consolidaciÓn (nif b - 8) y metodo de participaciÓn (nif c - 7)

CONSOLIDACIÓN(NIF B - 8)

YMETODO DE PARTICIPACIÓN

(NIF C - 7)

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ [email protected]

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ [email protected]

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS

(NIF B - 8)

Vigencia: 1 de Enero de 2013

OBJETIVOS

-PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

-PRINCIPIO DE CONTROL, COMO BASE DEL REQUERIMIENTO DE CONSOLIDACIÓN

Y

-ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS


(NIF B – 8)

ALCANCE

TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS EN TERMINOS DE LA

NIF A – 3

“NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS”

Y QUE CONTROLAN A UNA O MÁS SUBSIDIARIAS


(NIF B – 8)

CONVERGENCIA

CONVERGE CON LA NIIF 10, EXCEPTO POR:PERDIDA DE CONTROL, CUANDO SE MANTIENE

PARTE DE LA INVERSION LA NIIF REQUIERE QUE SE VALUE A VALOR RAZONABLE RECONOCIENDO UN NUEVO TIPO DE INVERSION- ASOCIADA, NEGOCIO CONJUNTO. INTRUMENTO DE NEGOCIACIÓN, ETC.


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

ACTIVIDADES RELEVANTES

LAS LLEVA A CABO UNA ENTIDAD Y AFECTAN SIGNIFICATIVAMENTE SUS RENDIMIENTOS


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

AGENTE

PERSONA O ENTIDAD COMPROMETIDA A ACTUAR EN NOMBRE Y EN BENEFICIO DE OTRA CONOCIDA COMO PRINCIPAL, LA CUAL LE HA DELEGADO SU

PODER DE TOMAR DECISIONES SORE UNA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPA EL PRINCIPAL


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

ASOCIADA

UNA ENTIDAD EN LA CUAL OTRA TIENE UNA INVERSION PERMANENTE Y EJERCE SOBRE ELLA

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

CONTROL

EXISTE CUANDO UNA ENTIDAD TIENE PODER SOBRE OTRA EN LA QUE PARTICIPA (PARTICIPADA) PARA

DIRIGIR SUS ACTIVIDADES RELEVANTES, ESTÁ EXPUESTA O TIENE DERECHO, A RENDIMIENTOS

VARIABLES PROCEDENTES DE ESA PARTICIPACIÓN Y TIENE LA CAPACIDAD PRESENTE DE AFECTAR ESOS RENDIMIENTOS A TRAVÉS DE SU PODER SOBRE LA

PARTICIPADA


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

CONTROL

PODER DE DECIDIR LAS POLITICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA EMPRESA CON EL FIN DE

OBTENER BENEFICIOS DE SUS ACTIVIDADES


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

CONTROLADORA

ENTIDAD QUE CONTROLA A UNA O MAS PARTICIPANTES LLAMADAS SUBSIDIARIAS


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

CONTROL CONJUNTO

CONTROL COMPARTIDO ESTABLECIDO EN UN ACUERDO, REQUIERE QUE LAS DECISIONES DE

LAS PARTES SEAN UNANIMES


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

DERECHOS DE DESTITUCIÓN

PRIVAN A QUIEN TOMA DECISIONES DE SU POSIBILIDAD DE TOMARLAS


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

DERECHOS DE VOTO POTENCIALES

DERECHOS DE VOTO SOBRE LAS ACTIVIDADES RELEVANTES DE LA ENTIDAD QUE SE OBTENDRÍAN AL

EJERCER:- OPCIONES DE COMPRA DE ACCIONES

-INSTRUMENTOS DE DEUDA O CAPITAL EN ACCIONES ORDINARIAS

O- CONVERTIR DIVIDENDOS PREFERENTES EN ACCIONES


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

DERECHOS PROTECTORES

DERECHOS DISEÑADOS PARA PROTEGER LA PARTICIPACIÓN DE LA PARTE QUE MANTIENE ESOS

DERECHOS SIN OTORGARLE PODER SOBRE LA ENTIDAD


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

DERECHOS SUSTANTIVOS

SOLO SI EL INVERSIONISTA QUE LOS POSEE TIENE EL DERECHO DE EJERCERLOS


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

ENTIDAD ESTRUCTURADA

ENTIDAD DISEÑADA DE TEL FORMA, QUE LOS DERECHOS DEVOTO NO SEAN EL FACTOR

DETERMINANTE PARA ESTABLECER QUIEN LA CONTROLA, QUIEN EJERCE CONTROL CONJUNTO

O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

ESTADOS FINANCIEROS EN LOS QUE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y

FLUJOS DE EFECTIVO SE PRESENTAN POR UN CONJUNTO DE ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN

BAJO CONTROL COMÚN


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

ESTADOS FINANCIEROS DE UN GRUPO EN LOS QUE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS,

COSTOS, GASTOS Y FLUJOS DE EFECTIVO DE LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS SE

PRESENTAN COMO UNA SOLA ENTIDAD ECONÓMICA


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS

ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LA CONTROLADORA COMO ENTIDAD JURIDICA

INDEPENDIENTE Y EN EL QUE SUS INVERSIONES PERMANENTES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y

NEGOCIOS CONJUNTOS SE VALÚAN CON EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

GRUPO

ENTIDAD ECONÓMICA CONFORMADA POR UNA CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

PODER PARA PARTICIPAR EN DECIDIR LAS POLÍTICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA

ENTIDAD, SIN LLEGAR A TENER CONTROL CONJUNTO SOBRE DICHA ENTIDAD


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

INVERSIONISTA

ENTIDAD QUE MANTIENE UNA INVERSIÓN PERMANENTE EN OTRA ENTIDAD LLAMADA

PARTICIPADA


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

INVERSION PERMANENTE

PARTICIPACIÓN, CONTRACTUAL O NO CONTRACTUAL, DE UN INVERSIONISTA EN LOS BENEFICIOS O RIESGOS ECONÓMICOS DE LOS

ACTIVOS NETOS DE OTRA ENTIDAD (PARTICIPADA) …

DEFINICIONES

INVERSION PERMANENTE

IMPLICA SU INVOLUCRAMIENTO EN LA PARTICIPADA Y LO EXPONE A LA VARIABILIDAD DE LOS RENDIMIENTOS DE ESTA. UNA INVERSIÓN PERMANENTE PUEDE PONERSE EN EVIDENCIA MEDIANTE, LA TENENCIA DE INSTRUMENTOS QUE POR SUSTANCIA ECONÓMICA SON DE CAPITAL (ACCIONES, CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN, DERECHOS FIDUCIARIOS, ETC), O A OTRAS FORMAS DE INVOLUCRAMIENTO COMO LAS QUE SE DERIVAN DE LA PROVISIÓN DE FONDOS, APOYO DE LIQUIDEZ, OTORGAMIENTO DE GARANTÍAS, TAMBIÉN INCLUYE LOS MEDIOS POR LOS QUE UNA ENTIDAD TIENE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SOBRE UNA PARTICIPADA. UNA ENTIDAD NO TIENE INVOLUCRAMIENTO EN OTRA, ÚNICAMENTE DEBIDO A UNA RELACIÓN HABITUAL DE CLIENTE PROVEEDOR.


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

NEGOCIO CONJUNTO

ACUERDO CON CONTROL CONJUNTO MEDIANTE EL CUAL, LAS PARTES DEL ACUERDO, TIENEN DERECHO A PARTICIPAR EN LOS ACTIVOS NETOS (CAPITAL

CONTABLE) RELATIVOS AL ACUERDO.EL NEGOCIO CONJUNTO PUEDE TENER UNA FORMA

JURÍDICA SIMILAR O DIFERENTE A LA TENEDORA; POR EJEMPLO, SOCIEDAD ANONIMA, SOCIEDAD CIVIL, FIDEICOMISO, UNA ASOCIACIÓN O UNA ENTIDAD

ESTRUCTURADA


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

MÉTODO DE PARTICIPACIÓN

MÉTODO DE VALUACIÓN MEDIANTE EL CUAL, UNA INVERSIÓN PERMANENTE SE RECONOCE INICIALMENTE A SU COSTO DE ADQUISICIÓN, EL QUE SE MODIFICA POR LA

PARTICIPACIÓN DEL ACCIONISTA EN LOS CAMBIOS, POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN, EN LOS ACTIVOS NETOS

DE LA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPA (PARTICIPADA), TALES COMO LOS CAMBIOS POR SU RESULTADO INTEGRAL

O LOS DERIVADOS DE LA DISTRIBUCIÓN DE SUS UTILIDADES


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

PARTICIPACIÓN CONTROLADORA

PORCIÓN DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA QUE PERTENECE A LA CONTOLADORA


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA

PORCIÓN DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA NO ATRIBUIBLE DIRECTA O INDIRECTAMENTE, A LA

CONTOLADORA


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

PARTICIPADA

ENTIDAD EN LA QUE UN INVERSIONISTA PARTICIPA DE SUS RENDIMIENTOS AL MANTENER EN ELLA UNA

INVERSIÓN PERMANENTE.

UNA PARTICIPADA PUEDE SER UNA SUBSIDIARIA, UN NEGOCIO CONJUNTO, UNA ASOCIADA U OTRA INVERSIÓN

PERMANENTE


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

PODER

DERECHO EXISTENTE QUE OTORGA LA CAPACIDAD PRESENTE DE DIRIGIR LAS ACTIVIDADES RELEVANTES DE

UNA ENTIDAD


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

PRINCIPAL

INVERSIONISTA QUE TIENE PODER PARA TOMAR DECISIONES PARA DIRIGIR LAS ACTIVIDADES

RELEVENTES DE OTRA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPE


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

QUIEN TOMA DECISIONES

ENTIDAD CON DERECHOS DE VOTO PARA LA TOMA DE DECISIONES Y PUEDE SER UN PRINCIPAL O UN AGENTE


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

SUBSIDIARIA

UNA ENTIDAD SOBRE LA QUE SE EJERCE CONTROL


(NIF B – 8)

DEFINICIONES

VALOR RAZONABLE

IMPORTE QUE, A LA FECHA DE VALUACIÓN, SE RECIBIRÍA POR VENDER UN ACTIVO O SE PAGARÍA POR TRANSFERIR

O LIQUIDAR UN PASIVO EN UNA TRANSACCIÓN ORDENADA ENTRE PARTICIPANTES DEL MERCADO;

ENTRE PARTES INDEPENDIENTES, DISPUESTAS E INFORMADAS, EN UNA TRANSACCIÓN DE LIBRE

COMPETENCIA


(NIF B – 8)

IDENTIFICACIÓN DE CONTROL EN UNA PARTICIPADA

UN INVERSIONISTA DEBE DETERMINAR SI TIENE CONTROL SOBRE UNA PARTICIPADA Y SI, CONSECUENTEMENTE,

ESTA ES SU SUBSIDIARIA

POR LO QUE DEBERÁ ANALIZAR…


(NIF B – 8)

IDENTIFICACIÓN DE CONTROL EN UNA PARTICIPADA

CONTROLA A UNA PARTICIPADA SÍ Y SÓLO SÍ, CUMPLE CON:

A- PODER SOBRE LA PARTICIPADA PARA DIRIGIR SUS ACTIVIDADES PRINCIPALES

B- EXPOSICIÓN O DERECHO A RENDIMIENTOS VARIABLES PROCEDENTES DE SU INVOLUCRAMIENTO EN LA

PARTICIPADAC- VINCULACIÓN ENTRE PODER Y RENDIMIENTOS


(NIF B – 8)

NORMAS DE PRESENTACIÓNBASES DE LA CONSOLIDACIÓN

LA CONTROLADORA DEBE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CON EXCEPCIÓN DE QUE

OPTE Y QUE:

- SEA A SU VES UNA SUBSIDIARIA Y SUS ACCIONISTAS CONTROLADORES Y NO CONTROLADORES MANIFIESTEN

SU CONFORMIDAD CON ELLO Y ADEMAS:


(NIF B – 8)


NO MANTIENE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA O DE CAPITAL COTIZANDO EN ALGUN MERCADO DE VALORES

NO ESTA EN PROCESO DE REGISTRO O EMISION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

EMITE EDOS. FIN. NO CONSOLIDADOS CON UN FIN ESPECÍFICO (LEGAL O FISCAL)

LA CONTROLADORA PRINCIPAL O UNA DE MAYOR NIVEL EMITE EDOS. FIN. DE ACUERDO CON LAS NIF


(NIF B – 8)


LA CONSOLIDACIÓN DE UNA SUBSIDIARIA DEBE HACERSE DESDE LA FECHA EN QUE SE OBTIENE EL

CONTROL DE DICHA SUBSIDIARIA Y SUSPENDERSE A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE PIERDA EL CONTROL


(NIF B – 8)


LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DEBEN INCLUIR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA

CONTROLADORA Y LOS DE TODAS SUS SUBSIDIARIAS


(NIF B – 8)

RECONOCIMIENTO CONTABLE

LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA SUBSIDIARIA DEBEN VALUARSE A LA FECHA DE LA ADQUISICION CON BASE

EN EL METODO DE COMPRA ESTABLECIDO EN LA:

NIF B – 7

ADQUISICIONES DE NEGOCIOS


(NIF B – 8)

RECONOCIMIENTO CONTABLE

LAS APORTACIONES QUE HAGA UNA CONTROLADORA A UNA SUBSIDIARIA PARA CONSTITUIRLA SE RECONOCEN

CON BASE EN EL IMPORTE APORTADO


(NIF B – 8)

REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION

SE DEBEN UTILIZAR ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDIENTES A LAS MISMAS FECHAS Y POR EL MISMO PERIODO, PUEDEN SER A FECHAS DIFERENTES

SIEMPRE QUE:

- LA DIFERENCIA NO SEA MAYOR A 3 MESES-SEAN POR EL MISMO PERIODO (12 MESES)


(NIF B – 8)


CUANDO LAS FECHAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS NO SEAN LAS MISMAS QUE LAS DE LA

CONTROLADORA, LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN AJUSTARSE PARA RECONOCER Y REVELAR LAS

OPERACIONES RELEVANTES QUE HAYAN OCURRIDO EN EL PERIODO NO COINCIDENTE


(NIF B – 8)


EN EL CASO DE NUEVAS SUBSIDIARIAS O SUBSIDIARIAS QUE DEJARON DE SERLO LA CONSOLIDACION DEBE

ABARCAR SOLO LAS OPERACIONES POR EL PERIODO EN QUE FUERON CONTROLADAS


(NIF B – 8)


EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE DEBEN DE UTILIZAR LAS MISMAS NIF´s Y LAS MISMAS

POLITICAS CONTABLES DE LA CONTROLADORA,

EN SU CASO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS CONTROLADAS DEBEN MODIFICARSE PARA SER

CONSISTENTES CON LA CONTROLADORA


(NIF B – 8)


EN EL CASO DE SUBSIDIARIAS EXTRANJERAS DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE LA

NIF B – 15 Y

POR LO QUE CORRESPONDE AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LA

NIF B - 2


(NIF B – 8)


LA PARTICIPACION DE UNA CONTROLADORA CORRESPONDE A LA SUMA DE LAS PARTICIPACIONES

QUE TENGA EN FORMA DIRECTA E INDIRECTA A TRAVES DE OTRAS SUBSIDIARIAS


(NIF B – 8)

CONSIDERACIONES

CUANDO UNA SUBSIDIARIA TENGA A SU VEZ SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS O NEGOCIOS CONJUNTOS,

ANTES DE CONSOLIDARLA, DICHA SUBSIDIARIA DEBE CONSOLIDAR CON SUS SUBSIDIARIAS

Y RECONOCER EL METODO DE PARTICIPACION, LAS

INVERSIONES EN SUS ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS


(NIF B – 8)

CONSIDERACIONES

SI LA SUBSIDIARIA TIENE EN CIRCULACION ACCIONES PREFERENTES SE DEBEN EFECTUAR LOS

RECONOCIMIENTOS NECESARIOS PARA RECONOCER LOS DIVIDENDOS PREFERENTES AUN Y CUANDO NO SE

ENCUENTREN DECRETADOS


(NIF B – 8)

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION

- INCORPORAR A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS, LOS AJUSTES AL VALOR DE SUS ACTIVOS NETOS DETERMINADOS EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL

MEDIANTE EL METODO DE COMPRA (NIF B – 7)

- INTEGRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTROLADORA Y LAS SUBSIDIARIAS


(NIF B – 8)

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION

-ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LA OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS

-ELIMINAR LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS-DETERMINAR LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA, Y

-PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


(NIF B – 8)

INCORPORACION DE AJUSTES AL VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS

-LA CONTROLADORA DEBE INCORPORAR ESTOS AJUSTES, EN SU CASO MODIFICAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA O LA UTILIDAD O PERDIDA DE LA

SUBSIDIARIA POR EL RECONOCIMIENTO DE DICHOS AJUSTES EN PERIODOS POSTERIORES


(NIF B – 8)

INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

-EL 100% DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

-DEBEN QUEDAR EN EL MISMO RUBRO LAS PARTIDAS QUE POR SU NATURALEZA Y SUSTANCIA ECONOMICA

SEAN SIMILARES


(NIF B – 8)

INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

-SUMAR LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO DE LA CONTROLADORA CON SUS SUBSIDIARIAS PARA

DETERMINAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONSOLIDADO

58

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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION

ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS

- LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS SON AQUELLAS QUE LLEVAN A CABO ENTRE SI, DENTRO DE LA ENTIDAD ECONOMICA, LA

CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS O LAS SUBSIDIARIAS ENTRE SI

59




- DEBEN ELIMINARSE TODOS LOS EFECTOS DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIA DEL PERIODO Y

DE PERIODOS ANTERIORES, CONSIDERANDO LOS EFECTOS NO DEVENGADOS EN

RESULTADOS

- ESTAS OPERACIONES DEBEN ELIMINARSE POR SU IMPORTE TOTAL Y NO SOLO POR EL PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE LA

CONTROLADORA

60




- LAS PERDIDAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS DEBEN

CONSIDERARSE COMO UN INDICIO DE DETERIORO, POR LO QUE DEBE OBSERVARSE

LO ESTABLECIDO POR LA

NIF C – 15

RESPECTO A PRUEBAS DE DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

61




- UNA VEZ EFECTUADAS LAS ELIMINACIONES LA CONTROLADORA DEBERA RECLACULAR LOS IMPUESTOS DIFERIDOS TOMANDO EN CUENTA

LOS AJUSTES EFECTUADOS

62




- EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE DEBEN ELIMINAR LOS FLUJOS INTERCOMPAÑIA

Y TODAS LAS DEMAS PARTIDAS DEBERAN INCLUIR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES

63



ELIMINACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

DEBEN ELIMINARSE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS EN LA CONTROLADORA CONTRA

LOS CAPITALES CONTABLES DE LAS SUBSIDIARIAS, LA DIFERENCIA RESULTANTE

CORRESPONDE A LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA

64



DETERMINACION DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA

LA DIFERENCIA ANTERIOR DEBE SEGREGARSE COMO UN COMPONENTE ESPECIFICO DEL

CAPITAL CONTABLE, INCLUYENDO TODOS LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES DE CONSOLIDACION

65



PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

DENTRO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO, EL CAPITAL CONTABLE DEBE

PRESENTARSE DIVIDIDO EN CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y

CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA

66




DE IGUAL FORMA EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL CONSOLIDADO DEBE PRESENTAR LA

UTILIDAD O PERDIDA NETA SEGREGADA EN PARTICIPACION CONTROLADORA Y NO

CONTROLADORA

67




EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO DEBE PARTIR DEL RESULTADO CONSOLIDADO ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD O CON LA UTILIDAD O PERDIDA

CONSOLIDADA

68




EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTAR EL SALDO

INICIAL, LOS CAMBIOS Y EL SALDO FINAL DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y DE LA NO

CONTROLADORA POR SEPARADO

69




TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE DEBERAN IDENTIFICAR CON

LA MENCION:


70



CONSIDERACIONES ADICIONALES

71


ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, RESULTADOS DE OPERACION Y FLUJOS DE EFECTIVO DE COMPAÑIAS AFILIADAS COMO SI FUERAN UNA SOLA COMPAÑIA

COMBINADOS = AFILIADAS + AFILIADAS (ELIMINACIONES)

- PARTICIPACIÓN NO CONSOLIDADA

PORCION DE LA UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO Y DEL CAPITAL CONTABLE DE LAS SUBSIDIARIAS

CONSOLIDADAS, QUE PERTENECE A ACCIONISTAS AJENOS A LA COMPAÑIA CONTROLADORA

72


ANTECEDENTES

INTERES DE CONOCER LAS RELACIONES DE UNA COMPAÑIA CONTROLADORA (ENTIDAD – SU CENTRO DE DECISIONES)

Y SUS SUBSIDIARIAS CON TERCEROS Y SUS EFECTOS

LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS INTEGRAN UNA ENTIDAD ECONOMICA, QUE

NO TIENE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA,

YA QUE LA EJERCEN EN FORMA INDIVIDUAL

73


ANTECEDENTES

LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPAÑIA CONTROLADORA EN FORMA INDIVIDUAL NO ES

COMPLETA (SEGUN A-2 ENTIDAD)

YA QUE REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS INCLUYAN TODOS LOS DERECHOS, OBLIGACIONES, RESTRICCIONES, PATRIMONIO Y RESULTADOS DE OPERACION DE LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y

SUBSIDIARIAS, YA QUE SE TRATA DE UNA SOLA ENTIDAD ECONOMICA.

SOLO SE LOGRA MEDIANTE LA PRESENTACION DE


74


ANTECEDENTES

- LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE FORMULAN MEDIANTE LA SUMA DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES DE LA CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS

- INCORPORANDO AJUSTES DE CONSOLIDACION

75


IMPORTANCIA PARA:

ACCIONISTAS

ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD

FUTUROS INVERSIONISTAS

ACREEDORES

OTROS

76


EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS

- SUBSIDIARIAS EN PAISES EN LOS QUE EXISTAN CONTROLES DE CAMBIOS, RESTRICCIONERS

PARA LA REMISION DE UTILIDADES O INCERTIDUMBRE SOBRE LA ESTABILIDAD

MONETARIA

- SUBSIDIARIAS SIN CONTROL POR ENCONTRARSE EN SUSPENCION DE PAGOS DISOLUCION O

QUIEBRA

77


EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS

- DICHAS SUBSIDIARIAS SE DEBEN VALUAR MEDIANTE EL METODO DE

PARTICIPACION, O A SU VALOR NETO DE REALIZACION O AL

COSTO, EL MENOR

CADA UNA DE ELLAS

78


REQUISITOS PREVIOS

APLICACION UNIFORME DE LAS NIF´s

MISMA FORMA DE VALUACION DE INVENTARIOS

ACTIVOS FIJOS, COSTO HISTORICO, REEXPRESADO

CONCILIACION DE CUENTAS CORRIENTES

SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN CON BASES DIFERENTES A NIF´s, SE DEBEN CONVERTIR ANTES DE SU

CONSOLIDACION

79


ELIMINACIONES

TODAS LAS TRANSACIONES ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS

DEBEN ELIMINARSE

80


ELIMINACIONES

- LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS, DE ARTICULOS QUE AUN FORMEN PARTE DE LOS INVENTARIOS

- UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS, RESTITUYENDO DEPRECIACIONES

- INTERESES, RENTAS, REGALIAS, SERVICIOS TECNICOS, ETC

- DIVIDENDOS

- RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS

81


ELIMINACIONES

- SALDOS ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS

- ELIMINAR LA INVERSION EN ACCIONES (PUEDE SER EN ETAPAS EN CASO DE HABERSE ADQUIRIDO ASI)

- EN ACCIONES CON VOTO LIMITADO CON DIVIDENDO ACUMULATIVO RECONOCERLO COMO DIVIDENDO

AUNQUE NO SE HAYA DECRETADO, DENTRO DEL INTERES MINORITARIO

82


RESUMENPROCESO CONTABLE

OBTENER ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS A CONSOLIDAR

ELABORAR HOJA DE TRABAJO DE LA CONSOLIDACION

FORMULAR AJUSTES Y ELIMINACIONES

VACIAR AJUSTES A LA HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACION

VERIFICAR OPERACIONES ARITMETICAS

PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

83


RESUMEN

SE FORMULAN:

SUSTITUYENDO ELIMINANDO

INVERSION EN ACCIONES DE COMPAÑIAS

SUBSIDIARIAS

ACTIVOS Y PASIVOS DE LAS

SUBSIDIARIAS

SALDOS Y OPERACIONES ENTRE LAS MISMAS Y UTILIDADES NO REALIZADAS

84


RESUMEN

ELIMINACIONES

LOS E/F NO DEBEN REFLEJAR UTILIDADES O PERDIDAS ORIGINADAS POR TRANSACCIONES ENTRE ELLAS

OBJETIVOS

PRESENTAR EVENTOS ECONOMICOS O TRANSACCIONES EFECTIVAMENTE REALIZADAS (CON TERCEROS)

EVALUAR DUPLICIDAD DE PARTIDAS

RECONOCER EFECTOS DERIVADOS DE LA EXISTENCIA DE LA NUEVA ENTIDAD

85


RESUMEN

PRINCIPALES ELIMINACIONES

ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS

- CUENTAS CORRIENTES

- ANTICIPOS

- PRESTAMOS

- OTROS CREDITOS Y DEBITOS

ELIMINACION DE INVERSIONES INTERCOMPAÑIAS

86



ELIMINACIONES DE TRANSACCIONES INTERCIAS

- VENTAS

- COMPRAS

- INTERESES

- DIVIDENDOS

- SERVICIOS TECNICOS

- OTROS INGRESOS Y GASTOS

87



ELIMINACIONES DE UTILIDADES INTERCIAS

- UTILIDADES INCLUIDAS EN INVENTARIOS

- UTILIDADES INCLUIDAS EN ACTIVOS FIJOS

88


ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCIAS

- CUENTAS CORRIENTES -

CUENTAS POR PAGAR $ A

PROVEEDORES B

ACREEDORES C

CUENTAS POR COBRAR $ A

CLIENTES B

DEUDORES C

LAS CUENTAS INTERCIAS DEBEN ESTAR CONCILIADAS ADECUADAMENTE Y EN SU CASO INVESTIGADAS LAS

DIFERENCIAS (EFECTIVO EN TRANSITO, INVENTARIOS EN TRANSITO)

89



(NIF B – 8)

SUBSIDIARIA “A”

VENTAS C DE V ACT DE CV

100 (1) (1) 50 (2) 5

C X C FILIALES IVA POR PAGAR EXCESO

(1) 115 15 (1) 5 (2)

90



(NIF B – 8)

SUBSIDIARIA “B”

INVENTARIOS CXC FILIALES VENTAS

A) 100 100 (1) 115 (A) 200 (C)

C DE V IVA X ACRED ACT DEC DE V

(B) 100 (A)15 (D) 10

EXCESO IVA X PAGAR CLIENTES

10 (D) 30 (C) (C) 230

91


ELIMINACIONES

– 1 –

VENTAS 100

COSTO DE VENTAS 100

ELIMINACION DE LAS VENTAS DE “A” A “B”

– 2 –

EXCESO 10

ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS 10

ELIMINACION DE LA ACTUALIZACION

– 3 –

C X P FILIALES 115

C X C FILIALES 115

ELIMINACION SALDOS INTERCIAS

– 4 –

IVA POR PAGAR 15

IVA POR ACREDITAR 15

RECLASIFICACION DE SALDOS

92


HOJA DE TRABAJO

RUBRO A B SUMA ELIM CONS

VENTAS (100) (200) (300) 100 200

COSTO DE VENTAS 50 100 150 (100) 50

ACTUALIZ DEL COSTO 5 10 15 ( 10) 5

C X C FILIALES 115 - 115 (115) -

IVA POR PAGAR ( 15) ( 30) ( 45) 15 ( 30)

EXCESO ( 5) ( 10) ( 15) 10 5

INVENTARIOS - - - - -

C X P FILIALES - ( 115) ( 115) 115 -

IVA POR ACREDITAR - 15 15 ( 15) -

CLIENTES - 200 - - 200

93


ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS(INVENTARIO NO CONSUMIDO)UTILIDADES EN INVENTARIOS

SUBSIDIARIA B

INVENTARIO FINAL 1,200

ACTUALIZACION 200

TOTAL 1,200

INVENTARIO FINAL VALUADO A COSTO DE

PRODUCCION FINAL DE LA SUBSIDIARIA “A” 1,300

COMPRAS TOTALES A SUBSIDIARIA “A” 9,000

COSTO EN LA SUBSIDIARIA “A”

INVENTARIO COMPRADO POR “B” 7,000

UTILIDAD BRUTA ALOJADA EN EL INVENTARIO FINAL 267

94


ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS(INVENTARIO NO CONSUMIDO)UTILIDADES EN INVENTARIOS

SUBSIDIARIA B

VENTAS DE SUBSIDIARIA “B” A TERCEROS 12,000

ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA

“B” 600

ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS

UTILIZANDO COSTOS DE PRODUCCION

EN SUBSIDIARIA “A” 500

ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA “A” - .

95


CONSIDERACIONESCONSIDERACIONES

COMPRAS TOTALES 9,000 INVENTARIO FINAL 1,200

INVENTARIO FINAL 1,200 UTILIDAD ALOJADA

EN INVENTARIOS 247

COSTO DE VTAS SUBS “A” 7,800 INV A CTO SUBS “A” 933

COSTO DE VENTAS SUBSIDIARIA “A” 7,000

INV FINAL (COSTO SUBS “A”) 933

COSTO REAL 6,067

96


HOJA DE TRABAJO

SUBSIDIARIA

RUBRO A B TOTAL ELIM CONS

VENTAS (9,000) (12,000) (21,000) 9,000 12,000

COSTO DE VENTAS 7,000 7,800 14,000 (8,733) 6,067

ACT DEL COSTO - 600 600 ( 100) 500

INV FINAL - 1,200 - ( 267) 933 i

ACT INV - 200 - 167 367 i

EXCESO - - - ( 167) ( 67)

EXCESO 100

SUMA i 1,300

NOTA: CUIDAR EFECTOS POR PAGO ANTICIPADO DE ISR Y PTU

97


ELIMINACIONES

– 1 –

VENTAS SUBS “A” 100

COSTO DE VENTAS (7,800+933) 100

PARA ELIMINAR LA UTILIDAD ALOJADA EN EL INV FINAL, ASI COMO LAS VENTAS ENTRE AFILIADAS

– 2 –

ACTUALIZ DE INVENTARIOS 167

EXCESO 167

PARA VALUAR EL INV FINAL AL COSTO DE PRODN DE LA SUBS “A”

– 3 –

EXCESO 100

ACTUALIZ DEL COSTO DE VTAS 100

PARA VALUAR EL CTO DE VTAS A CTOS DE PRODN VIGENTES DE SUBS “A”

98


ELIMINACION DE DIVIDENDOS

SUBSIDIARIA “A”

UTS ACUM ACT NETA CC BANCOS

100 100 200

SUBSIDIARIA “B”

BANCOS OTROS ING

200 200

99


ELIMINACION

– 1 –

OTROS INGRESOS 200

UTILIDADES ACUMULADAS 100

ACTUALIZACION NETA DEL CAP CONT 100

100


ELIMINACION DE OPERACIONESINTERCOMPAÑIAS

INGRESO / COSTO – GASTO :

INTERESES

RENTAS

REGALIAS

SERVICIOS TECNICOS

ETC.

101


ELIMINACIONES

SUBSIDIARIA “A”

INTS PAG OTROS ING BANCOS

120 12 180

(ALMACENAJE) (SERV ADMON)

CXC FILIALES CXP FILIALES

12 300

102


ELIMINACIONES

SUBSIDIARIA “B”

INTS GAN GTOS DE FAB VENTAS

120 12 180

(ALMACENAJE) (SERV ADMON)

CXC FILIALES CXP FILIALES

300 12

103


ELIMINACIONES

– 1 –

INTERESES GANADOS 120

VENTAS (SERVICIOS) 180

OTROS INGRESOS ( ALMACENAJE) 12

INTERESES PAGADOS 120

GTOS DE ADMON 180

GTOS DE FABRICACION 12


– 2 –

CXC FILIALES 312

SUBS “A” 12

SUBS “B” 300

CXP FILIALES 312

SUBS “B” 12

SUBS “A” 300

ELIMINACION DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS

104


UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS

EJEMPLO

VENTA 30,000

VALOR EN LIBROS 25,000

UTILIDAD 5,000

DEPRECIACION 10%

VENDEDORA

BANCOS 30,000

ACTIVO FIJO, NETO 25,000

UTILIDAD EN VTA DE AF 5,000

COMPRADORA

ACTIVO FIJO 30,000

BANCOS 30,000

COSTOS Y GTOS 3,000

DEPN ACUM 3,000

105


UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS

ELIMINACION

UTILIDAD EN VENTA DE ACT FIJO 5,000

DEPRECIACION ACUM 500

ACTIVO FIJO 5,000

COSTOS Y GTOS 500

106


ELIMINACION DE INVERSIONES

INVERSION DE LA TENEDORA

VS

VALOR CONTABLE DE LAS ACCIONES DE LA EMISORA EN LA FECHA DE COMPRA

(SI EXISTEN DISTINTAS FECHAS DE COMPRA POR ETAPAS)

CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA DEBE DISTRIBUIRSE CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LA

ORIGINARON

107


ELIMINACION DE INVERSIONES

POR CONSTITUCION

POR ADQUISICION

1. IGUAL A SU VALOR CONTABLE (A LA PAR)

2. SUPERIOR AL VALOR CONTABLE (SOBRE LA PAR)

3. INFERIOR AL VALOR CONTABLE (BAJO LA PAR)

108


ELIMINACION DE INVERSIONESPOR CONSTITUCION

APORTACION DEL 80% DEL CAPITAL SOCIAL DE $1,000 DE LA SUBSIDIARIA “A”

TENEDORA

INVERSION BANCOS

800 800

BANCOS CAP SOC

1,000 1,000

TENEDORA

SUBSID “A”

109


ELIMINACION DE INVERSIONESPOR CONSTITUCION

ELIMINACION

CAPITAL SOCIAL 1,000

INVERSIONES PERMANENTES

(TENEDORA) 800

PARTICIPACION NO CONTROLADORA 200

?

110


ELIMINACION DE INVERSIONESADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE

SUBSIDIARIA “A”



UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000

ACTUL NETA DEL CAP CONT 10,000

16,500

% DE PARTICIPACION

CONTROLADORA 80% 13,200

% DE PARTICIPACION

NO CONTROLADORA 3,300

16,500

111


ELIMINACION DE INVERSIONESADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE

ELIMINACIONCAPITAL SOCIAL 5,000



ACTUAL NETA DEL CAP CONT 10,000

INVERSIONES PERMANENTES 13,200

PARTICIPACION NO CONTROLADORA 3,300

112


ELIMINACION DE INVERSIONESCOSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS

- SOBRE LA PAR -

SUBSIDIARIA “A”


UTILIDADES ACUMULADAS 3,000



32,500

% DE PARTICIPACION 80% 26,000

VALOR DE ADQUISICION 35,000

SOBRE PRECIO 9,000

113


ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS

- SOBRE LA PAR -





CREDITO MERCANTIL 9,000

INVERSIONES PERMANENTES35,000


114


ELIMINACION DE INVERSIONESCOSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS

- BAJO LA PAR -

SUBSIDIARIA “A”





32,500

% DE PARTICIPACION 80% 26,000

VALOR DE ADQUISICION 20,000

BAJO PRECIO 6,000

115


ELIMINACION DE INVERSIONESCOSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS

- BAJO LA PAR -





SUPERAVIT EN COMPRA DE ACCIO-

NES DE CIAS SUBSIDIARIAS 6,000

INVERSIONES PERMANENTES20,000


116


PARTICIPACION NO CONTROLADORA

MULTIPLICAR EL PORCENTAJE CORRESPONDIENTE POR CADA UNO DE LOS

SALDOS DEL CAPITAL CONTABLE Y EL RESULTADO AJUSTARSE CONTRA

“PARTICIPACION NO CONTROLADORA”

SE DEBE PRESENTAR EN EL:

BALANCE - ANTES DEL CAPITAL CONTABLE

RESULTADOS - ANTES DE UTILIDAD NETA

117


CREDITO MERCANTIL

EXCESO

- SE REGISTRA EN OTROS ACTIVOS

(NO MONETARIO)

- SE ACTUALIZA

- SE AMORTIZA

DEFECTO

- SUPERAVIT POR CONSOLIDACION (RETAN)

118


REGLAS DE PRESENTACION

A. DEFINICION DE LA ENTIDAD CONSOLIDADA

- ACLARACION DE LAS BASES USADAS

- EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS (Y LAS RAZONES) MOSTRAR ACTIVOS, PASIVOS, RESULTADOS Y PARTICIPACION

- PROCESO CONTABLE

B. DIFERENCIA ENTRE EL COSTO Y EL VALOR NETO EN LIBROS DE LAS ACCIONES DE LAS SUBSIDIARIAS

- EXCESO DE COSTO – ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO

- COSTO INFERIOR – EN EL CAPITAL CONTABLE

- METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION Y CARGO DEL PERIODO

- UTILIDADES CAPITALIZADAS EN SUBSIDIARIAS

C. PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS

EN EL ESTADO DE POSICION FINANCIERA ANTES DE INVERSION DE LOS ACCIONISTAS

EN EL ERI ANTES DE LA PERDIDA NETA

EN EL EDO DE FLUJO NO REQUIERE FLUJO

119


CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION

COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS

CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR DE COMPRA DE LAS ACCIONES Y SU VALOR CONTABLE DEBE

ASIGNARSE EN FUNCION DE:

CUANDO EL VALOR CONTABLE DE LOS ACTIVOS NO SEA REPRESENTATIVO, SE DEBEN AJUSTAR A SU VALOR DE USO O

REPOSICION

DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS EN TASAS DE INTERES DE PASIVOS, SE DEBERAN AMORTIZAR EN EL MISMO PERIODO QUE LA

PARTIDA QUE LAS ORIGINO

CREAR PROVISIONES PARA REORGANIZACIONES E INDEMNIZACIONES DE PERSONAL

120




LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE COMPRA Y EL VALOR CONTABLE

DESPUES DE LOS AJUSTES ANTERIORES DEBE CALIFICARSE COMO

“CREDITO MERCANTIL”

121



CREDITO MERCANTIL

SE DEBE AMORTIZAR TOMANDO EN CUENTA:

- LA VIDA PREDECIBLE DEL NEGOCIO

- FACTORES ECONOMICOS O DE INDUSTRIA

- EL PERIODO ESPERADO DE RETORNO DE LA INVERSION

NUNCA MAYOR A 20 AÑOSNUNCA MAYOR A 20 AÑOS

122




LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS ADQUIRIDAS SE

INCLUIRAN EN LA CONSOLIDACION A PARTIR DE LA FECHA EN QUE ADQUIRIERON LA CALIDAD DE

SUBSIDIARIAS

123




SE DEBEN CUMPLIR CON LAS REGLAS PARA ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES Y ADEMAS:

- REVELAR ACTIVIDAD DE LA CONTROLADORA Y DE LAS SUBSIDIARIAS MAS IMPORTANTES

- LOS NOMBRES DE LAS SUBSIDIARIAS Y SU PROPORCION DE INVERSION

- JUSTIFICACIONES PARA LAS SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS

- REVELACION SI EXISTIERAN DIFERENTES FECHAS DE CIERRE

- REVELACION EMPRESAS CONSOLIDADAS POR CONTROL Y NO POR TENENCIA

- REVELACIONES DE EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS ADQUIRIDAS Y / O VENDIDAS (COMPARABILIDAD)

124




- UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE SUBSIDIARIAS Y LA RESPECTIVA CANCELACION DEL CREDITO MERCANTIL

- EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEBE MOSTRAR LA COMPRA O VENTA DE SUBSIDIARIAS EN UN SOLO RENGLON

- EL CREDITO MERCANTIL SE DEBE PRESENTAR COMO ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO O PASIVO

- REVELER EL METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION

- EL INTERES MINORITARIO SE PRESENTA COMO ULTIMO RENGLON DEL CAPITAL CONTABLE

- EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD NETA CONSOLIDADA Y EL PORCENTAJE DEL INTERES

MINORITARIO

125


EDOS FIN NO CONSOLIDADOS

- PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD LEGAL Y NO DE LA ENTIDAD ECONOMICA POR

DISPOSICIONES LEGALES

- ESTOS ESTADOS DEBEN:

- INDICAR QUE SE REFIEREN A LA ENTIDAD LEGAL

- RAZON VALIDA PARA SU EMISION

- SUBSIDIARIAS VALUADAS POR EL METODO DE PARTICIPACION

- DEBEN EXISTIR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

126


METODO DE PARTICIPACION

INVERSIONES PERMANENTES EN ASOCIADAS E INVERSIONES CONJUNTASASOCIADAS E INVERSIONES CONJUNTAS

SE DEBEN VALUAR POR EL


127



- A PARTIR DE LA VALUACION DE LAS ACCIONES A LA FECHA DE COMPRA Y AGREGAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS

POSTERIORES

- ELIMINAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS NO REALIZADAS ENTRE COMPAÑIAS DEL GRUPO

- RECONOCIMIENTO DEL CREDITO MERCANTIL CORRESPONDIENTE

- INVERSIONES EN ASOCIADAS CON RESTRICCIONES SI SE CONSIDERAN

- ESTADOS FINANCIEROS DE MAS MENOS 3 MESES

128


OTRAS INVERSIONES PERMANENTES

- CUANDO NO SE TENGA CONTROL O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SE DEVEN VALUAR AL COSTO

ACTUALIZADO POR EL INPC

SE DEBE REVELAR:

EL METODO DE VALUACION Y

SI EL COSTO DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR INDICES SE HA AJUSTADO A VALOR DE REALIZACION

129


EDOS FIN COMBINADOS

- TIENEN POR OBJETO PRESENTAR LA SITUACION FINANCIERA DE COMPAÑIAS AFILIADAS Y SOLO CUANDO EL MISMO GRUPO DE ACCIONISTAS TIENEN SU CONTROL

- SE PREPARAN SUMANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS AFILIADAS APLICANDO ELIMINACIONES DE SALDOS Y

TRANSACCIONES ENTRE ELLAS

- SE OBSERVAN LAS MISMAS REGLAS QUE PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

130

¡Gracias!

consolidaciÓn (nif b - 8) y metodo de participaciÓn (nif c - 7)

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