi firme decisión de contribuir con estematerial a la formación integral y sólida de las nuevas generaciones.

En un esfuerzo de continuidad, el objetivo primordial de estaobra fue adecuar su contenido al programa de estudios de la materiade Contabilidad II de los Cecyts de Ciencias Sociales del Instituto Po-litécnico Nacional, y preparar a los estudiantes con los conceptos queservirán de base para el curso inmediato siguiente, Contabilidad III.

Además, este trabajo pretende que el estudiante conozca la teo-ría indispensable y desarrolle sus habilidades mediante los ejemplos

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mostrados y las prácticas planteadas. Es decir, que adquiera con faci-lidad y precisión los conocimientos básicos que lo faculten de mane-ra casi inmediata para incorporarse al campo laboral que enfrentarádentro de poco tiempo.

Las nueve unidades que componen este libro son eminentementeprácticas. Se expone en ellas, el uso y los beneficios de los mayoresauxiliares; se conocen los métodos y registros de control de mercan-cías para dar el mejor manejo posible a los almacenes e inventariosde una empresa; en las cuentas complementarias de activo, se apren-derá a calcular y registrar las depreciaciones y amortizaciones; se ela-boran conciliaciones bancarias, así como asientos de actualización yde liquidación con la finalidad de elaborar los estados financieros; y,para finalizar el curso, la última unidad contiene una práctica cuyasolución exige la articulación de todos los conocimientos adquiridosdurante las primeras ocho unidades.

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UNIDAD 1

MAYORES AUXILIARES

Objetivos: Al término del estudio de esta unidad el alumno es-tará en la posibilidad de manejar los mayores auxiliares de lascuentas colectivas, tanto de balance como de resultados.

Los mayores auxiliares también son conocidos como librosauxiliares.

Los auxiliares. “Los que sirven para registrar detalladamentelas operaciones que figuran concentrados en los libros princi-pales”.1

Libros auxiliares. Son los registros que se requieren debido aque detallan la información contenida en el libro mayor.2

Concepto:

Mayores auxiliares son los registros en donde se realiza el aná-lisis o detalle de las cuentas colectivas.

Finalidad:

El análisis que se realiza de las cuentas colectivas es para cono-cer en forma detallada los movimientos que integran una cuentade mayor.

1 Mancera Hnos., Terminología del Contador, p. 205.2 Ibidem, p. 83.

CONTABILIDAD II12

Los asientos plasmados en el libro diario deben ser la base oel origen del registro en los mayores auxiliares.

Si operamos manualmente una contabilidad nos encontrare-mos con dos tipos de auxiliares:

1. El libro u hoja tabular, que generalmente se utiliza parael análisis de las cuentas de gastos de administración ogastos de venta.

2. Tarjetas auxiliares, son los documentos en los que seasientan los registros en forma analítica y generalmentese utilizan en las cuenta corrientes como: bancos, deu-dores diversos, clientes, proveedores, acreedores, etc. Aestas cuentas también se les denomina como colectivaso personales.

Fuente de información

La fuente de información que se requiere para elaborar los ma-yores auxiliares, se ubica en la columna del parcial en el librodiario o en el asiento de diario.

Cuando manejamos cuentas colectivas o personales, asen-tamos en forma global en las columnas del Debe y del Haber losmovimientos, mismos que son analizados o desglosados en lacolumna del Parcial y se les conoce como subcuentas.

Ejemplo de cobro a varios clientes y depositado en diversosbancos:

MAYORES AUXILIARES 13

Como se puede observar en el ejemplo las cuentas con ban-cos y clientes y su cargo y abono, respectivamente, quedan en lacolumna del Debe y del Haber. Por lo que se refiere a las sub-cuentas son: Revital, Bancamex, Banca Serafín, Aurrera, Gigan-te y Distribuidora del Sur, y su importe queda asentado en lacolumna de Parcial.

CONTROL DE MAYORES AUXILIARES

El análisis hecho a través de los mayores auxiliares ya sea decuentas de bancos o de resultados, debe compararse con la cuen-ta de mayor, es decir, la suma de las subcuentas debe ser igual alsaldo del mayor, considerando los documentos a la misma fecha.

Cuenta y/o subcuenta Parcial Debe Haber

Bancos 50 000

Revital 5 000

Bancamex 22 000

Banca Serafín 23 000

Clientes 50 000

Aurrera 10 000

Gigante 15 000

Distribuidora del Sur 25 000

Total 50 000 50 000

CONTABILIDAD II14

Ejemplo de integración de una cuenta corriente:

Saldo MayorCuenta Bancos $ 100.00

Subcuenta Banca Serafín $ 20.00Subcuenta Bancamex 30.00Subcuenta Revital 50.00

Total subcuentas $ 100.00

Modelos de registro

Actualmente los más usuales son tres: tarjetas auxiliares, formasimpresas y los formatos que arrojan los equipos de cómputo.

1. Tarjetas auxiliares

Actualmente las tarjetas vienen impresas en cartoncillo o car-tulina, listas para registrar la información relativa a las sub-cuentas.

Por ejemplo: si una negociación trabaja con tres bancos dis-tintos, debe contar con tres tarjetas auxiliares para identificar lasoperaciones que realizamos con cada banco, y en lo que se refie-re a las cuentas corrientes se debe de abrir una tarjeta auxiliar porcada cliente o por cada proveedor, que es donde quedan plasma-das todas las operaciones en forma analítica con nuestros clien-tes y con nuestros proveedores.3

3 Maximino Anzures, Contabilidad General, p. 86.


Como podemos observar, las tarjetas por lo menos tienen lossiguientes datos:

Nombre de la empresa, nombre del cliente, proveedor, bancoy núm. de cuenta, fecha, referencia, concepto, debe, haber y saldo.

2. Formas impresas

Cada empresa imprime generalmente datos o característicasespecíficas de la misma, adicionándolos a los mencionados en elmodelo anterior.

Tarjeta de cuentas corrientes Núm.

Nombre Condiciones

Domicilio Teléfono Límite de crédito

Movimientos Saldos

Fecha Ref. Concepto Folio Debe Haber Deudor Acreedor

Ejemplo de tarjeta auxiliar:

CONTABILIDAD II16

El auxiliar columnar. Generalmente se utiliza en las cuentasde gastos de venta o gastos de administración, estos sirven paraconcentrar los gastos por su tipo, es decir, asociamos los sueldos,teléfonos y radiocomunicadores, fletes, envíos y acarreos, luz,arrendamiento, combustibles y lubricantes, papelería y artículosde escritorio, etcétera.4

Es decir, las columnas que se necesitan para este auxiliar degastos por lo menos serían las siguientes:

– Fecha– Referencia– Concepto– Total– Una columna para cada tipo de gastos, como: luz, telé-

fono, etcétera.

3. Utilización del equipo de cómputo

Actualmente es casi indispensable pensar en el apoyo de lascomputadoras como una herramienta para procesar un gran vo-lumen de información, con rapidez y precisión, debido a que enel proceso la mano del hombre sólo entra en la elaboración de losdocumentos fuente y en la captura de datos en computación, yposteriormente sólo para pedir información de lo capturado,como auxiliares, reportes, estados financieros, análisis, etc., se-gún lo diseñado en los paquetes contables.

Principales auxiliares

En cada empresa o negociación se da importancia a los auxi-liares de acuerdo a las necesidades o a las operaciones comer-

4 Ibidem, p. 83.


ciales que diariamente se realizan, pero en términos generales sepuede decir que los auxiliares más comunes son los de las cuen-tas colectivas y personales.

Ejemplos: Bancos, deudores diversos, clientes, almacén, do-cumentos por cobrar, proveedores, documentos por pagar, gas-tos de administración, gastos de venta, etcétera.

Relación de los auxiliares con el libro mayor 5

La relación que existe entre los auxiliares y el libro mayor se de-be a que los movimientos tanto de cargo como de abono del libromayor son globales con el objetivo de conocer el saldo por cuen-ta, y la información asentada en los auxiliares es desglosada ysiempre a una fecha determinada deben coincidir los saldos delos auxiliares con el saldo de la cuenta del libro mayor.6

Ejemplo de control de mayores auxiliares:

Saldo

Cuenta Subcuenta Mayor auxiliar Mayor

Bancos 300.00

Bancamex 150.00

Serafín 50.00

Revital 100.00

Deudores diversos 2 000.00

Sr. Rivera 500.00

Sr. Armenta 600.00

Sr. Godínez 900.00

5 Ibidem, p. 87.

CONTABILIDAD II18

PRÁCTICA NÚM. 1

Mayores auxiliares

1. La compañía “Asesores de Churubusco, S.A.”, inicia ope-raciones en el mes de agosto con un capital de $ 300,000.00,el cual es depositado en bancos.

Bancamex 200,000.00Revital 100,000.00

2. El 3 de agosto, compramos mercancía a nuestro proveedor“Distribuidores del Centro, S.A.”, por $ 40,000.00 más IVA.

3. El 6 de agosto, vendemos mercancía a nuestro cliente “Su-burbia, S.A.”, por $ 30,000.00 más IVA.

4. El 7 de agosto, pagamos con el cheque núm. 1778 de Banca-mex el recibo de luz de la oficina administrativa, por $ 4,500.00más IVA.

5. El 8 de agosto, vendemos mercancía a nuestro cliente “Pa-lacio de Fierro”, por $ 20,000.00 más IVA.

6. El 12 de agosto, compramos mercancía al proveedor “Co-mercializadora de Coyoacán, S.A.”, por $ 20,000.00 másIVA.

7. El 15 de agosto, el cliente “Suburbia, S.A.”, nos paga el 50%de la deuda y lo depositamos en Revital.

8. El 18 de agosto pagamos con cheque núm. 1779 de Ban-camex el recibo del teléfono de la oficina de ventas, por$ 2,400.00 más IVA.

9. El 20 de agosto, el cliente “Palacio de Fierro” paga el adeu-do y el importe es depositado en Bancamex.

10. El 22 de agosto con el cheque núm. 1780 de Bancamex, pa-gamos el 50% a “Distribuidores del Centro, S.A.”


Se pide: 1. Registrar las operaciones en asientos de diario.2. Pasar los registros a esquemas de mayor.3. Elaborar los de mayores auxiliares correspondientes.4. Elaborar el control de mayores auxiliares.

CONTABILIDAD II20

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

CONTABILIDAD II22




Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos


CONTABILIDAD II24


Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos




Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos


CONTABILIDAD II26

AUXILIAR DE GASTOS

Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastosde administración o de gastos de venta es para realizar el análisisde la práctica núm. 1.

Cédula de gastos de __________________________

Concepto del gasto

Fecha Ref. Total

Total

CONTABILIDAD II28


Control de mayores auxiliares

Saldo


CONTABILIDAD II30


Saldo



PRÁCTICA NÚM. 2

Mayores auxiliares

1. La compañía “Comerciantes e Industrias, S.A.”, inicia ope-raciones en el mes de mayo con un capital de $ 500 000.00, elcual es depositado en bancos

Bancamex 300 000.00Revital 200 000.00

2. El 2 de mayo, compramos mercancía a nuestro proveedor“Ahorrará, S.A.”, por $ 80 000.00 más IVA. Pagando de mo-mento con el cheque núm. 401 de Banca Serafín el 50% y elotro 50% se queda a deber.

3. El 3 de mayo, vendemos mercancía a nuestro cliente “Gi-gante La Viga, S.A.”, por $ 80 000.00 más IVA, en el mo-mento nos paga con un cheque sólo 40% de lo vendido y elotro 60% lo queda a deber. El cheque se deposita en Revital.

4. El 6 de mayo, pagamos con el cheque núm. 402 de BancaSerafín el recibo del teléfono de la oficina de ventas, por $5 500.00 más IVA.

5. El 10 de mayo, vendemos mercancía a nuestro cliente “El Pa-lacio Blanco, S.A.”, por $ 30 000.00 más IVA y nos paga demomento el 70% con cheque que depositamos en cuenta deRevital.

6. El 12 de mayo, compramos mercancía al proveedor “Aho-rrará, S.A.”, por $ 30 000.00 más IVA, pagándole de momen-to 45% con el cheque de Revital núm. 157.

7. El 15 de mayo, el cliente “Gigante La Viga, S.A.”, nos paga20% de la deuda y lo depositamos en Revital.

8. El 17 de mayo pagamos con cheque núm. 403 de Banca Se-rafín el recibo de luz de la bodega de ventas, por $ 3 600.00más IVA.

CONTABILIDAD II32

9. El 28 de mayo, el cliente “El Palacio Blanco, S.A.”, paga elsaldo del adeudo y el importe se deposita en Banca Serafín.

10. El 30 de mayo con el cheque núm. 158 de Revital pagamosel aseo de la oficina administrativa por $ 1 800.00 más IVA.

Se pide: 1. Registrar las operaciones en asientos de diario.2. Pasar los registros a esquemas de mayor.3. Elaborar los de mayores auxiliares correspondientes.4. Elaborar el control de mayores auxiliares.

CONTABILIDAD II34


CONTABILIDAD II36


Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos




Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos


CONTABILIDAD II38

AUXILIAR DE GASTOS

Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastosde administración o de gastos de venta es para realizar el análisisde la práctica núm. 2.


Concepto del gasto

Fecha Ref. Total

Total

CONTABILIDAD II40


Saldo




Saldo


CONTABILIDAD II42

PRÁCTICA NÚM. 3

Mayores auxiliares

La “Cía. D.F. 2000”, inicia sus operaciones en el mes de agostodel año en curso y realiza los siguientes movimientos:

1. El día 1o. de agosto, se inicia con un capital social de$ 100 000 00 y tiene dos socios: el señor Rafael Barrera y elseñor José Cano, los cuales aportaron hoy en efectivo 50%del total y el 50% restante lo quedan a deber.

2. El 3 de agosto la aportación de los socios del día 1o. de agostose deposita en bancos y por necesidades administrativas lodestinan de la siguiente manera:

El 20% a BancamexEl 30% a RevitalEl 50% a Banca Serafín.

3. El 4 de agosto compramos a crédito 50 camas a “Dormi-mundo”, las cuales recibimos con la remisión núm. 154, endonde se especifica su precio unitario de $ 800.00 más IVA.

4. El 9 de agosto, compramos a crédito 75 camas a “Camas delSur”, las cuales recibimos con la remisión núm. 226, en don-de nos marca el precio unitario de $ 900.00 más IVA.

5. El 10 de agosto, vendemos a crédito 50 camas a “Liver-pool”, con un precio de $ 1 500.00 c/u más IVA con la facturanúm. 01.

6. El 10 de agosto, le vendemos a crédito 20 camas a “Gigantedel Peñón”, a $ 1 700.00 c/u más IVA con la factura núm. 02.

7. El 15 de agosto, compramos a crédito 200 camas a “Dormi-mundo”, y las recibimos con la remisión núm. 210 con unprecio de 700.00 c/u más IVA.


8. El 15 de agosto, cobramos la factura núm. 01 a “Liverpool”y su importe lo depositamos en Banca Serafín.

9. El 16 de agosto, compramos a crédito 100 camas a “Camasdel Sur”, a $ 750.00 c/u más IVA, según la remisión núm.288.

10. El 16 de agosto le pagamos a “Dormimundo” lo corres-pondiente a la remisión núm. 154 para lo cual extendemos elcheque núm. 01 de la cuenta de Banca Serafín.

11. Vendemos el día 18 de agosto 300 camas a “Liverpool” conla factura núm. 03 a $ 2 000.00 c/u más IVA.

12. El 20 de agosto, le cobramos a “Liverpool” y llegamos al si-guiente acuerdo: en relación a la factura núm. 03, nos paga50% del adeudo con cheque y lo depositamos en cuenta deRevital, por el 25% nos firma un pagaré a 180 días con el4% mensual de intereses y el otro 25% prometió pagarlo en8 días, es decir, sigue pendiente.

13. El 22 de agosto, se paga luz de las oficinas administrativascon cheque de Revital núm. 01 y el recibo es por $ 4,200.00más IVA.

14. El 25 de agosto, compramos artículos de escritorio y pape-lería para la administración, con cheque núm. 02 de BancaSerafín, por $ 1,600.00 más IVA.

15. El 27 de agosto, pagamos a “Camas del Sur” el 50% de laadquisición que hicimos de 75 camas el día 9 de agosto concheque núm. 02 de Revital.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en asiento de diario2. Pasar a los mayores auxiliares correspondientes3. Pasar a esquemas de mayor4. Elaborar el control de mayores auxiliares

CONTABILIDAD II44


CONTABILIDAD II46


CONTABILIDAD II48


Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos




Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos


CONTABILIDAD II50


Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



Nombre Condiciones


Movimientos Saldos



AUXILIAR DE GASTOS

Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastosde administración o de gastos de venta es para realizar el análi-sis de la práctica núm. 3.


Concepto del gasto

Fecha Ref. Total

Total

CONTABILIDAD II52

CONTABILIDAD II54


Saldo




Saldo


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UNIDAD 2

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROLDE MERCANCÍAS

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno estaráen la posibilidad de operar los métodos de inventarios, tanto elperpetuo como el analítico o pormenorizado, así como realizarla valuación de mercancías en los registros correspondientes.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS

Todas las empresas comerciales e industriales que adquierenmercancías para su venta y/o transformación requieren controleso métodos, de los cuales el más adecuado será el que cadanegocio requiera conforme a las operaciones que realice.

Métodos de inventarios perpetuos

También conocidos como “Inventarios constantes, el que permi-te en cualquier momento conocer la utilidad bruta sin necesidadde practicar inventario físico, así como conocer constantementeel valor del inventario”.6

La palabra método aquí la tomaremos como el procedi-miento que debemos seguir para registrar adecuadamente losmovimientos tanto de entrada como de salida de los artículos delalmacén.

6 Mancera Hnos., op. cit., p. 91.

CONTABILIDAD II58

Concepto:

Este método se denomina de inventarios perpetuos o constantes,debido a sus características, mismas que nos permiten el accesoa informaciones diversas como la utilidad bruta e inventarios demercancías sin levantar un inventario físico.

Finalidad:

Registrar todas las operaciones tanto de compras como de ventaspara saber el valor del inventario de mercancías y la utilidadbruta sin tener que practicar un inventario físico.

Inventario físico, se refiere al procedimiento que se lleva acabo en los almacenes de las empresas, con la finalidad de co-nocer las existencias físicas en unidades, es decir: contar, mediro pesar los artículos y al final hacer la lista de ellos, agregándolessu valor, el cual será el “precio de costo”.7

Cuentas que se emplean:

• Almacén• Costo de ventas• Ventas

ALMACÉN

7 Maximino Anzures, op. cit., p. 37.

SE CARGA:

Por el importe del inventario inicialde mercancías.

Por la compra de mercancías.

Por las devoluciones de ventas demercancías.

SE ABONA:

Por el costo de la mercancía vendida.Por las devoluciones que se hacenen relación a las compras de mer-cancías.

Por el importe de las rebajas sobrecompra de mercancías.

MÉTODOS Y REGISTROS DE CONTROL DE MERCANCÍAS 59

Saldo

Es deudor y representa la existencia de mercancías en almacén aprecio de costo, en el balance se presenta dentro del activo circu-lante.

COSTO DE VENTAS

Saldo:

Acreedor y representa el importe de las ventas netas.

SE CARGA:

Del costo de la mercancía vendida.

SE ABONA:

Por el costo de las devoluciones so-bre ventas.

Por el traspaso a pérdidas o ganan-cias.

Saldo

Es deudor y representa el costo de ventas de la mercancía.

VENTAS

SE CARGA:

Por las devoluciones que se reci-ben sobre ventas hechas con anterio-ridad.

Por el importe de las rebajas y/o bo-nificaciones que se hagan sobre lasventas.

Por el traspaso a pérdidas o ganan-cias.

SE ABONA:

Por el importe de las ventas brutasde mercancías.

CONTABILIDAD II60

Ejemplo del desarrollo del método de inventarios perpetuos:

1. El día 1o. de junio la “Cía. Distribuidores del Sur” inicia susoperaciones con los siguientes saldos:

Bancos $ 50 000.00Revital $ 20 000.00Bancamex 30 000.00

Almacén $ 5 000.00Radios “X” $ 5 000.00(100 radios a $ 50.00 c/u)

2. El día 2 de junio, compramos a crédito 200 radios “X” al pro-veedor “Electrónica del D.F.”, a $ 60.00 c/u más IVA.

3. El día 3 de junio, devolvemos a “Electrónica del D.F.”, 50radios por estar en mal estado.

4. El día 6 de junio, vendemos 100 radios a crédito a “GigantePortales”, a $ 110.00 c/u más IVA, con la factura núm. 125.

5. El 7 de junio, se registra el costo de la venta anterior.6. El 9 de junio, “Gigante Portales”, nos devuelve 20 radios por

estar en mal estado, registre lo que sea necesario.7. El 10 de junio, “Gigante Portales”, nos paga el adeudo que

tenía con nosotros referente a la factura núm. 125 y lo deposi-tamos en Revital.

8. El 12 de junio, le pagamos a “Electrónica del D.F.”, el adeudocon cheque de Revital.• Se registran las operaciones en diario, luego se pasan a es-

quemas de mayor y se elaboran los asientos de traspaso,determinando el resultado del ejercicio con los registros 9,10 y 11.


Registros en diario


1° junio 1

Bancos 50 000.00

Revital 20 000.00

Bancamex 30,000.00

Almacén 5 000.00

Radios “X” 5 000.00

Capital social 55 000.00

Total 55 000.00 55 000.00

2 junio 2

Almacén 12 000.00

Radios “X” 12 000.00

IVA por acreditar 1 800.00

Proveedores 13 800.00

Electrónica del D.F. 13 800.00

Total 13 800.00 13 800.00

3 junio 3



Almacén 3 000.00

Radios “X” 3 000.00

IVA por acreditar 450.00

Total 3 450.00 3 450.00

6 junio 4

Clientes 12 650.00

Gigante Portales 12 650.00

Ventas 11 000.00

IVA por cobrar 1 650.00

Total 12 650.00 12 650.00

CONTABILIDAD II62


7 junio 5

Costo de ventas 6 000.00

Almacén 6 000.00

Radios “X” 6 000.00

Total 6 000.00 6 000.00

8 junio 6

Ventas 2 200.00

IVA por cobrar 330.00

Clientes 2 530.00


Total 2 530.00 2 530.00

9 junio 6a

Almacén 1 200.00

Radios “X” 1 200.00


Total 1 200.00 1 200.00

10 junio 7

Bancos 10 120.00

Revital 10 120.00

Clientes 10 120.00


Total 10 120.00 10 120.00

12 junio 8



Bancos 10 350.00

Revital 10 350.00

Total 10 350.00 10 350.00



30 junio 9

Pérdidas o ganancias 4 800.00


Total 4 800.00 4 800.00

30 junio 10

Ventas 8 800.00


Total 8 800.00 8 800.00

30 junio 11


Resultado del ejercicio 4 000.00

Total 4 000.00 4 000.00

Cuentas en esquemas de mayor

Bancos Almacén

1) 50 000.00 10 350.00 (8 1) 5 000.00 3 000.00 (3

7) 10 120.00 2) 12 000.00 6 000.00 (5

60 120.00 10 350.00 6a) 1 200.00

S) 49 770.00 18 200.00 9 000.00

S) 9 200.00

Capital social IVA por acreditar

55 000.00 (1 2) 1 800.00 450.00 (3

55 000.00 (S S) 1 350.00

CONTABILIDAD II64

Clientes Proveedores

4) 12 650.00 2 530.00 (6 3) 3 450.00 13 800.00 (2

10 120.00 (7 8) 10 350.00

12 650.00 12 650.00 (S S) 13 800.00 13 800.00

Ventas IVA por cobrar

6) 2 200.00 11 000.00 (4 6) 330.00 1 650.00 (4

10) 8 800.00 8 800.00 (S 1 320.00 (S

Pérdidas o ganancias Costo de ventas

9) 4 800.00 8 800.00 (10 5) 6 000.00 1 200.00 (6a

11) 4 000.00 4 000.00 (S S) 4 800.00 4 800.00 (9

Resultado del ejercicio

4 000.00 (11


PRÁCTICA NÚM. 4

Método de inventarios perpetuos

1. La “Cía. Campestre, S.A.”, inicia sus operaciones con los si-guientes saldos:

BancosRevital $ 20 000.00Banca Serafín 30 000.00

Almacén100 cafeteras M-2 de $ 100.00 c/u 10 000.00

Total $ 60 000.00

2. Compramos 50 cafeteras a “Industrial Eléctrica, S.A.”, a$ 110.00 c/u más IVA y las pagamos con el cheque núm. 001de Banca Serafín.

3. Vendemos 30 cafeteras a “Jarocho, S.A.”, con la factura núm.013, con un precio unitario de $ 225.00 más IVA.

4. Registre el costo de ventas de la operación anterior, mismoque asciende a $ 3 300.00

5. Cobramos la factura núm. 13 al “Jarocho, S.A.”, y el importelo depositamos en la cuenta de Banca Serafín.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en diario.2. Pasar los registros a esquemas de mayor.3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuenta

de pérdidas o ganancias para determinar el resultado delejercicio (que serían los asientos 6, 7 y 8).

CONTABILIDAD II66


CONTABILIDAD II68

PRÁCTICA NÚM. 5


1. La “Cía. La Campana, S.A.”, inicia sus operaciones con lossiguientes saldos:

BancosRevital $ 40 000.00

Almacén500 carteras de piel de $ 200.00 c/u 10 000.00

Total $ 50 000.00

2. Compramos 500 carteras con la factura núm. 3456 a “Pele-teros del D.F., S.A.”, a $ 300.00 c/u más IVA.

3. Vendemos 100 carteras a “Regalos Exclusivos”, con la factu-ra núm. 02, con un precio unitario de $ 800.00 más IVA.

4. Registre el costo de ventas de la operación anterior, mismoque asciende a: $ 30 000.00.

5. Compramos 400 carteras, con la factura núm. 3677 a “Pele-teros del D.F., S.A.”, a $ 350.00 c/u más IVA.

6. Vendemos 600 carteras a “Regalos Exclusivos”, con la fac-tura núm. 03, con un precio unitario de $ 800.00 más IVA.Recibimos el 50% en efectivo, mismo que se deposita en ban-cos, y el otro 50% lo quedan a deber.

7. Registre el costo de ventas de la operación anterior, mismoque asciende a $ 200 000.00.

8. Cobramos la factura núm. 02 a “Regalos Exclusivos”, y elimporte lo depositamos en Revital.

9. Pagamos con cheque núm. 0001 de Revital a “Peleteros delD.F.”, la factura núm. 3456.


Se pide:


de pérdidas o ganancias para determinar el resultado delejercicio (que serían los asientos 10, 11 y 12).

CONTABILIDAD II70


CONTABILIDAD II72


PRÁCTICA NÚM. 6


1.- La compañía “EL CUPIDO, S.A.”, inicia sus operacionescon los siguientes saldos:

Bancos: Serafín $ 45,000.00Bancamex 55,000.00

Almacén 50 relojes Cíticen, de $500.00 c/u $ 25,000.00

2. El día 12 de enero, compramos a crédito a “Proveedores Mo-dernos, S.A.”, 200 relojes Cíticen con un costo unitario de$ 555.00 más IVA.

3. El 16 de enero, devolvemos a “Proveedores Modernos, S.A.”,50 relojes por no tener la calidad que les solicitamos.

4. El día 30 de marzo, compramos a “Proveedores Modernos,S.A.”, 125 relojes Cíticen con un costo unitario de: $ 575.00,cada uno más IVA.

5. El 6 de abril, vendemos 100 relojes con la factura núm. 335a nuestro cliente “Palacio de Fierro”, con un precio de:$ 1 000.00 más IVA.

6. El 8 de abril, se registra el costo de mercancía vendida queasciende a $ 57,500.00.

7. El 3 de mayo, vendemos 55 relojes con la factura núm. 456 anuestro cliente “Palacio de Fierro”, con un precio unitariode $ 1,000.00 más IVA.

8. El 4 de mayo, se registra el costo de la mercancía vendida,que asciende a: $ 31,025.00.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en diario.2. Pasar los registros a esquemas de mayor.

CONTABILIDAD II74

3. Realizar los asientos de traspaso apoyado en la cuentade pérdidas o ganancias para determinar el resultado delejercicio (que serían los asientos 9, 10 y 11).

CONTABILIDAD II76


CONTABILIDAD II78


PRÁCTICA NÚM. 7

De método de inventarios perpetuos

1. El 5 de mayo la “Cía. W, S.A.”, inicia sus operaciones con lossiguientes saldos:

Banca Serafín $ 50 000.00Almacén 50 000.00100 chamarras a $500.00 c/u

2. El 6 de mayo, compramos a crédito al proveedor “TeneríaElegante”, 250 chamarras a $ 650.00 c/u más IVA.

3. El 8 de mayo, devolvemos al proveedor “Tenería Elegante”,50 chamarras por estar en mal estado.

4. El 10 de mayo, vendemos a crédito 125 chamarras al cliente“El Palacio de Fierro”, a $ 1 000.00 c/u más IVA.

5. Registrar el costo de venta de la operación anterior, el cualasciende a $ 6 000.00.

6. El 12 de mayo, el cliente “El Palacio de Fierro”, nos devuelve25 chamarras por estar en mal estado. Registre lo necesario.

7. El 15 de mayo, el “El Palacio de Fierro”, nos paga el adeudoque tenía con nosotros y lo depositamos en banca Serafín.

8. El 18 de mayo, le pagamos a nuestro proveedor “Tenería Ele-gante”, el adeudo que teníamos con ellos para lo cual exten-demos el cheque núm. 12512.

Se pide:


de pérdidas o ganancias para determinar el resultado delejercicio (que serían los asientos 9, 10 y 11.)

CONTABILIDAD II80


CONTABILIDAD II82


Procedimiento de valuación de mercancíasy registros auxiliares

La valuación aquí la consideramos como la “Acción y efecto deseñalar a una cosa el valor correspondiente a su estimación; po-nerle precio.”8

El procedimiento de valuación de mercancías se refiere alvalor que debemos de dar a los artículos que manejamos en nues-tro almacén; por ejemplo: cuando compramos mercancía, debe-mos ver el precio de compra y abrir una tarjeta auxiliar para cadaartículo, asentando en ella los datos principales como la fecha,número de unidades, referencia, precio, etc. Asimismo debemosrevisar si existe alguna bonificación o algún descuento parapoder aplicarlos a lo que corresponda.

A continuación se presentan los métodos de valuación demercancías:

I. U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas)II. P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas)

III. Precio Promedio (Costo Promedio de Artículos)IV. Costo IdentificadoV. Detallistas

U.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas)

Este procedimiento de valuación se realiza de la siguiente manera:Cada vez que entra al almacén un lote de artículos, se valúan

de acuerdo al precio de compra y cuando salen del almacén elvalor que se les da, es el que corresponde al de la última entrada,hasta agotar ese lote y así sucesivamente deberán irse agotandolos lotes o grupos de los artículos.


CONTABILIDAD II84

Ejemplo:

1. El 2 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur,S.A.”, 100 radios Z-45 de $ 60.00 c/u más IVA.

2. El 4 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur.S.A.”, 200 radios Z-45 a $ 70.00 c/u más IVA.

3. El 6 de enero, se compran a crédito a “Electrónica del Sur,S.A.”, 150 radios Z-45 a $ 80.00 c/u más IVA.

4. El 8 de enero, se venden a crédito a “Comercializador, S.A.”,100 radios Z-45 a $ 300.00 c/u más IVA. Registre la venta yel costo de ventas.

5. El 12 de enero, se venden a crédito a “Comercializador, S.A.”,300 radios Z-45 a $ 280.00 c/u más IVA. Registre la venta yel costo de ventas.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en diario.2. Elaborar la tarjeta de almacén.


2 enero 1

Almacén 6 000.00

Radio Z-45 6 000.00



Electrónica del Sur 6 900.00

Total 6 900.00 6 900.00

4 enero 2

Almacén 14 000.00

Radio Z-45 14 000.00




Total 16 100.00 16 100.00



6 enero 3

Almacén 12 000.00

Radio Z-45 12 000.00




Total 13 800.00 13 800.00

8 enero 4

Clientes 34 500.00

Comercializador, S.A. 34 500.00

Ventas 30 000.00



Almacén 8 000.00

Radios Z-45 8 000.00

Total 42 500.00 42 500.00

12 enero 5

Clientes 96 600.00

Comercializador, S.A. 96,600.00

Ventas 84 000.00



Almacén 21 000.00

Radio Z-45 21 000.00

Total 117 600.00 117 600.00

CONTABILIDAD II86

Tarjeta de almacén núm.

Artículo Radios Clave del artículo Z-45

Almacén Casillero núm. Unidad Pieza

Límites Fecha Mínimo Máximo Fecha Mínimo Máximo

Revisados en:

Ref. Unidades Costos Valores

Fecha núm. Entr. Sal. Exis. Unit. Med. Debe Haber Saldo

2 ene 100 100 60 6 000 6 000

4 ene 200 300 70 14 000 20 000

6 ene 150 450 80 12 000 32 000

12 ene 100 350 80 8 000 24 000

50 80 4 000 20 000

200 70 14 000 6 000

50 50 60 3 000 3 000

P.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas)

Este procedimiento de valuación se realiza de la siguiente manera:Cada lote de artículos que se compra se registra al precio de

adquisición en la tarjeta de almacén y cuando se requiere dar al-guna salida se le asigna el precio del artículo de la primera entra-da hasta agotar su existencia y así sucesivamente hasta terminarcon los lotes o grupos de artículos.

Ejemplo:

1. El 6 de febrero, compramos a crédito a “Artículos de Ofi-cina”, 100 sillas “W” a $ 50.00 c/u más IVA con facturanúm. 1204.

2. El 8 de febrero, compramos a crédito a “Artículos de Ofi-cina”, 150 sillas “W” a $ 70.00 c/u más IVA con factura núm.1288.


3. El 10 de febrero, vendemos a crédito a “Comisionistas Aso-ciados”, 100 sillas “W” a $ 95.00 c/u más IVA con facturanúm. 1. Registre la venta y el costo de ventas.

4. El 15 de febrero, vendemos a crédito a “Comisionistas Aso-ciados”, 100 sillas “W” a $ 110.00 c/u más IVA con facturanúm. 2. Registre la venta y el costo de ventas.

Se pide:



6 febrero 1

Almacén 5 000.00

Sillas W 5 000.00



Artículos de oficina 5 750.00

Total 5 750.00 5 750.00

8 febrero 2

Almacén 10 500.00

Sillas W 10 500.00



Artículos de oficina 12 075.00

Total 12 075.00 12 075.00

CONTABILIDAD II88


10 febrero 3

Clientes 10 925.00

Comisionistas Asoc. 10 925.00

Ventas 9 500.00



Almacén 5 000.00

Sillas W 5 000.00

15 925.00 15 925.00

15 febrero 4

Clientes 12 650.00

Comisionistas Asoc. 12 650.00

Ventas 11 000.00



Almacén 7 000.00

Sillas W 7 000.00

19 650.00 19 650.00





Revisados en:



6 feb 1204 100 100 50 5 000 5 000

8 feb 1288 150 250 70 10 500 15 500

10 feb 001 100 150 50 5 000 10 500

15 feb 002 100 50 70 7 000 3 500


Precio promedio

El término promedio es también conocido como término medioel cual se refiere a la “suma de varias cantidades divididas por elnúmero de ellas”.9

Este procedimiento se enfoca a la determinación del pro-medio en precios de los artículos existentes en el almacén.

Cada vez que se da la entrada o salida de un artículo en al-macén, se deberá sacar el costo unitario promedio.

Para determinar el costo unitario promedio, se divide el im-porte total del saldo de valores entre el número total de unidadesen existencia.10

Ejemplo:

1. El 2 de marzo, compramos a crédito al proveedor “Impor-taciones Técnicas”, 100 calculadoras xc400, con un costounitario de $ 100.00 más IVA.

2. El 16 de marzo, compramos a crédito al proveedor “Importa-ciones Técnicas” 50 calculadoras xc400, con un costo unita-rio de $ 130.00 más IVA.

3. El 22 de marzo, se venden a crédito a “Comercializadora delCentro”, 70 calculadoras xc400, a $ 200.00 más IVA. Regis-tre la venta y el costo de ventas.

4. El 6 de abril, se compran a crédito a “Importaciones Téc-nicas”, 200 calculadoras xs400 con un costo unitario de$ 145.00 más IVA.

5. El 10 de abril, se venden a crédito a “Comercializadora delCentro”, 190 calculadoras xs400 a $ 210.00 más IVA. Regis-tre la venta y el costo de ventas.

9 Diccionario de la Lengua Española, Real Academia Española, p. 1071.10 Maximino Anzures, op. cit., p. 93.

CONTABILIDAD II90

Se pide:



2 marzo 1

Almacén 10 000.00

Calculadora XC400 10 000.00



Importaciones Téc. 11 000.00

Total 11 500.00 11 500.00

16 marzo 2

Almacén 6 500.00

Calculadoras XC400 6 500.00




Total 7 475.00 7 475.00

22 marzo 3

Clientes 16 100.00

Comercializadora

del Centro 16 100.00

Ventas 14 000.00



Almacén 7 700.00

Calculadoras XC400 7 700.00

Total 23 800.00 23 800.00



6 abril 4

Almacén 29 000.00

Calculadoras XS400 29 000.00




Total 33 350.00 33 350.00

10 abril 5

Clientes 45 885.00

Comercializadora del

Centro 45 885.00

Ventas 39 900.00



Almacén 25 650.00

Calculadoras XS400 25 650.00

Total 71 535.00 71 535.00





Revisados en:



2 mar 1 100 100 100 100 10 000 10 000

16 mar 2 50 150 130 110 6 500 16 500

22 mar 3 70 80 110 7 700 8 800

6 abr 4 200 280 145 135 29 000 37 800

10 abr 5 190 90 135 25 650 12 150

CONTABILIDAD II92

Los métodos de valuación de mercancías del Costo Identifi-cado y el denominado Detallistas, sólo se mencionarán, pero nose profundiza sobre ellos en cuanto a su funcionamiento en estecurso.

Costo identificado

La característica principal de este método se refiere a lo siguien-te: “ciertos artículos (…) se identifican especialmente con sucosto de adquisición o producción”.11

Detallistas: El importe de los inventarios es obtenido va-luando las existencias a precios de venta y deduciéndoles losfactores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo porgrupo de artículos.12

PRÁCTICA NÚM. 8

Procedimiento de valuación de mercancíasU.E.P.S. (Últimas Entradas Primeras Salidas)

1. La Empresa “Grupo Inmobiliario, S.A.”, realiza las siguien-tes operaciones comerciales en el mes de septiembre.

2. El 2 de septiembre, compramos 100 sillas plegadizas a “Car-pinteros Anónimos”, con un costo de $ 100.00 c/u más IVA.

3. El 6 de septiembre, compramos 150 sillas plegadizas a “Car-pinteros Anónimos”, con un costo de $ 120.00 c/u más IVA.

4. El 10 de septiembre, compramos 200 sillas plegadizas a“Carpinteros Anónimos”, a $ 125.00 c/u más IVA.

5. El 12 de septiembre, vendemos en la factura núm. 001, anuestro cliente CECyT 13 RFM, 150 sillas plegadizas, con un

11 Principios de Contabilidad, Boletín C-4, p. 8.12 Ibidem, Boletín C-4, p. 10.


precio de $ 300.00 c/u más IVA, se pide registrar la venta y elcosto de venta.

6. El 15 de septiembre vendemos con la factura núm. 002al CECyT 13 RFM, 250 sillas plegadizas con un costo de$ 300.00 c/u más IVA, se pide registrar la venta y el costo.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en asiento diario.2. Elaborar el auxiliar de almacén (sillas plegadizas).

CONTABILIDAD II94


CONTABILIDAD II96






Revisados en:




PRÁCTICA NÚM. 9


La Empresa “Nuevo Mundo”, realiza las siguientes operacionescomerciales en el mes de febrero.

1. El 3 de febrero, compramos 400 carpetas a “DistribuidoresAsociados”, con un costo de $ 200.00 cada una más IVA.


3. El 6 de febrero, devolvemos a “Distribuidores Asociados”,50 carpetas por no reunir los requisitos de calidad solicitados.


5. El 12 de febrero, vendemos con la factura núm. 001, a nues-tro cliente “San Francisco, S.A.”, 250 carpetas, con un preciounitario de $ 800.00 cada una más IVA, se pide registrar laventa y el costo de venta.

6. El 15 de febrero, vendemos con la factura núm. 002, a nues-tro cliente “San Francisco, S.A.”, 350 carpetas, con un preciounitario de $ 800.00 cada una más IVA, se pide registrar laventa y el costo de venta.

Se pide:

1. Registrar las operaciones asiento de diario.2. Elaborar el auxiliar de almacén (carpetas).

CONTABILIDAD II98


CONTABILIDAD II100



Artículo Clave del artículo

Almacén Casillero núm. Unidad


Revisados en:




PRÁCTICA NÚM. 10


1. El 2 de diciembre, compramos a crédito 50 guitarras al pro-veedor “Músicos Anónimos”, con un costo unitario de $ 500.00más IVA, según su factura núm. 188.



4. El 10 de diciembre, con factura núm. 001 vendemos a crédito100 guitarras a “Casa Veerkamp”, a $ 1,000.00 cada una másIVA (registre la venta y el costo de venta).

5. El 15 de diciembre, con factura núm. 002 vendemos a crédito225 guitarras a “Casa Veerkams”, a $ 900.00 cada una másIVA (registre la venta y el costo de ventas).

Se pide:

1. Registre en asientos de diario las operaciones.2. Elabore el auxiliar de almacén (guitarras).

CONTABILIDAD II102








Revisados en:



CONTABILIDAD II104

PRÁCTICA NÚM. 11

Procedimiento de valuación de mercancíasP.E.P.S. (Primeras Entradas Primeras Salidas)

1. El 2 de noviembre, compramos a crédito según facturanúm. 6584, 200 bancos “T.Z.”, a $ 25.00 c/u más IVA a “Pro-veedores Industriales”.

2. El 4 de noviembre, compramos a crédito según factura núm.6642, 100 bancos “T.Z.”, a $ 30.00 c/u más IVA a “Proveedo-res Industriales”.

3. El 10 de noviembre, vendemos a crédito con factura núm. 003a “Proveedores y Distribuciones Asociados”, 100 bancos a$ 100.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas.

4. El 12 de noviembre, vendemos a crédito con factura núm. 004a “Proveedores y Distribuciones Asociados”, 150 bancos a$ 90.00 c/u más IVA. Registre la venta y el costo de ventas.

5. El 15 de noviembre, devolvemos a nuestro proveedor “Pro-veedores Industriales”, 25 bancos “T.Z”, por estar en mal es-tado.

Se pide:

1. Hacer las operaciones en asientos de diario.2. Elaborar el auxiliar de almacén correspondiente.

CONTABILIDAD II106






Revisados en:




PRÁCTICA NÚM. 12


1. El 12 de marzo, compramos a crédito según factura núm.112, a la Cía. La Luna, S.A., 100 carpetas con un costo unita-rio de $ 200.00 más IVA.

2. El 26 de marzo, compramos a crédito según factura núm.214, a la Cía. La Luna, S.A., 350 carpetas con un costo unita-rio de $ 250.00 más IVA.

3. El 15 de abril, vendemos a crédito a nuestro cliente Supera-ma, S.A., 50 carpetas con un precio unitario de $ 600.00 c/umás IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas.

4. El 1o. de mayo, compramos a crédito según factura núm.345, a la Cía. La Luna, S.A., 300 carpetas con un costo unita-rio de $ 300.00 más IVA.

5. El 5 de mayo, vendemos a crédito a nuestro cliente Supera-ma, S.A., 600 carpetas con un precio unitario de $ 600.00 c/umás IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en diario.2. Elaborar tarjeta de almacén.

CONTABILIDAD II108








Revisados en:



CONTABILIDAD II110

PRÁCTICA NÚM. 13


1. El 2 de enero, compramos a crédito según factura núm. 432 ala “Cía. Azteca de Oro, S.A.”, 200 portafolios con un costounitario de $ 500.00 más IVA.

2. El 16 de febrero, compramos a crédito según factura núm.884 a la “Cía. Azteca de Oro”, S.A., 500 portafolios con uncosto unitario de $ 550.00 más IVA.

3. El 25 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Su-per Ahorros, S.A.”, 150 portafolios con un precio unitariode $ 1,000.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el cos-to de ventas.

4. El 9 de marzo, compramos a crédito según factura núm. 998 ala “Cía. Azteca de Oro, S.A.”, 800 portafolios con un costounitario de $ 600.00 más IVA.

5. El 21 de marzo, vendemos a crédito a nuestro cliente “Su-per Ahorros, S.A.”, 1,000 portafolios con un precio unitariode $ 1,000.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el cos-to de ventas.

Se pide:


CONTABILIDAD II112






Revisados en:




PRÁCTICA NÚM. 14

Procedimiento de valuación de mercancíasPrecio promedio

1. El 3 de enero, compramos a crédito según factura núm. 312 ala “Cía. El Zapato Elegante”, 700 pares con un costo unitariode $ 90.00 más IVA.

2. El 6 de enero, compramos a crédito según factura núm. 584 ala “Cía. El Zapato Elegante”, 300 pares con un costo unitariode $ 100.00 más IVA.

3. El 5 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Aho-rrará, S.A.”, 400 pares de zapatos con un precio unitariode $ 500.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el cos-to de ventas.

4. El 6 de febrero, compramos a crédito según factura núm. 798a la “Cía. El Zapato Elegante”, 400 pares con un costo unita-rio de $ 130.00 más IVA.

5. El 28 de febrero, vendemos a crédito a nuestro cliente “Aho-rrará, S.A.”, 400 pares con un precio unitario de $ 500.00 c/umás IVA. Se pide registrar la venta y el costo de ventas.

Se pide:


CONTABILIDAD II114








Revisados en:



CONTABILIDAD II116

PRÁCTICA NÚM. 15


1. El 6 de abril, compramos a crédito según factura núm. 128 ala “Cías. Industriales de Iztapalapa”, 100 lámparas con uncosto unitario de $ 200.00 más IVA.

2. El 30 de abril, compramos a crédito según factura núm. 184 ala “Cías. Industriales de Iztapalapa”, 100 lámparas, con uncosto unitario de $ 300.00 más IVA.

3. El 1o. de mayo, vendemos a crédito a nuestro cliente “Co-mercial Mex. del D.F.”, 100 lámparas con un precio unitariode $ 500.00 c/u más IVA. Se pide registrar la venta y el costo deventas.

Se pide:


CONTABILIDAD II118






Revisados en:




PRÁCTICA NÚM. 16


1. El 2 de octubre, compramos a crédito según factura núm.1584 de “Distribuidores de Oficina”, 500 cuadernos t.c.c.,con un costo unitario de $ 20.00 más IVA.


3. El 8 de octubre, vendemos a crédito según factura núm. 105 a“Papelería Jabo”, 1200 cuadernos t.c.c., con un precio unita-rio de $ 80.00 más IVA (Registre la venta y el costo de ven-tas).


5. El 18 de octubre, vendemos a crédito según factura núm. 106a “Papelería Jabo”, 1300 cuadernos t.c.c., con un precio uni-tario de $ 60.00 más IVA (Registre la venta y el costo de ven-tas).

6. El 20 de octubre, nuestro cliente “Papelería Jabo”, nos de-vuelve 300 cuadernos según su factura núm. 105.

Se pide:

1. Registre las operaciones en diario.2. Elabore el auxiliar de almacén.

CONTABILIDAD II120








Revisados en:



CONTABILIDAD II122

METODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO

El procedimiento pormenorizado se le llama así “porque en lu-gar de registrar globalmente en una cuenta los conceptos que laforman, éstos se pormenorizan por grupos generales teniéndoseque llevar varias cuentas, que son necesariamente de saldo deu-dor algunas y de saldo acredor otras”.13

Concepto:

Se denomina así porque este método requiere de un mayor análi-sis y debido a esto se abren cuentas para asociar los conceptos.

Finalidad:

Es determinar la utilidad de un negocio por medio de los traspasosentre las cuentas y facilita la elaboración del estado de resultados.

Cuentas que se emplean

– Inventarios– Compras– Gastos de compras– Devoluciones sobre compras– Rebajas sobre compras

– Ventas– Devoluciones sobre ventas– Rebajas sobre ventas– Costo de ventas

– Pérdidas o ganancias.

13 Mancera Hnos.,op. cit., p. 39.


Saldo:

Deudor. Se representa en el balance dentro del activo circulante.

Saldo:

Deudor

Saldo:

Deudor

GASTOS SOBRE COMPRA

SE CARGA:

De los gastos que son necesariospara que las mercancías lleguen anuestro almacén como: fletes, aca-rreos, derechos aduanales y seguros.

SE ABONA:

Al final del ejercicio el saldo se tras-pasa contra la cuenta de compras.

COMPRAS

SE CARGA:

De las compras de mercancías.

Al final del ejercicio por el traspasodel saldo de la cuenta de gastos decompras.

SE ABONA:

Al final del ejercicio, por los traspasosque cancelan las siguientes cuentas:

a) Rebajas sobre comprasb) Devoluciones sobre compras

Del traspasado al final del ejerciciocontra la cuenta de costo de ventas.

INVENTARIOS

SE CARGA:

Del inventario físico de mercancíasal inicio del ejercicio.

Del inventario físico de mercancíasal final del ejercicio.

SE ABONA:

Al final del ejercicio se traspasa elimporte del inventario inicial contrala cuenta de costo de ventas.

CONTABILIDAD II124

Saldo:

Acreedor

VENTAS

SE CARGA:

Al final del ejercicio por los traspa-sos que cancela las siguientes cuentas:

a) Devoluciones sobre ventasb) Rebajas sobre ventas.

Al finalizar el ejercicio se traspasa elsaldo contra la cuenta de pérdidas oganancias.

SE ABONA:

De la venta de mercancía.

Saldo:

Acreedor.

REBAJAS SOBRE COMPRAS

SE CARGA:


SE ABONA:

Por el importe de rebajas o bonifica-ciones que sobre el precio de com-pra nos concedan nuestros provee-dores.

Saldo:

Acreedor.

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

SE CARGA:


SE ABONA:

Por el importe de las mercancías quele devolvemos a los proveedores.


Saldo:

Deudor

Saldo:

Deudor

Saldo:

Deudor

DEVOLUCIONES SOBRE VENTA

SE CARGA:

Del importe de las mercancías quelos clientes nos devuelven.

SE ABONA:

Al final del ejercicio el saldo se tras-pasa contra la cuenta de ventas.

REBAJAS SOBRE VENTAS

SE CARGA:

Del importe de las bonificaciones orebajas que les concedemos a nues-tros clientes.

SE ABONA:

Al final del ejercicio el saldo se tras-pasa contra la cuenta de ventas.

COSTO DE VENTAS

SE CARGA:

Del traspaso del importe de las com-pras netas al final del ejercicio.

Del traspaso del importe del inventa-rio inicial de mercancías al finalizarel ejercicio.

SE ABONA:

Del traspaso del importe del inven-tario físico de mercancías al finali-zar el ejercicio.

Del traspaso del importe del saldocontra la cuenta de pérdidas o ga-nancias.

CONTABILIDAD II126

Saldo:

Puede ser deudor y representa en ese momento una pérdida opuede ser acreedor en cuyo caso será una utilidad.

El saldo invariablemente debe traspasarse a la cuenta del re-sultado del ejercicio.

MÉTODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO

Ejemplo de los traspasos hasta llegar a determinar el resultadodel ejercicio si contamos con la siguiente información y saldos:

Inventario inicial $ 500.00Inventario final 250.00Compras 400.00Gastos de compra 50.00Devoluciones sobre compra 20.00Rebajas sobre compra 10.00Ventas 1,000.00Devoluciones sobre venta 100.00Rebajas sobre venta 70.00

Se vaciaron los saldos en cuenta de mayor y luego se proce-dió a hacer los traspasos.

PÉRDIDAS O GANANCIAS

SE CARGA:

Al final del ejercicio por el traspasodel costo de ventas.

SE ABONA:

Al final del ejercicio el traspaso delsaldo de la cuenta de ventas netas.


Ejemplo del desarrollo del método analíticoo pormenorizado

Inventarios Ventas

I.I) 500 500 (7 4) 100 1000 (S

I.F) 8) 250 5) 70

750 500 170 1000

250 9) 830 830 (S.F.

Compras Devoluciones sobre ventas

S) 400 20 (2 S) 100 100 (4

I) 50 10 (3

450 30

S.F.) 420 420 (6

Gastos de compra Rebajas sobre ventas

S) 50 50 (I S) 70 70 (5

CONTABILIDAD II128

Devoluciones sobre compras Costo de ventas

2) 20 20 (S 6) 420 250 (8

7) 500

920 250

S.F.) 670 670 (10

Rebajas sobre compras Pérdidas o ganancias

3) 10 10 (S 10) 670 830 (9

11) 160 160 (S.F.


160 (11


PRÁCTICA NÚM. 17

Del método analítico o pormenorizado

La “Cía. XX”, S.A., cuenta con los siguientes saldos al 31 dediciembre.

Inventario inicial $ 20,000.00Inventario final 11,000.00Compras 65,000.00Gastos de compra 3,500.00Devoluciones sobre compra 6,500.00Rebajas sobre compra 4,000.00Ventas 130,000.00Devoluciones sobre ventas 20,000.00Rebajas sobre ventas 6,300.00

Se pide:

Determinar el resultado del ejercicio a base de traspasos utili-zando los esquemas de mayor que se anexan.

CONTABILIDAD II130


PRÁCTICA NÚM. 18


La “Cía. El Rincón Industrial”, cuenta con los siguientes saldosal 31 de diciembre.

Inventario inicial $ 230,000.00Inventario final 195,000.00

Compras $ 490,000.00Gastos de compra 26,600.00Devoluciones sobre compra 42,800.00Rebajas sobre compra 9,200.00

Ventas $ 769,000.00Devoluciones sobre ventas 55,800.00Rebajas sobre ventas 43,900.00

Se pide:

Determinar el resultado del ejercicio basado en traspasos, utili-zando los esquemas de mayor que se anexan.

CONTABILIDAD II132

CONTABILIDAD II134

PRÁCTICA NÚM. 19


La “Cía. El Rosario”, cuenta con los siguientes saldos al 31 dediciembre.

Inventario inicial $ 30,000.00Inventario final 25,000.00

Compras $ 130,000.00Gastos de compra 6,400.00Devoluciones sobre compra 12,800.00Rebajas sobre compra 7,200.00

Ventas $ 265,000.00Devoluciones sobre ventas 25,800.00Rebajas sobre ventas 25,800.00

Se pide:

Determinar el resultado del ejercicio basado en traspasos, utili-zando los esquemas de mayor que se anexan.

CONTABILIDAD II136

UNIDAD 3

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno co-nocerá los principales porcientos de depreciación y amortiza-ción, los aplicará sobre el valor original de los activos y losregistrará.

Complementario:

“Que sirve para complementar o perfeccionar algunas cosa”.14

Complementar las cuentas:“Ajustarlas para que arrojen saldos verdaderos, incorporán-

doles elementos faltantes para que comprendan todas las tran-sacciones efectuadas en determinado periodo”.15

Concepto:

Cuenta complementaria es aquella que con su saldo complemen-ta o ayuda a la cuenta principal en forma accesoria para mejorarla información.

Finalidad:

Las cuentas complementarias se necesitan para que las cuentasprincipales presenten saldos actualizados o más reales.

14 Diccionario de la Lengua Española, p. 332.15 Mancera Hnos., p. 88.

137

CONTABILIDAD II138

A continuación analizaremos las principales fuentes de lascuentas complementarias del activo, mismas que separamos endos grupos, que son: las depreciaciones y las amortizaciones.

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES

La depreciación se refiere a la “disminución del valor o preciode una cosa, ya con relación al que antes tenía”.16

La depreciación es “una pérdida en el valor material funcio-nal del activo fijo tangible”.17

En contabilidad la depreciación es un procedimiento que“tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonableel costo de los activos, fijos tangibles, menos su valor de dese-cho, si lo tienen, entre la vida útil estimada de la unidad”.18

Concepto:

En contabilidad al hablar de depreciación la tomaremos como ladisminución del valor o precio de un activo no circulante (in-muebles, maquinaria y equipo) en forma sistemática y las causasprincipales de esa baja de valor son:

– Por el uso– Por el transcurso del tiempo– Por obsolescencia (falto de uso, fuera de moda aun cuan-

do se encuentre en buenas condiciones materiales o re-basado por la tecnología).

16 Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 382.17 Mancera Hnos., p. 98.18 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Boletín C-6, p. 10.

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO 139

Estas causas que originan la depreciación se identifica direc-tamente con los activos no circulantes de inmuebles, maquinariay equipo.

Finalidad:

Calcular o definir criterios lo más apegados a la realidad y a lasleyes fiscales, para que cuando se apliquen a las cuentas princi-pales muestren saldos actualizados.

Cuentas que se utilizan y sus porcentajes fiscales

En las cuentas en que se lleva el control de la depreciación de losactivos no circulantes, se aplica la siguiente mecánica cargandoa los gastos de la entidad con abono a la depreciación acumuladadel activo correspondiente.

A continuación se muestran las cuentas más usuales:

– Depreciación acumulada de edificio– Depreciación acumulada de equipo de tienda– Depreciación acumulada de equipo de oficina– Depreciación acumulada de equipo de transporte– Depreciación acumulada de equipo de cómputo

Porcentajes fiscales:

Indudablemente, estos porcentajes deben consultarse en la Leydel Impuesto sobre la Renta en su título II, deducciones en ge-neral, en relación con las inversiones.

“Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante laaplicación, en cada ejercicio, de los porcientos máximos auto-rizados por esta ley, sobre el monto original de la inversión”.19

A continuación se muestran algunos que se consideran losmás usuales:

19 Ley del Impuesto Sobre la Renta, Art. 37.

CONTABILIDAD II140

Activo Fijo % de depreciación anual20

Edificio 5Equipo de tienda 10Equipo de oficina 10Equipo de transporte 25Equipo de cómputo 30

Presentación en el estado de situación financiera

La cuenta de depreciación acumulada de algún bien se presentaabajo del activo correspondiente, restándola, con lo que se deter-mina el valor neto, ejemplo:

Activo no circulante

Equipo de oficina $ 500,000.00–Depreciación acumulada

de equipo de oficina 50,000.00Total neto del activo fijo $ 450,000.00

Ejemplo del cálculo de depreciaciones:

La “Cía. W, S.A.”, desea aplicar la depreciación anual de sus acti-vos fijos que utiliza en la administración, que son los siguientes:

Activo no circulante Valor original

Edificio $ 800,000.00Equipo de tienda 60,000.00Equipo de oficina 40,000.00Equipo de transporte 50,000.00Equipo de cómputo 20,000.00

20 Ibidem, Art. 40.


Registro de la depreciación

Concepto Parcial Debe Haber

Gastos de administración 68,500

Depreciaciones 68,500

Depreciación acum.

de edificios 40,000

Depreciación acum.

de equipo de tienda 6,000

Depreciación acum.

de equipo de oficina 4,000

Depreciación acum.

de equipo de transporte 12,500

Depreciación acum.

de equipo de cómputo 6,000

Total 68,500 68,500

Cálculo de las depreciaciones

Activo no circulante Valor original % Depreciación anual

Edificio 800 000.00 5 40,000.00

Equipo de tienda 60,000.00 10 6,000.00

Equipo de oficina 40,000.00 10 4,000.00

Equipo de transporte 50,000.00 25 12,500.00

Equipo de cómputo 20,000.00 30 6,000.00

Total 970,000.00 68,500.00

CONTABILIDAD II142

PRÁCTICA NÚM. 20

Cálculo y registro de depreciación

La “Cía. de Asesoría Industrial” desea aplicar la depreciaciónanual de sus activos fijos y cuenta con la siguiente información:


Edificio $ 400,000.00Equipo de tienda 50,000.00Equipo de oficina 35,000.00Equipo de transporte 40,000.00Equipo de cómputo 25,000.00

Se pide:

1. Calcular las depreciaciones anuales.2. Registrar en asiento de diario dichas depreciaciones en

los formatos siguientes.



Total


Amortización:

“En términos financieros y en contabilidad, esta palabra denotala extinción gradual de un activo, de un pasivo o de una cuentanominal, por medio de la división de su importe en cantidadesperiódicas durante el tiempo de su existencia o de aquel en quesus beneficios son aprovechados”.21




CONTABILIDAD II144

Concepto:

Es la acción de extinguir el importe de un activo no circulante(pagos anticipados o intangibles), que con el transcurso del tiem-po paulatinamente deberá ajustarse, cargándose a los gastos dela empresa.

Finalidad:

Calcular o definir criterios lo más apegados a la realidad y a lasleyes fiscales para que cuando se apliquen a las cuentas principa-les, muestren saldos netos estos activos.

Cuentas que se utilizan y porcentajes fiscales:

En estas cuentas se lleva el control de la amortización de los ac-tivos no circulantes, cargando a los gastos de la empresa conabono a la amortización acumulada del activo correspondiente.

La cuenta más usual es:

– Gastos de instalación

Porcentaje fiscal:

Según la Ley del Impuesto sobre la Renta en su título II, deduc-ción de inversiones en cuanto a las amortizaciones, nos indica que:

“Para los efectos de esta ley se consideran inversiones en ac-tivos fijos, los gastos y cargos diferidos, así como las erogacio-nes realizadas en periodos preoperativos”.

Los porcientos máximos autorizados son los siguientes:22

– Gastos de instalación 5% (adaptaciones e instalaciones)

22 Ley del Impuesto Sobre la Renta, Art. 39.


Presentación en el estado de situación financiera

La cuenta de adaptaciones e instalaciones se presenta en el ac-tivo diferido; debajo de ella y restándola, se presenta la cuenta deamortización acumulada de adaptaciones e instalaciones refle-jando así el valor neto.

Ejemplo:

Activo no circulanteAdaptación e instalaciones $ 50,000.00– Amort. Acum. de Adapt.

e Instalaciones 5,000.00Total neto del activo diferido $ 45,000.00

Ejemplo del cálculo de amortizaciones:

La “Cía. W, S.A.”, desea realizar y registrar la amortización desus activos diferidos que son utilizados por la administración dela empresa y cuenta con los siguientes datos:

Activo no diferido Valor original

Gastos de instalación $ 10,000.00

Cálculo de las amortizaciones

Activo no diferido Valor original % Depreciación anual

Gastos de instalación 100,000.00 5% 5,000.00

Total 100,000.00 5,000.00

CONTABILIDAD II146

PRÁCTICA NÚM. 21

Cálculo y registro de la amortización

La “Cía. Asesoría Industrial”, desea aplicar la amortizaciónanual de sus activos y cuenta con la siguiente información:



Registro de la amortización


Gastos de administración 5,000.00

Amortizaciones 5,000.00

Amortización acumulada de

adaptaciones e instalaciones 5,000.00

Total 5,000.00 5,000.00

Cálculo de la amortización

Activo no diferido Valor original % Amortización anual

Total


PRÁCTICA NÚM. 22


La “Cía. El Palacio Blanco”, desea aplicar la amortización anualde sus activos y cuenta con la siguiente información:

Activo no diferido Valor original


Registro de la amortización anual


Total


Activo diferido Valor original % Amortización anual

Gastos de instalación

Total

CONTABILIDAD II148

PRÁCTICA NÚM. 23

La “Cía. X, S.A.”, desea aplicar la depreciación anual de sus ac-tivos no circulantes, y son los siguientes:

Uso

Activo no circulante Valor original Admón. Ventas% %

Edificio $ 2’800,000.00 60 40Equipo de oficina 140,000.00 70 30Equipo de cómputo 80,000.00 65 35



Total



Edificio

Equipo de oficina

Equipo de cómputo

Total


PRÁCTICA NÚM. 24


La “Cía. Lunas de Octubre”, desea aplicar la amortización anualde sus activos no diferidos y cuenta con la siguiente infor-mación:





CONTABILIDAD II150

PRÁCTICA NÚM. 25

La “Cía. U, S.A.”, desea aplicar la depreciación anual de sus ac-tivos no circulantes, y son los siguientes:

Uso

Activo no circulante Valor original Admón. Ventas% %

Edificio $ 2’000,000.00 75 25Equipo de oficina 280,000.00 70 30Equipo de transporte 350,000.00 20 80Equipo de cómputo 120,000.00 60 40


Activo no circulante Valor original % Amortización anual


Total



Total


Registro de depreciación




Edificio

Equipo de oficina

Equipo de transporte

Equipo de cómputo

Total

CONTABILIDAD II152

PRÁCTICA NÚM. 26

La “Cía. EL SOL”, desea aplicar la depreciación y amortizaciónde sus activos, que son los siguientes:

Uso

Activo Valor original Admón. Ventas% %

Edificio $ 4’000,000.00 70 30Equipo de oficina 210,000.00 65 35Equipo de transporte 350,000.00 15 85Equipo de cómputo 220,000.00 35 65Gastos de instalación 650,000.00 70 30

Cálculo de las depreciaciones y amortizaciones

Activo Valor original % Depreciación anual

Edificio

Equipo de oficina


Equipo de cómputo


Total


PRÁCTICA NÚM. 27

La “Cía. La Luna, S.A.”, desea aplicar la depreciación y amorti-zación anual a sus activos, que son los siguientes:

Registro de depreciación y amortización


CONTABILIDAD II154

Uso


Edificio $ 2’500,000.00 65 35Equipo de tienda 220,000.00 100Equipo de oficina 350,000.00 60 40Equipo de transporte 380,000.00 70 30Equipo de cómputo 170,000.00 55 45Gastos de instalación 360,000.00 65 35

Cálculo de las depreciaciones y amortizaciones

Activo Valor original % Depreciación anual

Edificio

Equipo de tienda

Equipo de oficina


Equipo de cómputo


Total


Registro de depreciación y amortización


UNIDAD 4

CONCILIACIÓN BANCARIA

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno estaráen posibilidad de elaborar conciliaciones bancarias, tanto arit-méticas como contables.

Conciliar:

“Conformar dos o más proposiciones o doctrinas al parecer con-trarias.”23

Conciliación:

“El estado que se formula, sea en detalle o de modo condensadocon el objeto preciso de establecer y tomar en consideración, lasdiscrepancias que existan entre dos o más cuentas relacionadasentre sí y que al parecer son contrarias o arrojan saldos dife-rentes.”24

Conceptos:

Conciliar es poner de acuerdo o comparar.Por lo tanto, conciliación bancaria es la acción de comparar

nuestros registros (auxiliar de bancos) contra los registros del

23 Mancera Hnos., op. cit., p. 90.24 Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 336.

157

CONTABILIDAD II158

banco (estado de cuenta) y determinar las partidas que son dis-tintas en ambos documentos.

Finalidad:

Al comparar saldos lo que se busca es verificar que nuestros re-gistros correspondan a los del banco, si no coinciden los saldos,con este proceso se identifican las diferencias y se buscan losmotivos que dieron origen a ellas.

Fuentes de información:

Se consideran básicamente dos: una la produce el banco “el es-tado de cuenta”, y la otra la tenemos en nuestros libros en el“auxiliar de bancos”.

En forma accesoria, las pólizas y comprobantes originalessirven para verificar la diferencia entre dos registros del banco ylos nuestros.

Procedimientos:

Los más comunes son dos:

a) Conciliación aritméticab) Conciliación contable

Conciliación aritmética

1. Se compara el saldo acreedor del estado de cuenta del bancocon nuestro saldo deudor del auxiliar de bancos por el mismoperiodo, si son iguales ya no se hace nada.

2. Si los saldos son diferentes comparamos nuestros depósitosdel auxiliar contra sus créditos del estado de cuenta bancario,marcando con una letra las partidas iguales.

CONCILIACIÓN BANCARIA 159

3. Cotejamos nuestros créditos (cheques) del auxiliar de bancoscontra los cargos del estado de cuenta del banco en dondemarcamos las partidas iguales con números.

4. Se revisan los dos documentos, el auxiliar de bancos y el es-tado de cuenta para sacar todas las cantidades que no fueronmarcadas y se les denomina “partidas de conciliación”.

5. Con las partidas de conciliación se elabora un resumen cono-cido como “Conciliación Bancaria” como el que se muestra acontinuación:

Formato de conciliación bancaria en forma aritmética

Saldo en banco según estado de cuenta $Más

Nuestros cargos no correspondidos por el banco $Más

Cargos del banco no correspondidos por nosotros $Menos

Nuestros abonos no correspondidos por el banco $Menos

Abonos del banco no correspondidos por nosotros $

Saldo según nuestros auxiliares $

Esta conciliación es el producto de la comparación de lossaldos del estado de cuenta bancario y del auxiliar de bancos dela empresa, los cuales se enlazan por medio de las partidas de con-ciliación pendientes.

Conciliación contable:

Una vez que son determinadas las partidas de conciliación serevisan para ver cuáles son motivo de registro en nuestros librosy se les llama ajustes.

CONTABILIDAD II160

Las partidas más comunes que generan estos ajustes son:

– Cheques expedidos y no registrados– Comisiones bancarias e impuestos cargados en cuenta– Intereses a nuestro favor abonados por el banco– Depósitos en cuenta bancaria y no registrados.

Se puede concluir que, la conciliación contable es un proyec-to de los movimientos pendientes de realizar por ambas partes ypor lo regular nos sirve para actualizar la cuenta de bancos.


Nuestros registros Registros del bancoFecha Concepto

Debe Haber Debe Haber

Total movimientos

Saldos conciliados

Formato de conciliación contable

CONTABILIDAD II162

A continuación se presenta un ejemplo de una conciliaciónaritmética y una conciliación contable partiendo de los docu-mentos base o fuente que son el auxiliar de bancos y el estado decuenta bancario, al final se presentan los registros que deben ela-borarse de acuerdo a este ejemplo.

Cía. Taxqueña, S.A. de C.V.Auxiliar de bancos cta. 2465-4 (Bancamex)

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

1 sept Apertura de cuenta (A) 15 000.00 15 000.00

1 sept Honorarios al Notario

ch. 120101 (1) 2 100.00 12 900.00

1 sept Limpieza de vidrios

ch. 120102 (2) 975.00 11925.00

1 sept Anticipos para gastos

Pérez ch. 120103 (3) 500.00 11 425.00

2 sept Artículos de limpieza

ch. 120104 375.00 11.050.00

2 sept Cobro a P.H.S.A. (B) 10 000.00 21 050.00

3 sept Mercancía Distri-

buidora del Sur

ch. 120105 6 900.00 14 150.00

3 sept Papelería diversa

ch. 120106 (5) 250.00 13 900.00

3 sept Cobro efectivo

a Liverpool (C) 2 000.00 15 900.00

5 sept Mobiliario y equipo

de oficina ch. 120107 (6) 6 984.00 8 916.00

5 sept Anticipo de gastos

ch. 120108 (7) 3,000.00 5 916.00

7 sept Luz del mes

ch. 120109 (8) 2 154.45 3 761.55

7 sept Predial del ejercicio

ch. 120110 (9) 1 452.35 2 309.20



18 sept Cobranza S.B.C. (D) 25 000.00 27 789.20

22 sept Cobro al señor

López (E) 5 000.00 32 309.20

26 sept Reposición de fondo

fijo ch. 120111 7 520.00 24 789.20

26 sept Dabo ch. 120112 (10) 6,322.40 18 466.80

30 sept Gigante anticipo

ch. 120113 (4) 7 600.00 10 866.80

30 sept Cobranza factura

núm. 4 1 500.00 12 366.80

BancamexCuenta núm. 2465-4 Suc. 325

Cliente: Cía Taxqueña, S.A. de C.V.

Fecha Detalle de operación Ch. y pagos Depósitos Saldos

1 sept Depósito en efectivo (A) 15 000.00 15 000.00

2 sept Cheque 120101 (1) 2 100.00 12 900.00

2 sept Cheque 120103 (3) 500.00 12 400.00

3 sept Cheque 120106 (5) 250.00 12 150.00

3 sept Depósito S.B.C. (B) 10 000.00 22 150.00

4 sept Cheque 120102 (2) 975.00 21 175.00

5 sept Cheque 120107 (6) 6 984.00 14 191.00

7 sept Depósito en efectivo (C) 2,000.00 16 191.00

12 sept Cheque 120109 (8) 2 154.45 14 036.55

13 sept Cheque 120110 (9) 1 452.35 12 584.20

20 sept Depósito S.B.C. (D) 25,000.00 37 584.20

22 sept Cheque 120108 (7) 3 000.00 34 584.20

26 sept Depósito S.B.C. (E) 5 000.00 39,584.20

30 sept Cheque 120113 (4) 7 600.00 31 984.20

30 sept Cheque 120112 (10) 6,322.40 25,661.80

30 sept Comisión por manejo

de cuenta 500.00 25 161.80

IVA sobre comisión 75.00 25 086.80

Rendimientos por prom. 12.50 25 099.30

Movimientos del 1o. al 30 de septiembre

CONTABILIDAD II164

BancamexCía. Taxqueña, S.A. de C.V.

Conciliación bancaria (en forma aritmética)al 30 de septiembre de 1999, con Bancamex

Saldo según estado de cuenta bancaria $ 25,099.30 (1)Más

Nuestros cargos no correspondidos por el banco $ 1,500.00 (1)

Fecha Concepto Importe

30 sept. Cobranza (F-4) $ 1 500.00

MásCargos del banco no correspondidos por nosotros $25,575.00 (2)


30 sept. Comisión por manejode cuenta $ 500.00IVA s/comisión 75.00

MenosNuestros abonos no correspondidos por el banco $ 14,975.00 (3)


2 sept. Art. de limpieza $ 375.003 sept. Merc. (distr. Del sur 6,900.00

26 sept. Reposición fondo f. $ 7 520.00

MenosAbonos del banco no correspondidos por nosotros $ 12.50 (4)


30 sept. Rendimiento p/prom. $ 12.50

Saldo según nuestros auxiliares $ 12 366.80 (4)


Cía. Taxqueña, S.A. de C.V.

Conciliación bancaria (en forma contable)al 30 de septiembre de 1999, con Bancamex

(4) (2) (3) (1)



Saldos al 30

de sept. 12 366.80 25 099.30

2 sept Artículos de

limpieza

ch. 120104 375.00

30 sept Comisión por

manejo de

cuenta 500.00

30 sept IVA sobre

comisión 75.00

30 sept Rendimientos

del mes 12.50

30 sept Cobranzas

(Factura 4) 1 500.00

3 sept Mercancías

(Distribuidora

del Sur) 6 900.00

26 sept Reposición de

fondo fijo

ch. 01200111 7 520.00

Movimientos 12 379.30 575.00 14 795.00 26 599.30

Saldos

Conciliados 11 804.30 11 804.30

CONTABILIDAD II166

Asientos de actualización


Gastos financieros 500.00

Comisiones y Sist. Banc. 500.00

Iva acreditable 75.00

Bancos 575.00

Bancamex 575.00

-2-

Bancos 12.50

Bancamex 12.50

Productos financieros 12.50

Intereses 12.50


PRÁCTICA NÚM. 28

Conciliación bancaria

Cía. Azteca, S.A. de C.V.

Tarjeta auxiliar de bancos: BancamexCuenta núm. 457788-89

Movimientos SaldosFecha Concepto

Debe Haber Deudor Acreedor

1 marzo Apertura de cuenta

de cheques con efectivo 5 389.00 5 389.00

3 marzo Sueldos

1er. sem. ch. 181 2 224.00 3 165.00

5 marzo Luz depto. ventas de 182 100.00 3,065.00

5 marzo Aseo of. Ventas ch. 183 460.00 2 605.00

5 marzo Cobro Sr. Pérez efectivo 450.00 3 055.000

10 marzo Cobro Nuevo

Mundo (docto.) 4 800.00 7 855.00

10 marzo Teléfono Admón. ch. 185 1 855.00 6 000.00

11 marzo Disposición efectivo 100.00 5 900.00

23 marzo Préstamo

Sr. Godínez Ch. 186 2,000.00 3,900.00

Se pide:

1. Preparar la conciliación aritmética, la contable y losasientos de actualización en esquema de diario que con-sidere convenientes.

CONTABILIDAD II168

Bancamex

Cliente: Cía. Azteca, S.A. de C.V.Estado de cuenta al 31 de marzo del año 200__.

Cuenta núm. 457788-89

Operaciones realizadas

Fecha Concepto Retiros Depósitos Saldos

1 mar Depósito inicial por apertura efect. 5 389.00 5 389.00

4 mar Cheque 181 2 224.00 3 165.00

4 mar Cheque 182 100.00 3 065.00

4 mar Comisión por manejo de cuenta 20.00 3 045.00

4 mar IVA del 15% sobre comisión 3.00 3 042.00

5 mar Depósito en efectivo 450.00 3 492.00

11 mar Disposición de efec. Cajero red. 100.00 3 392.00

11 mar Comisión s/ disposición en cajero 20.00 3 372.00

11 mar IVA del 15% s/ comisión 3.00 3 369.00

27 mar Cheque 184 369.00 3 000.00

31 mar Depósito cheque 500.00 3 500.00


Conciliación bancariaCía. Azteca, S.A. de C.V.

al 30 de marzo con Bancamex

Saldo en banco según estado de cuenta $Más

Nuestros cargos no correspondidos por el banco $

MásCargos del banco no correspondidos por nosotros $


MenosNuestros abonos no correspondidos por el banco $

MenosAbonos del banco no correspondidos por nosotros $



CONTABILIDAD II170

Cía. Azteca, S.A. de C.V.

Conciliación bancaria (en forma contable)al 30 de marzo con Bancamex



Total movimientos

Saldos conciliados

CONTABILIDAD II172

PRÁCTICA NÚM. 29

Conciliación Bancaria

Cía. El Palacio, S.A.

Tarjeta auxiliar de bancos BancamexCuenta núm. 21611599-v



2 junio Apertura de cuenta de

cheques con efectivo 25 000.00 25 000.00

2 junio Papelería of. ventas

ch. 001 3 000.00 22 000.00

2 junio Predial of. Administrativa

con el ch. 002 2 100.00 19 900.00

3 junio Cobro con ch.

a Ind. Felices S.A. 6 000.00 25 900.00

4 junio Cobro Sr. Pérez, efectivo 5 100.00 31 000.00

5 junio Cobro Sr. Martínez,

efectivo 5 100.00 36 100.00

10 junio Disposición en cajero red. 3 000.00 33 100.00

10 junio Teléfono of.

Administrativa

con ch. 003 2 800.00 30 300.00

28 junio Préstamo Sr. Peña,

ch. 004 21 800.00 8 500.00

Se pide:

1. Preparar la conciliación aritmética, la contable y registrelos asientos de actualización en esquema de diario queconsidere convenientes.

2. Nota: El depósito del 4 de junio fue registrado mal, porun error involuntario de nuestro Aux. de Contabilidad.


Bancamex

Cliente: Cía. El Palacio, S.A.Estado de cuenta al 30 de junio del año 200_.

Cuenta núm. 21161599-v



2 junio Apertura de cta. con efectivo 25 000.00 25,000.00

3 junio Cheque 001 3 000.00 22 000.00

4 junio Cheque 003 2 100.00 19 900.00

4 junio Depósito cheque 6 000.00 25 900.00

5 junio Depósito de efectivo 5 000.00 30 900.00

6 junio Depósito en efectivo 5,100.00 36,000.00

10 junio Disposición de efec. cajero red. 3 000.00 33 000.00

11 junio Comisión s/ disposición en cajero 600.00 32 400.00

11 junio IVA del 15% s/ comisión 90.00 32 310.00

25 junio Cheque 004 24 500.00 7 810.00

30 junio Intereses 90.00 7 900.00

30 junio Comisión por manejo de cuenta 200.00 7 700.00

30 junio IVA sobre comisión al 15% 30.00 7 670.00

CONTABILIDAD II174

Cía. El Palacio, S.A.Conciliación bancaria (en forma aritmética)

al 30 de junio con Bancamex

Saldo en banco según estado de cuenta $

MásNuestros cargos no correspondidos por el banco $








Cía. El Palacio, S.A.

Conciliación bancaria (en forma contable)al 30 de junio con Bancamex



Total movimientos

Saldos conciliados

CONTABILIDAD II176




PRÁCTICA NÚM. 30

Conciliación bancaria

El Palacio Blanco, S.A.

Tarjeta auxiliar de bancos Banca SerafínCuenta núm. 5699778-A



2 mayo Apertura de cuenta de

cheques con efectivo 20 000.00 20,000.00

2 mayo Préstamo Lic. López,

ch. 2001 4 000.00 16 000.00

3 mayo Honorarios asesor Flores

con ch. 2002 1 000.00 15 000.00

3 mayo Cobro Palacio de Fierro

(Docto) 12 500.00 27 500.00

3 mayo Teléfono admón.,

ch. 2003 6 500.00 21 000.00

4 mayo Industriales Unidos,

ch. 2004 5 000.00 16 000.00

10 mayo Cobro El Surtidor, S.A. 1 500.00 17 500.00

15 mayo Sueldo Sr. López,

ch. 2005 1 000.00 16 500.00

15 mayo Sueldo Sr. Juárez,

ch. 2006 1 000.00 15 500.00

15 mayo Sueldo Sr. Jiménez,

ch. 2007 1 000.00 14 500.00

15 mayo Sueldo Sr. Marcos,

ch. 2008 1 000.00 13 500.00

15 mayo Sueldo Srita. Arceo,

ch. 2009 1 000.00 12 500.00

25 mayo Distribuidor Sur, ch. 2010 1 870.00 10 630.00

28 mayo Indust. de Coyoacán,

ch. 2011 1 760.00 8 870.00

CONTABILIDAD II178

Se pide:


Banca SerafínCliente: El Palacio Blanco, S.A.

Estado de cuenta al 31 de mayo del año 200_.

Cuenta núm. 5699778-A



2 mayo Depósito por apertura en efect. 20 000.00 20 000.00

3 mayo Cheque 2001 4 000.00 16 000.00

4 mayo Cheque 2002 1 000.00 15 000.00

4 mayo Cheque 2004 5 000.00 10 000.00

5 mayo Depósito de cheque 12 500.00 22 500.00

5 mayo Depósito de efectivo 2 400.00 24 900.00

7 mayo Disposición de efec. cajero red 1,000.00 23,900.00

10 mayo Comisión s/ disposición en cajero 200.00 23 700.00

10 mayo IVA al 15% s/ comisión 30.00 23 670.00

12 mayo Depósito cheque 1 500.00 25 170.00

15 mayo Cheque 2006 1 000.00 24 170.00

17 mayo Cheque 2007 1 000.00 23 170.00

20 mayo Cheque 2009 1 000.00 22 170.00

25 mayo Cheque 2010 1 870.00 20 300.00

30 mayo Cheque 2011 1 760.00 18 540.00

31 mayo Comisión por manejo de cuenta 400.00 18 140.00

31 mayo IVA al 15% s/ comisión 60.00 18 080.00

31 mayo Intereses 225.00 18 305.00


El Palacio Blanco, S.A.Conciliación bancaria (en forma aritmética)

al 30 de mayo con Banca Serafín










CONTABILIDAD II180

El Palacio Blanco, S.A.

Conciliación bancaria (en forma contable)al 30 de mayo con Banca Serafín



Total movimientos

Saldos conciliados

CONTABILIDAD II182

PRÁCTICA NÚM. 31

Conciliación Bancaria

Cía. Taxqueña, S.A., de C.V.

Tarjeta auxiliar de bancos BancamexCuenta núm. 1246574


1 sept Apertura de cuenta 75 000.00 75 000.00

1 sept Honorarios al Notario

ch. 0120101 12,000.00 63 000.00

1 sept Limpieza de vidrios

ch. 0120102 1,975.00 61 025.00

1 sept Anticipos para

gastos Sr. Pérez

ch. 0120103 6,500.00 54 525.00

2 sept Artículos de limpieza

ch. 0120104 2,375.00 52 150.00

2 sept Cobro a P.H.S.A. 100 000.00 152 150.00

3 sept Mercancías (Distribui-

dora del Sur)

ch. 0120105 6,900.00 145 250.00

3 sept Papelería diversa

ch. 0120106 8,250.00 137 000.00

3 sept Cobro efectivo a

Liverpool 22 000.00 159 000.00

5 sept Mobiliario y equipo

de oficina

ch. 0120107 36,986.00 122 014.00

5 sept Anticipo de gastos

ch. 0120108 8,000.00 114 014.00

7 sept Luz del mes

ch. 0120109 12,154.00 101 860.00

7 sept Predial del ejercicio

ch. 0120110 7,452.00 94 408.00



18 sept Cobranza S.B.C. 125 000.00 219 408.00

22 sept Cobro al señor López 35 000.00 254 408.00

26 sept Reposición de fondo

fijo ch. 0120111 27 520.00 226 888.00

26 sept Dabo ch. 0120111 16 300.00 210 588.00

30 sept Gigante anticipo

ch. 0120113 48 600.00 161 988.00

30 sept Cobranza

factura núm. 4 4 500.00 166 488.00

Se pide:


CONTABILIDAD II184

Cliente: “Cía. Taxqueña, S.A. de C.V.”Cuenta núm. 12465764 SUC. 325


1 sept Depósito en efectivo 75 000.00 75 000.00

2 sept Cheque 0120101 12 000.00 63 000.00

2 sept Cheque 0120103 6 500.00 56 500.00

3 sept Cheque 0120106 8 250.00 48 250.00

3 sept Depósito S.B.C. 100 000.00 148 250.00

4 sept Cheque 0120102 1 975.00 146 275.00

5 sept Cheque 0120107 36 986.00 109 289.00

7 sept Depósito en efectivo 22 000.00 131 289.00

12 sept Cheque 0120109 12 154.00 119 135.00

13 sept Cheque 0120110 7 452.00 111 683.00


22 sept Cheque 0120108 8 000.00 228 683.00


30 sept Cheque 0120113 48 600.00 215 083.00

30 sept Cheque 0120112 16 300.00 198 783.00

30 sept Comisión por manejo

de cuenta 1 500.00 197 283.00

IVA sobre comisión 225.00 197 058.00

Rendimientos por prom. 3 600.00 200 658.00


Cía. Taxqueña, S.A. de C.V.Conciliación bancaria (en forma aritmética)

al 30 de septiembre con Bancamex 200_.










CONTABILIDAD II186

Cía. Taxqueña, S.A. de C.V.

Conciliación bancaria (en forma contable)al 30 de septiembre con Bancamex 200_.



Total movimientos

Saldos conciliados

189

UNIDAD 5

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno cono-cerá cuándo y por qué se deben realizar estos asientos.

Asiento:

“Es el registro de una operación en el libro o lugar correspon-diente.”25

“Anotación o apuntamiento de una cosa para que no se ol-vide.”26

Es el registro de una operación que realiza un comerciante oun industrial en los libros de contabilidad o en una póliza.

Actualización:

Acción y efecto de actualizar o dar un efecto de actualidad a unacosa.27

Actualización:

Es la acción de actualizar a una cosa o texto, es decir, modernizaralgo pasado y hacerlo vigente.

25 Mancera Hnos., op. cit., p. 31.26 Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 31.27 Ibidem, p. 21.

CONTABILIDAD II190

Concepto:

Es el registro que se requiere para que algunas cuentas muestrenen su saldo una realidad presente o actualizada.

Finalidad:

Algunas cuentas de la balanza de comprobación no muestran el va-lor presente o valor real, por diferencias en el manejo de algunosactivos o por el transcurso del tiempo y se requiere de actualizar-las para mostrar su valor verdadero a una fecha determinada.

Fuentes de información:

Las principales se consideran los registros asentados en el librodiario, en pólizas y en los auxiliares, así como la documentacióncomprobatoria que les dio origen. Por ejemplo: en la conciliaciónbancaria, las principales fuentes de información son: el auxiliar debancos y el estado de cuenta bancario, y como complementariala documentación que le dio origen a los movimientos, comofichas de depósitos, talonarios de cheques, etcétera.

Aplicación de la actualización

Para su mejor comprensión podemos dividir la aplicación en tresgrandes grupos:

ActivoPasivoResultados

Caja

Ejemplo núm. 1:El resultado de un arqueo de caja arroja un faltante de $ 105.00.

Se sugiere correr dos asientos; el primero para registrar el adeu-

ASIENTOS DE ACTUALIZACIÓN 191

do responsabilizando al cajero y el segundo para cobrarlo pornómina depositando en cuenta bancaria.

1er. Registro: se expide un cheque para reponer el efectivoen caja y cargándoselo al cajero Sr. Torres.

2o. Registro: se descuenta por nómina al cajero Sr. Torres yel efectivo se deposita en cuenta bancaria.


Deudores diversos 105.00

Sr. Torres (cajero) 105.00

Bancos 105.00

XX 105.00

Total 105.00 105.00


Bancos 105.00

XX 105.00


Sr. Torres (cajero) 105.00

Total 105.00 105.00

Ejemplo núm. 2:Del resultado de un arqueo de caja se determina un sobrante

de $ 86.00 o un ingreso no identificado, se sugiere correr el si-guiente asiento.

CONTABILIDAD II192

El sugerir estos asientos tanto en los faltantes como en lossobrantes de caja, es para evitar el mal uso de los recursos de unaempresa por parte de las personas que manejan el efectivo. (Ca-jeros.)

Bancos

Ejemplo núm. 1:Suponiendo que se expide y es cobrado un cheque de Banca-

mex, por $ 6,500.00 para nuestro proveedor “La Comercial, S.A.”y al registrarlo en forma involuntaria se asienta en libros $ 5,600.00;desde luego al hacer la conciliación bancaria arroja una diferen-cia de $ 900.00.

Se sugiere corregir los registros realizando el siguienteasiento:


Bancos 86.00

XX 86.00

Otros ingresos 86.00

Total 86.00 86.00


Proveedores 900.00

La Comercial, S.A. 900.00

Bancos 900.00

Bancamex, S.A. 900.00

Total 900.00 900.00


Ejemplo núm. 2:Diferencia en depósito; por el cobro de nuestro cliente “Co-

mercializadora, S.A.” por $ 12,500.00 el cual fue depositado enel “Banco del Sur, S.A.”, y por un error involuntario se regis-traron sólo $ 12,000.00 y al hacer la conciliación bancaria sedetectó la diferencia de $ 500.00.

Se sugiere corregir los registros realizando el siguienteasiento:


Bancos 500.00

Banco del Sur 500.00

Clientes 500.00

Comercializadores, S.A. 500.00

Total 500.00 500.00

Almacén

Ejemplo núm. 1:Después de un inventario físico se detectaron algunos ma-

teriales en mal estado y/o pequeños faltantes de carpetas W por$ 150.00


Costo de ventas 150.00

Almacén 150.00

Carpetas W 150.00

Total 150.00 150.00

CONTABILIDAD II194

Ejemplo núm. 2:Cuando se confirma que por negligencia o descuido del al-

macenista se pierden o dañan algunos materiales, se le debe co-brar, realizando los dos asientos siguientes:

Registro de cargo en cuenta al almacenista por el faltante.



Juan Ortiz (almacenista) 100.00

Almacén 100.00

Artículo “X” 100.00

Total 100.00 100.00

Registro del cobro al almacenista por el faltante y depositadoen cuenta.


Bancos 100.00

Banca Serafín 100.00


Juan Ortiz 100.00

Total 100.00 100.00


Documentos por cobrar

Ejemplo núm. 1:El Sr. Raúl Gallardo nos firmó un documento de $ 10,000.00

a 180 días, el 1o. de marzo, y le adicionamos el 2% mensual, di-cho documento sustituye el adeudo que tenía con nosotros comocliente por $ 10,000.00.

Determinación de intereses:

Adeudo original $10,000.00180 días = 6 meses × 2% = 12% × $ 10,000 intereses 1,200.0030

IVA sobre intereses 180.00

Total del documento $11,380.00

Asiento inicial al 1o. de marzo


Documentos por cobrar 11 380.00

Sr. Raúl Gallardo 11 380.00

Intereses cob. por anticipado 1 200.00

IVA por pagar 180.00

Clientes 10 000.00


Total 11 380.00 11 380.00

Ejemplo núm. 2:El Sr. Raúl Gallardo no ha pagado, ya pasaron 10 meses. Se

calculan 4 meses de intereses moratorios, al 2% mensual paracargarse en cuenta.

CONTABILIDAD II196


4 meses × 2% mensual = 8% intereses

Adeudo anterior 11,380 × 8% = $ 910.40IVA de los intereses 136.56

Total $ 1,046.96


Deudores diversos 1 046.96


Intereses cob. por anticipado 910.40

IVA por cobrar 136.56

Clientes 10 000.00


Total 1 046.96 1 046.96

A la fecha el adeudo del Sr. Raúl Gallardo se forma de dospartes, el documento de $ 11,380.00 y en la cuenta de deudoresdiversos por $ 1,046.96, de los intereses correspondientes a 4meses, haciendo un total de $ 12,426.96.

Ejemplo de amortización de intereses devengados.Con las operaciones del Sr. Gallardo se han generado in-

tereses cobrados por anticipado de $ 1,200.00 más $ 910.40, quesuman $ 2,110.40. (Ejemplo de documentos por cobrar.)

Suponemos que estamos preparando los asientos de actua-lización al 31 de diciembre y observamos que se han devengado10 meses de esos intereses, los cálculos y el registro quedaríande la siguiente manera:


Intereses cobrados por anticipado de 10 meses $ 2,110.40.

$ 2,110.40 / 12 = × 10 meses = $ 1,758.66


Intereses cobr. por anticipado 1 758.66

Productos financieros 1,758.66

Intereses 1 758.66

Total 1 758.66 1,758.66

CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

Son las que complementan o ayudan a dar la información máscorrecta del saldo de una cuenta.

Los casos más comunes son las depreciaciones y amortizacio-nes de activos fijos y diferidos respectivamente (véase unidad 3).

Depreciación:

Un equipo de oficinas utilizado en el departamento adminis-trativo se adquirió en $10,000.00 se calcula y se registra el asien-to de la depreciación anual.

Valor original $10,000.00Depreciación anual 10% $11,000.00

CONTABILIDAD II198

Amortización:

Por lo que se refiere a ésta, el ejemplo más común lo observamosen los cargos diferidos en la cuenta de seguros pagados por an-ticipado, en algunos servicios y el más usual es el de los seguros.

Si pagamos el 1o. de noviembre un seguro del edificio parauso de la administración por $ 12,000.00 y es por un año, al 31de diciembre sólo han pasado dos meses los cuales ya seconvirtieron en un gasto. Se registra la adquisición del seguro yel 31 de diciembre el traspaso a gastos.

Asiento de adquisición del seguro:


Gastos de administración 1 000.00

Depreciaciones 1 000.00

Depreciación acum. eq. oficina 1 000.00

Total 1 000.00 1 000.00


Seguros pagados por anticipado 12 000.00


Bancos 13 800.00

“X” 13 800.00

Total 11 380.00 11 380.00


Aplicación o traspaso a gastos de dos meses de los segurosya disfrutados o devengados.


Gastos de administración 2 000.00

Seguros y finanzas 2 000.00

Seguros pagados por anticipado 2 000.00

Total 2 000.00 2 000.00

Documentos por pagar

Sustituimos un adeudo de $ 4,000.00 que teníamos con el acree-dor “Sánchez y Cía.” por un documento con vencimiento a 180días al 3% mensual de intereses más IVA.


Adeudo original $ 4,000.00180/30= 6 meses × 3% = 18% × $4,000.00 intereses 720.00

IVA sobre intereses 180.00

Total del documento 4,828.00

CONTABILIDAD II200

Han pasado 10 meses desde que firmamos el documento yno hemos pagado, se requiere calcular los intereses más IVAcausados de 4 meses y registrarlos.


4 meses × 3% = 12% intereses × $ 4,828 = $ 579.36IVA sobre intereses 86.90

Total 666.26


Acreedores diversos 4 000.00

“Sánchez y Cía.” 4 000.00

Intereses pag. por anticipado 720.00


Documentos por pagar 4 828.00

“Sánchez y Cía.” 4 828.00

Total 4 828.00 4 828.00




Acreedores diversos 666.26

“Sánchez y Cía.” 666.26

Total 666.26 666.26

Ejemplo de traspaso de intereses devengados de los interesespagados por anticipado.


Con el acreedor “Sánchez y Cía.” se han generado interesespagados por anticipado de $ 720.00 más $ 579.36 (ejemplo dedoctos. por pagar), al final del ejercicio (31 de diciembre) nospiden calcular y registrar los intereses devengados si suponemosque han pasado 8 meses.

Intereses pagados por anticipado $ 1,299.36/12 = x8 meses = 866.24


Gastos financieros 866.24

Intereses 866.24


Total 866.24 866.24

PRÁCTICA NÚM. 32

Registre en Bancamex el faltante de $ 325.00 que arrojó el ar-queo de caja del Sr. Arturo Flores.


Total

CONTABILIDAD II202

PRÁCTICA NÚM. 33

Registre en Banca Serafín el sobrante de $ 152.00 que resultó delarqueo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.


Total

PRÁCTICA NÚM. 34

Registre en Bancamex el cobro al Sr. Arturo Flores por su faltan-te de $ 325.00 reportado en el arqueo anterior (práctica núm. 32).


Total


PRÁCTICA NÚM. 35

Se expide cheque de Revital por $ 12,100.00 y es cobrado en elbanco por nuestro proveedor “Comercial Azucarera” y al regis-trarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $ 10,200.00 alhacer la conciliación bancaria se observa una diferencia de$ 1,900.00, favor de hacer el registro correspondiente.


Total

PRÁCTICA NÚM. 36

Relación de cobranza del día anterior y con base en ellase registró en auxiliares de clientes y bancos

Cliente Concepto Importe

El Sureño ch. 4248 $ 10,100Distribuidor X, S.A. ch. 15654 6,000Gigante efectivo 4,500La Luna ch. 105492 9 800

30,400

Después de hacer las conciliaciones bancarias, se observóque había algunas diferencias en los registros que realizamos enla empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a Banca

CONTABILIDAD II204

Serafín, tomando como base las fichas de depósito, favor de re-gistrar lo correspondiente:


El Sureño ch. 4248 $ 11,000Distribuidor X, S.A. ch. 15654 6,000Gigante efectivo 4,500La Luna ch. 105492 8,900

Total $ 30,400


Total


PRÁCTICA NÚM. 37

Después de practicar el inventario físico se encontraron las si-guientes irregularidades:

1. Cuantificamos los materiales (z.w) que estabanen mal estado por fallas técnicas $ 3,850.00

2. Por descuido del almacenista (Sr. Rodríguez)se dañaron varios artículos (r.k.-10) y suman 954.00

Total $ 4,804.00

Registre lo que proceda


Total

CONTABILIDAD II206

PRÁCTICA NÚM. 38

Nuestros clientes, tanto foráneos como locales, nos pidieron unplazo para cubrir los adeudos que tienen con nosotros y se llegóal acuerdo siguiente: a todos se les documentó su saldo; a loslocales a 90 días con un 5% de interés más IVA y a los foráneosa 120 días con un 8% de interés mensual más IVA.

Cliente Importe

Gigante (Tlalpan) $ 120,000.00Gigante (Lagunilla) 60,000.00Gigante (Tlaxcala) 20,000.00Gigante (Texcoco) 30,000.00

Haga los cálculos correspondientes y registre lo que proceda


Total


PRÁCTICA NÚM. 39

La empresa “Instituto Político Nacional” quiere registrar sus de-preciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguien-tes datos:

Cliente Importe

Equipo de oficina $ 230,000.00Equipo de transporte 60,000.00Edificio 450,000.00Equipo de cómputo 30,000.00Adaptaciones e instalaciones 20,000.00

Haga los cálculos y registre lo correspondiente


Total

CONTABILIDAD II208

PRÁCTICA NÚM. 40

Registre el faltante de $ 1,350.00 que arrojó el arqueo de caja delSr. Juan Pérez, considerando la cuenta bancaria a Bancamex.


Total

PRÁCTICA NÚM. 41

Se expide cheque de Revital y es cobrado en el banco por$,22,000.00 por nuestro proveedor “Nacional Financiera”, y alregistrarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $ 20,200.00al hacer la conciliación bancaria se observa una diferencia de$,1,800.00, favor de hacer el registro correspondiente.


Total


PRÁCTICA NÚM. 42

Nuestros clientes locales, nos pidieron un plazo para cubrir losadeudos que tienen con nosotros y se llegó al acuerdo siguiente:a todos se les documentó su saldo, a 180 días con el 6% de inte-rés mensual más IVA.

Cliente Importe

Gigante (Tlalpan) $ 420,000.00Gigante (Lagunilla) 50,000.00Gigante (La Viga) 320,000.00Gigante (Portales) 430,000.00



Total

CONTABILIDAD II210

PRÁCTICA NÚM. 43

Registre en Bancamex el cobro del Sr. Juan Pérez por su faltantede $ 1,350.00 reportado en el arqueo anterior.


Total

PRÁCTICA NÚM. 44

Registre en Revital el sobrante de $ 252.00 que resultó del ar-queo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.


Total


PRÁCTICA NÚM. 45

La empresa “Nuevo Mundo”, quiere registrar sus depreciacio-nes y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos:

Uso


Equipo de oficina $ 80,000.00 75 25Edificio 2,550,000.00 80 20Adaptaciones e instalaciones 180,000.00 70 30



Total

CONTABILIDAD II212

PRÁCTICA NÚM. 46

En nuestro departamento de contabilidad se registró en auxilia-res de clientes y bancos la siguiente información:


El Salero Rosa efectivo $ 40,000.00Distribuidor “XXX” ch. 4560402 26,000.00Gigante (La Villa) efectivo 34,000.00Lagunilla, S.A. efectivo 29,000.00

Total 129,000.00

Después de hacer las conciliaciones bancarias, se observóque había algunas diferencias en los registros que realizamos enla empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso a Ban-camex, tomando como base las fichas de depósito, favor de re-gistrar lo correspondiente:


El Salero Rosa efectivo $ 41,000.00Distribuidor “XXX” ch. 4560402 36,000.00Gigante (La Villa) efectivo 34,000.00Lagunilla, S.A. efectivo 28,000.00

Total 139,000.00



Total

CONTABILIDAD II214

PRÁCTICA NÚM. 47

La empresa “El Palacio Blanco” quiere registrar sus deprecia-ciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguientes datos:

Uso


Equipo de oficina $ 80,000.00 75 25Equipo de cómputo 80,000.00 45 55Adaptaciones e instalaciones 100,000.00 35 65



Total


PRÁCTICA NÚM. 48


1. Cuantificamos los materiales (o.w.) queestaban en mal estado por fallas técnicas. $ 33,050.00

2. Por descuido del almacenista (Sr. Ramírez)se dañaron 4 artículos (ZW-10) y suman 1,555.00

Total $ 34,605.00

Registre lo correspondiente


Total

CONTABILIDAD II216

PRÁCTICA NÚM. 49

La empresa “Comerciantes Asociados” quiere registrar sus de-preciaciones y amortizaciones anuales y cuenta con los siguien-tes datos:

Uso


Equipo de oficina $ 130,000.00 70 30Equipo de transporte 200,000.00 40 60Edificio 2’000,000.00 75 25Equipo de cómputo 180,000.00 80 20Adaptaciones e instalaciones 120,000.00 70 30



Total


PRÁCTICA NÚM. 50


1. Cuantificamos los materiales (x) que estabanen mal estado por fallas técnicas. $ 43,150.00

2. Por descuido del almacenista (Sr. Martínez) sedañaron varios artículos (xxx) y suman 3,000.00

Total $ 46,150.00



Total

CONTABILIDAD II218

PRÁCTICA NÚM. 51

Registre el faltante de $ 250.00 que arrojó el arqueo de caja delSr. Carlos Rodríguez, considerando que nuestra cuenta bancariaes Banca Serafín.


Total

PRÁCTICA NÚM. 52

Registre en Bancamex el sobrante de $ 452.00 que resultó delúltimo arqueo de caja practicado a la Srita. Mariela Caracas.


Total


PRÁCTICA NÚM. 53

Nuestro auxiliar Sr. Pérez registró en auxiliaresde clientes y bancos la siguiente información


El Sueño Azul, S.A. ch. 4248021 $ 11,400.00Distribuidor, S.A. ch. 1565042 16,000.00Gigante (Portales) efectivo 4,500.00La Lona Verde ch. 10549205 9,800.00

Total $ 41,700.00

Después de hacer las conciliaciones bancarias, se observó quehabía algunas diferencias en los registros que realizó el Sr. Pérezen la empresa y procedimos a elaborar una lista del ingreso aBanca Serafín, tomando como base las fichas de depósito; favorde registrar lo correspondiente:


El Sueño Azul, S.A. ch. 4248021 $ 14,100.00Distribuidor, S.A. ch. 1565042 16,800.00Gigante (Portales) efectivo 4,500.00La Lona Verde ch. 10549205 8,900.00

Total $ 44,300.00

CONTABILIDAD II220


Total



PRÁCTICA NÚM. 54

Registre en Banca Serafín el cobro al Sr. Carlos Rodríguez porsu faltante de $250.00 reportado en el arqueo anterior.


Total

PRÁCTICA NÚM. 55

Se expide cheque de Revital y es cobrado en el banco por$10,000.00 por nuestro proveedor “Comercial Sol” y al regis-trarlo, en forma involuntaria lo asentamos por $11,200.00 al ha-cer la conciliación bancaria se observa una diferencia de$1,200.00; favor de hacer el registro correspondiente.


Total

CONTABILIDAD II222

PRÁCTICA NÚM. 56

Después de practicar el inventario físico se encontraron las si-guientes irregularidades;

1. Cuantificamos los materiales DW-40 queestaban en mal estado por fallas técnicas $ 8,150.00

2. Por descuido del almacenista (Sr. Martínez) sedañaron varios artículos (k.k.-10) y suman 5,814.00

Total $ 13,964.00



Total


PRÁCTICA NÚM. 57

Nuestros clientes foráneos, nos pidieron un plazo para cubrir losadeudos que tienen con nosotros, y se llegó al acuerdo siguiente:a todos se les documentó su saldo a 90 días con un 5% de interésmensual más IVA.

Cliente Importe

Gigante (Saltillo) $ 220,000.00Gigante (Guerrero) 160,000.00Gigante (Tlaxcala) 320,000.00Gigante (Texcoco) 130,000.00



Total

UNIDAD 6

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno con-centrará los saldos de las cuentas de resultados tanto deudorascomo acreedoras y a base de traspasos contra la cuenta denomi-nada “pérdidas o ganancias”, determinará el resultado del ejer-cicio, lo cual se utiliza en el método de inventarios perpetuos yen analítico o pormenorizado.

Liquidar:

“Poner término a una cosa o estado de cosas” o “Hacer el ajusteformal de una cuenta.”28

Concepto:

Los asientos de liquidación son los movimientos que cancelanlos saldos de las cuentas de resultado deudoras y acreedoras alfinal del ejercicio, también se les conoce como asientos de ajusteo traspasos y se realizan contra la cuenta de pérdidas o ganancias.

Finalidad:

Es determinar la utilidad o la pérdida de un ejercicio en una ne-gociación.

225

28 Ibidem, p. 808.

CONTABILIDAD II226

Cuentas que se liquidan contra pérdidas o ganancias

Por el Método de Inventarios Perpetuos se cancelan las siguientes:

– Almacén– Ventas– Costo de ventas

Por el Método Analítico o Pormenorizado se cancelan lassiguientes:

– Inventarios– Compras– Gastos de compra– Devoluciones sobre compra– Ventas– Devoluciones sobre ventas– Rebajas sobre ventas– Costo de ventas

MÉTODOS DE INVENTARIOS PERPETUOS

Pasos que se deben seguir para hacer la liquidación anual:

1. A todas las cuentas acreedoras de resultados al finalizar unejercicio, se les deberá determinar el saldo y por el importe quearrojen se le hará un cargo, el cual se abonará a la cuenta de:

Pérdidas o ganancias

2. A todas las cuentas deudoras de resultados al finalizar un ejer-cicio se les deberá determinar el saldo y por el importe que

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN 227

arrojen se le hará un abono, el cual se cargará a la cuenta depérdidas o ganancias

3. Finalmente el saldo de la cuenta de pérdidas o ganancias serátraspasado a la cuenta de resultados del ejercicio.

Saldo:

Cuando el saldo de esta cuenta es deudor, deberá cancelarse conun abono y cargarse la misma cantidad en la cuenta de pérdidadel ejercicio. Si el saldo resulta acreedor deberá cancelarse conun cargo y abonar la misma cantidad en la cuenta de utilidad delejercicio.

A esta cuenta se le conoce como liquidadora, debido a que elobjetivo de este registro es liquidar todas las cuentas de resul-tados, tanto deudoras como acreedoras, concentrando todos losingresos, productos y otros ingresos, así como los costos y todoslos gastos de un periodo determinado y por último el saldo setraspasa al resultado del ejercicio. Todo esto se hace a base detraspasos.29


PÉRDIDAS O GANANCIAS

SE CARGA:

Del traspaso de los saldos deudoresque arrojan las siguientes cuentas alfinal del ejercicio:

– Costo de ventas– Gastos de ventas– Gastos de administración– Gastos financieros– Otros gastos

SE ABONA:

Del traspaso de los saldos acreedo-res que arrojen las siguientes cuen-tas al final del ejercicio:

– Ventas– Productos financieros– Otros productos

CONTABILIDAD II228

Ejemplo de asientos de liquidación por el método deinventarios perpetuos

La empresa “W, S.A.”, desea saber el resultado de sus operacio-nes del presente ejercicio y nos proporciona la siguiente infor-mación:

Cuenta Saldos

Debe Haber

Ventas 20,000.00Costo de ventas 10,000.00Gastos de administración 2,000.00Gastos de venta 1,000.00Gastos financieros 500.00Productos financieros 100.00Otros gastos 200.00Otros productos 50.00

Primer paso: Cancelación de las cuentas acreedoras


Ventas 20 000

Productos financieros 100

Otros productos 50

Pérdidas o ganancias 20,150

Total 20 150 20 150


Segundo paso: Cancelación de las cuentas deudoras


Pérdidas o ganancias 13 700

Costo de ventas 10 000

Gastos de administración 2 000

Gastos de venta 1 000

Gastos financieros 500

Otros gastos 200

Total 13 700 13 700

Tercer paso: Traspaso de la cuenta pérdidas o gananciasa la cuenta resultado del ejercicio


Pérdidas o ganancias 6 450

Resultado del ejercicio 6 450

Total 6 450 6 450

CONTABILIDAD II230

Ventas Costo de ventas

1) 20 000 20 000 (S S) 10 000 10 000 (2

Gastos de administración Productos financieros

S) 2 000 2 000 (2 1) 100 100 (S

Gastos financieros Gastos de venta

S) 500 500 (2 S) 1 000 1,000 (2

Otros productos Otros gastos

1) 50 50 (S S) 200 200 (2

Pérdidas o ganancias Resultado del ejercicio

2) 13 700 20 150 (1 6 450 (3

3) 6 450 6 450

Nota: Se concluye que la utilidad del ejercicio de la empresa“W, S.A.”, fue de $ 6,450.00.


TRASPASO DE SALDOS DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS

O GANANCIAS CONTRA LA UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO

(RESULTADO DEL EJERCICIO)

Por el método de inventarios perpetuos

La cuenta de pérdidas o ganancias, se utiliza para concentrar lossaldos, cancelando las cuentas de resultados deudoras y acreedo-ras, una vez realizados estos traspasos se determina la utilidad opérdida neta y posteriormente se realiza el traspaso cancelandola cuenta de pérdidas o ganancias contra la cuenta de resultadodel ejercicio, que cuando arroja saldo deudor representa pérdiday cuando el saldo es acreedor refleja utilidad.

A todos los asientos entre las cuentas se les denomina asien-tos de ajuste o asientos de traspaso.

Método analítico o pormenorizado

Pasos que se deben dar para la liquidación anual de las cuentas:

1. Determinación de las compras netas; a la cuenta de comprasagregarle los gastos sobre compra y restarle las devolucionesy rebajas sobre compras.

2. Traspasar a compras el inventario inicial, después el inventa-rio final, quedando ahí el costo de lo vendido.

3. Determinar las ventas netas traspasando a ventas las devolu-ciones y las rebajas.

4. Hacer los traspasos a la cuenta de pérdidas o ganancias deventas, costo de ventas, gastos de administración, gastos de ven-ta, otros gastos, otros ingresos, productos financieros, gastosfinancieros, etcétera.

5. Cancelar la cuenta de pérdidas o ganancias traspasando susaldo contra la cuenta de resultado del ejercicio.

CONTABILIDAD II232

Ejemplo de cómo podríamos determinar el resultado delejercicio por el método analítico o pormenorizado si tenemoslos siguientes saldos:

Concepto Importe

Ventas $ 650,000.00Compras 350,600.00Gastos s/compras 52,000.00Rebajas s/ventas 12,500.00Devoluciones s/compras 22,600.00Rebajas s/compras 16,200.00Inventario inicial 35,000.00Inventario final 72,000.00Gastos de administración 55,320.00Gastos de venta 16,500.00Otros gastos 5,200.00Otros productos 1,200.00


Gastos s/compras Rebajas s/ventas

S) 52 000.00 52 000.00 (I S) 12 500.00 12 500.00 (6

Dev. s/compras Gastos de administración

2) 22 600.00 22 600.00 (S S) 55 320.00 55 320.00 (9

Reb. s/compras Gastos de venta

3) 16 200.00 16 200.00 (S S) 16 500.00 16 500.00 (10

Compras Ventas

S) 350 600.00 22 600.00 (2 4) 12 500.00 650 000.00 (S

I) 52 000.00 16 200.00 (3 7) 637 500.00 637 500.00

402 600.00 38 800.00

363 800.00

4) 35 000.00 72 000.00 (5

398 800.00

326 800.00 326 800.00 (8

CONTABILIDAD II234

Inventarios Otros gastos

SI) 35 000.00 35 000.00 (4 S) 5 200.00 5 200.00 (11

5) 72 000.00

Pérdidas o ganancias Otros productos

8) 326 800.00 637 500.00 (7 12) 1 200.00 1 200.00 (S

9) 55 320.00 1 200.00 (12

10) 16 500.00

II) 5 200.00

403 820.00 638 700.00 (5

13) 234 880.00 234 880.00


234 880.00 (13


TRASPASO DE SALDOS DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS

O GANANCIAS CONTRA LA UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO

(RESULTADO DEL EJERCICIO)

Por el método analítico o pormenorizado

Una vez que en la cuenta de pérdidas o ganancias, se han con-centrado todos los saldos de las cuentas de resultados, tanto lasdeudoras como las acreedoras se determinan los movimientosdeudores y acreedores para que por diferencia se determine elsaldo.

Ya determinado el saldo, si es deudor por la misma cantidad,se abona con cargo a la cuenta del resultado del ejercicio y si esacreedor se carga con abono a la cuenta del resultado del ejercicio.

Cuando en la cuenta de resultado del ejercicio el saldo es deu-dor representa una pérdida y cuando es acreedor será utilidad.

PRÁCTICAS NÚMS. 58, 59 Y 60

Con los saldos de las cuentas que se presentan a continuación yutilizando el método de inventarios perpetuos, determine el re-sultado de cada ejercicio (se omiten centavos).

Cuenta Práctica 58 Práctica 59 Práctica 60

Ventas 200 00 400 000 1 000 000

Costo de ventas 100 000 200 000 700 000

Gastos de administración 30 000 30 000 200 000

Gastos de ventas 60 000 52 000 92 000

Gastos financieros 5 000 6 000

Otros gastos 9 000

Productos financieros 15 000 13 000

Otros productos 9 000

CONTABILIDAD II236

PRÁCTICA NÚM. 58


PRÁCTICA NÚM. 59

CONTABILIDAD II238

PRÁCTICA NÚM. 60



Con los saldos de las cuentas que se presentan a continuación yutilizando el método de inventarios perpetuos determine, el re-sultado de cada ejercicio (se omiten centavos).


Ventas 285 000 478 500 925 300

Costo de ventas 128 380 288 650 754 688


Gastos de ventas 60 240 52 350 92 442

Gastos financieros 6 884 5 884 6 486

Otros gastos 5 250 12 444 9 848

Productos financieros 12 460 13 640 13 520

Otros productos 3 155 6 152 9 945

CONTABILIDAD II240

PRÁCTICA NÚM. 61


PRÁCTICA NÚM. 62

CONTABILIDAD II242

PRÁCTICA NÚM. 63



Con los datos que se presentan a continuación y utilizando elmétodo analítico o pormenorizado, determine el resultado decada ejercicio.


Ventas 500 000 800 000 900 000

Compras 200 000 600 000 300 000

Gastos s/compras 20 000 15 000

Rebajas s/ventas 50 000 22 420 91 000

Devoluciones s/compras 3 000 32 000

Rebajas s/compras 10 000 1 000 20 000

Inventario inicial 40 000 100 000 140 000

Inventario final 60 000 20 000 60 000


Gastos de venta 20 000 90 000 110 000

Otros gastos 12 000


CONTABILIDAD II244

PRÁCTICA NÚM. 64


PRÁCTICA NÚM. 65

CONTABILIDAD II246

PRÁCTICA NÚM. 66



Con los datos que se presentan a continuación y utilizando elmétodo analítico o pormenorizado, determine el resultado decada ejercicio.


Ventas 500 000 860 000 920 310

Compras 260 000 675 350 316 325

Gastos s/compras 26 000 28 640 15 488

Rebajas s/ventas 25 000 22 420 92 031

Devoluciones s/compras 3 000 3 120 32 000

Rebajas s/compras 6 500 1 140 28 432

Inventario inicial 42 000 110 640 142 355

Inventario final 64 000 22 355 63 842


Gastos de venta 28 650 99 142 111 124

Otros gastos 6 250 26 353 12 363

Otros productos 3 240 12 140 15 484

CONTABILIDAD II248

PRÁCTICA NÚM. 67


PRÁCTICA NÚM. 68

CONTABILIDAD II250

PRÁCTICA NÚM. 69

UNIDAD 7

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno podráseparar y clasificar los saldos de las cuentas de resultados, endonde identificará la pérdida o utilidad de una empresa en unperiodo determinado. Asimismo estará en posibilidad de conocerla situación financiera de la empresa a una fecha determinada.

Los estados financieros básicos son el balance general, elestado de resultados, estado de variaciones en el capital contabley el estado de cambios en la situación financiera y para este cur-so sólo se estudiará el balance general y el estado de resultados.30

Estado de resultados

Estado:

Significa situación de una persona o cosa.31

Estado:

El resumen de datos y cifras presentado por medio de partidas ocondición que guardan las cuentas.32

251

30 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., B 1, p. 5.31 Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 578.32 Mancera Hnos., op. cit., p. 154.

CONTABILIDAD II252

Resultado:

Significa la respuesta de un hecho u operación derivado de sumao resta.

Resultado:

“Efecto y consecuencia de un hecho, operación o deliberación”.33

El estado de resultados es un estado financiero básico, que presentainformación relevante acerca de las operaciones desarrolladas por unaentidad durante un periodo determinado. Generalmente se toma comobase la utilidad neta y los componentes de el estado para medir los lo-gros de una empresa.34

Concepto:

El estado de resultados es el estado financiero básico y se puededecir que es el documento complementario del Estado de Situa-ción Financiera (Balance); muestra el saldo de las cuentas de re-sultados, deudoras y acreedoras durante un ejercicio así como lautilidad o pérdida del ejercicio.

Finalidad:

Se elabora el estado de resultados con la intención de saber quéutilidad o qué pérdida se obtuvo en un ejercicio determinado.

Fuente de información:

La contabilidad de una empresa muestra todos los saldos de lascuentas y con ellos se prepara una balanza de comprobación.

33 Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 1141.34 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., Boletín 3, p. 2.

FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 253

Para la elaboración del estado de resultados, se toman encuenta básicamente, los saldos de las cuentas acreedoras (ventas,otros ingresos, otros productos, etc.) y las deudoras (gastos deadministración, costo de ventas, gastos de ventas, otros gastos,gastos financieros, etcétera).

Elementos que lo integran:

Encabezado:

– Nombre de la empresa.– Señalar invariablemente su denominación “estado de re-

sultados”.– Fecha de su contenido del__________ al __________.

Recordando que máximo puede ser de un ejercicio fiscal.

Cuerpo:

Se compone de todas las cuentas de resultados acreedoras, deu-doras e inventarios y prácticamente con éstas se forma el “estadode resultados”.

Calce:

En ocasiones aparecen notas aleatorias de alguna cuenta o cir-cunstancia específica sucedida en el ejercicio.

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS

Existen dos formas de presentarlo y éstas se apoyan en el méto-do y/o registro de control de mercancías que la empresa tengaestablecido, y son:

CONTABILIDAD II254

a) Método de inventarios perpetuos.b) Método analítico o pormenorizado.

Ejemplo de presentación del estado de resultados por el métodode inventarios perpetuos, considerando que se cuenta con lossiguientes saldos de un ejercicio fiscal:

Datos:

Ventas $ 1 200 000.00Costo de ventas 550 000.00Gastos de administración 300 000.00Gastos de ventas 200 000.00Otros productos 50 000.00Otros gastos 10 000.00Productos financieros 5 000.00Gastos financieros 2 000.00

Comerciantes del D.F., S.A. de C.V.Estado de resultados

del 1 de enero al 31 de diciembre del 200_.

Ventas $ 1 200 000.00menos: Costo de ventas 550 000.00

Utilidad bruta $ 650 000.00menos: Gastos de operación 500 000.00

Gastos de administración $ 300 000.00Gastos de venta 200 000.00

Utilidad de operación 150 000.00más: Otros productos $ 50 000.00

Productos financieros 5 000.00 55 000.00

menos: Otros gastos $ 10 000.00Gastos financieros 2 000.00 12 000.00

Utilidad neta $ 193 000.00


Ejemplo de presentación del estado de resultados por el métodoanalítico o pormenorizado, considerando que se cuenta con lossiguientes saldos de un ejercicio fiscal:

Datos:

Ventas $ 7 500 000.00Devoluciones sobre ventas 10 000.00Rebajas sobre ventas 20 000.00Inventario inicial de mercancías 1 500 000.00Compras 4 500 000.00Gastos sobre compras 130 000.00Devoluciones sobre compras 450 000.00Rebajas sobre compras 675 000.00Inventario final de mercancías 2 800 000.00Gastos de administración 1 850 000.00Gastos de ventas 2 200 000.00Gastos financieros 30 000.00Productos financieros 12 000.00Otros gastos 8 000.00Otros productos 10 000.00

CONTABILIDAD II256

Distribuidora del D.F., S.A. de C.V.Estado de resultados

del 1 de enero al 31 de diciembre del 200_.

Ventas $7 500 000.00menos: Dev. s/ ventas 10 000.00

Reb. s/ ventas 20 000.00 $ 30 000.00Ventas netas $7 470 000.00)

menos: Costos de ventas 2 205 000.00)Inventario inicial 1 500 000.00Compras 4 500 000.00

más: Gastos s/compras 130 000.00Total decompras 4 630 000.00

menos: Dev. s/compras $ 450 000.00Reb. s/compras 675 000.00Compras netas 3 505 000.00

menos: Inv. final de merc. 2 800 000.00Utilidad bruta 5 265 000.00)

menos: Gtos. de operación 4 050 000.00)Gastos de admón. 1 850 000.00Gastos de venta 2 200 000.00Utilidad de oper. 1 215 000.00)Gtos. financieros 30 000.00Prod. financieros 12 000.00 (18 000.00)Otros productos 10 000.00Otros gastos 8 000.00 2 000.00 (16 000.00)Utilidad neta $1 199 000.00)

Balance general

El balance general también es conocido como estado de situa-ción financiera y es el “que muestra los activos, pasivos y capitalcontable a una fecha de terminada”.35

35 Ibidem, Boletín 1, p. 5.


Balance General:

Es el estado demostrativo de la situación financiera de una em-presa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con lacontabilidad y documentación respectiva, que incluye el activo,el pasivo y el capital contable.36

Concepto:

Es el estado básico que refleja la situación financiera de una em-presa a una fecha determinada, a través de los saldos de las cuen-tas de activos, pasivos y capital.

Finalidad:

La finalidad de la elaboración de este estado en la empresa, esmostrar su situación financiera a una fecha determinada.

Fuente de información:

La balanza previa (hoja de trabajo).

Elementos que lo integran:

Encabezado:

– Nombre de la empresa.– Señalar invariablemente su nombre “Balance General.”

o “Estado de Situación Financiera.”– Fecha al 31 de diciembre del 200_.


CONTABILIDAD II258

Cuerpo:

El balance se integra con el activo, pasivo y capital; desde luegocon su clasificación correspondiente de cuentas.

El activo se integra de:

– Activo Circulante– Activo no Circulante– Inmuebles, maquinaria y equipo– Pagos anticipados– Activo intangible

El pasivo se integra de:

– Pasivo a Corto Plazo– Pasivo a Largo Plazo37

Capital contable “es el derecho de los propietarios sobre los acti-vos netos que surge por las aportaciones de los dueños, por tran-sacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a laentidad”.38

Con base en lo anterior se puede decir que el capital se formacon dos grupos “el capital constribuido” y “el capital ganado odéficit”.

El capital contribuido se forma básicamente por las apor-taciones de los dueños, y en cuando al ganado es el que resulta delas operaciones comerciales que realiza la entidad (utilidades).39

37 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, op. cit., Boletín C-9, p. 2.38 Ibidem, Boletín C-11, p. 1.39 Ibidem, Boletín C-11, p. 2.


El capital contable se integra de:

– Capital Social (aportaciones)– Aportaciones, futuros aumentos– Utilidades del ejercicio– Utilidad de ejercicio anteriores– Pérdida del ejercicio– Pérdidas de ejercicios anteriores

Calce:

Al pie del documento deben aparecer las firmas del contador dela negociación responsable de los registros e información y eladministrador único y/o el director general. También aparecennotas aclaratorias que forman parte integral del documento, es-tas notas pueden expresar el tipo de valuación de inventarios, elsistema de depreciación, etcétera.

FORMAS DE PRESENTACIÓN

Hay dos: en forma de cuenta y en forma de reporte

Forma de cuenta:

Se denomina así porque se apega a lo establecido en la fórmulaA = P + C, y al elaborar el balance, da la impresión de ser unacuenta de mayor que del lado izquierdo presenta el activo y dellado derecho el pasivo y el capital.

CONTABILIDAD II260

Ejemplo:

Cía. Distribuidores del Oriente del D.F., S.A.

Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 199_.

ACTIVO PASIVO

Circulante A corto plazo

Caja $ 100 Proveedores $ 570

Bancos 500 Acreedores 395

Clientes 1 500 Doc. por pag. 935

Almacén 800 Total corto plazo $1 900

Deudores div. 200 A largo plazo

Total circ. $ 3 100 Acreedores hip. $ 2 700

No circulante

Inmuebles, máq.

y equipo Total largo plazo 2 700

Edificios $ 3 000 Total pasivo $ 4 600

–Dep. a edif. 300 $ 2,700 Capital

Eq. de tda. 100 Capital social $ 1 000

–Desp. a. e. tda. 10 90 Util. ejer. ant. 500

Eq. de cómputo 200 Util. del ejer. 170

–Dep. a. eq. com. 70 130 Total capital $ 1 670

Total inm. máq.

y equipo $ 2 920

No circulante

Anticipados e

intangibles

Gtos. de org. 100

–Amort. g. org. 5 $ 95

Seg. pag. x. ant. 155

Total de anticipados

e intangibles $ 250 Suma pasivo

Suma activo $ 6 270 Y capital $ 6 270

C.P. Maricela Caracas Natalia Elizabeth W.Administrador único

Forma de reporte:

Reporte significa informe o relación. Esta forma también tienesu origen en una fórmula A − P = C y cuando se elabora el balan-


ce en este formato da la impresión de ser una lista o relación endonde se desglosa el activo, pasivo y capital.

Ejemplo:

Comercializadores e Importadores, S.A.

Balance general al 31 de diciembre del 2000.

Activo

Circulante

Caja $ 100

Almacén 800

Clientes 1 500

Total circulante $ 2 400

No circulante

Inmueb. máq. y equipo

Equipo de cómputo $ 50

—Dep. acum. eq. comp. 17 $ 33

Equipo de transporte $ 100

—Dep. acum. eq. transp. 25 75

Total inm. máq. y equipo $ 108

No circulante

Anticipados e intangibles

Seguros pagados por anticipado $ 30

Total No Circulante 30

Suma activo $ 2 538

Pasivo

A corto plazo

Proveedores $ 150

Acreedores 310

Total a corto plazo $ 460

A largo plazo

Acreedor hipotecario $ 1 000

Total Largo Plazo 1 000

Total Pasivo 1 460

CONTABILIDAD II262

Capital

Capital

Capital social $ 1 000

Utilidad ejerc. ant. 78

Total capital $ 1 978

C.P. Juan Cuenta Heberto PiedraAdministrador


La “Cía. Taxqueña, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a con-tinuación se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de re-sultados, como los estados de posición financiera de la empresa.

– Estado de resultados. (Método de inventarios perpetuos.)– Estado de posición financiera hacerlo en los dos formatos

(en hoja anexa en forma de reporte y elaborar en hoja tabular enforma de cuenta).

Práctica Práctica Práctica

Cuenta68 69 70

al 31 de al 31 de al 31 dedic. 2000 dic. 2001 dic. 2002

Caja 1 000 1 000 1 500

Bancos 160 000 120 000 180 000

Clientes 80 000 90 000 110 000

Almacén 75 000 85 000 90 000

Deudores diversos 12 000 10 000 15 000

Documentos por cobrar 30 000 40 000 60 000

Edificios 500 000 500 000 700 000

Deprec. acum. edificios 45 000 60 000 105 000

Equipo de tienda 20 000 25 000 35 000



Cuenta68 69 70


Deprec. acum. eq. tienda 4 000 5 000 7 000

Proveedores 50 000 40 000 110 000

Acreedores diversos 5 000 7 000 9 000

Doc. por pagar (corto plazo) 10 000 20 000 15 000

Utilidad del ejercicio 12 000 15 000 25 000

Capital D e t e r m i n a r l o

Int. pagados por anticipado 6 000 8 000 10 000

Seguros pagados por anticipado 5 000 4 000 8 000

Int. cobrados por anticipado 3 000 5 000 7 000

Impuestos por pagar 2 800 5 300 2,70

Ventas 57 000 419 500 718 500

Costo de ventas 39 000 270 000 549 000

Gastos de venta 6 000 76 000 54 000



Otros gastos 5 000 3 000


Otros productos 8 000 1 000

CONTABILIDAD II264

PRÁCTICA NÚM. 68

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Balance General de ⎯⎯⎯⎯⎯ al ⎯⎯⎯⎯

de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯ ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯Contador Administrador


PRÁCTICA NÚM. 68

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯

Estado de ⎯⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯

al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

CONTABILIDAD II266

PRÁCTICA NÚM. 69

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯



PRÁCTICA NÚM. 69

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

CONTABILIDAD II268

PRÁCTICA NÚM. 70

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯



PRÁCTICA NÚM. 70

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

CONTABILIDAD II270

PRÁCTICAS NÚM.71 Y 72

La “Cía. Industrial, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a con-tinuación se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de re-sultados, como los estados de posición financiera de la empresa.

– Estado de resultados. (Método de inventarios perpetuos.)– Estado de posición financiera hacerlo en las dos for-

matos (en hoja anexa en forma de reporte y elaborar enhoja tabular en forma de cuenta).

Práctica Práctica

Cuenta71 72

al 31 de al 31 dedic. 2001 dic. 2002

Caja 1 500 2 000

Bancos 190 000 175 000

Clientes 100 000 120 000

Almacén 80 000 95 000

Deudores diversos 20 000 18 000

Documentos por cobrar 35 000 38 000

Edificios 400 000 800 000

Deprec. acum. edificios 24 000 72 000

Equipo de tienda 40 000 60 000

Deprec. acum. eq. tienda 8 000 6 000

Proveedores 120 000 125 000

Acreedores diversos 6 000 10 000

Doc. por pagar (corto plazo) 25 000 15 000

Utilidad del ejercicio 10 000 19 000


Int. pagados por anticipado 7 000 9 000

Seg. pagados por anticipado 9 000 4 000

Int. cobrados por anticipado 4 000 6 000

Impuestos por pagar 4 600 2 900


Práctica Práctica

Cuenta71 72

al 31 de al 31 dedic. 2001 dic. 2002

Ventas 763 000 950 900

Costo de ventas 629 000 756 500

Gastos de venta 101 000 102 500

Gastos de administración 3 000 69 000

Gastos financieros 6 700




CONTABILIDAD II272

PRÁCTICA NÚM. 71

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯



PRÁCTICA NÚM. 71

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

CONTABILIDAD II274

PRÁCTICA NÚM. 72

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯



PRÁCTICA NÚM. 72

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

CONTABILIDAD II276

PRÁCTICAS NÚMS. 73, 74, 75

La “Cía. Taxco, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a con-tinuación se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de re-sultados, como los estados de posición financiera de la empresa.

– Estado de resultados. (Método de inventarios perpetuos.)– Estado de posición financiera o Balance General hacer-

lo en los dos formatos (en hoja anexa en forma dereporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta).


Cuenta73 74 75


Caja 2 000 4 000 5 000

Bancos 260 000 420 000 100 000

Clientes 180 000 100 000 210 000

Almacén 45 000 25 000 50 000



Edificios 500 000 1 500 000 900 000

Deprec. acum. edificios 50 000 300 000 180 000

Equipo de tienda 20 000 100 000 200 000

Deprec. acum. eq. tienda 6 000 20 000 60 000

Proveedores 70 000 440 000 510 000

Acreedores diversos 10 000 600 000 120 000

Doc. por pagar (corto plazo) 10 000 20 000 45 000

Utilidad del ejercicio 22 000 10 000 55 000



Seguros pagados por anticipado 5 000 3 000 10 000

Int. cobrados por anticipado 39 000 5 000 27 000

Impuestos por pagar 5 000 5 000 2 000



Cuenta73 74 75


Ventas 400 000 1 509 500 910 500

Costo de ventas 200 000 1 070 000 649 000

Gastos de venta 36 000 226 000 254 000





Otros productos 28 000 4 000

CONTABILIDAD II278

PRÁCTICA NÚM. 73

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯



PRÁCTICA NÚM. 73

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

CONTABILIDAD II280

PRÁCTICA NÚM. 74

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯



PRÁCTICA NÚM. 74

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

CONTABILIDAD II282

PRÁCTICA NÚM. 75

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯



PRÁCTICA NÚM. 75

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

CONTABILIDAD II284

PRÁCTICAS NÚMS. 76 Y 77

La “Regional, S. A. de C.V.”, cuenta con los datos que a con-tinuación se enlistan y nos pide elaborar tanto los estados de re-sultados, como los estados de posición financiera de la empresa.

– Estado de resultados. (Método de inventarios perpetuos.)– Estado de posición financiera o Balance General hacer-

lo en los dos formatos (en hoja anexa en forma dereporte y elaborar en hoja tabular en forma de cuenta).

Práctica Práctica

Cuenta76 77

al 31 de al 31 dedic. 2001 dic. 2002

Caja 1 000 3 000

Bancos 200 000 475 000

Clientes 400 000 320 000

Almacén 180 000 205 000



Edificios 600 000 1 000 000

Deprec. acum. edificios 240 000 300 000

Equipo de tienda 200 000 160 000

Deprec. acum. eq. tienda 60 000 40 000

Proveedores 420 000 325 000

Acreedores diversos 316 000 440 000

Doc. por pagar (corto plazo) 125 000

Utilidad del ejercicio 30 000 40 000



Seg. pagados por anticipado 10 000 24 000

Int. cobrados por anticipado 24 000 30 000


Práctica Práctica

Cuenta76 77

al 31 de al 31 dedic. 2001 dic. 2002

Impuestos por pagar 14 000 52 000

Ventas 2 700 000 2 450 900

Costo de ventas 1 600 000 2 156 000

Gastos de venta 201 000 100 500

Gastos de administración 303 000 39 000

Gastos financieros 6 000




CONTABILIDAD II286

PRÁCTICA NÚM. 76

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯



PRÁCTICA NÚM. 76

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

CONTABILIDAD II288

PRÁCTICA NÚM. 77

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯



PRÁCTICA NÚM. 77

Cía. ⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯⎯


al ⎯⎯⎯⎯ de ⎯⎯⎯⎯ del ⎯⎯⎯⎯

UNIDAD 8

CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL

Objetivo: Al término del estudio de esta unidad, el alumno cono-cerá y registrará el asiento de cierre anual, tanto en diario comoen mayor, realizando la clausura en dichos libros con lo que po-drá diferenciar un ejercicio fiscal de otro.

Ejercicio en contabilidad:

Lo tomamos como el periodo al final del cual deben clausurarselos libros de contabilidad.

Ejercicio normal:

Es un periodo de 12 meses y puede o no coincidir con el año natural.40

Ejercicio irregular:

Es un periodo menor a los doce meses.41

Concepto:

Cierre:

Acción y efecto de cerrar, clausura temporal de tiendas.42

40 Diccionario de la Lengua Española, op. cit., p. 300.41 Ibidem, p. 295.42 Mancera Hnos., op. cit., p. 155.

291

CONTABILIDAD II292

Cerrar:

Concluir ciertas cosas o ponerles término.43

Cierre del ejercicio fiscal:

Es la operación o mecanismo por medio del cual clausuramostemporalmente los libros de contabilidad y es por ello que se lesconoce como asientos de cierre del ejercicio o asientos de clau-sura del ejercicio.

Finalidad:

Es conocer los resultados de operación y la situación financierade la entidad, que tiene una existencia continua, obligada a divi-dir su vida en periodos convencionales (ejercicio fiscal).

Los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que losoriginaron independientemente de la fecha en que se paguen.

En términos generales se puede decir que tanto en el librodiario como en el mayor se hace un asiento que cancela tempo-ralmente las cuentas de balance, identificando de esta forma, lasoperaciones de un ejercicio fiscal de otro.

Procedimiento del cierre del ejercicio fiscal

1. Identificar los dos grupos de cuentas (resultados y las de ba-lance).

2. Los saldos de las cuentas de resultados deudoras se abonan,los saldos de las cuentas acreedoras se cargan, se saca la dife-rencia entre ellas y si es de naturaleza deudora representa unapérdida y si es de naturaleza acreedora una utilidad.

3. Con las cuentas de balance, el procedimiento es similar lossaldos de las cuentas deudoras, se abonan, los de las acreedo-

43 Idem.

CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 293

ras se cargan, se adiciona la cuenta de resultados (utilidad)cargada o (pérdida) abonada que se determinó en el puntoanterior.44

Ejemplo:

La “Cía W”, S.A., tiene la siguiente balanza de comprobación al31 de diciembre.

(se omiten centavos)

Saldos

Concepto Deudor Acreedor

Caja 500

Bancos 22 500

Clientes 20 000

Documentos por cobrar 45 000

Equipo de transporte 70 000

Mobiliario y equipo de oficina 10 000

Gastos de instalación 5 000

Proveedores 60 000

Acreedores diversos 55 000

Ventas 120 000


Compras 70 000

Capital 30 000

Total 265 000 265 000

Con la balanza anterior se determina el resultado del ejer-cicio.

44 Maximino Anzures, op. cit., p. 76.

CONTABILIDAD II294

Con la balanza anterior y el resultado que se determinó, seprepara en asiento de dinero el cierre del ejercicio, y posterior-mente se pasa al libro mayor.

Cuenta Debe Haber

Proveedores 60 000

Acreedores diversos 55 000

Capital 30 000

Resultado del ejercicio (utilidad) 28 000

Caja 500

Bancos 22 500

Clientes 20 000

Documentos por cobrar 45 000

Equipo de transporte 70 000

Mobiliario y equipo de oficina 10 000

Gastos de instalación 5 000

Total 173 000 173 000

Cuenta Debe Haber

Ventas 120 000


Compras 70 000

Resultado del ejercicio (utilidad) 28 000

Total 120 000 120 000

Nota: Observe cómo en este proceso los saldos anuales que-daron invertidos, es decir, las cuentas de balance que son de na-turaleza deudora quedaron abonadas y las acreedoras quedaroncargadas. Y por lo que se refiere a las cuentas de resultados noaparecen debido a que se concentraron en la denominada “resul-tado del ejercicio”.


PRÁCTICA NÚM. 78

La “Cía. Técnicos e Industriales”, tiene la siguiente balanza decomprobación al 31 de diciembre y nos pide que determinemosel resultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierredel ejercicio.

Concepto Importe

Caja 1 000.00Bancos 100 000.00Clientes 200 000.00Equipo de transporte 200 000.00Proveedores 304 000.00Ventas 1 000 000.00Gastos de administración 100 000.00Gastos de venta 150 000.00Costo de ventas 600 000.00Capital 50 000.00


Cuenta Debe Haber

CONTABILIDAD II296

Asiento de cierre

Cuenta Debe Haber


PRÁCTICA NÚM. 79

La “Cía. La Luz”, S.A., tiene la siguiente balanza de compro-bación al 31 de diciembre y nos pide que determinemos el re-sultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierre delejercicio.

Concepto Importe

Caja 10 000.00Bancos 100 000.00Clientes 200 000.00Equipo de transporte 100 000.00Mobiliario y equipo de oficina 50 000.00Proveedores 200 000.00Ventas 900 000.00Gastos de administración 300 000.00Gastos de venta 50 000.00Costo de ventas 500 000.00Capital 210 000.00


Cuenta Debe Haber

CONTABILIDAD II298

Asiento de cierre

Cuenta Debe Haber


PRÁCTICA NÚM. 80

La “Cía. Asesores del Sur”, S.A., tiene la siguiente balanza decomprobación al 31 de diciembre y nos pide que determinemosel resultado del ejercicio y que preparemos el asiento del cierredel ejercicio.

Concepto Importe

Caja $ 1 000.00Bancos 118 150.00Clientes 216 432.00Deudores diversos 29 170.00Documentos por cobrar 120 000.00Equipo de transporte 70 000.00Mobiliario y equipo de oficina 20 000.00Proveedores 210 000.00Acreedores diversos 65 432.00Ventas 980 450.00Gastos de administración 522 350.00Gastos de venta 52 430.00Compras 206 350.00Capital 100 000.00


Cuenta Debe Haber

CONTABILIDAD II300

Asiento de cierre

Cuenta Debe Haber

UNIDAD 9

PRÁCTICA FINAL

Objetivo: Al término del desarrollo de esta unidad, el alumnotendrá la habilidad de registrar en el libro diario, hacer los pa-ses correspondientes al libro mayor, podrá elaborar hoja detrabajo, misma que tomará como fuente de información para laelaboración de los estados financieros.

REGISTRO DE LIBROS PRINCIPALES

De acuerdo a lo establecido en nuestras diversas leyes fiscales,las cuales coinciden en la obligación de registrar en libros to-das las operaciones comerciales que realicen las personas físicasy las personas morales ya sean industriales, comerciales o de ser-vicios y de lo cual se mencionan sólo algunos aspectos:

“El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistemade contabilidad adecuado. El sistema podrá llevarse mediantelos instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamien-to que mejor se acomode a las características particulares delnegocio.”45

Las personas tanto físicas como morales que estén obligadasa elaborar registros, deberán realizarlos basándose en asientoscontables, mismos que serán analíticos.46

301

45 Código de Comercio y Leyes Complementarias, artículo 33.46 Código Fiscal de la Federación, artículo 28.

CONTABILIDAD II302

Los registros de cada operación, acto o actividad deben estarapoyados en la documentación comprobatoria que les dio origen.

“Los contribuyentes que adopten el sistema de registro ma-nual, deberán llevar sus libros Diario, Mayor y los que esténobligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamenteencuadernados, empastados y foliados.”47

“En el libro Diario, el contribuyente deberá anotar en formadescriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendoel orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el mo-vimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda.”48

En este libro se deben registrar en forma cronológica y sis-temática todas las transacciones que realizan las personas físicasy las personas morales ya sea que se dediquen al comercio, la in-dustria o proporcionen servicios.

Los registros se elaboran con base en asientos contables queson las anotaciones en las cuentas de las cantidades que reflejanuna transacción comercial.

Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que seasu importancia, o cuando hayan tenido lugar fuera del domicilio,podrán anotarse en un solo asiento a base de acumulaciones lasque se refieran a cada cuenta y se hayan realizado en cada día;pero guardando en la expresión de ellas, el detalle y orden, mis-mo en que se haya desarrollado.

LIBRO MAYOR

En el Libro Mayor deberán anotarse los nombres de las cuentasde la contabilidad en la parte superior del folio, sus movimientosdeudores del lado izquierdo y los acreedores del derecho así

47 Idem.48 Idem.

PRÁCTICA FINAL 303

como la determinación del saldo, según sea el caso deudor oacreedor.49

Los asientos que se plasman en este libro se reciben del libroDiario, con la finalidad de asociar información, formando cuen-tas que a su vez van integrando el activo, pasivo, capital, los in-gresos, costos y gastos de una negociación.

Hoja de trabajo 50

Al finalizar el ejercicio fiscal se elabora este documento quecuenta con las siguientes columnas:

– Concepto o nombre de las cuentas– Saldos iniciales– Movimientos anuales– Saldos con movimiento– Ajustes– Saldos ajustados– Resultados– Balanza previa

Procedimiento de elaboración

Ya que se tienen los saldos de las cuentas del libro Mayor se pro-cede de la siguiente manera:

Columna de concepto o nombre de las cuentas

En esta columna se escribe el nombre de cada cuenta.

49 Ibidem, artículo 29, fracción II.50 Maximino Anzures, op. cit., p. 63.

CONTABILIDAD II304

Saldos iniciales

Son dos columnas, una para el debe y otra para el haber. Aquísólo se copia el saldo inicial del ejercicio de cada cuenta ya seadeudor o acreedor y al final se suma cada una para verificar queacumulen lo mismo.

Movimientos anuales

Son dos columnas, una es para copiar el movimiento deudor y laotra es para vaciar el movimiento acreedor de cada cuenta detodo el año, posteriormente se totalizan para confirmar que su-man lo mismo.

Saldos con movimiento

También se cuenta con dos columnas debe y haber, aquí deter-minamos el saldo con movimiento de cada cuenta, si la cuenta esde naturaleza deudora al saldo inicial le aumentamos los cargosy le restamos los abonos y si la cuenta es de naturaleza acreedoraal saldo inicial le sumamos los abonos y le restamos los cargos.

Actualmente el procedimiento anterior se usa muy poco envirtud de que los saldos con movimientos los obtenemos direc-tamente del libro o de nuestros registros e iniciamos con las co-lumnas del nombre o concepto de la cuenta y saltamos hastaestas columnas de saldos con movimientos y se suman paraverificar que cuadren.

Ajustes

Este par de columnas debe y haber se usan para vaciar los asien-tos de actualización que estudiamos en el tema núm. 5 (asientosde actualización), totalizando las columnas.

PRÁCTICA FINAL 305

Saldos ajustados

En este par de columnas debe y haber se concentran las sumas yrestas que se realizan de las cuatro columnas anteriores de saldoscon movimiento y ajustes.

Deben quedan todas las cuentas tanto de balance como deresultados y al final se suman verticalmente para confirmar quesumen lo mismo.

Resultados

En estas dos columnes se refleja la determinación del resultadodel ejecicio, donde se ve claramente cómo a través de la cuentade pérdidas o ganancias, se cancelan todas las cuentas de resul-tados y ésta se cancela contra la cuenta de resultado del ejercicio,también deben de sumar lo mismo.

Balanza previa

En estas dos columnas sólo quedan reflejadas las cuentas debalance y se toman como base las columnas de los saldos ajus-tados.

También en esta columna queda el resultado del ejercicioque se determinó en las dos columnas anteriores (resultados) y alfinal se suman verticalmente para verificar que lleguen a la mis-ma cantidad.

PRÁCTICA FINAL

Instrucciones generales

La “Cía. Taxqueña”, S.A., se dedica a la compraventa de radios,utiliza el método de inventarios perpetuos y el sistema de U.E.P.S.

CONTABILIDAD II306

para la valuación de mercancías, sus depreciaciones y amortiza-ciones son apegadas a lo establecido en la ley del I.S.R.

1. El 3 de enero la “Cía. Taxqueña”, S.A., inicia sus operacionescon los siguientes saldos:

Caja $ 5 000.00Bancos (Bancomex) 25 000.00Deudores diversos (Eduardo Sánchez) 7 000.00Clientes (Liverpool y Cía.) 6 500.00Documentos por cobrar (José Cano) 12 500.00IVA acreditable 1 120.00Almacén (30 radios de $ 600 c/u) 18 000.00Equipo de oficina (40% admón. y 60% ventas) 20 000.00Equipo de transp. (v.w.gte. admvo.) 80 000.00Equipo de cómputo (depto. ventas) 10 500.00Adaptaciones e instalaciones(20% ventas y 80% administración) 5 500.00Proveedores (Radiomundo y Cía.) 13 500.00Acreedores (Hugo Rangel) 12 420.00Documentos por pagar (Rafael Barrera) 9 200.00Intereses cobrados por anticipado 6 000.00Capital 150 000.00

2. El 6 de enero, el gerente de ventas solicita y autoriza la com-pra de una camioneta para el reparto de mercancías, la cualtiene un costo de $ 40,000.00 más IVA; se queda a deber a“Chevrolet de Coyoacán”, el importe total de la compra.

3. El 6 de febrero, compramos a “Papelera del Sur”, papeleríadiversa para el departamento de ventas por $ 3,200.00 másIVA y se paga con cheque núm. 001 de Bancomex.

4. El 14 de febrero, compramos a crédito a “Radiomundo” 30radios, los cuales los recibimos con la factura núm. 180 endonde especifica un precio unitario de $ 700.00 más IVA.

PRÁCTICA FINAL 307

5. El 6 de marzo, compramos a crédito a “Radiomex”, 75 ra-dios, los cuales nos los envían con factura núm. 1026, endonde nos marcan un precio unitario de $ 800.00 más IVA.

6. El 17 de marzo, compramos a crédito a “Radiomundo” 50radios, los cuales nos los mandan con factura núm. 354, endonde especifican un precio unitario de $ 850.00 más IVA.

7. El 10 de mayo, vendemos a crédito con factura núm. 01 a“Liverpool y Cía.”, 80 radios a $ 1,500.00 c/u más IVA.

7a. El 15 de mayo registramos el costo de ventas de la ope-ración anterior.

8. El 15 de mayo, elaboramos el cheque 02 por $ 10,000.00 deBancomex para abrir otra cuenta en Revital.

9. El 17 de mayo, se paga el recibo de energía eléctrica de laempresa por $ 4,600.00 más IVA con cheque 001 de Re-vital, los costos están calculados de la siguiente manera:

El 20% para ventas.El 80% para administración.

10. El 15 de junio, compramos a crédito 200 radios a “Radio-mex”, recibiéndolos con factura núm. 1420 a un preciode $ 750.00 más IVA.

11. El 20 de junio, vendemos a crédito con factura núm. 002 a“Liverpool y Cía”, 220 radios a $ 1,200.00 c/u más IVA.

11a. El 20 de junio, registramos el costo de ventas de la ope-ración anterior.

12. El 17 de julio, cobramos la factura núm. 01 de “Liverpooly Cía.” y su importe lo depositamos, en Bancomex el 50% yen Revital el otro 50%.

13. El 14 de agosto, le pagamos a “Radiomex” lo correspon-diente a la factura núm. 026, por lo que extendemos el che-que núm. 002 de la cuenta de Bancomex.

CONTABILIDAD II308

14. El 15 de agosto, “Liverpool y Cía”, nos devuelve 10 radios,según su remisión núm. 6543 de la venta que le hicimos confactura núm. 02, indicando que no son de su agrado.

15. El 25 de agosto, le vendimos a crédito con factura núm. 02a “El Palacio Blanco”, 35 radios a $ 1,800.00 c/u más IVA.

15a. El 25 de agosto, registramos el costo de ventas de la ope-ración anterior.

16. El 27 de agosto, le cobramos el neto de la factura núm. 02 a“Liverpool y Cía.”, y su importe lo depositamos en Ban-comex.

17. El 29 de agosto, pagamos la factura núm. 354 a “Radiomun-do” por lo que extendemos el cheque núm. 004 de Bancomex.

18. El 13 de septiembre, pagamos la camioneta que se adquirióa “Chevrolet de Coyoacán”, extendiendo el cheque núm. 005de Bancomex.

19. El 29 de septiembre, pagamos a “Radiomundo” la facturanúm. 180 con cheque núm. 006 de Bancomex.

20. El 13 de octubre, nos piden registrar la nómina que pagaráel cajero (Sr. Trostky) el próximo periodo y que contiene losiguiente:

Sueldos ventas $ 10 000.00Sueldos administración 12 500.00Retención I.M.S.S. 1 455.00Retención I.S.P.T. 2 240.00

22. El 2 de diciembre, se pagó el cheque núm. 008 de Banco-mex al Sr. Hugo Rangel.

Nota: Al finalizar el ejercicio deberán registrarse los asientos deactualización que a continuación se detallan:

A1. Depreciaciones anuales de los activos fijos.A2. Amortizaciones anuales de los activos diferidos.

PRÁCTICA FINAL 309

A3. En el arqueo de caja, se observó un faltante del cajero (Sr.Trostky) de $ 245.00.

A4. En el inventario final, se determinó un faltante al almace-nista (Sr. Vargas), de dos radios por su negligencia.

A5. En el último estado de cuenta bancario, nos abonaron anuestra cuenta $ 650.00, por concepto de intereses.

A6. En el último estado de cuenta bancario, nos cargaron anuestra cuenta $ 200.00 más IVA de comisión, por manejode cuenta.

Se pide:

1. Registrar en asientos de Diario las operaciones.2. Pasar a libro Mayor.3. Elaborar los mayores auxiliares necesarios para el de-

sarrollo de la práctica.4. Elaborar el control de Mayor a auxiliares.5. Elaborar la hoja de trabajo.6. Realizar los asientos de actualización que sean nece-

sarios.7. Determinar el resultado del ejercicio y registrarlo.8. Elaborar los estados financieros

(Estado de situación financiera y estado de resultados.)

APENDICE NÚM. 1

REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGRE-GADO (IVA) SEGÚN LO ESTABLECIDO

A PARTIR DEL AÑO 2002

Las personas físicas y morales que realicen actos o actividadescomerciales, presten servicios independientes, otorguen el uso ogoce temporal de bienes (arrendamiento) están obligadas al pagodel Impuesto al Valor Agregado.51

Estas personas que ejercen el comercio, también están obli-gadas a registrar todas sus operaciones comerciales, tomandocomo base un “sistema de contabilidad adecuado”. Este sistemapodrá llevarse mediante los instrumentos, recursos, procedi-miento y sistemas de registro, que mejor se acomoden a las ca-racterísticas particulares del negocio.52

En este apéndice sólo se hacen sugerencias de registro paraoperaciones de compraventa de artículos terminados, es decir,para negociaciones comerciales.

Cuando las personas tanto físicas como morales realicenactividades comerciales deberán de determinar el Impuesto alValor Agregado (IVA), el cual resulta de la diferencia entre elimpuesto a cargo y el impuesto trasladado que se desprende delas operaciones comerciales, entre las que destacan las ventas,compras y servicios que cotidianamente realizan en el periododeterminado.53

311

51 Ley del Impuesto al Valor Agregado, artículo 1°.52 Código de Comercio, México, 2003, Porrúa, 70ª. edición, artículo 33.53 Ley del Impuesto al Valor Agregado, op. cit., artículo 1°.

CONTABILIDAD II312

Es conveniente definir primero lo que se quiere decir conimpuesto a cargo y el impuesto trasladado.

Impuesto a cargo, también conocido como IVA, por pagar segenera cuando el contribuyente realiza operaciones de venta deartículos, presta servicios independientes u otorga el uso tem-poral de bienes, etcétera.

El IVA por acreditar es el que se identifica en las operacionesde compra de mercancía, para su venta o gastos de operación.

Para comprender mejor lo anterior se presenta un ejemplo endonde se compra y se paga, se vende y se cobra; es decir, las ope-raciones se realizan al contado conforme a los siguientes:

Datos:

La empresa IPN, S.A., tiene como objeto social la compraventade computadoras, tiene como proveedor a IBM y como cliente aAurrera.

Operaciones comerciales

1. Compramos 2 computadoras a la empresa IBM, con un cos-to unitario de $ 6,000.00 más IVA, las cuales pagamos concheque.

1a. Traspaso de proveedores a bancos en virtud del pago rea-lizado.

2. Vendemos 2 computadoras a la empresa Aurrera, con unprecio unitario de $ 10,000.00 más IVA, cuyo importe co-bramos y lo depositamos en bancos.

2a. Traspaso de clientes a bancos en virtud del cobro y depósitorealizado.

3. Traspaso del IVA por acreditar al IVA acreditado. (Cuandose paga con efectivo este traspaso, se puede sincronizar almomento de registrar la compra y cuando es con cheque, el

APÉNDICE NÚM. 1, REGISTRO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)... 313

traspaso se debe realizar hasta que se confirme el abono enel estado de cuenta bancario.)

4. Traspaso del IVA por cobrar al IVA trasladado. (Cuandovendemos y cobramos en efectivo el traspaso lo podemosrealizar en forma inmediata y cuando cobramos con cheque,realizamos el traspaso hasta que el banco nos confirme conel cargo en el estado de cuenta.)

Registro de las operacionesen esquema de Mayor

Almacén IVA por acreditar

1) 12 000.00 1) 1 800.00 1 800 (3

Proveedores IVA acreditado

1a) 13 800.00 13 000.00 (1 3) 1 800.00

CONTABILIDAD II314


20 000.00 (2 4) 3 000.00 3 000.00 (2

Clientes IVA trasladado

2) 23 000.00 23 000.00 (2a 3 000.00 (4

Bancos

2a) 23 000.00 13 800.00 (1a

9 200.00


Determinación del Impuesto al Valor Agregado a pagar

Valor de los actos o actividadesGravadas (ventas) $ 20 000.00IVA (15%) trasladado 3 000.00IVA acreditado 1 800.00

Impuesto a pagar $ 1 200.00

Este ejemplo corresponde a operaciones de venta y de com-pra realizadas al contado, pero existen operaciones de crédito ydespués de registrar el impuesto producen efectos diferentes, porlo que es importante conocer algunos aspectos que la misma leydel Impuesto al Valor Agregado contempla como los siguientes:

IVA por acreditar. Es el impuesto que identificamos en losactos gravados, como la adquisición de artículos para revender ocuando contratamos servicios, es decir al realizar actos gra-vados.

IVA acreditado. Es el impuesto identificado en las adquisi-ciones de artículos o contratación de servicios que pagamos enefectivo o con cheque, y surte efectos de acreditamiento hastaque sea cobrado.54

IVA por cobrar. Se refiere al impuesto que se identifica conlas ventas que realiza un contribuyente.

IVA trasladado. Es el impuesto que le cobramos al cliente porlas ventas que realizamos, mismo que puede ser en efectivo o concheque y surte efectos de trasladado, hasta que éste es cobrado.55

Si retomamos el ejemplo anterior, pero con la variable de queal comprar dos computadoras, sólo pagamos una con cheque y alvender dos computadoras, sólo cobramos una y el importe lo de-positamos en cuenta bancaria, quedando de la siguiente manera:

54 Ibidem, artículo 4, fracción II.55 Ibidem, artículo 1°b.

CONTABILIDAD II316

1. Compra a crédito una computadora con costo de $ 6,000.00más IVA.

2. Compra de una computadora con un costo de $ 6,000.00más IVA y la pagamos con cheque.

2a. Traspaso del IVA por acreditar al IVA acreditado por $ 900.00.2b. Traspaso de proveedores a bancos por el pago.3. Venta a crédito de una computadora con precio de $ 10,000.00

más IVA.4. Venta al contado de una computadora, con precio de $ 10,000.00

más IVA y cuyo importe lo depositamos en cuenta bancaria.4a. Traspaso del IVA por cobrar al IVA trasladado por $ 1,500.00.4b. Traspaso de clientes a bancos por el cobro y depósito.

Notas:

– Los traspasos 2a. y 4a. se pueden realizar conjuntamen-te con la operación de contado, o bien, cuando se con-firmen los movimientos en los estados de cuenta delbanco, ya sea de cargo de abono.

– A fin del mes, después de elaborar la conciliación ban-caria, las partidas tanto de cargo como de abono con-firman con los cargos el cobro a clientes y el IVAtrasladado y con los abonos el pago a proveedores y aacreedores más el IVA acreditado.


Registro de las operacionesen esquemas de mayor

Almacén IVA por acreditar

1) 1 000.00 1) 900.00

2) 1 000.00 2) 900.00 900.00 (2a

12 000.00 1 800.00 900.00

900.00

Proveedores IVA acreditado

6 900.00 (1 2a) 900.00

2b) 6 900.00 6 900.00 (2

6 900.00 13 800.00

6 900.00

CONTABILIDAD II318


10 000.00 (3 1 500.00 (3

10 000.00 (4 4a) 1 500.00 1 500.00 (4

20 000.00 1 500.00 3 000.00

1 500.00

Clientes IVA trasladado

3) 11 500.00 1 500.00 (4a

4) 11 500.00 11 500.00 (4b

23 000.00 11 500.00

11 500.00

Bancos

4b) 11 500.00 6 900.00 (2b

4 600.00


Determinación del Impuesto al Valor Agregado a pagar

Valor de los actos o actividadesGravadas (ventas) $ 20 000.00

IVA por cobrar 3 000.00menos IVA trasladado 1 500.00 1 500.00

IVA por acreditar 1 800.00menos IVA acreditado 900.00 900.00

Impuesto a pagar $ 600.00

Como se puede observar en este ejemplo, en el asiento 2o. sehace el traslado por $ 900.00 del IVA por acreditar al IVA acre-ditado, en virtud del pago en efectivo que le hicimos al pro-veedor.

Con relación al asiento 4o. se hace un traslado por $ 1,500.00del IVA por cobrar al IVA trasladado, debido al cobro en efectivoque realizamos con el cliente.

Por otro lado y en relación con los registros para el controldel IVA, es recomendable utilizar mayores auxiliares y sobre to-do cuando el contribuyente comercializa con artículos gravadoscon diversas tasas del IVA.

Si se utilizan mayores auxiliares como una herramienta parael control del IVA puede ser muy útil, sobre todo al conciliarlocon los estados de cuenta del banco.

La conciliación de los mayores auxiliares, con el estado decuenta del banco, sirve para confirmar en los depósitos loscobros a los clientes y los pagos a proveedores y acreedores conlos abonos del estado de cuenta.

Como se observa esta puede ser otra forma de registro y con-trol del IVA, mismo que es apoyado directamente en el flujo deefectivo.

APENDICE NÚM. 2

CATÁLOGO DE CUENTAS

1. Activo1.1. Activo circulante.

101. Caja o fondo fijo de caja.102. Bancos.103. Inversiones en valores negociables.104. Documentos por cobrar.105. Clientes.106. Deudores diversos.107. Almacén.108. Mercancías en tránsito.109. IVA por acreditar.110. IVA acreditado.111. Pagos anticipados.112. Rentas pagadas por anticipado.113. Seguros pagados por anticipado.114. Intereses pagados por anticipado.115. Impuestos pagados por anticipado.

1.2. Activo no circulante.Inmuebles, maquinaria y equipo121. Terrenos.122. Edificios.123. Maquinaria y equipo.124. Equipo de transporte.125. Muebles y enseres.126. Equipo de cómputo.

321

CONTABILIDAD II322

1.3. Activo no circulante.Pagos anticipados131. Seguros pagados por anticipado.132. Intereses pagados por anticipado.133. Rentas pagadas por anticipado.134. Depósitos en garantía.135 Adaptaciones e instalaciones.

1.4. Activos intangibles.141. Gastos preoperativos.142. Gastos de investigación y desarrollo.143. Gastos de mercadotecnia.144. Gastos de organización.

2. Pasivo2.1. Pasivo a corto plazo

201. Proveedores.202. Acreedores diversos.203. Documentos por pagar.204. Cobros anticipados.205. Intereses cobrados por anticipado.206. Impuestos por pagar.207. IVA por cobrar.208. IVA trasladado.

2.2. Pasivo a largo plazo221. Acreedores hipotecarios.222. Documentos por pagar.

3. Capital311. Capital social.312. Utilidad de ejercicios anteriores.313. Utilidad del ejercicio.314. Pérdida de ejercicios anteriores.

APÉNDICE NÚM. 2, CATÁLOGO DE CUENTAS 323

315. Pérdida del ejercicio.316. Pérdidas o ganancias.

4. Cuentas complementarias411. Depreciación acumulada de edificio.412. Depreciación acumulada de maquinaria y equipo.413. Depreciación acumulada de equipo de transporte.414. Depreciación acumulada de muebles y enseres.415. Depreciación acumulada de equipo de cómputo.416. Amortización acumulable de gastos preoperativos.417. Amortización acumulada de gastos de investiga-

ción y desarrollo.418. Amortización de gastos de mercadotecnia.419. Amortización de gastos de organización.420. Documentos descontados y/o endosados.

Cuentas de resultados

51. Deudoras501. Costos de ventas.502. Gastos de ventas.

01. Asesoría.02. Aguinaldo.03. Amortizaciones.04. Arrendamiento de equipos.05. Combustibles y lubricantes.06. Comisiones sobre ventas.07. Cuotas y suscripciones.08. Depreciaciones.09. Honorarios.10. Indemnizaciones.11. Impuestos locales y federales (predial, tenencias

de autom., etcétera).12. Infonavit.

CONTABILIDAD II324

13. Impuestos sobre nómina.14. IMSS.15. Luz.16. Mantenimiento y conservación de equipos.17. Primas de seguros y fianzas.18. Previsión social.19. Publicidad y propaganda.20. Papelería y artículos de escritorio.21. Pasajes y transportes.22. Sueldos.23. SAR.24. Teléfonos y radiocomunicadores.25. Vacaciones.26. Varios (gastos esporádicos no incluidos en la

lista).27. Viajes y viáticos.

Nota: De acuerdo a las necesidades, las empresas incrementan osuprimen estas subcuentas.

503. Gastos de administración01. Asesoría.02. Aguinaldo.03. Amortizaciones.04. Combustibles y lubricantes.05. Cuotas y subscripciones.06. Depreciaciones.07. Honorarios.08. Indemnizaciones.09. Impuestos locales y federales (predial, tenencias

de autom. etcétera).10. Infonavit.11. Impuestos sobre nómina.12. IMSS.

APÉNDICE NÚM. 2, CATÁLOGO DE CUENTAS 325

13. Luz.14. Mantenimiento y conservación de equipos.15. Primas de seguros y fianzas.16. Previsión social.17. Publicidad y propaganda.18. Papelería y artículos de escritorio.19. Pasajes y transportes.20. Rentas de equipos.21. Sueldos.22. SAR.23. Teléfonos y radiocomunicadores.24. Vacaciones.25. Varios (gastos esporádicos no incluidos en la

lista).

Nota: De acuerdo a las necesidades, las empresas incrementan osuprimen estas subcuentas.

504. Gastos financieros1. Intereses pagados.2. Comisiones y situaciones bancarias.3. Pérdidas en cambios.

505. Otros gastos.1. Pérdidas en venta de equipos.2. Donativos.

52. Acreedoras521. Ventas.522. Productos financieros.

01. Intereses cobrados.02. Utilidad en cambios.

CONTABILIDAD II326

523. Otros productos01. Utilidad en ventas de equipos.02. Venta de mermas y/o desperdicios.03. Arrendamiento de equipos.

6. Cuentas de orden

Cuenta Contracuenta

Caja del comitente Comitente cuenta de caja o bancosMercancías en comisión Comitente cuenta de mercancíasClientes del comitente Comitente cuenta de clientesDocumentos endosados y/o Endoso y/o descuento dedescontados documentos

BIBLIOGRAFÍA Y HEMEROGRAFÍA

Anzures Maximino, Contabilidad general, México, 1990, Se-gunda edición, 33 Reimpresión, Editorial Porrúa Hermanosy Cía., S.A., pp. 558.

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Código Fiscal de la Federación, México, 2002, Editorial Edi-ciones Fiscales ISEF, pp. 242.

Diccionario de la Lengua Española, Real Academia Española,Madrid, 1990, pp. 1456.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Principios deContabilidad Generalmente Aceptados, 17a. Edición, Méxi-co, 2002, pp. 389.

Ley del Impuesto al Valor Agregado, Agenda Tributaria, Méxi-co, 2003, Editores Unidos, artículo 1°.

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327

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Sastrias Freudenberg Marcos, Segundo Curso de Contabilidad,México, 1987, Editorial Esfinge, S.A., pp. 229.

328

ÍNDICE

Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9Unidad 1. Mayores auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11Unidad 2. Métodos y registros de control de mercancías 57Unidad 3. Cuentas complementarias de activo . . . . . . . 137Unidad 4. Conciliación bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 157Unidad 5. Asientos de actualización . . . . . . . . . . . . . . . 189Unidad 6. Asientos de liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . 225Unidad 7. Formulación de estados financieros . . . . . . . 251Unidad 8. Cierre del ejercicio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . 291Unidad 9. Práctica final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301

APÉNDICE núm. 1Registro del Impuesto al Valor Agregado (IVA)según lo establecido a partir del año 2002. . . . . . . . 311

APÉNDICE núm. 2Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327

329

Impreso en Red de Impresión DigitalCARGRAPHICS

Edición: 50 ejemplares

CUIDADO EDITORIAL: Carmen Sánchez CrespoFORMACIÓN: Carmen Sánchez Crespo

SUPERVISIÓN: Manuel Toral AzuelaPROCESOS EDITORIALES: Manuel Gutiérrez Oropeza

PRODUCCIÓN: Alicia Lepre LarrosaDIVISIÓN EDITORIAL: Jesús Espinosa Morales

DIRECTOR: Arturo Salcido Beltrán

contabilidad ii - wals, sergio(author)

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