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  • CASO PRCTICO 1

    LAS FUENTES DEL ORDENAMIENTOJURDICO-TRIBUTARIO

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    Juan Ramon Medina Cepero

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  • SUPUESTO DE HECHO

    El 21 de julio de 1992, el Gobierno aprob el Real Decreto-Ley 5/1992,de Medidas Presupuestarias Urgentes (BOE de 23 de julio). Entre otrasmedidas, la norma legal estableca, en su artculo 1, una modificacin deltipo impositivo general del Impuesto sobre el Valor Aadido. En efecto,"con efectos a partir del da 1 de agosto de 1992" el tipo impositivo delIVA pasaba del 13 por 100 al 15 por 100,

    Asimismo, dicho Real Decreto-Ley, en su artculo 2, presentaba unamodificacin de las escalas del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFsicas. Y as, "con efectos para el impuesto que se devengue por los per-odos impositivos que finalicen en 1992 con posterioridad a la entrada envigor del presente Real Decreto-Ley", se incrementaban notablemente lostipos de gravamen.

    Finalmente, el Real Decreto-Ley y "sin perjuicio de lo dispuesto en el art-culo 98 de la Ley 18/1991", sustitua a la tabla de porcentajes de retencinsobre los rendimientos de trabajo en el Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fsicas. Tambin estableca que esta nueva tabla de retencionessera desarrollada por va reglamentaria.

    Este Real Decreto-Ley fue convalidado y a su vez tramitado comoProyecto de Ley y finalmente aprobado convirtindose en la Ley28/1992, que lgicamente supuso la derogacin del Real Decreto-Ley5/1992.

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    Caso prctico 1

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  • CUESTIONES PLANTEADAS

    1. Es admisible que se utilice el Decreto-Ley en el ordenamiento jurdi-co-tributario?

    2. Es posible incrementar los tipos de gravamen del Impuesto sobre elValor Aadido a travs de una Decreto-Ley?

    3. Si es necesaria una "extraordinaria y urgente necesidad" para legislar atravs de un Decreto-Ley, puede decirse que existe en este caso?

    4. Es constitucional que un Decreto-Ley altere la tarifa del Impuestosobre la Renta de las Personas Fsicas con carcter retroactivo?

    5. Es correcto legalmente que el Decreto-Ley se convalide y, a la vez, quese tramite como Proyecto de Ley?

    6. Cuando un Decreto-Ley es convalidado puede decirse que se ha con-vertido en una verdadera Ley y que resultan automticamente subsanadoslos defectos formales de que pudiese adolecer?

    7. Es posible legalmente modificar la tabla de retenciones que en 1992estableca el Reglamento del IRPF por norma con rango de Ley? En casoafirmativo, sera necesario recurrir a una norma con rango de Ley paramodificarla con posterioridad?

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    Juan Ramon Medina Cepero

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  • SOLUCIONES PROPUESTAS1

    1. Puede apuntarse para enfocar esta que cuestin tanto a los largo de losdebates constitucionales como en el perodo inmediatamente posterior ala aprobacin de la Constitucin de 1978, se produjo una importante pol-mica doctrinal sobre de la posibilidad de utilizar el Decreto-Ley para legislar enmateria tributaria. Actualmente, sin embargo, puede decirse que la pol-mica ya no tiene razn de ser. Basta estudiar la que ha sido -ya desde sus

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    Caso prctico 1

    1. La bibliografa que puede consultarse para la resolucin de este supuesto es la siguien-te: ALBIANA- GARCA-QUINTANA, C., "La codificacin tributaria en el Derechocomparado", XI Conferencia CIAT, 1974, pginas 357 y siguientes; ALONSOGONZLEZ, L. M., Jurisprudencia constitucional tributaria, IEF, Marcial Pons,Madrid, 1993; ARIAS ABELLN, M.D., "El Decreto-ley en materia tributaria. Notasa una Sentencia del Tribunal Constitucional", REDF, n 41/1984, pgina 105 y siguien-tes; CALVO ORTEGA, R., "Los reglamentos tributarios en el ordenamiento estatalespaol", HPE, n 17, 1972, pgina 45 y siguientes; DIEZ PICAZO, L., "Constituciny fuentes de Derecho", REDA, n 21, 1979; FALCN Y TELLA, R., "La potestadreglamentaria ministerial en materia tributaria", REDF, n 37, 1983; FERREIROLAPATZA, J.J., "Las fuentes del Derecho en la Ley General Tributaria", RDFHP, n54, 1964; GARCA DE ENTERRA, E., Legislacin delegada, potestad reglamenta-ria y control judicial, Tecnos, Madrid, 1978; GONZLEZ GARCA, E., "El principiode legalidad tributaria en la Constitucin Espaola de 1978", en La Constitucin espa-ola y las fuentes del Derecho, vol. II, DGCE, IEF, Madrid, 1979, pgina 971 ysiguientes; LOZANO SERRANO, C., "Las fuentes del Derecho en la doctrina y lajurisprudencia constitucional: aplicacin al ordenamiento financiero", RAP, n99/1982, pgina 111 y siguientes; MARTN QUERALT, J., "La ordenacin constitu-cional del Decreto-Ley en materia tributaria", REDF, n 24, 1979, pgina 533 ysiguientes; "Observaciones en torno al ejercicio de potestades normativas de los enteslocales en materia tributaria. Arbitrio sobre incremento de valor de los terrenos", CT,n 11, 1974, pginas 53 y siguientes; MEDINA CEPERO, J.R., "El sistema fiscal delPas Vasco (I): diferencias y similitudes con el sistema fiscal estatal", Finanzas yContabilidad, n 36, Ediciones PMP, pginas 66 y siguientes, Bilbao, 2000; "El siste-ma fiscal del Pas Vasco (II): diferencias y similitudes con el sistema fiscal estatal",Finanzas y Contabilidad, n 37, Ediciones PMP, pginas 68 y siguientes, Bilbao, 2000;PALAO TABOADA, C., "Las disminuciones retroactivas de bonificaciones fiscales y losDecretos-leyes en materia tributaria", CT, n 43, 1982, pgina 165 y siguientes;"Reserva de ley y reglamentos en materia tributaria", en Funciones Financieras de lasCortes Generales, Madrid, 1985. RODRGUEZ BEREIJO, A., El Presupuesto delEstado. Introduccin al Derecho presupuestario, Tecnos, Madrid, 1970; SAINZ DEBUJANDA, F., "Las fuentes del Derecho Tributario en el ordenamiento jurdico espa-ol", en Hacienda y Derecho, vol. VI, IEPol, Madrid, 1979, pginas 1799 y siguientes.

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  • primeras sentencias- una constante y reiterada jurisprudencia del TribunalConstitucional sobre esta cuestin.

    Como es bien sabido, el prrafo 1 del artculo 86 de la Constitucin esta-blece sobre qu materias podr el Ejecutivo legislar a travs de Decreto-Ley2. Sobre la base de esta disposicin constitucional, la doctrina se plan-te si era posible regular materias tributarias a travs de Decreto-Ley3.

    En primera instancia, no parece que pueda ser as, puesto que los principios genera-les del sistema tributario, y ms en concreto, el deber de contribuir al sostenimientode los gastos pblicos, se encuentra recogido en el artculo 31, que se halla situadojustamente en el Ttulo Primero de la Constitucin. En consecuencia, no parecaposible que se pudiese regular materia tributaria alguna a travs del Decreto-Ley.

    Pues bien, no tardara el Tribunal Constitucional en rechazar esta interpre-tacin tan extensiva. El Alto Tribunal entendi que una interpretacin tanamplia equivaldra a vaciar de contenido al Decreto-Ley. En realidad -acla-rar el Tribunal Constitucional-, todas las normas, directa o indirectamente,afectan a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos. As pues, si seentendiese el prrafo 1 del artculo 86 de la Constitucin de forma tan exten-sa, no sera posible utilizar prcticamente nunca el Decreto-Ley.

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    Juan Ramon Medina Cepero

    2. El prrafo 1 del artculo 96 de la Constitucin seala textualmente: "En caso de extraordinariay urgente necesidad, el Gobierno podr dictar disposiciones legislativas provisionales, que toma-rn la forma de Decretos-Leyes y que no podrn afectar al ordenamiento de las institucionesbsicas del Estado, a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el TtuloPrimero, al rgimen de las Comunidades Autnomas, ni al Derecho electoral general".

    3. Los Decretos-Leyes, como es de sobras conocido, son disposiciones emanadas delPoder Ejecutivo que tienen fuerza y rango de Ley, pero que no necesitan el apoyo deuna delegacin legislativa, encontrando su justificacin en razones de extraordinaria yurgente necesidad. La posibilidad de dictar Decretos-Leyes est recogida en laConstitucin, que, en su artculo 86.1, autoriza al Gobierno a dictar disposiciones legis-lativas provisionales en forma de Decretos-Leyes en caso de extraordinaria y urgentenecesidad. Aqu interesa determinar la admisibilidad del Decreto-Ley como fuente denormas tributarias, a la vista de los lmites que la propia Constitucin establece a estetipo de disposiciones, puesto que, segn el referido artculo 86.1 de la Constitucin,stos no podrn afectar ni al ordenamiento de las instituciones bsicas del Estado ni alos derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el Ttulo Primero, nial rgimen de las Comunidades Autnomas, ni al Derecho electoral general.

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  • Si esta interpretacin extensiva es rechazada, lo que s debe establecersecon precisin son los lmites normativos del Decreto-Ley. Por tanto, si seadmite el principio general de que es posible utilizar el Decreto-Ley pararegular materias tributarias, debe estudiarse a continuacin las limitacio-nes que existen a ese principio general.

    A tal fin, es necesario tener siempre presente la doctrina asentada en laconocida Sentencia del Tribunal Constitucional de 4 de febrero de 1983,en la que el Alto Tribunal seala claramente que la regulacin tributaria atravs de Decreto-Ley debe cumplir las condiciones especficas de este ins-tituto normativo y no podr suponer en ningn caso ni la creacin ni lamodificacin de los elementos esenciales de un tributo4.

    No obstante, la Sentencia del Tribunal Constitucional de 28 de octu-bre de 1997 ha venido a matizar cmo deben entenderse estos "lmi-tes al Decreto-Ley en el mbito tributario". Segn el Alto Tribunal,para ver si el Decreto-Ley sobrepasa o no estos lmites, deber aten-derse no slo al principio de "reserva de ley", que para el TribunalConstitucional tiene un carcter relativo, sino a lo que se pretende m