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Precios de Transferencia - Introduccin*

D.R. 2011 KPMG Crdenas Dosal, S.C. la firma Mexicana miembro de la red de firmas miembro de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Blvd. Manuel vila Camacho 176 P1, Mxico, 11650. El nombre y logo de KPMG, as como cutting through complexity son marcas registradas o marcas de KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Todos los derechos reservados.

*Antecedentes1.1. Introduccin1.2. Concepto de precio de transferencia1.3. Concepto de partes relacionadas

Marco legal2.1. Antecedentes2.2. OCDE2.3. Mxico

Anlisis

Mtodos de precios de transferencia

Otras consideracionesContenido

1.0

Antecedentes


*Cuando los precios de transferencia no reflejan los precios de mercado y el principio de plena competencia, los pasivos fiscales de las empresas asociadas y los ingresos fiscales de los pases husped pueden estar distorsionados. Por consiguiente, los pases miembro de la OCDE han acordado que para fines fiscales las utilidades de empresas asociadas pueden ser ajustadas como sea necesario para corregir cualquier distorsin y, por ese medio, asegurarse que el principio de plena competencia es aplicado. Los pases miembro de la OCDE consideran que un ajuste apropiado es obtenido estableciendo las condiciones de las relaciones comerciales y financieras que se esperara encontrar entre empresas independientes en transacciones similares en circunstancias similares.

Introduccin


*Un precio de transferencia es el precio al que pactan la transferencia de bienes, servicios y financiamiento distintos miembros de un grupo multinacional (partes relacionadas)Qu diferencia existe entre un precio de transferencia y cualquier otro precio pactado en el mercado?El elemento clave en una operacin de un mercado es que los agentes (partes involucradas en la operacin, lo que es igual a los oferentes y demandantes) tienen como inters principal el maximizar su propia utilidad, es decir, es el acuerdo que obtienen dos partes que tienen intereses contrarios.Los miembros de un grupo multinacional o partes relacionadas tiene como objetivo comn el maximizar la utilidad del Grupo en su totalidad no de cada parte, es decir, las partes relacionadas no necesariamente tienen intereses contrarios.Concepto de precio de transferencia


*Qu factores consideran las partes relacionadas para determinar un precio de transferencia en sus operaciones intercompaa? Existen dos factores principales:Estrategias corporativas.- Existen ciertas decisiones encaminadas a objetivos especficos del grupo multinacional, generalmente enfocadas a la optimizacin de recursos. Por ejemplo:Creacin de empresas arrendadoras de bienes muebles e inmueblesCreacin de empresas importadorasSeparacin de personal sindicalizado y de confianzaReduccin de participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU) a travs de la creacin de empresas prestadoras de servicios de nmina, entre otrosEstrategias fiscales.- Este incentivo est relacionado con grupos multinacionales residentes en diferentes pases (con diferencias en legislaciones). Los factores que pueden influir en dicha determinacin pueden ser:Diferencias en tasas impositivas localesDiferencias en posiciones fiscales de las empresas (prdidas fiscales acumuladas)Concepto de precio de transferencia


*El concepto de parte relacionada se puede definir de la siguiente forma: (Art. 179 LISR)Cuando una persona participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otraCuando una persona o un grupo de personas participan directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas personasEn el caso de asociaciones en participacin, sus integrantes as como las personas sealadas anteriormenteEn el caso de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, as como las personas sealadas anteriormente y sus establecimiento permanentesSociedades ubicadas en regmenes fiscales preferentes que lleven a cabo operaciones con residentes en Mxico Se asume que son operaciones con partes relacionadas salvo que se demuestre que no son partes relacionadasConcepto de parte relacionada


*Parte relacionada Ejemplo 1 Control accionario

La compaa X es parte relacionada de A?y de B?; La compaa X es parte relacionada de A1 y de B1?; La compaa A2 es parte relacionada de B2?;

Concepto de parte relacionadaAA1A299%99%BB1B2X99%99%50%50%


*Parte relacionada Ejemplo 2 - Control accionario y administrativo

Supongamos que A otorga servicios administrativos a A1 y a A2. Los servicios administrativos son operaciones entre partes relacionadas? Por qu?Supongamos que Pedro otorga asesora tcnica a A1 por un proyecto que el grupo desarrolla en Mxico. Pedro factura a A1 los costos relacionados con dicha asesora (e.g. viticos, cuota por hora de Pedro). Dicha transaccin, es una operacin entre partes relacionadas? Por qu?Ahora supongamos que la persona que otorga la asesora tcnica a A1 es Manuel. Es una operacin entre partes relacionadas? Por qu?Concepto de parte relacionadaConsejo de AdministracinPedro MaraJos LuisAAccionistas de AJuan Manuel PedroMaraEXTRANJEROMXICOAccionistas de A1Compaa A - 99% Carlos -1%A1Accionistas de A2Compaa A - 99% Manuel - 1%A2

2.0Marco legal


*Una legislacin en materia de precios de transferencia impone parmetros (limitantes) a cmo se pueden pactar los precios intercompaa entre distintas entidades de un grupo multinacional.En principio, las legislaciones de precios de transferencia se limitan al mbito de los impuestos al ingreso (Impuesto sobre la Renta). Salvo algunas excepciones, son la nica herramienta fiscal que tienen los gobiernos para influir sobre la determinacin de los precios intercompaa.Casi la totalidad de las legislaciones de precios de transferencia se sustentan en el marco establecido por la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE).Marco legal - Antecedentes


*Marco legal - Antecedentes

1994 previoAustraliaCzech RepublicFranceGermanyIndonesiaItalyJapanPolandSingaporeSlovak RepublicSwedenUnited States1995 AustraliaCzech RepublicFranceGermanyIndonesiaItalyJapanLatviaOECDPhilippinesPolandSingaporeSlovak RepublicSouth AfricaSwedenUnited States1996 AustraliaAustriaCzech RepublicFranceGermanyIndonesiaItalyJapanKorea LatviaOECDPhilippinesPolandSingaporeSlovak RepublicSouth AfricaSwedenUnited States1997 AustraliaAustriaBrazilChileCzech RepublicFranceGermanyIndonesiaItalyJapanKoreaLatviaMexicoNew ZealandOECDPhilippinesPolandSingaporeSlovak RepublicSouth AfricaSwedenUkraineUnited States1998 ArgentinaAustraliaAustriaBrazilCanadaChileChina Czech RepublicDenmarkFranceGermanyIndonesiaItalyJapanKorea LatviaMexicoNew ZealandOECDPhilippinesPolandSingaporeSlovak RepublicSouth AfricaSwedenUkraineUnited States1999 ArgentinaAustraliaAustriaBrazilCanadaChileChina Czech RepublicDenmarkFranceGermanyIndonesiaItalyJapanKorea LatviaMexicoNew ZealandOECDPhilippinesPolandRussiaSingaporeSlovak RepublicSouth AfricaSwedenUkraineUnited KingdomUnited States2000 ArgentinaAustraliaAustriaBrazilCanadaChileChina Czech RepublicDenmarkEstoniaFranceGermanyIndonesiaItalyJapanKorea LatviaMexicoNew ZealandOECDPhilippinesPolandRussiaSingaporeSlovak RepublicSouth AfricaSwedenUkraineUnited KingdomUnited StatesVenezuela2001 ArgentinaAustraliaAustriaBrazilCanadaChileChina Czech RepublicDenmarkEstoniaFranceGermanyIndiaIndonesiaItalyJapanKorea LatviaMexicoNew ZealandOECDPeruPhilippinesPolandRussiaSerbiaSingaporeSlovak RepublicSouth AfricaSwedenUkraineUnited KingdomUnited StatesVenezuela2002 ArgentinaAustraliaAustriaBrazilCanadaChileChina Czech RepublicDenmarkEstoniaFranceGermanyIndiaIndonesiaItalyJapanKorea LatviaLuxembourgMexicoMontenegroNetherlandsNew ZealandOECDPeruPhilippinesPolandPortugalRussiaSerbiaSingaporeSlovak RepublicSouth AfricaSwedenThailandUkraineUnited KingdomUnited StatesVenezuela2003 ArgentinaAustraliaAustriaBrazilCanadaChileChina Czech RepublicDenmarkEstoniaFranceGermanyHungaryIndiaIndonesiaItalyJapanKorea LatviaLuxembourgMalaysiaMexicoMontenegroNetherlandsNew ZealandOECDPeruPhilippinesPolandPortugalRussiaSerbiaSingaporeSlovak RepublicSouth AfricaSwedenThailandUkraineUnited KingdomUnited StatesVenezuela2004 ArgentinaAustraliaAustriaBelgiumBrazilCanadaChileChina ColombiaCzech RepublicDenmarkEstoniaFranceGermanyHungaryIndiaIndonesiaItalyJapanKorea LatviaLithuaniaLuxembourgMalaysiaMexicoMontenegroNetherlandsNew ZealandOECDPeruPhilippinesPolandPortugalRomaniaRussiaSerbiaSingaporeSlovak RepublicSouth AfricaSwedenTaiwan ThailandUkraineUnited KingdomUnited StatesVenezuela2005 ArgentinaAustraliaAustriaBelgiumBrazilCanadaChileChina ColombiaCzech RepublicDenmarkEcuadorEgyptEstoniaFranceGermanyHungaryIndiaIndonesiaItalyJapanKorea (Republic of)LatviaLithuaniaLuxembourgMalaysiaMexicoMontenegroNetherlandsNew ZealandOECDPeruPhilippinesPolandPortugalRomaniaRussiaSerbiaSingaporeSlovak RepublicSloveniaSouth AfricaSwedenTaiwan ThailandUkraineUnited KingdomUnited StatesVenezuela2006 ArgentinaAustraliaAustriaBelgiumBrazilCanadaChileChina ColombiaCzech RepublicDenmarkEcuadorEgyptEstoniaFranceGermanyHungaryIndiaIndonesiaIsraelItalyJapanKorea LatviaLithuaniaLuxembourgMalaysiaMexicoMontenegroNetherlandsNew ZealandOECDPeruPhilippinesPolandPortugalRomaniaRussiaSerbiaSingaporeSlovak RepublicSloveniaSouth AfricaSpainSri LankaSwedenTaiwan ThailandUkraineUnited KingdomUnited StatesVenezuelaVietnam2007 ArgentinaAustraliaAustriaBelgiumBrazilCanadaChileChina ColombiaCzech RepublicDenmarkEcuadorEgyptEstoniaFinlandFranceGermanyGreeceHong KongHungaryIndiaIndonesiaIreland IsraelItalyJapanKoreaLatviaLithuaniaLuxembourgMalaysiaMexicoMontenegroNetherlandsNew ZealandOECDPeruPhilippinesPolandPortugalRomaniaRussiaSerbiaSingaporeSlovak RepublicSloveniaSouth AfricaSpainSri LankaSwedenSwitzerlandTaiwan ThailandTurkeyUkraineUnited KingdomUnited StatesVenezuelaVietnam


*La mayor parte de las legislaciones aceptan como referencia local, para efectos de precios de transferencia, las Guas de la OCDE en materia de precios de transferencia. Dichas guas establecen:Mtodos vlidos en materia de precios de transferencia, as como su preferencia (mtodos tradicionales transaccionales y mtodos basados en la utilidad)Criterios para la aplicacin de cada uno de ellosCriterios respecto a transacciones especficas (i.e., acuerdo de reparticin de costos, servicios, intangibles)Otros criterios.De acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) mexicana: Para la interpretacin de lo dispuesto sern aplicables las Guas de Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico de 1995, o aquellas que la sustituyan, en la mediad en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por Mxico (LISR Art. 179)Marco legal - OCDE


*Las legislaciones de precios de transferencia que siguen el modelo de la OCDE tienen como elemento fundamental el principio Arms Length, conocido en Mxico como el Principio de Plena Competencia o Principio de Valor de Mercado.De acuerdo a la LISR mexicana:Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero estn obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para estas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes (LISR Art. 179)De acuerdo a lo anterior, los puntos importantes a considerar son los siguientes:No se establece de antemano un valor o rango aceptable de precios de transferencia (precios, tasas o porcentajes, utilidad, etc.)Es un criterio hipottico, el cual supone un parmetro de precios correctos contra los cuales se pueden evaluar los precios pactados entre partes relacionadas. Es decir, el razonamiento es que Dadas X circunstancias, el precio debera estar entre A y BPara efectos de determinar A y B, el criterio a utilizar debe ser lo que hubieran pactado terceros independientes en circunstancias comparablesMarco legal - OCDE


*Es importante sealar que la definicin del Principio Arms Length implica que:No se pueden estandarizar los criterios respecto a qu es un precio de transferencia correcto;No existe algo como un precio de transferencia correcto, ya que aun y en casos de productos y/o giros de actividad idnticos, un precio es el resultado de un contexto de negocio en el que se lleva a cabo la transaccin; yEl anlisis se sustenta ms bien por principios econmico-financieros sobre cmo se forman los precios y cmo operan los mercados. El contexto de negocio se analiza mediante tres conceptos sobre qu hace cada parte involucrada en la transaccin:Funciones desarrolladas.- A un mayor nmero de funciones llevadas a cabo, mayor retorno;Activos empleados.- A un mayor nmero y valor de activos, mayor retorno; yRiesgos asumidos.- A una mayor cantidad de riesgos asumidos, mayor retorno. Marco legal - OCDE


*Antecedentes de la legislacin mexicana en materia de precios de transferencia1980 Presuntiva de ingresos;1995 Reglas para maquiladoras;1997 Reglas actuales;2000 Declaracin informativa de operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero;2001 Anlisis por tipo de operacin (base transaccional);2002 i) Nueva LISR (Modificacin de los artculos de precios de transferencia 58 vs. 86, 64-A vs. 215 y 65 vs. 216); ii) Fecha de presentacin de la declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas; iii) Aplicacin del mtodo en operaciones con partes relacionadas nacionales (Art. 86 Fracc. XV).2003 Nuevo rgimen de maquiladoras (3 opciones);2006 Jerarqua de los mtodos.2008 IETU2014 Nueva LISR Marco legal - Mxico


*De acuerdo a la legislacin mexicana vigente Qu clase de contribuyentes estn regulados en materia de precios de transferencia? (Titulo II LISR)Las personas morales Qu obligaciones tienen los contribuyentes? (Art. 76 LISR);Obtener y conservar la documentacin comprobatoria en operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero (Fraccin IX)Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio o con el Dictamen Fiscal, la declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero (Fraccin X)Pactar a valor de mercado las operaciones intercompaa y comprobar dichas transacciones mediante la aplicacin de algn mtodo de la LISR (Fraccin XII)Marco legal - Mxico


*De acuerdo a la legislacin mexicana vigente Qu requisitos debe tener la documentacin comprobatoria en materia de precios de transferencia? (Art. 76 Fracc. IX LISR)Nombre, denominacin o razn social, domicilio y residencia fiscal, de las personas relacionadas con las que se celebren operaciones;Documentacin que demuestre la participacin directa o indirecta entre las partes relacionadas;Informacin relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operacin;Informacin y documentacin sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operacin de acuerdo a la clasificacin y con los datos que se establecen en el Art. 179 de la LISR;El mtodo aplicado y la informacin soporte.Marco legal - Mxico


*De acuerdo a la legislacin mexicana vigente Con qu metodologa cuenta el contribuyente para analizar sus operaciones intercompaa? (Artculo 180, LISR)Mtodo de Precio Comparable No Controlado (MPC);Mtodo de Precio de Reventa (MPR);Mtodo de Costo Adicionado (MCA);Mtodo de Particin de Utilidades (MPU);Mtodo Residual de Participacin de Utilidades (MRPU); y Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin (MMTUO). Cul es la jerarqua para la aplicacin de los mtodos? (Art. 179 LISR);Aplicar en primer trmino el MPC;No utilizar otro mtodo, antes de verificar si el MPC puede ser aplicable;Una vez comprobado que el MPC no es aplicable, se da prioridad al MPR y al MCA; yEn todos los casos, se debe de demostrar que el mtodo utilizado es el ms apropiado.Marco legal - Mxico


*De acuerdo a la legislacin mexicana vigente Qu facultades tiene la Autoridad en materia de precios de transferencia? Comprobacin (Art. 42-II CFF);Efectuar ajustes (Art. 91 LISR);Resolver APAs (Art. 34-A CFF); yUtilizar operaciones comparables secretas (Art. 46 CFF).Cules son las consecuencias de no cumplir con los requerimientos establecidos para la documentacin en materia de precios de transferencia? Revelacin en el dictamen por parte del Auditor Independiente (Art. 54 RCFF);Se pierde el beneficio de la reduccin de multas (Art. 76 CFF);No deducibilidad de los pagos a partes relacionadas residentes en el extranjero (Art. 31 Fracc. V LISR); yDeterminacin de los precios por parte de las Autoridades Fiscales (Art. 179 LISR).Marco legal - Mxico


*De acuerdo a la legislacin mexicana vigente Cules son las consecuencias de no cumplir con los requerimientos establecidos para la presentacin de la declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas? Multa (Art. 82, Fracc. XVII CFF); yNo deducibilidad de pagos al extranjero (Art. 31 Fracc. V LISR).Cules son las consecuencias de no cumplir con los requerimientos establecidos para la aplicacin de un mtodo de precios de transferencia para el anlisis de operaciones celebradas entre partes relacionadas? Revelacin en el dictamen por parte del Auditor Independiente (Art. 54 RCFF).Marco legal - Mxico


*De acuerdo a la legislacin mexicana vigente En que consiste un Acuerdo Anticipado de Precios (Advance Pricing Agreement o APA)? Las autoridades fiscales podrn resolver las consultas que formulen los interesados relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas, en los trminos del Artculo 179 de la LISR, siempre que el contribuyente presente informacin, datos y documentacin, necesarios para la emisin de la resolucin correspondiente. Estas resoluciones podrn derivar de un acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el que se tenga un tratado para evitar la doble tributacin (Art. 34-A CFF)De acuerdo a lo expuesto anteriormente, pueden ser unilaterales o bilaterales.La vigencia de los APAs podr surtir efectos en el ejercicio fiscal inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios fiscales siguientes a aqul en que se solicite. En decir, la vigencia es por 5 aos. Excepcin: APAs bilateralesEl beneficio de obtener un APA es tener certidumbre jurdica.Marco legal - Mxico


*Marco legal - MxicoResumen de marco legalObligacin de cumplir con el principio Arms Length y caractersticasLISR 179Obligacin de reportar transacciones con partes relacionadasLISR 76-XImplicaciones sobre deducibilidad de ciertas transaccionesMaquiladoras disposiciones especialesLISR 181-183Reestructuras corporativasLISR 161Definicin de mtodos vlidosLISR 180Transacciones con parasos fiscalesLISR 28 XXIIIOperaciones derivadasLISR 28 XIXIntereses bajo esquema de capitalizacin delgadaLISR 28 XXVIIAPAs, Safe Harbors, EstudiosResoluciones particulares (APAs)CFF 34-ADocumentacin comprobatoria(estudio realizado por contribuyente)Obligacin de auditor de reportar cumplimientoRCFF 54SancionesLISR 27 V, LISR 91, CFF 76.Posibilidad de consideracin como dividendos: LISR 140 VIExtranjeras LISR 76-IXNacionales LISR 76-XIII

3.0Anlisis


*Un anlisis de precios de transferencia tiene tres componentes importantes: Investigacin.- Recopilacin y discriminacin de hechos, reconciliacin de contradicciones aparentes. Tener en cuenta la operacin que estamos analizando (e.g., empresa de manufactura recibe financiamiento de su parte relacionada en el extranjero). Marco de anlisis.- Variables relevantes a considerar, caracterizacin de la transaccin y de la empresa, contraste de hechos y supuestos de anlisis. Elaboracin de modelos.- Seleccin de transacciones y/u operaciones comparables y realizacin de ajustes pertinentes.Anlisis


*Cmo define la LISR una operacin o empresa comparable? (Art. 179 LISR) Se entiende que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan diferencias entre stas que afecten significativamente el precio o el monto de la contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en el Art. 180, y cuando existan dichas diferencias, stas se eliminen mediante ajustes razonablesQu elementos debemos considerar para identificar operaciones o compaas comparables? Las caractersticas de las operaciones; Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y los riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes relacionadas involucradas en la operacin; Los trminos contractuales; Las circunstancias econmicas; y Las estrategias de negocio, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado.Anlisis


*Qu elementos debemos considerar para identificar operaciones o compaas comparables? Las caractersticas de las operaciones;Operaciones de financiamiento: i) Monto del principal, ii) plazo, iii) garantas, iv) solvencia del deudor, y v) tasa de inters;Prestacin de servicios: i) Naturaleza del servicio y ii) si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico;Uso, goce o enajenacin de bienes tangibles (compra venta de productos, renta de inmuebles y muebles): i) Caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien;Explotacin o transmisin de un bien intangible: i) Si se trata de una patente o de una marca, ii) nombre comercial o transferencia de tecnologa, iii) duracin y grado de proteccin;Enajenacin de acciones: i) capital contable actualizado de la emisora, ii) valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados, o iii) la ltima cotizacin burstil del ltimo hecho del da de la enajenacin de la emisora. Anlisis


*Qu elementos debemos considerar para identificar operaciones o compaas comparables? Funciones;Tipos de funciones:Investigacin y desarrollo y desarrollo de productos;Manufactura y ensamble;Compras y abastecimiento de insumos;Marketing y distribucinTransporte y almacn;Servicios administrativos, legales, contables, etc.Anlisis


*Qu elementos debemos considerar para identificar operaciones o compaas comparables? Trminos contractuales;Contraprestacin: Razones de cambio y montos;Volumen de la transaccin;Garantas y su alcance;Derechos de actualizar;Periodo de vigencia;Transacciones colaterales;Trminos del crdito.Anlisis


*Anlisis

4.0Mtodos de precios de transferencia


Compara el precio pactado en las transacciones con partes relacionadas con el precio pactado en transacciones comparables con terceros independientes bajo circunstancias similares. Requiere la identificacin de transacciones comparables celebradas entre terceras partes no relacionadas.Forma ms directa y confiable para probar el cumplimiento del principio de valor de mercado de las transacciones efectuadas con partes relacionadas. Requiere de un alto nivel de comparabilidad de los productos y funciones. Slo se aplica si los productos iguales o semejantes que se compran o venden a partes relacionadas tambin son comprados o vendidos a partes no relacionadas bajo las mismas condiciones o si, a pesar de que existan diferencias, stas son mnimas o fcilmente cuantificables.Es posible realizar anlisis del MPC interno o externoMtodo de Precio Comparable No Controlado*


*Vendedor brasileo de caf AVendedor colombiano de cafBComprador de cafAComprador de cafB Partes relacionadas Terceros independientesRequisitos para poder aplicar el MPCEl caf debe de ser de la misma calidad, tipo y cantidadLos productores deben de estar en el mismo mercado (o similar)Los compradores deben de estar en el mismo nivel de mercadoLas transacciones deben de ocurrir en el mismo periodo de tiempoLas transacciones deben de tener lugar durante la misma etapa del proceso de manufactura o distribucinLas transacciones deben de ocurrir bajo condiciones o similares.El MPC compara los precios pactados entre terceros independientes con aquellos pactados entre partes relacionadas para el caso de bienes similares.Mtodo de Precio Comparable No Controlado Ejemplo 1


*Precisin y posibles ajustes

En el caso de que existan pequeas diferencias entre las transacciones celebradas entre partes relacionadas y terceros independientes ser necesario realizar ciertos ajustes con el objeto de incrementar la precisin del anlisis. Por ejemplo,

En el caso de que diferentes cantidades de producto hayan sido adquiridas.En el caso de que los trminos econmicos de ambas transacciones sean diferentes.

En el caso de que existan diferencias, resulta obligatorio realizar los ajustes oportunos. Sin embargo, si no existe informacin para realizar los ajustes o si se trata de diferencias significativas, sera necesario analizar si los ajustes desvirtan la comparabilidad o resultan aplicables. Es decir, si el MPC es el ms apropiado o si resulta conveniente aplicar un mtodo ms indirecto.Mtodo de Precio Comparable No Controlado Ejemplo 1


ManufactureroDistribuidor ADistribuidor BParte relacionadaTercero independienteIdnticas circunstancias para partes relacionadas y terceros independientes excepto ...Precio de venta F.O.B. Puerto de salidaPrecio de venta Ex-works Fbrica del proveedorMtodo de Precio Comparable No Controlado Ejemplo 2*


Ajustes

La nica diferencia entre las transacciones controladas y no controladas son los trminos en los que se detallan los precios de venta.

Las diferencias en el precio de venta del Distribuidor B pueden deberse a:

Costo de transporte del producto al Distribuidor A. Costo del seguro de la entrega al Distribuidor A.

El MPC se podr aplicar confiablemente si existe una segmentacin del precio de venta del producto, del costo de transporte y del seguro de tal manera que se puedan realizar los ajustes oportunos para que exista comparabilidad entre los precios comparados.Mtodo de Precio Comparable No Controlado Ejemplo 2*


VendedorComprador AComprador BParte relacionadaTercero independiente1,000 toneladas de productoUS$80 dlares por tonelada500 toneladas de productoUS$100.00 dlares por toneladaIdnticas circunstancias para partes relacionadas y terceros independientes excepto ...Mtodo de Precio Comparable No Controlado Ejemplo 3*


Est el precio de acuerdo con el principio arms length?

En un primer momento pudiera parecer que el vendedor le est dando un trato preferencial al comprador relacionado.

Sin embargo, esta discrepancia se puede deber a:

Descuento en el precio por el volumen adquirido por el proveedor relacionado.El anlisis se debe enfocar a transacciones entre terceros independientes en los mismos (similares) mercados para poder identificar descuentos de mercado aceptados normalmente.Mtodo de Precio Comparable No Controlado Ejemplo 3*


Evala si el precio de adquisicin en una transaccin efectuada entre partes relacionadas es un precio de acuerdo con el principio de valor de mercado con referencia al margen bruto de utilidad obtenido en transacciones comparables efectuadas entre partes no relacionadas

Mide el valor de las funciones desarrolladas y generalmente resulta aplicable en aquellas transacciones que involucran la compra y posterior reventa de bienes tangibles

No suele utilizarse en aquellos casos en los que el revendedor utiliza propiedad intangible para aadir valor a los bienes tangibles y se utiliza con mayor frecuencia para los distribuidores que revenden productos sin alterarlos fsicamente o agregarles valor.

Parte del precio al cual un producto que ha sido comprado de una parte relacionada es revendido a un tercero no relacionado. De este precio de reventa se sustrae un margen bruto de utilidad que representa el importe a partir del cual el revendedor tratar de cubrir sus gastos de operacin y, teniendo en cuenta las funciones desarrolladas, activos usados y riesgos asumidos, obtener alguna utilidad.

Requiere menos ajustes de los que normalmente se necesitaran en el MPC para tener en cuenta diferencias en el producto debido a que, normalmente, pequeas diferencias en el producto suelen tener menor efecto en el margen bruto del que tienen en el precio. Mtodo de Precio de Reventa*


Subsidiaria ASubsidiaria BPrecio [de adquisicin] = Precio de reventa - margen de precio de reventa a valor de mercado (precio cobrado (costos que el distribuidor debe cubrir por el distribuidor) ms un beneficio razonable)Mtodo de Precio de Reventa Ejemplo 1*Distribuidor - TerceroMismo productoMisma marcaMismo nivel de mercado

Subsidiaria A - Ofrece garantaSubsidiaria B Paga un precio superiorSubsidiaria B - Obtiene un menor margen bruto

Mismo productoMisma marcaMismo nivel de mercado

Proveedor A - No ofrece garantaSubsidiaria B - Paga un precio ms bajoSubsidiaria B: Obtiene un mayor margen bruto

Venta de producto terminadoProveedor A No relacionado


Son comparables los mrgenes brutos?

A pesar de que el margen bruto de la Subsidiaria B es mayor cuando revende los productos del Proveedor B es ms alto, no tiene en consideracin el costo de hacer frente a las garantas.

Antes de que los mrgenes puedan ser comparados, deben hacer los ajustes oportunos de tal forma que se tengan en cuenta los costos en los que incurre la Subsidiaria B al hacer frente a las garantas.Mtodo de Precio de Reventa Ejemplo 1*


Subsidiara B$100$120Realiza la funcin de otorgar garantasEnva los productos garantizados de vuelta al proveedorMtodo de Precio de Reventa Ejemplo 2*Distribuidor DDistribuidor CSubsidiara A$90


Son comparables los mrgenes brutos?

Si el Distribuidor C contabiliza el costo de hacer frente a la garanta dentro de COGS, entonces el margen bruto se ajusta automticamente

Sin embargo, si el Distribuidor C contabiliza el costo de hacer frente a la garanta como gasto de operacin, su margen bruto ser mayor como consecuencia del precio de venta inferior al que adquiere el producto de su proveedor

La razn detrs de esta situacin es que si el Distribuidor D incurriera en el costo de hacer frente a la garanta, el proveedor le compensara con un precio menor (igual al que concede al Distribuidor CMtodo de Precio de Reventa Ejemplo 2*


Evala si el importe pagado en una transaccin con partes relacionadas cumple el principio de valor de mercado con referencia al margen de ganancia sobre los costos incurridos obtenido en transacciones comparables con partes no relacionadas.

El punto de partida es el costo incurrido por un proveedor de bienes o de servicios en una transaccin con partes relacionadas. Se aade a este costo un margen de ganancia sobre costos adecuado con el objeto de obtener una rentabilidad acorde con las funciones realizadas y las condiciones del mercado. El importe que se obtiene despus de aadirle al costo incurrido el margen de ganancia sobre costos adecuado puede considerarse como un precio que cumple con el principio de valor de mercado de la transaccin controlada original. Mtodo de Costo Adicionado*


Fabricante AFabricante ZFabricante XFabricante YSubsidiaria BComprador QComprador RComprador STransaccin controladaTransacciones con partes no relacionadas20%22%25%Margensobreutilidadbruta SG&A contabilizados como gastos de operacin SG&A contabilizados como CVMxicoEUA Precio [de venta] = Costo incurrido por el proveedor + Margen razonablea valor de mercado del bien o servicio de utilidad25%Mtodo de Costo Adicionado Ejemplo 1*


Ajustes necesarios

Diferencias en los criterios de contabilizacin pueden tener un efecto importante en la comparabilidad de los mrgenes.

Debido a que las transacciones con terceros independientes incluyen los GO como parte del CV, el margen sobre costos lo reflejar.

La transaccin con partes relacionadas incluye GO como gastos de operacin, lo que origina que el margen sobre costos sea ms alto de lo que en realidad debera ser.

Antes de que los mrgenes puedan ser comparados, es necesario realizar los ajustes contables oportunos a la transacciones con terceros independientes de tal forma que los criterios de contabilizacin sean idnticos y, por ende, los mrgenes sean comparables.Mtodo de Costo Adicionado Ejemplo 1*


Evala la utilidad de operacin relativa a una base pertinente e.g., costos, ventas o activos- que obtiene el contribuyente en una transaccin con partes relacionadas

Compara la utilidad de operacin de una transaccin con partes relacionadas con la de transacciones comparables con partes no relacionadas.

En la mayora de los casos, la parte relacionada que va a ser evaluada no deber poseer propiedad intangible o activos nicos que la distingan de compaas comparables no relacionadas.

Se requiere menos comparabilidad funcional y menos similitud de productos para obtener resultados confiables que bajo los mtodos transaccionales tradicionales (i.e., MPC, MPR y MCA). Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin*


Fabricante AFabricante ZFabricante XFabricante YSubsidiaria BComprador QComprador RComprador STransaccin controladaTransacciones con partes no relacionadas1%3%5%Margensobreutilidadde operacin SG&A contabilizados como gastos de operacin SG&A contabilizados como CVMxicoEUA5%Segn el indicador del nivel de utilidadla diferente clasificacin no afectarael resultado.Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin Ejemplo 1*


Informacin insuficiente

Qu sucede si la informacin necesaria para aplicar el Mtodo de Costo Adicionado no est disponible?

En el Mtodo de Costo Adicionado necesitamos identificar los costos asociados con SG&A para realizar los ajustes contables.

En el caso de que la informacin sobre dichos costos no est disponible, an es posible identificar el margen neto obtenido en dicha transaccin. Esta informacin permitira utilizar el MMTUO como mtodo alternativo.

Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin Ejemplo 1*


ProveedorPas APas BPas CPas DDistribuidor ADistribuidor BDistribuidor DDistribuidor CDistribuidor no exclusivoRealiza aplicaciones tcnicasContabiliza el costo del servicio como CV (no puede ser identificado)Pas EPas FDistribuidor ESubsidiaria Distribuidor exclusivo Slo comercializa el productoDistribuidor no exclusivoRealiza aplicaciones tcnicasContabiliza el costo del servicio como CV (no puede ser identificado) Distribuidor no exclusivo Realiza aplicaciones tcnicas Contabiliza el costo del servicio como CV (no puede ser identificado)Distribuidor no exclusivoRealiza aplicaciones tcnicasContabiliza el costo del servicio como CV (no puede ser identificado)Distribuidor no exclusivoRealiza aplicaciones tcnicasContabiliza el costo del servicio como CV (no puede ser identificado)Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin Ejemplo 2*


Seleccin del mtodo

Razones para seleccionar el MMTUO:

Diferencia significativas de producto y de mercado para aplicar el MPC.Debido a que los costos por servicios adicionales prestados no pueden ser especficamente identificados, el margen bruto de los distribuidores independientes debera ser mayor, invalidando as la aplicacin del Mtodo de Precio de Reventa.Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin Ejemplo 2*


ProveedorDistribuidor ADistribuidor BMenor precioMayor precioEnva los productos garantizados de vuelta al proveedorRealiza la funcin de otorgar garantasMtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin Ejemplo 3*


Informacin no disponible...

Sucede igual que en el ejemplo #2 del Mtodo de Precio de Reventa.

Qu sucede si no es posible determinar los gastos por garanta del Distribuidor A? - Sin la informacin sobre dichos gastos, el margen bruto del Distribuidor A no podr ser ajustado.

Si no hay otras diferencias funcionales entre Distribuidor A y Distribuidor B y el margen neto del Distribuidor A relacionado con sus ventas es conocido, entonces

Es posible aplicar el MMTUO utilizando el margen de operacin deDistribuidor A y compararlo con el margen de operacin de Distribuidor B.Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin Ejemplo 3*


Evala si la asignacin de utilidad o prdida de operacin conjunta originada por una o ms transacciones efectuadas entre partes relacionadas cumple el principio de valor de mercado teniendo en cuenta la contribucin relativa de cada una de las partes relacionadas involucradas a dicha prdida o utilidad de operacin conjunta.

Suele aplicarse a transacciones muy interrelacionadas que no puedan evaluarse independientemente. Bajo condiciones semejantes, podra esperarse que terceras partes no relacionadas establezcan un contrato de sociedad o de asociacin en participacin.

Proceso de aplicacin:

Comienza al determinar la utilidad o prdida de operacin global o combinada de todas las partes relacionadas involucradas en las transacciones sujetas a anlisis.

Esta utilidad o prdida representa la utilidad o prdida total que debe ser asignada.

La utilidad se divide con base en hechos y circunstancias de las transacciones, las cuales podran incluir criterios tales como activos, costos y riesgos de las partes respectivas.

Una asignacin de utilidades confiable no necesariamente requiere que se realicen comparaciones a las transacciones comparables con partes no relacionadas.

La confiabilidad de este mtodo es especialmente sensible a la calidad de los datos y supuestos utilizados.

Mtodo de Particin de Utilidades*


El grupo relacionado obtuvo los siguientes resultados:

Nota: La empresa manufacturera adquiere insumos de terceros y vende productos semiterminados a su parte relacionada (i.e., empresa ensambladora). La empresa distribuidora adquiere productos terminados a su parte relacionada (i.e., empresa manufacturera y vende productos terminados a terceros.

Terceros independientes obtuvieron el siguiente indicador del nivel de utilidad:

Mtodo de Particin de Utilidades Ejemplo 1*

Utilidad (a)Costos(b)Ventas (c = a + b)Empresa manufacturera$5,000$4,000$9,000Empresa distribuidora$1,000$5,000$6,000Total$6,000$9,000$15,000

Costo adicionado netoMargen de operacin (CAN = UO / (CV + GO) (MO = UO / VN) Empresa manufacturera 5.00% - 10.00% Empresa distribuidora 1.0% - 3.00%


Al aplicar este mtodo, la empresa manufacturera tendra que determinar su utilidad de acuerdo al costo adicionado neto (i.e., UO / (CV + CO)) obtenido por terceros (ya que el costo es la variable no controlada del manufactureroen este ejemplo)la empresa distribuidora tendra que determinar su utilidad de acuerdo al margen de operacin (i.e., US / VN) obtenido por terceros (ya que las ventas es la variable no controlada del distribuidor en este ejemplo)

Valor inferiorValor superiordel rango de utilidaddel rango de utilidadEmpresa manufacturera: 200 77%400 69%Empresa distribuidora: 60 23%180 31%Total260 100%580 100%Mtodo de Particin de Utilidades Ejemplo 1*


De acuerdo con la utilidad de operacin total del grupo, el rango de utilidad ser el que se detalla a continuacin:

Valor del rango deValor del rango deutilidadutilidadEmpresa manufacturera:4,620 77%4,140 69%Empresa distribuidora: 1,380 23%1,860 21%Total 6,000 100%6,000 100%

A partir de esta informacin se obtienen los siguientes rangos de utilidad:

LmiteLmiteResultadoAjusteinferiorsuperiorrealMnimoMximoEmpresa manufacturera:4,1404,6205,000380860Empresa distribuidora: 1,3801,8601,000380860



El grupo relacionado obtuvo los siguientes resultados:

Terceros independientes obtuvieron el siguiente indicador del nivel de utilidad:


Utilidad (a)Costos(b)Ventas (c = a + b)Empresa manufacturera$265,000$570,000$835,000Empresa distribuidora$25,000$325,000$350,000Total

Costo adicionado netoMargen de operacin (CAN = UO / (CV + GO) (MO = UO / VN) Empresa manufacturera 7.0% - 12.0% Empresa distribuidora 2.3% - 5.8%


El grupo relacionado obtuvo el siguiente resultados:

Utilidad CostosVentas

Nota: La empresa manufacturera adquiere insumos de terceros y vende productos semiterminados a su parte relacionada (i.e., empresa ensambladora). La empresa ensambladora adquiere productos semiterminados a su parte relacionada (i.e., empresa manufacturera y vende productos terminados a su parte relacionada (i.e., empresa distribuidora). La empresa distribuidora adquiere productos terminados a su parte relacionada (i.e., empresa ensambladora) y vende productos terminados a terceros.

Mtodo de Particin de Utilidades Ejemplo 2*Empresa manufactureraEmpresa ensambladoraEmpresa distribuidoraVenta de productos semiterminadosVenta de productos terminados

Utilidad (a)Costos(b)Ventas (c = a + b)Empresa manufacturera$5,000$4,000$9,000Empresa ensambladora$2,000$1,000$3,000Empresa distribuidora$1,000$5,000$6,000Total$8,000$10,000$18,000


Terceros independientes obtuvieron los siguientes indicadores del nivel de utilidad.

Considerando esta informacin, qu indicador del nivel de utilidad elegiramos para nuestro anlisis?


Costo adicionado netoMargen de operacin (CAN = UO / (CV + GO) (MO = UO / VN) Empresa manufacturera 5.00% - 10.00% 4.76% - 9.09%Empresa ensambladora 3.00% - 7.00% 2.91% - 6.54%Empresa distribuidora 1.00% - 3.00% 0.99% - 2.91%


Mtodo de Particin de Utilidades Ejemplo 2*Al aplicar este mtodo, la empresa manufacturera tendra que determinar su utilidad de acuerdo al costo adicionado neto (i.e., UO / (CV + CO)) obtenido por terceros (ya que el costo es la variable no controlada del manufacturero en este ejemplo)la empresa ensambladora podra utilizar el retorno sobre activos de operacin; sin embargo, no contamos con esa informacin. Para efectos de este caso, seleccionamos arbitrariamente el costo adicionado netola empresa distribuidora tendra que determinar su utilidad de acuerdo al margen de operacin (i.e., US / VN) obtenido por terceros (ya que las ventas es la variable no controlada del distribuidor en este ejemplo)

Valores al utilizar el lmite inferior del rangoValores al utilizar el lmite superior del rangoUtilidad de operacinPorcentajeUtilidad de operacinPorcentajeEmpresa manufacturera 25069.44%50069.44%Empresa ensambladora 6016.67%709.72%Empresa distribuidora 5013.89%15020.83%TOTAL360100.00%720100.00%


Mtodo de Particin de Utilidades Ejemplo 2*De acuerdo con la utilidad de operacin total del grupo, el rango de utilidad ser el que se detalla a continuacin:

A partir de esta informacin se obtienen los siguientes rangos de utilidad:

[1] El signo negativo indica que el ajuste deber reducir la utilidad mientras que el signo positivo indica que se deber incrementar la utilidad.

Porcentaje de utilidad correspondiente segn lmite inferior del rangoUtilidad correspondiente segn lmite inferior del rangoPorcentaje de utilidad correspondiente segn lmite superior del rangoUtilidad correspondiente segn lmite superior del rangoEmpresa manufacturera 69.44%5,556 69.44%5,556 Empresa ensambladora 16.67%1,333 9.72%778 Empresa distribuidora 13.89%1,111 20.83%1,667 TOTAL100.00%8,000 100.00%8,000

Lmite inferior de utilidadLmite superior de utilidadResultado real obtenidoAjuste [1]MnimoMximoEmpresa manufacturera 5,5565,556 5,000556556Empresa ensambladora 778 1,333 2.000-556-667Empresa distribuidora 1,1111,6671,000111667

556556-555-667111667


Proceso de aplicacin:

Comienza con la determinacin de la utilidad o prdida de operacin global o combinada de todas las partes relacionadas involucradas en las transacciones sujetas a anlisis.

Esta utilidad o prdida representa la utilidad o prdida de operacin total que debe ser asignada.

La utilidad se divide siguiendo dos pasos: (i) determinar un nivel mnimo de utilidad o prdida que le corresponde a cada una de las partes relacionadas en funcin de las contribuciones rutinarias, sin considerar los activos intangibles importantes; y (ii) dividir cualquier utilidad residual entre las partes relacionadas con base en las contribuciones relativas de cualquier bien intangible valioso relacionado con la actividad relevante del negocio.

Este mtodo es ms apropiado para analizar transacciones controladas muy interrelacionadas en las que estn involucrados intangibles no rutinarios muy valiosos. Mtodo Residual de Particin de Utilidades*


XYZ EUAXYZ EuropaTransaccin con partes relacionadasActividades Realiza act. de investigacin Fabrica productos Distribuye productosActividades Realiza act. de investigacin (adapta los productos al mercado) Fabrica productos Comercializa productos Distribuye productosEUAEuropa Detalles de la transaccin XYZ EUA desarrolla un detergente que posteriormente cede a su subsidiaria europea. XYZ Europa refina el producto para consumo europeo y lo comercializa bajo marcas desarrolladas por ella misma.Mtodo Residual de Particin de Utilidades*


XYZ EUAXYZ Europa

No hay gastos relacionados con la licencia Ventas:$500 millonesdel jabn o distribucin para el mercado europeo. Gastos:$300 millones (antes de pago de regalas) Utilidad:$200 millones (antes de pago de regalas)

Activos:$200 millones

ROA promedio:10%de la industria

Utilidad rutinaria:$20 millones(10% * $200 millones)

Utilidad residual:$180 millonesMtodo Residual de Particin de Utilidades*


Regalas a valor de mercado

Anlisis de Particin Residual de Utilidad:$180 millones se deben a algn activo valioso relacionado con el detergente.Marca (XYZ Europa)Frmula del jabn (XYZ EUA)Modificaciones a la frmula (XYZ Europa)

El anlisis permite obtener los siguientes resultados: XYZ EUA.- Costos de capitalizacin por I+D: $0.20 por dlar de venta mundial XYZ Europa.- Costos de capitalizacin por I+D y MKT:$0.40 por dlar de venta en Europa Conjuntamente:$0.60 por dlar de venta (conjunta)

XYZ USA: $0.20 por dlar de venta en Europa = 1 total : $0.60 por dlar de venta (conjunta) 3

El pago de regalas a valor de mercado debido a XYZ EUA por XYZ Europa es igual a 1/3 de la utilidad residual:1 * $180 millones = $60 millones3Mtodo Residual de Particin de Utilidades*

5.0Otras consideraciones


Despus de analizar todos los factores de comparabilidad as como las fortalezas y reas de oportunidad de los diferentes mtodos, es necesario aplicar aquel mtodo que permitir comprobar el cumplimiento del principio de valor de mercado en las transacciones sujetas a anlisisDependiendo de las circunstancias involucradas en cada transaccin, podra suceder que no todos los mtodos resultaran aplicablesEl principio de valor de mercado no requiere la aplicacin de ms de un mtodo de comprobacin

Prioridad de los mtodos Regla del mejor mtodo*


El objeto de la documentacin de funciones, activos y riesgos (Anlisis Funcional) es detallar el enfoque econmico del estudio. De esta forma, todos los supuestos de partida del anlisis econmico deben estar incluidos en el Anlisis FuncionalLa legislacin fiscal mexicana requiere documentar funciones, activos y riesgos. De esta forma, la administracin fiscal traslada la carga de la prueba y obliga al contribuyente a elaborar la documentacin en materia de precios de transferenciaLa informacin relevante para cada compaa depende de los hechos y circunstancias especficas. Sin embargo, existe cierta informacin general necesaria en cualquier anlisis de precios de transferencia:Informacin sobre empresas asociadas involucradas en las transacciones controladasTransacciones sujetas a anlisisFunciones realizadas (incluyendo activos utilizados y riesgos asumidos)Documentacin*


Informacin sobre empresas independientes que realicen transacciones similares o realicen la misma actividad econmicaOtros factoresNaturaleza y trminos de la transaccinCondiciones econmicas y propiedad involucradaCambios en las condiciones negociadas o renegociaciones de acuerdos existentesDescripcin de circunstancias especficas de transacciones comparables no controladasInformacin sobre precios, incluyendo estrategias de negocio y otras circunstancias especiales que afecten la transaccin as como cualesquiera factores adicionales que hayan afectado la determinacin de los precios o las polticas intercompaa

Documentacin*

***

catedra kpmg

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