conferencia imporenta pn 2013

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMTARIOS

PERSONA NATURAL

Principios fundamentales y

casos prácticos

Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO

Robert Shawn

Siempre debemos ver a los estudiantes

No como botellas vacias ,

que hay que llenar

Sino como velas ,

que hay que encender

GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A. Preparado por : GILDARDO HOYOS GIRALDO

PRINCIPIO DE DOCENCIA

1- Clasificación de las Personas Naturales

1.1 Categoría de Empleados

1.2 Categoría de Trabajadores por Cuenta Propia

1.3 Categoría de Régimen Ordinario General

1.4 Sistema Determinación Imporenta para Categoría Empleados

1.5 Impto Mínimo Alternativo IMAN para Categoría Empleados

1.6 Determinación de la RGA para Aplicar el IMAN

1.7 Impto Mínimo Alternativo Simple IMAS p/Categoría Empleados

1.8 Sistema de Determinación del Imporenta para

Categoría Trabajadores por Cuenta Propia

1.9 Impto Mínimo Alternativo Simple IMAS para

Categoría Trabajadores por Cuenta Propia

1.10 Determinación de la RGA para Aplicar el IMAS de TCP

CONTENIDO


2- Formularios oficiales de declaración de impuesto de renta

2.1 Impuesto de Renta y Complementarios

2.2 Obligados a llevar contabilidad F 110

2.3 No obligados a llevar contabilidad F 210

2.4 Impuesto Mínimo Alternativo Simple

Empleados F 230

2.5 Impuesto Mínimo Alternativo Simple

Trabajadores Cuenta Propia F 240

3- Elaboración Declaraciones de Impto de Renta

3.1 Obligado a llevar contabilidad

3.2 No obligado a llevar contabilidad

3.3 IMAN Categoría Empleado

3.4 IMAS Categoría Empleado

3.5 IMAS Trabajador cuenta Propia

3.6 Régimen Ordinario General


1- Contribuyentes o no contribuyente del impuesto de renta ?

2- Residente o no residente para efectos fiscales ?

3- PN residente es declarante o no declarante ?

4- Categoría según clasificación para efectos fiscales ?

5- Sistemas para la determinación del impuesto de renta ?

6- Procedimientos para la determinación de la RGA ?

7- Determinación impo de renta y Formulario oficial a utilizar ?

RUTA TRIBUTARIA ACTUAL

PARA PERSONAS NATURALES


8- Obligación declaración Servicios Informáticos Electrónicos

9- Obligación diligenciar Información Tributaria Relevante 1732

10- Obligación de presentar información relativa a

Precios de Transferencia ?

11- Obligación de presentar Información Exógena




art ET

1 La obligación tributaria

24 Ingresos de fuente nacional

25 Ingresos que no son de fuente nacional

10 Residencia para efectos fiscales

DR * Permanencia * Requerido por la DIAN

3028 * Ing de fuente nal * Vivienda paraíso fiscal

de * Bienes admon en Col * Conyuge o hijos residente

2013 * Activos poseídos en Col * Servicio diplomático



Contenido

1- Contribuyente o no contribuyente del impuesto de renta ?

2- Residente o no residente para Efectos fiscales ?

591 Quién debe presentar declaración de renta y complementarios ?

592 Quiénes no están obligados a declarar ?

593 Asalariados no obligados a declarar ?

594-1 Trabajadores independientes no obligados a declarar ?

6 Declaración voluntaria

594-2 Declaración presentada por no obligado

594-3 Otros no obligados a presentar declaración de imporenta

3- PN residente es declarante o no declarante ?


3.2 Contribuyentes NO Obligados a Declarar : art 591 a 594-3 ET

Ing Pat Cons Cons Consig

btos Bto TDC Comp Invers

Ing menores 1400 4500 2800 2800 4500 No iva,incluye suc iliqui

Asalariados 1400 4500 2800 2800 4500 No iva,ing 80% + relac lab

Vta act fijo gcias ocasio

Independtes 1400 4500 2800 2800 4500 No iva,ing fact y ret fte

Ing 80% + hon/com/serv

1400 .2013 37.577.400 .2014 38.479.000

UVT 2800 .2013 75.154.800 .2014 76.958.000

4500 .2013 120.784.500 .2014 123.682.500


Personas Naturales Nacionales y Extranjeras Residentes y no Residentes

Requisitos Responsables iva

en UVT y otras

3.2 Contribuyentes NO Obligados a Declarar : art 591 a 594-3 ET

que anuló Concepto DIAN 85384/05


Personas Naturales Nacionales o Extranjeras no Domiciliadas

de llegar a poseer bienes en Colombia

pero que durante el año no generaron ingresos

NO obligados a declarar

NO obligados a liquidar impuesto sobre Renta Presuntiva

Sentencia 16027 Abril/08 Consejo de Estado

Personas Naturales Extranjeras no Residentes

Personas Jurídicas Extranjeras no Domiciliadas

SI todos los ingresos obtenidos en Colombia

quedaron sujetos a retefuente

Personas Jurídicas Extranjeras no Domiciliadas

3.3 Declaración VOLUNTARIA de impto de renta : art 6 ET

Contrario a art 594-2 Dec tributaria presentada por no obligado

El impto de renta de los contribuyentes no obligados a

declarar, es la sumatoria de sus retenciones en la fuente

1- Produce efectos legales y/ó jurídicos

2- Se rige por lo dispuesto en Libro I ET

( determinación de la renta, el patrimonio y

las ganancias ocasionales )

3- Restituye equidad al sistema tributario, porque :

permite a las PN recuperar las retefuentes practicadas

en exceso a través de compensacion y/o devolución.

legal podrán presentarla

Efectos


Premisa

estatutaria

Disposición Las PNResidentes no obligadas a declarar,

329

DR

3032

de

2013

1

al

8

general TCP sin actividad económica del art 340 ET

Demás PN incluye ( rentistas de capital )


PN Residentes : Ingresos 80%+ son de esas actividades

No pertenecer a categorías anteriores

Régimen Notarios, Pensionados y Sucesiones ilíquidas

ordinario TCP con ing sup a 27.000 UVT ( $725mm )

Empleados b- Servicio profesión liberal independiente

c- Servicio técnico no especializado

Trabajadores 16 Actividades económicas

por cta propia del art 340

4- Categoría según clasificación para efectos fiscales ?

a- Relación laboral, legal y reglamentaria

Conjunto 1 :

Conjunto 2 :

a-

b-

mediante una vinculación de cualquier naturaleza

independientemente de su denominación y

NO presta el servicio, o NO realiza la actividad económica,

por su cuenta y riesgo


Sus ingresos brutos provienen en un 80% o más

de una vinculación laboral o legal y reglamentaria

independientemente de su denominación


de la prestación de servicios de manera personal o

de la realización de una actividad económica ,

Quién es categoría Empleado ? art 3 DR 3032/13

Conjunto 3 :

a-

b-

c-

d-

No presta servicios técnicos que requieren de materiales o

insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado y

El desarrollo de ninguna de las actividades del art 340 ET

le genera más del 20% de sus ingresos brutos y


de la prestación de servicios de manera personal o

de la realización de una actividad económica ,

mediante una vinculación de cualquier naturaleza

independientemente de su denominación y

Presta el servicio, o realiza la actividad económica,

por su cuenta y riesgo y


e- Que si tiene ingresos por expendio, compraventa o distribución

Parágrafo 1

Ingresos de prestación de servicios técnicos

en el evento de ser percibidos por un mismo contribuyente

Los servicios prestados en ejercicio de

una profesión liberal,

NO se consideran servicios técnicos


producción, extracción, fabricación, confección, preparación,

transformación, manufactura y ensamblaje de cualquier bien

NO supere el 20% de sus ingresos brutos

Para establecer el 80%, se deben sumar :

Ingresos de la relación laboral o legal y reglamentaria

Ingresos del ejercicio de profesiones liberales

de bienes y mercancías, al por mayor o al por menor

Toda persona natural, residente en Col,

si en el año gravable cumple " todas " las siguientes condiciones :

1- Sus ingresos en un 80% o + provienen de la realización de

" solo una " de las actividades económicas del art 340 ET

2- Presta el servicio por su cuenta y riesgo

3- Su RGA es inferior a 27.000 UVT

.2013 $ 724.707.000 .2014 $ 742.095.000

4-

???


Quién es Trabajador Cuenta propia ? art 3 DR 3032/13

El patrimonio líquido declarado en año anterior,

es inferior a 12.000 UVT

.2013 $ 312.588.000 .2014 $ 322.092.000

Actividades económicas para que PN sea Trabajador cta propia

1- Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

2- Agropecuaria, silvicultura y pesca

3- Comercio al por mayor 4- Comercio al por menor

5- Ccio vehículos automotores, accesorios y productos conexos

6- Construcción

7- Electricidad, gas y vapor

8- Fabricación de productos minerales y otros

9- Fabricación de sustancias quimicas

10- Industria de la madera, corcho y papel

11- Manufactura de alimentos

12- Manufactura de textiles, prendas de vestir y cuero

13- Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones

14- Servicios de hoteles, restaurantes y similares

15- Minería 16- Servicios financieros


Menos :

1- Ganancias ocasionales por ingresos extraordinarios

2- Ingresos enajenación activos poseídos menos de 2 años

3- Retiros parciales/totales Aportes voluntarios F de P

4- Retiros de cuentas de ahorro de cuentas AFC

siempre y cuando correspondan a

ingresos que se hayan percibido y destinado

de un período o períodos fiscales distintos al

período fiscal en el cual se efectúa el retiro

del fondo o cuenta

Igual : Ingresos base para calculo del 80%


INGRESOS BRUTOS PARA CALCULO DEL 80%

EN IMAS PARA CATEGORÍA EMPLEADOS Y EN

IMAS TRABAJADORES CUENTA PROPIA

Sumatoria total de ingresos

Quién es PN en Régimen Ordinario General ?

1- Los Notarios ( actividad regulada por Dec 960/70 )

2- Las PN nacionales o extranjeras, residentes en Colombia

con ingresos únicamente correspondientes a pensiones de

jubilación, invalidez, vejez, sobrevivientes y riesgos laborales .

Num 5 art 206 ET

3- Las PN que son servidores públicos diplomáticos, consulares y

administrativos del MinExteriores, s/art 206-1 ET

4- Las sucesiones ilíquidas de causantes nacionales ó extranjeros,

residentes en el país al momento de su muerte.

Los bienes destinados a fines especiales por donaciones o

asignaciones modales excepto cuando se entrega el usufructo.

5- 5- Las demás PN nacionales o extranjeras residentes en Col,

que NO clasifiquen como Empleado o Trabajador Cuenta Propia

art 5 DR 3032/13

art ET

330

331

333

334

336

337

330 Régimen ordinario general Sistema ordinario


Trabajadores Sistema ordinario Obligatorio

por cuenta propia IMAS de TCP opcional el IMAS

IMAN

Empleados opcional el IMAS

IMAS de empleados Si RGA < 4700 UVT

.$126.153.000

Contenido

5- Sistemas para la determinación del impuesto de renta ?

Sistema ordinario Escoge el mayor

art ET

332

Sumatoria total de ingresos del año gravable

Menos :

1- Dividendos y participaciones no gravados

2- Indemnizaciones x seguro de daño ( daño emergente )

3- Aportes obligatorios al SGSS del empleado

4- Gastos de representación s/ art 206 Num 7

5- Pagos catastróficos en salud

6- Pérdidas por desastres o calamidades públicas

7- Aportes obligatorios al SSS de un empleado

8- Costo fiscal de los bienes enajenados en año gravable

9- Indemnización x seguro vida y compensación x muerte FFMM y Polinal

10- Los retiros de los Fondos de Cesantías RGA


Contenido

6- Sistemas para la determinación de la RGA ?

IMAN e IMAS de empleados

339

Sumatoria total de ingresos ordinarios y extraordinarios

Menos :

1- Devoluciones, rebajas y descuentos

2- Dividendos y participaciones no gravados

3- Indemnizaciones x seguro de daño ( daño emergente )

4- Aportes obligatorios al SGSS del empleado

5- Pagos catastróficos en salud

6- Pérdidas por desastres o calamidades públicas

7- Aportes obligatorios al SSS de un empleado

8- Costo fiscal de los bienes enajenados en año gravable

9- Los retiros de los Fondos de Cesantías RGA

6- Sistemas para la determinación de la RGA ?

IMAS de trabajadores por cuenta propia

Condición : TCP con ingresos brutos

iguales o sup a 1.400 UVT $ 37.5 mm e inf a 27.000 UVT $ 724.7 mm

||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||

CLASIFICACION DE LAS PERSONAS NATURALES

Depuración factores impuesto de renta : Categoría EMPLEADOS


Dividendos / participaciones idem ( 1 ) Otros ingresos

Otros ( arrendamtos )

Ing del exterior

Tot ing por renta ( 1 ) Tot ing per gravable Total ingresos

Pensiones J/V/I y RP

Honorarios/comision/servicios Total ing obtenidos Ing brutos empleado

Int y rendmtos financieros en el período gravable

Sistema ordinario IMAN Empleados IMAS Empleados

1- Ingresos

Ing como empleado

Depuración factores impuesto de renta : Categoría EMPLEADOS

Otros ( art 35-1 / 57 ET)

Total INOCRNIGO N/A N/A


Donacion movimientos y

y partidos políticos No aplica No aplica

Pagos a 3os. Por

salud/educación/alimentación


2- Ingresos NO constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Dividendos y participaciones


Aportes obligatorios al SSS de un empleado

Costo fiscal bienes enajenados en año gravable

Indemnización x seguro vida y

compensación x muerte FFMM y Polinal

Los retiros de los Fondos de Cesantías

Renta líquida ordinaria Renta gravable alternativa

Pagos de intereses de vivienda Gastos de representación s/ art 206 Num 7

Otros ( art 58 /88 y 104 /177-2) Pagos catastróficos en salud

Costos y gastos en el exterior Pérdidas por desastres o calamidades públicas

3- Costos y deducciones

Gastos de nómina Dividendos y participaciones no gravados

incluye aportes SS / parafiscales Indemnizaciones x seguro de daño

Dependientes económicos Aportes obligatorios al SGSS del empleado


Compensación

Renta presuntiva

Rentas exentas :

Gtos representación y

otras rentas de trabajo

Aporte obligator Fdos Pensiones

Aport vontario Fdos Pensiones

Aporte a Ctas AFC

Otras rentas exentas

Por pagos laboral 25% y pension

Rentas gravables

Renta líquida gravable N/A N/A

No aplica No aplica

No aplica No aplica

No aplica No aplica


4- Compensaciones / Renta presuntiva y Renta exenta

No aplica No aplica

Ganancia ocasional gravable

Liquidación privada :

Impto s/renta líquida gravable

Gcia ocasió no gravada y exenta Gcia ocasional no gravada y exenta

Ganancia ocasional gravable

IMAN IMAS


Ing x gcia ocasional en Col Ing x ganancia ocasional en Colombia

Ing x gcia ocasional en Exterior Ing x ganancia ocasional en Exterior

Costos y gtos de Gcia ocasiónal Costos y gastos de Gcia ocasional


4- Ganancia ocasional


solo aplica en proceso ordinario Si RGA < 4700 UVT

$126.153.000

Formularios : 110 SOC 210 NOC Formulario : 230 y Tabla 334

F 110 NO tiene p/cálculo IMAN F 210 si opta x IMAS : F 230

Tabla art 241 Tabla art 333

Impuesto de renta Impuesto de renta

Beneficiario L1429/10 Opcion voluntaria IMAS Empl

7- Determinación del impuesto de renta y Formulario oficial a utilizar ?

Empleados

Proceso ordinario IMAN

Renta Presuntiva Depuración art 332


solo aplica en proceso ordinario y Pat Liq a.a. < 12000 UVT

$312.588.000

Formularios : 110 SOC 210 NOC Formulario : 240 y Tabla 340

No importa que F110 no tenga IMAN F 210 si opta x IMAS : F 240

Tabla art 241

Impuesto de renta Opcion voluntaria IMAS TCP

Beneficiario L1429/10 Si RGA < 27000 UVT $ 724.707m


Trabajadores por Cuenta Propia

Proceso ordinario

Renta Presuntiva No aplican IMAN

utiliza Formularios : 210 No Obligado llevar Contabilidad


Tabla art 241 si PN Residente

Tabla art 247 si PN no Residente o Sucesión Ilíquida de PN no Residente

Si PNExt no Residente puede utilizar convenios doble tributación si aplican

Impuesto de renta

Únicamente 110 Si Obligado llevar Contabilidad


Régimen Ordinario General

Proceso ordinario que invlucra cálculo de la Renta Presuntiva

No aplican IMAN No aplican IMAS

Cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito

Lo recibido como porción conyugal

Tarifa 10%

Loterias, premios, rifas, apuestas y similares

Tarifa 20%


cuenta Propia Ordinario General

PN Residentes y No Residentes y sus Sucesiones Ilíquidas

Utilidad venta activos fijos con más de 2 años de posesión

Utilidad liquidación sociedades con más de 2 años de existencia

Herencias, legados y donaciones

7.1- Tarifa del Impuesto de Ganancias Ocasionales ?

Empleados Trabajadores Régimen

1- Grandes Contribuyentes

2- Entid no Contribuyentes de art 23-1 y 23-2 ET

Fondos invers/ valores/ comunes/ pensiones/ cesantias.

3- Usuarios Aduaneros

4- Notarios

5- Consorcios y Uniones Temporales

6- Intermediarios mercado cambiario y

concesionarios de servicios de correos

7- Obligados a facturar que opten por factura electrónica

8- Funcionarios DIAN obligados a declarar

9- Autorizados y concesionados p/ operar juegos de suerte y azar

explotados por el Estado

10- Solicitantes p/operar juegos promocionales y rifas,

que sean juegos de suerte y azar explotados por el Estado

8- Obligación declaración Servicios Informáticos Electrónicos ?

Resolución DIAN 12761/11

11- Obligados a enviar información exógena

12- PJ agentes retenedores

13- Obligados a Precios de Transferencia

14- Rep legales, Revisores Fiscales y Contadores Públicos

de obligados a presentar declaracion virtual antes señalados.

15- PN No Residentes

pueden presentar declaración en forma electrónica .

8- Obligación declaración Servicios Informáticos Electrónicos ?

Resolución DIAN 12761/11


1- Contribuyentes PN/PJ obligados a llevar contabilidad

2- Contribuyentes PN/PJ que sí le aplica aunque sea uno

de los cuatro criterios del art 2 Res 60/14

3- Contribuyentes PJ liquidadas en 2014

presentar 1732 y 110 por fracción de año 2014

1- PJ que usan 110 para Declaracion de Ingresos y Patrimonio

2- PN que llevan contabilidad pero que no les aplica

ningún criterio de a) hasta d) de art 2 Res 60/14

3- PN que no llevan contabilidad

Obligados :

Exonerados :


9- Diligenciamiento Información Tributaria Relevante 1732 ?

Caso particular por el año 2013

PN comerciante y obligado a contabilidad 110

pero se cambia a 230 IMAS de empleados

240 IMAS trabajador cta propia

Importante : Con base en art 2 Res 60/14

Grandes contribuyentes a Dic 31/13 NO F1732

Grandes contribuyentes a Ene 1/14 SI F1732


9- Diligenciamiento Información Tributaria Relevante 1732 ?

Si inicialmente le hubiera correspondido presentar ITR o F1732

ya no le obliga

1- Contribuyentes imporenta que celebre operaciones con

con vinculados del exterior

aplican : Principio de Plena Competencia PPC

2- Contribuyentes imporenta que celebre operaciones con

vinculados residentes en Colombia

en relación con el establecimiento permanente

de uno de ellos en el exterior

3- Contribuyentes imporenta ubicados, domiciliados o residentes

en el Territorio Aduanero Nacional

que celebren operaciones con vinculados

ubicados en Zona Franca

10- Obligados a Precios de Transferencia

art 260-1 a 260-11 ET


1- Resol 00228 de Oct/13

2- Resol 00273 de Dic/13

3- Resol 00074 de Mar/14

modificó parcialmente

las Resol 00228 y 00273

Información a enviar :

art 623 a 633 ET Dec 1738/98 art 58 Ley 863/03

DR 4660/07

ing btos año anterior

$ 500 millones

Personas Jurídicas

ing btos año anterior

$ 100 millones


11- Obligados a presentar Información Exógena

Personas Naturales

1- Firmeza de la declaración art 335 y 341 ET :

Si se opta voluntariamente por el IMAS Categoría Empleado

Trabajador cta propia

Efectos :

1- NO hay obligación de presentar declaración de renta

del Régimen Ordinario de Renta

2- Quedará en firme después de seis meses

contados a partír del momento de la presentación

CONSIDERACIONES IMPORTANTES


Condiciones :

1- Declaración debidamente presentada y en forma oportuna

2- El pago del impto se realice en los plazos indicados

3- Que la DIAN NO tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia

de fraude mediante la utilización de documentos o

información falsa en los siguientes conceptos :

* ingresos

** aportes a la seguridad social

*** pagos catastróficos

**** pérdidas por calamidades

Prueba sumaria : Expediente abierto y surtido


2- Obligación y beneficio por Cálculo de Renta Presuntiva :

IMAS de Empleado o Trab cta Propia 230 y 240 NO

Obligado y no obligado a contabilidad 110 y 210 SI

3- Requerimiento de información para los TCP : art 338 ET

Efectos incumplimiento : Sanciones art 655 ET


en la forma que establezca la DIAN

Rechazo de costos, deducciones ivas descontables y demás exenciones

Sanción por libros Pat líq e ing netos año anterior

0.5% de mayor vr entre sin exceder 20.000 UVT $ 549.7 mm

Evaluar uso a futuro PN que liquidan impuesto por Renta Presuntiva

Los TCP NO obligados a llevar libros de contabilidad

deberán manejar un sistema de registros

Para contacto :

Pero no importa !

El aplauso de Dios es el más sonoro y el más largo

GRACIAS !!!

MUCHAS GRACIAS !!!

Cel 315 493 2610 Correo [email protected]

GRUPO GESTION CONSULTORES AUDITORES S.A.

Por mucho que lo intentes ,

nunca lograrás complacer a todo el mundo.

conferencia imporenta pn 2013

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