ciclo financiero unidad 5

INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN UNIDAD SANTO TOMS CICLO FINANCIERO A CORTO PLAZO

UNIDAD TEMTICA V. INVENTARIOS (NIF C-4). Norma que entra en vigor a partir del 01 de enero de 2011, sus principales modificaciones en relacin con el anterior Boletn B-4, son las que a continuacin se mencionan: a) Eliminacin del mtodo de ltimas entradas primeras salidas UEPS, por considerarse que esta frmula no es una representacin veraz de los flujos reales de los inventarios, por lo que no se considera adecuado su utilizacin. Esta eliminacin originar un cambio contable a quien lo utilizaba. b) Eliminacin del costeo directo como un sistema de valuacin. La NIF C-4 establece que el costo de produccin de los inventarios debe incluir, SIN EXCEPCIN, todos los costos de compra y de conversin y todos los otros costos incurridos para poner los inventarios en su presente condicin, para estar de acuerdo con la definicin de costo de adquisicin, y el costeo directo no cumple con esto. c) Modificaciones a la regla de valuacin del costo. Bajo ciertas circunstancias, el costo de los inventarios se modifica NICAMENTE sobre la base del valor neto de realizacin. Se establece normas para valuar los inventarios de prestadores de servicio, las cuales no contemplaba el antiguo boletn. d) Revelaciones. Las disposiciones de la NIF C-4 requieren la revelacin del importe de cualquier prdida por deterioro de inventarios reconocido como costo del perodo. Esta revelacin no la contemplaba el boletn B-4. e) Anticipos a proveedores. Ya no se contemplan como parte del inventario, pues la NIF requiere que se reconozcan como inventarios los artculos cuyo riesgo y beneficio ya se hayan transferido a la entidad, por lo tanto LOS PAGOS ANTICIPADOS NO FORMAN PARTE DE LAS INVENTARIOS. Todos estos cambios se hicieron con la finalidad de lograr la convergencia con la NIC 2 y est basada en el Marco conceptual integrado por las NIF A-1, A-8, A-2 Y A-5.

5.1 CONCEPTO. Prrafos 10.1 y 10.2 OBJETIVO DE LA NIF Esta NIF tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posicin financiera de una entidad. Esta NIF tambin establece las normas relativas para la valuacin y su subsecuente reconocimiento en resultados. Prrafos 20.1 y 20.2 ALCANCE DE LA NIF La NIF aplica a todas las entidades que emitan estados financieros y debe aplicarse a todos los inventarios, excepto: a) Los de la construccin. b) Los instrumentos financieros.1


c) Activos biolgicos relativos a la actividad agrcola. d) Intermediarios que comercializan bienes genricos.

Prrafo 30.1 inciso h) NIF C-4 DEFINICIN. INVENTARIO. Son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los beneficios y riesgos: a) Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad. b) En proceso de produccin o fabricacin para su venta como producto terminado. c) En forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestacin de los servicios.

5.2 TIPOS DE INVENTARIOS. Los inventarios comprenden artculos adquiridos y que se mantienen para ser vendidos incluyendo por ejemplo: mercancas adquiridas por un detallista para su venta o terrenos y otras propiedades destinadas a su venta. Los inventarios tambin incluyen artculos producidos y en proceso de fabricacin por la entidad as como materias primas y otros materiales en espera de ser utilizados en ese proceso. En el caso de un prestador de servicios, sus inventarios incluyen los costos de los servicios sobre los cuales la entidad an no ha reconocido el correspondiente ingreso.

5.2.1 ALMACN DE MATERIA PRIMA. Prrafo 44.7.1 Las materias primas y los materiales son artculos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artculos que se convertirn en productos terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera.

5.2.2 PRODUCCIN EN PROCESO. Prrafo 44.7.2 Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los artculos que an no estn terminados constituyen el inventario de produccin en proceso y deben valuarse en proporcin a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo.

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5.2.3 ARTCULOS TERMINADOS. Prrafo 44.7.3 Este rubro comprende aquellos artculos destinados a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de produccin tratndose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios.

5.3 Y 5.4 MERCANCAS EN COMISIN Y MERCANCAS EN CONSIGNACINPrrafo 44.7.4 ARTCULOS ENTREGADOS Y/O RECIBIDOS EN CONSIGNACIN Y/O DEMOSTRACIN.

Las materias primas, materiales, artculos terminados y en proceso entregados a terceros en consignacin y/o demostracin o a vistas para su proceso y/o venta deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, pues su venta an no se ha efectuado, ya que los riesgos y beneficios an no se han transferido. Los artculos recibidos en consignacin y/o demostracin no deben reconocerse en el estado de posicin financiera. Artculo 273 del Cdigo de Comercio El mandato aplica a actos concretos de comercio, se reputa comisin mercantil. Es comitente el que confiere comisin mercantil y comisionista el que la desempea. Las caractersticas generales de este tipo de operacin, por lo que se refiere al comisionista, se pueden sintetizar de la siguiente manera: 1.- El comisionista acta a nombre y cuenta de la persona que le remite las mercancas, el cual es referido como consignador, remitente o comitente. 2.- El comisionista deber realizar los artculos que se le remitan, bajo las condiciones previamente acordadas y establecidas. Condiciones relativas tanto al precio de las mercancas como a los plazos o garantas que debe exigir en las ventas a crdito. 3.- El comisionista tiene la obligacin de conservar las mercancas en buen estado, implantando para tal efecto, todos los medios que sean necesarios para su debida guarda y conservacin. 4.- Por su intervencin en la venta de las mercancas tendr derecho a cobrar a su comitente una cuota, previamente establecida denominada comisin, la cual, usualmente se calcula a razn de un porcentaje, sobre el monto de las ventas realizadas. 5.- Peridicamente, o en fechas preestablecidas, deber remitir a su comitente el producto de las ventas, as como los informes necesarios, respecto de la existencia de mercancas en su poder y los cobros y saldos a cargo de los clientes por concepto de las ventas a crdito.

CUENTAS DE ORDEN Son aquellas que se abren para registrar un movimiento de valores, cuando este no afecta o modifica el balance de la empresa, pero cuya incorporacin en libros es necesaria con fines de recordatorio contable,

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de control en general sobre aspectos administrativos, o bien, para consignar sus derechos o responsabilidades contingentes que puedan o no presentarse en lo futuro. OPERACIONES QUE DETERMINAN SU APERTURA A) A efecto de registrar valores ajenos que se reciban. - En guarda - En prenda o garanta - Para la ejecucin de un mandato ( compra venta ) B) Para registrar derechos u obligaciones contingentes. - Otorgamiento de fianzas - Contratos de seguros - Reclamaciones C) Obligaciones contingentes por descuento de documentos de crdito. - Contratos de compra venta D) Registro de operaciones, con fines de control o de recordatorio. - Contratos que impliquen un compromiso critico E) Registro duplicado de operaciones, con distintos fines. - Depreciacin, con enfoque contable y con enfoque fiscal ESTABLECIMIENTO DE CUENTAS I.- Grupo de cuentas de orden a) Mercancas en comisin b) Comitente cuenta de mercancas II.- Grupo de cuentas de orden c) Caja del comitente d) Comitente cuenta de caja III.- Grupo de cuentas de orden e) Clientes del comitente f) Comitente cuenta de clientes Mercancas en comisin: ser una cuenta de orden de naturaleza deudora y se cargara del precio de costo de las mercancas recibidas del comitente. Comitente cuenta de mercancas: ser una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara del mismo concepto de la cuenta mercancas en comisin. En cualquier momento, ambas cuentas debern arrojar el mismo saldo, pero de naturaleza contraria, representando el valor de las mercancas ( consideradas a su precio de costo ) en poder del comisionista, pero cuya propiedad es del comitente. Caja del comitente: ser una cuenta de orden de naturaleza deudora, y tendr por objeto registrar el efectivo recibido por el comisionista, como producto de las ventas de contado y de los cobros parciales efectuados por las ventas a crdito. As tambin debe anotarse en esta cuenta de orden, el importe de los gastos efectuados por cuenta del comitente y el de las comisiones pagadas a favor del comisionista.4


Comitente cuenta de caja: ser una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara de los mismos conceptos de la cuenta caja del comitente Los saldos de estas dos ultimas cuentas deben ser numricamente iguales, pero de naturaleza contraria. Clientes del comitente: ser una cuenta de orden de naturaleza deudora, tendr por objeto registrar los saldos a cargo de los clientes por concepto de las ventas efectuadas a crdito. Comitente cuenta de clientes: ser una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara del mismo concepto que la cuenta de clientes del comitente. Igual que en los casos anteriores, estas dos ultimas cuentas contendrn invariablemente los mismos saldos, pero de naturaleza contraria. OPERACIONES COMUNES EN REGISTRO DE VALORES AJENOS. El comitente Muebles Tubulares, S.A. de C.V. remite al comisionista Mueblera del Angel, S.A. mercancas por valor de $ 10000,000.00. Por el precio de costo de las mercancas recibidas del comitente: Mercancas en comisin $ 10000,000.00 Comitente cuenta de mercancas $ 10000,000.00

Las instrucciones son de venderlas, con un sobreprecio del 25% con respecto del precio de costo. El comisionista, informa a su comitente el haber efectuado las siguientes operaciones: 1.- El 40% de las mercancas recibidas las realizo al contado por un precio de $ 5000,000.00. El 40% de los diez millones de pesos recibidos en mercancas, representa cuatro millones de pesos a precio de costo. El 25% de sobreprecio nos indica que debi agregar un milln de pesos para determinar el precio de venta de esas mercancas. As, el precio de venta, efectivamente fue de cinco millones de pesos. 1) Por las mercancas vendidas de contado, por el comisionista, equivalentes al 40% de las mercancas recibidas: Caja del comitente $ 5000,000.00 Comitente cuenta de caja $ 5000,000.00 2.- El comisionista indico que vendi a crdito, por la suma de $ 2500,000.00, el 20% de las mercancas. El 20% de los diez millones de pesos recibidos originalmente en mercancas, representa dos millones de pesos, a precio de costo. El 25% de sobreprecio nos indica que debi agregar quinientos mil pesos para determinar el precio de venta de esas mercancas. El precio de venta, corresponde exactamente con los dos millones quinientos mil pesos. 3.- Por las ventas a crdito, ha efectuado cobros por la suma de $1500,000.00. 2 Y 3) Ajuste a las cuentas de orden por el costo de las mercancas vendidas al contado: Comitente cuenta de mercancas $ 4000,000.00 Mercancas del comitente $ 4000,000.00 Mercancas en consignacin

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Son las mercancas enviadas al comisionista para que las venda a nuestro nombre; esta cuenta se puede llevar por el mtodo global, analtico y de inventarios perpetuos. Cuando el sistema que se lleva para el registro y control de las mercancas es el Analtico o Pormenorizado y se presenta la necesidad de manejar o controlar mercancas remitidas en consignacin, se utilizan las siguientes cuentas: Mercancas en consignacin. Ventas de mercancas en consignacin. Gastos de venta de mercancas en consignacin.

Mercancas en consignacin

Se carga

Se abona

el precio de costos de las mercancas remitidas al consignatario.

el consignatario mercancas vendidas por el consignatario.

El saldo de la cuenta Mercancas en consignacin ser deudor y representara el valor del inventario demercancas en consignacin, a precio de costo. Esta existencia de mercancas aparecer en el Balance General dentro del Activo Circulante, con el nombre de Mercancas en Consignacin junto con la cuenta inventario de Mercancas.

Ventas de mercancas en consignacin Se carga consignacin. Cargo que se hace al finalizar el ejercicio. consignatario. Se abona

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cuenta el saldo de Gastos de Venta de mercancas en consignacin.

El saldo de esta cuenta es acreedor durante el ejercicio, ya que en el Haber se va acreditando las ventasefectuadas. Al finalizar el ejercicio, se hacen los cargos indicados en el esquema: por el costo de ventas y por los gastos de venta de mercancas en consignacin; si despus de estos cargos el saldo sigue siendo acreedor, este saldo representa la utilidad neta obtenida en las ventas de mercancas en consignacin; si por el contrario, el saldo resulta deudor, ste representar la prdida neta de dichas operaciones.

Sea deudor o acreedor el saldo de la cuenta Ventas de Mercancas en Consignacin, es decir, represente prdidas o ganancias, deber traspasarse a la cuenta Prdidas y Ganancias. Los asientos que debern formularse en uno u otro caso son los siguientes: A) si el saldo de la cuenta Ventas de Mercancas en Consignacin es acreedor representar utilidad y su traspaso a la cuenta Prdidas y Ganancias se har mediante el asiento siguiente:

Ventas de mercancas en consignacin Prdidas y gananciasImporte de la utilidad neta obtenida en las ventas en consignacin

$ $

B) en caso de que el saldo de la cuenta Ventas de Mercancas en Consignacin fiera deudor, entonces representara la prdida neta en las ventas en consignacin y el asiento para contabilizar esta prdida sera el siguiente:

Prdidas y Ganancias Ventas de Mercancas en ConsignacinPor la prdida neta en la venta de mercancas en consignacin.

$

Gastos de Venta de Mercancas en Consignacin Se carga Se abona

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y acarreos de las mercancas remitidas al consignatario. con cargo en la cuenta de ventas de Mercancas en Consignacin, saldando as esta cuenta. la administracin y dems gastos que originen la remesa y venta de las mercancas en consignacin.

Operaciones y asientos de mercancas en consignacin en el sistema analtico: 1. Remitimos a nuestro comisionista Gilberto Lpez, de Veracruz, 100 artculos M - 301, cuyo costo es de $ 400.00 cada uno, para venderlos con un recargo del 50%

-1Mercancas en consignacin Inventarios de mercancas Por la remesa de mercancas 2. La remesa origin gastos por $ 500.00 ms el 15% de IVA, que pagamos en efectivo.Gastos de venta de mercancas en consignacin Caja Por los gastos de envo pagados con efectivo

3. Enviamos giro por $ 400.00 al comisionista, par que pague, por cuenta nuestra, los fletes, acarreos y seguros que ocasionen las mercancas desde la estacin del ferrocarril hasta su almacn; por el giro le pagamos al banco una comisin de $ 30.00 ms 15% de IVA = $ 34.50 Comisionista Gilberto Lpez Caja Por el envi del giro para proveer de fondos al comisionista 4. El comisionista nos devuelve 10 artculos M - 301 defectuosos. Inventario de mercancas Mercancas en consignacin Por 10 artculos M -301 devueltos por el comisionista.

5. El comisionista pag, por cuenta nuestra , fletes, acarreos, seguros y propaganda, que importaron la cantidad de $ 300.00 ms el 15% de IVA.

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Gastos de venta de mercancas en comisin Por los gastos pagados por el comisionista por cuenta nuestra 6. El comisionista vendi 20 artculos M -301 al contado riguroso y 30 a crdito, con cargo del 15 % IVA.

Comisionista Gilberto Lpez $ 13,800.00 Clientes 20,700.00 Ventas de mercancas en consignacin Por las ventas al contado y a crdito efectuadas por el comisionista. 7. El comisionista efectu cobros a clientes, sobre las ventas a crdito, por la cantidad de $ 2,700.00. -7Comisionista Gilberto Lpez Clientes Por los cobros efectuados a clientes por el comisionista

5.5. MERCANCAS EN TRNSISTO.

5.5.1 Y 5.5.2 FORNEAS Y EXTRANJERAS (MONEDA EXTRANJERA). Prrafo 44.7.5 Los artculos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad adquieren, a partir del momento en que se transfieren a sta los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en trnsito, como parte de los inventarios. Los inventarios en trnsito pueden ser artculos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etc. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aqu reconocidos. En ocasiones, por las caractersticas o la demanda de ciertos productos, los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto, debern registrarlos como un pago anticipado de acuerdo a la NIF C-5 por no haberse transferido los riesgos del inventario todava. Al momento en que los artculos llegan al almacn, debemos hacer el traslado correspondiente a la cuenta de almacn.

Movimientos de la cuenta mercancas en trnsito.

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Se carga: Al iniciar el ejercicio a) Del importe de su saldo deudor que representa el precio de costo de las mercancas propiedad de la entidad que fueron adquiridas fuera de plaza, las cuales viajan por cuenta y riesgo de la entidad. Durante el ejercicio b) Del importe del precio de costo de las compras de mercancas adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor, las cuales se encuentran viajando por cuenta y riesgo de la empresa (en trnsito). c) Del importe de las primas de seguros contratadas contra riesgos y accidentes durante el trayecto de las mercancas. d) Del importe de los fletes y acarreos. En general del importe de todos los costos y gastos sobre compra, como permisos, derechos de importacin e impuestos. Se abona: Durante el ejercicio a) Del importe de las transferencias a la cuenta de compras o almacn, al tener conocimiento de que las mercancas llegaron a las bodegas de la empresa. b) Del importe de los ajustes, correcciones negociadas e inclusive por la cancelacin de pedidos.

Al finalizar el ejercicio a) Del importe de su saldo para saldada contra almacn. Saldo Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancas propiedad de la entidad, las cuales fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor y que se encuentran viajando bajo cuenta y riesgo de la empresa.

Presentacin Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente despus de las10


cuentas por cobrar, formando parte de los inventaras.

5.6 REGISTRO CONTABLE. (VER CASOS PRCTICOS MERCANCAS EN TRNSITO) 5.7 MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS. Por la importancia que revisten los inventaras para las entidades, la tcnica y la prctica contable han propuesto y establecido diversos mtodos de valuacin, cada uno de ellos con sus caractersticas particulares y tratando en todo caso de adecuarse a las necesidades de las empresas o del momento econmico. Prrafo 30.1 Mtodo de valuacin de inventarios. Son un conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios. Prrafo 44.8.1 La determinacin del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes mtodos de valuacin: 1.- Costo de adquisicin. 2.- Costo estndar. 3.- Detallistas. COSTO DE ADQUISICIN. Prrafo 44.8.2 Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su aplicacin. COSTO ESTNDAR. Prrafo 44.8.3 El costo estndar se determina anticipadamente y en esta determinacin se toman en consideracin los niveles normales de utilizacin de materia prima, materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricacin y la eficiencia y la utilizacin de la capacidad de produccin instalada. DETALLISTAS Prrafo 44.8.4 Con este mtodo, el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta, debe entenderse el importe del precio de venta

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asignado a un artculo disminuido de su costo de adquisicin. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el pecio de venta. Las empresas que se dedican a la venta al menudeo (tiendas de departamentos, ropa, de descuento, etc.) son las que utilizan generalmente este mtodo, por la facilidad que existe para determinar su costo de venta y sus saldos de inventario. Para tener un adecuado control del mtodo de detallistas, deben establecerse grupos homogneos de artculos, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de utilidad aprobado. Para la operacin de este mtodo, es necesario cuidar los siguientes aspectos: a) Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de venta. b) Agrupacin de artculos homogneos. c) Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos. d) Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan.

FRMULAS DE ASIGNACIN DEL COSTO (RECONOCIMIENTO POSTERIOR) El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes FRMULAS:

5.7.1. COSTOS IDENTIFICADOS. Prrafo 46.1.2 El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre s y de artculos o servicios producidos y segregados para proyectos especficos debe asignarse utilizando la identificacin especfica de sus costos individuales. La asignacin especfica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es factible que se identifiquen especficamente con su costo de adquisicin o produccin. 5.7.4 COSTOS PROMEDIOS. Prrafo 46.1.3 El costo de cada artculo debe determinarse mediante el promedio del costo de artculos similares al inicio de un perodo adicionando el costo de artculos similares comprados o producidos durante ste. El promedio puede calcularse peridicamente o a medida en que entren nuevos artculos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.

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Como su nombre lo indica, la forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el nmero de artculos adquiridos o producidos. 5.7.2 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS) Prrafo 46.1.4 La frmula "PEPS" se basa en la suposicin de que los primeros artculos que entrar al almacn o a la produccin, son los primeros en salir de l, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio, quedan reconocidas a los ltimos precios de adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras o costo de produccin del ejercicio. Es conveniente destacar que el manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valan y que para una correcta asignacin del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario segn las fechas de adquisicin o produccin de ste..

5.7.6 REGISTRO CONTABLE. ( VER CASOS PRCTICOS DE LOS DIFERENTES MTODOS DE VALUACIN).

5.8 ASPECTOS QUE DETERMINAN EL VALOR DE LA MERCANCA. Prrafo 43 al 47 Boletn C-4 Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por cambios en los precios de mercado, obsolescencia y lento movimiento de los artculos que forman parte del mismo, es indispensable, para cumplir con el principio de realizacin que indica que: "Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados:...Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse en trminos monetarios", que se modifiquen las cifras que arroja la valuacin al costo sobre las siguientes bases: Costo o valor de mercado, el que sea menor, excepto que: 1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realizacin y que 2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realizacin. a) El trmino mercado, debe entenderse como costo de reposicin, bien sea por compra directa o produccin segn sea el caso y este puede obtenerse de la siguiente manera: De las cotizaciones que aparecen en publicaciones especializadas, si se trata de artculos o mercancas cotizadas en el mercado; de cotizaciones y precios de facturas de los proveedores, etctera. b) El valor de realizacin se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta, tales como: Impuestos, regalas, comisiones, etctera. c) El valor neto de realizacin se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad.13


Para obtener el costo de reposicin debern seguirse las bases del sistema y mtodo que est implantado, por ejemplo, no es correcto que se calcule el costo de reposicin sobre bases del costeo absorbente, cuando se est manejando la operacin sobre bases de costeo directo. El objeto de ajustar el costo del inventario segn los conceptos anteriores, es el de presentar razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de reposicin es inferior al de valor neto de realizacin, el ajuste debe hacerse precisamente a este ltimo valor, con objeto de no registrar prdidas en exceso a las que en operaciones normales se obtendran.

5.8.1 ESTIMACIN PARA INVENTARIOS OBSOLETOS Y DE LENTO MOVIMIENTO. Las condicionantes enunciadas en los prrafos anteriores, son las que determinan el tener que hacer un reconocimiento especfico que refleje la variacin en el costo de los inventarios por los efectos que correspondan, entendindose que los inventarios obsoletos y de lento movimiento, son considerados errores administrativos y fallas de control interno. 5.8.2 REGISTRO CONTABLE. Los efectos de la obsolescencia y lento movimiento de inventarios, deben reconocerse en los resultados del ejercicio en que estos se generen. Las prdidas motivadas por el valor de mercado que afectan a pedidos que se hubieren aceptado en firme, por mercanca o materiales que se encuentren en trnsito, deben reconocerse en cuentas de resultados del ejercicio. Por otra parte, cuando el deterioro, la obsolescencia, el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o realizacin de los artculos que forman parte del inventario resultara inferior al valor registrado, deber admitirse la diferencia como una prdida del ejercicio. Las cuentas de estimacin que se creen con motivo de la aplicacin de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestos, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente las circunstancias que las originaron.

5.9 CONTROL INTERNO. Los inventarios constituyen las partidas del activo corriente que estn listas para la venta. Mercanca que posee una empresa en el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas. El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de compras, que deber gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de compras. Entre las medidas de control interno tenemos: 1.- Hacer conteos fsicos peridicamente. 2.- Confrontar los inventarios fsicos con los registros contables.14


3.- Proteger los inventarios en un almacn techado y con puertas de manera que se eviten los robos. 4.- Realizar entrega de mercancas nicamente con requisiciones autorizadas. 5.- Proteger los inventarios con una pliza de seguro. 6.- Hacer verificaciones al azar para comparar con los libros contables. 7.- Establecer el mtodo de valuacin de inventarios apropiado. 8.- Reconocer las obsolescencias o el lento movimiento que pueden afectar al costo del inventario.

5.10 REGLAS DE VALUACIN Y PRESENTACIN. Prrafo 42.1 Reconocimiento-norma general Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realizacin, el menor. COSTO DE ADQUISICIN. Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin. VALOR NETO DE REALIZACIN. Es el precio de ventas estimado en el curso normal del negocio menos los costos de disposicin y, en su caso, los costos de terminacin estimados. Es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. Se le denomina tambin PRECIO NETO DE VENTA y valor neto realizable. Prrafo 44.1 El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y produccin en que se haya incurrido para darles su ubicacin y condicin actuales. Prrafo 50.1 Presentacin. La presentacin en el estado de posicin financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificndolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulante) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, sta tenga en existencia inventarios que sern vendidos o utilizados despus de doce meses posteriores a la fecha del estado de posicin financiera o en un plazo que excede al ciclo normal de operaciones de la entidad segn sea el caso.

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