8

ANUL III SEM I 2014Contabilitate

1. Societatea ALFA vinde 100 titluri de participare (aciuni) emise de BETA la un pre de vnzare de 120.000 lei/aciune. ALFA a achiziionat titlurile BETA la un pre de 100.000 lei/aciune. Care sunt veniturile/cheltuielile ocazionate de aceast tranzacie? Raspuns: ALFA trebuie sa recunoasca un venit (din imobilizari financiare cedate) de 12.000.000 lei pentru pretul de vanzare si ocheltuiala (privind imobilizarile financiare cedate) de10.000.000 lei.

2. Determinai costul de achiziie al unui stoc de materii prime, cunoscnd urmtoarele informaii: preul de achiziie 60.000.000 lei, reducere comercial de care se beneficiaz de 2 %, cheltuieli de transport 2.500.000 lei, cheltuieli cu manipularea 800.000 lei, TVA 24%, amortizarea cldirii unde se afl sediul firmei 800.000.000 lei, cheltuieli cu iluminarea seciilor de producie 9.000.000 lei

Raspuns: Costul de achiziie cuprinde urmtoarele elemente:- Preul de achiziie diminuat cu reducerea comercial(60.000.000 lei - 2% x 60.000.000 lei) = 58.800.000 lei;-Cheltuielidetransport2.500.000lei;-Cheltuielicumanipularea800.000lei;iestenvaloarede62.100.000lei.Reducerile comerciale (rabatul, remiza i risturnul) sunt deduse pentru a determina costul deachiziie. Tratamentul reducerilor comerciale trebuie s fie coerent cu prevederile normei IAS 18Venituri din activitile ordinare"

3. ntreprinderea ALFA vinde mrfuri n consignaie n urmtoarele condiii: preul de vnzare 100.000.000 lei, din care 10.000.000 lei reprezint comisionul su. Care este suma venitului obinut de ALFA din aceast tranzacie? Raspuns: Alfa recunoaste ca venit doar comisionul sau de 10.000 lei, deoarece diferenta dintre pretul de vanzare si de 100.000 lei si comisionul retinut de Alfa reprezinta suma colectata in numele proprietarului bunului, care nu poate fi recunoscuta ca venit.

4. ntreprinderea ALFA achiziioneaz un echipament tehnologic. Ea primete odat cu acesta dou produse program. Produsul A este utilizat pentru acionarea automat i controlul echipamentului, iar produsul B este utilizat pentru analiza rentabilitii acestuia. Factura cuprinde: preul echipamentului: 500.000.000 lei; cheltuieli de transport i montaj: 100.000.000 lei; produsul program A: 50.000.000 lei; produsul program B: 10.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al intrrii acestor active? Raspuns:% = 404 660.000.000 lei213 600.000.000 lei208 60.000.000 lei Aceste produse program ar putea fi prinse direct prin formula contabila:213 = 404 660.000.000 lei

5. ntreprinderea ALFA a cumprat o cldire n exerciiul N. Durata de via a cldirii fusese estimat, la data achiziiei, la 50 de ani. n exerciiul N+30 (30 de ani mai trziu), ALFA ncheie un contract de locaie cu societatea BETA pentru nc 15 ani. Care este, n aceast situaie, durata economic de via a cldirii ce trebuie comparat cu durata contactului de locaie (15 ani) n vederea clasificrii acestuia? Raspuns:

Conform art. 110, alin (4) din Reglementarea contabil conforma cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene i cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene, din 29.10.2009: O amortizare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare.In functie de conditiile de functionare a cladirii, a previziunilor economice pe termen lung, de starea cladirii, etc, se poate decide daca conditiile de utilizare s-au modificat semnificativ, astfel incat sa se decida modificarea sau nu a duratei economice de viata.In cazul in care raspunsul este negativ, durata economica de viata nu se modifica, cota de amortizare ramanand aceeasi cu cea anterioara ( 2%).In cazul in care raspunsul este pozitiv, durata economica de viata va face obiectul ajustarilor. Avand in vedere durata contractului de locatie, logic ar fi ca ajustarea perioadei economice de viata ramasa sa fie egala cu perioada contractului, procedandu-se la recalcularea cotei de amortizare pentru aceasta perioada.Durata economica de viata a cladirii vizata de clasificarea contractului de locatie, este durata economica de viata ramasa la inceputul contractului. Deci managementul societatii trebuie sa compare cei 15 ani cu 20 ani ramasi (50-30), pentru a incadra contractul intr-unul din cele 2 categorii: locatie sau locatie-finantare.

Standardul nu trebuie aplicat stocurilor, activelor rezultate din contractele de constructii, activelor reprezentand impozite amanate, activelor rezultate din beneficiilor acordate angajatilor sau activelor clasificate ca fiind detinute pentru vanzare (sau celor incluse intr-un grup care este clasificat ca fiind detinut pentru vanzare) deoarece standardele existente aplicabile acestor categorii de active contin cerinte specifice de recunoastere si evaluare a acestora.

6. Societatea Alfa achiziioneaz la 1.01.N un echipament la preul de 10.000 u.m. Managerii estimeaz o durat de via util de 8 ani i o valoare rezidual de 1.000 u.m. Metoda de amortizare utilizat este metoda degresiv (coeficientul de degresie este 2). La sfritul exerciiului N+2, deoarece exist indicii de depreciere se procedeaz la testul de depreciere. Valoarea recuperabil este de 4.500 u.m. La sfritul exerciiului N+3, durata de via util rmas este reestimat la 9 ani, valoarea rezidual este reestimat la 900 u.m. Metoda de amortizare utilizat este metoda liniar. La 31.12.N+4 exist indicii c deprecierea s-a diminuat i n urma testului se determin o valoare recuperabil de 5.800 u.m. Alfa utilizeaz tratamentul de baz din IAS 16 pentru evaluarea echipamentelor. Determinai valoarea la care este evaluat n bilan echipamentul la sfritul exerciiilor N, N+1, N+2, N+3 i N+4. Raspuns:

Inreg. exerc. N:Achiz.echipament % = 4041240010000 213 2400 4426Amortizarea echipam.Val. Amortizare 10000-1000=9000Durata de amortizare 8 aniMetoda de amortizare = degresivaRata amortizare = 100/8*2=25%Amortizare = 9000*25%=22506811 = 28132250 Inreg. Exerc. N+1Amortizare echipam. 7750*25%=19386811 = 28131938 Inreg. Exerc. N+2Val. Activ =10000Amort. Cumulata (N, N+1,N+2) =5641Valoare ramasa = 4359Valoarea recuperabila la 31/12/N+2, adica 4500, depaseste valoarea ramasa de 4359. Deci pierderea este reluata la venituri, astfel incat noua valoare a activului sa nu depaseasca valoarea ramasa daca activul nu ar fi fost depreciat.Echipamente = venituri din ajustari pt deprecierea imob141 La 31/12/N+3Val. Recuperabila 4500Val. Amortizabila 4500-900=3600Durata reestimata = 9 aniDurata trecuta = 4 aniDurata ramasa = 5 aniAmortizare liniara = 100/5=20%; 3600*20%=7206811 = 2813720 La 31/12/N+4Valoare recuperabila =4500Amortizare = 720Valoare ramasa = 3780Valoarea recuperabila la 31/12/N+4, adica 4500, depaseste valoarea ramasa de 3780. Deci pierderea este reluata la venituri, astfel incat noua valoare a activului sa nu depaseasca valoarea ramasa daca activul nu ar fi fost depreciat.Echipamente = venituri din ajustari pt deprecierea imob2020

7. n cursul exerciiului N, societatea-mam M vinde un stoc de marf filialei sale F la preul de 900.000 u.m. Costul de achiziie al mrfurilor vndute a fost de 500.000 u.m. Mrfurile sunt vndute de ctre societatea F unui client din exteriorul grupului la preul de vnzare de 1.200.000 u.m. La 31.12.N n bilanul lui F exist o datorie nepltit ctre F de 400.000 u.m.Ce nregistrri sunt necesare n vederea ntocmirii situaiilor financiare consolidate tiind c se utilizeaz metoda pe fluxuri? Justificai necesitatea acestora. Raspuns:nregistrri efectuate de societatea Mnregistrri efectuate de societatea F

4111=707 900.000607=371 500.0005121=4111 500.000

371=401 900.000401=5121 500.0004111=707 1.200.000607= 371 900.000

n bilanul consolidat vor fi preluate datoria societii F ctre societatea M i creana societii M fa de societatea F. Deoarece acestea sunt rezultatul unei tranzacii n interiorul grupului sunt eliminate n procesul de consolidare.

401=4111400.000

FurnizoriClieni

n urma prelurii conturilor de venituri i cheltuieli ale societilor M i F n contul de profit i pierdere consolidat am avea:Venituri din vnzarea mrfurilor 1.200.000+900.000 = 2.100.000Cheltuieli cu mrfurile 500.000+900.000 = 1.400.000Deoarece cifra de afaceri a grupului se refer la vnzri n exteriorul grupului se impune urmtoarea nregistrare:707=607900.000

Venituri din vnzarea mrfurilor Cheltuieli cu mrfurile

8. n exerciiul N, M a vndut societii P (asociere n participaie n care deine un interes de 40%) mrfuri la preul de 150.000 u.m. Mrfurile au fost achiziionate de la o societate din exteriorul grupului la costul de 120.000 u.m. P a vndut unei societi din afara grupului 50% din mrfurile cumprate de la M la preul de 90.000 u.m. La 31.12.N, n bilanul societii M exist o crean fa de societatea F nencasat n sum de 120.000 u.m. Ce nregistrri sunt necesare la nivel consolidat pentru eliminarea efectelor acestei tranzacii? Raspuns:Societatea M :M vinde filialei marfuri un profit creatin cadrul grupului

Inregistram achizitia marfii : 371 = 401120.000Inregistram vanzarea marfurilor catre filiala : 411 = 707 150.000Inregistram descarcarea gestiunii :607 = 371120.000

Societatea P : P vinde in exteriorul grupului, dar achizitia se face de la M eliminam rezultatele interne ( s-a creat un profit artificial in cadrul grupului )

Inregistram achizitia marfii :371 = 401150.000Inregistram vanzarea marfurilor in afara grupului: 411 = 70790.000Inregistram descarcarea gestiunii:607 = 37175.000 ( 50 % )

Deci : in bilantul societatii M la creante gasim : 150.000 aferente lui P In bilantul societatii P la furnizori gasim : 150.000 aferente lui M

Eliminam aceste conturi reciproce : 401=411150.000

In interiorul grupului s-a creat un profit artificial .

In mod normal am fi inregistrat : Achizitia : 371 = 401 120.000Grupul vinde marfa catre terti 411 = 707 90.000Descarcarea gestiunii : 607 = 371 60.000 (50%)

Rezultatul pe grup este altul decat luat pe fiecare in parte .

In 607 avem 195.000(120.000 + 75.000 )si trebuia sa avem 60.000 in contul de profit si pierdere avem o cheltuiala mai mare artificial de 135.000 pe care o vom elimina din contul de profit si pierdere consolidat

Aceeasi situatie si pentru venituri : avem 240.000 (15.000 + 90.000 )si trebuia sa avem 90.000 trebuie sa diminuam veniturile .

Pe baza rezultatului exercitiului :1. Eliminam cheltuielile 1. Eliminam veniturile Inregistram : 121 = 607135.000 707 = 121 150.000

Situatia 2 : creante neincasate de la F societatea F nu apartine grupului. In bilantul consolidat se preia creanta catre F in intregime .

Expertiz contabil

1.Care sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare? Raspuns: Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se afla in OG 65/1994, privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, cu modificarile ulterioare. Potrivit acestor reglementari legale, efectuarea de expertize contabile judiciare si extrajudiciare este dreptul exclusiv al expertilor contabili.Aceasta exclusivitate rezulta din art. 6 lit. d din OG 65/1994, care stipuleaza ca .efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in conditiile prevazute de lege. Potrivit art. 7 din OG 65/1994 expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual sau se pot constitui in societati comerciale potrivit legii. Coroborand cele doua texte legale ale OG 65/1994, rezulta ca in toate cazurile expertizele contabile judiciare si extrajudiciare pot fi elaborate numai de catre profesionistii care au dobandit legal, in conditiile OG 65/1994 calitate de expert contabil. Aceste lucrari nu pot fi elaborate de catre contabilii autorizati si nici de catre alti profesionisti.

2. Ce fapte pot atrage rspunderea disciplinar a experilor contabili? Raspuns:Faptele care atrag raspunderea disciplinara a expertilor contabili sunt urmatoarele:-abateri de comportament sanctionate cu mustrare;-absenta nemotivata de la ntrunirea A.G. a filialei sau de la Conferinta Nationala, sanctionata cu avertisment;-absenta nemotivata de la doua sedinte consecutive ale A.G. ale filialei sau C.N.;-neplata cotizatiei anuale si/sau a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic;-nerespectarea normelor privind apararea si pastrarea secretului profesional sanctionate cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pe o perioada de la 1 la 3 luni.Abateri disciplinare sanctionate cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei:-absenta nemotivata de la trei reuniuni consecutive ale A.G. ale Filialei sau ale C.N.;-publicitatea fara respectarea Codului privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si a contabililor autorizati din Romnia;-neplata cotizatiei anuale si/sau a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic;-executarea unei pedepse private de libertate pentru savrsirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comenrciale de profil;-neplata la buget, n termenul si cuantumul prevazut de lege a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor ncasate de catre persoanele fizice;-ncalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;-refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului, documentele priind activitatea profesionala;-practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei.