Capítulo 6

CÁLCULO DE LAS DESVIACIONES

PRESUPUESTARIAS

Sonia González-Maryory Acosta

Cálculo desviaciones presupuestarias

El análisis de las desviaciones presupuestarias o control presupuestario permite evaluar la actuación económica de la empresa en el corto plazo.

Con el análisis de estas desviaciones se pretende explicar las razones por las cuales el beneficio real difiere del presupuestado, identificando a su vez acciones correctoras que permitan subsanar los posibles problemas.

Para comprender mejor este tema se presenta el siguiente ejemplo, en el cual se muestra el presupuesto del mes de enero de una empresa hipotética (cuadro 1) y los resultados reales de la misma para dicho mes (cuadro 2):

1. Cálculo de la desviación del margen bruto

Se puede visualizar a simple vista en este comparativo de resultados:

1.Cálculo de la desviación del margen bruto

La desviación también se puede hallar mediante la siguiente fórmula:

Dmb = Desviación margen bruto V = Ventas (unidades) M = Margen bruto unitario (promedio) real: 51.95/320uds= 162.344 y ppto: 45/300uds= 150.000

r = real p = presupuesto

Cálculo de la desviación del resultado

Si a esta desviación se le adicionan los gastos comerciales y generales se llega a la desviación del resultado o beneficio: 2,05 (cuadro 3 ):

2. Análisis de las desviaciones por

ventas Una desviación por ventas se puede dar por:

Variaciones en precios.

Variaciones en

cantidades vendidas.

Variaciones en

composición o estructura de ventas.

3. Análisis de las desviaciones por ventas

Variación en precios

Desviación por precio (DP)

DP=(Precio real-precio presupuestado)*Ventas reales

Producto A DP= (1,90-2,00)*90= -9

Producto B DP= (0,70-0,65)*230= 11,50

3. Análisis de las desviaciones por ventas

Variación en cantidades vendidas

Desviación por volumen (DV)

DV=(ventas reales-ventas presupuestadas)* margen bruto estándar Producto A DV=(90 -100)*0,35= -3,5 Producto B DV=(230-200)*0,05= 1,5 La incidencia es negativa porque se ha vendido menos del producto que tiene mayor margen estándar.

3. Análisis de las desviaciones por ventas

Estructura de Ventas

Ventas Reales 320:

Producto A 90 (0,28)

Producto B 230 (0,72)

Ventas presupuestadas 300:

Producto A 100 (0,3333)

Producto B 200 (0,6667)

Lo anterior refleja la proporción de cada producto frente a las ventas totales.

3. Análisis de las desviaciones por ventas

Desviación por Cantidad (DC)

DC=(ventas reales * proporción presupuestada-ventas presupuestadas)*margen bruto estándar

Producto A DC=(320*0,3333-100)*0,35 = 2,33 PRESUP.

Producto B DC=(320*0,6667-200)*0,05 = 0,67

Producto A DC=(320*0,28-100)*0,35 = -3,64 REAL

Producto B DC=(320*0,72-200)*0,05 = 1,52

Si se hubiese mantenido la estructura de ventas presupuestada de los productos A y B la incidencia hubiese sido positiva.

3. Análisis de las desviaciones por ventas

Desviación por Estructura de Ventas (DE)

DE=(ventas reales-(ventas reales totales * proporción presupuestada)) * margen bruto estándar

Producto A DE=(90-(320*0.3333))*0,35= -5,83

Producto B DE=(230-(320*0.6667))*0,05= 0,83

El beneficio ha disminuido por alterarse la estructura de ventas con relación al presupuesto.

3. Análisis de las desviaciones por ventas

Desviación por cuota de mercado (DCM)

DCM=(ventas reales-(tamaño real del mercado * cuota presupuestada)) * margen bruto estándar

Producto A DCM=(90-(830*0,125))*0,35= -4,81

Producto B DCM=(230-(480*0,40))*0,05= 1,90

La desviación da negativa por que ha caído la participación en el mercado del producto que tiene mayor margen (A).

3. Análisis de las desviaciones por ventas

Desviación por tamaño del mercado (DTM)

DTM=(mercado real –mercado presupuestado) * cuota presupuestada* margen bruto estándar.

Producto A DTM=(830-800)*0,125*0,35= 1,31

Producto B DTM=(480-500)*0,40*0,05= -0,40

Con un mercado mayor se puede vender mas cantidad lo que incide en una desviación positiva.

Desviaciones de costos de producción

En este ejemplo se trabajaron los costos completos, en los cuales los productos absorben los costos de materiales, mano de obra y CIF tanto fijos como variables.

Para calcular las desviaciones es necesario rehacer el presupuesto adecuándolo al nivel real de producción (presupuesto flexible).

En el cuadro siguiente se puede observar el presupuesto de producción con los costos estándar pero las cantidades reales producidas:

Desviaciones de costos de producción

Desviaciones de costos de producción

En este análisis de desviaciones se diferencian los costos variables de los costos fijo de producción, así:

Desviación por costos variables (DCV):

Se calcula la diferencia entre presupuesto flexible y el resultado (real)

Materiales: 176,25-182,40 = -6,15

Mano de Obra: 83,25-79,50= 3,75

Costos Indirectos: 69,75-64,65= 5,10

Desviaciones de costos de producción

Desviación por costos fijos (DCF)

DCF= -(costo real – costo absorbido)

DCF= - (33,75-37,50)= 3,75

Esta desviación puede darse porque:

• Se gastó mas o menos de lo presupuestado (en este caso menos)

• Se ha fabricado mas volumen de lo presupuestado.

Costos fijos (indirectos) • Real 33,75 • Presupuesto 35,00 • Presupuesto flexible (costo absorbido) 37,50

Desviaciones de gastos comerciales y generales

Los gastos comerciales son de tipo variable porque su valor depende de las unidades vendidas.

Desviación de gastos comerciales

Desviación por cantidad

Cantidad presupuestada- cantidad real *tasa presupuestada

Producto A 100-90*0,05= 0,5

Producto B 200-230*0,04= -1,2

Desviación por tasa

Tasa presupuestada-tasa real*cantidad real

Producto A 0,05-0,06*90= -0,9

Producto B 0,04-0,05*230= -2,30

Desviaciones de gastos comerciales y generales

Los gastos generales se “suponen” fijos

Desviación de gastos generales

Se obtiene directamente del cuadro 1 y 2

DGG=Presupuesto – Real

Estos gastos arrojan una desviación desfavorable.

Informe integrado de desviaciones

Conclusiones

Si se realiza un análisis horizontal de las ventas, costos y gastos se obtiene una desviación total positiva de 2,05; igual a la que se obtiene al sumar las desviaciones halladas por cada concepto.

Se llega al mismo resultado, pero con la primera opción no se obtiene información relevante; a pesar de crecer positivamente al realizar el análisis individual se concluye que existen muchas fallas en el proceso y que pueden obtenerse mejores resultados.

Conclusiones

Una variación favorable en términos de resultado, no se traduce necesariamente en una buena gestión. Las causas de la desviación pueden ser Mayores precios de venta Distinta composición de las ventas a la

presupuestada. Menores costos de producción sobre los

presupuestados. Para poder corregir las desviaciones desfavorables es necesario identificar su responsable; aunque lo correcto debe ser que la gestión de las desviaciones anteponga la resolución de los problemas a la búsqueda recriminatoria de responsabilidades