conta bancaria

EL CREDITO

A manera de introducción al estudio de la empresa bancaria, vamos a hacer unas breves consideraciones sobre lo que en economía se entiende por crédito.La palabra crédito deriva de la voz latina Credere, que significa creer o tener confianza en alguien.

DEFINICIONCrédito Es una operación de confianza realizada entre dos personas y se caracteriza por el hecho de que una de ellas entrega en el acto alguna cosa (dinero, mercaderías, etc.) a cambio de una simple promesa de la otra de que más tarde le será compensada.

CLASIFICACION DEL CREDITO

Del crédito apúntese dos formas:a. El crédito Directob. El crédito Indirecto

CREDITO DIRECTO: En esta forma de crédito, el que necesita tiene que rebuscar al que ofrece, esto ya implica pérdida de tiempo. Luego es muy posible que la operación no se lleve a cabo, en primer lugar por la desconfianza del acreedor en cuanto a la solvencia del deudor; y en seguida porque ambos no tan fácilmente se pondrán de acuerdo en cuanto a las condiciones respectivamente deseadas.

CREDITO INDIRECTO: En esta forma de crédito los fiadores y los agentes de cambio acercan el deudor al acreedor. Percibiendo cierta remuneración por los servicios prestados a ambos.

Existen en nuestro medio los banqueros individuales (prestamistas) cuyo negocio consiste en tomar prestado de algunas personas, hacia las cuales se obligan directamente. Para luego dar prestado a otras personas que se obligan directamente hacia ellos, formándose así un centro, el cual ocurren las ofertas y las demandas de capitales; ya sea dinero, títulos o bien documentos de crédito.

No obstante, son los bancos (empresas colectivas suigeneris de crédito) los que realizan el crédito indirecto en mayor escala que un simple prestamista. Los bancos en efecto, requieren de un capital mucho mayor, tanto en inversiones como el que sirve de garantía.

LOS BANCOSDEFINICIONLos bancos son instituciones formadas como sociedades anónimas, cuya función primordial es la de servir de intermediarios en operaciones de crédito. En otras palabras estas instituciones sirven de intermediarios entre deudores y acreedores, entre el capital y el trabajo.

La principal ley que regula la constitución y funcionamiento de un banco es el decreto No. 19-2002 Ley de Bancos y Grupos Financieros.

IMPORTANCIA ECONOMICA:

Ciertamente dentro de la economía de un país, los bancos desempeñan un gran papel, pues a ellos acuden las personas que contando con capitales ociosos o improductivos los dejan en depósito, para que los aprovechen, para que los aprovechen otras personas que lo necesitan en el campo de la producción, y en esa práctica de tomar prestado y dar prestado, en ese flujo y reflujo de dinero, los bancos impulsan grandemente el comercio, la industria, la agricultura, y otras actividades del hombre.

OPERACIONES Y SERVICIOS DE BANCA

Los bancos autorizados conforme a la Ley de Bancos y Grupos Financieros (Decreto 19-2002), podrán efectuar las operaciones en moneda nacional o extranjera y prestar los servicios siguientes (art. 41)

a. OPERACIONES PASIVAS: son aquellas de las cuales nace mediata o inmediatamente una obligación para el banco, esto es una exigibilidad a plazo o a la vista.

1. Recibir depósitos monetarios2. Recibir depósitos a plazo3. Recibir depósitos de ahorro4. Crear y negociar bonos y/o pagares, previa autorización de la Junta Monetaria.5. Obtener crédito de bancos nacionales y extranjeros.

Etc.

b. OPERACIONES ACTIVAS: Son aquellas de las cuales surge un derecho a ejercer por parte del banco contra terceros. Por ejemplo:

1. Otorgar créditos2. Realizar descuentos de documentos3. Otorgar financiamiento en operaciones de cartas de crédito4. Conceder anticipos para exportaciones5. Emitir y operar tarjeta de crédito.

Etc.

c. OPERACIONES DE CONFIANZA: Son aquellas que realiza los bancos sobre la base de la confianza que los clientes depositan en el, tales como:

1. Cobrar y pagar por cuenta ajena2. Recibir depósitos con opción de inversiones financieras3. Comprar y vender títulos valores por cuenta ajena

4. Servir de agente financiero, encargándose del servicio de la deuda, pago de intereses, comisiones y amortizaciones.

d. PASIVOS CONTIGENTES: son aquellas operaciones de las cuales existe la probabilidad o puede ser que surgan obligaciones o deudas para el banco, tales como:

1. Otorgar garantías2. Prestar avales3. Otorgar fianzas y4. Omitir o confirmar cartas de crédito.

e. SERVICIOS ADICIONALES: Son servicios que prestan los bancos a su clientela, aparte de los anteriores, y de los cuales existe mayor probabilidad de que obtenga una ganancia por dicha prestación. Entre estos servicios adicionales tenemos.

1. Actuar como fiduciario2. Comprar y vender moneda extranjera, tanto en efectivo como documentos3. Apertura de cartas de crédito4. Efectuar operaciones de cobranza5. Realizar transferencia de fondos, y6. Arrendar cajillas de seguridad.

CLASIFICACION DE LOS BANCOS

A. POR SU PROPIETARIO: Atendiendo a la calidad o naturaleza del sujeto a que pertenece. Los bancos se clasifican así:

Banca Privada Banca Pública Banca Mixta

B. POR LA PRINCIPAL ACTIVIDAD QUE CADA UNO REALIZA: Atendiendo a la operación predominante que realiza el banco y que lo caracteriza, los bancos se clasifican así:

Bancos Centrales Bancos de Emisión Bancos comerciales o de Crédito Mercantil Bancos Hipotecarios o de crédito Territorial Bancos de desarrollo agrícola o de crédito agrario Bancos Pignoraticios o de crédito prendario Bancos financieros o de crédito inmobiliario Bancos Industriales Bancos de Capitalización Bancos de ahorro y préstamos para la vivienda.

CLASES DE BANCO EN GUATEMALA

La ley de Bancos y Grupos Financieros (Decreto No. 19-2002), no hace clasificación alguna, aunque ante la superintendencia de bancos algunos bancos privados se encuentran inscritos como bancos comerciales, otros como hipotecarios y otros como comerciales e hipotecarios al mismo tiempo, sin perjuicio de que puedan efectuar cualquier otra operación que efectúan los demás bancos.

SISTEMA FINANCIERO EN GUATEMALA

Podemos definir el sistema financiero como el conjunto de personas e instituciones y leyes involucradas en la creación, captación, canalización y utilización del medio circulante, así como la normatividad y supervisión de las operaciones de crédito en todas sus formas.

ESTRUCTURA INSTITUCIONAL DEL SISTEMAS FINANCIERO DE GUATEMALA

La estructura del sistema financiero se asemeja al organigrama de una empresa, tal y como se muestra en la grafica siguiente.

JUNTA MONETARIA

SUPERITENDENCIA DE BANCOS

BANCO DE GUATEMALA

Bancos Sociedades Financieras

Casas de Cambio

Almacenes Generales de

Deposito

Compañías de Seguros

Compañías de Finanzas

Públicas

Casa de Bolsa

Otras Instituciones

EMPRESAS DE APOYO AL GIRO BANCARIO(Cajeros automáticos, procesamiento electrónico de Datos, Mensajería y otras)

LOS BANCOS COMERCIALES

GENERALIDADES

Los bancos comerciales o de crédito mercantil, también conocidos mundialmente con el nombre de Bancos de Deposito y Descuento, tienen como característica el hecho de que su principal operación pasiva es la de recibir depósitos del público, depósitos que pueden ser a la vista o a plazo menor (hasta 30 días); en cambio su principal operación activa la constituya los prestamos que concede a plazos que oscilan entre uno a tres años, ya sea con garantía personales o prendarias, con la salvedad que cuando el plazo excede de un año, la garantía forzosamente tendrá que ser real y no personal.

Además de los prestamos que conceden, los bancos comerciales podrán descontar letras y pagares cuyo vencimiento no exceda de un año, podrán hacer otra clase de inversiones, como las que se refieren a operaciones de giro, emisión de cartas de créditos con plazo que no excedan de un año; compra de valores o títulos nacionales como extranjeros, aunque para estos últimos se requiere una autorización previa de la Junta Monetaria, por el hecho de que las transacciones en moneda extranjera influyen en la posición de cambios.

CONSTITUCION DE UN BANCO

De conformidad con el artículo 6 de la Ley de Bancos, los bancos privados nacionales deberán constituirse en forma de sociedades por acciones de responsabilidad limitada, o lo que es lo mismo, solo bajo el tipo de Sociedad Anónima.

Los interesados en establecer un banco deberán presentar una Solicitud Ante la Superintendencia de Bancos, tal solicitud deberá expresar, entre otras cosas, la clase de banco que se desea establecer, el capital de fundación los nombres y generales de los organizadores y será acompañada de la documentación que fija el reglamento especifico.

El superintendente, después de las investigaciones pertinentes, si estima que el interés público y condiciones económicas generales justifican la autorización del banco, informara a la Junta Monetaria, cursándole la solicitud de los interesados.

La junta monetaria será entonces la que otorgara o no su consentimiento y en caso afirmativo, lo comunica al superintendente para que este funcionario lo haga saber a los interesados, quienes deberán otorgar la escritura correspondiente y someter los estatutos por conducto del Superintendente de Bancos, a la consideración del organismo ejecutivo, a donde se remite el expediente.

El acuerdo gubernativo que reconozca la personalidad jurídica del nuevo banco será emitido por conducto del Ministerio de Economía y deberá ser publicado en el Diario Oficial.

Sera el superintendente de Bancos quien solicite la apertura o inicio de las operaciones del banco.

Se da un término de seis meses a partir de la fecha de publicación del acuerdo de fundación del banco, para que este deba principiar sus operaciones, salvo que circunstancias especiales lo obliguen a pedir a la Junta Monetaria un plazo superior al estipulado.

En cuanto al establecimiento de sucursales y agencias de bancos extranjeros, los representantes, además de sujetarse a los mismos preceptos de ley apuntados anteriormente, deberán cumplir con otros extremos que fija el reglamento.

Todo banco, nacional o extranjero queda bajo la vigilancia y control de la Superintendencia de Bancos, actuando el Superintendente bajo las ordenes de la Junta Monetaria.

ORGANIZACIÓN DE UN BANCO COMERCIAL

DE LOS ACCIONISTAS

Se contempla en primera línea a los accionistas, considerándolos como dueños del banco. Ellos reunidos en número suficiente componen la Junta General de Accionistas para tratar y resolver todos aquellos asuntos que sean de su competencia.

A continuación mencionaremos 5 atribuciones de la Junta Monetaria

1. Elegir a los miembros del Consejo de Administración2. Remover a los mismos y al Gerente3. Conocer la memoria anual de las actividades de la institución4. Proponer al auditor externo del Banco5. Fijar el monto del presupuesto de gastos anuales.

Etc.

DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION

El cuerpo directivo está formado por tres o más directores propietarios y otros tantos suplentes.

A continuación se citan 5 atribuciones del consejo de Administración

1. Emitir los reglamentos del banco2. Nombrar al Gerente, subgerente y altos empleados3. Poner a disposición de la Asamblea de Accionistas los Estados, Balances y cuentas para

su aprobación o aprobación4. Crear las plazas necesarias, asignar los sueldos y distribuir los gastos dentro de los límites

del presupuesto fijado por la junta General de Accionistas.5. Determinar el monto máximo de las operaciones que puedan ser resueltas por el Gerente.

Etc.

DE LA GERENCIA

El gerente es un mandatario revocable y considerado como el órgano de comunicación del banco, y es el jefe de todo personal. Sus atribuciones son:

1. Velar porque se cumplan los estatutos y reglamentos del banco2. Nombrar a los empleados cuya designación no sea incumbencia del consejo de

administración3. Elaborar el presupuesto del proyecto del banco4. Resolver en primera instancia las solicitudes de algunos créditos que se presenten al

banco5. Elaborar el proyecto de memoria de las actividades del banco.

Etc.

DE LA AUDITORIA

Nos referimos a la auditoría Interna, la que está a cargo por una persona nombrada unas veces por la Junta de Accionistas y otras por el consejo de Administración. El auditor tendrá entre otras las atribuciones siguientes.

1. Elaborar aquellos planes de trabajo que mejor se acomoden a la práctica bancaria2. Hacer los estudios y proyectos de la reglamentación para el mejor control de las

operaciones, estos es el contra interno.3. Velar porque se cumplan tanto los reglamentos y estaturas del banco, como las leyes del

país o en lo que conciernen a los asuntos bancarios4. Comprobar que sus planes de trabajo y proyectos se vienen aplicando5. Practicar cortes de caja y arqueo de valores.

Etc.

DEL DEPARTAMENTO DE ASESORIA JURIDICA

También llamado departamento de lo contencioso, se encarga de conocer todos aquellos asuntos que debe ser cometido o presentados ante los tribunales, promoviendo los juicios con instrucciones de la gerencia. Otras atribuciones de este departamento son:

1. Dar asesoría a la gerencia sobre aspectos legales relacionados con la banca2. Revisar las solicitudes y demás documentación relativa a apertura de cuentas3. Revisar y aprobar escrituras de formalización de créditos hipotecarios, prendarios y

fiduciarios.4. Formalizar las prorrogas de los créditos concedidos.5. Elaborar pagares y reconocimiento de deudas suscritos por deudores y codeudores de

créditos fiduciarios.

DE LA SECRETARIA

La secretaria es el órgano intermedio entre el público y la gerencia; quiere decir que por ella pasaran todas las solicitudes de créditos y de otra índole.

1. Iniciar los expedientes de todos y cada uno de los negocios bancarios que se presenten2. Hacer que se compulsen las copias de las circulares, acuerdos y demás escritos emanados

por el consejo de Administración o de cualquier otro funcionario del banco.3. Dar a conocer a los interesados las resoluciones superiores sobre los asuntos presentados4. Ejercer las publicaciones del banco5. Ejercer las demás atribuciones que le señalen los estatutos y reglamentos del banco y la

gerencia.

DE LA SUBGERENCIA FINANCIERA

Dentro de las atribuciones del subgerente financiero tenemos.

a. Planificar, organizar, dirigir y controlar las actividades de los departamentos a su cargo.b. Proponer las políticas crediticias que convengan más al banco.

Podrá tener bajo su cargo los departamentos siguientes:

1. Departamento de Cartera2. Departamento Extranjero3. Departamento de Valores4. Departamento de caja y depósitos5. Departamento de Contabilidad6. Departamento de procesamiento electrónico de datos7. Departamento de Agencias.

SUCURSALES Y AGENCIAS

Los bancos para ensanchar su radio de operaciones, se ven en la necesidad de establecer sucursales y agencias.

Es la Junta Monetaria la que en nuestro medio, conferirá la autorización para que un banco pueda establecer sucursales y agencias. Y lo hará después de conocer el informe razonado que para el efecto le presente el superintendente de Bancos que es donde la directiva del banco eleva la solicitud. Todo lo dicho es para bancos nacionales

SUCURSALES

Una sucursal no es sino un establecimiento que depende de un Banco, considerándose como una prolongación de este.

Aunque esta respaldad por la oficina principal o casa matriz, sus operaciones y la contabilidad que las regulan se rigen por u principio de autonomía, asignándoles la matriz un capital propio.

En consecuencias, cualquier compromiso u obligación que la sucursal contraída, aunque a la postre afecte al mismo banco del cual depende, deberá ser cumplimentada por ella. Independientemente de la casa matriz. Eso si al final de cada ejercicio contable, rendirá cuenta circunstanciada a esta última, pues solo a ella corresponde los resultados de pérdidas y ganancias que ocurran.

Las operaciones que realiza una sucursal son las mismas que realiza la casa matriz. Nos referimos a las operaciones activas y pasivas que podríamos llamar corrientes u ordinarias. Pero para operaciones extraordinarias, como por ejemplo una importante inversión en valores o la contratación de un empréstito garantizado con bonos creemos que solamente la casa matriz puede decidir.

AGENCIAS

Una agencia bancaria consiste en una oficina que funciona en un lugar distinto al de la casa matriz. Esta entendida por un personal, cuyos sueldos, así como los gastos de carácter general (alquiler, alumbrado, etc.) van incluidos en el presupuesto del banco de quien dependen.

Agencias de este tipo muchas veces realizan operaciones específicas: tal como sucede con la agencia del Banco de Guatemala en la Aduana Central, que recauda el producto de los derechos de importación. Otras veces ejecutan las mismas operaciones que las sucursales, aunque en menor escala.

CONTABILIDAD DE LAS SUCURSALES Y AGENCIAS

Una sucursal debe llevar un contabilidad completa, casi las mismas operaciones contables como los que se llevan en la oficina central; mientras que una agencia, en lo que se refiere a negocios bancarios, se contentara con llevar los libros de registro que sean indispensables.

CAPITAL Y RESERVAS

CAPITAL

Capital Social: el capital social de los bancos nacionales estará dividido y representado por acciones, las cuales deben ser nominativas.Capital Pagado Mínimo Inicial: El monto mínimo de capital pagado inicial de los bancos y sucursales de bancos extranjeros que se constituyan o se establezcan en el territorio nacional, será fijado por la superintendencia de bancos con base al mecanismo aprobado por la junta monetaria.

Aumento de Capital: sin perjuicio de los supuestos en que proceda exigir un aumento obligatorio de capital social para evitar situaciones de insolvencia o iliquidez, los bancos y las sucursales extranjeros podrán aumentar su capital autorizado, de lo cual deberán informar a la Superintendencia de Bancos dentro de los 5 días siguiente a dicho aumento. En el caso de los bancos nacionales, las acciones que representan dicho aumento de capital, en ambos casos debe realizarse totalmente en efectivo.

Capital de Sucursales de Bancos Extranjeros: el capital pagado de las sucursales en el país responderá ilimitadamente con todos sus bienes por las operaciones que efectúen en el mismo, y así deberían acreditarlo.

Según resolución de JM 1617-2003 para que un banco privado o sucursal de bancos extranjeros puedan operar en el país, su capital pagado inicial no debe ser menor de Q.104.0 millones de quetzales, no así para los bancos de ahorro y préstamo para vivienda familiar que será Q.43.0 millones. El monto mínimo con el que se debe apertura un Banco será revisado por la Superintendencia de Bancos, por lo menos cada año, quien publicara en el diario oficial el monto de capital pagado inicial determinado.

PATRIMONIO MINIMO REQUERIDO PARA UN BANCO

El monto mínimo del patrimonio requerido para exposición de los riesgos indicados será el equivalente al 10% de los activos y contingencias, ambos ponderados de acuerdo a su riesgo. La ponderación se determinara por regulación de carácter general por JM en base a las mejores prácticas internacionales. El monto mínimo de patrimonio requerido para la exposición a tales riesgos podrá ser modificado, pero en ningún caso menor del referido 10% con el voto favorable de las tres cuartas partes de los miembros que integran la Junta Monetaria a solicitud de la SB.

Patrimonio Computable: Es patrimonio computable de un banco será la suma del capital primario mas el capital complementario, deduciendo de las misma las inversiones en acciones de bono nacionales y extranjeros, sociedades financieras, compañías de seguros, etc. Y el capital asignado a las sucursales en el exterior.

Capital Primario. Se integra por el capital pagado, otras aportaciones permanentes, la reserva legal y la reserva de naturaleza permanente provenientes de utilidades retenidas y las aportaciones del estado en el caso de los bancos estatales.

Capital complementario: se integra por las ganancias del ejercicio, ganancias de ejercicios anteriores, el superávit por revaluación de activos, otras reservas de capital, instrumentos de deudas convertibles en acciones y deuda subordinada contratada a plazo mayor de cinco años.

FONDOS Y RESERVAS

Los fondos son de naturaleza activa y por lo tanto las cuentas representativas de ellos acusaran saldo deudor, mientras que las reservas son de carácter pasivo, y por lo tanto las cuentas que las representan tienen saldo acreedor.

Los fondos están constituidos por algo material, ya sea dinero o valores en tanto que las reservas son inmateriales o abstractas.

Por lo general cuando se quiere establecer un fondo se hace una separación de dinero de la caja o bien se deposita con tal carácter en un banco.

En lo que toca a las reservas, ellas se forman con un tanto por ciento de la utilidad liquida de fin de ejercicio. Son estas verdaderas reservas con finalidades diversas; no así las reservas de valuación, las cuales no son reservas, sino una forma sincera de rebajar determinados valores del activo.

Las reservas, tomadas en su genuidad acepción se dividen en:

a. Reservas de Capitalb. Reservas de Pasivo

LOS BANCOS HIPOTECARIOS

DEFINICION

Los bancos hipotecarios también conocidos como bancos de crédito territorial, son instituciones cuya primordial característica es conceder préstamos con garantía hipotecaria.

Hipoteca.- en materia de derecho se entiende por “Hipoteca” el gravamen que recae sobre un bien inmueble para garantizar el cumplimiento de una obligación, y que tiene preferencia en el pago.

Cuando se dice que la hipoteca tiene preferencia en el pago, es porque el prestamista será pagado preferentemente a otras personas acreedoras del mismo deudor, y que no están garantizadas en dicha forma.

En la hipoteca no se sigue la acción contra el dueño de la cosa hipotecada, sino contra la cosa misma, no importando quien sea su poseedor.

No es tan fácil que un banco y su cliente se pongan de acuerdo sobre el monto del préstamo. Por lo general el banco, siguiendo una norma prudente y conservadora, se empeña en conceder una suma que se encuentre debajo de los montos máximos de crédito permitidos por la Ley de Bancos, y de los que hablaremos más adelante (LA CARTERA CREDITICIA DE UN BANCO); mientras que la otra parte, cliente, aspira a que se le dé una suma si es posible igual al monto permitido del valor de la cosa hipotecada.

De ahí se deduce que lo primero que se procede es la tasación del inmueble que servirá de garantía. Para el efecto el banco contara con una comisión valuadora y oficina de análisis de créditos, en donde harán un estudio de todos los factores que puedan influir en el valor de la propiedad, y por lo tanto el monto del préstamo.

Una vez establecido dicho monto, se acordaran las condiciones a que quedara subordinado el préstamo, esto es lo relativo a la modalidad de su entrega, tipo de interés, plazo y forma de reintegro. El reintegro o reembolso puede ser por anualidades, semestralidades,

trimestres fijos, que comprendan los créditos, la comisión –si la hay- y la parte de capital que amortiza.

Pero además existen otras formas de reembolso así:

a) El capital es pagado al vencimiento del contrato, mientras que los intereses correspondientes se deben pagar por trimestres o semestres adelantados o vencidos, según se pacte;

b) Pago de capital e intereses en cuotas iguales mensuales, sin hacer separación de uno y de otros.

Estas formas que indicamos son más bien aplicables a los Préstamos Hipotecarios a Mutuo, en que el dinero lo entrega el Banco en una sola partida desde el principio, y no para los en Cuenta Corriente, en que hay continuas y reciprocas entregas de fondos.

En el contrato celebrado entre el Banco y su cliente, siempre hay clausulas que especifican claramente el destino que les dará a los préstamos concedidos por aquel.

El crédito concedido puede estar destinado a financiar las labores productivas de las propiedades hipotecadas, teniendo como garantía subsidiaria los productos cosechados. Pueden ser de corto, mediano y largo término, (1, 2 y 25 años respectivamente), según servirá para financiar, compras y operaciones útiles y productivas que concuerden con tales plazos.

Como es natural, el Banco prestamista siempre estará celoso porque al dinero se le dé el destino para el cual fue solicitado. Y así tendrá que enviar delegaciones de inspección de labores y del estado de las fincas que lo garantizan.

De conformidad con nuestra legislación sobre la materia, siempre que se compruebe el incumplimiento de las clausulas del contrato, se dará por vencido el plazo del préstamo; así como que será castigado por delito de estafa el Deudor que varíe el objeto del préstamo u oculte los frutos o productos pignorados.

Los bancos Hipotecarios también están facultados para conceder préstamos con garantía prendaria.

Por lo general tal garantía consiste en maquinaria, cosechas, ganado y valores mobiliarios (bonos, acciones, obligaciones, etc.)

Lo común es que sean a corto término tales prestamos; su recuperación resulta segura, pues solo se aceptaran como garantía valores sólidos. No obstante el banco puede exigir un afianzamiento mayor a su cliente, cuando lo juzgue oportuno; y en caso contrario podrá dar por terminado el vencimiento del préstamo.

Además de estas operaciones de préstamos, los Bancos Hipotecarios están autorizados para conceder adelantos con garantía de sus depósitos de ahorro de sus bonos hipotecarios y prendarios que emitan.

Pueden adquirir bonos y títulos de reconocida solidez emitidos o garantizados por el Estado, las entidades públicas, los Bancos y las empresas privadas de primer orden; y con anuencia de la Junta Monetaria pueden adquirir valores extranjeros.

RECURSOS

Los Bancos Hipotecarios para poder financiar todas las operaciones indicadas emplearan su propio capital y reservas de capital, así como los recursos provenientes de:

a) La recepción de depósitos de ahorro y de plazo mayor.b) La emisión de bonos hipotecarios y prendarios;c) La obtención de empréstitos en el país y en el extranjero con autorización de la Junta

Monetaria;d) Adelantos, Descuentos y Redescuentos que haga el Banco Guatemala.

Como puede verse, los Bancos Hipotecarios no aceptan depósitos a la vista, ni de plazo de menor. Esto por un lado; y por otro no realiza operaciones de giro. De ahí que en nuestro medio un Banco Hipotecario llevaría una vida lánguida, ya que el crédito se puede decir, no es pujante, debido principalmente a la poca envidiable condición económica del país.

Por eso mismo es que nuestros Bancos Hipotecarios, funcionan con carácter mixto; esto es que cuenta con una sección hipotecaria y una sección comercial. Completamente separadas, cumpliendo en esta forma con una exigencia legal.

BANCOS DE CAPITALIZACION

Los Bancos de Capitalización son instituciones genuinas del fomento del ahorro bajo una forma muy peculiar.

El distintivo de tales bancos está en la emisión de contratos de capitalización celebrados con los ahorrantes. El contrato se hace constar en comprobantes nominativos, llamados “Títulos de Capitalización”, que serán entregados al ahorrante. Este se obliga a entregar al banco primo de ahorro (cuotas de ahorro), único y periódico, y el banco se compromete, en cambio a devolverle un capital determinado cuando se cumpla el plazo fijado en el contrato plazo que no

podrá exceder de veinticinco años.

Si es cierto que los títulos deben especificar el plazo de redención, también es cierto que los bancos pueden incluir en los contratos una clausula para devolver anticipadamente el capital mediante el sistema de sorteos, ya sea mensualmente o en periodos más largos.

Los sorteos se practicaran en la forma que indique el reglamento y serán vigilados por la Superintendencia de Bancos.

Claro está que entraran al sorteo todas las pólizas o títulos emitidos que estén en vigor; pero si alguna de ellas se encuentra en mora en el pago de sus primas no gozara de los beneficios del sorteo.

Los contratos especificaran claramente que tiempo de retraso en el pago de las primas se requiere para considerar un titulo caducado.

Las primas pagadas podrán ser reembolsadas al ahorrante de los contratos caducados, no en su totalidad sino parcialmente, siempre que hayan transcurrido dos años de vigencia del contrato.

Los Bancos de Capitalización deberán llamar para su pago los títulos vencidos o sorteados, mediante anuncios en el Diario Oficial y otro de los de mayor circulación en el país. Los que no se presentan al cobro dentro de los diez años siguientes a la fecha de su llamamiento prescribirán a favor del Estado.

RECURSOS

Los Bancos de capitalización financiaran sus operaciones con su propio capital y reservas de capital, y además, con los recursos obtenidos mediante:

a) La recepción de primas de ahorro bajo las condiciones de sus contratos de capitalización; y

b) La obtención de empréstitos en el país o en el extranjero con autorización previa de la junta Monetaria.

INVERSIONES

Los Bancos de Capitalización están autorizados para realizar las siguientes operaciones:

a) Hacer adelantos con garantía de las primas de ahorro recibidas al amparo de sus contratos de capitalización;

b) Adquirir bonos y otros títulos de crédito de reconocida solidez;c) Otorgar préstamos directos a otras instituciones de crédito;d) Adquirir predios, urbanizarlos, construir casas con el objeto de colocar en el publico

lotes o viviendas mediante venta o contrato de arrendamiento con promesas de ventae) Conceder préstamos directos en iguales términos que los bancos hipotecarios, pero

solamente cuando la Junta Monetaria lo considere conveniente..

Los títulos de capitalización deberán expresar:

a) La prima que pagara el ahorrante;b) El capital que debe devolver el banco;c) El plazo del contrato;d) Condiciones y periodicidad de los sorteos;e) La probabilidad de ganancia por sorteo anticipado;f) El tipo de interés que servirá para la capitalización de las primas netas;g) La participación a que el titular tiene derecho en las utilidades liquidas anuales del

banco; y h) Las condiciones en que el ahorrante podrá obtener plazos de gracia para el pago de

primas;

La prima comercial (la que paga el ahorrante) está formada por la neta más un porcentaje de recargo.

BANCOS DE EMISIÓN

Dinero.- El dinero dice que es un bien que sirve como instrumento de cambio, ya que por medio de éste se pueden cambiar otros bienes, como lo son casas, mercancías, vehículos, etc.

El dinero está conformado por monedas acuñadas, moneda de papel o billetes de banco y papel moneda.

Monedas. Cuando aquí hablando de “moneda” que como instrumento de cambio existe en los países civilizados, y que consiste en piezas metálicas de forma circular, hechas principalmente de metales preciosos, como lo son el oro y la plata; pero como el poder de cambio de éstos metales es muy elevado se ha vuelto una necesidad emplear también metales ordinarios, como el cobre, el estaño y las aleaciones conocidas como el bronce, plata alemana, etc.

Billete de Banco. Se dice que el billete de banco es un sustituto de la moneda, y con mucha razón, por lo siguiente: antiguamente los depósitos que el público hacia en los bancos consistían en monedas acuñadas de oro y plata. El banco entregaba como resguardo un titulo al depositante. Este los traspasaba a otra persona y ésta a otra, y así iban de mano en mano, confiando cada uno en que el banco emisor de tal título lo cambiara por moneda acuñada en cualquier momento. Y como los bancos se dieron cuenta que pasaba mucho tiempo sin que tales títulos o resguardos de depósito se les presentasen de nuevo para su canje por moneda metálica, idearon emitir títulos antes de recibir los depósitos de monedas, los que eran aceptados por las personas, basadas en confianza que inspiraba el banco que los emitía.

Fue así pues, como nació el billete de banco, el cual define así: un título pagadero al portador, a la vista y a la par.

Papel Moneda. Es un simple papel que emiten los gobiernos carentes de recursos, no teniendo ningún respaldo metálico, y haciéndolos de circulación forzosa, esto es que se obliga al público a aceptarlos como buenos papeles éstos que sólo serán redimidos cuando las condiciones del Tesorero Nacional lo permitan.

BANCOS DE EMISIÓN

Son estos aquellos bancos que tiene el privilegio de emitir dinero o poner en circulación monedas y billetes de banco.

Formas de emisión. Son varias las formas de reglamentación de la emisión del dinero.

1o. Limitación del monto de dinero en circulación al importe de las existencias de oro en caja. En dicho caso el billete de banco no es más que una moneda representativa. Y si presenta absoluta seguridad, en cambio para el banco emisor tiene poca utilidad.

2o. Consiste en fijar cierta proporción entre el importe de las existencias en oro y el del dinero en circulación.

3o. Consisten en fijar cierta proporción entre el importe de las existencias en oro y el del dinero en circulación, escriba nada más en la prudencia del Banco. En Guatemala la forma de emisión se parece a esta última.

LA EMISION MONETARIA EN GUATEMALA

En nuestro medio, al Banco de Guatemala se le dio el carácter de único emisor en el territorio de la República, quedando así obligado a controlar y mantener dentro del mismo, la circulación monetaria más adecuada, subordinada a la política de la Junta Monetaria, quien siempre analiza la situación de la balanza de pagos del país y otro factores económicos para restringir o expandir el medio circulante.

Ya sabemos que el banco de Guatemala es un banco del estado y que es el único que puede emitir piezas monetarias, ya sean billetes de banco o monedas acuñadas que tendrán el curso legal y poder liberatorio ilimitado en todo el territorio nacional.

Ahora bien, los billetes tendrán las denominaciones, dimensiones, dibujos, leyendas y demás características que determine la Junta Monetaria, excepto por los dibujos de los billetes de doscientos, quinientos y un mil quetzales que serán fijados por el Congreso de la República, con opinión de la Junta Monetaria.

Las monedas metálicas tendrán el peso, tipo, ley y denominaciones que fije el Congreso de la República.

Según la ley monetaria, el banco de Guatemala cambiará a la vista y sin cargas de ninguna naturaleza, los billetes y monedas nacionales de cualquier denominación, por billetes y monedas de otra denominación. Además el banco de Guatemala canjeara por nuevos billetes o moneda nacional, las piezas monetarias nacionales deterioradas por el uso, que resulten inadecuadas para la circulación no obstante no tendrá la obligación de canjear los billetes cuya identificación sea imposible, así como os que han perdido las dos quintas partes de su superficie, o que tengan señales de limaduras, recortes o perforaciones.

Todos los gastos de impresión, acuñación y reposición de especies monetarias serán por cuenta del Banco de Guatemala.

Dinero Primario y Dinero Bancario. Nos referimos aquí al nombre que se le da al dinero, cuando se le pone en circulación y cuando se canaliza por entidades bancarias.

Se dice que cuando el Estado a través del banco central crea el dinero, al emitir monedas y billetes o sea ponerlos en circulación, a este dinero se le denomina “dinero primario”. Los bancos del sistema, a través de la recepción de depósitos del público y la canalización de estos recursos a la consecución de créditos, dan origen al “dinero secundario o bancario”.

Unidad de la Moneda. La unidad monetaria de Guatemala se le denomina “quetzal” la cual está dividida en cien partes iguales centavos.

Valor Nominal de la Moneda. El valor nominal del quetzal será el equivalente a un dólar (US$ 1.00) de los Estados Unidos. Es decir que un quetzal es igual un dólar estadounidense.

Valor Oficial del Cambio. El valor oficial del cambio de la moneda no es más que el valor que tiene nuestra moneda al ser convertida por otra divisa o moneda extranjera, principalmente de la moneda estadounidense.

El valor oficial del cambio de la moneda lo establece el Bando de Guatemala.

Valor diferencial de la moneda. Se dice el valor diferencial de la moneda es la diferencia que existe entre el valor nominal de la moneda y su valor oficial de cambio.

Convertibilidad Externa de la Moneda. De acuerdo con la ley de libre negociación de divisas (Decreto 94-2000) y la nueva ley monetaria (Decreto 17-2002) es libre a la exposición, tenencia contratación, remesa, compra, venta, cobro y pago de y con divisa, así como es libre la importación, exportación, disposición, tenencia, compra y venta de oro amonedado o en barras, y serán por cuenta de cada persona individual o jurídica nacional o extranjera, las utilidades, las perdidas y los riesgos que se deriven en las exportaciones que de esa naturaleza realice.

Generalmente los bancos privados solamente negocian con divisas en moneda extranjera (Dólar estadounidense) comprado a una tasa de cambio menor a la tasa de cambio en que se

vende sus divisas, haciendo la salvedad que no podrán venderlas a un precio menor al tipo de cambio de referencia comprador y vendedor que establezca el Banco de Guatemala diariamente.

Estabilización Monetaria. El banco de Guatemala controlara toda expansión o contracción anormal del medio circulante, susceptible de provocar trastornos en la actividad económica del país, y para ello utilizara algunos instrumentos de política monetaria como lo es el encaje legal para los bancos y el depósito legal para las otras empresas que integren los grupos financieros; así también realizará operaciones de estabilización monetaria, tales como.

a) Emitir bonos de estabilización monetaria u otros títulos valores, colocarlos y adquirirlos en el mercado.

b) Recibir depósitos a plazo, tanto en moneda nacional como extranjera.c) Realizar operaciones de mercado abierto únicamente en el mercado secundario de

valores, mediante negociación de títulos valores emitidos por el Ministerio de Finanzas por las entidades descentralizadas autónomas, por las municipalidades o por otros emisores del sector público, títulos que para el efecto deberá ser definido como elegibles por la Junta Monetaria.

BANCOS DE CRÉDITO PRENDARIO.

Estos bancos, conocidos también con el nombre de bancos Pignoraticios, desempeñan más bien una misión social que se traducen en una ayuda a las clases menesterosas, y de ahí el apelativo de MONTES DE PIEDAD, con que comúnmente se les distingue.

En Guatemala no existen tales bancos, pero lo que si existen son secciones anexadas a los bancos del sistema tal y como sucede en nuestro banco CREDITO HIPOTECARIO NACIONAL, que cuenta con un departamento de Monte de Piedad, el cual fue creado por el decreto 2030.

“el Departamento tendrá por objeto, hacer pequeños prestamos prendarios mediante un módico interés”.

Las condiciones bajo los cuales otorga un Monte De Piedad los préstamos están escritas en el resguardo que se otorga al dueño de las cosas empeñadas, cuyo nombre es el de “Boleta de Empeño”.

En dicha boleta se le especificará pues, el monto del préstamo, el interés mensual, la descripción de las prendas y el valor nominal de las mismas los meses de plazo del préstamo y su vencimiento.

No todas las instituciones bancarias operan los montes de piedad de igual forma en cuanto al plazo, monto, interés, etc. Esto es sin apartarse de la ley.

Por tanto, concretándonos al monte de piedad adscrito al Crédito Hipotecario Nacional, diremos que cuenta con un jefe, secundario de expertos valuadores, quienes solidariamente serán responsables por los avalúos y tasaciones que hicieron los objetos recibidos en prenda.

Las operaciones que el mencionado departamento está autorizado a realizar son las siguientes:

a) Prestamos de dinero sobre alhajas, muebles y vehículos, y semovientes; b) Prestamos sobre maquinas y maquinarias, artefactos y utensilios de trabajo;c) Préstamos de dinero sobre mercancías y frutos que no amenacen pronta

descomposición.d) Prestamos de dinero sobre pajas de agua, acciones, bonos y otros títulos o valores que

representen derechos aceptados por la junta directiva;e) Prestamos de dinero sobre ropa, menajes, utensilios domésticos; f) Venta anticipada de toda clase de objetos, empeñados cuando así los soliciten los

dueños.g) Recibir depósitos confidenciales de alhajas y valores cobrando la comisión que para

el efecto fije la Junta Monetaria.

Los prestamos conseguidos sobre las cosas enunciadas en los incisos a), b), c), y e), se concederán hasta por una tercera parte del valor en que se hayan tasado las mismas.

Los prestamos sobre los títulos mencionados en el d), podrán concederse hasta por el cincuenta por ciento del valor que tengan en plaza, o del valor comercial actual, que les asignen los valuadores de la institución.

Cuando el volumen, calidad naturaleza, o condiciones especiales de la prenda dificultaren su depósito en los almacenes de la institución, el departamento cobrara una cuota de almacenaje.

El plazo de los préstamos no será menor de tres ni mayor de doce meses, incluyendo las prorrogas.

Los intereses se cobraran por semestres anticipados y así emplazo es menor de seis meses, se cobraran completos los intereses al entregarse el préstamo.

Cuando los dueños de las cosas empeñadas no puedan pagar el monto del préstamo después de 30 días después de su vencimiento, el Departamento procederá a subasta pública, a la venta de la garantía, sirviendo como base del remate el monto del préstamo, sus intereses y gastos.

Los remates se anunciaran al público con ocho días de anticipación por avisos colocados en la fachada del establecimiento y por publicaciones en el Diario oficial y otro de mayor circulación.

Si no hubiese postor para la cosa en venta, se hará segunda subasta; y si en esta tampoco hubiese comprador, el valor en prenda se le adjudicara al departamento.

En el supuesto de que hubo postor que sobrepaso la base del remate, entonces el Departamento, una vez deducida la cantidad que a el le corresponde, entregara el sobrante al deudor o exdueño de las cosas rematadas.

Trascurridos seis meses desde la realización del remate, sin que el deudor se presente a recoger su sobrante este ingresara definitivamente a las cajas de la Institución.

Los bienes que el departamento se adjudique, deberán ser vendidos al precio comercial que los valuadores les asignen, con el fin de cumplir con exigencias legales.

BANCOS DE INVERSION.

Los bancos de inversión también llamados “Bancos Financieros”, son aquellas instituciones de crédito que se encargan de promover la creación de grandes empresas, auxiliando su formación; pues se ocupan de acelerar la suscripción de su capital; de la emisión de sus obligaciones; les facilitan fondos en condiciones adecuadas. Por otra parte se encargan de la contratación de empastitos estatales y municipales.

En nuestro medio funcionan en carácter de bancos de inversión, las llamadas “sociedades Financieras”, según el Decreto ley 208.

Se entiende por sociedades financieras aquellas de crédito mas importantes de la banca de inversión, debido tanto al monto de recursos que manejan, como al campo tan amplio que se les confiere en las funciones asignadas. Dichas sociedades orientan sus operaciones al mercado de capitales, cooperando al financiamiento del desarrollo económico mediante créditos e inversión a largo plazo.

RECURSOS

Los Bancos Financieros operarán, con su propio capital y reservas de capital; y además, con los recursos obtenidos mediante:

a) La emisión de títulos y valores; yb) La ampliación de capital y contratación de empréstitos en el interior o en el exterior,

en este último caso con la autorización de la Junta Monetaria.

Actuando como bancos de inversión, promueven la creación de empresas productivas, mediante la captación y canalización de recursos internos y externos de mediano y largo plazo que se invierten en empresas industriales, agrícolas o ganaderas.

OPERACIONES PRINCIPALES

Entre las principales operaciones que efectúan las Sociedades Financieras y con las cuales se le identifica como tales, tenemos:

Entre las principales operaciones que efectúan las Sociedades Financieras y con las cuales se le identifica como tales, tenemos:

a) Llevar a cabo la organización, modificación, ampliación, transformación y fusión de empresas;

b) Suscribir, adquirir, mantener en cartera y negociar acciones o participaciones en cualesquiera de las empresas que se refiera el inciso anterior;

c) Actuar como fiduciario;d) Actuar como agente y representante común y obligacionista;e) Otorgar Crédito a mediano y largo plazo;f) Otorgar aceptaciones y endosar así como avalar títulos de crédito;

g) Financiar investigaciones científicas que contribuyan al desarrollo de nuevas actividades productivas y en su caso obtener las patentes respectivas.

Conforme a la Ley de bancos y Grupos Financieros (Decreto 19-2002) y de la Ley de Sociedades Financieras (Dto 208), los bancos y financieras están obligados a llevar sus operaciones contables tal y como lo indica el manual de instrucciones contables para Bancos y Sociedades Financieras, y quedaran bajo la supervisión de las Superintendencia de Bancos.

CONTABILIDAD BANCARIA

DEFINICIÓN

Aprendimos en nuestro curso de Contabilidad General que la ciencia de la CONTABILIDAD es única; que sus principios son inmutables, es decir, siempre son los mismos cualquiera que sea la empresa donde se aplique.

Recordemos pues, la definición que entonces también aprendimos, la cual es la siguiente: "La Contabilidad es una ciencia que establece los principios para llevar cuenta y razón de todas las operaciones relacionadas con la formación y administración del patrimonio de una empresa".

De tal manera que si estamos enterados de lo que es la Contabilidad; de lo que son los Bancos; de las operaciones que estos realizan, o sea los negocios de Banca; nada más fácil y acertado que dar una definición de la Contabilidad Bancaria, como sigue:

"La Contabilidad Bancaria, es una rama de la Contabilidad, cuyos principios se aplican a las empresas que realizan operaciones de Banca"..

FINALIDAD

Su finalidad u objeto es poder establecer en un momento dado y oportuno el estado económico o potencial financiero de un banco, precisar con qué recursos se cuenta para hacerle frente a los compromisos. En otras palabras, es el medio para llegar a detectar el grado de liquidez del banco y para llegar a determinar las causas cuantía del aumento o disminución de su patrimonio.

Para lograr este objetivo se impone el registro diario y sistemático de cuanta operación bancaria ocurra, utilizando para el efecto un juego completo de cuentas y subcuentas, cuyo papel debe conocerse de antemano.

Fuera de eso, habrá que poner en uso ciertos documentos y registros opcionales y obligatorios, cuyo manejo en conjunto nos coloca en el campo de la Teneduría Bancaria.

RECONOCIMIENTO DE LAS BASES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

Según resolución de Junta Monetaria JM-782-93 del 12/11/93, el sistema de contabilidad para las instituciones bancadas es por partida doble, en el que se deberán observar los principios de contabilidad generalmente aceptados, y que se apliquen las normas de auditoría emitidas por el Instituto Guatemalteco del Contadores Públicos y Auditores.

PROCESOS CONTABLES Y REGISTROS CONTABLES

Procesos Contables.- Los bancos podrán procesar sus operaciones contables por el medio que crean conveniente previa autorización de la Superintendencia de Bancos. Deberán requerir también la autorización previa al introducir cambios al medio de procesar sus operaciones contables y autorizadas.

Para efectos de las solicitudes de autorización inicial o de cambios, los bancos deberán cumplir con los requisitos establecidos por la Superintendencia de Bañáis, para determinar la forma en que funcionará el sistema del cual solicita autorización y el cumplimiento de los artículos 100 de la Ley de Bancos y 368 del Código de Comercio.

Actualmente la Banca está tan modernizada que hoy día la mayoría de Bancos del Sistema están muy familiarizados con el uso de las computadoras, que trabajan en ellas, todas las operaciones contables que se reportan a diario, eliminando así, en gran parte, el tardío y poco ordenado traspaso manual de las operaciones a los libros de Contabilidad.

Las computadoras están programadas para registrar cualquier operación contable, ellas automáticamente pasan dicha información a una base de datos que posteriormente se transforman en pólizas de diario mayor, en Estados Financieros, y estadísticas contables, que pueden ser desplegadas en el tiempo y la forma en que se solicite con solo accionar unos botones.

El uso de las computadoras no desvirtúa los principios básicos en los que descansa la Contabilidad, ni eliminan ciertos procesos mecánicos, ya que en base a estos es que se procesa la información en dichos dispositivos electrónicos o computadoras.

Contabilidad de los Servicios Especiales.- Las operaciones efectuadas a través de Ventanillas Bancarias, de Servicio Especial, de Cajeros Automático::, Unidades Móviles, Agencias Locales y Departamentales, deberán contabilizarse, a más tardar el día hábil siguiente, con la fecha en que ocurrieron, tanto en los registros principales, como en los auxiliares y deberán reflejarse en los Estados Financieros correspondientes al mismo día; de conformidad con los artículos 4o. del Acuerdo Gubernativo No. 2450 y Artículo 373 del Código de Comercio.

Para la aplicación de esta norma a las operaciones de Agencias Departamentales, las instituciones que así lo requieran, deben mantener adecuados sistemas operativos y de comunicación (radiofónico, telefónico u otro conveniente).

Registros Contables.- Nos referimos aquí, a los documentos, formatos, tarjetas, libros y registros en los que se opera la Contabilidad Bancaria.

Entre los registros contables obligatorios que fija la Superintendencia de Bancos se encuentran:

1. Mayor Principal y Auxiliares: Las instituciones bancarias deberán llevar en un registro de Mayor Principal el movimiento de todas !as cuentas de primer grado; y en Mayores Auxiliares, el movimiento de cuentas de segundo, tercero y cuarto grado, así como, la información de saldos de cuentas individuales, tales como las de depositantes y prestatarios. Cuando por el poco movimiento de las cuentas de segundo, tercero y cuarto grado o porque se trate de operaciones transitorias, no se lleven cuentas individuales, deberán ser sustituidas por relaciones o integraciones de saldos, las cuales se emitirán como mínimo cada fin de mes. Además deberán llevar un registro auxiliar, utilizando el método de Promedio Ponderado, para establecer el costo unitario (tipo de cambio) de las divisas.

2. Estados Periódicos: Todos los bancos están obligados a efectuar Balance diario de "Saldos de Cuentas Condensado" (se omiten la presentación de las subcuentas). el que deberá ser firmado por el Contador y tener el visto bueno del Auditor Interno.

3. Estados Financieros: Cada fin de mes los bancos elaborarán los Estados Financieros en formatos establecidos y serán presentados a la Superintendencia de Bancos a más tardar el día 15 del mes siguiente, tales como: Balance General Analítico, Estado de Resultados Analítico, Balance General y Estado de, Resultados Condensado. Dichos Estados, deberán ser publicados en el Diario Oficial y en otros periódicos de mayor circulación. Cada fin de año los bancos elaborarán los Estados de Movimiento de Capital Contable y Estado de Cambios Netos en la Situación Financiera, en formatos previamente establecidos y deberán ser presentados el último día hábil del mes de enero del año siguiente; y publicado con la opinión de los auditores externos el último día del mes de febrero posterior al cierre respectivo.

4. Inventarios: Los bancos están obligados a practicar un inventario general anual de sus bienes, derechos y obligaciones (Activo, Pasivo y Capital), pudiendo concentrar en un inventario principal, los datos de los inventarios parciales que se formulen.

El inventario o inventarios, deberán elaborarse con todas las formalidades legales y contables. Deberán integrarse las cuentas con todo detalle e información pertinente para su localización y análisis histórico.

Los registros enumerados anteriormente son los que se han llevado por años, cambiando únicamente la forma de operarlos o mejor dicho de procesarlos.

Como se dijo en párrafos anteriores, los bancos modernos utilizan para el control de sus operaciones, equipos sofisticados de computación, o centros de cómputo, capaces de almacenar grandes cantidades de información procesarla y desplegarla en el momento y forma en que se requiera.

También se dijo que la Superintendencia de Bancos autoriza a llevar la Contabilidad Bancaria por los procesos más convenientes para el banco, previa autorización de ésta, siempre y cuando presente los registros que se les obliga llevar y en los formatos establecidos, tal es el caso de procesarla por medio de computadoras; pues bien, explicaremos como es que funciona éste proceso.

El Código de Comercio preceptúa dentro de su contenido, que toda empresa está obligada a llevar libro registros contables, y que además éstos deben autorizarse y habilitarse, no escapándose de esta disposición las entidades bancarias.

Ustedes se preguntarán, ¿Qué pasa cuando se procecan las operaciones contables por medio de computadoras?

Para cumplir con la Ley, los bancos deberán mandar a imprimir en una imprenta, hojas modelos de los registro contables ajustables a las impresoras de las computadoras, basándose en los formatos establecidos por la Superintendencia de Bancos: además cada hoja de registro debe

contener un número de serie correlativo, formándose de esta forma, sí así se requiere ver, las páginas de los libros o registros a los que se les obliga a llevar, acto seguido, se llevará a cabo autorización y habilitación de cada hoja.

Para presentar los Estados Financieros, los bancos utilizarán los formatos que se mandaron a imprimir autorizar y habilitar, y sobre de ellos, los dispositivos de impresión (impresoras) con los que cuentan las computadora escriben los datos que se están solicitando.

Es así, como la Superintendencia de Bancos puede autorizar llevar la Contabilidad utilizando esta forma proceso de operaciones contables.

Pólizas o Vouchers.- En estos registros se anota cada operación contable que ocurre y son éstos los que sirven de referencia al contador para elaborar los registros obligatorios de que hemos hablado.

Pólizas: En cuanto a las pólizas de contabilidad, ellas se dividen en: Pólizas de Diario y Pólizas de Caja subdividiéndose estas últimas en Pólizas de Ingreso y Pólizas de Egreso.

Para distinguirlas fácilmente es preferible mandar a imprimir las formas en papel de distinto color.

Cuando se trata de secciones o negociados que elaboran sus propias pólizas, entonces hasta se pueden mandar a imprimir las cuentas y subcuentas propias de cada uno de ellos.

Una póliza de contabilidad debe contener (Póliza de Diario):

1. Fecha de Operación

2. Cuentas y Subcuentas deudoras

3. Cuentas y Subcuentas acreedoras

4. Cantidades correspondientes a las cuentas

5. Cantidades correspondientes a las subcuentas

6. Explicación de la Operación

7. Firma de quién la hizo y firma de quién la revisó

A la Póliza deben ir adjuntos los documentos o comprobantes que respaldan la operación.

El inconveniente de las pólizas está en que no facilitan la revisión o auditoría de las operaciones o cuentas que se desean, pues no se archivan según la índole de la operación, sino

atendiendo al orden cronológico en que el Banco realiza sus operaciones, encontrándose en un mismo file o legajo pólizas que corresponden a operaciones de muy diversa naturaleza.

Sin embargo una póliza tiene la ventaja de que ella encierra una operación completa, que según las cuentas y subcuentas que intervinieron nos dicen de un sólo golpe de vista, cómo ocurrió la operación de que se trate, con el aditamento que siempre encontraremos acompañándolo, todos los documentos o comprobantes correspondientes.

Vouchers: Con respecto a los volantes o vouchers de contabilidad, solamente diremos que los hay de “DEBITO" y de "CRÉDITO", utilizándose diferente color para cada clase.

Habrá que confeccionar para una operación tantos vouchers como subcuentas intervengan.

Demos por caso que en cierta operación intervino una cuenta deudora con una sola subcuenta, que en cambio se abonaron dos cuentas y tres subcuentas.

Tendremos que confeccionar, pues, cuatro vouchers, así: uno de débito y tres de crédito.

El inconveniente de éste procedimiento es que los documentos que amparan la operación quedan desperdigados muchas veces.

Los negociados que elaboran vouchers para determinadas operaciones, en las cuales intervienen casi siempre las mismas subcuentas, utilizan un juego de formularios tantos como subcuentas sean; y utilizando papel carbón, sacande una vez todos los volantes de débito o de crédito, según el caso.

Imagínese que se trata de operar el producto derivado de un cobro por cuenta ajena, en donde hay "Comisión" y hay "Cambio".

El voucher correspondiente a la comisión en un lugar visible dirá:

602101 COMISIONES 602101.03 Recaudaciones por Cuenta ajena

Y el correspondiente al cambio dirá:

602101 COMISIONES 602101.08 Cambio

El voucher tendrá una columna para la cantidad que se cobra por el concepto de comisión y otra para la correspondiente al cambio.

Como el trabajo se hace a máquina (también puede hacerse en computadora, siempre y cuando se elaboren en los mismos formatos o modelos), las dos cantidades van a figurar en

ambos vouchers, pero en el que corresponde a la comisión la cantidad aparecerá enmarcada dentro de un cuadrito, no así la otra cantidad; y en el voucher relativo al cambio aparecerá enmarcada la cantidad respectiva, no así la de la columna de comisiones.

Dada la versatilidad que ofrecen los sistemas computarizados la mayoría de bancos han dejado éste sistema de vouchers y en cambio utilizan el de las pólizas.

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD BANCARIA

Los negocios bancarios son tan variados y sus operaciones tan numerosas que su contabilización forzosamente tiene que ser diversificada. Y para que esa contabilidad sea analítica sé requiere del empleo de regular número de cuentas; y como casi todas las operaciones bancarias ofrecen distintas modalidades, también se hace necesario crear un sin número de subcuentas y, a veces, de sub subcuentas.

En tal virtud el catálogo o nomenclatura de cuentas de Contabilidad Bancada, tiene que ser de alguna extensión, por lo que para su integración, es del todo indispensable acogerse al procedimiento llamado decimal, con lo cual se facilita su estudio.

El Manual de Instrucciones Contables para Bancos y Sociedades Financieras, emitido por la Superintendencia de Bancos, empieza por considerar dentro de los balances, nueve (9) partes o elementos así:

1. Cuentas de Activo

2. Cuentas Regularizadoras de Activo

3. Cuentas de Pasivo

4. Otras Cuentas Acreedoras

5. Cuentas de Capital Contable

6. Cuentas de Productos

7. Cuentas de Gastos

8. Cuentas de Orden

9. Cuentas de Registro

APERTURA DE LA CONTABILIDAD DE UN BANCO

Desde el día en que un grupo de amigos, hombres de negocios, y posiblemente hombres de aventura, se reunieron para charlar sobre la formación de un nuevo banco; y que entre ellos se designó a uno o más para hacer todas las gestiones necesarias para lograr el objetivo. Desde ese día, a la fecha en que el Banco fue autorizado por la Superintendencia de Bancos para abrir sus puertas al público, seguramente han transcurrido meses, o quizás años.

Si los promotores del banco fueran personas dotadas de un sentido de responsabilidad y de organización. Posiblemente desde un principio llevaron un libro de Caja para ir registrando las aportaciones de capital que hicieron los fundadores y de las personas que después se interesaron por suscribir acciones de la empresa; así como para ir anotando los depósitos hechos en otro banco, de preferencia en el Banco de Guatemala, de los dineros provenientes de la venta de acciones. Además se han de haber provisto de un libro de Actas, aunque informal, para dejar historia de las deliberaciones y resoluciones tomadas en varias juntas que ellos llevaron a cabo desde el primer día hasta la fecha en que el Ejecutivo emitió el acuerdo reconociendo la personería jurídica del Banco. Y no les falto un libro de apuntes o memorando para ir anotando el valor de los cheques girados contra el banco depositario para resumir los hechos y cosas, a falta de un libro de Diario Formal.

La persona cuyos servicios se contraten para organizar la contabilidad del banco se va a encontrar, de primera entrada, con una "montaña" de papeles que debe clasificar, ordenar y luego operar en libros.

Sucede que cuando se obtiene la habilitación y autorización de los libros, incluso tarjetas, es con una fecha bastante más reciente que las de los documentos a operar, de los cuales habrá muchos con fechas muy atrasadas.

De la clasificación que se haga de los documentos, el contador tendrá los elementos de juicio necesarios para ir abriendo las cuentas correspondientes.

No todo pago se tradujo en "gasto" precisamente. Las erogaciones se hicieron para habilitar locales que ocuparía el Banco; para adquirir el equipo y muebles indispensables; para pagar honorarios; para pagar alquileres; para pagar instalación de alumbrado y teléfono, para pagar el valor de la papelería, útiles, etc.

Y no es raro que aparezcan compromisos pendientes de pago, derivados de trabajos y servicios prestados durante el período de organización, los cuales, conociendo su importe, deberán aparecer desde un principio en el pasivo del Banco.

Vemos pues, que si por principio hay que levantar un inventario, no sólo va a figurar en él, la parte de efectivo en Caja, el depósito constituido en el Banco Central, sino también los

muebles, equipo, las instalaciones debidamente valoradas, los saldos a cargo de suscriptores de acciones, el importe de las acciones no suscritas, las acreedurías que procedan y el monto del capital autorizado.

La partida inicial o de apertura de la contabilidad puede, no obstante, simplificarse, a modo que figuren en ella los elementos nominales que integran el capital del Banco, como lo son las acciones tanto suscritas como no suscritas.

Pero luego, con la misma fecha, se han de correr otras partidas para hacer las regulaciones adecuadas, a manera que resulten afectadas las cuentas del activo y pasivo que figuran en el inventario, y así obtener el capital pagado.

SITUACIÓN Y DETERMINACIÓN DEL CAPITAL

En esos instrumentos se habla del capital suscrito, mencionándose los nombres de los accionistas fundad y otros; las acciones que cada cual suscribió y las que pagó.

Pero entre la fecha en que h escritura social fue otorgada y la fecha en que se abre la contabilidad ha mediado ya algún tiempo, durante el cual ocurrieron nuevas suscripciones, total o parcialmente pagadas.

Así que para determinar el capital suscrito, lo aconsejable es examinar los duplicados de las papeleta suscripción, las que también pueden mostrar cuál fue la parte pagada de las acciones suscritas.

Pero para mayor exactitud en la determinación del capital pagado es preferible recurrir a los talonarios recibos extendidos con motivo del cobro a los accionistas, cuyos pormenores se hallan en los codos.

Depósito Bancario:

Contrato por medio del cual una persona (depositario) recibe de otra (depositante) determinados valores para su custodia quedando obligada a devolverlos cuando se los reclame esta última.

Depositario: Persona que recibe los bienes en depósito.

Depositante: Persona que entrega los bienes en depósito.

Clasificación de los depósitos:

Los depósitos bancarios se dividen en:

a) Regularesb) irregulares

Depósitos Regulares: Se amoldan exactamente a la definición dada arriba, y es que versan sobre títulos, alhajas y otros valores muebles, el que actúa como depositario, tiene que devolver forzosamente los mismos objetos que recibió.

Depósitos Irregulares: Son los que no se amoldan del todo a la definición de los depósitos en general, y es que como versan sobre dinero, el Banco que hace uso de él, no devuelve precisamente los mismos billetes y monedas acuñadas, sino otros de la misma clase que recibió.

Los depósitos de dinero (billetes y monedas) también se llaman “Depósitos de Fondo”, teniendo la característica ya apuntada de que no permanecen ociosos sino que el banco los invierte en préstamos compra de valores y otras inversiones.

Atendiendo a los requisitos para su constitución los depósitos se pueden dividir en:

1) Depósito Condicional2) Depósito Judicial3) Depósito Congelado4) Depósito a la Orden5) Depósito de Garantía

Depósito Condicional: Es aquel que versa sobre valores que han de devolverse sólo hasta que se cumpla determinada condición señalada por el depositante.

Ejemplo: Un depósito a la orden de un menor, a condición de entregárselo únicamente que muera el padre.

Depósito Judicial: Es aquel que versa sobre valores o fondos y que el banco separa por orden de un juez, debiendo entregarlo también sólo por una autoridad.

Depósito Congelado: Es aquel que ya estaba constituido en un banco, pero que por orden de un juez o gubernativa se manda inmovilizar, esto es, que el depositante no podrá sustraerlo, sino hasta que lo disponga la misma autoridad o gobierno.

Depósito a la Orden: Es aquel que versa sobre sumas de dinero que el banco recibe para ser entregadas a otras personas.

Depósito de Garantía: Es aquel que versa sobre fondos que el banco recibe para garantizar una operación, tal como sucede en las cartas de crédito.

Concretamos ahora a los depósitos de fondos o de monedas, diremos que estos se dividen así:

1. Monetarios

2. De Plazo Menor

a) En Moneda Nacional 3. De Plazo Mayor

4. De Ahorro

1. Monetarios

2. De Plazo Menor

b) En Moneda Extranjera 3. De Plazo Mayor

4. De Ahorro

Depósito Monetario: Es aquel a la vista, retirable por medio de cheques.

Depósito a Plazo Menor: Es aquel que para poder ser retirado se fija un plazo que no exceda de treinta días.

Depósito a Plazo Mayor: Es aquel que para poder ser retirado se fija un plazo que exceda los treinta días.

Depósito de Ahorro: Es aquel que se hace constar en libretas especiales. En dichas libretas el banco registra los depósitos y retiros que hace el depositante.

Depósito Monetario:

La operación de depósito como se sabe es de carácter pasivo para el banco que recibe los fondos. Conforme al principio general, siempre que aumente ese pasivo se abonará la cuenta correspondiente; y siempre que se disminuya se cargará la misma cuenta.

No se escapa a nadie que el volumen de las operaciones de depósito es el que decide la suerte de un banco, y es que el dinero que recibe lo invierte en operaciones activas que le producen utilidades, principalmente intereses derivados de los préstamos.

Por resolución de la Junta Monetaria No. 500-92, las cuentas de Depósito Monetario podrán generar intereses sobre saldos diarios u otro sistema, capitalizándolos cada seis meses. Estos

intereses al momento de capitalizarse se traducen en gasto para el banco. No siempre es sólo dinero en efectivo lo que deposita una persona, ya sea la abrir una cuenta o después, al hacer nuevas entregas.

Se puede depositar los siguientes valores:

a) Billetes y monedas nacionales;b) Billetes y monedas extranjeras reducidos a moneda nacional;c) Cheques del propio banco, girados contra depósitos;d) Cheques de gerencia o de caja;e) Cheques de otros bancos locales;f) Cheques de viajero;g) Cheques y giros de bancos del exterior.

Jornalización de los Depósitos Monetarios en Moneda Nacional:

Recepción de los Depósitos En Efectivo (En Cuentas de Depósito Monetarios)

Supongamos que durante el día se recibieron Q500, 000.00 en efectivo (billetes en moneda nacional) los que se depositaron a la vista (en cuentas de depósito monetarios). La operación la registramos en la siguiente forma:

101101 Caja

101101.01 Caja Principal Q500, 000.00

301101 Depósito a la vista

301101.01 Del Público Q500, 000.00

Recepción de los Depósitos con cheques a cargo otros bancos:

Supongamos que durante cierto día se recibieron depósitos monetarios Q200, 000.00 en cheque a cargo de otros bancos. La operación la registramos de la siguiente manera:

101105 Cheques a Compensar

101105.01 Acreditados a cuentas encajables Q200, 000.00

301101 Depósitos a la vista

301101.01 Del Público Q200, 000.00

Recepción de los Depósitos en Cheques a cargo del Banco:

Cuando se recibe algún depósito que consiste en cheques librados por otros depositantes del mismo banco, el saldo de la cuenta de Mayor y el de su subsidiaria queda invariable, pues a un cargo corresponde un abono por igual cuantía.

Ejemplo: El señor A deposita un cheque extendido por el señor B por el valor de Q400.00, la operación queda así:


301101.01 Del Público (Señor B) Q400.00


301101.01 Del Público (Señor A) Q400.00

Devolución de los Depósitos:

Sea el motivo que fuere por el que se libra un cheque contra su depósito este queda rebajado, y como pasivo que es habrá que cargar en todo caso la cuenta que lo representa.

Ejemplo: Se pagan en efectivo el día de hoy cheques de nuestros depositantes por valor de Q60, 000.00, la partida será la siguiente:


301101.01 Del Público Q60, 000.00

101101 Caja

101101.01 Caja Principal Q60, 000.00

Cheque Certificado:

Un cheque certificado no es endosable, así como tampoco se emiten al portador, siempre debe indicarse el nombre de la persona del beneficiario.

Ejemplo: El señor A se presenta a su banco, pidiendo que le certifiquen un cheque emitido por él, por la cantidad de Q1, 000.00, a la orden del señor T. Hay que hacer la separación de los fondos, lo cual motiva el siguiente asiento:


301101.01 Del Público Q1, 000.00

305102 Obligación emisión de

Documentos y Órdenes

De pago

305102.02 Cheques certificados Q1, 000.00

Depósito de Ahorro:

El Ahorro: Se traduce en apartar y guardar una parte de nuestros ingresos líquidos. Consiste en llevar esas sumas a una institución de crédito en donde devengarán interés, porque el banco que lo acepta no consiste de que el dinero quede ocioso, sino que lo da en préstamo a quienes lo soliciten, dándole nueva vida, invirtiéndolo en empresas varias. Son las cajas de ahorro las llamadas a inculcar en todas las clases sociales la práctica del ahorro.

Depósito de Ahorro:

Se caracteriza en que una vez constituido, el depositante no tan fácilmente puede retirarlo. Por otra parte el depósito devenga interés hasta que ha llegado a la base requerida, tales intereses podrán ser capitalizados al año de haber sido devengados, o aún por semestres.

Para constituir esta categoría de depósitos, el interesado tiene que registrar su firma en el banco. Los depósitos se hacen constar en libretas de ahorro que se les proporcionan a los depositantes.

El banco establecerá en su reglamento las cantidades retirables a simple requerimiento del depositante, así como los preavisos que se necesitan para hacer retiros de mayor cuantía.

Los depósitos de ahorro estarán garantizados con:

a) Los encajes bancarios respectivos;b) Las inversiones y demás activos del banco;c) Las cauciones especiales que indiquen los reglamentos de la Junta Monetaria.

Los depósitos de ahorro son inembargables, salvo que se trate de deudas que provengan de pensiones alimenticias.

Depósitos Colectivos: Dos o más personas pueden abrir y mantener una cuenta de depósito de ahorro. En tal caso debe fijarse si cada una de ellas, separa e indistintamente tiene derecho a disponer de fondos. Asimismo, debe establecerse, si en caso de muerte de uno de los

condepositantes, el otro u otros tienen el derecho de disponer de los fondos sin ningún trámite legal o administrativo.

Del Depósito de Ahorro, hay dos formas: Depósito de Ahorro Corriente y el Depósito de Ahorro Especial, caracterizándose este último en que además del interés, goza de determinados alicientes, como los premios por sortero. El primero en cambio solamente goza de interés.

Jornalización de los depósitos de ahorro:

Ingreso de Libretas de Ahorro al Almacén:

Imaginemos que el costo de impresión de 5,000 libretas de ahorro fue de Q1.00 cada una, lo que hace un total de Q5, 000.00, importe que se cubrió con cheque de gerencia. La partida por esto será:

105101 Materiales y Suministros

105101.01 Proveeduría Q5, 000.00

305102 Obligación Emisión de

Documentos y órdenes

De pago

305102.01 Cheques de caja Q5, 000.00

Egreso de Libretas de Ahorro del Almacén:

El consumo de las libretas ocurre desde el momento que de la sección de proveeduría son trasladadas a las ventanillas o al Departamento de Cuentas Nuevas de Ahorros.

Suponiendo que la proveeduría hace un traslado de libretas por valor de Q600.00, se tendrá que correr un asiento que diga:

703111 Papelería, útiles y suministros Q600.00

105101 Materiales y Suministros

105101.01 Proveeduría Q600.00

Recepción de Depósitos:

Los depósitos de ahorro que se reciben se cargarán a la cuenta 101101 CAJA o a la cuenta 101105 CHEQUES A COMPENSAR, dependiendo si el depósito se hace en efectivo, o con cheques de otros bancos del país respectivamente.

Ejemplo: Determinada persona hace un depósito en su cuenta de ahorro corriente que tiene con nosotros, y que ese depósito se constituye de la siguiente forma: en efectivo Q1000.00 y con cheques de otros bancos Q4000.00, entonces la partida de diario que se corre sería está:

101101 Caja

101101.01 Caja Principal Q1000.00


101105.01 Acreditados a cuentas encajables Q4000.00

301102 Depósitos de ahorro

301102.01 Ahorro Corriente

301102.0101 Del Público Q5000.00

Registro de Los Intereses:

Cada mes se correrá una partida por los intereses devengados

701101 Intereses

701101.02 Depósitos de ahorro

701101.0201 Ahorro Corriente Q0.00

301199 Gastos Financieros por pagar

301199.01 Intereses Q0.00

Capitalización de los intereses:

Al fin de cada semestre, por la capitalización de los intereses se correrá in asiento que diga:

301199 Gastos financieros por Pagar


301102 Depósitos de Ahorro


301102.0101 Del Público Q0.00

Retiros de los Depósitos de Ahorro:

Si una persona retira del banco la suma de Q300.00, entonces la partida que se corre sería así:



301102.0101 Del Público Q300.00

101101 Caja


Depósito en Moneda Extranjera:

Hace algunos años a los bancos se les estaba vedado recibir depósitos en moneda extranjera, pero desde la creación del Decreto Ley 94-2000 de Libre Negociación de divisas, hoy en día les es permitido a los bancos nacionales y extranjeros crear y manejar cualquier clase de depósitos en moneda extranjera (Exclusivamente dólares de los Estados Unidos de América).

Depósitos Monetarios en Moneda Extranjera:

Es similar al funcionamiento de depósitos en moneda nacional o quetzales. Los cuentahabientes inician aperturando en el banco una cuenta especial en dólares norteamericanos, llenando al mismo tiempo una boleta de depósitos monetarios en dólares, las que les servirán como resguardo de que tienen depositado allí su dinero.

El banco por su parte le entrega a los depositantes talonarios de cheques para que puedan girar contra su cuenta de depósitos de moneda extranjera.

Jornalización de los Depósitos Monetarios en Moneda Extranjera

Recepción de los Depósitos en Efectivo y en Cheques (Moneda Extranjera)

Ejemplo:

22 de mayo: El día de hoy se recibieron varios depósitos monetarios expresados en moneda extranjera integrados de la siguiente manera: En efectivo US$1530.00, cheques expresados en dólares de otros bancos nacionales US$985.00. Si el tipo de cambio comprador de referencia

que emitió y publicó el Banco de Guatemala el 30 de abril, o sea el último día del mes anterior, fue de Q8.00 X US$1.00, entonces nuestra partida de diario quedaría así:

101501 Caja

101601.01 Caja Principal Q 1530.00

101601.80 Diferencial Cambiario Q10710.00

101605 Cheques y giros a compensar

101605.01 Acreditados a cuentas encajables Q 985.00

101605.80 Diferencial Cambiario Q 6895.00


301601.01 Del Público Q 2515.00


Devolución de los Depósitos Monetarios (Moneda Extranjera)

Ejemplo:

24 de mayo: El día de hoy varios cuentahabientes libraron distintos cheques los cuales se dieron así: Cheques por U$.500.00 se pagaron en efectivo (moneda extranjera) a los cuentahabientes. Cheques por U$.200.00 fue librado por un cuentahabiente para ahorrar a un préstamo fiduciario en moneda extranjera que tiene con nuestro banco. Se utilizan los mismos datos que el anterior para los respectivos cálculos, la partida queda así:


301601.01 Del Público Q 700.00


101601 Caja



103601 Vigentes al día

103601.01 Préstamos

103601.0101 Fiduciarios Q 200.00


Depósitos de Ahorro Moneda Extranjera:

Es lo mismo que los depósitos de ahorro moneda nacional, con la única variante de que en la jornalización al momento de la recepción y de la devolución también se debe de calcular el diferencial cambiario. Ejemplos:

Recepción de los depósitos de Ahorro (Moneda Extranjera)

28 de mayo: Según reporte de la sección de caja, hoy se recibieron U$.1000.00 en efectivo para ser depositados en varias cuentas de ahorro en moneda extranjera de nuestros cuentahabientes. Si el tipo de cambio comprador de referencia que emitió y publicó el Banco de Guatemala el 30 de abril, o sea el último día del mes anterior, fue de Q8.00 X U$.1.00, entonces nuestra partida de diario quedaría así:

101601 Caja



301602 Depósito de Ahorro


301602.0101 Del Público Q1000.00


Registro de Los Intereses:

Cada mes se correrá una partida por los intereses calculados devengados pero aún no pagados, así:

702101 Intereses

702101.05 Depósitos de Ahorro

702101.0501 Ahorro Corriente Q0.00


301699 Gastos Financieros por Pagar



Capitalización de los Intereses:

Por la capitalización de los intereses se correrá un asiento que diga:

301699 Gastos financieros por pagar





301602.0101 Del Público Q0.00


Retiros de los Depósitos de Ahorro:

30 de mayo: Si el día de hoy varios cuentahabientes retiran del banco la suma de US$500.00 de su cuenta de ahorro en moneda extranjera, y que el tipo de cambio que se le aplicó fue de Q8.00 X US$1.00. Entonces la partida de diario que se corre sería similar a ésta:



301602.0101 Del Público Q 500.00


101601 Caja



Lo que se ha dicho aquí sobre los depósitos monetarios y de ahorro en moneda extranjera puede ser aplicado también a los depósitos a corto y largo plazo en moneda extranjera.

Encaje Bancario:

El Banco de Guatemala en forma de depósito estipula una reserva proporcional a las obligaciones depositarias que tuvieran a su cargo, dicha reserva se denomina “Encaje Legal”, la que sumada a los fondos en efectivo que los bancos mantuvieren en caja, tanto en sus oficinas principales como en sus sucursales y agencias, constituirá el “Encaje Bancario”.

Porcentajes de Encaje Legal:

La Junta Monetaria podrá fijar las obligaciones depositarias o similares en moneda nacional. Encajes que oscilen entre el 10 y 50 por ciento del monto de las mismas y cuando considere necesario podrá acordar un encaje superior al 50%.

Por resoluciones de la Junta Monetaria se tiene en vigor los siguientes porcentajes:

14% para los depósitos a la vista y de plazo menor en moneda nacional.

14% para los depósitos a plazo mayor y de ahorro en moneda nacional.

14% para cualquier depósito expresado enmonada extranjera.

Posición de Encaje en Moneda Nacional:

Los bancos deberán formular un Reporte de Depósitos que comprenda el movimiento diario. Tal cuadro se denomina “Posición de Encaje Diario” el que debe ser remitido a la Superintendencia de Bancos todos los días con el fin de establecer no solo el encaje legal, sino también, para saber si el banco cuenta con los fondos suficientes para poder cumplir con sus obligaciones depositarias.

Posición de encaje en Moneda Extranjera:

Los desencajes que presente la cuenta encaje en dólares estadounidenses de cada banco no podrá ser compensada con los sobre encajes en quetzales sin perjuicio de la facultad que tienen los bancos de manejar a su conveniencia las mismas.

CALCULO DEL ENCAJE:

El ejercicio esta elaborado en moneda nacional.

Supongamos que durante los 3 primeros días de cierta semana la contabilidad del banco presenta los siguientes saldos:

Lunes Depósitos a la vista Q 80,000.00 Encaje Requerido

Depósitos a plazo menor Q 60,000.00 Legal 14%

Depósitos de plazo mayor Q 40,000.00

Depósitos de Ahorro Q 50,000.00 Q 230,000.00 Q 32,200.00

Encaje Depositado hoy en el Bco. De Guatemala Q 35,150.00

(+) Dinero en cajas de la institución (25% de encaje Legal) 8.050.00 Q 43,200.00

Diferencia de mas (Sobre Encaje) Q 11,000.00

Martes Depósitos a la vista Q 75,000.00 Encaje Requerido

Depósitos a plazo menor Q 80,000.00 Legal 14%

Depósitos a plazo mayor Q 40,000.00


Encaje depositado hoy en el Bco. De Guatemala Q 26,250.00

(+) Dinero en cajas de la institución (25% de encaje legal) 8,750.00 Q 35,000.00

Diferencia de mas (no hay) Q -0-

Miércoles Depósitos a la vista Q 92,000.00 Encaje Requerido

Depósitos de plazo menor Q 78,000.00 Legal 14%

Depósitos de plazo mayor Q 48,000.00


Encaje depositado hoy en el Bco. De Guatemala Q 26,250.00

(+) Dinero en cajas de la instalación (25% de encaje Legal) 9,450.00 Q 25,550.00

Diferencia de menos (desencaje) Q 12,250.00

Cálculos para el Encaje Promedio:

Supongamos que el estado de encaje del Banco Mercaderes, S.A. que corresponde al mes de junio del año XXXX, mostró los siguientes datos finales:

Total excesos (durante 26 días) Q 247,780.00

Total deficiencias (durante 4 días) Q 52,210.00

Diferencia Positiva (sobre encaje) Q 195,570.00

Como puede observarse es razonable el número de días en que hubo deficiencia, por lo que la posición de encaje de dicho mes se halla así:

195,570.00/30= 6,519 (Encaje promedio diario)

En casos negativos (desencaje promedio diario) se impone al banco una multa equivalente a una vez y media la tasa de interés que cobre en sus operaciones activas, aplicada sobre el promedio diario.

De la Inversión Obligatoria:

Además del encaje bancario, los bancos del sistema están obligados a invertir en títulos valores que emite el Banco de Guatemala, el 0.6% sobre las cu entas encajables (depósitos en moneda nacional y extranjera).

Contabilización del Encaje:

La cuenta que registra los aumentos y disminuciones del encaje legal es la 101102 BANCO CENTRAL y su respectiva subcuenta 101102.01 Depósito Legal.

101102 Banco Central:

Esta subcuenta se utilizará para registrar los depósitos en moneda nacional y otras disponibilidades que los bancos tengan en el Banco Central.

101102.01 Depósito Legal: Esta subcuenta se utilizará para registrar los depósitos en concepto de reserva proporcional a las obligaciones depositarias (bancos) o pasivos computables (financieras) que tuviesen a su cargo en moneda nacional, de conformidad con las exigencias legales vigentes de encaje o de depósito legal, respectivamente.

Se carga con: Los depósitos en efectivo que hagamos en el Banco de Guatemala en nuestra cuenta encaje.

101102 Banco Central

101102.01 Depósito Legal Q0.00

101101 Caja


Con los saldos a nuestro favor en las compensaciones.




301101.01 Del Público Q0.00



Se abona con:

Con los retiros que hagamos de nuestra cuenta encaje

101101 Caja




Con los saldos a nuestro cargo en las compensaciones.


301101.01 Del Público Q0.00





LA CARTERA CREDITICIA DE UN BANCO

DEFINICION

La “CARTERA CREDITICIA” de un banco la integral el conjunto de préstamos que ha otorgado a sus clientes, y por lo mismo dicha cartera es considerada como parte del Activo de un Banco.

La Cartera Crediticia de un Banco puede ser considerada o estudiada bajo diversos aspectos.

Para el efecto hemos escogido la clasificación que de ella hace el Departamento de Estadística de la Superintendencia de Bancos y que se halla en el cuadro sinóptico siguiente:

TIPOS DE CREDITO (DIVISION)

También puede ser considerado atendiendo a su cuantía a su distribución territorial y a su condición de estar redescontado o no de ser redescontado o no serlo de estar o no estar escriturado. En fin todo esto para los efectos de la Estadística Bancaria.

1. Por la garantía ofrecida

a) Hipotecario

b) Prendario

c) Fiduciario

2. Por la modalidad de su entrega

a) A mutuo (Entrega Inmediata)

b) En cuenta Corriente

c) En Entrega Gradual

3. Por su destino

a) Comerciales

b) A la Producción

c) De consumo

4. Por el plazo concedido

a) Corto Término

b) Mediano Término

c) Largo Término

Crédito Hipotecario El crédito o Préstamo Hipotecario se caracteriza por el hecho de que está garantizado con bienes raíces que se hipotecan a favor del banco.

Crédito Prendario. El crédito o Préstamo Prendario se caracteriza por el hecho de que está garantizado con bienes muebles que se dan en prenda al banco.

Crédito Fiduciario. También se le conoce con el nombre de Préstamo Quirografico y se caracteriza porque está respaldo por una o más personas que se constituyen en codeudores del banco.

Crédito a Mutuo. Se llama así a cualquiera de los tres créditos anteriores, siempre que el dinero lo entregue el banco a su cliente en una sola partida. También recibe el nombre de préstamo de entrega inmediata.

Credito en Cuenta Corriente. Se llama así cuando el banco hace entrega del dinero en varias partidas pero a la vez el deudor hace reintegros parciales cuando lo estime oportuno . De tal modo que podría haber una primera entrega por parte del banco luego un reintegro por parte del deudor enseguida una segunda entrega por parte del banco a la cual le sigue un segundo reintegro por parte del deudor y así sucesivamente hasta la extinción o utilización de todo el crédito. Entendiéndose que el margen disponible por girar aumenta al haber reintegros parciales .

Crédito de Entrega Gradual. Se le llama así cuando el banco hace entrega del dinero en varías partidas sin que el deudor pueda hacer reintegros para poder ampliar nuevamente sus crédito sino que sus reintegros únicamente servirán para rebajar su deuda (saldo).

Credito Comercial. Toma este nombre aquel crédito destinado a facilitar o ayudar a la importación comercial, tal como ocurre en la operación de expedir cartas de crédito (Crédito Documentado) en que el banco ofrece el crédito a falta del crédito posible pero no conocido de su cliente .

Crédito a la Produccion. El crédito a la producción está destinado a la fianciación de actividades industriales y agropecuarias.

Crédito de Consumo. Se caracteriza porque su utilización va ser inmediata sin visos de producción por ejemplo para tratamiento médico, montaje de clínica o de bufete o cosas por el estilo.

Crédito a Corto Término. Toma este nombre aquel préstamo concedido a un plazo de seis meses ya hasta un año.

Crédito a Mediano Término. Toma este nombre cuando el préstamo se concede a un plazo que oscila entre dos a tres años.

Crédito a Largo Término. Toma este nombre cuando el préstamo se concede a un plazo que pasa de los tres años.

AMORTIZACIONES

Entiéndase por amortización como la redención, devolución, abonos o reintegros de un capital prestado, los abonos o amortizaciones pueden ser por mensualidades, semestralidades o anualidades. El contrato especificara la forma como el cliente (deudor) deberá reintegrar el préstamo al banco.

INTERESES

Interés es el rédito o beneficio producido por el dinero prestado o dado en alquiler.

Para el calculo de los intereses en nuestro medio la Superintendencia de Bancos ha exigido a todos los bancos del Sistema que deben adoptar el año común de 365 días y los meses con el número natural de días, según el calendario Gregoriano para ajustarse así a lo que se establece el Código de Comercio sobre la materia.

MONTOS MAXIMOS DE PRESTAMO.

De conformidad con la ley, un banco no puede conceder a una sola persona un préstamo que sobrepase un 20% del capital pagado y reservas de capital del mismo.

También es conveniente que sepamos que cuando se trata de garantías reales, la cuantía máxima del crédito debe de estar de acuerdo con la naturaleza de tales garantías en la siguiente forma:

Valores Prendarios del Estado ……………. 80%

Valores Prendarios de Empresas Privadas… 70%

Valores Muebles e Inmuebles……………... 80%

JORNALIZACION DE LOS PRÉSTAMOS A MUTUO

El señor Javier Solís presentó el día 14 de agosto , una solicitud de préstamo con garantía personal, proponiendo como fiador o codeudor al señor Armando de León.

La solicitud fue hecha por Q 12,000.00, indicándose en ella que el destino del préstamo será para tratamiento médico en el exterior y que los fondos se desea retirarlos en una sola partida y de inmediato.

La Junta Directiva del Banco, después de considerar el dictamen de la Oficina de Análisis de Crédito, resuelva acordar el préstamo el día 31 de agosto bajo las condiciones siguientes:

Monto del Préstamo Q 12,000.00

Garantía Fiduciaria

Entrega A mutuo (el día 1 de septiembre)

Plazo 1 año

Interés anual 22% sobre saldos pagadero cada fin de mes

Amortizaciones 2 cuotas de Q 6,000.00 los días 28 de febrero al 31 de

agosto del siguiente año.

CONCESION DEL PRESTAMO

Procede formalizar el préstamo acordado: empero para el otorgamiento de la escritura pública habrá que esperar por los menos un día más.

Existe ya un préstamo potencial, pendiente de escrituración; luego, para cabalidad de nuestros récords, deberá correrse el siguiente asiento:

a) 811102 CREDITOS NO FORMALIZADOS

801102.01 Préstamos Q 12,000.00

888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN Q 12,000.00

Lo prudente sería que el banco no entregara fondos hasta que no tenga en su poder el testimonio del contrato.

FORMALIZACION DEL PRESTAMO

Supongamos pues, que el día 1 de septiembre de escritura el préstamo y se entrega el testimonio que formaliza el crédito.

Habrá que correr dos partidas de orden, a fin que vaya quedando en la contabilidad historia completa como sigue:

b) 901101 DOCUMENTOS Y VALORES EN CUSTODIA 901101.01 Propios Q 1.00

999999 Q 1.00

La cuenta 901101 se afectó con un quetzal indicando con ello que es sólo un documento el que se está entregando al Banco.

Y luego como el préstamo ya se escrituró se tiene que reversar el asiento a), así:

c) 888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN Q 12,000.00

801102 CREDITOS NO FORMALIZADOS

801102.01 Préstamos Q 12,000.00

ENTREGA DE FONDOS

Como todo ha seguido su curso correcto hoy 1 de septiembre, se entregan al señor Javier Solís los doce mil quetzales motivo por el cual y como medida de control el banco le proporciona un cheque de gerencia para que él cliente lo haga efectivo en una de las ventanillas pagadoras del banco en el omento que desee, por lo que la partida queda de la manera siguiente:

d) 103101 VIGENTES AL DIA


103101.0101 Fiduciarios Q 12,000.00

305102 OBLIGACIONES EMISION DE

DOCUMENTOS Y ORDENDES DE PAGO

305102.01 Cheques de Caja Q 12,000.00

REGISTRO DE LA GARANTIA

Ya se formalizó el contrato también ya fue dado el dinero de parte de nuestro banco, por lo tanto nos queda de garantía la firma del deudor y del codeudor, por lo tanto habrá que correr la siguiente partida:

e) 803104 GARANTIAS RECIBIDAS

803101.01 Aceptaciones Q 12,000.00

888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN Q 12,000.00

Hoy 2 de septiembre el señor Javier Solís hace efectivo el cheque de gerencia que se le había proporcionado.

f) 305102 OBLIGACIONES EMISION DE

DOCUMENTOS Y ORDENES DE PAGO

305102.01 Cheques de Caja Q 12,000.00

101101 CAJA

101101.01 Caja Principal Q 12,000.00

REGISTRO Y COBRO DE LOS INTERESES

Día 30 de septiembre , el señor Javier Solís se presenta al banco a cancelar el monto de sus intereses corridos hasta la fecha, los cuales cancela en efectivo.

I = 12,000 X 30 X 22 = Q 216.99

365 X 10

Con base en el resultado obtenido en el cálculo anterior habrá que contabilizar los intereses cobrados, como sigue:

g) 101101 CAJA


601101 INTERESES

601101.03 Cartera de Créditos

601101.0301 Préstamos Q 216.99

Día 31, de octubre del año 2,XXX, se calculan los intereses devengados hasta la fecha , pero el señor Javier Solís no se ha presentado al banco a cancelarlo

h) 103199 PRODUCTOS FINANCIEROS

POR COBRAR

103199.01 Intereses

103199.0101Préstamos Q 224.22

401101 INTERESES DEVENGADOS

NO PERCIBIDOS


401101.0301 Préstamos Q 224.22

Día 7 de noviembre del año 2,XXX, el señor Javier Solís se presenta a cancelar los intereses correspondientes al mes de octubre, para lo cual nos gira un cheque de otro banco. Suponiendo que nuestro banco no le cobra intereses por mora, entonces correríamos dos asientos; uno por el ingreso i) y otro para revertir el asiento que elaboramos en j)

i) 101105 CHEQUES A COMPENSAR

101105.02 Recibidos por Otros Conceptos Q 224.22

601101 INTERESES


601101.0301 Préstamos Q 224.22

j) 401101 INTERSES DEVENGADOS

NO DEVENGADOS


401101.0301 Préstamos Q 224.22

103199 PRODUCTOS FINANCIEROS

POR COBRAR

103199.01 Intereses

103199.0101Préstamos Q 224.22

Los interese de los meses de noviembre y diciembre del presente año y los de enero del siguiente año, se registran de igual forma que los asientos en inciso f), según se cobren el mismo día en que se calculan, o igual a los incisos h) , i), j) según se calculen como devengados no percibidos.

RECUPERACIONES DE CAPITAL

Día 28 de febrero, el señor Javier Solís se presenta al banco a cancelar su primera amortización de Q 6,000.00 y los intereses correspondientes al mes de febrero, cancelándonos el total de un cheque librado contra su depósito monetario que tiene en nuestro banco, por lo que la operación queda así:

k) 301101 DEPOSITOS A LA VISTA

301101.01 Del Público Q 6,202.52

103101 VIGENTES AL DIA


103101.0101 Fiduciarios Q 6,000.00

601101 INTERESES


601101.0301 Préstamos Q 202.52

La Sección de Cartera le llevará su ficha especial al señor Solís, así que a cada fin de mes, en nuestro caso se operara la columna destinada al registro de intereses y al de las amortizaciones cuando corresponda.. Día 31 de marzo del año 2,XXX, el señor Solís se presenta al Banco para cancelar en efectivo el valor de los intereses corridos hasta la fecha.

De acuerdo con el contrato, los intereses se calculan sobre saldo, y como ya ha habido una amortización de Q 6,000.00 el día 28 de febrero, los intereses del mes de marzo se calcularán así:

(saldo)

I = Q 6,000.00 X 31 X 22 = Q 112.11

365 X 100

L) 101101 CAJA


601101 INTERESES


601101.0301 Préstamos Q 112.11

De igual forma se registrarían los intereses de los meses siguientes, haciendo la salvedad que en los meses de 30 días el valor de los intereses sería Q 108.49.

Día 31 de agosto del año 2,XXX, el señor Solís cancela en efectivo el valor de la segunda y última amortización de los intereses de agosto.

m) 101101 CAJA

101101.01 Caja Principal Q 6,112.11



103101.0101 Fiduciarios Q 6,000.00

601101 INTERESES


601101.0301 Préstamos Q 112.11

Y finalmente, como ya el usuario canceló su obligación, se le devuelve la escritura que teníamos en custodia y se libera la garantía; lo que da lugar a las dos partidas que siguen:

REGULARIZACION POR LIBERACION DE LA GARANTIA

n) 888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN Q 12,000.00

803104 GARANTIAS RECIBIDAS

803104.01 Aceptaciones Q 12,000.00

y esta otra:

DEVOLUCION DEL TESTIMONIO O ESCRITURA

ñ) 999999 CONTRA CUENTA DE REGISTRO Q 1.00

901101 DOCUMENTOS Y VALORES EN

CUSTODIA

901101.01 Propios Q 1.00

Si por algún motivo el cliente (deudor), se atrasa con el pago de alguna amortización habrá que registrar ese atraso por medio del asiento siguiente:

o) 103102 VIGENTES EN MORA


103102.0101 Fiduciarios Q -.--



103101.0101 Fiduciarios Q -.—

Y el día que pague la amortización se registrará de la manera siguiente: (suponiendo que pague en efectivo

p) 101101 CAJA

101101.01 Caja Principal Q -.--

103102 VIGENTES EN MORA


103102.0101 Fiduciarios Q -.--

JORNALIZACION DE LOS PRÉSTAMOS DE ENTREGA GRADUAL

La Junta Directiva del Banco, después de conocer la opinión de la Oficina de Analisis de Crédito, resolvió favorablemente una solicitud de préstamo del señor Carlos Davila Olivero dueño de la fabrica “El Porvenir” bajo las siguientes condiciones.

Monto del Préstamo Q 12,000.00

Garantía: Prendaría (Maquinaria valuada en Q45,000.00)

Entrega: 4 entregas graduales de Q 3,000.00 cada una en la siguiente fecha

1 y 15 de julio y 1 y 16 de agosto del año X1

Plazo: 1 año

Interés anual: 23% sobre saldos pagaderos cada tres meses

Amortizaciones: 4 amortizaciones de Q3000.00 cada tres meses haciendo la primera

El 30 de septiembre del año X1

10 de junio

Se cobra al señor Davila la cantidad de Q300.00 por servicio de avaluo de la maquinaria que ofrece de garantía y el cual arrojó un valor de Q45,000.00 quién pago con cheque a cargo de otro banco local. De ahí la partida que sigue:

25 de junio La junta Directiva del Banco después de conocer la opinión de la Oficina de Análisis de Crédito y del avalúo resolvió favorablemente la solicitud del préstamo del señor Carlos Dávila existe ya un préstamo potencial por lo que el departamento de contabilidad lo registra así.Q

Día 29 de junio

Se otorga escritura y este mismo día el banco recibe el testimonio correspondiente

a) 101105 CHEQUES A COMPENSAR

10110502 Recibos por otros conceptos Q. 300.00 Q 300.00

b) 801102 CREDITOS NO FORMALIZADOS

801102.01 Prestamos Q. 12000.00

888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN Q.12000.00

c) 901101 DOCUMENTOS Y VALORES

EN CUSTODIA

901101.01 Propios Q 1.00

999999CONTRA CUENTA DE REGISTRO Q 1.00

EEEEEEE

Día 1 de julio

De conformidad con el contrato se entrega al señor Dávila los primeros tres mil quetzales emitiendo a su orden cheque de gerencia por tal cantidad lo que da lugar a la partida a la que sigue:

Como automáticamente queda rebajado el margen por girar del préstamo hay que correr el asiento que sigue:

d) 888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN

801102 CREDITOS NO FORMALIZADOS Q 12000.00

801102.01 Prestamos Q 12000.00

e) 803103 PRENDAS

803103.02 En poder de terceros Q45000.00

888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN Q45000.00

p) 101101 CAJA

101101.01 CAJA PRINCIPAL Q …

103102 VIGENTES EN MORA Q …

103102.01 Prestamos

f) 801103 CREDITOS CONCEDIDOS POR

ENTREGAR Q 12000.00

801103.01 Prestamos Q 12000.00

801103.02 De entrega gradual

g) 103101 VIGENTE AL DIA


103101.0103 Prendarios Q 3,000.00

DIA 31 de julio

Día en que por ser fin de mes habrá que hacer cálculo de los intereses devengados por cada una de las partidas de dinero hasta el momento entregadas el señor Dávila.

Calculo de los intereses:

(primera entrega) (segunda entrega)

I= 3000 x 15 x 23 = Q. 28.36 (interés del 1 I= 6000 x 16 x 23 = Q. 60.49(interes

365 x 100 al 15 de julio) del 16 al 31 de julio)

En vista de dichos intereses están devengados pero no cobrados o percibidos aún la partida para contabilizarlos es la siguiente

h) 888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN

801103 CREDITOS CONCEDIDOS POR

ENTREGAR Q 3,000.00

801103.01 Prestamos

801103.0102 De Entrega Gradual Q 3,000.00

i) 103199 PRODUCTOS FINANCIEROS POR

COBRAR

103199.01 Intereses

103199.0101 Préstamos Q 88.85

401101 INTERESE DEVENGADOS NO

PERCIBIDOS


400101.03 Préstamos Q 88.85 Q 88.85

Dia 30 de septiembre

El señor Dávila hace su primera amortización de Q3,000.00 y paga además los intereses acumulados del trimestre julio, agosto, y septiembre que ascienden a Q521.76

Día 30 de junio año x2

Vence el préstamo habiendo sido cancelado totalmente por el usuario queda liberada la garantía y por lo tanto habrá que correr un asistente de orden reservando el que se hizo cuando la maquinaria de nuestro ejemplo quedó como garantía del préstamo concedido.

l) 888888 CUENTAS DE ORDEN

803103 PRENDAS Q45,000.00

803103.02 En poder de Terceros Q 45,000.00

Como al mismo tiempo hay que entregarle al usuario del crédito el testimonio de la escritura como prueba de haber solventado su compromiso con el banco se corre un asiento más de registro como sigue:

m) 999999 CUENTAS DE ORDEN

901101 DOCUMENTOS Y VALORES Q 1.00

EN CUSTODIA

901101.01 Propios Q1.00

k) 401101 PRODUCTOS DEVENGADOS NO

PERCIBIDOS


401101.03 Préstamos Q 521.76

601101 INTERESES


601101.034 Préstamos Q 521.76

Incidentes de un Préstamo.- En el transcurso del tiempo de la vigencia de un préstamo pueden presentarse algunos incidentes, como por ejemplo que el contrato se rescinda por algún motivo; que los intereses vencidos se capitalicen; que los intereses vencidos en vez de capitalizarlos se cubran con el margen por girar en el caso de que no se haya hecho uso del préstamo.

Si por ejemplo para determinado préstamo se convino que el usuario pagaría intereses mensualmente, y si los correspondientes a determinado mes no fueron cancelados en la época estipulada, entonces si el usuario todavía tiene suficiente margen por girar, se procede en la forma siguiente:

888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN

801103 CREDITOS CONCEDIDOS POR ENTREGAR


801103.0102 De Entrega Gradual

Y luego una partida como ésta:



103101.0103 Prendarios

103199 PRODUCTOS FINANCIEROSPOR COBRAR

103199.01 Intereses


Por último, ya sea que los intereses se hayan pagado en efectivo, o mediante cargo al préstamo, rebajando el margen por girar, siempre habrá que correr el asiento que nos indica los intereses ganados, haciendo uso de la partida que utilizamos en k)

No olvidemos que al nada más vencer un préstamo, el saldo que tenga se transfiere a una subcuenta que indique que el préstamo está vencido.

Y si ya vencido un préstamo aún hay margen por girar, lo que procede es cancelar el saldo que tenga la cuenta correspondiente, para lo cual hay más que operar en forma semejante a la indicada en “h”, (véase).

En lo que respecta a los intereses que se capitalizan hay autores que se inclinan porque su importe se cargue a la subcuenta "Préstamos"; otros en cambio se pronuncian en contra por el

hecho de que en esa forma la contabilidad acusaría una cifra mayor que la que contiene la escritura correspondiente, en lo que al monto del préstamo se refiere.

Por esa razón es que aquí no mencionamos partida alguna por motivo de la capitalización de intereses.

JORNALIZACIÓN DE LOS PRÉSTAMOS EN CUENTA CORRIENTE

Como ya lo vimos en la parte doctrinaria, esta modalidad de los préstamos tiene bastante semejanza con la de los préstamos de entrega gradual.

La diferencia sustancial entre unos y otros es que en los préstamos de entrega gradual el margen por girar a poco se va reduciendo, a medida que se hace uso del crédito; y aunque el usuario haga reintegros o abonos El préstamo ya el margen por girar no se recupera. En los préstamos en cuenta corriente en cambio el margen por girar se recupera en una cantidad igual a la reintegrada por el deudor; y esto sucederá tantas veces como pagos haga este al banco, siempre que el préstamo esté vigente. De tal modo que si en cierto momento ya el margen por girar se había reducido a cero y luego el usuario hace un reintegro de Q. 1,200.00, demos por caso, su margen por girar se eleva también a Q. 1,200.00.

Se comprenderá que en esa forma el usuario puede disponer del monto del préstamo, tantas veces como desee, siempre que el plazo no haya vencido.

Otra particularidad de estos préstamos es que por el servicio de la cuenta, el banco cobra cierta comisión, a razón de un tanto por ciento anual sobre el monto del crédito, comisión que suele cobrarse por anticipado.

La contabilidad de los préstamos en cuenta corriente tiene que ser, pues, muy parecido al de los préstamos de entrega gradual que acabamos de ver.

La variante está precisamente en el asunto del margen por girar que se recupera con cada entrega del deudor y en el aspecto de la comisión que cobra el banco, como veremos enseguida.

Ejemplo

El día 31 de diciembre del año X1, la Directiva del banco acordó conceder un préstamo en cuenta corriente al señor Fidel Maza Pons, sujeto a los términos siguientes:

Monto: Q.20, 000.00

Garantía: Hipoteca sobre finca XX, valuada en Q.60,000.00

Plazo: 2 años a contar de la fecha de escrituración;

Destino: Compra de ganado;

Interés: 22 % sobre saldo deudor de capital, pagaderos por semestres vencidos;

Comisión: 1 % anual sobre Q.20,000.00 por dos años de vigencia del préstamo y por anticipado;

Reintegros: Cuenta Corriente (reintegros en plazos no mayores de 3 meses).

Forma de Retiro: Solicitar por medio escrito desembolsos por medio de cheques de gerencia.

Las operaciones contables se van sucediendo en el mismo orden que las ya conocidas por usted en el ejercicio anterior.

Le invitamos a que vea en la página 22-17 el modelo de Mayor Auxiliar de Préstamo de Cuenta Corriente, del cual referiremos para explicar las partidas de diario de esta clase de préstamos.

REGISTRO DE LA ESCRITURA

a) 901101 DOCUMENTOS Y VALORES

EN CUSTODIA

901101.01 Propios

999999 CONTRA CUENTA DE

REGISTRO

Q. 1.00

Q. 1.00

REGISTRO DE LA GARANTÍA A FAVOR DE LA INSTITUCIÓN

b) 803102 HIPOTECAS

888888 CONTRA CUENTA DE

ORDEN

Q. 60,000.00

Q. 60,000.00

REGISTRO DEL MARGEN POR GIRAR

c) 801103 CRÉDITOS CONCEDIDOS POR

ENTREGAR


801103.0101 En Cuenta Corriente

888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN

Q. 20,000.00

Q. 20,000.00

COBRO DE LA COMISIÓN PACTADA

Día 2 de enero

El señor Maza Pons cancela en efectivo el valor de la comisión, según lo estipula el contrato. El importe de la comisión es de Q.400.00 (I % sobre Q.20,000.00 en dos años).

d) 101101 CAJA

101101.01 Caja Principal

401102 COMISIONES

DEVENGADAS

NO PERCIBIDAS

Q.400.00

Q. 400.00

REGISTRO DE LOS RETIROS QUE DISMINUYEN AL MARGEN POR GIRAR

Día 3 de enero.

El señor Maza presenta carta solicitando cheque de gerencia para librar contra su disponibilidad del margen por girar del crédito de cuenta corriente que tiene con nosotros, la cantidad de Q. 4,000.00.

e) 103101 VIGENTES AL DIA


103101.0106 Hipotecarios

305102 OBLIGACIONES EMISIÓN DE

DOCUMENTOS Y

ÓRDENES DE PAGO

305102.01 Cheques de Caja

Q. 4,000.00

Q.4,000.00

Y para rebajar su margen por girar se corre esta otra:

f) 888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN

801103 CRÉDITOS CONCEDIDOS

POR ENTREGAR



Q. 4,000.00

Q. 4,000.00

Cada vez que el cliente (deudor) retire dinero de su préstamo, afecta su margen por girar, por lo tanto cada vez que lo haga se confeccionaran partidas similares a las dos anteriores. e) y f)

REGULARIZACIÓN DE LA COMISIÓN

Como cada fin de mes el banco saca Estado de Pérdidas y Ganancias, el 31 de enero se hará la primera regulación de la cuenta 401102 por la comisión de Q.16.67 correspondiente a ese mes, la cual se considera ya ganada.

La partida de Diario será la siguiente:

g) 401102 COMISIONES DEVENGADAS

NO PERCIBIDAS

601102 COMISIONES



Q. 16.67

16.67

REGISTRO DE LOS INTERESES Día 31 de enero.

Se calculan los intereses correspondientes a los 29 días que estuvieron los Q. 4,000.00. (del 3 al 31 de enero

h) 103199 PRODUCTOS FINANCIEROS

POR COBRAR

103199.01 Intereses


401101 INTERESES

DEVENGADOS

NO PERCIBIDOS



Q. 69.92

Q. 69.92

Cada vez que se calculen los intereses mensuales, habrá que confeccionar una partida igual a la anterior, por la cantidad de dinero que le corresponda.

REGISTRO DE LOS REINTEGROS O AMORTIZACIONES

Supongamos que varias semanas después de estar vigente el préstamo concedido al señor Maza, éste ha retirado Q. 8,000.00 del monto de Q. 20,000.00 quedando, por tanto, su margen por girar en Q. 12,000.00. (ver día 6 de febrero)

Día 10 de febrero.

El señor Maza hace una entrega (Reintegro) de Q. 6,400.00, entonces, habrá que correr dos asientos, un asiento de Diario para registrar el ingreso a la caja;

i) 101101 CAJA





Q. 6,400.00

Q. 6,400.00

Y otro para incrementar su margen por girar, y será como sigue

j) 801103 CRÉDITOS CONCEDIDOS

POR ENTREGAR



888888 CONTRA CUENTA

DE ORDEN

Q. 6,400.00

Q. 6,400.00

Como dijimos, en eso difiere la contabilidad de esta modalidad de préstamos, de los préstamos de entrega gradual.

Naturalmente, siempre habrá que tener cuidado en saber escoger la subcuenta precisa en cada operación. Por ejemplo en nuestro ejercicio, por tratarse de un préstamo hipotecario se usó la sub-subcuenta 103101.0106 Hipotecarios; mientras que si se tratara de un préstamo prendario habría que usar la sub-subcuenta 103101.0103 Prendarios. El mismo cuidado habrá que tener en el uso de las cuentas de orden, representativas de las garantías de préstamos.

Por lo demás, se procederá de igual manera a como se indicó en los préstamos a mutuo y los de entrega gradual

Además de las incidencias que señalamos en el ejercicio sobre préstamo de entrega gradual, agregamos aquí la siguiente:

Al estar vencido un período de intereses, si el usuario del crédito no nos paga de inmediato, pero aún cuenta él con suficiente margen por girar, entonces el importe de aquellos se deduce del margen por girar, a la vez que se incrementa el capital del préstamo.

Vea usted nuestro modelo de cuenta corriente, en donde el interés del semestre es de Q. 585.22 y el margen por girar es de Q. 7,100.00.

Entonces si el usuario no paga en efectivo los Q.585.22 habrá que proceder en la contabilidad en la forma siguiente:

k) 103101 VIGENTES AL DÍA



103199 PRODUCTOS

FINANCIEROS

POR COBRAR

103199.01 Intereses


Q.585.22

Q.585.22

l) 888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN

801103 CRÉDITOS

CONCEDIDOS

POR ENTREGAR



Q. 585.22

Q.585.22

m) 401101 INTERESES DEVENGADOS

NO RECIBIDOS




601101.03 Intereses


Q.585.22

Q. 585.22

Podrá observar usted que entre el banco y el señor Maza se ha entablado una verdadera cuenta corriente de entregas recíprocas.

En el modelo que le ofrecemos también puede ver que el margen por girar y el saldo de capital referidos a la misma fecha siempre dan sumados, el monto del préstamo.

Note cómo el margen por girar tan pronto disminuye como aumenta; así, como que su tendencia es contraria a la del saldo de capital, esto es que cuando el primero disminuye el otro aumenta; y si el primero aumenta el otro disminuye.

Y finalmente, fíjese, cómo después de haber sido utilizado la totalidad del préstamo antes terminar el semestre, luego el margen por girar se recupera en parte al hacer el usuario una nueva entrega.

Cuando el préstamo llegue a su vencimiento, entonces corremos estas dos partidas:

n) 888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN

803102 HIPOTECAS

Q. 60,000.00

Q. 60,000.00

Y la otra por la devolución del documento que ampara el préstamo, así:

ñ) 999999 CONTRA CUENTA DE REGISTRO

901101 DOCUMENTOS Y

VALORES

EN CUSTODIA

901101.01 Propios

Q. 1.00

Q. 1.00

DE LOS ACTIVOS CREDITICIOS DE

RECUPERACIÓN DUDOSA

(Valuación y Reserva)

Caben bajo la denominación de Activos Crediticios de Recuperación Dudosa, todas las cuentas por cobrar que tenga el banco o institución financiera que representen riesgo de no pago por cuenta de los deudores, sin importar la forma que adopten, tales como: préstamos,

documentos descontados, documentos a cobrar, pagos por cuenta ajena, deudores varios, y cualquier otro tipo de financiamiento o garantía otorgada por un banco.

GARANTÍAS SUFICIENTES

Se consideran Garantías Suficientes aquellas que se encuentran debidamente valuadas, legalmente perfeccionadas y constituidas a favor de] banco o institución financiera, cuyo valor servirá para cubrirla de riesgos por incobrabilidad de activos crediticios determinados. Esta definición incluye, además, hipotecas y prendas, los avales y fianzas constituidos por personas naturales o jurídicas distintas al deudor, que cubran adecuadamente el valor de la obligación crediticia contraída con el banco o institución financiera.

VALUACIÓN DE ACTIVOS CREDITICIOS

De conformidad con el Programa de Modernización Financiera (Capítulo 4), la Junta Monetaria emitió la Resolución JM-349-94 que aprueba el “Reglamento para Valuación de los Activos Crediticios y Normas para Determinar y Clasificar los de Recuperación Dudosa”, contenido en el Acuerdo 9-94 del Superintendente de Bancos, el cual establece que los bancos deben realizar valuaciones de sus activos crediticios, por lo menos dos veces al año, con saldos referidos al 31 de marzo y al 30 de septiembre, cuyos resultados deben quedar debidamente registrados contablemente el 30 de abril y 31 de octubre, respectivamente.

El proceso de valuación de los activos crediticios, generalmente es desarrollado por el departamento de cartera, con la colaboración de la gerencia financiera y departamento internacional, cuando se trate de anticipos para exportación. De conformidad con el referido reglamento, dicho proceso comprende tres etapas así:

a) Categorización de los Créditos.- Esto es, una clasificación de activos en las distintas categorías las cuales van de la letra A a la letra E, según su morosidad, así:

Categoría Morosidad

A Hasta de un mes

B De más de un mes, hasta tres meses

C De más de tres meses, hasta seis meses

D De más de 6 meses, hasta doce meses

E De más de 12 meses.

b) Aplicación de Criterios de Valuación.- Esto es, aplicar los criterios de valuación de acuerdo a sus garantías y/o capacidad de pago. Esta etapa representa una ardua tarea para los valuadores.

c) Cálculo de la Reserva.- Una vez valuados los activos crediticios, se les calcula la respectiva reserva de valuación, aplicando los porcentajes que establece el reglamento.

El resultado de este proceso de valuación queda plasmado en un reporte que es enviado por medios magnéticos a la Superintendencia de Bancos y cuya copia es entregada al departamento de contabilidad, para el registro contable de la reserva correspondiente.

RESERVA PARA LOS ACTIVOS DE RECUPERACIÓN DUDOSA (REGISTRO CONTABLE)

Los bancos e instituciones financieras deberán registrar contablemente las reservas para activos crediticios de recuperación dudosa con cargo a la cuenta de capital, denominada “Valuación de Activos de Recuperación Dudosa”, y abono a la subcuenta que corresponda del grupo regularizadoras del activo.

Cuando se conozca la evolución favorable o desfavorable en la calidad de alguno de los activos crediticios, el banco podrá modificar su clasificación y valuación crediticia, trasladándolos a la categoría que corresponde pudiendo realizar el ajuste en las reservas correspondientes. Tales evoluciones deben ser notificadas a la Superintendencia de Bancos dentro de los 10 días del mes siguiente en que se hayan efectuado los ajustes.

Al reconocerse, legal o voluntariamente, la pérdida de un activo crediticio, se regularizará la cuenta de capital denominada “Valuación de Activos de Recuperación Dudosa”, con cargo a los resultados del ejercicio contable de que se trate; y se eliminará el activo crediticio respectivo, con cargo a la subcuenta que corresponda del grupo de cuentas regularizadoras del activo.

Ejemplo: Usted es el contador del Banco Innovador, S.A., y el departamento de cartera le ha trasladado siguiente reporte de valuación de activos, para su registro contable:

BANCO INNOVADOR, S.A.

Reporte de Valuación de Activos Crediticios y Determinación de la Reserva para los de Recuperación Dudosa

Al 30 de septiembre del año X,XXX

ACTIVOS CREDITICIOSMontos de

Activos Crediticios

Reserva

Parciales Totales

Categoría A

Préstamos

Documentos Descontados

Pagos por Cartas de Crédito

Créditos en Cuentas de Depósitos Monetarios

Deudores

Categoría B

Préstamos


Categoría C

Préstamos


Categoría D

Préstamos



127,495,728.80

9,452,007.11

4,582,821.40

18,132,704.65

3,144,961.29

51,861,557.27

3,181,026.30

14.823,045.891

8,000.00

8,761,122.70

265,600.00

632,351.27

162,808,223.25

55,042,583.57

14,841,045.89

9,659,073.97

1,972,295.52

531,786.96

346,105.63

Categoría E

Préstamos


Pagos por Cartas de Crédito


Deudores

Total Sumatoria de las Categorías

16,239,458.65

744,013.60

750,834.58

1,280,534.25

1,016,624.58

20,031,465.66 717,770.99

262,382,392.34 3,567,959.11

Hecho por: Casimiro Pocavista Revisado por: Zoila Rosa de la Montaña.

Asistente Depto. De Créditos Gerente de Créditos

El contador, basándose al cuadro anterior, asentará las partidas siguientes, con fecha 31 de octubre:

REGISTRO DE LA CATEGORIZACIÓN DE LOS ACTIVOS CREDITICIOS

a) 804 CLASIFICACIÓN DE INVERSIONES Y

CARTERA DE CRÉDITOS

804102 CARTERA DE

CRÉDITOS

804102.01 Categoría A


804102.0102 Documentos Descontados

804102.0104 Pagos por Cartas de

Crédito

804102.0107 Créditos en Cuentas

de Depósitos Monetarios

804102.0108 Deudores

804102.02 Categoría B



804102.03 Categoría C



804102.04 Categoría D



Q. 127,495,728.80

Q. 9,452,007.11

Q. 4,582,821.40

Q. 18,132,704.65

Q. 3,144,961.29

Q. 51,861,557.27

Q. 3,181,026.30

Q. 14,823,045.89

Q. 18,000.00

Q. 8,761,122.70

Q. 265,600.00

804102.0407 Créditos en Cuentas

de Depósitos Monetarios

804102.05 Categoría E



804102.0504 Pagos por Cartas de Crédito

804102.0507 Créditos en Cuentas de

Depósitos Monetarios


888888 CONTRA CUENTA

DE ORDEN

Q. 632,351.27

Q. 16,239,458.65

Q. 744,013.60

Q. 750,834.58

Q. 1,280,534.25

Q. 1,016,624.58

Q.262,382,392.34

REGISTRO DE LA RESERVA POR VALUACIÓN DE ACTIVOS

CREDITICIOS DE RECUPERACIÓN DUDOSA

b) 502110 VALUACIÓN DE ACTIVOS DE


202102 CARTERA DE CRÉDITOS

Q. 3,567,959.11

Q. 3,567,959.11

Ahora bien, suponga que el 12 de diciembre del mismo año, el departamento de créditos le traslada un memo en el que le indica que varios préstamos que estaban clasificados en la categoría D, con montos que sumados dan Q. 5, 000,000.00 se posicionaron en la categoría A, en vista que los deudores se pusieron al día. Asimismo, le indicó lis reservas que se habían constituido para éstos créditos, conforme valuación de septiembre, eran de Q. 179,160.98.

Las partidas derivadas del dato anterior serán las siguientes:

REGULARIZACIÓN DE LA CATEGORÍA

c) 804102 CARTERA DE CRÉDITOS

804102.01 Categoría A


804102 CARTERA DE

CRÉDITOS

804102.04 Categoría D


Q.5,000,000.00

Q.5,000,000.00

REGULARIZACIÓN DE LA RESERVA DE VALUACIÓN

d) 202102 CARTERA DE CRÉDITOS

502110 VALUACIÓN DE ARCIIIVOS

DE


Q. 179,160.98

Q. 179,160.98

Por último, imaginemos que el 31 de diciembre, el Gerente de Créditos le traslada otro memo en el que le informa que se perdió el juicio en contra del deudor Armando Líos, con relación a su préstamo con garantía fiduciaria, cuyo saldo era de 0.200,000.00, y la reserva registrada era de Q.7, 167.00; por lo que le solicita registrar el correspondiente asiento contable:

REGISTRO DE LA PÉRDIDA

e) 703112 CUENTAS Y VALORES

INCOBRABLES

103105 VENCIDOS EN COBRO

JUDICIAL


103105.0101 Fiduciarios

Q. 200,000.00

Q. 209,000.00

REGULARIZACIÓN DE LA RESERVA DE VALUACIÓN

f) 202102 CARTERA DE CRÉDITOS

502110 VALUACIÓN DE ACTIVOS DE


Q.7,167.00

Q.7,167.00

ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

DEFINICIÓN

Caen bajo la denominación de “Activos Extraordinarios” aquellos bienes y valores que el Banco adquiere por la cancelación, total o parcial, de créditos a favor del banco; o bien cuando le fuesen adjudicados, en virtud de acción judicial promovida contra los deudores que no pudieron pagar en parte o el total de sus deudas.

Con el fin primordial de que no se desvirtúe la función de crédito que tienen los bancos encomendados, es que nuestra legislación prohíbe a éstos dedicarse a operaciones que los distraigan de dicha función.

La Ley de Bancos prohíbe a los Bancos a conservar la propiedad de bienes raíces o bienes muebles que no sean necesarios para el uso de la institución, así como adquirir acciones y participaciones de cualquier empresa, excepto acciones de las financieras.

En tal sentido les está vedado actuar como comerciantes, industriales, agricultores, constructores, arrendantes de tierras y de casas, así como conservar los Activos Extraordinarios que no son de uso corriente de un banco.

Como consecuencia de lo dicho, un banco no podrá dedicarse a la compra de acciones de otras empresas salvo de las financieras), de mercadería, terrenos, casas, vehículos, joyas, maquinaria, ganado y demás bienes ajenos al negocio de la banca.

Ahora bien, los Activos Extraordinarios deberán venderlos los bancos dentro de un término de dos años a contar de la fecha de su adquisición. Transcurrido dicho plazo sin haber logrado la venta de ellos, entonces están obligados a ofrecerlos en subasta pública.

VENTA DE LOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

La base de la primera subasta deberá ser el valor real de los activos, valor que fijará una comisión especial.

Si acaso no hay postor que cubra la base, entonces se practicará un segundo remate al cabo de seis meses, rebajando en un 10% la base del remate; y si entonces tampoco hay postor,

se efectuará otra subasta dentro de seis meses, rebajando otro 10% a la base inicial, y así sucesivamente, hasta la realización total.

Pensamos que esto de prohibir a la banca la especulación de acciones, será para evitar que un banco se interese y acapare la mayoría de las acciones de alguna compañía volviéndose así accionista de ella, y por lo mismo siempre estaría interesado en su buena marcha, desviando en tal forma la atención de sus propios negocios bancarios.

GASTOS Y PRODUCTOS QUE OCASIONAN LOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

Muchas veces la administración de los Activos Extraordinarios da lugar a desembolsos, como los que se refieren a los pagos efectuados para su mejor mantenimiento o conservación.

Pero por otro lado, nos encontramos con activos de esa naturaleza que rinden productos, así como los activos que causan gastos y productos a la vez.

Sobre el particular diremos que cuando un activo sólo origina gasto, éstos pasan íntegros como una pérdida del ejercicio; que cuando un activo da gastos y productos al mismo tiempo, pueden presentarse dos casos a saber: que los gastos superen a los productos, siendo la diferencia una pérdida; que los productos sean mayores que los gastos absorbiendo a estos últimos, y la diferencia pasa a formar o incrementar una reserva especial.

La finalidad de dicha reserva es hacerle frente o cubrir las posibles pérdidas que se confronten en la realización de los propios Activos Extraordinarios, entendiéndose que si la pérdida en la venta de un activo es menor que su reserva, entonces el saldo de esta última pasa a ser una utilidad.

Pero habrá casos en que la reserva sea insuficiente para cubrir la pérdida en la venta del activo correspondiente, por lo que la diferencia subsistirá como pérdida.

Seguramente que también habrá activos que no causan el menor gasto, sino sólo dan productos; en tal caso el saldo pasa íntegro a formar la reserva de que hablamos.

Debemos puntualizar que las reservas a que nos referimos son específicas para cada activo. Queremos decir que si por ejemplo hubo pérdida en la venta del activo “A” ella no puede ser cubierta con la reserva del activo “B”.

En vista de lo expuesto, se comprenderá que para ejercer un mejor control del movimiento concerniente a los Activos Extraordinarios, se utilizarán los registros adecuados, llevando cuenta individual a cada activo.

CONTABILIDAD DE LOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

ADJUDICACIÓN DE LA GARANTÍA

Vamos a suponer que nuestro banco, adquiere una casa que garantizaba un préstamo hipotecario, varias acciones de la empresa MESA (Materiales Eléctricos S.A.), que garantizaban un préstamo prendario; y finalmente, las existencias de una ladrillera que garantizaba otro crédito prendario.

Los valores de adjudicación fueron los siguientes:

ACTIVO “C”; Casa No. 3-14 de la 2a. calle, Zona 2 Q. 100,000.00

ACTIVO “A”: Acciones de la compañía MESA Q. 50,000.00

ACTIVO “L”; Existencias de la ladrillera MAYA Q. 40,000.00

Total Q. 190,000.00

Se da entrada a esos activos extraordinarios, cancelando las cuentas de préstamos correspondientes, que indudablemente tienen carácter de Vencidos (En Cobro Judicial), por el valor del costo de los activos extraordinarios

Por lo tanto nuestra partida de Diario será ésta

a) 106101 TITULOS – VALORES

106102 INMUEBLES

106103 MUEBLES

103105 VENCIDOS EN COBRO

JUDICIAL


103105.0103 Prendarios


Q. 50,000.00

Q.100,000.00

Q. 40,000.00

Q.90,000.00

Q.100,000.00

ESCRITURACIÓN

Por las escrituras de adjudicación de cada activo extraordinario, a razón de Q.1.00 cada una:

b) 901101 DOCUMENTOS Y VALORES

EN CUSTODIA

901101.01 Propios

999999 CUENTAS DE REGISTRO

Q. 3.00

Q. 3.00

REGULARIZACIÓN DE CUENTAS DE ORDEN

Luego se debe correr un asiento de descargo por el valor de los bienes que servían de garantía, los cuales pierden tal característica por habérselos adjudicado el Banco:

c) 888888 CONTRA CUENTA DE ORDEN

803101 TÍTULOS - VALORES

803101.01 Títulos

803101.0103 Acciones

803102 HIPOTECAS

803103 PRENDAS

803103.02 En Poder de Terceros

Q.300,000.00

Q. 50,000.00

Q.100,000.00

Q. 40,000.00

NOTA: De haber intereses por cobrar y gastos causados, su importe se incorpora a los Activos Extraordinarios. Y si la adjudicación de la prenda deja saldo insoluto, su importe se carga a la cuenta 104101 DEUDORES VARIOS (104101.04).

INTERESES QUE SE CAPITALIZAN

Si los activos extraordinarios poseen productos devengados y capitalizados, estos no podrán ser tomados como percibidos hasta el momento de su venta. Por lo tanto habrá que correr un cargo a la cuenta 401101 INTERESES DEVENGADOS NO PERCIBIDOS (401101.0301) y en contraposición un abono a la cuenta 402102 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS (Derivada del Grupo 402 PRODUCTOS CAPITALIZADOS). Así:

d) 401101 INTERESES DEVENGADOS

NO PERCIBIDOS



402102 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

Q. --.--

Q. --.--

GASTOS POR TENENCIA Y/O EXPLOTACIÓN DE LOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

El banco tiene ya la administración de tales activos; así que vamos a suponer que en el segundo semestre del año Xl causaron los siguientes gastos:

ACTIVO “C”: impuestos y pintura de la casa Q. 2,800.00

ACTIVO “L”: planilla de la ladrillera Q.12, 000.00

Total Q.14, 800.00

Como el pago se hizo con cheque y dichos gastos han de liquidarse al finalizar el año, se contabilizan así:

e) 106104 EROGACIONES POR ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

305102 OBLIGACIÓN EMISIÓN DE

DOCUMENTOS Y ÓRDENES

DEPAGO

305102.01 Cheques de Caja

Q. 14,800.00

Q. 14,800.00

Se comprende que se hace necesario llevar un registro adecuado de la administración de cada activo para ir anotando -ando los gastos y productos que causen, así como la pérdida o la reserva que resulten al hacer la liquidación final w- del año. Vea usted al final del ejercicio el modelo No.2.

INGRESOS POR TENENCIA Y/O EXPLOTACIÓN DE LOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

Imaginemos ahora que los activos produjeron los siguientes ingresos en el mismo período:

ACTIVO “C”: alquileres de la casa Q. 5,000.00

ACTIVO “A”: dividendos de las acciones Q. 5,000.00

ACTIVO “L”: ventas netas de ladrillo Q.10, 000.00

Total Q.20, 000.00

Si los cobros se hicieron en efectivo y si esos productos también han de liquidarse a fin de año, ahora se contabilizan así:

f) 101101 CAJA


305105 OBLIGACIONES POR

ADMINISTRACIÓN

305105.06 Ingresos por Activos

Extraordinarios

Q. 20,000.00

Q. 20,000.00

Como se dijo, esos productos deben operarse en la misma ficha o tarjeta que los gastos. Ver Modelo No.2.

LIQUIDACIÓN DE LAS CUENTAS DE ADMINISTRACIÓN

Estamos a 31 de diciembre de X1, y por lo tanto procede hacer la primera liquidación para determinar el resultado de la administración de los activos extraordinarios.

Si examinamos nuestros registros (modelo No.2) encontramos que los activos “C” (casa) y “A” (acciones) causaron más productos que gastos, pasando la diferencia a formar parte de la reserva Q. 2,200.00 y Q. 5,000.00 respectivamente, pero que el activo “L” causó más gasto que producto, pasando la diferencia a restar parte de la reserva.

Así que la partida de liquidación será la que sigue:

Por la ganancia en la explotación o tenencia:

g) 305105 OBLIGACIONES POR

ADMINISTRACIÓN


Extraordinarios106104 EROGACIONES POR ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS607101 ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

607101.01 Utilidad en Explotación

Q. 10,000.00

Q. 2,800.00

Q. 7,200.00

Esta última cuenta se cancela transfiriendo su saldo a la cuenta 502102 RESERVA PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS, así:

h) 607101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS


502102 RESERVA PARA ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

Q. 7,200.00

Q. 7,200.00

En lo que respecta al activo “L”, Ladrillera, vemos que los gastos superaron a los productos, traduciéndose la diferencia de Q. 2,000.00 en una pérdida, la que se contabiliza así:

Por la pérdida en la explotación o tenencia:

i) 305105 OBLIGACIONES POR

ADMINISTRACIÓN


Extraordinarios

707101 ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

707101.01 Pérdida en Tenencia y

Explotación

106104 EROGACIONES POR

ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

Q. 10,000.00

Q. 2,000.00

Q. 12.000.00

Supongamos que en el año siguiente (X2) ocurrieron los siguientes pagos

ACTIVO “C”: impuestos y reparación de la casa. Q. 5,500.00

ACTIVO “L”: Planilla de la ladrillera Q. 15,000.00

Total Q.20, 500.00

J) 100 104 EROGACIONES POR ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

305102 OBLIGACIÓN EMISIÓN DE

DOCUMENTOS Y ORDENES DE

PAGO

305102.01Cheques de Caja

Q. 20,500.00

Q. 20,500.00

Y si durante el mismo año (X2) los activos produjeron estos ingresos.

ACTIVO “C”: alquileres de la casa Q. 3,500.00

ACTIVO “A”: dividendos de las acciones Q. 8,000.00

ACTIVO “L”: ventas netas de ladrillo Q. 20,000.00

Total Q.31, 500.00

Nuestra partida K) tendrá que ser así:

k) 101101 CAJA


305105 OBLIGACIONES POR

ADMINISTRACION


Extraordinarios

Q. 31,500.00

Q. 31,500.00

Al llegar nuevamente 31 de diciembre del año X2, se procederá a liquidar las respectivas cuentas de administración. Por lo que habrá que hacer un pequeño análisis, así:

El activo “C” (casa) causó más gastos que productos, superando los primeros a los segundos en Q.2.000.00.

Como puede verse en el registro respectivo, tal activo tiene acumulada una reserva de Q. 2,200.00, la que habrá que rebajarla en Q. 2,000.00, que es la pérdida habida en la explotación de la casa. Por consiguiente, la partida para disminuirla y regularizar las cuentas será:

Por la pérdida en la explotación o tenencia:

1) 305105 OBLIGACIONES POR

ADMINISTRACIÓN


Extraordinarios Q. 3,500.00


EXTRAORDINARIOS


ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

Q. 2,000.00

Q.5,500,00

Por la ganancia en la explotación o tenencia:

m) 305105 OBLIGACIONES POR

ADMINISTRACIÓN


Extraordinarios


ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

607101 ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS


Q. 28,000.00

Q. 15,000.00

Q. 13,00000

Y esta otra para transferir la ganancia en la tenencia a la cuenta de reserva, así:

n) 607101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS


502102 RESERVA PARA

ACTIVOS

Q.13,000.00

EXTRAORDINARIOS Q. 13,000.00

VENTA AL CONTADO

Dos años más tarde de la adquisición, Por exigirlo así la Ley debemos vender ya los activos.

Supongamos que en el mes de enero se vendió al contado lo siguiente:

ACTIVO “C” (la casa) en Q.180, 000.00

ACTIVO “A” (las acciones) en Q. 45,000.00

Total Q.225, 000.00

Es indispensable llevar un registro aparte para la liquidación final de los activos, cuya idea la da el modelo No. 3, en el que se anotan los costos, precio de venta, reservas acumuladas de los activos, para determinar en último término los resultados de pérdida y ganancia.

Datos correspondientes

al activo “C” (casa).

Precio de venta Q. 180,000.00

(+) Reserva acumulada (saldo) 200.00

Sub total Q.180,200.00

(-)Costos de adquisición 100,000.00

Ganancia Q.80,200.00

Datos correspondientes

al activo “A” (Acciones)

Precio de venta Q. 45.000.00

(+) Reserva acumulada 13,000.00

Suman Q.58,000.00

(-) Costo de adquisición 50,000.00

Ganancia Q. 8,000.00

Ya tenemos pues, los datos necesarios para registrar la venta de los activos, comprendiéndose que sus reservas, por ser específicas, deben cancelarse. Así que nuestra partida de Diario queda en la siguiente forma:

ñ) 101101 CAJA



EXTRAORDINARIOS

106101 TÍTULOS VALORES

106102 INMUEBLES

607101 ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

607101.02 Utilidad en Liquidation

Q.225,000.00

Q. 13,200.00

Q. 50,000.00

Q.100,000.00

Q. 88,200.00

Semanas después se vendió el activo “L” (ladrillera) en Q.30, 000.00, al contado.

Datos correspondientes al activo " L " (Ladrillera)

Valor de adquisición Q.40,000.00

(-) Precio de venta Q.30,000.00

y Reserva acumulada 5,000.00 35,000.00

Pérdida en liquidación Q. 5,000.00

De acuerdo con los datos anteriores, la partida por la venta del último activo extraordinario será:

o) 101101 CAJA



EXTRAORDINARIOS


707101.02 Pérdida en Liquidación

106103 MUEBLES

Q. 30,000.00

Q. 5,000.00

Q. 5,000.00

Q. 40,000.00

En el caso de que los activos tuviesen productos devengados y capitalizados, éste es el momento de registrar dichos productos como percibidos. Se carga la cuenta y 402102 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS y se abona la 601101 INTERESES (60110.0301) Préstamos. Para registrar la ganancia.

Recomendamos completar este ejercicio, haciendo en su cuaderno de trabajo la gráfica T para la cuenta 502102 RESERVA PARA ACTIVOS EXTRAORDINARIOS, para las del Grupo 106 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS (106101, 106102. 106103), para la No. 106104 EROGACIONES POR ACTIVOS EXTRAORDINARIOS y para la No. 305105 OBLIGACIONES POR ADMINISTRACIÓN. Al hacer los traslados podrá comprobarse que todas esas cuentas quedan canceladas.

Las cuentas 607101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS y 707101 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS se cerrarán al liquidar el ejercicio, incorporando sus saldos a los resultados generales del mismo.

Hemos llevado el movimiento del GRUPO 106 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS administrativamente. De haberse llevado en forma especulativa, operando las salidas a precio de venta, entonces hubiéramos empleado más partidas para regularizar las cuentas.

Contabilidad Auxiliar

De la Administración de los Activos

“C” - CASA No. 3-14 DE LA 2a. CALLE. ZONA 2

Debi Haber Perdida Reserva

e) Q. 2,800.00

j) Q. 5,500.00

Q. 8,300.00

f) Q. 5,000.00

k ) Q. 3,500.00

Q. 8,500.00

Q. 2,200.00

Q. 2,000.00 R

Q. 200.00

“A” - ACCIONES DE “MATERIALES ELÉCTRICOS, S.A.”

Debe Haber Pérdida Reserva

f) Q. 5,000.00

k) Q. 8,000.00

Q.13,000.00

Q. 5,000.00

Q. 8,000.00

Q.13,000.00

“L” - LADRILLERA “MAYA”

Debe Haber Pérdida Reserva

e) 0.12,000.00

j) Q.15,000.00

Q.27,000.00

f) Q. 10,100.00

k) Q.20,000.00

Q.30,000.00

Q. 2,000.00

Q. 2,000.00

Q. 5,000.00

Q. 5,000.00

Aclaremos lo siguiente:

En el primer ejercicio el activo “C” se le creó una reserva de Q. 2,200.00; pero en el segundo año dicha reserva quedó reducida a Q.200.00 debido a los Q. 2,000.00 de exceso de gastos sobre los productos.

El activo “A”, en el primer año sólo dio productos por Q. 5,000.00, los cuales pasaron íntegros a formar su reserva. Y como en el segundo año tampoco hubo gastos, sino productos por Q. 8,000.00, la reserva se incrementó en dicha cantidad para llegar a Q.13, 000.00.

En cuanto el activo “L” en el primer año dio una pérdida de Q. 2,000.00, la que de ninguna manera se acumula para ejercicios futuros, sino que debe incorporarse a las pérdidas generales del propio ejercicio. Por esa razón es que la reserva que se creó en el segundo ejercicio por Q. 5,000.00 no se reduce, sino que se conserva íntegra.

RÉCORD DE LA LIQUIDACIÓN DE LOS ACTIVOS

Modelo No. 3

Activo Costo Ventas Reserva Pérdida Ganancia

“C”

“A”

“L”

Q.100,000.00

Q. 50,000.00

Q. 40,000.00

Q. 190,000.00

Q.180,000.00

Q. 45,000.00

Q. 30,000.00

Q.255,000.00

Q. 200.00

Q. 13,000.00

Q. 5.000.00

Q. 18,200.00

Q.5.000.00

Q. 5,000.00

l) Q. 80,200.00

l) Q. 8,000.00

m) --------

Q. 88,200.00

Como ya se sabe, la reserva de un activo extraordinario deriva de la obtención de productos; y entonces si al vender un activo es a un precio superior al costo, la diferencia entre ambos más la reserva será la ganancia, tal es el caso del activo “C”.

Y si al vender un activo se hace a un precio, inferior a su costo, pero su reserva es suficiente para cubrir la diferencia entre ambos, entonces el resultante será la ganancia, como sucedió con el activo “A”.

Pero cuando la reserva de un activo no es suficiente para cubrir la diferencia entre el precio de venta y el costo, siendo éste mayor, entonces la resultante será una pérdida, como aconteció con nuestro activo “L”.

Como puede juzgarse, la reserva tiene doble función: la de incrementar las ganancias y la de amortiguar las pérdidas.

Mayor Principal

D 106101 TÍTULOS – VALORES H D 106102 INMUEBLES

a) 50,000.001 ñ) 50,000.00 a) 100,000.00 ñ) 100,000.00

D 106103 MUEBLES H

a) 40,000.00 o) 40,000.00

Se ha dicho que las reservas son específicas o privativas para cada activo. Esto es que las pérdidas obtenidas en la liquidación de un activo no pueden cubrirse con las reservas de otro,

Lo importante es determinar la “unidad” de activo. Puede que se trate de unidades simples o bien unidades compuestas.

La primera es la unidad singular o unidad propiamente dicha; por ejemplo una casa, una máquina. un automóvil; mientras que la segunda es aquella integrada por varias cosas homogéneas y hasta heterogéneas, pero que forman un solo todo, por ejemplo si al Banco se le adjudica la tienda de comercio “X”, el conjunto de bienes diversos que en la contabilidad figuran como integrantes del patrimonio del establecimiento, constituirán un solo “Activo Extraordinario”.

Por lo mismo, habrá que formársele una reserva nada más, de tal manera que si en un año en la venta de géneros, supongamos, se ganó, entonces se creará la reserva, pero no para los géneros, sino para todos los bienes. Así es que para el año siguiente se perdió en la venta del equipo, esa pérdida se enjuga parcial o totalmente con la reserva si ésta es suficiente.

Igual cosa sucedería si al Banco se le adjudica una empresa industrial o una finca de café, de caña, de ganado, etc.

VENTA A PLAZOS

Supóngase que un activo extraordinario, consistente en una imprenta (máquina), entra hoy en remate.

El precio base es de Q.21,800.00; y a cada uno de los tres interesados en comprar dicha máquina se le exige un depósito de garantía, equivalente al 10% de la base, para poder participar en el remate.

Iniciado éste, las posturas fueron subiendo, hasta llegar a los Q. 30,000.00, ofrecidos por la empresa ZETA, fincándose en ella el remate por ser el mejor postor.

Las condiciones de pago se establecen a sí: Enganche 25%, o sea Q. 7,500.00; el saldo se cubrirá en abonos de igual cuantía cada cuatro meses; interés 22% anual sobre saldos.

Como la utilidad en la venta es de Q. 8,200.00, a cada uno de los cuatro pagos corresponde Q. 2,050.00.

Las operaciones contables hasta el momento son las siguientes:

1) 101101 CAJA


305106 DEPÓSITOS EN

GARANTÍA

305106.03 Remates

(Tres postores entregaron el 10% de la

base)

Q. 6,540.00

Q. 6,540.00

NOTA: En las ventas al contado se debe correr una partida igual a la anterior para registrar el depósito exigido por el Banco al interesado, previo al remate, para tener derecho a participar en el mismo.

2) 101101 CAJA


(Completación del enganche por el postor

ZETA)

103101 VIGENTES AL DÍA

103101.08 Deudores por Venta de Activos

Extraord.

Q. 5,320.00

Q. 22,500.00

(Saldo a cargo de¡ rematante ZETA)

305106 DEPÓSITOS EN GARANTÍA

305106.03 Remates

(Se cancela el depósito del rematante ZETA)

106103 MUEBLES

(Valor en libros de la imprenta)

402103 VENTA A PLAZOS

402103.01 Venta de Inmuebles y

Muebles

(75 % de Q.8,200.00, utilidad de la

venta)

607101 ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

607101.02 Utilidad en. Liquidación

(25 % de Q.8,200.00, utilidad del ler.

pago o enganche)

Q. 2,180.00

Q. 21,800.00

Q. 6,150.00

Q. 2,050.00

3) 305106 DEPÓSITOS EN GARANTÍA

305106.03 Remates

101101 CAJA


(Devolución del depósito a los otros dos postores)

Q. 4,360.00

Q. 4,360.00

En lo sucesivo, cada cuatro meses, se hará el cálculo de los intereses a cargo del deudor ZETA, se cobrará la cuota correspondiente y los intereses respectivos. Como las ventas a plazos

prácticamente son créditos otorgados es que contabilizamos los intereses como parte de la cartera de créditos (Deudores). Las partidas serán las siguientes:

4) 103199 PRODUCTOS FINANCIEROS

POR COBRAR

103199,01 Intereses



NO PERCIBIDOS



(cálculo de Intereses sobre Q.22,500.00 al 22 % en 123 días)

Q. 1,668.08

Q. 1,668.08

5) 101101 CAJA


103101 VIGENTES AL DÍA

103101.08 Deudores por Venta de

Activos Extraordinarios

(El señor ZETA paga la 2a. cuota)

Q. 7,500.00

Q.7,500.00

6) 402103 VENTAS A PLAZOS

402103.01 Venta de Inmuebles y Muebles


607101.02 Utilidad en Liquidación

(Regularización correspondiente al 2o. pago)

Q. 2,050.00

Q. 2,050.00

7) 101101 CAJA



POR COBRAR

103199.01 Intereses


(Cobro de los intereses calculados, según partida No.4)

Q. 1,668.08

Q. 1,668.08

8) 401101 INTERESES DEVENGADOS

NO PERCIBIDOS



601101 INTERESES


Q. 1,668.08


(Cálculo de la ganancia producida por los intereses cobrados)

Q. 1,668.08

NOTA: Dijimos al principio de este tópico que cuando hay intereses sobre el préstamo vencido, su importe debe incorporarse al valor del Activo Extraordinario de que se trate. Sin embargo no por ello vamos a considerar ganados ya dichos intereses. Basta regularizarlos así:


NO PERCIBIDOS



402102 ACTIVOS

EXTRAORDINARIOS

Q.

Q.

De los Gastos de Instalación. Corriendo parejas con los gastos de organización vienen los de instalación, como son los gastos que se hacen para habilitar cada sección o negociado del banco, a modo de hacerlo completamente funcional, lo cual implica demoler muros o al contrario construir tabiques, instalar alumbrado, teléfono, radio, servicios, etc.

El artículo 92 de nuestra Ley de Bancos estipula que el monto de los gastos de organización e instalación de un banco no debe sobrepasar el 20% del capital inicial, debiendo quedar amortizados en un período no mayor de 5 años.

De ahí que una vez empiece a funcionar el banco, habrá que tener cuidado en analizar si determinadas derogaciones que conllevan la idea de instalación constituyen realmente un "Gasto de Instalación" que deba amortizarse como lo manda la ley citada.

Por ejemplo, si para hacer más funcional un negociado del banco se levanta un tabique con vidrios, a manera de dividir el área de una o más secciones, estimamos que su costo debe incorporarse al activo fijo, afectándose al grupo de cuentas MUEBLES E INMUEBLES'(Instalaciones) y no otra.

En cuanto a la forma de contabilizar la amortización de los gastos de organización e instalación pueden hacerse indirectamente por el procedimiento de "Reserva para Amortización", o bien directamente, afectando cuenta de activo que representa dichos gastos, que es como lo recomienda el Manual de Instrucciones Contables para Bancos y Financieras.

Por tal circunstancia de que un banco debe sacar Estado de Pérdidas y Ganancias cada fin de mes, es que la amortización de los gastos de organización e instalación tiene que hacerse mensualmente.

DE LAS OPERACIONES DE GIRO

CORRESPONSALES:

Es generalmente otro banco situado en diferente plaza, quien por convenio previo se compromete a realizar por su cuenta pagos y cobros, compras y ventas de valores, remesas de los mismos y otras operaciones.

Cuando los corresponsales del Banco están dentro del territorio del territorio de la Republica, se llama Corresponsales del Interior y cuando es fuera del territorio se llama Corresponsales del Exterior o Corresponsales del Exterior.

Los documentos que corrientemente se giran contra los corresponsales son giros Bancarios (Cheques y letras de cambio). Cartas de Crèdito y ordenes cablegráficas, por Telex o por wieft

GIRO BANCARIO

EXPEDICION DE UN GIRO: Consiste en un cheque que el banco libra contra su corresponsal. Otras veces lo que se expide es una letra de cambio de dos a tres ejemplares.

El ordenador d un giro ordenara, entre otros, el nombre del beneficiario, la plaza sobre la cual se gira y el valor del giro. Para el efecto se llena previamente un formulario especial con los mencionados datos asi como la tasa de cambio.

Ejemplo:

Una persona solicita un giro al Citybank de Guatemala por US$ 10,000.00 para que sea cobrado en el Citibank de Of New York. La tasa de cambio de Q. 8.00 por US$ 1.00. calcule la cantidad que el solicitante debe enterar a las casas del banco.

Solución:

Importe del Giro US$. 10,000.00Tasa de cambio. 8.00Total del giro en Quetzales Q. 80,000.00

TRANSFERENCIATranslación de fondos de una plaza a otra, actualmente se ase únicamente en forma documental, bajo la modalidad de cuenta corriente.

VALOR DIFERENCIAL DE LA MONEDAEs la cantidad que media entre el “Valor Externo de la moneda” y su “Valor oficial de cambio”Ejemplo:Encontrar el valor nominal y el valor diferencial sabiendo que hoy el valor oficial de cambio es de Q. 8.00 por US$ 1.00.

Si el “Valor oficial de cambio” Q 8.00 X US$ 1.00Le restamos su “Valor nominal” Q. 1.00 X US$ 1.00

Q. 7.00 Es la cantidad que media entre el valor oficial De cambio y el valor nominal.

COMPRAS DE GIROSirve para que el banco aumente sus tenencias de divisas, adquiridos por el Banco de Guatemala.Ejemplo:Nuestro banco compra al público varios giros expresados en Dólares de EEUU por US$ 29,600.00 a una tasa de cambio tipo comprador de Q. 8.00 X US$ 1.00. Si el total se cancelo en efectivo moneda nacional, la operación se contabiliza así:Dia 1º. De Abril.101606 GIROS SOBRE EL EXTERIOR101606.01 Giros Sobre el Exterior Q. 29,600.00101606.80 Diferencial Cambiario Q. 207,200.00 101101 CAJA 101101.01 Caja Principal Q. 236,800.00REMESAS DE GIRO:Los giros comprados los enviara el banco a sus corresponsales, escogiendo las vías mas expedita. Esto lo hace nuestro banco con el fin de aumentar sus disponibilidades inmediatas en el exterior. Ahora bien como media algún tiempo entre la remesa y la recepción del giro, habrá que conceptuarlo como un “Valor en transito”, mientras no haya llegado a su destino. Ejemplo:

Día 2º. De Abril

Se remiten los giros comprados la víspera, a nuestro corresponsal en New York, el Pensylvania Exchange Bank.

Como los giros van en camino aun no se puede cargar en firme al corresponsal, por lo que la operación de remesas se contabiliza de la siguiente forma:

101604 BANCOS DEL EXTERIOR101604.03 Remesas en transito Q. 29,600.00101604.80 Diferencial Cambiario Q. 207,200.00 101606 GIROS SOBRE EL EXTERIOR 101606.0 Giros sobre el Exterior Q. 29,600.00 101606.8 Diferencial Cambiario Q. 207,200.00

Día 4 de Abril.Tenemos noticia de nuestro corresponsal el Pensylvania Exchange Bank, que ya están en su poder los giros remesados, enviándole la nota de crédito correspondiente por US$ 29,600.00

101604 BANCOS DEL EXTERIOR101604.01 Depositos a la vista Q. 29,600.00 101604 BANCOS DEL EXTERIOR 101604.02 Remesas en transito Q. 29,600.00

VENTA DE GIROSDia 7 de abril.Nuestro banco vende a la tasa de cambio Q. 8.10 X US$ 1.00 las siguientes divisas:

Al señor Julio Aguirre un giro por US$ 5,000.00 quien pago en efectivo moneda nacional.

A la empresa DEMSA un giro por US$ 6,000.00 quien pago un total con cheque librado contra su deposito monetario en moneda nacional que tiene en ese mismo banco.

Cada cliente llena un formulario especial o bien lo llena el empleado encargado según los datos que se le den.

Por cada giro vendido se elaboraran los vouchers de cargo y abono correspondiente, pero nosotros aquí para comodidad vamos a refundir en un solo asiento la venta de los giros, el cual queda como sigue:

101101 CAJA101101.01 Caja principal Q. 40,500.00301101 DEPOSITOS A LA VISTA301101.01 Del Publico Q. 48,600.00 101604 BANCOS DEL EXTERIOR 101604.01 Depositos a la Vista Q. 11,000.00 101604.80 Diferencial Cambiario Q. 78,100.00

GIROS Y TRANSFERENCIAS DEL EXTERIORDe igual modo que nuestros corresponsales pagan por nuestra cuenta giros y transferencias, también aquí nuestro banco paga giros y ordenes cablegráficas y también ordenes postales, que ellos libran a favor de terceras personas residentes en Guatemala.

Día 2 de mayo.Nuestro corresponsal, el Hibenia National Bank avisa haber recibido varios giros a cargo de nuestro banco por valor de US$ 25,000.00

Dado que las personas que solicitaron los giros en su país pagaron con dólares u otra moneda distinta al quetzal, esto hace que aumente nuestro depósito en el exterior, a la vez que contraemos una obligación de pagar tales giros mas o menos pronto. Si para este día el tipo de cambio de referencias de Q. 8.00 X US$ 1.00, la partida se registra así:

101604 BANCOS DEL EXTERIOR101604.01 Deposito a la Vista Q. 25,000.00101604.80 Diferencial cambiario Q. 175,000.00 305602 OBLIGACIONES EMISION DE

DOCUMENTOS Y ÓRDENES DE PAGO

305602.05 Giros Q. 25,000.00 305602.80 Diferencial Cambiario Q. 175,000.00GIROS IMPAGADOS O CADUCADOSComo se sabe en un banco compra giros tanto a personas que están dentro del circulo de su clientela, como de personas que desconocen, aunque pretendan aseguarse pidiendo a estas ultimas su identificación.

Pues bien resulta a veces que un giro comprado y remesado al exterior es devuelto mas tarde por el corresponsal, en virtud de no haber sido el giro honrado por el librador, que muy bien puede ser el mismo corresponsal quien rehusa pagarlo por alguna razón.

Otra vez sucede que giros emitidos por nosotros no son presentados a nuestro corresponsal para su cobro. Por lo general se trata de giros de bajo valor, tanto que no estimulan a su beneficiario a cobrar de inmediato.

Es asi como un giro puede llegar a caducar al cabo de un tiempo, prefijado de antemano por los corresponsales entre si.

De tal manera que si al cabo de seis meses un giro no ha aparecido como pagado en los extractos de cuenta que mensualmente remiten los corresponsales, habrá que considerarlo caducado.

Pero no por ello el banco que lo ha emitido dejara de pagarlo, este se deberá pagar tan pronto como el ordenador haga el reclamo correspondiente aunque esto lo haga después del año de la fecha de emisión.

Ejemplo: Nuestro corresponsal en San Fransisco California, el america`s Bank, nos devuelve un giro de US$ 3,000.00 que en días pasados el Banco remitió, y que había comprado al señor Jaime Luna.

Como ese giro había sido ya cargado a “Bancos del Exterior”, habrá que abonar ahora esta cuenta, a la vez que habrá que cargar su valor al señor Jaime Luna en la cuenta de “Deudores Varios”. Si el tipo de cambio de referencia utilizado anteriormente fue de Q. 8.00 X US$ 1.00 ese mismo habrá que utilizar ahora.

104601 DEUDORES VARIOS104601.13 Cheques y giros rechazados. Q. 3,000.00104601.80 Diferencial cambiario Q. 21,000.00 101604 BANCOS DEL EXTERIOR 101604.01 Depositos a la Vista Q. 3,000.00 101604.80 Diferencial Cambiario Q. 21,000.00

CONTABILIZACION DE LAS GANANCIAS EN LA VENTA DE GIROS Y TRANSFERENCIAS

Este tema es importante y se nos estaba olvidando abarcar y es que como podrán observar la sub Cuenta 101604.80 Diferencial Cambiario va registrando el “Valor Diferencial de la Moneda” y en cuyo valor va incluida la ganancia que el banco obtiene al momento de vender las divisas. Esa ganancia hay que registrarla en la contabilidad, ya que de momento esa ganancia esta registrada en una cuenta de “Activo”, por lo que hay que traspasarla a una cuenta de “Productos”.

Ejemplo: Suponiendo que el dia de hoy se compraron divisas por valor de US$ 10,000.00 a un tipo de cambio “Comprador” de Q. 8.00 X US$ 1.00 y se vendieron el mismo valor de divisas solo que al tipo de cambio “Vendedor” de Q. 8.10 X US$ 1.00, entonces la ganancia obtenida por el Banco en esas operaciones es de Q. 1,000.00 como puede verse enseguida:

Compramos US$ 10,000.00 a 8.00 X 1 = Q. 80,000.00Vendimos US$ 10,000.00 a 8.10 X 1 = Q. 81,000.00El Banco Gano Q. 1,000.00

Como dicha ganancia ya esta incluida y abonada en la sub cuenta “101604.80 Diferencial Cambiario”, habrá que pasar y liquidar su saldo contra una cuenta de productos “603109 OTROS PRODUCTOS” y su respectiva sub cuenta “603109.0201 Ganancia Cambiaria en Realizacion de Activos”, como sigue:

101604 BANCOS DEL EXTERIOR101604.80 Diferencial Cambiario Q. 1,000.00 603109 OTROS PRODUCTOS 603109.02 Ganancia Cambiaria 603109.0201 En realización de Activos Q. 1,000.00

conta bancaria

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