ceshtja e 1-re

8 - 1©2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn

Prof.ass.dr.Agim BINAJ

Leksioni 8

Konsolidimet e pasqyrave Financiare qe lidhen me Ndryshimet ne

Interesat e Pronesise

Tirane,20.06.2010


Ceshtja e 1-re

Pregatitja e pasqyrave te konsoliduara

kur perqindja e pronesise(interesave)

te njesise meme rritet ose ulet gjate

periudhes raportuese.


Fitimet para blerjes

Fitimet para blerjes ose fitimi i blereeshte fitimi qe eshte fituar nga njesia vartese

(ne periudhen kontabile te blerjes)perpara blerjes.

Njesia X blen 90% te kapitalit aksioner neNjesine Y ne 1 Prill, 2009, per $213,750.


Fitimi 01.01.09 01.04.09 31.09.09

Shitjet $25,000 $75,000 $100,000KMSH dhe shpenzimet 12,500 37,500 50,000

Fitimi neto $12,500 $37,500 $ 50,000

Dividentet $10,000 $15,000 $ 25,000



Kapitali aksioner Jan. 1 Prill 1 Dhjetor. 31Aksione kapitali $200,000 $200,000 $200,000Fitime te mbartura 35,000 37,500 60,000 Kapitali aksioner $235,000 $237,500 $260,000

Cila eshte vlera kontabile e blere nga X?

$237,500 × 90% = $213,750 cmim blerje



Shitjet (tre tremujoret e fundit te 2009) $75,000Shpenzimet (tre tremujoret e fundit) (37,500)Interesi i pakices (tre tremujoret e fundit) (3,750)

Efekti ne fitimin neto te konsoliduar $33,750



Shitjet (viti i plote) $100,000Shpenzimet (viti i plote) (50,000)Fitimi para blerjes (11,250)Interesi i pakices (5,000)Efekti ne fitimin neto te konsoliduar $ 33,750



Dividentet para blerjes jane eleminuarne procesin e konsoliduar.

$10,000 $15,000

$25,000

Dividentet para blerjes


Dividentet para blerjes

Arka 13,500Investimi ne Y 13,500

Regjistrimi i dividenteve te marre

Arka 13,500Investimi ne Y 13,500

Regjistrimi i dividenteve te marre

$15,000 × 90% = 13,500$15,000 × 90% = 13,500


Konsolidimi

Investimi i Njesise X213,750 33,750234,000

13,50012/31/2009 Dividentet


Fletet e Punes ne 31 Dhjetor, 2009 Rregullimet/ Konsol-

X Y Eliminimet idimiShitjetFitimi nga YShpenzimetShpenzim interes pakice ($50,000 × 10%)Fitimi para blerjesFitimi netoFitime te mbartura – XFitime te mbartura– YPlus: Fitimi netoDividentetFitime te mbartura 12/31/09

$300 33.75 (200)

$133.75$266.25

133.75 (100)$300

$100

(50)

$ 50

$ 35 50 (25)$ 60

a 33.75

c 5.00b 11.25

b 35

$400

(250)

(5) (11.25)$133.75$266.25

133.75 (100)$300

Pasqyra e te ardhurave

a 13.5b 9.0c 2.5


Fletet e Punes ne 31 Dhjetor, 2009

Aktive te tjeraInvestimi ne Y

Kapitali aksionerFitime te mbartura

Interesi i pakices

$566 234

$800 $500 300 $800

$260

$260$200 60$260

a 20.25b 213.75

b 200

b 23.50c 2.50

$826

$826 500 300

26 $826

Bilanci Kontabel Rregullimet/ Konsol-

X Y Eliminimet idimi


Ceshtje 2-te

Aplikimi i procedurave te

konsolidimit ne

blerjet ne mes te vitit.


Blerjet pjese-pjese

Njesia X blen 90% interesa ne Njesine Y ne nje seri aksionesh te ndara te blera midis

1 Korrik, 2007 dhe 1 Tetor, 2009.

Njesia X blen 90% interesa ne Njesine Y ne nje seri aksionesh te ndara te blera midis

1 Korrik, 2007 dhe 1 Tetor, 2009.


Blerjet pjese-pjese

Data 7/1/07 4/1/08 10/1/09Interesi i blere 20% 40% 30%Kosto investimi $ 30 $ 74 $ 81Kapitali ne 1 Janar 100 150 190Fitimi per vitin 50 40 40Kapitali ne blerje 125 160 220Kapitali ne 31 Dhjetor 150 190 230


Blerjet pjese-pjese

Cili eshte emri i mire fillestar ngasecili nga tre blerjet?

$125 × 20% = $25$30 – $25 = $5

$160× 40% = $64$74 – $64 = $10


Blerjet pjese-pjese

$220 × 30% = $66$81 – $66 = $15

Ne 31 Dhjetor, 2009, investimi i Xne Y ka balancen $237,000.

Kjo konsiston ne $185,000 kosto totaleplus fitim $52,000.


Regjistrimet ne fletet e punes: 2009

a Fitimi nga Y 27,000Investimi ne Y 27,000

Eleminimi i fitimit nga investimi dhe kthimi illogarise se investimit ne balancen fillestare plus$81,000 investim te ri.



b Fitimi para blerjes 9,000Fitime te mbartura – Y 90,000Kapitali aksioner – Y 100,000Emri i mire 30,000

Investimi ne Y 210,000Interesi i pakices 19,000

Eleminimi i investimit ne Y dhe balancat e kapitalit te Y, dhe regjistrimi i fitimit para blerjes, emri i mire, dhe interesi i pakices ne fillim te periudhes.



c Shpenzim interes pakice 4,000Interes pakice 4,000

Regjistrimi i interesit te pakices ne fitimin neto te Y


Shitja e interesave te pronesise

Njesia Y eshte nje njesi vartesee zoteruar 90% nga Njesise X(Meme).

1 Janar , 2009: investimi i X ne Y eshte $288,000.

Kapitali aksioner i Y ne kete datekonsiston ne $200,000 kapital aksionerdhe $100,000 fitime te mbartura.



A e ka blere X emrin e mire?

$300,000 × 90% = $270,000

$288,000 – $270,000 = $18,000



Gjate 2009, Y raporton fitim $36,000. Y paguan dividente $20,000 ne 1 Korrik.


Shitja e interesave ne fillim te periudhes

X shet 10% interes ne Y(1/9 e titujve te tij) ne

1 Janar, 2009 per $40,000.

$288,000 ÷ 9 = $32,000 $18,000 ÷ 9 = $2,000


Shitja e interesave ne fillim te periudhes

Investimi i X288,000 28,800268,800

32,00016,000

Arka40,00016,000

Fitimi8,000

Fitimi ngaY28,800

Dividentet

12/31/2009


Regjistrimi ne fletet e punes: 2009

a Fitimi nga Y 28,800Dividentet – Y 16,000Investimi ne Y 12,800

Eleminimi i fitimit dhe dividenteve ngaY dhe kthimi i llogarise se investimitne balancen ne fillim te periudhes pas shitjes se10% interes.



b Kapitali aksioner – Y 200,000Fitime te mbartura – Y 100,000Emri i mire 16,000

Investimi ne Y 256,000Interesi i pakices (20%) 60,000

Eleminimi i balancave te investimit reciprok dhekapitalit, dhe regjistrimi i emrit te mire dheinteresit te pakices ne fillim.



c Shpenzimi i interesit te pakices 7,200Dividentet 4,000Interesi i pakices 3,200

Regjistrimi i pjeses se interesit te pakices te fitimit dhe dividenteve te njesise vartese.


Fletet e punes ne 31 Dhjetor, 2009 Rregullimet/ Konsol-

X Y Eliminimet idimiShitjetFitimi nga YFitimi nga shitjaShpenzimetShpenzim interes pakice ($36,000 × 10%)Fitim netoFitime te mbartura – XFitime te mbartura– YPlus: Fitimi netoDividentet

Fitime te mbartura 12/31/09

$600 28.8 8 (508.8)

$128 $210

128 (80)

$258

$136

(100)

$ 36

$100 36 (20)

$116

a 28.8

c 7.2

b 100

a 16 c 4

$736

8 (608.8)

(7.2) $128 $210

128 (80) $258

Pasqyra e te ardhurave


Fletet e punes ne 31 Dhjetor, 2009

Aktive te tjeraInvestimi ne Y

Emri i mire

DetyrimetKapitali aksionerFitime te mbartura

Interesi i pakices

$639.2 268.8

$908$150 500 258$908

$350

$350 $ 34 200 116 $350

a 12.8 b 256

b 16

b 200

b 60 c 3.2

$ 989.2

16$1,005.2$ 184 500 258

63.2$1,005.2

Bilanci Kontabel Rregullimet/ Konsol-

X Y Eliminimet idimi


Shitja e interesit gjate nje periudhe kontabile

Marrja e vleres se duhur kontabile per aksionet e shitura.

Llogaritja e mbetjes per komponentet e paamortizuar te llogarise se investimit.

Ceshtjet kryesore



X shet interesin 10% ne YNe 1 Prill, 2009, per $40,000.

Shitja mund te regjistrohet ne 1 Prill2009 ose, si nje mjet, ne 1 Janar 2009.



Supozoni se shitja eshte regjistruar ne 1 Prill 2009.

Cmimi i shitjes te 10% interes $40,000Minus:Vlera kontabile e interesit te shitur:

Balanca e investimit ne1 Janar $288,000Kapitali ne fitim $36,000 × 1/4 vitit × 90% 8,100Pjesa e investimit te shitur $296,100

× 1/9 32,900Fitimi $ 7,100



$29,700 – $16,000 = $13,700

$36,000 × 1/4 vitit × 90% = $ 8,100 $36,000 × 3/4 vitit × 80% = 21,600

$29,700



Investimi I X288,000 8,100 21,600268,800

32,90016,000

12/31/2009

Dividentet

Arka40,00016,000

Fitimi7,100

Fitimi nga Y 8,10021,600


Ndryshimet ne interesat e pronesise nga

transaksionet e aksioneve te njesise vartese

Emetimi i aksioneve te njesise vartese siguron nje mjet te zgjerimit te operacioneve

permes financimit te jashtem.


Shitja e aksioneve shtese nga nje njesi vartese

Njesia X zoteron 80% interesne Njesine Y.

Njesia X zoteron 80% interesne Njesine Y.

Investimi i X ne Y eshte $180,000 ne1 Janar 2009, e barabarte me 80% te kapitalit aksioner

te Y prej $200,000 plus $20,000 emer i mire.

Investimi i X ne Y eshte $180,000 ne1 Janar 2009, e barabarte me 80% te kapitalit aksioner

te Y prej $200,000 plus $20,000 emer i mire.



$200,000 × 80% = $160,000$200,000 × 80% = $160,000

$160,000 ÷ $20 = 8,000 aksione$160,000 ÷ $20 = 8,000 aksione



Kapital aksioner, $10 VN $100,000Kapital shtese i paguar 60,000Fitime te mbartura 40,000 Total kapitali aksioner $200,000

Kapital aksioner, $10 VN $100,000Kapital shtese i paguar 60,000Fitime te mbartura 40,000 Total kapitali aksioner $200,000


Kompania bije shet aksione tek kompania meme

Y shet 2,000 aksione shtese te X me njevlere kontabile $20 per aksion ne 2 Janar 2009.

Y shet 2,000 aksione shtese te X me njevlere kontabile $20 per aksion ne 2 Janar 2009.

1 Janar perpara shitjes: 8,000 ÷ 10,000 = 80%1 Janar perpara shitjes: 8,000 ÷ 10,000 = 80%

2 Janar pas shitjes: 10,000 ÷ 12,000 = 831/3%2 Janar pas shitjes: 10,000 ÷ 12,000 = 831/3%


Kompania bije shet aksione tek Njesia meme

1 Janar 2 JanarPara shitjes Pas shitjes

Kapitali aksioner i Y $200,000 $240,000Interesi i X 80% 831/3%Kapitali i X ne Y $160,000 $200,000Emri i mire 20,000 20,000Balanca e Investimit ne Y $180,000 $220,000

Kapitali aksioner i Y $200,000 $240,000Interesi i X 80% 831/3%Kapitali i X ne Y $160,000 $200,000Emri i mire 20,000 20,000Balanca e Investimit ne Y $180,000 $220,000


Kompania bije shet aksione tek Njesia meme

Nese Y shet aksione shtese me $35 per aksion.Nese Y shet aksione shtese me $35 per aksion.

Cmimi i paguar nga X (2,000 × $35) $70,000Vlera kontabile e blere:

Vlera kontabile pas blerjes($200,000 + $70,000) × 831/3% $225,000

Vlera kontabile perpara blerjes($200,000 × 80%) 160,000

Vlera kontabile e blere 65,000Teprica e kostos mbi vleren kontabile $ 5,000

Cmimi i paguar nga X (2,000 × $35) $70,000Vlera kontabile e blere:

Vlera kontabile pas blerjes($200,000 + $70,000) × 831/3% $225,000

Vlera kontabile perpara blerjes($200,000 × 80%) 160,000

Vlera kontabile e blere 65,000Teprica e kostos mbi vleren kontabile $ 5,000


Kompania bije shet aksione tek kompania meme

Shitje me $20 Shitje me $35Kapitali aksioner i Y $240,000 $270,000Interesi I X 662/3% 662/3%Kapitali i X ne Y

pas emetimit $160,000 $180,000Kapitali i X ne Y

perpara emetimit 160,000 160,000Rritja e kapitalit te X

neY 0 $ 20,000

Kapitali aksioner i Y $240,000 $270,000Interesi I X 662/3% 662/3%Kapitali i X ne Y

pas emetimit $160,000 $180,000Kapitali i X ne Y

perpara emetimit 160,000 160,000Rritja e kapitalit te X

neY 0 $ 20,000


Ceshtje 3-te

Regjistrimi i emetimit te aksioneve

te njesise vartese/investuese

dhe transaksionet e aksioneve

te thesarit.


Transaksionet e aksioneve te thesarit

nga nje njesi vartese

Blerja e aksioneve te thesarit nga nje njesi vartese zvogelon kapitalin dhe

aksionet e njesise vartese.Nese njesia vartese blen aksione kapitalinga aksionere pakice me vlere kontabile

nuk rezulton asnje ndryshim ne pjesen qe ka kompania meme ne kapitalin e njesise bije.




Y eshte nje njesi vartese e zoteruar 80% nga X(Mema).

Y ka 10,000 aksione te zakonshme gjendje ne31 Dhjetor, 2008.

Ne 1 Janar 2009, Y bleu 400aksione nga aksioneret e pakices.




Kapitali aksioner, $10 VN $100,000Fitime te mbartura 100,000Total kapital $200,000Pjesa e X tek vlerakontabile e Y (80%) $160,000

Kapitali aksioner, $10 VN $100,000Fitime te mbartura 100,000Total kapital $200,000Pjesa e X tek vlerakontabile e Y (80%) $160,000

Kapitali i Y para blerjesse 400 aksioneve te thesarit


Kapitali aksioner $100,000 $100,000 $100,000Fitime te mbartura 100,000 100,000 100,000 Totali $200,000 $200,000 $200,000Minus:Aksione thesari 8,000 12,000 6,000Total kapital $192,000 $188,000 $194,000Interesi i X 5/6 5/6 5/6 Pjesa e X ne vlerenkontabile te y $160,000 $156,667 $161,667

@$20 @$30 @$15400 aksione




Fundi i Leksionit 8

Pyetje ?

ceshtja e 1-re

Documents