compilacion de nias

8/17/2019 Compilacion de Nias

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA (INTERNATION

Norma Tema

I.- El Contexto y la Norma de Control de CalidadNICC-1

II .- rin!i"io# y re#"on#a$ilidade# %enerale#NIA 200

NIA 210 Acordar los términos de los compromisos de auditoría

NIA 220 Control de calidad para la auditoría de estados financieros

NIA 230 Documentación de auditoría

NIA 240 Responsailidades del auditor con relación al fraude en una auditoría de estados financier

NIA 2!0 "a consideración de le#es # re$ulaciones en una auditoría de estados financieros

NIA 2%0 "a comunicación con los encar$ados del $oierno

NIA 2%! "a comunicación de las deficiencias en el control interno a los encar$ados del $oierno # l

III.- &alora!i'n del rie#%o y re#"e#ta a lo# rie#%o# alorado#NIA 300 &laneación de la auditoría de estados f inancieros

NIA 31! Identificación # 'aloración de los ries$os de declaración e(ui'ocada mediante el entendimi

NIA 320 )aterialidad en la planeación # en el desempe*o de la auditoría

NIA 330 "a respuesta del auditor frente a los ries$os 'alorados

NIA 402 Consideraciones de auditoría relacionadas con la entidad (ue usa una or$ani+ación de se

NIA 4!0 ,'aluación de las declaraciones e(ui'ocadas identificadas durante la auditoría

I&.- Eiden!ia de Aditor*aNIA !00 ,'idencia de auditoría

NIA !01 ,'idencia de auditoría Consideraciones específicas para elementos seleccionados

NIA !0! Confirmaciones e.ternasNIA !10 Compromisos iniciales de auditoría /aldos de apertura

NIA !20 &rocedimientos analíticos

NIA !30 )uestreo de auditoría

NIA !40

NIA !!0 &artes relacionadas NIC 24

NIA !%0 ,'entos susi$uientes NIC 10

NIA !0 ,mpresa en marca )arco conceptual

NIA !0 Representaciones escritas

&.- U#o del tra$a+o de otro#NIA %00 Consideraciones especiales Auditorías de los estados financieros de $rupo Inclu#endo

NIA %10 7so del traa5o de los auditores internos

NIA %20 7so del traa5o de los e.pertos del auditor

&I.- Con!l#ione# de aditor*a y "re#enta!i'n de re"orte# de aditor*aNIA 00 6ormación de la opinión # presentación de reportes sore los estados financieros

NIA 0! )odificaciones a la opinión contenida en el reporte del auditor independiente

Controles de calidad para las firmas (ue reali+an auditorías # re'isiones de estados financiser'icios relacionados

95eti'os $enerales del auditor independiente # de la dirección de una auditoría de acuerdauditoría

Auditoría de estimados de contailidad8 inclu#endo estimados de contailidad a 'alor ra+oNIC


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NIA 0%


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L STANDARDS ON AUDITING - ISA)

Re

s

administración

ento de la entidad # su entorno

'icio

l traa5o de los auditores del componente NII6 10

eros8 # compromisos de otro ase$uramiento # I!A1

o con los est:ndares;normas internacionales de

II!A1

III!A1

IV!A1ale8 # re'elaciones relacionadas NIA NII6 138

V!A1


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e del auditor independiente

ntos (ue contienen estados financieros auditados

n estructuras conceptuales de propósito especial

VI!A1

VII!A1s específicos8 cuentas o elementos de un estado


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===

===

===


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/01 di!e el IS0C 23

,l si$uiente es un resumen

ro"'#ito (O$+eto)

rin!i"io %eneral

Re4erimiento# 1ti!o#

Si#tema de !ontrol de!alidad

Elemento# del #i#temade !ontrol de !alidad

Re#"on#a$ilidade# delidera%o "or el !ontrol

de !alidad dentro de lairma

A!e"ta!i'n y


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Re!r#o# 5mano#

E+e!!i'n del !ontrato

Monitoreo

Do!menta!i'n

!ontina!i'n derela!ione# !on !liente# y!ontrato# e#"e!*i!o#

er#"e!tia del #e!tor


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"6$li!o


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I.- El Contexto y la Norma de Control de Calidad

de los principales elementos del I/>C 1? Ase$@rese de acudir siempre al te.to completo del est:ndar?

a ,l propósito de este I/>C es estalecer est:ndares # ofrecer orientación en relación con las responsailidade

re'isiones de información financiera istórica8 # para los otros contratos de ase$uramiento # ser'icios relacionados? ,ste I/>C tiene (ue ser leído 5unto con las partes A # del Códi$o de


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"a firma dee estalecer políticas # procedimientos (ue re(uieran documentación apropiada para ofrecer e'idencia de

razonable de que solamente tendrá o continuará relaciones y contratos en los que:a a considerado la inte$ridad del cliente # no tiene información (ue lle'aría a concluir (ue el cliente carece de inte$ ,s competente para e5ecutar el contrato # tiene las capacidades8 el tiempo # los recursos para acerloE #c &uede cumplir con los re(uerimientos éticos?II?- Antes de aceptar el contrato con un cliente nue'o8 cuando decide si continuar un contrato e.istente8 # cuando consdee otener la información (ue considere necesaria en las circunstancias?III?- Cuando se a#an identificado prolemas8 # la firma decida aceptar o continuar la relación con el cliente o un clientIF?- Cuando la firma otiene información (ue aría causado (ue decline un contrato si esa información uiera est

del contrato # la relación con el cliente deen incluir consideración deBa "as responsailidades profesionales # le$ales (ue aplican a las circunstancias8 inclu#endo si a# un re(uerimdesi$nación o8 en al$unos casos8 a las autoridades re$ulatoriasE # "a posiilidad de retirarse del contrato o tanto del contrato como de la relación con el cliente?

I?- "a firma dee estalecer políticas # procedimientos dise*ados para ofrecerle se$uridad ra+onale de (ue tiene peprincipios éticos necesarios para e5ecutar su contrato de acuerdo con los est:ndares profesionales # los re(uerimiecontrato emitir reportes (ue sean apropiados en las circunstancias?II?- ales políticas # procedimientos se refieren a los si$uientes prolemas del personalBa FinculaciónE ,'aluación del desempe*oE

c CapacidadesEd CompetenciaEe Desarrollo de carreraEf &romociónE$ CompensaciónE # "a estimación de las necesidades del personal?III?- De manera específica se dee considerar la asi$nación de los e(uipos del contrato

i "a firma dee estalecer políticas # procedimientos dise*ados para ofrecerle se$uridad ra+onale de (ue los conre(uerimientos re$ulatorios # le$ales8 # (ue la firma o el socio del contrato emiten reportes (ue sean apropiados en laii ,lementos (ue re(uieren especial atenciónBa ConsultaE Diferencias de opiniónE

c Re'isión del control de calidad del contratoE #8d Documentación del contrato?

a "a firma dee estalecer políticas # procedimientos dise*ados para ofrecerle se$uridad ra+onale de (ue las políticde control de calidad son rele'antes8 adecuados8 operan de manera efecti'a8 # se cumplen en la pr:ctica? ales políticas # procedimientos deen incluir la consideración # e'aluación continuas del sistema de control de cacontratos terminados?

I?- Al$unos de los términos contenidos en este I/>C tales como Gsocio del contrato # Gfirma deen ser leídos en re‟ ‟


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Reeren!ia#

Re$resar


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/C7le# #on lo# o$+etio# y l

/01 "ro"'#ito o$+etio tie

/01 dieren!ia 5ay entre la

"a planeación de la auditoría eadem:s (ue ace posile la o,l I/A 300 &lannin$ an audit ofde estados financieros? /e en

,stalecer est:ndares # ofreceadministración por la preparaciestados financieros Jla estruct. !equerimientos "ticos rela m:s restricti'os entreB i las pa#. !ealización de la auditoríaInternational Auditin$ &racticeI/As como con los est:ndares

$. %lcance de la auditoría deapropiados en las circunstanciatodos los I/A (ue sean rele'an&. 'scepticismo profesional:causen (ue los estados financi

(. )eguridad razonable: ,l auest:n lires de error material8 #el auditor conclu#a (ue en los*. Limitaciones in+erentes dpara detectar los errores materieco de (ue la ma#oría de lapor el 5uicio profesionalE ' la a. !iesgo de auditoría y mate identificación de los ries$os # linteresado @nicamente en los ria5o (ue sea aceptale # (ue s(ue sea aceptaleE 'i el audittomados como un todo?. !esponsabilidad por los ee.presar una opinión sore losaplicale de información financiadministración ni a (uienes tienaceptale la estructura de inforfinanciera8 camian los I/A de


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/C'mo #e e#ta$le!en lo# t1r

Con relación a los o5eti'os # lde la auditoría contin@an siendla forma de la presentación de lde cuales(uiera otras re$ulacioespeciales de auditoría8 inclu#e

,l acuerdo de los términos de lcliente # las autoridades8 # adic,l I/A 210 A$reein$ te ermstérminos del compromiso con ea5o de ase$uramiento?

/or 41 la !lae e#t7 en larela!i'n !on el !liente3

/Lo# t1rmino# del

!om"romi#o a"li!an6ni!amente "ara la aditor*ade e#tado# inan!iero#3

/C7le# #on lo# "rin!i"ale#elemento# a !on#iderar enrela!i'n !on lo# t1rmino#del !om"romi#o3

/C7le# #on lo# elemento#

"rin!i"ale# de la# !arta# de!om"romi#o de aditor*a3

/C7le# #on lo# !ontenido#"rin!i"ale# de la# !arta# de!om"romi#o3

/01 tiene de "arti!lar la


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/Im"li!a n neo a!erdo3

/or 41 !ontrolar la !alidad

aditor*a de !om"onente#3

/01 #!ede en la#aditor*a# re!rrente#3

/C7le# #on la#"ro$lem7ti!a# a#o!iada#!on la a!e"ta!i'n de n!am$io en el !om"romi#o3

/:ay dieren!ia# !ando la"r7!ti!a e# en el #e!tor"6$li!o3

Dado (ue los I/A son est:ndarmuco m:s all: del mismo # as

Al respecto8 dee diferenciarse,l I/A 220 >ualit# control for aresponsailidades específicaslas auditorías de estados finanauditoría indi'idual? Inclu#e pro

/0i1n tiene lare#"on#a$ilidad delidera%o "or la !alidad de laaditor*a3

/C'mo o"era la a!e"ta!i'ny !ontinidad del !liente3

/C'mo #e a#i%nan lo#e4i"o# del !om"romi#o3

/C'mo #e !ontrola la!alidad del de#em"e;o del!om"romi#o3

/C'mo el #o!io del


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/or 41 e# ne!e#ario do!

!om"romi#o !ontrola la!alidad del !om"romi#o3

/01 "a#a !ando 5ay

dieren!ia# de o"ini'n3

/C'mo #e realia la rei#i'ndel !ontrol de !alidad del!om"romi#o3

/or 41 de$e monitorear#ela !alidad del !om"romi#ode aditor*a3

/La# dei!ien!ia# en el#i#tema de !ontrol de!alidad #i%nii!an iola!i'ndel !m"limiento3

/:ay dieren!ia# entre el!ontrol de !alidad de laaditor*a en el #e!tor"riado y en el #e!tor"6$li!o3

,n la auditoría tradicional aíGdocumentación de la auditoría,l I/A 230 Audit Documentatiode las ases para el reporte delaplicales?

/A !7le# "ro"'#ito#e#"e!*i!o# #ire lado!menta!i'n de laaditor*a3

/01 e# do!menta!i'n dela aditor*a3

/01 e# ar!5io deaditor*a3

/or 41 el reerente "ara lado!menta!i'n de laaditor*a e# n


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/C7l e# el "rin!i"io $7#i!ode la do!menta!i'n de la

/C7le# #on la orma= el!ontenido y la exten#i'n dela do!menta!i'n de laaditor*a3

/01 e# ne!e#ario re%i#traren la do!menta!i'n de laaditor*a3

/01 otro# a#"e!to#e#"e!*i!o# de$edo!mentar el aditor3

/01 "a#a !ando el aditor

#e a"arta de nre4erimiento releante3

/or 41 de$e 5a!er#e la!on#tr!!i'n del ar!5ioinal de aditor*a3

/eden realiar#e !am$io#no-admini#tratio# de#"1#de la e!5a del re"orte3


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/01 re#"on#a$ilidade# tien

/01 e# rade3

/01 ori%ina el rade3

/:ay re4erimiento#e#"e!*i!o# en rela!i'n !onla do!menta!i'n de laaditor*a3

,l fraude8 # de manera específicausa de las presiones (ue u,l I/A 240 e auditorKs respofinancieros se refiere a las resrelación al ries$o de error mate

/01 #on lo# a!tore# derie#%o de rade3

/C7le# #on la#!ara!ter*#ti!a# del rade3

/01 im"li!a la inorma!i'ninan!iera radlenta3

/C'mo #e "ede %enerar lainorma!i'n inan!ieraradlenta3

/01 in!lye el #oinde$ido de lo# a!tio#3


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/C'mo #e !on#ideran la# ley

/C7l e# la re#"on#a$ilidadde la admini#tra!i'n enrela!i'n !on el rade en lo#e#tado# inan!iero#3

/C7l e# la re#"on#a$ilidad

del aditor en rela!i'n !onel rade en lo# e#tado#inan!iero#3

/C7le# #on lo# o$+etio#del aditor en rela!i'n !onel rade en lo# e#tado#inan!iero#3

/De manera e#"e!*i!a 41re4iere el ISA 8>9 enrela!i'n !on lare#"on#a$ilidad del aditoren rela!i'n !on el rade enla aditor*a de e#tado#inan!iero#3

"a auditoría de estados financi,l I/A 2!0 Consideration of laresponsailidad del auditor porcuales el auditor sea contratad


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/C7le# !omni!a!ione# #o

/01 ee!to tienen la# leye#y re%la!ione#3

En rela!i'n !on la# leye# yre%la!ione#= /!7l e# lare#"on#a$ilidad de laadmini#tra!i'n3

En rela!i'n !on la# leye# yre%la!ione#= /!7l e# lare#"on#a$ilidad del aditor3

En rela!i'n !on la# leye# yre%la!ione#= /41im"ortan!ia tiene laa"li!a!i'n del e#!e"ti!i#mo"roe#ional en la aditor*ade e#tado# inan!iero#3

,n la medida en (ue se afian+,l I/A 2%0 Communication Litcomunicar con (uienes tienende la entidad8 aplican considerre$istradas? ,ste I/A no estalten$an a car$o un rol de $oierlas auditorías de otra informaciinformación financiera istórica/or 41 la !omni!a!i'n

de$e #er de do$le *a3

/C7le# de$en #er lo#o$+etio# del aditor en la!omni!a!i'n !on 4iene#tienen a !ar%o el %o$ierno3


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/01 !omni!a!ione# #e re4

/0i1ne# tienen a !ar%o el%o$ierno3

/0i1n e#= enton!e#= laadmini#tra!i'n3

/C7l e# el re4erimiento

ini!ial 4e le o$li%a aladitor3

/C7le# #on lo# "rin!i"ale#a#nto# 4e el aditor de$e!omni!arle a 4iene#tienen a !ar%o el %o$ierno3

/C'mo #e de#arrolla el"ro!e#o de !omni!a!i'n3

/E# ne!e#ario do!mentarla# !omni!a!ione#3

/:ay re4erimiento#e#"e!*i!o# en rela!i'n !onla# !omni!a!ione# !on4iene# tienen a !ar%o el%o$ierno3


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Dada la importancia crecientecomunicación de las deficienci,l I/A 2%! Communicatin$ defitienen a car$o el $oierno # laadministración8 las deficienciasadicionales a las (ue se*alan e

/C7le# #on lo#re4erimiento# $7#i!o# alo# !ale# e#t7 #ometido eladitor de e#tado#inan!iero#3

/01 e# dei!ien!ia en el!ontrol interno3

/01 e# dei!ien!iaim"ortante en el !ontrol

interno3/01 #e re4iere 4e 5a%ael aditor3

/01 tiene 4e in!lir eladitor en la !omni!a!i'ne#!rita de la# dei!ien!ia#im"ortante# en el !ontrolinterno3

/:ay !on#idera!ione#e#"e!*i!a# "ara la#entidade# m7# "e4e;a#3


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II .- rin!i"io# y re#"on#a$ilidade# %enerale#

# "rin!i"io# %enerale# 4e ri%en la aditor*a de e#tado# inan!iero#3

ne el ISA 8993

ditor*a de e#tado# inan!iero# en el #e!tor "riado y la aditor*a de e#tado# inan!iero# en el #e!tor "6$li!o3

importante no solo por(ue a#uda a lo$rar los o5eti'os de la auditoría sino por(ue permite ase$urar su calidad8 sus ptención de e'idencia # la documentación de la auditoría?financial statements H&laneación de la auditoria de estados financieros se refiere a la responsailidad del auditor por arca en el conte.to de las auditorías recurrentes8 si ien e.isten consideraciones especiales cuando a# compromiso

orientación sore el o5eto # los principios $enerales (ue ri$en la auditoría de estados financieros? amién8 descriirn # presentación de los estados financieros # por la identificación de la estructura de información financiera a ser usara aplicale de información financiera ?‟

cionados: ,l auditor dee cumplir con los re(uerimientos éticos rele'antes relacionados con los compromisos de audrtes A # del Códi$o I6AC de ética para contadores profesionalesE # ii los re(uerimientos nacionales?de estados financieros: ,l auditor dee lle'ar a cao la auditoría de acuerdo con los International /tandards on Audtatements IA&/s (ue sean aplicales al compromiso de auditoría? ,l auditor tamién puede lle'ar a cao la auditorí

de auditoría de la 5urisdicción o país específico?

stados financierosB ,l alcance de la auditoría son los procedimientos de auditoría (ue8 a 5uicio del auditor # asadoss para lo$rar el o5eti'o de la auditoría? ,l auditor no dee representar el cumplimiento con los I/A a menos (ue a#aes para la auditoría?

,l auditor dee planear # reali+ar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo (ue pueden e.ros estén presentados e(ui'ocadamente en forma material?

ditor (ue reali+a la auditoría de acuerdo con los I/A otiene se$uridad ra+onale8 no asoluta8 (ue los estados financisea deido a fraude o error? /e$uridad ra+onale es un concepto relacionado con la acumulación de la e'idencia de

stados financieros tomados como un todo no a# errores materiales? "a se$uridad ra+onale se relaciona con todo ella auditoría: ,l auditor no puede otener se$uridad asoluta8 deido a (ue e.isten limitaciones inerentes (ue afect

ales? ,sas limitaciones resultan de factores tales como los si$uientesB i el uso de prueasE ii las limitaciones inere'idencia de auditoría es persuasi'a m:s no conclu#enteE i' el traa5o reali+ado por el auditor para formarse la opinió

uditoría no es $arantía de (ue los estados financieros estén lires de errores materiales?rialidad: ,ste es un con5unto amplio # comple5o? "os elementos m:s importantes a tener en cuenta sonB i la adminis

respuesta frente a ellosE ii no todos los ries$os se relacionan con la preparación de los estados financierosE iii en @es$os (ue pueden afectar los estados financierosE i' el auditor dee planear # e5ecutar la auditoría para reducir el rieea consistente con el o5eti'o de la auditoríaE ' se otiene se$uridad ra+onale cuando el auditor a reducido el ries$r est: interesado en los errores materiales # no es responsale por la detección de errores (ue no sean materiales pa

tados financieros: ,ste es otro elemento de importancia cla'e? &uede resumirse en los si$uientes puntosB i ,l audiestados financierosE ii "a administración es responsale por la preparación # presentación de los estados financierosera8 con la super'isión de (uienes tienen a car$o el $oiernoE iii "a auditoría de estados financieros no liera de sus

en a car$o el $oiernoE i' en la determinación de la aceptailidad de la estructura de información financiera8 el auditación financiera adoptada por la administración en la preparación de los estados financieros8 #8 de acuerdo con la es

eferencia para la e.presión de la opinión?


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ino# de lo# !om"romi#o# de aditor*a3

s principios8 no a# nin$una diferenciaB independiente de si la auditoría es lle'ada a cao en el sector pri'ado o en el los mismos? /e pueden $enerar diferencias en el o5eti'o # en el alcance8 atriuiles principalmente a los re(uerimie

os reportes? Cuando se lle'a a cao auditorías de entidades del sector p@lico8 el auditor necesitar: tener en cuenta lnes8 ordenan+as o normati'idades (ue sean rele'antes # (ue puedan afectar el mandato de la auditoría8 así como cuando la necesidad de considerar asuntos de se$uridad nacional?

s compromisos de auditoría es un asunto e.tremadamente importante tanto para el desarrollo eficiente de la auditoríionalmente para lo relacionado con la responsailidad # los liti$ios?of Audit ,n$a$ements HAcordar los términos de los compromisos de auditoría estalece est:ndares # da orientación s

l clienteE # la respuesta del auditor a la solicitud eca por el cliente para camiar los términos del compromiso por

,l auditor # el cliente deen acordar los términos del compromiso? ,llo se ace en una carta de compromiso de audde contrato? ,n al$unos países8 el o5eto # el alcance de una auditoría # las oli$aciones del auditor se estalecen poel auditor puede encontrar (ue las cartas de compromiso son informati'as para sus clientes? ,n todo caso8 una ueme5or medio para la aplicación efica+ de los est:ndares?

&rincipalmente aplican8 pero no @nicamente a los compromisos de auditoría? amién son aplicales a los ser'ic

apropiados tamién para otros ser'icios tales como ser'icios triutarios8 de contailidad o de asesoría a la administrac

,l I/A 210 se refiere principalmente a tresB a cartas de compromisoE auditorías recurrentesE c auditoría auditorías de $rupo8 # d aceptación de un camio en el compromiso? Adicionalmente ofrece e5emplo de una carta d(ue son consecuencia del I/A 00 6ormación de la opinión # presentación de reportes sore estados financieros?

:sicamente se pueden sinteti+ar en tres elementosB i deen acerse preferilemente antes de iniciar el c

entendimientos e(ui'ocados con relación al compromisoE # iii el auditor se las en'ía al cliente # confirman la arespecto de la desi$nación8 el o5eti'o # el alcance de la auditoría8 la e.tensión de las responsailidades del auditor pemisión de los reportes?

&ueden 'ariar en su forma # en su contenido8 pero $eneralmente inclu#enB i el o5eti'o de la auditoría de estados finde la administración con relación a los estados financierosE iii la estructura conceptual aplicale de información fauditoría8 inclu#endo referencia a la le$islación aplicale8 a las re$ulaciones o a los pronunciamientos de las asociacioel auditor se adiereE ' la forma de cuales(uiera reportes u otras comunicaciones de los resultados del compromcartas o reportes (ue el auditor espere emitir para el clienteE 'i el eco de (ue a causa de la naturale+a de lainerentes de una auditoría8 5unto con las limitaciones inerentes del control interno8 a# un ries$o ine'itale de (ue

permanecer sin (ue sea descuiertaE 'ii acceso sin restricciones a cuales(uiera re$istros8 documentación # o'inculación con la auditoríaE 'iii participación de otros auditores inclu#e auditores internos8 e.pertos # personal dde la auditoríaE i. responsailidad de la administración relacionada con estalecer # mantener control interno efeccon la planeación # el desempe*o de la auditoríaE .i ases para calcular los onorarios # acuerdos de facturaciócliente confirme los términos del compromiso?

Cuando el auditor de una entidad matri+ o $rupo es tamién el auditor de su susidiaria8 rama o di'isión componente


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de la aditor*a3

la decisión de si en'iar una carta separada inclu#en los si$uientesB i (uién desi$na al auditor del componenteE ii si iii re(uerimientos le$alesE i' e.tensión del traa5o de los otros auditoresE ' $rado de propiedad de la matri+E # 'iadministración del componente?

,n las auditorías recurrentes8 el auditor dee considerar si las circunstancias re(uieren (ue se re'isen los térmnecesidad de recordarle al cliente los términos del compromiso e.istente?

7n auditor a (uien8 antes de terminar el compromiso8 se le solicita camiar el compromiso por uno (ue pro'ea un ni'dee considerar si es apropiado acerlo? Dee tener en cuentaB a con'eniencia del camio 5ustificación ra+onale las circunstancias (ue camiaronE # c implicaciones le$ales o contractuales (ue se deri'en del camio?

Cuando se camien los términos del compromiso8 el auditor # el cliente deen acordar los nue'os términosconsiderarse lo si$uienteB i el reporte no dee incluir referencia al compromiso ori$inal pero sí los procedimientonue'o compromisoE ii el auditor no dee acordar el camio si no a# ra+ón 5ustificale para acerloE # iii si el aucamio # no se le permite continuar el compromiso ori$inal8 el auditor dee retirarse # considerar si a# cual(uier oliotro tipo8 de reportar a otros8 tales como (uienes est:n a car$o del $oierno o a los accionistas8 las circunstancias (ue

&osilemente el uso de carta de compromiso de auditoría no sea mu# difundido dado (ue la le$islación # las re$ulanomramiento del auditor # definen las condiciones de la auditoría? Aplica8 entonces8 la norma $uernamental?

es asados-en-principios8 el control de la calidad es un asunto central (ue cure todos los :n$ulos? "a calidad permite e$ura la sosteniilidad de la auditoría?

entre el control de la calidad de la firma Cfr? I/>C 1 # el control de la calidad de la auditoría I/A 220? audit of financial statement HControl de calidad para las auditorías de estados financieros estalece est:ndares # ofr

el personal de la firma8 relacionadas con los procedimientos de control de calidad para las auditorías de información fieros? ,n consecuencia8 el e(uipo del compromiso dee implementar procedimientos de control de calidad (ue sean a

eer información rele'ante a la firma a5ustada a los sistemas de control de calidad de la firma?

,l socio del compromiso dee asumir la responsailidad por la calidad $eneral de cada compromiso de auditoría aresponsailidad :sica conlle'a dar e5emplo8 particularmente del cumplimiento con est:ndares profesionales # re(uerpolíticas # procedimientos de la firmaE reportes apropiados en las circunstancias? Dee considerar si el e(uipo del core(uerimientos éticos inte$ridadE o5eti'idadE competencia profesional # deido cuidadoE confidencialidad8 #8 comporta

,l socio del compromiso dee estar satisfeco de (ue se an se$uido los procedimientos apropiados relacionados cde las relaciones con el cliente # de los compromisos de auditoría específicos8 # de (ue las conclusiones alcan+adas # an sido documentadas? Cuando el socio del compromiso otiene información (ue aría causado (ue la firma decsi antes uiera estado disponile esa información8 el socio del compromiso dee comunicar prontamente esa info(ue la firma # el socio del compromiso realicen la acción necesaria?

,l socio del compromiso dee estar satisfeco de (ue el e(uipo del compromiso cuenta con las capacidades8 compara desempe*ar el compromiso de auditoría de acuerdo con los est:ndares profesionales # los re(uerimientos re$use emita un reporte del auditor (ue sea apropiado en las circunstancias?

,l socio del compromiso dee asumir la responsailidad por la dirección8 super'isión # desempe*o del compromisocon los est:ndares profesionales # los re(uerimientos re$ulatorios # le$ales8 por(ue el reporte del auditor (ue scircunstancias? Antes (ue se emita el reporte del auditor8 el socio del compromiso8 mediante re'isión # discusióauditoría8 dee estar satisfeco de (ue se a otenido e'idencia de auditoría suficiente # apropiada para daralcan+adas # al reporte del auditor a ser emitido?

,l socio del compromiso deeB


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entar la aditor*a3

a /er responsale por(ue el e(uipo del compromiso realice consulta apropiada sore las materias difíciles o polémica ,star satisfeco de (ue los miemros del e(uipo del compromiso an reali+ado consulta apropiada durante el cursdel e(uipo del compromiso como entre el e(uipo del compromiso # otros en el ni'el apropiado dentro o fuera de la firmc ,star satisfeco de (ue la naturale+a # el alcance de8 # las conclusiones resultantes de8 tales consultas est:n docparte consultadaE #d Determinar (ue an sido implementadas las conclusiones resultantes de la consulta

Cuando sur5an diferencias de opinión dentro del e(uipo del compromiso8 con (uienes son consultados #8 cua

compromiso # el re'isor del control de calidad del compromiso8 el e(uipo del compromiso dee se$uir las políticas # ptratar # resol'er las diferencias de opinión?

ara las auditorías de estados financieros de entidades registradas, el socio del compromiso debe:a Determinar (ue a sido desi$nado un re'isor del control de calidad del compromiso Discutir las materias si$nificantes (ue sur5an durante el compromiso de auditoría8 inclu#endo las identificadas ducalidad del compromiso8 con el re'isor del control de calidad del compromisoE #c No emitir el reporte del auditor asta la terminación de la re'isión del control de calidad del compromiso

I/>C 1 re(uiere (ue la firma estale+ca políticas # procedimientos dise*ados para pro'eerle con se$uridad ra+procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son rele'antes8 adecuadas8 operan efecti'amentpr:ctica? ,n función de ello8 el socio del compromiso consideraBa "os resultados del proceso de monitoreo tal # como est: e'idenciado en la @ltima información circulada por la fir

firmas de la redE /i las deficiencias (ue se oser'an en esa información pueden afectar al compromiso de auditoríaE #c /i las medidas (ue la firma tomó para rectificar la situación son suficientes en el conte.to de la auditoría?

7na deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no indica (ue un compromiso particular de auditoría nocon los est:ndares profesionales # los re(uerimientos re$ulatorios # le$ales8 o (ue el reporte del auditor no era apropi

Al$unos términos pueden tener e(ui'alentes socio del compromisoE firma pero otros definiti'amente no? )ucas solo auditor-$eneral desi$nado estatutariamente8 (uien act@a en un rol e(ui'alente al de Gsocio del compromiso # t‟por las auditorías del sector p@lico? "a independencia en el sector p@lico puede ser prote$ida por medidas estatutar

un énfasis particular en los Gpapeles de traa5o ? Aora el asunto se a ampliado de manera considerale # la atenci‟? HDocumentación de la auditoría sura#a (ue el auditor tiene como o5eti'o preparar información (ue pro'eaB a un r

l auditorE # e'idencia de (ue la auditoría fue planeada # desempe*ada de acuerdo con los I/A # los re(uerimientos

La documentación de la auditoría sir/e a un n0mero de propósitos adicionales, incluyendo los siguientes:1? A#udarle al e(uipo del compromiso a planear # desempe*ar la auditoría2? A#udarle a los miemros del e(uipo del compromiso (ue son responsales por la super'isión8 a diri$ir # super'idele$ar responsailidades de re'isión de acuerdo con el I/A 220?3? &ermitirle al e(uipo del compromiso ser responsale por su traa5o4? Conser'ar un re$istro de los asuntos si$nificati'os recurrentes para las auditorías futuras!? &ermitir la reali+ación de re'isiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con el I/>C 1%? &ermitir la reali+ación de inspecciones e.ternas de acuerdo con los re(uerimientos le$ales8 re$ulatorios o de otro tip

,s el re$istro de los procedimientos desempe*ados8 de la e'idencia de auditoría rele'ante otenida8 # de las conauditor? Al$unas 'eces tamién se usan términos comoB Gpapeles de traa5o o Gdocumentos de traa5o ?‟ ‟

7na o m:s carpetas u otros medios de almacenamiento8 en forma física o electrónica8 (ue contienen los documentación de la auditoría para un compromiso específico?

,l auditor e.perimentado es una persona8 interna o e.terna a la firma8 (ue tiene e.periencia pr:ctica de auditoría # ui los procesos de auditoríaE ii los I/A # los re(uerimientos le$ales # re$ulatorios aplicalesE iii el entorno de loentidadE # i' los prolemas de auditoría # de información financiera (ue son rele'antes para la industria de la entidad


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,l principio de oportunidadB el auditor tiene (ue preparar oportunamente la documentación de la auditoría?

,l auditor tiene (ue preparar documentación de auditoría (ue sea suficiente para permitir (ue un auditor e.perimenanterior con la auditoría8 entiendaBa "a naturale+a8 oportunidad # e.tensión de los procedimientos de auditoría desempe*ados para cumplir con los le$ales # re$ulatorios aplicalesE "os resultados de los procedimientos de auditoría desempe*ados8 # la e'idencia de auditoría otenidaE #c "os asuntos si$nificati'os (ue sur$ieron durante la auditoría8 las conclusiones (ue al respecto se alcan+aro

si$nificantes (ue se icieron para lle$ar a esas conclusiones?

%l documentar la naturaleza, oportunidad y e1tensión de los procedimientos de auditoría, el auditor debe regia "a identificación de las características de los elementos o asuntos específicos (ue se proaronE >uién desempe*ó el traa5o de auditoría # la feca en (ue se completó tal traa5oE #8c >uién re'isó el traa5o de auditoría desempe*ado # la feca # e.tensión de tal re'isión?

,l auditor tiene (ue documentar las discusiones inclu#e naturale+a8 cu:ndo # lu$ar (ue sore los asuntosadministraciónE ii (uienes est:n a car$o del $oiernoE # iii otros? /i el auditor identificó información (ue no sea condel auditor en relación con un asunto si$nificante8 el auditor tiene (ue documentar cómo mane5ó esa inconsistencia?

,llo puede acerlo solamente en circunstancias e.cepcionales # a 5uicio del auditor? ,n este caso8 el auditor tiene

procedimientos de auditoría alternati'os desempe*ados lo$ran la intención de ese re(uerimientoE # ii las ra+ones pa

,l auditor tiene (ue copilar la documentación de la auditoría en un arci'o de auditoría # completar oportadministrati'os para ello8 aciéndolo después de la feca del reporte del auditor? "ue$o (ue a sido completado el arel final de su período de retención8 el auditor no puede orrar o descartar documentación de auditoría de cual(uiedistintas a las (ue se refieren a asuntos no-administrati'os (ue ocurren lue$o de la feca del reporte del auditor8 cuannecesario modificar la documentación e.istente de la auditoría o a*adir nue'a documentación de auditoría despensamle del arci'o final de auditoría8 el auditor tiene (ue8 independiente de la naturale+a de las modificaciones olas ra+ones específicas para acer elloE # ii cu:ndo # por (uién fueron ecas # re'isadas?

)i, en circunstancias e1cepcionales, el auditor desempeña procedimientos de auditoría nue/os o adconclusiones luego de la fec+a del reporte del auditor, el auditor debe documentar:a "as circunstancias encontradasE "os procedimientos de auditoría nue'os o adicionales desempe*ados8 la e'idencia de auditoría otenida8 # lascomo su efecto en el reporte del auditorE #c Cu:ndo # por (uién fueron ecos # re'isados los camios resultantes en la documentación de la auditoría?


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# y re%la!ione# en la aditor*a de e#tado# inan!iero#3

"a administración tiene la responsailidad primaria por la pre'ención # detección del fraudeBa Recae tanto en (uienes tienen a car$o el $oierno de la entidad como en la administración "a administración dee dar fuerte énfasis a la pre'ención del fraude para reducir las oportunidades de (ue ocurra c Conlle'a un compromiso de crear una cultura de onestidad # de comportamiento ético (ue puedan ser refor+adpor parte de (uienes tienen a car$o el $oierno?

Al diri$ir una auditoría de acuerdo con los I/A8 el auditor es responsale por otener se$uridad ra+onale de (ue lo

como un todo est:n lires de errores materiales8 #a sean causados por fraude o error? "a capacidad del auditor para factores tales como la e.periencia de (uien lo comete8 la frecuencia # e.tensión de la manipulación8 el $rado de colcantidades indi'iduales manipuladas # la importancia de los indi'iduos (ue participan?

Los ob3eti/os del auditor, en relación con el fraude en los estados financieros, son:M Identificar # 'alorar los ries$os de error material de los estados financieros deido a fraudeEM 9tener e'idencia de auditoría suficiente # apropiada sore los ries$os 'alorados de error material deido a frimplementación de respuestas apropiadasE #M Responder de manera apropiada al fraude identificado o del cual se sospeca?

,n concreto8 el I/A 240 re(uiereBM ,scepticismo profesionalM Discusión al interior del e(uipo del compromisoM &rocedimientos de 'aloración del ries$o # acti'idades relacionadasa Inda$aciones a la administración # a otros dentro de la entidad 9tener entendimiento de cómo (uienes est:n a car$o del $oierno e5ercen la super'isión de los procedimienidentificar # responder a los ries$os de fraude en la entidad8 # del control interno (ue la administración a estalecido c Identificación de relaciones inusuales o inesperadasd ,'aluación de los factores de ries$o de fraudeM Identificación # 'aloración de los ries$os de error material deido a fraudeM Respuestas a los ries$os 'alorados de error material deido a fraudea Respuestas $enerales &rocedimientos de auditoría (ue responden a los ries$os 'alorados de ries$o material deido a fraude a ni'el de asc &rocedimientos de auditoría (ue responden a los ries$os relacionados con la capacidad (ue tiene la administraciónM ,'aluación de la e'idencia de auditoríaM Incapacidad del auditor para continuar el compromisoa Determinar las responsailidades profesionales # le$ales aplicales en las circunstancias

Considerar si es apropiado retirarse del compromiso8 cuando ello sea permitido le$almenteM 9tener de la administración8 representaciones escritas (ue recono+can su responsailidad # procesos relacionadosM Comunicar a la administración # a (uienes estén a car$o del $oierno8 el fraude identificado o la información (ue se*M Comunicar a las autoridades re$ulatorias # de enforcement8 si se dan las circunstancias # cumpliendo el deer de coM Documentación de lo anterior8 así como de las conclusiones alcan+adas?

ros es una acti'idad re$ulada en todos los países del mundo? ,so ace (ue al reali+arla sea imprescindile consideras and re$ulations in an audit of financial statements HConsideración de las le#es # re$ulaciones en la auditoría de esta

considerar las le#es # re$ulaciones cuando reali+a la auditoría de estados financieros? No aplica a otros compromisosde manera específica para proar # reportar por separado respecto del cumplimiento con le#es o re$ulaciones espec


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ne!e#aria# !on 4iene# tienen a !ar%o el %o$ierno3

'l efecto que las leyes y regulaciones tienen en los estados financieros /aría de manera considerable:M "as le#es # re$ulaciones a las cuales est: su5eta la entidad constitu#en la estructura le$al # re$ulatoriaM "as determinaciones de al$unas le#es o re$ulaciones tienen un efecto directo en los estados financieros dado (ure'elaciones (ue se reportan en los estados financieros de la entidadM 9tras le#es son a ser cumplidas por la administración o estalecen las determinaciones se$@n las cuales a la enne$ocio pero no tienen un efecto directo en los estados financierosM Al$unas entidades operan en industrias altamente re$uladas e5?B ancos8 (uímica # otras est:n su5etas a muc$eneralmente se relacionan con aspectos de la operación del ne$ocio e5?B salud # se$uridad8 i$uales oportunidades d

M ,l no-cumplimiento con las le#es # re$ulaciones puede resultar en sanciones8 liti$ios # otras consecuencias paratener efecto material en los estados financieros?

,s responsailidad de la administración8 con la super'isión de (uienes tienen a car$o el $oierno8 ase$urar (ue las reali+adas de acuerdo con las determinaciones de las le#es # re$ulaciones8 inclu#endo el cumplimiento con las dre$ulaciones (ue determinan las cantidades # re'elaciones reportadas en los estados financieros de la entidad?

"os re(uerimientos del I/A 2!0 est:n dise*ados para a#udarle al auditor a identificar errores materiales en los escumplimiento con las le#es # re$ulaciones? De manera específicaBM ,l auditor no es responsale por pre'enir el no-cumplimiento # no se puede esperar (ue detecte el no-cumpre$ulaciones?M ,l auditor es responsale por otener se$uridad ra+onale de (ue los estados financieros8 tomados como un todo#a sea causado por fraude o error?M "as le#es # re$ulaciones pueden $enerar limitaciones inerentes adicionales sore la capacidad del auditor para det

,l I/A 2!0 re(uiere (ue el auditor permane+ca alerta frente a la posiilidad de (ue los otros procedimientos de auditde formarse la opinión sore los estados financieros puedan ofrecer casos de no-cumplimiento identificado o sospecauditor? ,n este conte.to8 dada la e.tensión de las le#es # re$ulaciones (ue afectan la entidad8 es importante mantenprofesional durante toda la auditoría?

n las pr:cticas de $oierno corporati'o8 la relación # la comunicación del auditor con (uienes tienen a car$o el $oiern tose car$ed Lit $o'ernance HComunicación con los encar$ados del $oierno se refiere a la responsailidad (ue t

car$o el $oierno8 en relación con la auditoría de estados financieros? /i ien este I/A aplica independiente de la estciones particulares cuando todos (uienes tienen a car$o el $oierno participan en la administración de la entidad8 así ce re(uerimientos en relación con la comunicación del auditor con la administración o con los propietarios de la entid

no? a sido redactado en términos de la auditoría de estados financieros8 pero tamién puede ser aplicale8 adaptadon financiera istórica cuando (uienes tienen a car$o el $oierno ten$an la responsailidad de super'isar la preparaci

?,l I/A 2%0 reconoce la importancia de la comunicación efecti'a de dole 'ía durante la auditoría de estados financie

una estructura $eneral para la comunicación del auditor con (uienes tienen a car$o el $oiernoE # ii identifica al$ucomunicados a ellos?

,l I/A 2%0 identifica cuatro o5eti'os concretos al respectoBM Comunicar de manera clara8 con (uienes tienen a car$o el $oierno8 las responsailidades del auditor en relaciófinancieros8 así como la 'ista de con5unto del alcance planeado # del crono$rama de la auditoríaEM 9tener de (uienes tienen a car$o el $oierno8 información rele'ante para la auditoríaEM /uministrarle a (uienes tienen a car$o el $oierno oser'aciones oportunas (ue sur5an de la auditoría # (ue sean imresponsailidad de super'isar el proceso de información financieraE #M &romo'er la comunicación efecti'a de dole 'ía entre el auditor # (uienes tienen a car$o el $oierno?


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ieren en rela!i'n !on la# dei!ien!ia# en el !ontrol interno3

"as personas u or$ani+aciónes (ue tienen responsailidad por la super'isión de la dirección estraté$ica derelacionadas con la accountailit# de la entidad? ,sto inclu#e la super'isión del proceso de información financiera?

"as personas con responsailidad e5ecuti'a por la reali+ación de las operaciones de la entidad? &ara al 5urisdicciones8 la administración inclu#e a al$unos o todos de (uienes tienen a car$o el $oierno?

,l auditor tiene (ue determinar las personas apropiadas8 dentro de la estructura de $oierno de la entidad8 con

ser un su-$rupo de (uienes tienen a car$o el $oierno e5?B comité de auditoría?

"as responsailidades del auditor en relación con la auditoría de estados financierosB i el auditor es responsale posore los estados financieros (ue a#an sido preparados por la administración con la super'isión de (uienes tieneauditoría de estados financieros no liera de sus responsailidades a la administración ni a (uienes tienen a car$o el $M Alcance planeado # crono$rama de la auditoríaEM alla+$os importantes de la auditoríaB i puntos de 'ista del auditor sore aspectos cualitati'os importantes de lasentidadE ii dificultades importantes encontradas durante la auditoríaE iii deilidades materiales en el dise*o8 impleoperación del control internoE i' asuntos importantes discutidos o temas de correspondencia con la administración(ue a#a solicitado el auditorE # 'i otros asuntos (ue8 a 5uicio del auditor8 sean importantes para la 'i$ilancia del procM Independencia del auditor inclu#e declaración de independencia #;o de todas las relaciones (ue puedan poner ecomo las sal'a$uardas aplicadas?

,l auditor le tiene (ue comunicar a (uienes tienen a car$o el $oierno la forma8 oportunidad # contenido $eneral espeM 6ormaB por escrito # en relación con alla+$os importantes de la auditoríaM 9portunidadB las comunicaciones deen ser oportunasM Car:cter adecuado # sus efectos en la otención de e'idencia de auditoría suficiente # apropiada

Incluso cuando se a$an comunicaciones orales8 el auditor tiene (ue documentarlas se*alando cu:ndo # a (uién? Cauditor dee conser'ar copia?

/í8 # son astante importantes? anto el auditor como el e(uipo de auditoría deen prestar especial atención a ellos? "M I/>C 18 par 30aM I/A 240 par 218 3ci # 40-42M I/A 2!0 par 148 1 # 2224M I/A 2%! par M I/A 4!0 par 12-13M I/A !0! par M I/A !10 par M I/A !!0 par 2M I/A !%0 par -c8 10a8 138 14a # 1M I/A !0 par 23M I/A %00 par 4M I/A 0! par 128 148 1a # 2M I/A 0% par

M I/A 10 par 1M I/A 20 par 108 13 #1%


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e la e'aluación # la auditoría del control interno8 # su relación con la auditoría de estados financieros8 se incrementa las en el control interno a (uienes tienen a car$o el $oierno # la administración?

ciencies in internal control to tose car$ed Lit $o'ernance and mana$ement HComunicación de las deficiencias en edministración se refiere a la responsailidad (ue tiene el auditor de comunicarle de manera apropiada8 a (uienes tien

en el control interno (ue el auditor a#a identificado en la auditoría de estados financieros? ,ste I/A no le impone al al I/A 31! # el I/A 330? Necesariamente dee 'erse en con5unto con el I/A 2%0?

/e re(uiere (ue el auditor oten$a un entendimiento del control interno8 entendimiento (ue sea rele'ante para la aud'aloren los ries$os de error material? Al acer las 'aloraciones del ries$o8 el auditor considera el control inteprocedimientos de auditoría (ue sean apropiados en las circunstancias8 pero no con el propósito de e.presar una ocontrol interno? ,l auditor puede identificar deficiencias en el control interno no solo durante este proceso de 'aloraciotra etapa de la auditoría? ,l I/A 2%! específica cu:les deficiencias se re(uiere (ue el auditor comuni(ue a (uienesadministración?

,.iste deficiencia en el control interno cuandoB i el control esté dise*ado8 implementado u operado de manera (detectar # corre$ir8 sore una ase oportuna8 los errores contenidos en los estados financierosE o ii el control necescorre$ir8 sore una ase oportuna8 los errores contenidos en los estados financieros8 sea en$a*oso?

"a deficiencia o cominación de deficiencias en el control interno (ue8 a 5uicio profesional del auditor8 sea de suficieatención de (uienes tienen a car$o el $oierno?

De manera específica el auditorBM iene (ue determinar si8 con ase en el traa5o de auditoría reali+ado8 el auditor a identificado una o m:s deficienciM /i a identificado una o m:s deficiencias en el control interno8 el auditor tiene (ue determinar8 con ase en el traindi'idualmente o en cominación8 constitu#en deficiencias importantesBM iene (ue comunicar por escrito8 de manera oportuna8 a (uienes tienen a car$o el $oierno8 las deficiencias imidentificadas durante la auditoríaEM iene (ue comunicarle a la administración8 se$@n el ni'el apropiado de responsailidad # sore una ase oportunaimportantes en el control internoE # ii las otras deficiencias en el control interno identificadas durante la auditoría8 (uela administración por otras partes # (ue8 a 5uicio profesional del auditor8 sean de suficiente importancia para llamar la a

iene (ue incluir lo si$uienteBM Descripción de las deficiencias # e.plicación de sus efectos potencialesE eM Información suficiente para permitirles a (uienes tienen a car$o el $oierno # la administración entender el coparticular8 el auditor tiene (ue e.plicar (ueB i el propósito de la auditoría fue8 para el auditor8 e.presar una opinión sola auditoría inclu#ó consideración del control interno rele'ante para la preparación de los estados financieros en ordeauditoría (ue sean apropiados en las circunstancias8 pero no para el propósito de e.presar una opinión sore la efeclas materias (ue se estén reportando est:n limitadas a las deficiencias (ue el auditor a identificado durante laconcluido son de suficiente importancia como para merecer (ue sean reportadas a (uienes tienen a car$o el $oierno

/i ien los conceptos su#acentes a las acti'idades de control en las entidades m:s pe(ue*as es proale (uentidades m:s $randes8 podr: 'ariar la formalidad en la cual operan? Adem:s8 las entidades m:s pe(ue*as puedenacti'idades de control no son necesarios a causa de los controles aplicados por la administración?


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Reeren!ia#

Re$resar


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Document

Document

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Document


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II

/or 41 y !'mo #e "lanea la aditor*a d

"a planeación de la auditoría es importanteadem:s (ue ace posile la otención de e',l I/A 300 &lannin$ an audit of financial statde estados financieros? /e enmarca en el co

/C7l e# el o$+etio del aditor en la"lanea!i'n de la aditor*a de e#tado#inan!iero#3

/0i1ne# de$en "arti!i"ar en la"lanea!i'n de la aditor*a de e#tado#inan!iero#3

/C7le# #on la# a!tiidade# "reliminare#4e #e re4iere realiar3

/En 41 !on#i#ten la# a!tiidade# de"lanea!i'n3

/01 elemento# de$en in!lir#e en el"lan de aditor*a3

/ede a!taliar#e la "lanea!i'n de laaditor*a3

/De$e "lanear#e el tra$a+o de lo#miem$ro# del e4i"o del !om"romi#o3

/01 e# ne!e#ario do!mentar !ando#e realia la "lanea!i'n de la aditor*a dee#tado# inan!iero#3


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/En 41 !on#i#te el entendimiento de laentidad y # entorno3

/En 41 !on#i#te el entendimiento del!ontrol interno de la entidad3

/A 41 niele# de$e el aditor identii!ary alorar lo# rie#%o# de de!lara!i'ne4io!ada material3

/01 a!tiidade# de$e realiar el aditor!ando identii!a y alora lo# rie#%o# deerror material3


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/01 e# materialidad de la aditor*a3

/01 #e entiende "or materialidad3

/C7le# rie#%o# re4ieren e#"e!ial!on#idera!i'n de aditor*a3

/01 de$e 5a!er#e !ando exi#te nrie#%o im"ortante (#i%nii!ante)3

/01 o!rre #i 5ay de$ilidad material enel !ontrol interno3

/01 re4iere do!mentar el aditor enrela!i'n !on la identii!a!i'n yalora!i'n del rie#%o3

"a materialidad de la auditoría est: estrecadefiniciones de materialidad i$uales tanto en,l I/A 320 Audit materialit# H)aterialidad de lries$o de auditoría?

/C7l e# el "rin!i"io %eneral 4e enrela!i'n !on la materialidad #e a"li!a enla aditor*a de e#tado# inan!iero#3


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/C'mo de$en !omni!ar#e lo# errore#3

/C'mo #e 5a!e la alora!i'n de lamaterialidad3

/C7ndo e# ne!e#ario !on#iderar lamaterialidad3

/C7l e# la rela!i'n 4e exi#te entrematerialidad y rie#%o de aditor*a3

/:ay dieren!ia en la alora!i'n de lamaterialidad y el rie#%o en la "lanea!i'nini!ial y en la eala!i'n de lo#"ro!edimiento# de aditor*a3

/C'mo #e eal6a el ee!to de la#de!lara!ione# e4io!ada#3

/01 o!rre #i 5ay re!5ao de "arte dela admini#tra!i'n3


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/C'mo re#"onde el aditor a lo# rie#%o#

/01 e# n "ro!edimiento ##tantio3

/:ay dieren!ia# !ando ello #e a"li!aen el #e!tor "6$li!o3

7no de los camios centrales (ue an tenid

material contenida en los estados financiero,l I/A 320 e auditorQs responses to assesrespuestas a los ries$os de declaración e(ui

/C7l e# el o$+etio de la re#"e#ta deladitor3

/01 #e entiende "or "re$a de lo#!ontrole#3

/Con 41 in el aditor tiene 4e darre#"e#ta# %enerale# rente a lo#rie#%o#3

/or 41 #on ne!e#ario# "ro!edimiento#de aditor*a 4e #ean re#"e#ta a lo#rie#%o# alorado# de de!lara!i'ne4io!ada material a niel de a#er!i'n3

/De manera e#"e!*i!a 41 de$e tener en!enta el aditor !ando di#e;a lo#"ro!edimiento# de aditor*a adi!ionale#3

/En 41 !on#i#ten la# "re$a# de lo#!ontrole#3

/01 de$e !on#iderar el aditor enrela!i'n !on la natralea y exten#i'n dela# "re$a# de lo# !ontrole#3


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/C7le# #on la# !on#idera!ione# de adit

/En rela!i'n !on la o"ortnidad de la#"re$a# de lo# !ontrole# y el #o deeiden!ia= 41 de$e !on#iderar demanera e#"e!*i!a el aditor3

/01 tiene 4e !on#iderar el aditor en

rela!i'n !on lo ade!ado de la"re#enta!i'n y reela!i'n de lainorma!i'n !ontenida en lo# e#tado#inan!iero#3

/01 de$e tener en !enta el aditor enrela!i'n !on la eala!i'n de la#i!ien!ia y lo a"ro"iado de la eiden!iade aditor*a3

/C7le# #on lo# re4erimiento#e#"e!*i!o# en rela!i'n !on lado!menta!i'n de la re#"e#ta deaditor*a3


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&or efecto del an:lisis del ciclo de 'ida # la ccorado enorme fuer+a las pr:cticas relacionor$ani+ación8 lo cual ace (ue cuando una e,l I/A 402 Audit considerations relatin$ to anse refiere a la responsailidad (ue tiene el aamplia la orientación respecto de cómo el auentendimiento de la entidad # su entorno # elentidad usuaria8 inclu#endo el control interno

material8 así como el dise*o # aplicación de l

/C'mo #e entiende la ter!eria!i'nde#de la "er#"e!tia del ISA >983

/C7ndo "ede de!ir#e 4e lo# #eri!io#de la or%ania!i'n de #eri!io# 5a!en"arte del #i#tema de inorma!i'n de laentidad #ario3

/De 41 de"enden el tra$a+o a #errealiado "or el aditor #ario enrela!i'n !on lo# #eri!io# "re#tado# "orla or%ania!i'n de #eri!io3


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/A"li!a e#te e#t7ndar al mane+o de lainorma!i'n rela!ionada !on la# !enta#en la# in#tit!ione# inan!iera#3

/C7le# #on= enton!e#= lo# o$+etio# deladitor en rela!i'n !on la entidad de#eri!io3

/C7le# #on lo# "rin!i"ale# t1rmino#t1!ni!o# 4e #a la ISA >983


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En rela!i'n !on el entendimiento de laentidad= /41 elemento# de$e !on#iderarel aditor del #eri!io !ando a"li!a elISA ?2@3

En rela!i'n !on el !ontrol interno= /41elemento# de$e !on#iderar el aditor del#eri!io !ando a"li!a el ISA ?2@3


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/01 o!rre #i el aditor #ario e#in!a"a de o$tener entendimiento#i!iente de la entidad #aria3

/De 41 #e tiene 4e #ati#a!er el aditor!ando #a n re"orte ti"o 2 o ti"o 83

/A 41 e#t7 o$li%ado el aditor #ario!ando "lanea #ar n re"orte ti"o 2 oti"o 8 !omo eiden!ia de aditor*a3

/01 tiene 4e 5a!er el aditor #ario!ando= de a!erdo !on el ISA ??9=re#"onde a lo# rie#%o# alorado#3

/De manera e#"e!*i!a 4e tiene 4e5a!er el aditor #ario en rela!i'n !onla# "re$a# de lo# !ontrole#3

/01 tiene 4e 5a!er el aditor #arioen rela!i'n !on el rade= el no-

!m"limiento !on leye# y re%la!ione#= yla# de!lara!ione# e4io!ada# no-!orre%ida# en rela!i'n !on la#a!tiidade# de la or%ania!i'n de#eri!io3


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/C'mo #e eal6an la# de!lara!ione# e4i

/01 #e entiende "or error material3

/01 de$e 5a!er el aditor #ario #i noe# !a"a de o$tener eiden!ia deaditor*a #i!iente y a"ro"iada3

/01 reeren!ia "ede 5a!er el aditor#ario al re"orte del aditor de#eri!io3

,l I/A 4!0 ,'aluation of misstatements idente'aluar el efecto (ue los errores identificado&rincipalmente ello est: en función de la formaterialidad en la planeación # el desarrollo

/C7l e# el o$+etio del aditor !on e#taeala!i'n3

/01 #e entiende "or errore# no-!orre%ido#3

/C7le# errore# de$e a!mlar eladitor3

/C7ndo "ro%re#a la aditor*a 41!on#idera!i'n de$e 5a!er#e de la#de!lara!ione# e4io!ada#

identii!ada#3

/Adem7# de identii!arla# y!omni!arla# 41 de$e 5a!er el aditoren rela!i'n !on lo# errore#3

/01 o!rre #i la admini#tra!i'n #enie%a a !orre%ir lo# errore#3

/C7l e# el "ro!edimiento "reio a laeala!i'n del ee!to de lo# errore# no!orre%ido#3


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/01 de$e !on#iderar el aditor !andodetermina #i lo# errore# no !orre%ido##on materiale#3

/01 de$e !omni!arle el aditor a4iene# tienen a !ar%o el %o$ierno3

/01 re"re#enta!ione# e#!rita# de$e

#oli!itar el aditor3

/01 tiene 4e in!lir el aditor en lado!menta!i'n3


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I.- &alora!i'n del rie#%o y re#"e#ta a lo# rie#%o# alorado#

e#tado# inan!iero#3

,l o5eti'o del auditor es planear la auditoría de manera (ue ser: desempe*ada de una manera efecti'a?

Deen participar los miemros cla'e del e(uipo del compromiso?

o solo por(ue a#uda a lo$rar los o5eti'os de la auditoría sino por(ue permite ase$urar su calidad8 sus procesos # su idencia # la documentación de la auditoría?

ments H&Ianeación de la auditoria de estados financieros se refiere a la responsailidad del auditor por la planeaciónte.to de las auditorías recurrentes8 si ien e.isten consideraciones especiales cuando a# compromisos iniciales?

%l comienzo del compromiso actual 4recurrente5, deben realizarse:M "os procedimientos re(ueridos por el I/A 2208 relacionados con la continuidad de la relación con el cliente # específicoE

M ,'aluación del cumplimiento con los re(uerimientos éticos8 inclu#endo independencia8 tal # como son re(ueridos porM ,l estalecimiento de un entendimiento de los términos del compromiso8 tal # como es re(uerido por el I/A 220?

Consisten en el estalecimiento de una estrate$ia $eneral de auditoría (ue se*ale el alcance8 la oportunidad # la auditoría8 # (ue $uíe el desarrollo del plan de auditoría? Al estalecer la estrate$ia $eneral de auditoría8 el auditor tendM Identificar las características del compromiso8 las cuales definen su alcanceEM Definir los o5eti'os de la presentación de reportes del compromiso8 con el fin de planear el crono$rama de lanaturale+a de las comunicaciones (ue se re(uierenEM Considerar los factores (ue8 a 5uicio del auditor8 son si$nificantes para orientar los esfuer+os del e(uipo del compromM Conocer los resultados de las acti'idades preliminares del compromiso # cuando apli(ue el conocimiento otecompromisos desempe*ados por el socio del compromiso si ello es rele'ante para la entidadE #M Definir la naturale+a8 oportunidad # e.tensión de los recursos necesarios para desempe*ar el compromiso?

'l auditor tiene que desarrollar un plan de auditoría que incluya una descripción de:M "a naturale+a8 oportunidad # e.tensión de los procedimientos de 'aloración del ries$o (ue se planearon8 tal # como I/A 31!EM "a naturale+a8 oportunidad # e.tensión de los procedimientos de auditoría adicionalmente planeados a ni'el de como lo determina el I/A 330EM 9tros procedimientos de auditoría planeados (ue se re(uiera lle'ar a cao de manera (ue el compromiso cumpla co

Durante el curso de la auditoría8 el auditor tiene (ue actuali+ar # camiar la estrate$ia $eneral de auditoría # el platanto como sea necesario?

,l auditor tiene (ue planear la naturale+a8 oportunidad # e.tensión de la dirección # super'isión de los miemros compromiso8 así como la re'isión de su traa5o?

'l auditor tiene que documentar:M "a estrate$ia $eneral de auditoríaEM ,l plan de auditoríaEM Cuales(uiera camios si$nificantes ecos durante el compromiso de auditoría a la estrate$ia $eneral de auditorauditoría8 # las ra+ones para tales camios?


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!i'n de lo# rie#%o#3

'l auditor tiene que realizar las siguientes acti/idades antes de comenzar una auditoría inicial:M Desempe*ar los procedimientos (ue re(uiere I/A 220 en relación con la aceptación de la relación con el cliente # específico de auditoríaE #M Comunicarse con el auditor precedente8 cuando a#a aido camio de auditor8 en cumplimiento con los re(uerrele'antes?

ditoría de estados financieros es8 aora8 asado-en-ries$os? ,llo implica tres entendimientos complementariosB 1 en s ries$os específicos (ue son o5eto de identificación # 'aloración son los ries$os de declaración e(ui'ocada material

miento de la entidad # su entorno?of material misstatement trou$ understandin$ te entit# and its en'ironment HIdentificación # 'aloración de los ries$

nsailidad (ue tiene el auditor de identificar # 'alorar los ries$os de declaración e(ui'ocada material contenida en los iento de la entidad # su entorno8 inclu#endo el control interno de la entidad?

,l o5eti'o del auditor es identificar # 'alorar los ries$os de error material deido a fraude o error8 a ni'eles dfinancieros # de aserción8 mediante el entendimiento de la entidad # su entorno8 inclu#endo el control interno entre$ando una ase para dise*ar e implementar respuestas a los ries$os 'alorados a errores materiales?

"as aserciones8 tamién conocidas como ase'eraciones o afirmaciones8 son representaciones ecas por la

e.plícita o de otro modo8 (ue est:n inmersas en los estados financieros8 (ue son usadas por el auditor para diferentes tipos de error (ue pueden ocurrir?

Ries$o de ne$ocio es el ries$o resultante de condiciones8 e'entos8 circunstancias8 acciones o inacciones si$nificanteafectar de manera ad'ersa la capacidad de la entidad para lo$rar sus o5eti'os # e5ecutar sus estrate$ias8 o (ue definición de o5eti'os # estrate$ias inapropiados?

Control interno es el proceso dise*ado8 implementado # mantenido por (uienes est:n a car$o del $oierno8 la adminpersonal8 para pro'eer se$uridad ra+onale respecto del lo$ro de los o5eti'os de una entidad con relación a la coninformación financiera8 la efecti'idad # la eficiencia de las operaciones8 # el cumplimiento con las le#es # re$ulacionestérmino JcontrolesJ se refiere a cuales(uiera aspectos de uno o m:s de los componentes del control interno?

"os procesos de 'aloración del ries$o son los procedimientos de auditoría desempe*ados para otener un entenentidad # su entorno8 inclu#endo el control interno de la entidad8 para identificar # 'alorar los ries$os de errores madeido a fraude o a error8 a ni'el de estado financiero # de aserción?

,l ries$o importante o ries$o si$nificante8 es el ries$o de declaración e(ui'ocada material8 identificado # 'alorado8 (auditor8 re(uiere especial consideración de auditoría?

'l auditor tiene que desempeñar procedimientos de /aloración del riesgo para pro/eer una base para la id/aloración de los riesgos de error material. %l aplicarse debe tenerse en cuenta que:M ales procedimientos tienen (ue ser a ni'el deB a estado financieroE # aserciónEM "os procedimientos de 'aloración del ries$o8 por sí mismos8 no pro'een e'idencia de auditoría suficiente # apropasar la opinión de auditoríaEM "os procedimientos de 'aloración del ries$o tienen (ue incluir lo si$uienteB a inda$aciones a la administración # a la entidad (uienes8 a 5uicio del auditor8 puedan tener información (ue sea proale (ue a#ude a identificar los ries$ose(ui'ocada material deida a fraude o errorE procedimientos analíticosE c 9ser'ación e inspección?M /on fuentes adicionales de informaciónB proceso de aceptación o continuación con el clienteE otros compromisos e.periencia pre'ia con la entidad? Dee tenerse cuidado con la confidencialidad de la información pro'eniente de esta


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'l auditor tiene que obtener un entendimiento de lo siguiente:a 6actores rele'antes de industria8 re$ulatorios # otros de tipo e.terno8 inclu#endo la estructura aplicale de informac "a naturale+a de la entidad8 inclu#endoB sus operacionesE sus estructuras de propiedad # de $oiernoE los tipos (ue la entidad est: aciendo o planea acerE la manera como est: estructurada # financiada la entidad8 para permentender las clases de transacciones8 saldos de cuentas # re'elaciones a esperar encontrar en los estados financierosc "a selección # aplicación de las políticas de contailidad de la entidad8 inclu#endo las ra+ones de los camios en tiene (ue e'aluar si las políticas de contailidad de la entidad son apropiadas para sus ne$ocios # son consistentes coconceptual aplicale de información financiera # las políticas de contailidad usadas en la industria rele'ante

d "os o5eti'os # estrate$ias de la entidad8 así como los ries$os de ne$ocio (ue les son relacionados # (ue puedries$os de error material?e "a medición # re'isión del desempe*o financiero de la entidad?

'n relación con el control interno de la entidad:a ,l auditor tiene (ue otener un entendimiento del control interno (ue es rele'ante para la auditoría Cuando otiene un entendimiento de los controles (ue son rele'antes para la auditoría8 el auditor tiene (ue e'aluesos controles # determinar si an sido implementados8 aciendo ello mediante el desempe*o de procedimientosinda$ar al personal de la entidad

c /us componentes sonB 1 amiente de controlE 2 el proceso de 'aloración del ries$o de la entidad8 3 información8 inclu#endo los procesos de ne$ocio relacionados8 (ue son rele'antes para la información financiera8 # la4 las acti'idades de control rele'antes para la auditoríaE # ! el monitoreo de los controles?

'l auditor tiene que identificar y /alorar los riesgos de error material a ni/el de:M estado financieroE #M aserción para clases de transacciones8 saldos de cuentas8 # re'elacionescon el fin de pro'eer una ase para dise*ar # desempe*ar procedimientos de auditoría adicionales?

ara este propósito, el auditor tiene que:a Identificar los ries$os mediante el proceso de otener un entendimiento de la entidad # su entorno8 inclu#endrele'antes (ue se relacionan con los ries$os8 # mediante la consideración de las clases de transacciones8 saldosre'elaciones contenidos en los estados financierosE Falorar los ries$os identificados8 # e'aluar si se relacionan m:s estrecamente con los estados financieros tomtodo # si potencialmente afectan mucas asercionesEc Relacionar los ries$os identificados con lo (ue puede estar e(ui'ocado a ni'el de aserción8 teniendo en cuentrele'antes (ue el auditor tiene la intención de proarE #d Considerar la proailidad de error material8 inclu#endo la posiilidad de m@ltiples declaraciones e(ui'ocadas8 # se(ui'ocada potencial es de una ma$nitud (ue podría resultar en una declaración de error material?


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%l e3ercer 3uicio respecto de cuáles riesgos son riesgos significantes, el auditor tiene que considerar al menoa /i el ries$o es un ries$o de fraudeE /i el ries$o est: relacionado con los desarrollos recientes si$nificantes de car:cter económico8 contale o de otro consi$uiente8 re(uieren atención específicaEc "a comple5idad de las transaccionesEd /i el ries$o implica transacciones si$nificantes con partes relacionadasEe ,l $rado de su5eti'idad en la medición de la información financiera relacionada con el ries$o8 especialmente es(ue conlle'an un ran$o amplio de incertidumre en la mediciónE #

f /i el ries$o implica transacciones si$nificantes (ue est:n por fuera del curso normal de los ne$ocios de la entidadmanera parecen ser inusuales?

6uando el auditor +a determinado que e1iste un riesgo importante 4significante5, tiene que obtener un entendcontroles de la entidad, incluyendo las acti/idades de control, que son rele/antes para ese riesgo. %diciontener en cuenta las siguientes situaciones particulares:M Ries$os para los cuales los solos procedimientos sustanti'os no pro'een e'idencia de auditoría apropiada # suficienotener un entendimiento de los controles (ue la entidad tiene respecto de esos ries$os? &ueden necesitarse adicionales?M Re'isión de la 'aloración del ries$o? Dee acerse durante todo el proceso de auditoría8 en la medida en (ue se otde auditoría?

,l auditor dee e'aluar si8 sore la ase del traa5o de auditoría desempe*ado8 el auditor a identificado una deilidel dise*o8 implementación o mantenimiento del control interno? ,l auditor tiene (ue comunicar oportunamente lmateriales en el control interno identificadas durante la auditoría a la administración se$@n el ni'el apropiado de resp# como lo re(uiere I/A 2%08 a (uienes est:n a car$o del $oierno?

'l auditor tiene que documentar:a "a discusión entre el e(uipo de administración # las decisiones si$nificantes alcan+adasE "os elementos cla'e del entendimiento otenido en relación con cada uno de los aspectos de la entidad # su entorde los componentes del control internoE las fuentes de información a partir de las cuales se otu'o el entendprocedimientos de 'aloración del ries$o desempe*adosEc "os ries$os de error material identificados # 'alorados8 a ni'el de estado financiero # a ni'el de aserciónE #d "os ries$os identificados8 # los controles relacionados respecto de los cuales el auditor a otenido un entendimien

ente relacionada con la materialidad de la información (ue se esté auditando? &or esa ra+ón no es de e.tra*ar (ue sel proceso de información financiera como en el proceso de la auditoría?

a auditoría tiene como propósito estalecer est:ndares # ofrecer orientación sore el concepto de materialidad # su re

,l principio $eneral es (ue cuando se lle'a a cao la auditoría8 el auditor dee considerar la materialidad # su relacióde auditoría?

J"a información es material si su emisión o su error material podría influir en las decisiones económicas (ue los usuaase en los estados financieros? "a materialidad depende del tama*o del elemento o error 5u+$ado en las circunstancde su omisión o error material? &or lo tanto8 la material ofrece el umral o el punto de (uiere m:s (ue ser unacualitati'a primaria (ue la información ten$a (ue tener para (ue sea @tilJ 6rameLorP for te &reparation and &6inancial /tatements8 de IA/?


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7ebe tenerse siempre presente que ello es asunto de 3uicio profesional. 7e manera específica:1? Al dise*ar el plan de auditoría8 el auditor estalece un ni'el aceptale de materialidad para detectar cuantitati'amemateriales? /in emar$o8 dee considerar tanto la cantidad como la naturale+a calidad de los errores materiales?2? ,l auditor necesita considerar la posiilidad de errores en 'alores relati'amente pe(ue*os (ue8 acumulati'amenteun efecto material en los estados financieros?3? ,l auditor considera la materialidadB a a ni'el de estado financiero en $eneralE # en relación con las clases desaldos de cuenta # re'elaciones?4? "a materialidad puede ser influenciada por consideraciones tales comoB a re(uerimientos le$ales # re$ulato

relacionadas con clases de transacciones8 saldos de cuenta # re'elaciones8 así como sus relaciones?!? ,ste proceso puede resultar en diferentes ni'eles de materialidad8 dependiendo del aspecto de los estados finaesté considerando?

La materialidad debe ser considerada por el auditor cuando se:a Determina la naturale+a8 oportunidad # e.tensión de los procedimientos de auditoríaE # ,'al@a el efecto de las declaraciones e(ui'ocadas?

%lgunos elementos concretos permiten analizar tal relación:1? Cuando se planea la auditoría8 el auditor considera (ué aría (ue los estados financieros contaran con errores mate2? ,l entendimiento (ue el auditor tiene respecto de la entidad # su entorno estalece el marco de referencia denauditor planea la auditoría # e5erce el 5uicio profesional sore la 'aloración de los ries$os de error material de los esta# sore la forma como responde a esos ries$os mediante la auditoría?3? amién le a#uda al auditor a estalecer la materialidad # a estalecer si el 5uicio sore la materialidad contin@a sieen la medida en (ue la auditoría a'an+a?4? "a 'aloración (ue el auditor ace de la materialidad8 relacionada con las clases de transacciones8 saldos re'elaciones8 le a#uda al auditor a decidir pre$untas tales como (ué elementos e.aminar # si usar muestreo # analíticos sustanti'os?!? ,sto le permite al auditor seleccionar procedimientos de auditoría (ue8 en cominación8 se pueda esperar redu+cauditoría a un ni'el a5o (ue sea aceptale?%? a# una relación in'ersa entre la materialidad # el ni'el del ries$o de auditoría8 esto es8 a m:s alto sea el ni'el dm:s a5o el ries$o de auditoría # 'ice'ersa?

"a 'aloración (ue el auditor ace respecto de la materialidad # el ries$o de auditoría puede ser diferente en el mplaneación inicial del compromiso # la reali+ada en el momento de la e'aluación de los procedimientos de auditoría? ,a causa de un camio en las circunstancias o a causa de un camio en el conocimiento del auditor como resultado dde los procedimientos de auditoría?

Al e'aluar si los estados financieros est:n preparados8 en todos los aspectos materiales8 de acuerdo con la estructuinformación financiera8 el auditor dee 'alorar si es material el a$re$ado de las declaraciones e(ui'ocadas no-corre$isido identificadas durante la auditoría?

/i la administración se nie$a a a5ustar los estados financieros # los resultados de los procedimientos adicionales de permiten al auditor concluir (ue no es material el a$re$ado de los errores materiales no-corre$idos8 el auditor dee capropiado modificar el reporte del auditor aciéndolo de acuerdo con el I/A 01?

/i el auditor a identificado un error material resultante de error8 el auditor dee comunicar oportunamente e(ui'ocada al ni'el apropiado de la administración # considerar la necesidad de reportarla a (uienes tienen a car$aciéndolo de acuerdo con el I/A 2%0?


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alorado#3

Al 'alorar la materialidad8 el auditor del sector p@lico tiene (ue8 adem:s de e5ercer 5uicio profesional8 considerale$islación o re$ulación (ue pueda impactar esa 'aloración? ,n el sector p@lico8 la materialidad tamién se asa en Jnaturale+aJ del elemento e inclu#e8 por e5emplo8 tanto la sensiilidad como el 'alor? "a sensiilidad cure una 'ariedtales como cumplimiento con autoridades8 preocupaciones le$islati'as o interés p@lico?

los est:ndares internacionales de auditoría es (ue8 lue$o de la identificación # 'aloración de los ries$os de declaració

8 el auditor tiene (ue dar sus respuestas de auditoría frente a tales ries$os 'alorados?ed risPs HRespuestas del auditor a los ries$os 'alorados se refiere a la responsailidad del auditor para dise*ar e imp ocada material identificados # 'alorados por el auditor de acuerdo con el I/A 31!?

,l o5eti'o del auditor es otener e'idencia de auditoría suficiente # apropiada respecto de los ries$os 'alorados demediante el dise*o e implementación de respuestas apropiadas para esos ries$os?

rocedimiento sustanti/o es el procedimiento de auditoría diseñado para detectar errores materiales a ni/eLos procedimientos sustanti/os comprenden:a &rueas de detalle de las clases de transacciones8 saldos de cuentas # re'elacionesE # &rocedimientos analíticos sustanti'os?

,s el procedimiento de auditoría dise*ado para e'aluar la efecti'idad de la operación de los controles en pre'encorre$ir8 errores materiales a ni'el de aserción?

,l auditor tiene (ue dise*ar e implementar respuestas $enerales para administrar los ries$os 'alorados de error maestado financiero?

,l auditor tiene (ue dise*ar # desempe*ar procedimientos de auditoría adicionales cu#a naturale+a8 oportunidad asen en8 # sean respuesta a los ries$os 'alorados de error material a ni'el de aserción?

%l diseñar los procedimientos de auditoría adicionales a ser desempeñados, el auditor tiene que:a considerar las ra+ones para la 'aloración dado el ries$o de error material a ni'el de aserción para cada clase desaldos de cuenta # re'elación8 inclu#endo la proailidad de error material # si la 'aloración del ries$o tu'o en cuen

rele'antesE otener e'idencia de auditoría m:s persuasi'a para la 'aloración m:s alta del ries$o?

'l auditor tiene que diseñar y desempeñar pruebas de los controles para obtener e/idencia de auditoríapropiada respecto de la efecti/idad de la operación de los controles rele/antes cuando:a "a 'aloración (ue reali+a el auditor respecto de los ries$os de declaración e(ui'ocada material a ni'el de aserce.pectati'a de (ue los controles est:n operando efecti'amenteE o "os solos procedimientos sustanti'os no pueden pro'eer e'idencia de auditoría suficiente # apropiada a ni'el de as

Al dise*ar # desempe*ar prueas de los controles8 el auditor tiene (ue otener e'idencia de auditoría m:s persuasma#or confian+a en la efecti'idad de un control?

'l auditor tiene que:a Desempe*ar otros procedimientos de auditoría en cominación con la inda$ación8 a fin de otener e'idencia de auefecti'idad de los controles8 inclu#endoB cómo se aplicaron los controles en los momentos rele'antes durante el períoauditoríaE la consistencia con la cual se aplicaronE por (uién # por (ué medios fueron aplicados? Determinar si los controles a proar dependen de otros controles controles indirectos8 # si ello es así8 si es nece'idencia de auditoría para darle soporte a la operación efecti'a de esos controles indirectos?


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or*a rela!ionada# !on la entidad 4e #a na or%ania!i'n de #eri!io3

7e manera específica tiene que considerar los siguientes seis elementos:1? 9portunidad de las prueas de los controlesB para el momento particular8 o a tra'és del período8 para el cual el confiar en esos controles?2? 7so de e'idencia de auditoría otenida durante un período intermedioB otener e'idencia sore los camios si$nificontroles8 susi$uientes al período intermedioE inclu#e e'idencia adicional para el período restante?3? 7so de e'idencia de auditoría otenida en auditorías anterioresB si es apropiada8 definiendo el tiempo (ue curese$@n los criterios (ue define este I/A?4? Controles sore ries$os si$nificantesB cuando el auditor planea confiar en controles sore un ries$o (ue a d

si$nificante8 el auditor tiene (ue proar esos controles en el período actual?!? ,'aluación de la efecti'idad de los controlesB si se an detectado errores materiales (ue se*alen (ue los controleefecti'amente8 o cuando se detectaron des'iaciones de los controles8 se re(uiere e'aluar # proar ello?%? &rocedimientos sustanti'os? Independiente de los ries$os 'alorados de error material8 el auditor tiene (ue dise*ar procedimientos sustanti'os para cada clase de transacciones8 saldo de cuenta # re'elación (ue sean materiales? Re(procedimientos sustanti'os (ue sean respuesta a los ries$os si$nificantes?

,l auditor tiene (ue desempe*ar procedimientos de auditoría para e'aluar si la presentación $eneral de los estad

inclu#endo las re'elaciones relacionadas8 est: de acuerdo con la estructura conceptual aplicale de información finan

7e manera específica, los siguientes elementos:1? Con ase en los procedimientos de auditoría desempe*ados # la e'idencia otenida8 el auditor tiene (ue e'aluconclusión de la auditoría si las 'aloraciones de los ries$os de error material a ni'el de aserción permanecen apropiad2? ,l auditor tiene (ue concluir si se a otenido e'idencia de auditoría suficiente # apropiada? Al formarse una opintiene (ue considerar toda la e'idencia de auditoría (ue sea rele'ante8 independiente de si parece (ue corroora oaserciones contenidas en los estados financieros?3? /i el auditor no a otenido e'idencia de auditoría suficiente # apropiada para una aserción (ue es material pafinancieros8 tiene (ue intentar otener e'idencia adicional? /i es incapa+ de otenerla8 tiene (ue e.presar una opini

una ne$ación de opinión?

7e manera específica, el auditor tiene que prestar atención a los siguientes tres elementos:1? ,l auditor tiene (ue documentarBa "as respuestas $enerales para administrar los ries$os 'alorados de declaración e(ui'ocada material a ni'el de est# la naturale+a8 oportunidad8 # e.tensión de los procedimientos adicionales de auditoría (ue se desempe*aronE ,l 'ínculo (ue esos procedimientos tienen con los ries$os 'alorados a ni'el de aserciónE #c "os resultados de los procedimientos de auditoría8 inclu#endo las conclusiones (ue respecto de ellos no son claras2? /i el auditor planea usar la e'idencia de auditoría sore la efecti'idad de la operación de los controles (ueauditorías anteriores8 tiene (ue documentar las conclusiones alcan+adas respecto de confiar en tales controles (ue fuen una auditoría anterior?

3? "a documentación del auditor tiene (ue demostrar (ue los estados financieros est:n de acuerdo o se concilian ccontales su#acentes?


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adena de 'alor8 así como de la diferenciación entre acti'idades centrales de ne$ocio core usiness # acti'idades de adas con terceri+ación outsourcin$? ales pr:cticas se asan en relaciones contractuales # tienen efecto importante ntidad use los ser'icios de una o m:s or$ani+aciones de ser'icio sur5an importantes prolemas de auditoría # control i

entit# usin$ a ser'ice or$ani+ation HConsideraciones de auditoría relacionadas con la entidad (ue usa una or$ani+acióditor de la Qentidad usuariaQ cuando tal entidad usa los ser'icios de una o m:s or$ani+aciones de ser'icio? De manera

ditor de la entidad usuaria aplica el I/A 31! Identificación # 'aloración de los ries$os de declaración e(ui'ocada mate I/A 330 "a respuesta del auditor frente a los ries$os 'alorados8 en lo (ue se refiere a la otención de un entendimien

rele'ante para la auditoría8 entendimiento (ue sea suficiente para identificar # 'alorar los ries$os de declaración e(ui'

os procedimientos de auditoría adicionales en respuesta a esos ries$os?

,ste es un punto e.tremadamente complicado dado (ue si ien la terceri+ación es un fenómeno $eneral de la oauditor de estados financieros solamente puede incluir dentro de su alcance la afectación relacionada de maneraries$o de declaración e(ui'ocada material contenida en los estados financieros? &or esa ra+ón8 es ien importante tprecisiones (ue sore el particular ace este est:ndarB1? )ucas entidades terceri+an aspectos de sus ne$ocios con or$ani+aciones (ue prestan ser'icios8 los cualesdesempe*ar una tarea específica a5o la dirección de la entidad asta reempla+ar unidades de ne$ocios o funcionesla entidad8 tal como la función de cumplimiento triutario?2? )ucos de los ser'icios prestados por tales or$ani+aciones son inte$rales para las operaciones de ne$ocio de emar$o8 no todos esos ser'icios son rele'antes para la auditoría?3? "os ser'icios prestados por la or$ani+ación de ser'icios son rele'antes para la auditoría de los estados financierousuaria cuando esos ser'icios8 # los controles sore ellos8 acen parte del sistema de información de la entidad usua

los procesos de ne$ocio relacionados (ue son rele'antes para la información financiera?4? /i ien la ma#oría de los controles de la or$ani+ación de ser'icio es proale (ue se relacionen con la informapueden e.istir otros controles (ue tamién pueden ser rele'antes para la auditoría8 tales como los controles sore la acti'os?

"os ser'icios de la or$ani+ación de ser'icio acen parte del sistema de información de la entidad usuario8 inclu#endde ne$ocio relacionados (ue son rele'antes para la información financiera8 si esos ser'icios afectan cual(uiera de losa "as clases de transacciones en las operaciones de la entidad usuaria (ue sean importantes para los estados finentidad usuariaE "os procedimientos8 dentro de los sistemas tanto de tecnolo$ía de la información como manuales8 por medio deinician8 re$istran8 procesan8 corri$en cuando es necesario8 transfieren al liro ma#or # reportan en los estados finentidad usuariaEc "os re$istros de contailidad relacionados8 #a sea en forma electrónica o manual8 (ue respaldan la informaciónespecíficas en los estados financieros de la entidad usuaria # (ue se usan para iniciar8 re$istrar8 procesar transacciones de la entidad usuariaE esto inclu#e la corrección de la información incorrecta # cómo la información liro ma#orEd Cómo el sistema de información de la entidad usuaria captura los e'entos # condiciones8 diferentes a las transacciimportantes para los estados financierosEe ,l proceso de información financiera usado para preparar los estados financieros de la entidad usuaria8 inclu#endode contailidad importantes # las re'elacionesE #f "os controles (ue rodean los asientos8 inclu#endo los asientos no-est:ndar usados para re$istrar las transaccioneinusuales8 no-recurrentes?

"a naturale+a # e.tensión del traa5o a ser reali+ado por el auditor usuario en relación con los ser'icios pror$ani+ación de ser'icio dependen de la naturale+a e importancia (ue esos ser'icios tienen para la entidad usuaria8 rele'ancia (ue esos ser'icios ten$an para la auditoría?


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,l I/A 402 no aplica a los ser'icios prestados por las instituciones financieras (ue estén limitados a procesar8 para entidad tenida en la institución financiera8 transacciones (ue estén específicamente autori+adas por la entidaprocesamiento de la cuenta corriente por parte del anco o el procesamiento de transacciones de 'alores por el correste I/A no aplica a la auditoría de las transacciones (ue sur$en de intereses de propiedad financiera en otras ecomo sociedades8 corporaciones # ne$ocios con5untos8 cuando los intereses de propiedad son contaili+ados por # retenedores del interés?

Los ob3eti/os del auditor usuario, cuando la entidad usuario usa los ser/icios de una organización de ser/icioa 9tener un entendimiento de la naturale+a # la importancia de los ser'icios prestados por la or$ani+ación de ser'en el control interno de la entidad usuaria8 entendimiento (ue sea rele'ante para la auditoría8 adem:s de suficiente pa'alorar los ries$os de declaración e(ui'ocada materialE # Dise*ar # aplicar procedimientos de auditoría (ue sean respuesta frente a esos ries$os?

6ada estándar define los principales t"rminos que usa y en ello el I)% &8# es especialmente claro +abida cestá orientando una práctica nue/a en la auditoría. %l respecto, las nue/e definiciones t"cnicas que +ace son1? Controles complementarios de la entidad usuario - /on los controles (ue la or$ani+ación de ser'icio asume8 en eser'icio8 ser:n implementados por las entidades usuario8 # (ue8 si son necesarios para lo$rar los o5eti'os de controen la descripción de su sistema?2? Reporte sore la descripción # el dise*o de los controles en la or$ani+ación de ser'icio reporte tipo 1 - ,s

comprendeB a la descripción8 preparada por la administración de la or$ani+ación de ser'icio8 del sistema8 los o5eti'los controles relacionados de la or$ani+ación de ser'icio (ue an sido dise*ados e implementados a la feca

compilacion de nias

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