conduite d'une mission d'audit interne
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Association Amicale des surveillants de Sant PubliqueAssociation Amicale des surveillants de Sant Publique
Institut Pasteur de TunisInstitut Pasteur de Tunis
Tunis le 29Tunis le 29--0909--20162016
La conduite dune mission daudit interne
Feten BEN ALI Sous Directeur Audit Interne
IPT
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PlanPlan
I- Introduction: 20mn
volution historique de laudit interne
Le cadre professionnel de la pratique de laudit interne (CRIPP):
- Code de dontologie
- Normes professionnelles de la pratique de lAudit interne
- Dfinition de lAudit interne
Caractristiques de la fonction ( principes de laudit)
Objectif, mission et moyens de lAudit interne
Audit interne et concepts voisins: contrle interne/ contrle de gestion/ audit qualit/ audit externe.
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PlanPlan
II- conduite dune mission daudit interne
( 30 mn)
Planification des missions Phase de prparation
Phase de ralisation
Phase de clture
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IntroductionIntroduction
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Evolution de lAudit InterneEvolution de lAudit Interne
Origine: du latin auditus qui signifie audition.
- Apparition du mot audit : sous l'empire Romain ds le
3e sicle avant Jsus Christ.( dtection des fraudes)
- 17me sicle: Dveloppement du concept sous lempire
britannique vers la recherche d'erreurs puis la publication
d'opinions sur la validit des tats financiers, en fin sur leur
rgularit et sincrit.
- 19me sicle: Dveloppement du commerce, de l'industrie, de
l'apparition des socits d'assurance, du dveloppement de
services bancaires.
- Instituer le contrle des socits par des agents
externes.
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Evolution de lAudit InterneEvolution de lAudit Interne
La crise de 1929: priode caractrise par un marasme conomique gnral et la faillite de plusieurs entreprises de grande taille.
Un accroissement des besoins du monde des affaires en audit s'est accru la suite d'une mauvaise divulgation des informations fiables.
Lancement de lAudit interne sous limpulsion des cabinets dAudit Externe.
De nos jours: LAudit Interne est une discipline transversale au centre des proccupations des managers. Il sest tendu d'autres domaines de l'entreprise qui se sont rvls ncessaires avec l'volution et la gnralisation de nouveaux moyens de traitement de l'information.
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Organisations professionnelles de Organisations professionnelles de
lAudit InternelAudit Interne
A lchelle internationale:
LInstitut International des Auditeurs Internes IIA Global cr en Floride (USA) en 1941. Cest lorgane normalisateur de la profession daudit interne.
A lchelle nationale:
LAssociation Tunisienne des Auditeurs Internes ATAI
IIA Tunisia cre Tunis (Tunisie) en 1981.
Objectif : La promotion de lAudit Interne en Tunisie.
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Cadre professionnel de la pratique Cadre professionnel de la pratique
de laudit interne (CRIPP)de laudit interne (CRIPP) Cest un cadre conceptuel qui organise les
dispositions officielles promulgues par lIIA
Il se constitue de:
Normes obligatoires: Must
- Dfinition audit interne.
- Code de dontologie.
- Normes internationales pour la pratique professionnelle de laudit interne.
Normes recommandes: Should
- Les modalits pratiques dapplication.
- Des guides pratiques.
- Des exposs de principes.
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Dfinition de lAudit InterneDfinition de lAudit Interne
Laudit interne est une activit indpendante et objective,
qui donne une organisation une assurance sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide
cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par
une approche systmatique et mthodique, ses processus
de management des risques, de contrle et de
gouvernement dentreprise, et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacit .
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Caractristiques de la fonction Caractristiques de la fonction
Activit dvaluation indpendante et objective:
Principe de l'indpendance: est une condition essentielle pour lexercice de la fonction d'audit interne.
Cela implique:
le rattachement de la fonction au niveau hirarchique le plus lev, et les pouvoirs les plus tendus
Le dtachement des tches oprationnelle
Principe de lobjectivit: requiert de lauditeur la ralisation de ses missions et la prsentation de ses conclusions en toute indpendance, honntet intellectuelle, loyaut et impartialit. Pour cela il ne doit pas tre dans une position o il est la fois juge et partie.
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Objectif , missions et moyens de lAudit Objectif , missions et moyens de lAudit
InterneInterne
Objectif: Assurer et conseiller les dirigeants dun organisme la
lumire de ses principaux objectifs, quant la matrise de ses processus oprationnels, stratgiques et de gouvernance.
Mission: - apporter une valeur ajoute en valuant le systme de
contrle interne, le processus de management des risques et du gouvernement dentreprise.
- amliorer le fonctionnement de lorganisation.
- aider lorganisme atteindre ses objectifs.
Moyens: LAudit Interne fournit aux dirigeants dun organisme des analyses,
des apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activits examines.
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Audit interne et notions voisinesAudit interne et notions voisines
Audit interne et contrle interne:
- Le contrle interne cest lensemble des
politiques , des actions et des procdures
entreprises par les dirigeants et le personnel en
vue de fournir une assurance raisonnable quant
la ralisation des objectifs
- Laudit interne est une fonction dapprciation
et dvaluation dont la tche essentielle est,
notamment, la validation du contrle interne.
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Audit interne et notions voisinesAudit interne et notions voisines
Audit interne et Audit externe:
- Laudit externe: est principalement un audit
financier et comptable( appliquer un seul
domaine de lorganisme).
Il a pour objectif de chercher la fiabilit des tats
financiers.
- Laudit interne: sintresse tous les domaines
et activits de lorganisme.
Il a pour objectif daider le dirigeants de
lorganisme atteindre leurs objectifs.
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Audit interne et notions voisinesAudit interne et notions voisines
Audit interne et contrle de gestion:
- Le contrle de gestion: un ensemble de procdures
et de mthodes permettant danalyser , de suivre et
de corriger la gestion de lentreprise.
Il se manifeste travers le suivi et le contrle
budgtaire et par la production et analyse des
rsultats.
Cest une activit permanente et prventive. (
contrle maitrise-aide)
- Laudit interne: agit par intermittence et intervient
a posteriori.( contrle vrification)
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Audit interne et notions voisinesAudit interne et notions voisines
Audit interne et Audit qualit : - Objectifs poursuivis :
*Auditeur Interne : Assurance raisonnable de la matrise d'une activit,
dun processus
*Auditeur Qualit : Satisfaction des exigences de la norme pour le champ
certifi.
- Domaines dIntervention :
*Auditeur Interne : Atteinte des objectifs de et identification des actions et
dispositif de contrle interne favorisant la matrise du processus audit.
*Auditeur Qualit : Identification dans le Manuel Qualit et dans les
procdures des dispositifs utiliss pour satisfaire aux exigences de la
norme (et donc du client)
- Rfrentiel :
*Auditeur Interne : Contrle Interne, Pratiques d'Organisation
Communment Adoptes / de Bonne Gestion
*Auditeur Qualit : Normes ISO; Rfrentiel EFQM, AFAQ....
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La conduite dune mission La conduite dune mission
daudit internedaudit interne
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Plan annuel de laudit internePlan annuel de laudit interne
Lensemble des missions daudit et de conseil programmes au cours dun exercice forment le plan annuel de laudit interne. Lidentification et l'valuation des risques quencourt lorganisation est un pralable l'laboration dudit plan.
- Les attentes de la Direction Gnrale et du Conseil concernant les opinions et dautres conclusions de laudit interne sont pris en considration( 2010.A2).
- Son tendue dpend de la taille de l'organisme, de la diversit et de la complexit de ses activits, ainsi que des rsultats des audits prcdents.
- A lIPT Cinq missions daudit interne programmes pour lanne 2016.
Le Plan ou programme annuel de laudit interne est approuv par Le Conseil dAdministration de lIPT dans sa runion du 04-02-2016.
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Etapes dune mission dauditEtapes dune mission daudit interneinterne
Une mission d'audit se divise en trois tapes et chacune des phases a ses propres outils.
Ces tapes retracent le processus de ralisation de la mission.
Ces tapes exigent des auditeurs des comptences spcifiques.
La prparation :
- Lordre de mission, lanalyse pralable du thme audit.
- Le programme : le programme de vrification, la runion de
lancement .
La ralisation ou la phase terrain : les outils danalyse
(sondages, tests, chantillons), les observations (les points forts,
les points faibles et les recommandations)
La clture : la runion de clture, le rapport, suivi des
recommandations.
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La phase prparatoireLa phase prparatoire
Dfinition: Cest la phase dtude au cours de laquelle ont t
raliss tous les travaux prparatoires avant de passer laction.
Objectif: cadrer et orienter la mission daudit.
Lordre de mission: marque le dmarrage de la mission et
tmoigne du mandat accord l'auditeur interne par la Direction
Gnrale. Il prcise lobjet de la mission et son tendue.
Runion douverture: les points discuter:
- objectifs de la mission
- tendue de la mission: entits ou processus concerns.
- nature de la mission
- description du droulement de la mission.
- Planning et contacts
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Etapes de la phase prparatoireEtapes de la phase prparatoire
La prise de connaissance du domaine audit: L'auditeur interne doit
apprendre son sujet, connatre de prs le domaine auditer, le dcouper
en simples activits susceptibles d'tre audites afin que le travail soit
facile, simple et prcis.
Moyens: Les documents de l'entreprise, les dispositifs pour un bon
droulement de l'interview, les comptes rendus du service audit, le
questionnaire,...
Identification et analyse des risques: faire un inventaire des risques
potentiels( des vnements qui pourraient empcher latteinte des
objectifs du domaine audit) puis mesurer leur probabilit de survenance
et leur impact. Cartographie des risques.
Lauditeur interne dtecte les points de contrle dont le risque est
potentiel.
Dtermine le dispositif du contrle au regard des rfrentiels externes .
Documents labors: Tableau des risques: rfrentiel, Tableau des forces et
faiblesses apparentes
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REPUBLIQUE TUNISIENNE
MINISTERE DE LA SANTE PUBLIQUE
INSTITUT PASTEUR DE TUNIS
Sous Direction Audit Interne
TABLEAU DE RISQUES : REFERENTIELS
Mission : Gestion des Prestation des analyses mdicales.
PROCESSUS OBLECTIF RISQUES CONSEQUENCES DISPOSITIF DE
CONTROLE INTERNE
Traitement des donnes et enregistrement
-S'assurer que les analyses demandes font l'objet d'un traitement rapide, et sont accepts suivant les conditions prtablies.
Risque de confusion Des analyses Risque d'acceptation de Analyses non existants
Analyse non conforme Procdures dtaillant les
conditions de traitement
des donnes et leur
enregistrement
garantissant le traitement
rapide de la commande
dans les conditions
prtablies.
Autorisation de la
commande
Sassurer des conditions de livraison et de paiement, de la solvabilit du client
-Acceptation de commandes des conditions financires ou techniques dfavorables, pouvant gnrer ultrieurement des pertes. -Acceptation dune commande provenant dun client insolvable -Risque d'acceptation de BC de clients ayant accumuls des arrirs importants
- pertes financires - perte du client. -non payement
Procdures dtaillant les oprations d'autorisation des crdits, par la Direction Gnrale et les responsables concerns. Les procdures garantissant lacceptation de nouveaux clients sur la base de leur solvabilt .
Traitement BC
-Veiller ce que les analyses demandes soient enregistres par ordre chronologique -S'assurer que les analyses demandes sont conformes aux bons de commandes clients
- non exhaustivit des analyses enregistres. - enregistrement des analyses non conformes au BC.
- annulation BC. - facture errone - analyse non ralise. - perte financire
Des procdures garantissant que les commandes sont traites dans des dlais raisonnables et dans les conditions fixes pour le paiement.
-S'assurer que les analyses demandes et inscrites sont conformes au BC ou lordonnance mdicale
- non-conformit BC / analyse - Non-conformit BC/ ordonnance
Livraison des rsultats
Sassurer que le client a eu une confirmation du prlvement et des rsultats de lanalyse. Sassurer que la livraison des analyses seffectue dans les dlais prvus.
- retard de livraison -
-rclamation des clients de ne avoir reu leur rsultats. - litige -perte du client
Procdures permettant un traitement rapide des prlvements et des rsultats des analyses effectues des clients.
Procdures permettant de garantir que :
les livraisons sont effectues conformment aux stipulations (quantits, dlais de livraison) des clients - les livraison sont
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PROCESSUS OBLECTIF RISQUES
Indicateurs/
indices OPINION
CONSTA T
F/f Consquen
ces
Degr de
confiance
Traitement des donnes et
enregistrement
-S'assurer que les analyses demandes font l'objet d'un traitement rapide, et sont accepts suivant les conditions prtablies.
Risque de confusion Des analyses Risque d'acceptation de Analyses non existants
Autorisation
de la commande
Sassurer des conditions de livraison et de paiement, de la solvabilit du client
-Acceptation de commandes des conditions financires ou techniques dfavorables, pouvant gnrer ultrieurement des pertes. -Acceptation dune commande provenant dun client insolvable -Risque dacceptation de BC de clients ayant accumuls des arrirs importants
Traitement
BC
-Veiller ce que les analyses demandes soient enregistres par ordre chronologique -S'assurer que les analyses demandes sont conformes aux bons de commandes clients
- non exhaustivit des analyses enregistres. - enregistrement des analyses non conformes au BC.
-S'assurer que les analyses demandes et inscrites sont conformes au BC ou lordonnance mdicale
- non-conformit BC / analyse - Non-conformit BC/ ordonnance
REPUBLIQUE TUNISIENNE
MINISTERE DE LA SANTE PUBLIQUE
INSTITUT PASTEUR DE TUNIS
Sous Direction Audit
Interne
TABLEAU DE FORCES ET FAIBLESSES APPARENTES
N mission./ Exercice.
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Etapes de la phase prparatoireEtapes de la phase prparatoire
Dtermination des objectifs de la mission
- Objectifs gnraux : Objectifs du contrle interne :
la scurit des actifs de l'entreprise,
la fiabilit des informations produites,
le respect des rgles et directives,
l'optimisation des ressources disponibles.
- Objectifs spcifiques : prciser de faon concrte les points de contrle
qui vont tre tests et qui contribuent la ralisation des objectifs
gnraux.
Cette tape est formalise par:
- Le programme de travail : procdures daudit permettant latteinte des
objectifs daudit.
- Etablissement du rapport dorientation: formalise les axes d'investigations
de la mission et ses limites. Il les exprime en objectifs atteindre .
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La phase de ralisationLa phase de ralisation
Le travail sur terrain: Lauditeur interne analyse dans cette phase les informations collectes et va constituer les preuves daudit.
Plusieurs outils sont employs:
Les questionnaires de contrle interne, les tests , les interviews, les sondages ont pour principal objectif la dtection des anomalies lies au dispositif, de contrle interne. Les dysfonctionnements relevs sont tudis et justifis par des preuves tangibles.
Capacits requises: sens de dduction, danalyse.
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La phase de ralisationLa phase de ralisation
Constats daudit : Chaque dysfonctionnement, anomalie
donne lieu l'tablissement d'une feuille de rvlation
des problmes apparents (FRAP) et donc une analyse
causale qui va permettre d'identifier les points et/ou
dispositifs du contrle interne qui accusent des
faiblesses et de recommander les notifications
appliquer pour y apporter remde.
L'addition de tous les constats de l'auditeur interne
permet d'apporter donc un jugement de valeur sur la
qualit du contrle interne de l'unit ou du systme ou
encore du processus audit.
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La Feuille de Rvlation et dAnalyse des Problmes
Elments constitutifs
Le problme il existe un dysfonctionnement important qui compromet le ( les) rsultat(s) attendu(s)
Les faits dysfonctionnement qui se manifeste par tels incidents, telles anomalies qui ont t constates
Les causes .. dont la (ou les) origines sont les mauvaises conditions de fonctionnement suivantes
Les consquences . et qui ont pour impacts certains ou probables une sous performance ou une perte de valeurs
suffisamment importante
La recommandation pour ncessiter une action prcise visant liminer ces consquences en remdiant aux causes
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La phase de cltureLa phase de clture
Le projet de rapport: reprend les constatations conserves dans les
diffrentes FRAP, il sera lordre du jour de la runion de clture.
La runion de clture : Lors de cette runion le responsable de la mission daudit prsente le projet de rapport puis donne loccasion aux audits de formuler leurs commentaires, qui seront notes et pris en considration sils sont justifis .
La russite de cette runion est tributaire de certaines conditions savoir :
* Envoyer le projet de rapport avant la date de la runion.
* Prparer tout le dossier (papier de travail, copie de documents...) pour tre en mesure de justifier les constats.
* Permettre aux audits de suggrer des recommandations plus efficaces .
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La phase de cltureLa phase de clture
Le rapport dfinitif:
Il a la structure suivante:
- La note de synthse adresse au Chef de lEtablissement. Elle
est gnralement assez brve et mentionne:
Le champ daction de la mission,
La mthodologie prconise
Et quelques principales constatations.
Ce document sert dclencher les rflexions de la
direction gnrale en vue du lancement des actions du
progrs.
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La phase de cltureLa phase de clture
- Corps du rapport: adress aux principaux responsables
concerns par la mission d'audit.
Il comporte:
Les constatations
Lopinion de lauditeur
Les recommandations
La conclusion
Le rapport d'audit est le document le plus
important qui engage le responsable de l'audit. Il doit
donc tre complet, conclusif, crit et final.
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La phase de cltureLa phase de clture
Le plan daction: Suite aux rponses de
laudit au Projet de rapport, un plan
daction est joint au rapport daudit ayant
la forme suivante :
Recommandations
Personne responsable
de la mise en uvre
Date de limite de
ralisation
1.
2.
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La phase de cltureLa phase de clture
Le suivi des recommandations : peut tre
fait par une visite de lunit audit,
linterview des responsables ou par un
questionnaire adress aux responsables
de lunit audite.
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Merci pour votre attentionMerci pour votre attention
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