COTABILIDAD GUBERMANENTAL Y FINANCIERA

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y FINANCIERA

INDICE

1. Concepto de la Contabilidad Gubernamental y del Presupuesto

del Sector Público.

2. Objetivo de la contabilidad gubernamental

3. Principios generalmente aceptados

4. Normas internacionales de contabilidad

5. Normas del sistema administrativo de contabilidad

6. Alcance del sistema

7. Áreas contables

8. Proceso contable

9. Características del sistema de contabilidad gubernamental

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ANTECEDENTE

primer Gobierno del General Ramón Castilla en el año 1945 llevándose como

simples cuentas, luego fue reemplazado por el Sistema de Presupuesto

Nacional, el mismo que fue perfeccionándose para una mejor interpretación

financiera y presupuestaria se procedió a señalar procedimientos y normas de

Contabilidad Gubernamental, el 10.04.1964 se expidió el Reglamento de la

Contabilidad Administrativa por Contraloría General de la República, el

09.12.1970 se autoriza la vigencia de las “Normas Básicas para la

Contabilización Integral de las Transacciones de los Ministerios y sus

Dependencias Regionales”. Estas fueron perfeccionadas constantemente

hasta que Contaduría Pública de la Nación aprobó la Resolución NºCNC 010-

97-EF/93.01 aprobando el Nuevo Plan Contable Gubernamental y su vigencia

a partir del 01 de Enero de 1998, para que registren sus operaciones las

entidades del Sistema Contable Gubernamental, así como viabilizar la

implantación de la tabla de operaciones del Sistema Integrado de

Administración Financiera del Sector Público (SIAF-SP). Hasta que a partir de

Enero 2009 entra en vigencia El Plan Contable Gubernamental versión

actualizada 2010. (Resolución Directoral N° 002-2010-EF/93.01)

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1. Concepto de la Contabilidad Gubernamental y del

Presupuesto del Sector Público.

La Contabilidad Gubernamental y el presupuesto del Sector Público se

manifestó en el

La Contabilidad del Sector Público se configura como un

sistema de información económica, financiera y presupuestaria de

cada una de las entidades que lo conforman. Tiene por objeto

mostrar la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera, los

resultados y la ejecución del presupuesto.

Elaboración de los Registros Contables

Las transacciones de las entidades registradas en los

sistemas contables correspondientes, son clasificadas y

ordenadas para la elaboración de los estados financieros, las

notas a los estados financieros, de los estados presupuestarios

e información complementaria de acuerdo a las normas

contables vigentes.

Aplicación de las Normas Contables

La Dirección Nacional de Contabilidad Pública evalúa la

aplicación de las normas que sustenta la información contable

de las entidades del sector público remitidas por sus titulares y

suscrita por los Directores Generales de Administración, los

Directores de Contabilidad y los de Presupuesto o quienes

hagan sus veces, adoptando las medidas correctivas.

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Integración y Consolidación

Las entidades del sector público efectúan la integración y

consolidación de los estados financieros y presupuestarios de

su ámbito de competencia funcional, aplicando las normas y

procedimientos contables emitidos por la Dirección Nacional de

Contabilidad Pública.

La Dirección Nacional de Contabilidad Pública integra y

consolida los estados financieros de las entidades del sector

público (Gobierno Nacional. Regional y Locales).

EL PRESUPUESTO PÚBLICO

El Presupuesto Público constituye la expresión cifrada de los

derechos (INGRESOS) y de las obligaciones (GASTOS) que

estiman liquidar durante un ejercicio fiscal Art. 77º de la

Constitución Política del Perú, la aprobación del Presupuesto es

una atribución básica del Congreso de la República, la Ley de

Presupuesto es una norma legal que incluye la relación de

INGRESOS GASTOS que deben alcanzar en el próximo año. El

Presupuesto Público es una herramienta de política gubernativa,

en el cual se asignan recursos y determinan gastos para cubrir los

objetivos trazados en los planes de desarrollo económico y social

del Estado.

2. Objetivo de la contabilidad gubernamental

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OBJETIVO GENERAL

Definir los conceptos teóricos y prácticos de la Contabilidad

Gubernamental y del Presupuesto General de la República,

Apreciar la importancia del Sistema Integrado de la

Administración Financiera del Sector Público (SIAF-SP) y

Estructurar la aplicación práctica del Plan Contable

Gubernamental para la presentación de los Estados Financieros y

Presupuestarios del Sector Público.

COMPETENCIAS ESPECÍFICAS

Determina los conceptos de la Contabilidad Gubernamental y

del Presupuesto del Sector Público, acepta los servicios del

Estado y emplea las (NIC-SP), los libros y registros contables,

los métodos y procedimientos de evaluación y depreciación del

activo fijo.

Describe el Sistema Integrado de Administración Financiera

del Sector Público (SIAF-SP), reconoce las direcciones

nacionales del Presupuesto Público, Tesoro Público y

Contabilidad Pública y enseña las funciones de la Contraloría

General de la república, de los Organismos sectoriales

Públicos y de las Unidades ejecutoras públicas.

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Expone el Plan Contable Gubernamental valora los libros y

registros contables y ejecuta el registro de las transacciones

económicas y financieras de las entidades del Sector Público.

Clasifica las hojas de trabajo para elaborar los estados

financieros y presupuestarios, asume la información financiera

y presupuestaria del sector público y cuenta con las

herramientas necesarias para la toma de decisiones de

Gobierno.

3. Principios generalmente aceptados

Equidad

Es el principio fundamental en toda organización, negocio o

empresa.

En toda entidad se hallan diversos intereses que deben estar

reflejados en los estados contables. Al crear estos, deben ser

equitativos con respecto a los intereses de las distintas partes.

Por ello no se deben reflejar datos que afecten intereses de

unos, prevaleciendo los de otros; principalmente para no dañar

la contabilidad ya que se pueden y deben llevar datos exactos

de los bienes.

Legalidad

Primacía de la legislación respecto a las normas contables. Los

hechos económicos y financieros de las entidades del sector

público se registran en el sistema de contabilidad

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gubernamental, previo cumplimiento de dispositivos legales

vigentes y pertinentes.

Universalidad, integridad y unidad

La contabilidad debe registrar todas las transacciones

presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema

único, cualquiera sea su naturaleza, que afecten o puedan

afectar el patrimonio y los recursos y gastos del Ente, en un

sistema único que permite obtener información útil y beneficiosa,

es decir, representativa, verificable y coherente entre sí, pues la

única es originada en una única fuente informativa.

Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para

establecer el resultado económico son las que competen a un

ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Es

decir cuando se ha generado la obligación de pago a favor de un

tercero.

Equilibrio presupuestario

El registro presupuestario al igual que el patrimonial sigue la

metodología de registros equilibrados o igualados,

representando las transacciones de programadas a través de

flujo de recursos y gastos por el mismo valor.

Ente

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Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el

elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero.

El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una

misma persona puede producir estados financieros de varios

"entes" de su propiedad.

Los estados financieros se refieren siempre a un ente público,

considerado como otra persona jurídica que es responsable del

mismo.

Bienes Económicos

Los estados financieros se refieren siempre

a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales

que posean valor económico y por ende susceptibles de ser

valuados en términos monetarios.

Los bienes de dominio o uso público , constituyen activos del

ente ejecutor durante el periodo de construcción, una vez

terminados deben ser incorporados como activos del ente.

Entidad en marcha

Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los

estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha",

considerándose que el concepto que informa la mencionada

expresión, se refiere a todo organismo económico cuya

existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.

Ejercicio

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En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de

la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones

de administración, legales, fiscales o para cumplir con

compromisos financieros, etc. Es una condición que los

ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos

o más ejercicios sean comparables entre sí. El ejercicio

corresponde al año calendario, del 01 de enero al31 de

diciembre, pudiendo cada entidad establecer fechas menores al

año para medir parcialmente sus resultados económicos.

Unidad monetaria

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un

recurso que se emplea para reducir todos sus componentes

heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y

compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una

moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales

aplicando un "precio “a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que

tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el "ente" y

en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de

curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un

patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que

experimente, no se altera la validez del principio que se

sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la

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aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

Uniformidad

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y

las normas particulares utilizadas para preparar los estados

financieros de un determinado ente deben ser aplicados

uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarse por medio

de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de

cualquier cambio de importancia en la aplicación de los

principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a

mantener inalterables aquellos principios generales, cuando

fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias

aconsejen sean modificadas.

Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable

del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en

los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos

objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. No

solo se debe contabilizar gastos devengados sino también

aquellos potenciales de ser ocurridos.

Prudencia

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Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un

elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo,

o bien que una operación se contabilice de tal modo que la

alícuota del propietario sea menor. Este principio general se

puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las

pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando

se hayan realizado".

La exageración en la aplicación de este principio no es

conveniente si resulta en detrimento de la presentación

razonable de la situación financiera y el resultado de las

operaciones

Importancia relativa (Materialidad)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y

de las normas particulares debe necesariamente actuarse con

sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que

no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no

presentan problemas porque el efecto que producen no

distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los

límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el

mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de

acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores

tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el

patrimonio o en el resultado de las operaciones.

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Valuación al Costo

El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio

principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación

de los estados financieros llamados "de situación", en

correspondencia también con el concepto de "empresa en

marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de

principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y

procedencia de otras reglas y criterios aplicables en

determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa

afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que

justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de

"costo" como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de

cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican

las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no

constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino

que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión

numeraria de los respectivos costos.

Exposición

Los estados financieros deben contener toda la información

y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una

adecuada interpretación de la situación financiera y de los

resultados económicos del ente a que se refieren.

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Cuando la información contable este sujeto a normas legales

especificas,, debe informarse tal hecho en notas a los estados

financieros

4. Normas internacionales de contabilidad

Las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas para el

Sector Público que han sido aprobadas a la fecha de edición del

presente texto son:

NIC-SP 1 Presentación de Estados Financieros

NIC-SP 2 Estado de Flujo de Efectivo

NIC-SP 3 Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y

cambios en las políticas contables.

NIC-SP 4 Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio

NIC-SP 5 Costos de endeudamiento

NIC-SP 6 Estados financieros consolidados y tratamiento contable

de las entidades controladas

NIC-SP 7 Tratamiento contable de las inversiones en empresas

vinculadas

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NIC-SP 8 Presentación de información financiera sobre las

participaciones en asociaciones en participación

NIC-SP 9 Ingresos provenientes de transacciones de intercambio

NIC-SP 10 Presentación de información financiera en una

economía hiperinflacionaria.

NIC-SP 11 Contratos de construcción (NO OFICIALIZADA)

NIC-SP 12 Existencias

NIC-SP 13 Contratos de arrendamiento

NIC-SP 14 Sucesos posteriores a la fecha del balance general

NIC-SP 15 Instrumentos financieros: revelación y presentación

NIC-SP 16 Inversión inmobiliaria

NIC-SP 17 Inmuebles, maquinaria y equipo

NIC-SP 18 Presentación de información por segmentos

NIC-SP 19 Provisiones, pasivos y activos contingentes

NIC-SP 20 Revelaciones sobre partes relacionadas

NIC-SP 21 Deterioro de activos no generales de efectivos

5. Normas del sistema administrativo de contabilidad

Sistemas Administrativos del Estado, como expresión suena un

poco obsoleto, y de hecho mucha de la legislación vigente que

los soporta, es de hace varios años; hoy se habla de Sistemas

Administrativos de Gestión Pública, es decir que además del

conjunto de normas, procedimiento, técnicas e instrumentos que

constituyen los sistemas, se le está añadiendo un valor

agregado que se llama Gestión Pública.

Esta orientación, va de la mano de las corrientes modernas por

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las que, las entidades deben, con carácter de obligatorio,

diseñar Planes Estratégicos, con lineamientos de política,

objetivos y metas definidas, que sirvan de parámetros para

medir su desempeño y el grado de efectividad en el logro de sus

objetivos y metas; obviamente con un apropiado manejo

(gestión-gerencia) de los recursos del Estado, o sea del dinero

de cada peruano; dicho en otras palabras, el conjunto de normas

que conforman los sistemas administrativo, es la forma cómo se

debe administrar los recursos y la gestión es cómo realmente los

funcionarios de turno lo hacen, ya que en definitiva la gestión

siempre responde a los intereses políticos del gobierno de turno.

Pero en resumen, los sistemas han sido creados, con la finalidad

de regular la actuación de los funcionarios públicos encargados

del manejo de los recursos del Estado; es por eso su esencia

fundamental de control, que a pesar de estos mecanismos,

siempre o casi siempre, no se hace un buen uso de los recursos.

La doctrina, nos dice que los sistemas de administración y ahora

también de gestión pública, tienen como objetivo fundamental, el

uso adecuado de los recursos del Estado, en términos de

eficiencia, eficacia y economía; lo cual redundará en un

beneficio para todo el país.

Sistemas Administrativos.- Los Sistemas Administrativos tienen

por finalidad regular la utilización de los recursos en las

entidades de la administración pública, promoviendo la eficacia y

eficiencia en su uso. 

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Los Sistemas Administrativos de aplicación nacional están

referidos a las siguientes materias: 

1. Gestión de Recursos Humanos

2. Abastecimiento

3. Presupuesto Público

4. Tesorería

5. Endeudamiento Público 

6. Contabilidad

7. Inversión Pública

8. Planeamiento Estratégico

9. Defensa Judicial del Estado

10. Control

11. Modernización de la gestión pública

La autoridad central de la Administración Financiera del Sector Público es el

Ministerio de Economía y Finanzas, y es ejercida a través del Viceministro de

Hacienda quien establece la política que orienta la normatividad propia de

cada uno de los sistemas que lo conforman. Los sistemas integrantes de la

Administración Financiera del Sector Público son los siguientes:

a. Sistema Nacional de Presupuesto: Dirección Nacional del

Presupuesto Público.

b. Sistema Nacional de Tesorería: Dirección Nacional del Tesoro

Público.

c. Sistema Nacional de Endeudamiento: Dirección Nacional del

Presupuesto Público, y

d. Sistema Nacional de Contabilidad: Dirección Nacional de

Contabilidad Pública.

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6. Alcance

Las presentes normas básicas y Principios de Contabilidad

Gubernamental Integrada que conforman el presente reglamento

son de aplicación obligatoria en todas las unidades académicas,

administrativas, organizaciones estudiantiles y unidades

desconcentradas de administración económica financiera.

Es de responsabilidad de las autoridades académicas,

administrativas y de organizaciones estudiantiles cumplir y hacer

cumplir el presente reglamento.

7. Áreas contables

Área de fondos

Se refiere a operaciones relacionadas con los

ingresos y egresos de fondos en los diferentes niveles de

la administración pública.

Área de bienes

Comprende las operaciones de adquisición uobtención

,almacenamientoy distribución de los bienes muebles del

gobierno. Incluye también la construcción, adquisición y registro

de la propiedad

inmueble del Estado, administrados por los organismos públicos.

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Área de presupuesto

Comprende las operaciones que se derivan del presupuesto de

cada ejercicio fiscal, en sus etapas de promulgación,

modificación, ejecución del gasto e ingreso, así como el análisis

y cierre presupuestario.

Área de tributación

Para lograr un mejor sustento de las transacciones que se

realizan en esta área, se ha determinado entre otros,

resoluciones de acotación, pólizas, liquidaciones de cobranzas,

Planillas de recaudación, resoluciones de devolución, certificado

s tributarios, convenio de fraccionamiento de pagos, etc.

Área de endeudamiento

Estesubsistema se refiere al registro del ingreso por financiamie

ntosinternos y externos recibidos, y al egreso por los pagos

respectivos, así como el control de los créditos, desde su

otorgamiento hasta su liquidación. Los ingresos obtenidos que

incrementan la Deuda Pública se registran afectando las cuentas

típicas del subsistema de recaudación y las erogaciones

afectando las cuentas del subsistema de egresos.

Área de integración contable

Es un proceso mediante el cual los libros principales y auxiliares

que actúan como fuente receptora de las operaciones se

entrelazan en un sistema de contabilidad, el mismo que abarca

desde el primer registro en uno de los libros hasta la formulación

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de los estados financieros. Este proceso depende entre otros

factores: del volumen de las operaciones, actividad,

organización de la empresa, sistema de contabilidad implantada,

descentralización del trabajo.

8. Proceso contable

Investigación Contable

La investigación contable es el conjunto de actividades de estudio y

análisis de los hechos económicos, financieros, su incidencia en la situación

patrimonial, la gestión, los presupuestos y los costos en las entidades de los

sectores público y privado, conducentes a la aprobación de normas y al

mejoramiento de los sistemas y procedimientos contables.

Normatividad contable

La Dirección Nacional de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo

de Contabilidad, en el ámbito de sus competencias, dictan y aprueban

normas y procedimientos contables aplicables en los sectores público y

privado, respectivamente.

Difusión y Capacitación

La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, desarrolla las acciones

necesarias para la difusión, capacitación y permanente actualización de las

normas y procedimientos contables vigentes.

El Registro Contable

El registro contable es el acto que consiste en anotar los datos de una

transacción en las cuentas correspondientes del Plan contable que

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corresponda, utilizando medios manuales, mecánicos, magnéticos,

electrónicos (SIAF.SP) o cualquier otro medio autorizado y de acuerdo a lo

establecido en la documentación que sustenta la transacción.

El registro contable oficial es el autorizado por la Dirección Nacional de

Contabilidad Pública, estando las entidades del sector público obligadas a su

total cumplimiento, en aplicación de las normas y procedimientos contables

emitidos por el órgano rector, utilizando los planes de cuenta y clasificadores

presupuestarios de ingresos y gastos públicos, así como los sistemas

contables que les sean aplicables como se indica:

Documentos que intervienen en la adquisición y control de los Bienes y

Servicios que sustentan el registro contable

Documentos Fuente

Gestión de Almacén

Orden de Compra - Guía de internamiento

Orden de Servicios

Pedido - Comprobante de Salida (PECOSA)

Inventario Físico

Existencias Valoradas de Almacén

Control Visible de Almacén

Documentos Contables

Orden de Compra - Guía de internamiento

Orden de Servicio

Pedido - Comprobante de Salida (PECOSA)

Nota de Entrada al Almacén

Otros

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Gestión de Tesorería

Recibo de Ingresos

Papeleta de depósitos

Nota de cargo

Nota de abono

Comprobantes de pago

Planillas de Haberes y Pensiones

Valorización de Obra

Otros

Gestión de Presupuesto

Los documentos que sustenten las operaciones contables de bienes,

servicios y de fondos servirán para la afectación presupuestaria, en lo

que corresponda.

Gestión de Contabilidad

Los documentos que se utilizan en las áreas antes referidas,

también son documentos fuente de esta área, además otros

documentos tales como Resoluciones, Declaraciones

Juradas, Contratos, Carta Fianza, etc.

9. Características del sistema de contabilidad gubernamental

a) Unidad de caja

El sistema está planteado con el sentido de contribuir a

que se mantenga el concepto de unidad de información en

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los mecanismos del manejo de fondos públicos. Asimismo

prevé el control centralizado de los recursos monetarios en

todo momento, sin que sea indispensable contraer el uso

de las disponibilidades en detrimento de la capacidad

operativa de la administración.

b) Simultaneidad y paralelismo

Esta característica establece un paralelismo entre las

operaciones del proceso financiero y las incidencias del

proceso contable presupuestario. La similitud en la

registración de los hechos reales a través de la

contabilidad patrimonial yo financiera y las afectaciones

sincronizadas de la contabilidad presupuestaria.

c) Obligatoriedad del compromiso

En esta característica está contemplado el procedimiento

obligatorio del registro contable de las cuentas por pagar y

compromisos presupuestarios, previo al pago y a la

ejecución presupuestaria correspondiente, con la finalidad

de fortalecer el control interno

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