clarity on swiss taxes

Swiss Tax Report 2015

Schweizer Steuerlandschaft vor grundlegenden Veränderungen

1. April 2015

"

1© 2015 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks.

Agenda Medienkonferenz 2015

Unternehmensbesteuerung: Gewinnsteuer1)

Individualbesteuerung: Einkommenssteuer2)

- Welche Unternehmen tragen die Steuerlast?- Vergleich der Kantone- Die Schweiz im internationalen Vergleich

- Wer trägt die Steuerlast?- Vergleich der Kantone- Die Schweiz im internationalen Vergleich

Einführung einer Zahlstellensteuer in der Schweiz?

Steuertransparenz im internationalen Vergleich

- Das Zeitalter der Transparenz - Reaktionen seitens Gesetzgeber - Konsequenzen für multinationale Unternehmen

- Was wird mit dem Wechsel bezweckt?- Bedeutung für den Finanzplatz und die Schweizer Wirtschaft

Begrüssung und Einführung Andreas HammerLeiter Unternehmenskommunikation

Peter UebelhartLeiter Steuern und Mitglied der Geschäftsleitung

Jürg BirriLeiter Rechtsberatung Deutschschweiz

Peter UebelhartLeiter Steuern und Mitglied der Geschäftsleitung

Charles HermannPartner, Tax Financial Services

Teil IUnternehmens-besteuerung

Gewinnsteuer


Beitrag der Unternehmen an den Steuerertrag bei der direkten Bundessteuer (nach Gewinnstufen)

Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2011.Quelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2014: http://www.estv.admin.ch/dokumentation/00075/00076/00701/index.html?lang=de#sprungmarke0_11

1 gemäss. ESTV

Steuerbarer Gewinnin CHF 1‘000/Jahr

67.53

13.83

5.5310.19 2.92

0.18 1.13 1.28 9.35

88.05

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

0-10 10-50 50-100 100-1000 1000+

Pflichtige

Beitrag an diedirekteBundessteuer

► Welche Unternehmen tragen die Steuerlast in der Schweiz? Während über zwei Drittel der pflichtigen Unternehmen beinahe keine Steuern bezahlen, tragen 2.92% fast 90% der Steuerlast durch die direkte Bundessteuer.

49.44% (rund 4 Mrd.)der direkten

Bundessteuer werden von privilegierten

Gesellschaften getragen1

In %

http://www.estv.admin.ch/dokumentation/00075/00076/00701/index.html?lang=de%23sprungmarke0_11

Vergleich der Kantone

Unternehmensbesteuerung


Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014. Quelle: KPMG Schweiz

Gewinnsteuersätze in den Kantonen2014 und 2015

12.32%

12.66%

12.66%

12.66%

14.16%

14.60%

14.29%

15.12%

15.71%

15.97%

16.43%

16.68%

18.37%

12.32%

12.66%

12.66%

13.04%

14.16%

14.60%

14.86%

15.12%

15.71%

16.04%

16.43%

16.68%

17.01%

0% 5% 10% 15% 20% 25%

Luzern

Nidwalden

Obwalden

Appenzell A.(AR)

Appenzell I.(AI)

Zug

Schwyz

Uri

Glarus

Schaffhausen

Thurgau

Graubünden

Neuenburg

2014

2015

► Die Zentralschweizer Kantone führen das Steuer-Ranking nach wie vor an. In der vorderen Hälfte wurden vereinzelt kleinere Erhöhungen der ordentlichen Gewinnsteuersätze vorgenommen. Eine (deutliche) Steuersatzreduktion gab es nur in Neuenburg.



Gewinnsteuersätze in den Kantonen2014 und 2015

17.40%

18.87%

19.86%

20.67%

20.70%

20.89%

21.15%

21.57%

21.64%

21.85%

22.18%

22.79%

24.16%

17.40%

19.17%

19.86%

20.67%

20.70%

20.77%

21.15%

21.57%

21.64%

21.85%

22.18%

22.79%

24.16%

0% 5% 10% 15% 20% 25%

St. Gallen

Aargau

Freiburg

Tessin

Basel Land

Jura

Zürich

Wallis

Bern

Solothurn

Basel Stadt

Waadt

Genf

2014

2015

► Die Westschweiz, das Mittelland und die Stadtkantone liegen in punkto Gewinnsteuersätze zurück. Die Steuersätze in der hinteren Hälfte sind weitgehend unverändert. Eine leichte Steuersatzreduktion im Jura steht einer Erhöhung im Aargau gegenüber. Weiter Senkungen dürften sich jedoch in Hochsteuerkantonen im Rahmen der USR III ergeben.


Gewinnsteuersätze in den KantonenTrend: 2006 bis 2015

Hinweis: Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort (Durchschnitt über alle Kantone). Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014. Quelle: KPMG Schweiz

21.23

20.63

19.2118.96 18.75

18.3118.06 18.01 17.90 17.89

10

12

14

16

18

20

22

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

-3.34%

► Gewinnsteuern werden im Durchschnitt kaum noch gesenkt. Steuersatzsenkungen in gewissen Kantonen stehen durch Mindereinnahmen bedingte Erhöhungen in anderen Kantonen gegenüber.

In %



Gewinnsteuersätze in den KantonenTrend: 2006 und 2015

18.90%

17.30%

13.10%

18.00%

16.70%

16.40%

15.60%

23.40%

20.60%

23.30%

17.00%

29.10%

22.20%

12.32%

12.66%

12.66%

13.04%

14.16%

14.60%

14.86%

15.12%

15.71%

16.04%

16.43%

16.68%

17.01%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30%

Luzern

Nidwalden

Obwalden

Appenzell A.(AR)

Appenzell I.(AI)

Zug

Schwyz

Uri

Glarus

Schaffhausen

Thurgau

Graubünden

Neuenburg

2006

2015

► Nebst den Zentralschweizer Kantonen haben auch Appenzell Ausserrhoden, Glarus, Schaffhausen, Neuenburg und insbesondere Graubünden in den letzten neun Jahren ihre Steuersätze für Unternehmen deutlich gesenkt.

-6.58%

-4.64%

-0.44%

-4.96%

-2.54%

-1.80%

-0.74%

-8.28%

-4.89%

-12.42%

-0.57%

-7.26%

-5.19%



Gewinnsteuersätze in den KantonenTrend: 2006 und 2015

25.20%

22.30%

21.90%

21.40%

25.70%

22.30%

21.30%

21.70%

23.40%

22.80%

24.80%

23.50%

24.20%

17.40%

19.17%

19.86%

20.67%

20.70%

20.77%

21.15%

21.57%

21.64%

21.85%

22.18%

22.79%

24.16%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30%

St. Gallen

Aargau

Freiburg

Tessin

Basel Land

Jura

Zürich

Wallis

Bern

Solothurn

Basel Stadt

Waadt

Genf

2006

2015

► Im Mittelland und in den Stadtkantonen fielen Änderungen der ordentlichen Gewinnsteuersätze in den letzten neun Jahren geringer aus. St. Gallen und Basel-Landschaft senkten die Steuersätze umfangreicher.

-7.80%

-3.13%

-2.04%

-0.73%

-5.00%

-1.53%

-0.15%

-0.13%

-1.76%

-0.71%

-2.62%

-0.95%

-0.04%


Gewinnsteuersätze in den KantonenGewinnsteuersätze 2015

GE24.2

VD22.8

VS21.6

FR19.9

BE21.6

ZH21.2

LU12.3

OW12.7

NW12.7

TI20.7

GR16.7

AG19.2

AI14.2

AR13.0

BL20.7

GL15.7

JU20.8

NE17.0

SG17.4

SH16.0

SO21.9

SZ14.9%

TG16.4

UR15.1

Hinweis: Alle Anganben in Prozent, Max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Gewinnsteuerangaben für BE, FR, GE, LU, TG, UR von 2014. Quelle: KPMG Schweiz.

Kantone mit einem höheren Gewinnsteuersatz als der Schweizer Durchschnitt (17.89%)Kantone mit einem tieferen Gewinnsteuersatz als der Schweizer Durchschnitt (17.89%)

ZG14.6

BS22.2


Gewinnsteuersätze in den KantonenTrend: 2006 bis 2015


10%

15%

20%

25%

30%

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

GenfWaadtBasel StadtBernZürichAargauCH DurchschnittSt. GallenNeuenburgGraubündenSchaffhausenSchwyzZugNidwaldenObwaldenLuzern

► Der Trend zur Senkung der Unternehmenssteuern ist deutlich abgeflacht. Mehrere Kantone haben die Steuersätze (wieder) erhöht.

Die Schweiz im internationalen Vergleich

Unternehmensbesteuerung


Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort. Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx

Kantone und europäische Länder im Vergleich2013 und 2014

0.00%

9.00%

10.00%

12.20%

12.50%

12.50%

12.50%

12.66%

12.66%

12.66%

14.16%

14.29%

14.88%

10.00%

15.00%

15.00%

15.12%

16.47%

0.00%

9.00%

10.00%

12.32%

12.50%

12.50%

12.50%

12.66%

12.66%

12.66%

14.16%

14.29%

14.60%

15.00%

15.00%

15.00%

15.12%

15.71%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%

Guernsey

Montenegro

Bulgarien

Luzern

Irland

Liechtenstein

Zypern

Appenzell A.(AR)

Nidwalden

Obwalden

Appenzell I.(AI)

Schwyz

Zug

Albanien

Litauen

Serbien

Uri

Glarus

2013

2014

► Auch im europäischen Vergleich können die Zentralschweizer Kantone mithalten. Einzig die Kanalinseln und einige (süd-) osteuropäische Staaten wenden tiefere Gewinnsteuersätze an. Die grösste Konkurrenz bezüglich ordentlicher Gewinnsteuersätze in Europa stellt nach wie vor Irland dar.

http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx


Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den KantonshauptortQuellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx

► In mehreren osteuropäischen Ländern wurden 2014 im Vergleich zum Vorjahr leichte Steuersenkungen vorgenommen.


21.00%

21.00%

20.89%

20.70%

20.67%

20.00%

20.00%

19.63%

19.00%

19.00%

18.87%

18.37%

18.00%

17.40%

17.00%

16.68%

16.43%

16.00%

15.97%

23.00%

21.00%

21.02%

20.70%

20.67%

20.00%

20.00%

19.63%

19.00%

19.00%

18.87%

19.68%

19.00%

17.40%

17.00%

16.68%

16.51%

16.00%

15.97%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%

Grossbritannien

Estland

Jura

Basel Land

Tessin

Kroatien

Türkei

Freiburg

Ungarn

Polen

Aargau

Neuenburg

Ukraine

St. Gallen

Slowenien

Graubünden

Thurgau

Rumänien

Schaffhausen

2013

2014




21.15%

21.57%

21.64%

21.85%

22.00%

23.00%

22.18%

23.48%

24.17%

25.00%

25.00%

25.00%

26.00%

28.00%

29.22%

29.55%

31.40%

33.33%

35.00%

21.15%

21.57%

21.64%

21.85%

22.00%

22.00%

22.18%

22.79%

24.16%

24.50%

25.00%

25.00%

26.00%

27.00%

29.22%

29.58%

31.40%

33.33%

35.00%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%

Zürich

Wallis

Bern

Solothurn

Schweden

Slowakei

Basel Stadt

Waadt

Genf

Dänemark

Niederlande

Österreich

Griechenland

Norwegen

Luxemburg

Deutschland

Italien

Frankreich

Malta

2013

2014

► Die zentraleuropäischen Staaten liegen hinsichtlich der Attraktivität ihrer ordentlichen Gewinnsteuersätze zurück. Besonders in diesen Ländern lässt sich ein Trend zur strategischen Innovationsförderung (z.B. steuerliche Anreize für F&E&I) feststellen.




Globaler VergleichAusgewählte Länder

Maximale Gewinnsteuersätze, CH: max. eff. Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Kantonshauptort.Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx

► Neben den bekannten Offshore-Domizilen zählen insbesondere Hongkong und Singapur zum Kreis der attraktiven Steuerstandorte.

0.00%

0.00%

0.00%

10.00%

16.50%

17.00%

18.01%

20.00%

25.00%

25.00%

26.00%

30.00%

33.99%

34.00%

38.01%

40.00%

0.00%

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10.00%

16.50%

17.00%

17.90%

20.00%

25.00%

25.00%

26.50%

30.00%

33.99%

34.00%

35.64%

40.00%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

Bahrain

Bermuda

Dubai

Qatar

Hongkong

Singapur

CH-Durchschnitt

Russland

China

Malaysia

Kanada

Australien

Indien

Brasilien

Japan

USA

2013

2014



Globaler VergleichTrend: 2006 und 2014


► In den letzten acht Jahren wurden besonders im Nahen Osten teils massive Senkungen der Gewinnsteuersätze vorgenommen.

29.22%

16.50%

26.00%

17.00%

25.00%

24.20%

17.90%

20.00%

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35.64%

31.40%

22.00%

25.00%

29.58%

21.00%

14.00%

10.00%

10.00%

15.00%

29.63%

17.50%

29.00%

20.00%

28.00%

27.50%

21.23%

24.00%

29.60%

40.69%

37.25%

28.00%

33.00%

38.34%

30.00%

25.00%

35.00%

35.00%

55.00%

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%

Luxemburg

Hong Kong

Griechenland

Singapore

Malaysia

Südkorea

Schweiz

Russland

Niederlande

Japan

Italien

Schweden

China

Deutschland

Grossbritanien

Jordanien

Gibraltar

Qatar

Kuwait

2006

2014

-9%

-8.8%

-8%

-6%

-5.9%

-5.1%

-4.6%

-4%

-3.3%

-3.3%

-3%

-3%

-11%

-25%

-40%

-3%

-1%

-0.4%

-25%



Maximale Gewinnsteuersätze.Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/GLOBAL/EN/SERVICES/TAX/TAX-TOOLS-AND-RESOURCES/Pages/corporate-tax-rates-table.aspx

► Nur wenige Länder haben seit 2006 die Gewinnsteuern erhöht (teils Länder mit Flat Rate Tax).


20.00%

19.00%

22.00%

20.00%

30.00%

17.00%

16.00%

19.00%

18.00%

29.00%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35%

Chile

Ungarn

Slowakei

Island

Mexiko

2006

2014

+1%

+2%

+3%

+3%

+3%


Steuertransparenz im internationalen Vergleich


Das Zeitalter der TransparenzNicht nur Firmen…

The Guardian, 22.7.2014

Süddeutsche Zeitung, 11.11.2014

Handelsblatt, 6.11.2014


Das Zeitalter der Transparenz…sondern auch Länder stehen im Fokus

NZZ, 6.11.2014

n-tv, 6.11.2014


Financial Times, 29.4.2014


NGOs

Nach der Finanzkrise: von Öffent-lichkeit und Regierungen

Fokus auf Steuern

Medien und investigativerJournalismus

Beispiele von «aggressiver» Steuerplanung

Das Zeitalter der TransparenzHintergrund


Das Zeitalter der TransparenzReaktionen seitens Gesetzgeber: OECD/G20, Schweiz, EU-Kommission

BBC, 30.9.2014



Das Zeitalter der TransparenzReaktionen Steuerzahler: Proaktive Kommunikation


Das Zeitalter der TransparenzKernelemente der «Steuertransparenz»

Transparenz gegenüber Behörden

− Country-by-country reporting

− Transfer Pricing Documentation

Proaktive Transparenz gegenüber der Öffentlichkeit

− Beispiele Rio Tinto, Vodafone, SABMiller…

Transparenz durch Leakage

− «Luxemburg Leaks»

Legalität vs. Legitimität

Teil II Individual-besteuerung

Einkommenssteuer


Beitrag der natürlichen Personen an den Steuerertrag bei der direkten Bundessteuer (nach Einkommensstufen)

Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2011, ohne Pauschalbesteuerte und Steuerpflichtige mit vom steuerbaren Einkommen abweichenden satzbestimmenden EinkommenQuelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2014: http://www.estv.admin.ch/dokumentation/00075/00076/00701/01685/index.html?lang=de

Steuerbares Einkommen in CHF 1‘000/Jahr

40.66

28.82

14.78

10.08

2.82 2.833.21

8.049.66

15.93

11.45

51.71

0

10

20

30

40

50

60

0-50 50-75 75-100 100-150 150-200 200+

Steuerpflichtige

Beitrag an diedirekteBundessteuer

► Wer trägt die Steuerlast? Die rund 2.8% der Steuerpflichtigen mit den höchsten Einkommen tragen knapp 51% der direkten Bundessteuer von natürlichen Personen.

In %


0.0 0.2 0.3 0.6 1.0 1.7 2.6

4.3 9.1

80.2

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

0-10 10-20 20-30 30-40 40-50 50-60 60-70 70-80 80-90 90-100

Beitrag der natürlichen Personen an den Steuerertrag bei der direkten Bundessteuer (nach Einkommensstufen)

Hinweis: Aktuellste verfügbare Daten für die Steuerperiode 2011, mit Pauschalbesteuerten und Steuerpflichtigen mit vom steuerbaren Einkommen abweichenden satzbestimmenden EinkommenQuelle: Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 2014: http://www.estv.admin.ch/dokumentation/00075/00076/00701/01231/index.html?lang=de

Perzentieller Anteil der Steuerpflichtigen in % bei der direkten Bundessteuer

► Wer trägt die Steuerlast? Die 10% mit den höchsten Einkommen tragen 80% der Steuerlast bei der direkten Bundessteuer. Die 1% Einkommensstärksten tragen fast 45% (Vorjahr 40%).

9.9

3.4 4.6

6.6

10.6

44.9

99-100

98-99

97-98

96-97

95-96

90-95

80.2

In %

Vergleich der Kantone

Individualbesteuerung


22.86%

24.12%

25.55%

25.63%

25.74%

23.73%

30.48%

31.17%

31.56%

32.40%

32.48%

32.29%

33.52%

22.86%

24.48%

25.55%

25.63%

25.74%

26.96%

30.48%

31.17%

31.56%

32.40%

32.48%

32.49%

33.52%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

Zug

Obwalden

Nidwalden

Uri

Appenzell Innerrhoden

Schwyz

Appenzell Ausserrhoden

Luzern

Glarus

Graubünden

Thurgau

Schaffhausen

St. Gallen

2014

2015

Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Einkommenssteuersätze für AI, TI von 2014. Quelle: KPMG Schweiz

Einkommenssteuersätze in den Kantonen2014 und 2015

► Im Vergleich der Kantone führen die Zentralschweizer Kantone auch im Bereich der Individualbesteuerung das Steuer-Ranking an. Auffallend ist jedoch die merkliche Erhöhung in Schwyz.



Einkommenssteuersätze in den Kantonen2014 und 2015

33.98%

34.29%

36.01%

36.50%

37.43%

39.33%

39.76%

40.72%

41.08%

41.27%

41.50%

42.17%

44.75%

33.72%

34.50%

36.02%

36.50%

37.43%

39.04%

39.76%

40.72%

40.77%

41.27%

41.50%

42.17%

44.75%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45%

Aargau

Solothurn

Freiburg

Wallis

Basel Stadt

Neuenburg

Zürich

Tessin

Jura

Bern

Waadt

Basel Land

Genf

2014

2015

► Ähnlich wie bei der Unternehmensbesteuerung sind auch die Spitzensteuersätze für natürliche Personen in der Westschweiz und im Mittelland vergleichsweise hoch.


34.87 34.8534.61

34.25 34.0533.84 33.76 33.77 33.86 33.98

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

35

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

-0.89%

Hinweis: Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession, für den jeweiligen Hauptort (Durchschnitt über alle Kantone). Einkommenssteuersätze für AI, TI von 2014. Quelle: KPMG Schweiz

Einkommenssteuersätze in den KantonenTrend: 2006 bis 2015

► Bei den durchschnittlichen Spitzensteuersätzen hält der leichte Anstieg nach einem moderaten Abwärtstrend an.

In %



Einkommenssteuersätze in den KantonenTrend: 2006 und 2015

► Ähnlich sieht das Bild des Steuersatzvergleichs über die letzten neun Jahre aus: Die Zentralschweizer Kantone führen das Steuer-Ranking nach wie vor an. In der vorderen Hälfte wurden nur kleinere Anpassungen der ordentlichen Gewinn-steuersätze vorgenommen. Leichte Steuersatzerhöhungen stehen ebensolchen Reduktionen gegenüber.

23.26%

22.93%

26.74%

33.00%

26.14%

25.37%

31.26%

32.55%

34.49%

32.95%

35.63%

25.72%

36.16%

22.86%

24.48%

25.55%

25.63%

25.74%

26.96%

30.48%

31.17%

31.56%

32.40%

32.48%

32.49%

33.52%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%

Zug

Obwalden

Nidwalden

Uri

Appenzell Innerrhoden

Schwyz

Appenzell Ausserrhoden

Luzern

Glarus

Graubünden

Thurgau

Schaffhausen

St. Gallen

2006

2015



Einkommenssteuersätze in den KantonenTrend: 2006 und 2015

► Abgesehen von Jura wurden bei den Kantonen mit traditionell höheren Steuersätzen die Tarife in den letzten Jahren nur gering angepasst. Gesenkt haben zudem Aargau und Solothurn.

36.84%

37.02%

36.48%

37.00%

38.91%

39.34%

40.16%

41.03%

43.54%

41.28%

41.50%

42.55%

44.76%

33.72%

34.50%

36.02%

36.50%

37.43%

39.04%

39.76%

40.72%

40.77%

41.27%

41.50%

42.17%

44.75%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%

Aargau

Solothurn

Freiburg

Wallis

Basel Stadt

Neuenburg

Zürich

Tessin

Jura

Bern

Waadt

Basel Land

Genf

2006

2015



20%

25%

30%

35%

40%

45%

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Genf

Waadt

Bern

Zürich

Neuenburg

Basel Stadt

CH-Durchschnitt

Aargau

St. Gallen

Schaffhausen

Thurgau

Luzern

Schwyz

Nidwalden

Obwalden

Zug

Einkommenssteuersätze in den KantonenTrend: 2006 bis 2015

► Abgesehen von einigen grösseren Anpassungen in Aargau, Basel-Stadt, Thurgau, St. Gallen (gesenkt) und Schaffhausen (erhöht), blieben die Spitzensteuersätze in den dargestellten Kantonen ungefähr gleich.

Die Schweiz im internationalen Vergleich

Individualbesteuerung


Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Appenzell I. (AI), Bulgarien, Malta: Einkommenssteuersätze 2014Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx

► Die (süd-) osteuropäischen Staaten besteuern die Spitzeneinkommen nach wie vor besonders tief (teilweise aufgrund von «Flat Rate Tax»-Systemen).


31.17%

30.48%

29.00%

26.96%

25.74%

25.63%

25.55%

24.48%

23.00%

22.86%

22.00%

20.00%

20.00%

20.00%

16.00%

15.00%

10.00%

31.17%

30.48%

29.00%

23.73%

25.74%

25.63%

25.55%

24.12%

24.00%

22.86%

22.00%

17.00%

20.00%

21.00%

16.00%

15.00%

10.00%

0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%

Luzern

Appenzell A.(AR)

Malta

Schwyz

Appenzell I.(AI)

Uri

Nidwalden

Obwalden

Lettland

Zug

Tschechien

Ukraine

Jersey

Estland

Ungarn

Litauen

Bulgarien

2014

2015

http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx



Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Tessin, Türkei, Kroatien: Einkommenssteuersätze 2014Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx

► In punkto Spitzensteuersätze auf dem Einkommen sind die Schweizer Kantone im europäischen Mittelfeld vertreten.

40.77%

40.72%

40.00%

39.76%

39.04%

37.43%

36.50%

36.02%

35.00%

35.00%

34.50%

33.72%

33.52%

32.49%

32.48%

32.40%

32.00%

31.56%

41.08%

40.72%

40.00%

39.76%

39.33%

37.43%

36.50%

36.01%

35.00%

35.00%

34.29%

33.98%

33.52%

32.29%

32.48%

32.40%

32.00%

31.56%

0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%

Jura

Tessin

Kroatien

Zürich

Neuenburg

Basel Stadt

Wallis

Freiburg

Türkei

Zypern

Solothurn

Aargau

St. Gallen

Schaffhausen

Thurgau

Graubünden

Polen

Glarus

2014

2015



Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Griechenland, Luxemburg, Frankreich, Grossbritannien, Spanien: Einkommenssteuersätze 2014 Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx

► Besonders die westeuropäischen sowie die skandinavischen Staaten besteuern hohe Einkommen stärker als die Schweizer Kantone.


57.00%

55.41%

52.35%

52.00%

52.00%

50.00%

48.00%

47.20%

45.00%

45.00%

45.00%

44.75%

43.60%

43.00%

42.17%

42.00%

41.50%

41.27%

57.00%

55.56%

51.25%

52.00%

52.00%

50.00%

48.00%

47.20%

45.00%

45.00%

45.00%

44.75%

43.60%

43.00%

42.17%

42.00%

41.50%

41.27%

0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%

Schweden

Dänemark

Finnland

Spanien

Niederlande

Österreich

Irland

Norwegen

Grossbritannien

Deutschland

Frankreich

Genf

Luxemburg

Italien

Basel Land

Griechenland

Waadt

Bern

2014

2015



Globaler VergleichAusgewählte Länder

Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort.Bahrain, Bermuda, Cayman Island, Oman, Qatar, Saudi Arabien, Jordanien, Indonesien, Japan: Einkommenssteuersätze 2014

Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

13.00%

14.00%

15.00%

20.00%

26.00%

27.50%

30.00%

33.00%

33.86%

33.99%

39.60%

40.00%

45.00%

45.00%

50.84%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

13.00%

14.00%

15.00%

20.00%

25.00%

27.50%

30.00%

33.00%

33.98%

33.99%

39.60%

40.00%

45.00%

45.00%

50.84%

0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%

Bahamas

Bahrain

Bermuda

Cayman Islands

Oman

Qatar

Saudi Arabien

Russland

Jordanien

Hongkong

Singapur

Malaysia

Brasilien

Indonesien

Neuseeland

CH-Durchschnitt

Indien

USA

Südafrika

Australien

China

Japan

2014

2015

► Die bekannten Offshore-Domizile und einige Staaten im Nahen Osten erheben keine Einkommenssteuern. Auch weltweit zeigen sich grosse Differenzen bei der Besteuerung von Einkommen.




36.00%

33.00%

24.00%

25.00%

32.00%

40.00%

45.00%

59.00%

28.00%

27.00%

25.00%

16.00%

34.84%

16.00%

15.00%

10.00%

14.00%

22.00%

32.00%

40.00%

55.41%

26.00%

25.00%

23.00%

15.00%

33.98%

0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%

Ungarn

Litauen

Bulgarien

Jordanien

Tschechien

Polen

Kroatien

Dänemark

Malaysia

Panama

Lettland

Hongkong

CH-Durchschnitt

2006

2015

Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Bulgarien, Jordanien, Kroatien, Panama: Einkommenssteuersätze 2014Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx

-20%

-18%

-14%

-11%

-10%

-8%

-5%

-3.59%

-2%

-2%

-1%

-0.86%

-2%

► In den letzten neun Jahren führten einige Staaten einen steuerlichen Einheitssatz ein, weshalb die Spitzensteuersätze massiv gesunken sind.



40.00%

18.00%

42.00%

39.00%

35.00%

30.00%

40.00%

42.00%

45.00%

36.70%

42.00%

20.00%

45.00%

43.60%

39.60%

35.00%

45.00%

48.00%

52.00%

46.22%

0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00%

Griechenland

Isle of Man

Deutschland

Luxemburg

USA

Zypern

Grossbritannien

Irland

Spanien

Island

2006

2015

Max. Einkommenssteuersätze ledig, keine Kinder, keine Konfession für den jeweiligen Hauptort. Griechenland, Isle of Man, Luxemburg, Grossbritannien, Spanien: Einkommenssteuersätze 2014Quellen: KPMG Schweiz, KPMG International: http://www.kpmg.com/Global/en/services/Tax/tax-tools-and-resources/Pages/individual-income-tax-rates-table.aspx

+2%

+2%

+3%

+4.6%

+4.6%

+5%

+5%

+6%

+7%

+9.52%

► In Westeuropa wurden in vielen Ländern die Einkommenssteuern für Spitzeneinkommen erhöht.



Steht die Schweiz vor der Einführung einer Zahlstellensteuer?

Charles Hermann


Agenda

Was ist eine Zahlstellensteuer?

Vorschlag vom 17. Dezember 2014

Kritische Würdigung

Fazit

Was ist eine Zahlstellensteuer?


Verrechnungssteuer – Heute

VSt = Quellensteuer ≠ Abgeltungssteuer Sicherungszweck für CH-Investoren (natürliche und juristische Personen) Fiskalzweck für ausländische Investoren (Einschränkung aufgrund von Doppel-

besteuerungsabkommen «DBA»)

CH – ObligationenCH – BankguthabenCH – AktienCH – Fonds

Schuldnerprinzip Die leistenden Personen haben die VSt-Pflicht

InvestorenCH

Ausland

Zinsen (65%)

EStV

– Ausnahmen: «Coco»; «Banken-Finanzierung» / CHF 200 Zinsen; Kapitaleinlageprinzip; Kapitalgewinne / Affidavit

Dividende (65%)

Erträge aus Fonds (65%)


Verrechnungssteuer – Heute (2)

Entlastung der VSt CH-Natürliche Personen:

Verrechnen mit der Einkommenssteuer (oder Rückerstattung) CH-Juristische Personen und ausländische Investoren:

Rückerstattung (oder Entlastung an der Quelle auf qualifizierte Dividenden auf Antrag)

VSt in Zahlen (in CHF Milliarden)Erträge 1995 2005 2013

CH-Obligationen 5,56 3,49 2,80

CH-Bankguthaben 4,75 1,45 80

CH-Fonds 0,77 1,67 2,60

CH-Aktien 10,73 13,51 15,40

Diverses 0,20 0,65 0,80

Total 22,01 20,78 22,40

Rückerstattung 1995 2005 2013

an CH-jur. Pers. 11,21 10,05 8,55

an CH-nat. Pers. 6,00 3,07 5,57

an Ausland DBA 2,75 3,69 2,88

Nettoertrag 2,05 3,97 5,40

! Bussen und Verzugszinsen 2013 = CHF 323 Millionen versus Ø 2004 – 2012 = CHF 24 Millionen

Quelle: «Fiskaleinnahmen des Bundes 2013», Abteilung Grundlagen der EStV


Zahlstellensteuer – Prinzip

Quellensteuerpflicht liegt bei der CH-Zahlstelle und nicht mehr beim Schuldner der steuerbaren Leistung (z.B. bei Zinsen)

Differenzierte Besteuerung (35% oder 0% bei Zinsen) abhängig von der Person des Empfängers der steuerbaren Leistung

Verbesserung der Sicherungsfunktion, wenn sich die Zahlstelle in der CH befindet CH + ausländische Erträge können der Zahlstellensteuer unterliegen

Zahlstellenprinzip setzt einen funktionierenden Automatischen Informationsaustausch («AIA») im internationalen Verhältnis voraus

------

Zins

65% / 100%

EStV

Zahlstelle(CH)

Zins

(100%)

35% VSt-Meldung

Investoren CH

InvestorenAusland

FondsHoldingBank

Industrie

Vorschlag vom 17. Dezember 2014


Übersicht

Zahlstellensteuer für (1) CH-Zinsen und (2) ausländische Erträge VST-Pflicht liegt bei der Zahlstelle und nicht bei der leistenden Person

VST für CH-Dividende

VST-Pflicht liegt bei der leistenden Person (CH-Gesellschaft) und nicht bei der Zahlstelle

Mischung von Zahlstellensteuer und VSt für CH-Fonds


Wie wird die Zahlstellensteuer funktionieren? (I)

Natürliche CH-Person bei CH-Bank

*Abzüglich allfälliger ausländischer Quellensteuern («QSt»)

65%

EStV

0% / 35%*

65% / 100%*

CH-Zins (inkl. Zins aus Bankguthaben)

Ausland-Zins (inkl. Zins aus Treuhandanlage)

CH-Dividende

Ausland-Dividende

– Ohne freiwillige Meldung (65%)– Mit freiwilliger Meldung (100% / 65%)

65%

brutto

brutto

brutto


Wie wird die Zahlstellensteuer funktionieren? (II)

Natürliche CH-Person (Konto bei einer ausländischen Zahlstelle) Keine CH-Zahlstellensteuer, da keine CH-Zahlstelle involviert ist, aber Automatischer Informationsaustausch (AIA) soll greifen (wenn die ausländische

Zahlstelle in einem qualifizierten Land ansässig ist)

** Meldung (1) Kapitalerträge, (2) Erlöse aus Veränderungen von Finanzvermögen und (3) Vermögensbestand am Ende der Periode (OECD «Common Reporting Standard»)

** Abzüglich allfälliger QSt

EStV

Meldung*

65% / 100%**

CH-Zins (inkl. Zins aus Bankguthaben)

Ausland-Zins (inkl. Treuhandanlage)

CH-Dividende

Ausland-Dividende

65%

brutto

brutto

brutto


Konto Juristische Person bei CH-Bank Keine VSt für JP (Buchführungspflicht) in der CH

– VSt-Pflicht für JP mit «Milchbüchleinrechnung» und ähnliche

Keine VSt für JP im Ausland– VSt-Pflicht für eine ausländische Sitzgesellschaft, Trusts und Stiftungen mit

wirtschaftlich berechtigter CH-NP (Look-through-Approach)

Wie wird die Zahlstellensteuer funktionieren? (III)

Konto Juristische Person bei einer ausländischen Zahlstelle Keine CH-Zahlstellensteuer, da keine CH-Zahlstelle

aber

AIA soll greifen, wenn ein funktionierender internationaler Austausch besteht

«Look-through-Approach»-Ansatz bei «Offshore Vehicle», «Trust», Stiftungen; Ansatz FATCA: d.h. Meldung an die EStV wenn eine CH-NP wirtschaftlich berechtigt an einer «transparenten Struktur» ist

!

Kritische Würdigung


Ziele der Reform des VSt-Gesetzes Erleichterung der Kapitalaufnahme in der CH (Beitrag zur Stärkung des

CH-Kapitalmarktes) Verbesserung der Sicherungsfunktion der VSt Lösung für die befristete VSt-Ausnahme der «Bail-in Bonds»

Würdigung des Vorschlags vom 17. Dezember 2014


Stärkung des CH-Kapitalmarktes

CH-Obligation ohne VSt für ausländische Investoren (d.h. CH-Konzerne können ohne VSt in der CH-Geld aufnehmen)

Ausländische Fonds mit CH-NP Investoren?

Zinsen aus CH-Bankguthaben VSt-frei für ausländische Investoren (d.h. Ablösungvon klassischen Treuhandanlagen)

Freiwillige Meldung eliminiert Zinsnachteil der VSt auf Zinsen

aber

Freiwillige Meldung als zwingende Meldung?

Aufwand für CH-Zahlstelle

VSt bleibt eine QSt und wird nicht eine Abgeltungssteuer

!

Komplexe Lösung für Fonds


Verbesserung der Sicherungsfunktion der VSt

CH-Zinsen und ausländische steuerbare Erträge unterliegen der VSt oder der freiwilligen Meldung für NP-CH

aber

Zahlstellenprinzip setzt einen funktionierenden reziproken AIA im internationalen Verhältnis voraus

Bestrafung der Zahlstelle bei «Fahrlässigkeit» / diverse interpretationsbedürftigeBegriffe ohne klare Definition («10 Experten, 20 Meinungen») Grosse Risiken für die Zahlstelle

«Der Teufel steckt im Detail»; z.B. Klassifizierung von «corporate actions» im Ausland: VSt-pflichtig oder nicht?


Lösung «Bail-in Bonds»

Bail-in Bond-Konzept der FINMA (und des Financial Stability Boards) verlangt für CH systemrelevante Banken sehr grosse Emissionsvolumen in der CH

( Emission aus der CH nötig, damit im Notfall zum Schutz der CH-Volkswirtschaft auf die Mittel zurückgegriffen werden kann)


Kritische Aspekte

Wertzuwachsprinzip (d.h. Marchzinsen unterliegen der VSt) ist operationell kompliziert und wirtschaftlich unnötig

Neue Rechtsgrundlage für «strukturierte Produkte» absolut nicht nötig

? Freiwillige Meldung für VSt-Zwecke ≠ Meldung unter AIA

VSt-Gesetz wird ein «Schmelztiegel» !!


Braucht die CH eine Zahlstellensteuer für Zinsen? Ja

– Möglichkeit, Geld in der CH ohne VSt aufzunehmen – Sicherungsfunktion der VSt zu verbessern

Ist der Vorschlag vom 17. Dezember 2014 adäquat? Eher Nein

– Freiwillige Meldung nur auf Zinsen (nicht Dividenden), Kompromisslösung– Unnötige Ergänzungen (Marchzinsen, neue Rechtsgrundlage für strukturierte

Produkte)– Meldung VSt ≠ Meldung AIA– Haftungsproblematik (inkl. Missbrauchsbestimmungen)– Lösung unattraktiv für Fonds

Tangiert die Zahlstellensteuer das Bankgeheimnis? Jein

– Freiwillige oder zwingende Meldung?– VSt keine Abgeltungswirkung

Fazit


Zu guter Letzt… (I)

Botschaft 23. September 2005 – Totalrevision KAG, Ziele:

Anzahl CH-Fonds / ausländische Fonds (zum Vertrieb in CH zugelassen)

«[…] – die Attraktivitätssteigerung sowie die Förderung der Wettbewerbsfähigkeit des schweizerischen Fondsplatzes,namentlich durch die Schaffung neuer Rechtsformen für die kollektive Kapitalanlage wie die SICAV und dieKommanditgesellschaft für kollektive Kapitalanlagen […]»

VSt auf Ausschüttungen und «EU Passport» und…

Fondsart / Fondsdomizil 2005 2015

Schweizerische Fonds 954 (19%) 1’505 (19%)

Kommanditgesellschaft f. k. K. - 16

Effektenfonds 207 142

Übrige Fonds 619 1238

Dito mit besonderem Risiko 103 62

Immobilienfonds 23 47

Ausländische Fonds 3’980 (81%) 6’560 (81%)

Luxemburg 2’824 4’426

Irland 525 1184

Andere Länder 631 950

Total Fonds Schweiz und Ausland 4’934 8’065

!

Quelle: SFANA


Zu guter Letzt… (II)

Rechtliche Unsicherheit betr. Handlungen der EStV und Entscheide von Gerichten Urteile des BG in MWSt (Auszug IFF Seminar 2013), 29 publizierte Urteile 2012

7 Nichteintreten

1 Abgeschrieben

20 Abgewiesen

1 Gutheissung*

(*EStV war Beschwerdeführerin)

D.h. 100% Erfolg für die EStV!

7

1

20

1

NichteintretenAbgeschriebenAbgewiesenGutheissung


Zu guter Letzt… (III)

«Auf den ersten Blick präsentiert sich das Steuersystem der Schweiz als sehr attraktiv, in der täglichen Praxis aber kommt das wahre Gesicht mit

vielen Stolpersteinen, Formalitäten und Überraschungen zum Vorschein.»

Kommentar eines wichtigen Bankkunden

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