contabilidad financiera unidad 2
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Unidad 2
ESTADOS FINANCIEROS
BÁSICOS
¿Cómo se relaciona la Contabilidad con la Administración Financiera?
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Contabilidad Financiera: • Trabaja con información cuantitativa
monetaria, histórica, registro de hechos económicos consumados.
Es una técnica que se utiliza para el registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.
Usuarios de la Información Financiera
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Proveedores y
Acreedores
Accionistas Emplea
dos
Administradores
Clientes
Gobierno
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Decisiones financieras y Estados Financieros
Operación Inversión Financiamiento
Estado de resultados
-Balance general-Estado de flujo de efectivo
Estado de variaciones en el capital contable
Estados financieros básicos
Notas a los estadosfinancieros
Auditados Usuarios: -Internos -Externos
Características:NIF -Flujos -Existencias
Limitaciones Implicaciones éticas
Ahora bien….y ¿Qué es un Estado Financiero?
Los Estados Financieros son el medio técnico de presentar la información financiera de una empresa.
En ellos se presenta la situación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un período definido.
Nos dan una visión global de las Actividades Financieras, de Inversión y Operación de la Empresa. Su propósito general es proveer información para la toma de decisiones económicas.
Los Estados Financieros Básicos son:
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Balance General
Estado de Resultado
s Estado de Flujo de Efectivo Estado de
Variaciones en el Capital
Contable
Los estados financieros deben proporcionar información que le permitan al usuario evaluar:
a) El comportamiento económico–financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad.
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b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos,
c) así como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y metas.
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ACTIVO¿Cuánto tengo?
PASIVO ¿Cuánto debo?
CAPITAL ¿cuánto han invertido
los socios?
Se presenta a una fecha determinada, por ello se considera un estado financiero estático, se dice que es una fotografía de la empresa.
Estado Financiero: Balance General
• Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada.
• Muestra el valor de cada una de las propiedades (bienes y derechos ) así como las obligaciones, y el importe del capital de la empresa.
BALANCE GENERAL Al 31 DE DICIEMBRE DE 2010ACTIVOSEFECTIVO 90000CLIENTES 455000ALMACÉN 950000TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES 1495000ACTIVOS FIJOS BRUTOS 600000DEPRECIACIÓN 195000ACTIVOS FIJOS NETOS 405000TOTAL ACTIVOS 1900000
PASIVOSPROVEEDORES 600000ACREEDORES DIVERSOS 190000TOTAL PASIVOS A CORTO PLAZO 790000HIPOTECAS POR PAGAR 400000TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO 400000TOTAL PASIVO 1190000
CAPITALCAPITAL COMÚN 484012UTILIDADES RETENIDAS 225988TOTAL CAPITAL 710000PASIVO MÁS CAPITAL 1900000
Estado Financiero: Balance General (Ejemplo)
Activo (bienes y derechos)
Pasivos (deudas y
obligaciones)
Capital (Aportaciones)
Estado de resultados
• Presenta información de las operaciones
desarrolladas por una entidad durante un
periodo determinado.
• Permite determinar si la empresa registró
utilidades o pérdidas. EVALUA LA
RENTABILIDAD.
• Por ser de naturaleza periódica, se considera
un estado financiero dinámico.
• Mediante el Resultado Neto y la identificación de sus componentes,
se puede medir el resultado de los logros
alcanzados.
“LA PELICULA DE LA EMPRESA”
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NEGOCIO
ADMINISTRACIÓN
FINANCIAMIENTO
Estado Financiero: Estado de Resultados (Ejemplo)
ventas netascosto de ventas
utilidad (pérdida) bruta
gastos de ventagastos de administracióntotal de gastos generales
otros gastos otros ingresos, netoResultado Integral de Financiamientopartidas no ordinarias
utilidad (pérdida) antes de Impuestos a la utilidad
impuestos a la utilidad
utilidad (pérdida antes de las operaciones discontinuadasoperaciones discontinuadas
utilidad (pérdida) neta
Modelo de Estado de Resultados por FUNCIONComercializadora La Funcional SA de CV
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1o. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010.
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Clasificación de Ingresos y Egresos
Ordinarios, son los relacionados con el giro de la entidad; es decir, los que se derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
No ordinarios, son los que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
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Partidas que Integran el Estado de Resultados
“Se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que
representa la principal fuente de ingresos de la propia entidad.”
1.VENTAS O
INGRESOS NETOS
Deberán de identificarse con el ingreso que ésta genera, y dependiendo del sector o industria al que pertenece, una entidad debe utilizar alguno de los DOS criterios siguientes o una combinación de ambos para clasificar sus costos y gastos.
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Partidas que Integran el Estado de Resultados
o En el que se basa en la FUNCIÓN de los costos y gastos, y
o En el que se basa en la NATURALEZA de los costos y gastos
COSTOS Y
GASTOS
Clasificación por Función
• Comúnmente los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificación.
• Muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultados.
• Esta clasificación tiene como característica fundamental el separar el costo de ventas de los demás costos y gastos.
Clasificación por Naturaleza
• Usualmente el sector Servicios utiliza esta clasificación.
• Desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia específica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genéricos.
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Criterios para la clasificación de costos y gastos
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Partidas que Integran el Estado de Resultados
2.COSTO DE
VENTAS
Costo de ventas muestra el costo de adquisición de los artículos vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos.
Dicho costo de ventas sólo se presenta en una clasificación por función. Derivado de esto la entidad puede presentar el nivel de utilidad o pérdida bruta.
Gastos generales “función”1. Gastos de venta
Comercialización de bienes o servicios: comisiones, publicidad, sueldo depto. Ventas.
2. Gastos de administraciónControl de sus operaciones: papelería, luz, agua,
sueldos admvos.3. Gastos de investigación
Búsqueda de nuevas alternativas de productos o servicios.
Gastos generales “naturaleza”1. Consumo de inventarios2. Sueldos, prestaciones3. Depreciación y amortización4. Comisiones5. Mantenimiento6. Publicidad7. Otros gastos generales
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Partidas que integran el Estado de Resultados
3. GASTOS GENERAL
ES
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Partidas que integran el Estado de Resultados
4. OTROS INGRES
OS
Que se derivan de operaciones incidentales y no constituyen RIF (Resultado Integral de Financiamiento), (ej: donaciones, utilidad o pérdida en venta de activo fijo).
Las partidas de este rubro que tengan en un periodo contable naturaleza deudora y acreedora, tal como la utilidad o pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, deben presentarse netas.
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Partidas que integran el Estado de Resultados
5. RESULTADO INTEGRAL DE
FINANCIAMIENTO (RIF)
• Intereses• Fluctuaciones cambiarias• Cambios en el valor
razonable de activos y pasivos financieros
• Repomo, (Resultado por posición monetaria)
• El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo del mismo estado de resultados o en notas a los estados financieros.
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Partidas que integran el Estado de Resultados
6. PARTIDAS
NO ORDINARIA
S
• Se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad (infrecuentes) como cancelación de una concesión, y exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición.
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Partidas que integran el Estado de Resultados
7. UTILIDAD
O PÉRDIDA ANTES DE IMPUESTO
S
• Representa el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir, según proceda, los otros ingresos, costos y gastos, ordinarios y no ordinarios, sin incluir los impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas.
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Partidas que integran el Estado de Resultados
8.IMPUESTOS A LA
UTILIDAD
Es el importe de los impuestos a la utilidad de acuerdo a las NIF sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales.
• ISR• IETU• PTU
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Partidas que integran el Estado de Resultados
9. UTILIDAD O PÉRDIDA ANTES
DE LAS OPERACIONES
DISCONTINUADAS
• Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad.
• En caso de no existir operaciones discontinuadas, este nivel se considera como utilidad o pérdida neta.
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Partidas que integran el Estado de Resultados
10.OPERACIONES DISCONTINUADAS
• Se refiere a la venta o abandono de algún segmento del negocio, geográfico o por actividades.
• Este rubro, debe presentarse neto de sus impuestos a la utilidad. o pérdida neta.
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Partidas que integran el Estado de Resultados
11. UTILIDAD NETA
• Es la diferencia entre la utilidad o perdida antes de las operaciones discontinuadas y las operaciones discontinuadas.
• Es la modificación observada en el capital contable de la entidad durante un período contable originada por las transacciones efectuadas y no por los movimientos relativos al capital contable.”
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NEGOCIO
ADMINISTRACIÓN
FINANCIAMIENTO
Estado Financiero: Estado de Resultados (Ejemplo por Función)
ventas netascosto de ventas
utilidad (pérdida) bruta
gastos de ventagastos de administracióntotal de gastos generales
otros gastos otros ingresos, netoResultado Integral de Financiamientopartidas no ordinarias
utilidad (pérdida) antes de Impuestos a la utilidad
impuestos a la utilidad
utilidad (pérdida antes de las operaciones discontinuadasoperaciones discontinuadas
utilidad (pérdida) neta
Modelo de Estado de Resultados por FUNCIONComercializadora La Funcional SA de CV
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1o. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010.
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Ingresospasajeroscargaotros ingresos Total de IngresosGastos generalescombustiblemateriales de mantenimiento para aviones y reparacionesservicios a los pasajerossueldos y salariosdepreciación y amortización Total de gastos generales
Otros ingresos y gastos netosResultado integral de financiamiento(RIF)Partidas no ordinarias
Utilidad (pérdida) antes de impuestos a la utilidad
Impuestos a la utilidadUtilidad (pérdida) antes de las operaciones discontinuadas
Operaciones discontinuadasUtilidad (pérdida) neta
Modelo de Estado de Resultados por NATURALEZAAerolíneas la Naturaleza SA de CV
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1o. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010.
Estado Financiero: Estado de Resultados (Ejemplo por Naturaleza)
NEGOCIO
ADMINISTRACIÓN
FINANCIAMIENTO
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Ingresospaquete todo incluidotiempo compartidootros ingresos total de Ingresoscostos y gastos departamentalespaquete todo incluidotiempo compartidootros total de costos y gastos departamentalesgastos generalessueldos, salarios y beneficiospublicidadenergia, mantto, otros total de gastos generalesotros ingresos y gastos netoresultado integral de financiamiento
Utilidad (pérdida) antes de impuestos a la utilidadimpuestos a la utilidad
Utilidad (pérdida) antes de las operaciones discontinuadasoperaciones discontinuadas
Utilidad (pérdida) neta consolidada
participación de los accionistas minoritarios en la utilidad (pérdida) netaparticipación de los accionistas mayoritarios en la utilidad (pérdida) neta
Modelo de Estado de Resultados por COMBINADOHotel del Combinado sa de cv
ESTADO DE RESULTADOS "CONSOLIDADOS"(en miles de pesos de poder adquisitivo del 1 de enero al 31 de diciembre del 2010
Estado Financiero: Estado de Resultados (Ejemplo Combinado)
NEGOCIO
ADMINISTRACIÓN
FINANCIAMIENTO
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Relación entre el Balance General y el Estado de Resultados
• En el estado de resultados se analizan con detalle las partidas (operaciones) que dieron origen a los ingresos y a los gastos, con objeto de llegar al resultado que se indica en el balance general. La cuenta enlace por lo
tanto será la Utilidad o pérdida neta.
Estado Financiero: De Flujo de Efectivo
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Es un estado Financiero básico
que muestra las fuentes y
aplicaciones del efectivo de la
entidad en el período.
Inversión Operación
Financieras
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Estado de Flujo de Efectivo
• Su importancia también radica en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivos aplicados.
• A diferencia con el Estado de Resultados que muestra partidas devengadas, el Estado de Flujos de Efectivo muestra partidas ya
realizadas.
Actividades de Operación
Operación: son los que se derivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad Cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y
de la prestación de servicios. Cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas,
comisiones y otros ingresos. Pagos en efectivo a proveedores por el suministro de
bienes y servicios. Pagos en efectivo por beneficios a los empleados Pagos o devoluciones en efectivo de impuestos a la
utilidad. Pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de
la operación de la entidad. Cobros o pagos en efectivo por concepto de primas y
prestaciones derivadas de pólizas suscritas.32
Ejemplos de cuentas
Operación Clientes Inventarios Anticipo a proveedores Proveedores Impuestos x pagar Pagos Anticipados
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Actividades de Inversión
Son las relacionadas con la adquisición y la disposición de activos a largo plazo, así como otras inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo. Pagos en efectivo para la adquisición de activos fijos. Cobros en efectivo por ventas de activos intangibles. Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o
rendimientos de instrumentos de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los clasificados como de negociación. (conservados a vencimiento).
Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de capital emitidos por otras entidades, Ejemplo: compra o venta de acciones de otras entidades.
Préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación. Cobros en efectivo derivados del reembolso de préstamos a terceros
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Ejemplos de cuentas
Inversión
Activos Fijos Inversión en Acciones de
otras empresas con carácter permanente.
Construcciones en Proceso Deudores Diversos Funcionarios y Empleados Intangibles
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Actividades de Financiamiento
Son las que producen cambios en el importe y composición del capital contable; también incluyen los flujos de efectivo relacionados con acreedores financieros.
Cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos de capital de la entidad netos de los gastos de emisión.
Pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital, pago de dividendos o recompra de acciones.
Cobros efectivo por la emisión por parte de la entidad de instrumentos de deuda netos de los gastos de emisión,
Cobros en efectivo por la obtención de préstamos ya sea de corto o de largo plazo.
Reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo descritos en el inciso anterior.
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Ejemplos de cuentas
Financiamiento Capital Social Pasivo y Acreedores
bancarios (a largo plazo no relacionados con la operación)
Accionistas Pago de dividendos Arrendamiento Financiero 37
37
1. El proceso de preparación consiste fundamentalmente en identificar los aumentos o disminuciones que aparecen en las diversas partidas de los balances.
2. Identificar la naturaleza de las diferencias como origen o aplicación, conforme al siguiente planteamiento básico:
ActivoPasivoCapital
ORIGEN
ActivoPasivoCapital
APLICACIÓN
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PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MÉTODO INDIRECTO)
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3. Clasificar las diferencias de acuerdo a si son actividades de Operación, Inversión o Financiamiento.
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COMPAÑÍA MARÍTIMA DEL SURESTE (HOJA DE TRABAJO)
2010 2009 VARIACIÓN ORIGENAPLICACIÓN
ACTIVOSEFECTIVO 10 80 -70 -70
CUENTAS POR COBRAR 375 315 60 60
INVENTARIOS 615 415 200 200
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES 1000 810
PLANTA Y EQUIPO 1100 870 230 230
DEPRECIACIÓN 100 0 100 100TOTAL ACTIVOS 2000 1680
PASIVOSCUANTAS POR PAGAR 60 30 30 30
DOCUMENTOS POR PAGAR 110 60 50 50
TOTAL PASIVOS A CORTO PLAZO 170 90
OBLIGACIONES A LP 754 580 174 174
PASIVOS ACUMULADOS 140 130 10 10
TOTAL PASIVO A LP 894 710TOTAL PASIVO 1064 800
CAPITALACCIONES PREFERENTES 40 40 0
ACCIONES COMUNES 130 130 0
UTILIDADES RETENIDAS 766 710 56 61.5
TOTAL CAPITAL 936 880
PASIVO MÁS CAPITAL 2000 1680
RECURSOS
BALANCES GENERALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Y 2010
PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MÉTODO INDIRECTO)
4. Se deberán enumerar todas las ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: Se deberá partir de la utilidad o pérdida neta del último ejercicio que estemos comparando.
5. Al punto anterior se le deberá sumar o restar las partidas virtuales (Son aquellas que se cargan a resultados y que no implican un movimiento (entrada y/o salida) de efectivo:
Las depreciaciones Las amortizaciones Estimación de cuentas incobrables Estimación por obsolescencia Reservas de pasivo: Primas de Antigüedad, primas vacacionales, etc. Impuestos diferidos Intereses y fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas
6. Luego se pondrán todas las demás actividades de operación iniciando con los orígenes y posteriormente las aplicaciones. Se sumarán algebraicamente y nos dará el resultado de Efectivo por Actividades de Operación.
7. Luego seguirán las ACTIVIDADES DE INVERSIÓN, iniciando con orígenes y posteriormente aplicaciones. Se sumarán algebraicamente y nos dará el resultado de Efectivo por Actividades de Inversión.
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PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MÉTODO INDIRECTO)
9. Se sumará el resultado de las actividades de operación e inversión dando lugar al EFECTIVO EXCEDENTE PARA APLICAR EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO O, EFECTIVO REQUERIDO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
10. Luego seguirán las ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO, iniciando con orígenes y posteriormente aplicaciones.
11. Por último se deberán sumar los resultados de las Actividades de Operación, Inversión y
Financiamiento lo que determinará si hubo un INCREMENTO o DECREMENTO NETO DE EFECTIVO.
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Estructura del Estado de Flujo de Efectivo (orden de presentación)
1. actividades de operación,
2. actividades de inversión,
3. La suma del inciso 1 y 2 nos da como resultado el efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo requerido de actividades de financiamiento,
4. actividades de financiamiento,
5. incremento o disminución neta de efectivo y equivalente de efectivo,
6. efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo,
7. efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo.42
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COMPAÑÍA MARINA DEL SURESTEESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL AÑO QUE TERMINA DEL 2010
ACTIVIDADES OPERATIVAS
FUENTES DE EFECTIVO:
UTILIDAD DEL EJERCICIO 2010 117.5
DEPRECIACIÓN ACUMULADA 100
AUMENTO DE CUENTAS POR PAGAR 30
APLICACIONES DE EFECTIVO:AUMENTO EN CUENTAS X COBRAR
-60
AUMENTO EN INVENTARIOS-200
FLUJO NETO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN -12.5
ACTIVIDADES DE INVERSIÓNADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS -230
FLUJO NETO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN -230EFECTIVO REQUERIDO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO -242.5
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOFUENTES DE EFECTIVO:
INCREMENTO EN PASIVOS ACUMULADOS (LP) 10INCREMENTO EN DOCUMENTOS POR PAGAR 50
INCREMENTO EN OBLIGACIONES A LP 174APLICACIONES DE EFECTIVO:
PAGO DE DIVIDENDOS -61.5FLUJO NETO DE EFECTIVO PROVENIENTE DE FINANCIAMIENTO 172.5
DECREMENTO NETO DE EFECTIVO -70EFCTIVO AL INICIO DEL PERÍODO 80EFECTIVO AL FINAL DEL PERÍODO 10