capitulo ii marco teorico conceptual...
TRANSCRIPT
41
CAPITULO II
MARCO TEORICO CONCEPTUAL SOBRE: GUÍA, AUDITORÍA, AUDITORÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD.
A. Guía.
1. Definición.
Es un instrumento para obtener mejores resultados en el aprendizaje. Por lo común
se estructura a partir de un conjunto de preguntas acerca del contenido que se
intenta aprender. Permite organizar el contenido y autoevaluar el grado de
comprensión alcanzado.
Se designa como el conjunto de acciones y experiencias que ayudan al involucrado,
lector, o usuario a incrementar el progresivo conocimiento de un proyecto, para
posibilitarle la toma de decisiones y realizar una planificación eficaz de algún
proyecto.
2. Importancia.
La progresiva tecnificación de la enseñanza, incremento permanente del saber
humano, el constante descubrimiento de las nuevas técnicas de didácticas, y la
aparición interrumpida de los nuevos libros escolares para alumno fueron factores
que han determinado la aparición de las guías modernas.
Es de mucho valor el contar con un documento que enseñe el camino a seguir para
desarrollar cualquier actividad, esto con el fin de poder realizar con el mayor de los
éxitos posibles, cualquier actividad encomendada.
3. Propósitos.
Los propósitos que tiene una guía será base a la necesidad de estandarizar las
actividades similares en la empresa o en la unidad. Facilitar el adiestramiento a
42
personal nuevo o existente en los procedimientos que debe seguir; así como la
delimitación en la responsabilidad asignada.
Contribuir a la utilización y aprovechamiento de los recursos humanos materiales y
financieros de la empresa mediante el estimulo a realizar en la distribución racional y
equilibrada en la carga de trabajo entre el personal, y por calificar su trabajo o
servicio que desempeña.
4. Finalidad.
La guía tiene como finalidad orientar a todas las personas de los programas,
cuadros, actividades, informes, monografías, los ensayos, etc. que ayudan paso a
paso sobre los diversos procedimientos para llevarlos a cabo. Todo documento
escrito debe evidenciar una lógica y coherencia en el manejo de las ideas, las
demostraciones, el análisis y las conclusiones. Adicionalmente, se debe tener en
cuenta una serie de normas para su elaboración y presentación.
a) Sirve de ayuda para realizar la labor con la máxima eficacia y economía de los
medios.
b) Orientar el planteamiento y programación de trabajo.
c) Proporcionar información actualizada sobre el contenido de la materia a que se
refiera, y sobre las técnicas didácticas aplicables a su tratamiento escolar.
d) Facilitar el mayor número de sugerencias y orientaciones para conseguir una
eficaz motivación de los involucrados, un correcto desarrollo secuencial del
contenido, una adecuada grabación de las actividades y una evaluación objetiva del
rendimiento.
e) Ofrecer ejemplos de ejercicios, problemas, lecturas, así como instrucciones de
cómo de la utilización de material didáctico y su confección en el propio centro.
5. Clasificación.
Según el área de desempeño, estas pueden ser:
a) Guía de Entrevista: Es aquella utilizada para obtener datos a través de una persona que brinda la
información requerida por medio de preguntas.
43
b) Guía de Procedimientos: Es aquella utilizada en una acción que da seguimiento a un proceder, un método
de hacer algo.
c) Guía de Seguros: La confeccionada por una compañía de seguros para sus clientes en la que se
establecen la cuantía de responsabilidad que asegura por diferentes tipos de
riesgos.
d) Guía Contable: Es la que sirve de instrumento en un determinado proceso que ayuda a la
administración efectiva del periodo contable de un establecimiento.
6. Procedimientos para su Diseño.
Para elaborar una guía es necesario saber que el contenido de estudio se clasifica
en teórico o de “saber” (Que?) y practico o de “Saber hacer” (Como?).Las unidades
teóricas requieren el aprendizaje de conceptos, datos, hechos, principios, teoremas,
acontecimientos, lugares.
a) Percepción de una dificultad.
b) Identificación y definición de la dificultad.
c) El objetivo.
d) Planeación cuidadosa de una metodología.
e) Definir el tipo de estudio.
f) Diseño de pasos a dar solución.
g) Planteamiento de una serie de actividades.
h) Sector al que va dirigido.
i) Estructura de la guía.
j) Dimensiones.
k) Propuesta final.
l) Terminación.
44
B. Auditoría.
1. Definición.
Una definición de auditoría más comprensible sería el de considerar la auditoría:
• Como un examen sistemático de los estados financieros, registros y
transacciones relacionadas para determinar la adherencia autorizados y de las
prácticas aceptadas por las empresas, verificación de una empresa o de
cualquier otra entidad pública o privada al objeto de llegar a formarse una
opinión profesional sobre si sus cuentas expresan razonablemente la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera, y de los resultados obtenidos por
la entidad en un ejercicio económico determinado.
• Es un examen crítico pero no mecánico que no implica la preexistencia de
fallas en la entidad auditada y que persigue el fin de evaluar y mejorar la
eficacia y eficiencia de una sección de un organismo.6
• Proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca
de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos, a
fin de evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos y
comunicar los resultados a las partes interesadas.7
• Empleo o dignidad de auditor, oficina o entidad delegada para revisar las
cuentas, tribunal o despacho de auditor.8
2. Antecedentes.
La auditoría ha existido aproximadamente desde el siglo XV. El origen exacto de las
auditorías financieras es objeto de controversia, pero se sabe que hacia el siglo XV
6 Ramón Tomames, diccionario de Economía, Pág. No 44 7 Defliese Jaenicke Suilvan, Gnospelvis, Opcit, Pág. 38 8 Jorge Ernesto Detrinetal, Diccionario de Contabilidad, pág. 43
45
algunas familias pudientes establecidas en Inglaterra recurrían a los servicios de
auditores para asegurarse de que no había fraude en las cuentas que eran
manejadas por los administradores de sus bienes.
Existe la evidencia de que alguna especie de auditoría se practicó en tiempos
remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas
de su residencia por dos escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron
tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medida que se
desarrollo el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para
asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias
empresas comerciales. La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez
bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general
tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley “Un sistema metódico y
normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la
prevención del fraude”. También reconocía “Una aceptación general de la necesidad
de efectuar una versión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes
empresas”. Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en
Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió
haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la
auditoría. En 1912 Montgomery dijo:
En los que podría llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los estudiantes
se les enseñaban que los objetivos primordiales de ésta eran:
La detección y prevención de fraude.
La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un
cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son:
El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa.
La detección y prevención de fraude, siendo éste un objetivo menor.
Este cambió el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin oposición,
hasta aproximadamente 1940. En este tiempo “Existía un cierto grado de acuerdo en
que el auditor podía y debería no ocuparse primordialmente de la detección de
fraude”. El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión de
46
la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados
financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la
adecuación de estas presentaciones a las partes interesadas.
Paralelamente al crecimiento de la auditoría independiente en los Estados Unidos, se
desarrollaba la auditoría interna y del gobierno, lo que entró a formar parte del campo
de la auditoría. A medida que los auditores independientes se apercibieron de la
importancia de un buen sistema de control interno y su relación con el alcance de las
pruebas a efectuar en una auditoría independiente, se mostraron partidarios del
crecimiento de los departamentos de auditoría dentro de las organizaciones de los
clientes, que se encargaría del desarrollo y mantenimiento de unos buenos
procedimientos del control interno, independientemente del departamento de
contabilidad general. Progresivamente, las compañías adoptaron la expansión de las
actividades del departamento de auditoría interna hacia áreas que están más allá del
alcance de los sistemas contables. En la actualidad el departamento de auditoría
interna hace revisiones de todas las fases de las corporaciones, de las que las
operaciones financieras forman parte.
3. Importancia.
El concepto de importancia se relaciona con el de relevancia. Ambos son difíciles de
definir y dependen de todo del criterio de interpretación. La auditoría es de mucha
importancia ya que radica en que existe la expresión de la opinión de manera
independiente de acuerdo a los resultados obtenidos en el desarrollo del examen.
Todo en la auditoría tiene un objetivo primordial: Que el auditor se forma una opinión
acerca de las afirmaciones, relacionadas con actos y acontecimientos económicos,
sujetos a auditoría. La opinión del auditor especificará la medida en que estas
afirmaciones están de acuerdo con los criterios o normas establecidas. En el caso
del inventario por ejemplo, esos criterios son principios de contabilidad que por lo
general exigen que el inventario exista realmente y que sea propiedad de la entidad
que informa y que pueda ser incluido en el activo de las mismas.
47
En el caso de las auditorías financieras, los principios de contabilidad generalmente
aceptados son los criterios contra los cuales se juzgan las afirmaciones. Aunque
existen a menudo principios de contabilidad alternativos esos criterios están en su
mayoría, definidos explícitamente y con precisión. Lo mismo puede ocurrir en el caso
de muchas auditorías de cumplimiento. Por ejemplo, los criterios establecidos a la luz
de los cuales se miden las afirmaciones que contiene una declaración para el pago
de impuestos, son las leyes fiscales, los reglamentos y las disposiciones pertinentes
a esa declaración en particular. En otros casos por ejemplo en la auditoría de
operación del sistema de presupuesto de inversiones de una empresa, los criterios
son mucho menos precisos e indefinidos en los cuales el auditor y el cliente tendrán
que ponerse de acuerdo acerca de los criterios a aplicar los cuales deben exponerse
explícitamente en el dictamen del auditor.
4. Clasificación.
4.1 Por Modo de Ejercer.
a) Auditoría Interna.
La Asociación de Auditores Internos de El Salvador define la auditoría interna como
“una función independiente de control, establecida como un servicio dentro de una
organización para examinar y evaluar sus actividades. El objetivo de la auditoría
interna es ayudar a los miembros de la organización en el cumplimiento efectivo de
sus actividades. A este fin les proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones,
consejos e información, relativos a las actividades revisadas”.9
Una función evaluadora independiente establecida dentro de una organización con
el fin de examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organización.10
9 Normas para el ejercicio profesional de la auditoria interna, instituto de auditores internos, Pág. 7 10 Jorge Ernesto de Trinetud, Diccionario de contabilidad, 2002.
48
b) Auditoría Externa.
Es la verificación de las declaraciones financieras, realizadas por una firma ajena a la
empresa; la auditoría externa influye directamente sobre el control general, puesto
que se ocupa de juzgar la precisión y la presentación correcta de la información
financiera. Con el fin de formar una opinión de su imparcialidad, de acuerdo a las
Normas Internaciones de Contabilidad.
La auditoría independiente es realizada por contadores públicos titulados
independientes. Aunque sea una empresa quien contrate el auditor independiente
para realizar sus servicios, el auditor es el primer responsable ante un público que
confía en su opinión acerca de los estados financieros. Pero en las revisiones de
otras materias, el auditor independiente es responsable principalmente ante su
cliente.
La auditoría externa o independiente es la revisión realizada por un contador público
independiente que reúne los requisitos técnicos y cualidades morales necesarias.
4.2 Por Área u Objeto de Examen.
a) Auditoría Financiera.
Consiste en una revisión explorativa y crítica de los controles subyacentes y los
registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador público, cuya
conclusión es un dictamen acerca de la veracidad, precisión y de correcta
elaboración de los estados financieros de la empresa.
b) Auditoría Fiscal.
Consiste en el examen y análisis de las diversas operaciones realizadas por la
empresa, que puedan haber causado o devengado algún tipo de tributo a favor del
fisco.
c) Auditoría Inteligente.
Constituye una visión que abre el camino para que una organización no sólo evalúe
su comportamiento y derive las medidas necesarias para corregir y redireccionar sus
acciones a fin de cumplir con su objeto en términos de eficiencia y eficacia, sino de
49
constituirse como una fuente de cambio que le permita generar conocimiento y
nuevas ideas para aprender.
d) Auditoría Operacional.
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de
las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o
contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia
alcanzados por la organización y formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con los objetivos de eficacia,
eficiencia y economía.
e) Auditoría Integral.
Auditoría integral es el examen crítico, sistemático y detallado de los sistemas de
información financiero, de gestión y legal de una organización, realizado con
independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe
profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia eficiencia y
economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones
económicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables,
para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.
f) Auditoría Informática.
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas
sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado
que las comunicaciones, líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen
por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los
sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado,
los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido
detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir,
en su opinión, en la organización de la compañía.
50
Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay
procedimientos y métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos
son también sistemas; si están bien hechos, la empresa funcionará mejor.
La auditoría de sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de la empresa
con la intención de mejorar su eficacia.
g) Auditoría Gubernamental.
Es la más amplia de las tres ramas de la auditoría. Muchas agencias de gobierno
tienen su propio departamento de auditoría interna, cuyas investigaciones se espera
queden limitadas al departamento en cuestión.
h) Auditoría Ambiental.
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las
actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se
produzca un incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente. Debido a
esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado
paso a sistemas de gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos
los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa
para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de
contaminación que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será
necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas calificadas para
evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una
forma sistemática de realizar esta evaluación es una herramienta básica para que las
conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el
campo medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la
revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto
ambiental tiene que ser una acción realizadas sin interrupción.
51
i) Auditoría Prospectiva. Según Las Normas Internacional de Auditoría No. 810.
Evalúa la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de mejor
estimado de la administración, que sustente dichos supuestos de fuentes internas y
externas, como también una evaluación de si esta basados en planes que están
dentro de la capacidad de la entidad.
j) Auditoría Social. La auditoría social es un proceso que permite a una organización evaluar su “eficacia
social” y su comportamiento ético en relación a sus objetivos de manera que pueda
mejorar sus resultados sociales o solidarios y dar cuenta de ello a todas las personas
comprometidas por su actividad.
La auditoría social es un informe que describe las actividades de una compañía en
un área determinada de interés social, tal como la protección ambiental, la seguridad
en el lugar de trabajo o la participación de la comunidad.11
La auditoría social esta enfocada a descubrir los malos manejos de fondos que se
presentan tanto en las compañías que destinan recursos para áreas de interés
social, como de aquellas organizaciones que reciben fondos para que sean
destinados a obras de interés social y que por lo general son las ONG’S o cualquier
otro tipo de ayuda que provenga del exterior, verificando que se le de el uso
adecuado para lo que fue destinado.
Los interesados en una auditoría social son aquellas personas que sustentan la ley y
que tiene el derecho de pedir cuentas a los funcionarios, autoridades y contratistas
cuando manejan fondos públicos y la obligación que estos tienen de satisfacer lo
solicitado como también toda la sociedad que involucra el beneficio de la actividad
que se está fiscalizando.
11 Administración, 5ta. Edición de james Stoner
52
5. Principios, Técnicas y Procedimientos de Auditoría.
5.1 Principios. Los principios relativos al sujeto auditor son de naturaleza personal y afectan a la
competencia profesional del auditor y su equipo, a la independencia de los órganos
de control y de los auditores, a la diligencia profesional de los auditores y al alcance
de su responsabilidad.
Enumeración y Definición:
1. Formación técnica y capacidad profesional:
La auditoría deberá ser realizada por personas con formación técnica y capacidad
profesional adecuadas.
2. Independencia:
Durante su actuación profesional tanto los órganos de control externo como los
auditores mantendrán una actitud independiente y una posición de objetividad total,
especialmente frente a la propia estructura administrativa.
3. Diligencia profesional:
La ejecución de los trabajos y la emisión de los informes se llevarán a cabo con el
debido cuidado profesional.
4. Responsabilidad:
El auditor deberá realizar su trabajo de acuerdo con las normas de auditoría
establecidas y será responsable de su informe con las limitaciones al alcance
expresadas, en su caso, en el mismo.
5. Secreto profesional:
Los auditores deberán mantener y garantizar la confidencialidad sobre la información
obtenida en el curso de sus actuaciones.
"En todos los asuntos relacionados con la auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio”. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
53
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es
cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios
de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
5.2 Técnicas. Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que el
contador público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión profesional.
Los procedimientos de auditoría son: el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados contables bajo examen.
Es decir, las técnicas son las herramientas de trabajo del contador público y los
procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio
particular.
Estudio General. Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas
o las operaciones, a través de sus elementos mas significativos para concluir se ha
de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
Análisis. Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos
respecto de este. Esta técnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas o
rubros genéricos de los estados financieros.
Inspección. Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación
material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).
54
Confirmación. Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de
un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual esta en condiciones de
informar validamente sobre ella.
Investigación. Es la recopilación de información mediante pláticas con los funcionarios y empleados
de la empresa.
Declaraciones y Certificaciones. Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y
en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
Observación. Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la práctica.
Cálculo. Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones
que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.
5.3 Procedimientos. Como ya se ha mencionado los procedimientos de auditoría son la agrupación de
técnicas aplicables al estudio particular de una cuenta u operación; prácticamente
resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio
del auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en el caso particular.
Extensión o Alcance de los Procedimientos. Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir,
la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente.
Oportunidad de los Procedimientos. Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
específicas.
55
6. Normas Internacionales de Auditoría. 100-999 Normas Internacionales de Auditoría (NIA`S, en español).
100 - 199 Asuntos Introductorias.
120 Marco de Referencia de NIAs- Derogado en diciembre de 2004.
200 - 299 Principios Generales y Responsabilidades.
200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de
estados financieros.
210 Términos de los trabajos de auditoría.
220 Control de calidad para auditorías de información financiera histórica.
230 Documentación.
230R Documentación de auditoría.
240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de
estados financieros.
250 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados
financieros.
260 Comunicaciones de asuntos de auditoría con los encargados del
gobierno corporativo.
300 - 499 Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados.
300 Planeación de auditoría de estados financieros.
310 Conocimiento del negocio-Derogada en diciembre de 2004.
315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa.
320 Importancia relativa de la auditoría.
330 Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.
56
400 Evaluación del riesgo y control interno-Derogada en diciembre de 2004.
401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora-
Derogada en diciembre de 2004.
402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios.
500 - 599 Evidencia de auditoría.
500 Evidencia de auditoría.
501 Evidencia de auditoría - Consideraciones adicionales para partidas
especificas.
510 Trabajos iniciales - Balances de apertura.
520 Procedimientos analíticos.
530 Muestreo en la auditoría y otros medios de pruebas.
540 Auditoría de estimaciones contables.
545 Auditoría de mediciones y revelaciones del valor razonable.
550 Partes relacionadas.
560 Hechos posteriores.
570 Negocio en marcha.
580 Representaciones de la administración.
600 - 699 Uso del trabajo de otros.
600 Uso del trabajo de otro auditor.
610 Consideración del trabajo de auditoría interna.
620 Uso del trabajo de un experto.
700 - 799 Conclusiones y dictamen de auditoría.
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
57
700R El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de
estados financieros de propósito general.
701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente.
710 Comparativos.
720 Otra información en documentos que contienen estados financieros
auditados.
800 - 899 Áreas especializadas.
800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito
especial.
1000- 1000 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría(Dipas, en inglés)
1000 Procedimientos de confirmación entre bancos.
1001 Ambientes de CIS-Microcomputadoras independientes
-Derogada en diciembre de 2004.
1002 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea
-Derogada en diciembre de 2004.
1003 Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos
-Derogada en diciembre de 2004.
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de
bancos.
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas.
1006 Auditorías de los estados financieros de bancos.
1007 Comunicaciones con la administración -Derogada en junio de 2001.
1008 Evaluación del riesgo y el control interno-características y
consideraciones del CIS-Derogada en diciembre de 2004.
1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora- Derogada en
diciembre de 2004.
58
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados
financieros.
1011 Implicaciones para la administración y los auditores del problema
del año 2000 -Derogada en junio de 2001.
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados.
1013 Comercio electrónico-Efecto en la auditoría de estados financieros.
1014 Informes de los auditores en cumplimiento con Normas Internacionales
de Información Financiera.
2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (ISREs, en inglés).
2400 Trabajos para revisar estados financieros (anteriormente NIA 910).
2410 Revisión de información financiera intermedia desempeñada por
el auditor independiente de la entidad.
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTORICA.
3000-3699 Aplicaciones a todos los trabajos para atestiguar.
3000 Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de
información financiera histórica.
3400-3699 Normas Específicas por Materia.
3400 El examen de información financiera prospectiva
(anteriormente NIA 810).
SERVICIOS RELACIONADOS.
4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS, en inglés).
59
4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de
información financiera (anteriormente NIA 920).
4410 Trabajos para compilar información financiera (anteriormente NIA 930).
7. Fases de la Auditoría.
Planificación.
Ejecución.
Informe.
Técnicas aplicarse en la planeación de la auditoría.
a) Estudio y evaluación de la organización para que el auditor pueda darse cuenta
cabal de la estructura orgánica y allegarse de elementos para estudiar y evaluar la
organización y el equipo humano que la integra, deberá empezar por obtener un
organigrama detallado de la misma, en el caso de que no existiera, será una razón
más para que el auditor lo elabore o actualice y en el desarrollo de esta tarea
encontrará una magnífica oportunidad de empezar a conocer la operación
organizacional de la entidad o de la función sujeta a auditoría y sobre todo, las
personas involucradas.
En la obtención del organigrama se recomienda que éste se elabore cubriendo los
siguientes puntos:
• Abarcar a toda la entidad o la función sujeta a revisión.
• Contener los puestos principales de la entidad y toda la estructura tratándose
de la revisión a una función.
• Quedar perfectamente establecido los tipos de autoridad en caso de ser lineal,
funcional y staff.
b) Estudio, evaluación de sistemas y procedimientos.
Representa una de las acciones más importantes en la planeación y desarrollo de
cualquier trabajo de auditoría.
60
Toda entidad debe contar con manuales de sistemas y de procedimientos de
operación sobre los cuales el auditor debe basarse para hacer su estudio y
evaluación de estos conceptos, pero encontramos que muy pocas son las entidades
que los tienen, en estos casos, el auditor deberá desarrollarlos para sus propósitos.
Ejecución de la Auditoría.
En esta etapa de la auditoría encontramos los siguientes aspectos:
• Análisis.
• Inspección.
• Confirmación.
• Investigación.
• Observación.
Análisis: Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros de los estados
financieros para constituir unidades homogéneas y significativas.
De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas relacionadas entre sí,
que influyen directamente sobre el resultado o el saldo de otras. Por ejemplo: las
cuentas devoluciones, descuentos y rebajas en ventas, modifican la cuenta del
mismo nombre.
De movimientos: En este caso, al análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación
conforme a conceptos concretos y significativos de los distintos movimientos
deudores y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.
Inspección: En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito,
u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en
61
la contabilidad. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el
activo o la operación.
Confirmación: Consiste en la obtención de una comunicación por parte de una persona
independiente de la empresa auditada para conocer la naturaleza y condiciones de la
operación de una manera valida sobre la misma.
Investigación: Por medio de esta técnica, el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un juicio
sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por la empresa, por medio de datos y
comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.
Observación: Consiste en presenciar como se realizan ciertas operaciones o hechos, por las
cuales el auditor se da cuenta ocularmente de la forma como el personal de la
empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene en la inspección de inventario físico en
la realización y preparación de los mismos.
Informe Final. La opinión de un auditor respecto de los estados financieros de un cliente se
denomina "dictamen". El dictamen consta de dos párrafos: el párrafo de
procedimiento y el de opinión; en el primero se indica el alcance de la auditoría y en
el segundo aparece la opinión del auditor respecto a la correcta presentación de los
estados financieros.
El objetivo principal es rendir una opinión profesional independiente sobre la
razonabilidad con que éstos presentan la situación financiera y los resultados de las
operaciones de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad, aplicados
sobre bases consistentes.
62
Los informes de auditoría se clasifican en dos clases:
1.- Informe Corto, denominado "dictamen", y
2.- Informe largo.
Los informes cortos o "dictámenes”, se extienden a favor de los accionistas, quienes
no administran la empresa y también a favor de los acreedores. Los informes de
auditoría "largos", se extienden a favor de la administración y podrán o no dirigirse a
los accionistas, acreedores, analistas de crédito o de inversionistas y otras personas
interesadas.
Opinión del Auditor
Puede ser emitida:
Sin Salvedades: Surge cuando el auditor no tiene oposición respecto al contenido y
presentación de los estados financieros, respecto a la aplicación de los principios
contables o a la consistencia en la aplicación de dichos principios en relación con el
año anterior.
Con Salvedades: Se emite cuando el cliente no ha aplicado correctamente los
principios de contabilidad, cuando el auditor no puede adherirse a las normas de
auditoría reconocidos debido a que se ha visto restringido en la aplicación de
procedimientos reconocidos de auditoría en el curso de ésta o cuando el auditor tiene
incertidumbre respecto a una situación específica, es decir, que existe un asunto
pendiente de solución.
Tipos de Opinión del Auditor Independiente según NIAS:
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
a) Limpia.
b) Énfasis de asunto.
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
a) Opinión calificada.
b) Abstención de opinión; y
c) Opinión adversa.
63
8. Enfoques Modernos de la Auditoría.
La auditoría moderna debe enfatizar más sobre aspectos del futuro y concentrarse
más en lo intangible que en aquellos activos que ya no marcan la diferencia.
¿Pero como auditar lo invisible? Ante todo siendo flexible y humilde ante las nuevas
ideas, preparándose en aspectos más relacionados con el talento humano,
inicialmente el auditor debe cambiar sus métodos de trabajo y comprender el término
de dar para exigir, culturalmente la auditoría exige el cumplimiento de normas,
parámetros, pero no se detiene inicialmente a orientar, a capacitar, a escuchar, a
analizar en conjunto y por ello el rechazo o indiferencia a sus informes que
generalmente son imposiciones que no motivan si no que reprimen y no dan
explicación acerca de la causa.
Si observamos las unidades económicas exitosas, encontramos en ellas nuevas
formas de administración y liderazgo que aciertan en puntos cómo; concertación,
respeto, solidaridad, confianza, compromiso, lealtad y crecimiento sostenido, el
liderazgo no es aquel liderazgo egoísta de crecer individualmente para que me sigan
valiéndose de autoridad, privilegios y status; el liderazgo moderno se fundamenta en
descubrir las potencialidades de los demás para fortalecerlo e influir positivamente en
el logros de objetivos grandes y nobles que contribuyan a crecer en conjunto; cuando
una empresa se preocupa por conocer la parte interna y el entorno de su capital
humano, sensibiliza y motiva acertadamente, eliminando la palabra trabajo del
ambiente organizacional y empoderando en todo a su personal en funciones acordes
a sus sueños, con sus expectativas y realizaciones; pero hasta donde un auditor
evalúa si la organización auditada emplea como estrategia el sentido común de
alcanzar la productividad con sus talentos y no necesariamente con sus recursos
físicos?.
En la nueva economía, lo virtual se impone gracias a las comunicaciones
desarrolladas por la tecnología, esto nos lleva a reflexionar en la conciencia que esta
tomando el hombre de hoy cerca del manejo del tiempo y su alto costo,
64
tradicionalmente el hombre con el empleo vende su tiempo y con ello compra lo que
llama calidad de vida, sin embargo muchos nos equivocamos identificando la calidad
de vida con el poseer bienes tangibles suntuosos que aseguren reconocimiento y
status antes los demás para demostrar cierto éxito y poder, descuidando detalles que
no se compran con el tiempo vendido, es por ello que surgen nuevas alternativas
para liberar el tiempo y hacer más con menos, una de ellas es el teletrabajo (trabajo
no presencial) con el cual se evitaran traslados físicos, supervisiones presénciales y
elimina el tiempo ocioso, sin embargo se requiere de mas autocontrol,
responsabilidad y claridad de objetivos, situaciones que deben ser medidas por una
auditoría que tenderá a incentivar la creación de un ambiente cultural de auto-
examen y no asegurar su existencia como un departamento necesario.
Las nuevas tendencias del hombre como individuo y en sociedad indican la pauta de
las nuevas organizaciones y según lo que se observa el poder del conocimiento toma
mayor importancia ante la facilidad que dan las comunicaciones para obtenerlo, sin
embargo el retorno del hombre así mismo, debemos aprovecharlo para inculcarle el
verdadero sentido de vivir (trascender positivamente en los demás) y es allí en donde
la auditoría con su imagen ética e integridad tiene toda la autoridad para influir,
tenemos la obligación de aportarle a nuestra organizacionales esperanzas, sueños y
emociones; transmitir en nuestros informes reconocimientos motivantes, resaltar las
fortalezas, concienciar en aspectos que ayuden al hombre, como el buen manejo de
procesos que no contaminen, que no destruyan y en otros, que solo saldrán de
mentes positivas que miren el futuro y los cambios como una oportunidad.12
a) Basada en Riesgo.
La auditoría ante los nuevos entornos que enfrentan las organizaciones debe ser
multidimencional y multidireccional y más que evaluar procesos aislados debe
evaluar los riesgos del negocio de manera integrada, para apoyar a las
corporaciones en decisiones acertadas.
12 Guía de auditoria para evaluaciones fiscales en empresas comerciales e industriales – Pág. 125-150
65
Identificar riesgos como los de mercado, significa que la auditoría debe contribuir en
la prevención de iliquidez y estar muy atenta ante los efectos que se puedan generar
por variaciones en las tasas de cambio ante una devaluación o revaluación de la
moneda, o para el caso de países dolarizados ante fluctuaciones de divisas fuertes,
también debe pronunciarse ante cambios en las tasas de interés, ya que las
variaciones significativas pueden afectar a la organización tanto en el recaudo de
cartera como en el cese de pagos de deuda interna o externa.
Por su parte y atendiendo los nuevos requerimientos de Basilea II (parámetros del
nuevo acuerdo de capital e información establecidos para instituciones financieras, el
cual rige para el año 2007 en este acuerdo las entidades se comprometen a cubrir
riesgos de mercado como el de liquidez, tasa de cambio y tasa de interés; así como
riesgos operativos como: reputacional, el legal y el fraude interno) para instituciones
financieras, toma fuerza el riesgo operativo, el cual incluye tener en cuenta el riesgo
reputacional, al ver comprometida a la organización por ejemplo, en legitimación de
capitales, lavado de activos o en operaciones de financiamiento al terrorismo; ya es
una realidad que las entidades deben provisional o incrementar sus capitales si
quieren mantener clientes o negocios con personas que difícilmente demuestran de
donde provienen sus capitales, así mismo se deben tener en cuenta los riesgos por
el incumplimiento de normas legales y también por el impacto de fraudes internos
como el contable y corporativo que pueden llevar a una compañía a su desaparición.
Casos recientes publicados en Wall Street Journal de Enero 12 de 2005 ponen
nuevamente en tela de juicio a las firmas de auditoría y organismos de supervisión y
control, al no detectar oportunamente los errores contables de la multinacional Nortel
Networks Corp, la cual reportó indebidamente utilidades por más de US$3,000
millones y esto ocasionó la renovación de la junta directiva, la devolución de
bonificaciones calculadas con resultados erróneos y la demanda al Gobierno
Corporativo por mala conducta y registro incorrecto en libros.
66
b) Por Procesos. Como podemos observar la auditoría moderna abarca todo el ente económico y sus
procesos integrantes, incluido el entorno, pero enfocando el negocio y sus riesgos y
fomentando el ambiente de control para garantizar transparencia en los actos de los
auditados.
Los cambios empresariales vienen motivados por la razón de supervivencia
empresarial. Cuando la demanda es mayor que la oferta, las empresas se
despreocupan de los cambios que se producen en su entorno, pero ahora los
cambios son muy rápidos, propiciados por las nuevas tecnologías y el cambio en la
empresa tiene que producirse a igual ritmo para poder sobrevivir.
La auditoría debe evaluar si el cambio se manifestó por:
• Evolución: Proceso lento, marcado por un desplazamiento más que por una
autentica dirección.
• Revolución: desplome repentino, generalmente traumático que suele ser
precedido o como consecuencia de una crisis.
• Transformación: enfoque sistemático y planificado que permite controlar el
cambio y no que este sea quien controle los movimientos.
Como bases de la gestión de cambio tenemos:
• Necesidad del cambio sentida y compartida.
• Identificación de las resistencias al cambio.
• Considerar como ingredientes del cambio las estrategias y el proceso en sí.
• Evaluar la efectividad del cambio.
Para ello se debe incorporar a todo el mundo, realizar el proceso en forma
sistemática, tener una visión que permita fijar el punto de destino y comunicarlo a
todo el personal y escoger las herramientas que faciliten el proceso.
67
Como agentes impulsores del cambio tenemos:
• La tecnología.
• Los Gobiernos.
• Los cambios sociales.
• Los competidores.
• Los clientes.
• Los nuevos mercados.
• Las fluctuaciones económicas.
• Los cambios en el capital humano.
• La naturaleza humana.
c) Estratégicas. La nueva auditoría ya no comprende sólo los controles tradicionales, sino que en la
búsqueda de proteger los activos de la organización audita el cumplimiento de
normativas (sean éstas internas o externas), políticas y directrices, y principios
fundamentales de gestión moderna de empresas, en todo lo atinente a la calidad de
los productos y servicios, niveles de satisfacción de los clientes, eficiencia de los
procesos administrativos y productivos. En el caso de la calidad el auditor interno no
procederá a efectuar mediciones o controles de calidad, su función en este caso es
la de verificar la existencia de dichos controles y los mismos son correctamente
llevados a cabo. En el caso de los procesos administrativos y productivos deberá
contarse con auditores capacitados debidamente en dichas áreas y sus informes
tendrán un enfoque netamente de asesoramiento.
Además deberá tenerse debidamente en cuenta los efectos que en el control interno
tienen las siguientes nuevas maneras de operar:
a. Teletrabajo.
b. Tercerización.
c. Utilización de Internet.
d. Uso de redes informáticas (cajeros automáticos, transferencias electrónicas).
e. Globalización de los mercados.
68
f. Cuadro de mando integral (necesidad de confirmar la corrección de los datos y
del buen funcionamiento del sistema informático).
g. Contribuir en la eliminación de desperdicios y despilfarros, contribuyendo con
su asesoramiento a la mejora de los procesos y actividades.
La mejora continua en la auditoría. El sector de auditoría no puede escapar a las consignas del momento que son lograr
cada día mejores niveles tanto en calidad, como en costos, productividad y plazos.
Por ello el realizar las auditorías con el mejor uso de los recursos (sobre todo
teniendo en cuenta que las actividades de auditoría interna no poseen valor
agregado para el cliente externo), el mayor nivel de calidad y en plazos perentorios
resulta fundamental. Para ello deben concentrarse la utilización de los recursos de la
forma más eficiente posible, mejorando de manera continua los niveles de
performance. Los controles deben centrarse en cuestiones o elementos significativos
y con un creciente impacto en la organización.
El control interno y los resultados económicos. En la última línea del cuadro de resultados está la verdad, en el se refleja que tan
bien a operado la empresa. Muchas empresas con un más que óptimo resultado en
materia productiva y comercial ven reducir sus utilidades y hasta en algunos casos
se llegan a los números en rojo producto de negligencias, fraudes, robos y hurtos.
Entre las negligencias podemos mencionar la falta de seguros ya sea por incendios o
accidentes entre otros, también la falta de controles adecuados al momento de
calificar a un cliente para el otorgamiento de crédito. No menos costosos son las
pérdidas por errores de cálculo o falta de cumplimientos formales en materia
impositiva. Estos son sólo unos ejemplos de los hechos que más comúnmente se
dan en las organizaciones. De igual forma es menester evitar los fraudes, robos y
hurtos, como así también acciones destructivas que puedan afectar el patrimonio de
la empresa. Sólo un buen control interno, el cual debe ser relevado y evaluado
69
convenientemente por los auditores de la compañía puede evitar la disminución de
las utilidades o su conversión en pérdidas.
En una institución bancaria el no haber actualizado el monto de impuesto de sellos
por chequeras llevó a una percepción menor en concepto de dicho impuesto, y por lo
tanto a abonar menos al ente recaudador, teniéndose que hacer cargo luego la
Institución Financiera de la diferencia más los intereses y multas respectivas.
No menor efecto tienen en los resultados de la empresa, tanto en su cálculo, como
en la calidad de la información manejada para la adopción de decisiones, un control
interno que asegure información correcta, precisa y a tiempo.
Como ejemplo podría mencionarse el caso de una institución bancaria que por
calcular erróneamente sus niveles de efectivo mínimo diarios, tomaba fondos
interbancarios para cubrirlos con el alto costo que ello implicaba, cuando en realidad
sus situación real le permitía el otorgamiento de fondos a otras instituciones
bancarias con la consiguiente obtención de jugosos beneficios.
Otro ejemplo de graves resultados es la información incorrecta en materia de
Deudores por Ventas. Reclamar a alguien que ha pagado puede hacer perder el
cliente, y no hacerlo a alguien que no está al día con sus pagos implica también
pérdida de liquidez y de resultados.
Tener información confiable en materia de inventarios es muy importante, máxime
aún en una época de altos costos financieros y ante la necesidad de aplicar
metodologías como el Just in Time.
Podemos apreciar con está pequeña cantidad de ejemplos las graves consecuencias
que una falta de control interno eficaz puede traer aparejada para la empresa en
materia de resultados.
C. Auditoría Financiera.
1. Definición. Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el auditor
da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso
solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de
70
auditoría, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la
empresa.
2. Importancia. La actividad de Auditoría Financiera ha pasado a ocupar un importante papel en la
empresa moderna, ya que las exigencias actuales, la evolución económica y social y
la introducción de nuevos métodos de administración y gestión de las empresas, han
hecho que la dirección haya sentido la necesidad de encontrar un elemento objetivo
que les aporte información, análisis, evaluaciones y recomendaciones.
3. Objetivo. Comunicar los resultados al máximo nivel de dirección de la entidad auditada y otras
instancias administrativas, así como a las autoridades que corresponda, cuando esto
proceda.
4. Principios. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), hoy conocidas como
NIAS, son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
5. Fases. Definición de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que
deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas;
especificar las comprobaciones que se efectuarán, los elementos a utilizar y lo que
se entiende por error. Estas cuestiones deberán reflejarse en el programa de
auditoría. Selección de muestras. Consiste en definir el método a seguir para
determinar las unidades concretas que formarán parte de la muestra. Calcular la
amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a
seleccionar y que formarán la muestra. Evaluar los resultados en función de los
objetivos propuestos.
71
D. Contabilidad.
1. Definición. Es un sistema de información que permite describir y comprender la actividad
económica de la empresa de manera resumida para tomar decisiones.13
2. Objetivos. • Generar y comunicar información útil para la toma de decisiones de los
diferentes usuarios.
• Cuantificar los resultados.
• Presentar la situación patrimonial, financiera y económica del ente, mediante
una exposición ordenada y sistemática.
• Mantener registros históricos de las operaciones realizadas con el fin de
conocer los antecedentes, cartera de clientes, créditos por cobrar, deudas por
pagar, etcétera.
• Permitir preparar presupuestos.
3. Estructura Fundamental.
a) Principios según Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
1. Presentación razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados financieros deben reflejar fielmente la situación y rendimiento
financieros de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación
correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad, acompañada de
informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar, en la práctica
totalidad de lo casos, a estados financieros que proporcionen esa imagen fiel en
la presentación.
13 Roxana Escoto “ Proceso Contable” Editorial Universidad Estatal a Distancia, 3ra Edición, año 2005, Pág. 3
72
2. Negocio en Marcha. Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación
sobre la posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados
financieros deben prepararse a partir de la hipótesis de empresa en
funcionamiento, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o
cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuación
salvo que proceda de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta
evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre
la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas
en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se
preparen sobre la hipótesis de que la empresa está en funcionamiento, tal
hecho debe ser objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis
alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la
entidad no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.
3. Base contable de acumulación o devengo. Según la hipótesis contable del devengo, las transacciones y demás sucesos
económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
efectivo u otro medio líquido equivalente), registrándose en los libros contables
e incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales están
relacionados. Los gastos se reconocen en la cuenta de resultados sobre la base
de una asociación directa entre los costes incurridos y la obtención de las
partidas correspondientes de ingresos (correlación de ingresos y gastos). No
obstante, la aplicación del principio de correlación no permite el reconocimiento
y registro, en el balance, de partidas que no cumplan con la definición de activos
o pasivos.
4. Uniformidad en la presentación. La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben
ser conservadas de un ejercicio a otro a menos que:
73
(a) se produzca un cambio en la naturaleza de la explotación de la empresa, o
una revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestre que
el cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada de los sucesos o
transacciones, o bien.
(b) sea obligada realizar el cambio por causa de la aparición de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una Interpretación emitida por el Comité de
Interpretaciones.
5. Importancia relativa y agrupación de datos. Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada
por separado en los estados financieros. Las partidas de importes no
significativos deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o
función.
Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de
grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y agregan en
grupos de acuerdo con su naturaleza y función. La etapa final del proceso de
agrupación y clasificación consiste en la presentación de datos condensados y
agrupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya aparezcan éstas en
los estados financieros principales o en las notas. Si una partida concreta no
resulta significativa individualmente, se agregará con otras partidas, ya sea en
los estados principales o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia como para requerir presentación separada en los estados
financieros principales puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por
separado en las notas a los mismos.
6. Compensación. No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensación
sea exigida o esté permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad.
Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y solo
cuando:
(a) lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad; o bien
74
(b) las ganancias, las pérdidas, Y los gastos correspondientes, surgidos de la
misma transacción o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten
individualmente significativos.
7. Información comparativa. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra
cosa, la información comparativa, respecto del ejercicio anterior, debe
presentarse para toda clase de información numérica incluida en los estados
financieros. Los datos comparativos deben incluirse también en la información
de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensión de los estados financieros del ejercicio corriente.
b) Reglas Particulares.
• Reglas de Valuación: Se refieren a las formas en que los contadores deben
cuantificar los conceptos específicos de los estados financieros; es decir, a
la manera en que se asignan valores monetarios a tales conceptos.14
• Reglas de Presentación: Señalan la forma adecuada de estructurar los
estados financieros, según ciertos criterios establecidos y aceptados como
válidos a nivel de generalidad. Aunque como sabemos, para usos
particulares se podrá emplear otros.
Esto es necesario, ya que todo debe seguir un orden para lograr una
presentación adecuada y los estados financieros no es la excepción.15
c) Criterio Prudencial. La aplicación de la doctrina contable no obedece a un modelo único ni rígido, esto
también ocurre con las reglas de valuación y presentación, por lo que, para su
correcto uso, se requiere de un criterio para poder elegir, de entre diversas
14 Javier Romero, Principios de Contabilidad,2da. Edición, año 2001, Pág.93 15 Ídem
75
alternativas que se presenten como simultaneas, aquella que satisfaga mas
adecuadamente los requerimientos de información financiera.
De manera que ante un caso de duda o incertidumbre es necesario que el contador
utilice un criterio basado en su juicio profesional, apoyado en la prudencia, que le
permita apegarse a los requisitos establecidos por la doctrina y practica contable.
En caso de duda al tratar de elegir de entre dos alternativas en las que no se
disponga de todas las bases, o aun cuando tenga elementos de juicio que hagan
equivalentes a estas alternativas, deberá optar por aquella que menos optimismo
refleje, pero procurando ante todo que la decisión sea equitativa para los diversos
usuarios de la información financiera.16
4. Especializaciones. a) Contabilidad Financiera: Se conforma por una serie de elementos, como las normas de registros, criterios de
contabilización y formas de presentación debido a que se expresan en forma
cuantitativa y monetaria las transacciones que realiza una entidad, así como
determinados eventos económicos que le afectan.17
b) Contabilidad de Seguros: Es la que se encarga de registrar los hechos contíngenciales de las empresas
dedicadas a la actividad de servicios de seguros. 18
c) Contabilidad de Costos: Es aquella que estudia el registro y control de los costos incurridos en un proceso
de producción.
16 Ídem 17 Gerardo Guajardo Cantu, Contabilidad Financiera, Editorial Graw Hill 4ta Edición, año 2004, Pág. 19 18 ídem
76
d) Contabilidad Bancaria: Contabilidad que llevan las instituciones bancarias a partir de las aplicaciones de un
plan de cuentas especificas de la actividad. 19
e) Contabilidad Gubernamental:
Es una de las ramas de la contabilidad que estudia el registro de las transacciones
efectuadas en las instituciones del gobierno.
5. Características Cualitativas. a) La utilidad:
La característica de la utilidad significa que la información puede ser utilizada para
la toma de decisiones de los usuarios, dada su importancia y que ha sido
presentada en forma oportuna. Si esa información que aparece en un periódico, los
usuarios serán los lectores, pero si aparece en los estados financieros, los usuarios
serán primordialmente los acreedores y accionistas. Esta característica de la
información contable se refiere básicamente al valor intrínseco de la misma.
Tal característica esta basada a su vez en las siguientes cinco: significación,
relevancia, veracidad, comparabilidad y oportunidad.
b) Confiabilidad:
Para que la información financiera sea confiable es necesario que el proceso de
integración y cuantificación de los estados financieros haya sido objetivo, que las
reglas bajo las cuales se genera la información sean estables y adicionalmente, que
exista la posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboración de
la misma.
19 Diccionario Contable y Comercial, Editorial Valleta, 2da Edición, año 2003
77
c) Provisionalidad: Esta característica significa que la información contable no presenta hechos
totalmente acabados ni terminados.
6. Normas.
a) Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
NIC 2 INVENTARIOS.
NIC 7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES.
NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE.
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.
NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS.
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.
NIC 17 ARRENDAMIENTOS.
NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS.
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS.
NIC 20 CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E INFORMACIÓ A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES.
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA.
78
NIC 23 COSTOS POR INTERESES.
NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS.
NIC 26 CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO.
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS.
NIC 28 INVERSIONES EN EMPESAS ASOCIADAS.
NIC 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS.
NIC 31 PARTICIPACIÓN EN NEGOCIOS CONJUNTOS.
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR.
NIC 33 GANANCIAS POR ACCIÓN.
NIC 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA.
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS.
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES.
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES.
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN.
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN.
NIC 41 AGRICULTURA.
79
b) Normas Internacionales de Información Financiera. NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES.
NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS.
NIIF 4 CONTRATOS DE SEGUROS.
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES DISCONTINUADAS.
NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES.
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A RELEVAR.
NIIF 8 OPERACIONES POR SEGMENTOS.
c) Normas Internacionales de Información Financiera Adoptadas en El Salvador.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría , con el
propósito de que El Salvador se encamine hacia la aplicación y cumplimiento
definitivos de los estándares de mejores practicas que permitan el fortalecimiento del
sector empresarial del país, ya que las Normas y Políticas Contables son esenciales
para promover la transparencia de la información financiera, lo cual a su vez mejora
el clima de inversión, desea confirmar a todos los sectores involucrados en el tema,
que está en la disposición de trabajar coordinadamente para promover una adecuada
divulgación y promoción del marco de referencia .
80
El marco de referencia que señala el Acuerdo No.1 del acta No. 29 de fecha
22.12.04, será reconocido como: Normas de Información Financiera Adoptadas en El
Salvador, lo constituyen las Normas siguientes:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (REVISADA EN 1997).
NIC 2 INVENTARIOS (REVISADA EN 1993).
NIC 7 ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO (REVISADA EN 1992).
NIC 8 GANANCIA O PÉRDIDA NETA DEL PERIODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES (REVISADA EN 1993).
NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE (REVISADA EN 1999).
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (REVISADA EN 1993).
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS (REVISADA EN 2000).
NIC 15 INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS (REORDENADA EN 1994).
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (REVISADA EN 1998).
NIC 17 ARRENDAMIENTOS (REVISADA EN 1997.)
NIC 18 INGRESOS (REVISADA EN 1993).
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS (REVISADA EN 2000).
NIC 20 CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E INFORMACIÓN A RELEVAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES (REORDENADA EN 1994).
81
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA (REVISADA EN 1993).
NIC 22 COMBINACIONES DE NEGOCIOS (REVISADA EN 1998).
NIC 23 COSTOS POR INTERESES (REVISADA EN 1993).
NIC 24 INFORMACIÓN A RELEVAR SOBRE PARTES RELACIONADAS (REORDENADA EN 1994).
NIC 26 CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO (REORDENADA EN 1994).
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS (REVISADA EN 2000).
NIC 28 CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS (REVISADA EN 2000).
NIC 29 INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍA HIPERINFLACIONARIAS (REORDENADA EN 1994).
NIC 31 INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS (REVISADA EN 2000).
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A RELEVAR (REVISADA EN 1998).
NIC 33 GANANCIAS POR ACCIÓN (1997).
NIC 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA (1998).
NIC 35 OPERACIONES EN DISCONTINUACIÓN (1998).
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (REVISADA EN 1998).
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES (1998).
82
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (1998).
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN (REVISADA EN 2000).
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN (2000).
NIC 41 AGRICULTURA (2001).
d) Normativas de la SSF. Normas Contables de los IFNB. NCNB-001 NORMAS PARA LA CONTABILIZACIÓN DE INTERESES DE
LAS OPERACIONES ACTIVAS Y PASIVAS DE LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
NCNB-002 NORMAS PARA LA CONTABILIZACIÓN DE LOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS DE LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
NCNB-003 NORMAS PARA LA CONTABILIZACIÓN DE LAS COMISIONES SOBRE PRÉSTAMOS Y OPERACIONES CONTINGENTES DE LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
NCNB-004 NORMAS PARA CONTABILIZAR LOS REVALÚOS DE LOS INMUEBLES DE INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
NCNB-005 NORMAS PARA EL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE PÉRDIDAS EN PRÉSTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR DE INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
83
NCNB-006 NORMAS PARA LA RECLASIFICACIÓN CONTABLE DE LOS PRÉSTAMOS Y CONTINGENCIAS DE LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
NCNB-007 NORMAS PARA EL REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES DE REPORTO BURSÁTIL QUE REALIZAN LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
Normas Prudenciales de los IFNB.
NPNB1-01 NORMAS PARA AUTORIZAR COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO PARA LA CAPTACIÓN DE AHORROS DEL PÚBLICO.
NPNB1-02 NORMAS PARA CONSTITUIR Y OPERAR COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO PARA CAPTAR AHORROS DEL PÚBLICO.
NPNB1-03 NORMAS PARA CONSTITUIR Y OPERAR SOCIEDADES DE AHORRO Y CRÉDITO.
NPNB1-04 NORMAS PARA CONSTITUIR, CALIFICAR Y OPERAR FEDERACIONES DE COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO.
NPNB1-05 NORMAS PARA LA ELABORACIÓN DE LOS PLANES DE REGULARIZACIÓN PARA LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO.
NPNB1-06 NORMAS PARA EL ESTABLECIMIENTO Y FUNCIONAMIENTO DE LOS FONDOS DE ESTABILIZACIÓN.
NPNB1-07 NORMAS PARA LA APERTURA Y CIERRE DE AGENCIAS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS DE SOCIEDADES DE AHORRO Y CRÉDITO.
84
NPNB1-08 NORMAS PARA EL REGISTRO, APERTURA Y CIERRE DE AGENCIAS DE COOPERATIVAS Y FEDERACIONES DE COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO.
NPBN3-01 NORMAS PARA LA APLICACIÓN DE LOS REQUERIMIENTOS DEL FONDO PATRIMONIAL A INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
NPNB3-02 NORMAS SOBRE LÍMITES EN LA CONCESIÓN DE CRÉDITOS DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO.
NPNB3-03 NORMAS SOBRE LÍMITES EN LA CONCESIÓN DE CRÉDITOS DE LAS FEDERACIONES DE COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO.
NPNB4-01 NORMAS PARA EL OTORGAMIENTO DE CRÉDITOS A PERSONAS RELACIONADAS CON UNA COOPERATIVA.
NPNB4-02 NORMAS SOBRE EL PROCEDIMIENTO PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS DEL SISTEMA CENTRAL DE RIESGOS DE LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
NPNB4-03 NORMAS PARA LA TENENCIA DE ACTIVOS EXTRAORDINARIOS DE LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
NPNB4-04 NORMAS PARA LA RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN PARA EL SISTEMA CONTABLE ESTADÍSTICO DE INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
NPNB4-05 NORMAS PARA CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES POR PARTE DE LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS.
85
Normas Contables Bancarias Aplicadas en los IFNB.
NCB-017 NORMAS PARA LA ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS.
NCB-018 NORMAS PARA LA PUBLICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS BANCOS.
NCB-022 NORMAS PARA CLASIFICAR LOS ACTIVOS DE RIESGOS CREDITICIO Y CONSTITUIR LAS RESERVAS DE SANEAMIENTO.
Normas aplicadas al Auditoría Externa.
NPB2-05 NORMAS PARA LAS AUDITORÍAS EXTERNAS DE BANCOS Y SOCIEDADES DE SEGUROS (1).
NPB2-06 NORMAS PARA LA INSCRIPCIÓN DE LOS AUDITORES EXTERNOS EN EL REGISTRO DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO.
7. Teoría Contable. En la definición de teoría, el diccionario Larousse nos señala: “f. (gr. Teoría).
Conocimientos especulativo puramente racional (opuesto a practico) (Especulación,
suposición). Conjunto de conocimientos que dan la explicación completa de cierto
orden de hecho. Conjunto sistematizado de opiniones, de ideas.”
El diccionario Kohler para contadores, define a la teoría como “Un conjunto de
proposiciones, incluidos axiomas y teoremas, que, junto con definiciones y reglas de
86
inferencia formales e informales, se orienta hacia la explicación de un grupo de
hechos o el tratamiento de una clase de operaciones concretas o abstractas”.20
De los conceptos transcritos, podemos decir que la teoría aplicada a la contabilidad
es una actividad lógica y racional, por medio de la cual se da explicación a los
hechos económicos, mediante una serie de definiciones, principios, reglas, criterios,
proposiciones, incluidos axiomas y teoremas, que establecen el marco de referencia
para el conocimiento y evaluación de las practicas de contabilidad, pero que
fundamentalmente están encaminadas al desarrollo de nuevas propuestas, métodos,
técnicas o procedimientos contables, con la finalidad de lograr el correcto desarrollo
de las practicas de contabilidad.
8. Análisis Contable. Es una de las herramientas necesarias para que el analista pueda realizar esta labor,
de manera que sea capaz de evaluar la situación económico-financiera de la
empresa y los factores que han determinado la situación actual, con objeto,
fundamentalmente, de predecir, dentro de ciertos límites, el desarrollo de la empresa
en el futuro, lo que debe orientar el proceso de toma decisiones económicas de los
usuarios de la información contable.
9. Investigación Contable. La investigación contable se basa en formulas teóricas e hipótesis tratando así de
explicar de manera rigurosa el conocimiento contable (investigación a priori), esta
investigación es una de las mas desarrolladas; las teorías se legitimizan cuando
tienen capacidad explicativa y predicativa. 21
Es fundamental que debamos esclarecer la historia de la contabilidad e investigación
contable como tal antes de seguir adentrándonos en si lo que es la esencia de la
misma, por eso comencemos con que los orígenes de la disciplina se remonta a 20 L. Kohler, Eric, Diccionario para contadores. 21 Jorge Tua Pereda, Lecturas de teoría e investigación contable Pág. 336 y 337.
87
unos cuatro mil años antes de cristo donde comienza la primera etapa del desarrollo
de la contabilidad que es desde los orígenes de Lucca Pacioli con una contabilidad
elemental y tosca, seguida después una segunda etapa donde la contabilidad era
escrita pero en un lenguaje rudimentario y poca elaborada llevada en planchas,
papiros y tablillas etc. Y una tercera etapa la cual se denomina periodo científico
siendo la contabilidad más elaborada alcanzando un grado de perfección.
Esta claro que la investigación es la única puerta para el desarrollo de la profesión
contable, dándose un fuerte impulso a la ciencia y a la tecnología permitiendo salir
adelante con una alta capacidad competitiva y protagonista.
En un momento como en el actual que se esta presentando el mayor y mas definitivo
proceso de globalización económica de la historia se debe considerar en todos los
rincones del pensamiento de la humanidad la investigación contable ya que esta
aporta e influye en el avance del conocimiento.