conguaglio di fine anno esercitazioneextranet.gema.it/files/esempio conguaglio...

22
1 CONGUAGLIO DI FINE ANNO CONGUAGLIO DI FINE ANNO Esercitazione Esercitazione A cura di Alessandra Gerbaldi A cura di Alessandra Gerbaldi

Upload: dolien

Post on 06-Feb-2018

221 views

Category:

Documents


5 download

TRANSCRIPT

1

CONGUAGLIO DI FINE ANNOCONGUAGLIO DI FINE ANNOEsercitazione Esercitazione

• A cura di Alessandra GerbaldiA cura di Alessandra Gerbaldi

2

LA BUSTA PAGA DEL CONGUAGLIO DI FINE ANNO

Di seguito si riporta un esempio di busta paga, del mese di dicembre, di un impiegato a tempo pieno e indeterminato che ha svolto il rapporto senza soluzione di continuità dal 1°gennaio al 31 dicembre.

Nel cedolino in esame si devono effettuare le operazioni di conguaglio, tenendo presente che il lavoratore ha dichiarato di aver diritto alla seguenti detrazioni per carichi di famiglia:

• per quattro figli a carico nella misura del 100 per cento , di cui tre di età superiore a tre anni per l’intero anno ed uno di etàinferiore a tre anni, nato il 7 ottobre dell’anno in corso.

Si ipotizza che, ricorrendo il caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili delmatrimonio, la detrazione per figli a carico (compresa quella aggiuntiva di 1.200 euro) sia richiesta al 100% dal genitore cheabbia l’affidamento esclusivo dei figli.

3

RetribuzioneLa retribuzione mensile lorda del dipendente è pari a:

€ 1.800,10

Nel mese di dicembre è stata pagata , oltre alla retribuzione ordinaria, anche la tredicesima mensilità , pari ad € 1.800,10.

Pertanto il totale lordo del mese è pari a:

Retribuzione ordinaria € 1.800,10

Tredicesima € 1.800,10Totale lordo mese di dicembre € 3.600,20

4

Imponibile previdenziale

L’imponibile previdenziale del mese è costituito da tutte le voci che compongono la retribuzione ordinaria più la tredicesima mensilità.

Quindi, l’imponibile contributivo del mese è pari a:

Totale lordo mese di dicembre € 3.600,20Imponibile previdenziale € 3.600,00

Su tale importo devono essere calcolati i contributi dovuti all’Inps dal dipendente (ipotizziamo 9,19%), tenendo presente che, sulla retribuzione eccedente la prima fascia di retribuzione pensionabile, che per il 2011 è pari ad € 3.587,00 mensili, è previsto un contributo aggiuntivo IVS (1 per cento ) a carico del dipendente.

Pertanto, i contributi Inps a suo carico sono:

Ctr. Fondo pensioni (3.600,00 x 9,19% =) € 330,84Ctr. IVS aggiuntivo (3.600,00 – 3.587,00 = 13,00 x 1 % =) € 0,13Totale contributi € 330,97

5

Sommando al progressivo della retribuzione imponibile ai fini previdenziali fino al mese di novembre, ipotizziamo pari ad € 20.700,00, quella del mese in corso, pari ad € 3.600,00, si ottiene un totale di € 24.300,00 e pertanto il dipendente non ha superato il limite annuo di € 43.042,00.

In sede di conguaglio , quindi, è necessario restituire il contributo dell’1%, calcolato in questo mese (€ 0,13) ed in quello di gi ugno (ipotizziamo pari a € 0,61), nel quale era stata erogata anche la quattordicesima mensilità ed era stato superato il limite di 3.587,00 mensili.

Totale contributi € 330,97 –Restituzione ctr. IVS aggiuntivo (€ 0,13 + € 0,61) € 0,74 =Totale contributi deducibili € 330,23

6

Imponibile fiscale

L’imponibile fiscale del mese è formato dalla somma di tutti gli elementi che compongono la retribuzione lorda, meno i contributi previdenziali, deducibili perché obbligatori per legge.

Pertanto l’imponibile fiscale del mese deve essere determinato come segue:

Retribuzione lorda € 3.600,20

meno i contributi deducibili € 330,23 = imponibile fiscale del mese € 3.269,97

7

Trovandoci nel mese in cui si effettuano le operazioni del conguaglio fiscale, ènecessario procedere al calcolo dell’imposta e delle detrazioni annuenel modo seguente.

Calcolo dell’imposta lorda annua:

Reddito complessivo annuo (= somma degli imponibili fiscali dell’anno da gen a dic + mensilità agg.ve: somma imp. fisc. da gen a nov € 18.794,32 + imp. fisc. complessivo del mese € 3.269,97)

22.064,29 x 27% - correttivo 600,00 € = € 5.357,36 imposta lorda annua

8

Il dipendente ha dichiarato, inoltre, di avere a proprio carico:

• quattro figli nella misura del 100%, di cui tre di età superiore a tre anni(sempre per l’intero anno ) ed un’altro di età inferiore a tre anni, nato il 7 ottobre dell’anno in corso.

Pertanto, ai sensi dell’art. 12 del Tuir, si dovrà procedere al calcolo delle detrazioni per carichi di famiglia, eventualmente spettanti

9

Calcolo della detrazione annua spettante per figli a carico ai sensi dell’art. 12, co. 1, lett. c) del Tuir, con reddito complessivo annuo pari ad € 22.064,29:

Detrazione per quattro figli a carico al 100%, di cui tre di età superiore a 3 anni per 12 mesi ed uno di età inferiore a tre anni nato il 7 ottobre dell’anno in corso (Importo “teorico” annuo € 1.000,00 x 3 figli e € 1.100,00 x 1/12 x 3 mesi)

Importo fisso + Importo aggiuntivo per ogni figlio successivo al primo 95.000,00 + (15.000,00 x 3) =140.000,00 -

- Reddito complessivo (=somma degli imponibili fiscali dell’anno da gen a dic + mensilità agg.ve) 22.064,29 =

117.935,71 :Importo fisso + Importo aggiuntivo per ogni figlio successivo al primo 140.000,00 =

Rapporto di detrazione 0,8423

Detrazione tre figli maggiore di 3 anni a carico al 100% (1.000,00 x 3 figli) 3.000,00+Detrazione figlio minore di 3 anni a carico al 100% per 3 mesi (1.100,00/12 x 3 mesi) 275,00 =

3.275,00 x Rapporto di detrazione 0,8423 =Detrazione annua 2.758,53

10

Calcolo della ulteriore detrazione annua spettante per contribuenti con almeno quattro figli a carico ai sensi dell’art. 12, co. 1 bis del Tuir:

Detrazione annua per contribuenti con più di tre figli a carico al 100% = 1.200,00

Tale detrazione spetta per intero, a prescindere dal reddito complessivo dei richiedenti.

Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare n. 1/2008 va riconosciuta in misura intera, anche se la condizio ne richiesta dalla norma, dell’esistenza di almeno quattro figli a car ico, sussiste solo per una parte dell’anno.

La suddetta ulteriore detrazione, quindi, non dovrà essere ragguagliata al periodo dell’anno in cui si è verificato l’evento ch e dà diritto alla detrazione stessa.

11

Calcolo della detrazione annua spettante per “lavor o dipendente” ai sensi dell’art. 13 del Tuir, con reddito complessivo annuo pari ad € 22.064,29:

Detrazione per lavoro dipendente (Reddito complessivo superiore a 15.000,00 ma non a 55.000,00 - Importo “teorico” annuo € 1.338,00)

Importo fisso 55.000,00 -- Reddito complessivo

(=somma degli imponibili fiscali dell’anno da gen a dic + mensilità agg.ve) 22.064,29 =

32.935,71:Importo fisso 40.000,00 = Rapporto di detrazione 0,8233

Detrazione per lavoro dipendente 1.338,00 x Rapporto di detrazione 0,8233 =Detrazione annua 1.101,58

12

Quindi il totale delle detrazioni (per carichi di famiglia, per contribuenti con almeno 4 figli e per lavoro dipendente) è dato da:

Detrazione figli a carico 2.758,53 +

Ulteriore detrazione per contribuenti con più di 3 figli a carico 1.200,00 + Detrazione per lavoro dipendente 1.101,58 =

Totale detrazioni € 5.060,11

13

Dall’imposta lorda annua, si sottraggono quindi le detrazioni annue spettanti, come sopra determinate:

Imposta lorda 5.357,36 –

Detrazione figli a carico 2.758,53 –

Ulteriore detrazione per contribuenti con più di 3 figli a carico 1.200,00 -Detrazione lavoro dipendente 1.101,58 =

Imposta netta annua dovuta 297,25

L’imposta già trattenuta fino all’ultimo cedolino elaborato (somma delle imposte nette

trattenute nell’anno da gen a nov + 14 mensilità) è pari ad € 287,18.

14

A questo punto si deve determinare il conguaglio d’imposta, sottraendo dall’imposta netta dovuta (€ 297,25) l’im posta effettivamente trattenuta nei vari mesi dell’anno, pari allasomma delle imposte nette trattenute nell’anno da gen a nov (compresa la 14 mensilità) , che ipotizziamo essere pari ad €287,18.

Imposta netta annua dovuta 297,25 -Imposta già trattenuta fino all’ultimo cedolino elaborato

(somma delle imposte nette trattenute nell’anno da gen a nov + mensilità agg.va) 287,18 =

Imposta da trattenere a conguaglio (differenza tra l’ imposta netta dovuta e le trattenute effettuate nell’anno) 10,07

15

Addizionali regionali e comunali anno 2011 da tratt enere nel 2012

Sul reddito dell’anno 2011 devono essere calcolate le addizionali regionali e comunali , nelle misure stabilite dalle Regioni e dai Comuni, da trattenereperò in rate, da gennaio a novembre 2012.

La base imponibile per la determinazione dell’addizionale sia regionale che comunale è la stessa che viene determinata per il calcolo dell’imposta sulle persone fisiche (Irpef) e l’imposta è dovuta solo se il dipendente deve comunque versare l’IRPEF vale a dire se la differenza tra l’imposta lorda e le detrazioni dà un valore positivo.

16

Domicilio fiscale

La Regione, cui versare l’addizionale regionale , è quella in cui il dipendente ha domicilio fiscale al 31 dicembre dell’anno cui si r iferisce l’addizionale .

Per l’individuazione del comune , invece, rileva il domicilio fiscale del lavoratore al 1°gennaio dell’anno al quale si riferisce l’addi zionale stessa.

L’addizionale comunale relativa all’anno 2011, da t rattenere in rate nel 2012 (Saldo) , inoltre, dovrà essere determinata al netto dell’acconto (30% dell’addizionale calcolata sul reddito dell’anno precedente) già trattenutoda marzo a novembre 2011 (ipotizziamo pari ad € 59,00).

17

Nel nostro esempio, l’imponibile ai fini delle addizionali, sarà quindi il seguente:

Imponibile fiscale annuo € 22.064,29

Nel caso in esame, ipotizziamo che le addizionali 2011, da trattenere in rate nel 2012, siano pari a:

€ 375,09, add.le reg.le (Lazio) anno 2011, da trattenere nel 2012 (22.064,29 x 1,70%)

€ 139,58, Saldo add.le com.le (Roma) anno 2011, da trattenere nel 2012 (22.064,29 x 0,90% = 198,58 – 59,00 di acconto già trattenuto da marzo a novembre 2011 )

18

Stipendio netto

Lo stipendio netto è dato dal totale lordo del mese (retribuzione ordinaria + tredicesima mensilità) meno i contributi previdenziali obbligatori per legge a carico del dipendente, meno le ritenute fiscali del conguaglio:

Retribuzione ordinaria del mese € 1.800,10più Tredicesima € 1.800,10

meno contributi previdenziali € 330,23

meno ritenute fiscali di dicembre € 10,07Netto € 3.259,90

19

Addizionale comunale all’Irpef - Acconto 2012: da in dicare nel Cud 2012

Nel modello Cud 2012, andrà poi indicato l’importo dell’addizionale comunale dovuta a titolo d’acconto per l’anno 2012.

Si tratta dell’acconto dell’addizionale comunale 2012 che dovrà ess ere trattenuto dal sostituto in 9 rate a partire dal me se di marzo 2012.

La misura dell’acconto è pari al 30% dell’addizionale, calcolata sul reddito dell’anno precedente (2011).

Come previsto dall’art. 1, co. 4 del D. Lgs. n. 360/1998, l’aliquota da adottare per il versamento dell’acconto (2012) sarà quella dell’anno precedente(2011), salvo che il Comune abbia pubblicato la delibera di variazione, nell’apposito sito internet dell’Agenzia delle Entrate, entro il 20 dicembre dell’anno precedente (2011) quello di riferimento dell’acconto.

20

Nel nostro esempio, l’importo da indicare sarà:

€ 59,57= Reddito anno 2011 22.064,29 x 0,90% (aliquota addizionalecomunale Roma 2012comunale Roma 2012 ) x 30%).

Questo in quanto entro il 20.12.2011, il Comune di Roma non ha pubblicato alcuna delibera di variazione dellvariazione dell ’’aliquotaaliquota da applicare per il calcolo dell’acconto dell’addizionale comunale 2012, che quindi sar2012, che quindi sar àà pari allo pari allo 0,90%, 0,90%, come già previsto per il 2011.

21

DOMICILIO PER IL CALCOLO DELLE ADDIZIONALIDOMICILIO PER IL CALCOLO DELLE ADDIZIONALI

•• Domicilio allDomicilio all ’’1.1.20111.1.2011: : Per il calcolo dell’addizionale comunale 2011

•• Domicilio al 31.12.2011Domicilio al 31.12.2011 : Per il calcolo dell’addizionale regionale 2011

•• Domicilio allDomicilio all ’’1.1.20121.1.2012: Per il calcolo dell’acconto dell’addizionale comunale 2012

22

Rate Addizionali da trattenere nel 2012

€ 375,09 : 11 = € 34,10 Rata Add.le Regionale 2011 2011 da trattenere da Gen a Nov 2012

€ 139,58 : 11 = € 12,69 Rata Add.le ComunaleComunale 2011 2011 da trattenere da Gen a Nov 2012

€ 59,57 : 9 = € 6,62 Rata AccontoAcconto Add.le ComunaleComunale 20122012da trattenere da MarMar a Nov 2012