1

1

2

2

B U S I N E S S C O M B I N A T I O N S : P R E - A N D P O S T -D E A L C O N S I D E R A T I O N S

D E PA R T M E N T O F A C C O U N T I N G

3

3

4

4

5

5

6

6

7

7

8

8

9

9

10

10

11

11

12

12

13

13

T F R S O N I N T E R E S T S I N O T H E R E N T I T I E S

14

14

TFRS3

TFRS10TFRS11

TFRS12

TAS27TAS28

15

15

0%0% 100%100%

16

16

T A S 2 8 I N V E S T M E N T S I N A S S O C I A T E S A N D J O I N T V E N T U R E S

17

17

อทธพลอยาง

มนยสาคญ

บรษทรวม

คาความนยม |

กาไรจากการซอ

ในราคาทตากวา

มลคายตธรรม

การรวมคา

วธสวนไดเสย

18

18

S I G N I F I C A N T I N F L U E N C E

กรณ สดสวนการถอครองหนทางตรง

หรอทางออม

อทธพลอยางมนยสาคญ

ความสมพนธแบบผลงทนกบบรษทรวม

งบการเงนทแสดงเงนลงทนตามวธสวนไดเสย

หลกฐานการมอทธพลอยางมนยสาคญ

1 >= 20% ม ม จดทา ‐

2 >= 20% ไมม ไมม ไมจดทา แสดง3 <20% ม ม จดทา แสดง4 <20% ไมม ไมม ไมจดทา ‐ 19

19

20

20

TAS28

วธสวนไดเสย (Equity Method) เปนวธการทางบญชซงกาหนดให

ผลงทนบนทกเงนลงทนเมอเรมแรกดวยราคาทน และหลงจากนน

ใหปรบปรงดวยการเปลยนแปลงในสวนแบงของผลงทนใน

สนทรพยสทธของผไดรบการลงทนภายหลงการไดมา

กาไรหรอขาดทนของผลงทนจะรวมเอาสวนแบงในกาไรหรอ

ขาดทนของผไดรบการลงทนเขาไวดวย และกาไรขาดทนเบดเสรจ

อนของผลงทนกจะรวมเอาสวนแบงในกาไรขาดทนเบดเสรจอน

ของผไดรบการลงทนเขาไวดวย21

21

TAS28

ยอดคงเหลอของเงนลงทนตามวธสวนไดเสย

เงนลงทน, ตนงวด xxx

+ (‐) สวนแบงในกาไร (ขาดทน) สาหรบงวด xx

+ (‐)  สวนแบงในกาไร (ขาดทน) เบดเสรจอนสาหรบงวด x

‐ เงนปนผลทไดรบ (x)

= เงนลงทน, ปลายงวด xxxxx

22

22

คาความนยม

รวมอยใน

บญชเงนลงทน

ไมนาเสนอเปน

รายการสนทรพย

แยกตางหาก

ไมตดบญช

อยางเปนระบบ

วดการดอยคาอยาง

สมาเสมอ

การคานวณคาความนยม

23

23

ในวนท 1 ม.ค. 25X1 บรษท ก จากด ซอสวนไดเสย 25% ในหนทนทมสทธ

ออกเสยงของบรษท ข ในราคา 4,750,000 บาท ในขณะนน บรษท ข มมลคา

ตามบญชของสนทรพยสทธ 18,000,000 บาท บรษท ก มอทธพลอยางม

นยสาคญตอการดาเนนงานของบรษท ข หลงจากทถอครองสวนไดเสย 25%

ขางตน ดงนน บรษท ก จงจดประเภทเงนลงทนเปนบรษทรวม และนาวธสวนได

เสยมาปฏบตตามขอกาหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 28 เรอง เงนลงทนใน

บรษทรวมและการรวมคา

ในระหวางป 25X1 บรษท ข รายงานกาไรสาหรบป 3,000,000 บาทและ

ประกาศจายเงนปนผล 1,000,000 บาท ตอมาในป 25X2 บรษท ข รายงาน

กาไรสาหรบป 3,850,000 บาท และประกาศจายเงนปนผล 1,200,000 บาท

นอกจากนในระหวางป 25X2 บรษท ข ไดมการตราคาสนทรพยใหมตาม

ขอกาหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 16 เรอง ทดน อาคารและอปกรณ ทา

ใหมการรบร สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพยใหม 250,000 บาท ซงสวนเกน

ทนรายการนทาใหสวนของผถอหนของบรษท ข เพมยอดขน 24

24

25

25

กจการจะสญเสยการมอทธพลอยางมนยสาคญเหนอผไดรบการลงทนเมอ

กจการสญเสยอานาจในการเขาไปมสวนรวมในการตดสนใจเกยวกบนโยบายทาง

การเงนและการดาเนนงานของผไดรบการลงทน การสญเสยการมอทธพลอยาง

มนยสาคญสามารถเกดขนไดไมวาจะมการเปลยนแปลงในระดบของความเปน

เจาของในผไดรบการลงทนหรอไม

ตวอยางกรณนคอการทบรษทรวมอยภายใตการควบคมของรฐบาล ศาล

ผดาเนนการตามแผนฟนฟกจการ หรอหนวยงานกากบดแลรวมทงกรณทเกด

จากผลของขอตกลงตามสญญา

TAS28

26

26

T A S 2 8

รบรกาไรขาดทน

จากการวดมลคาสวนได

เสยทถอครองอยเดมใหม

วดมลคาสวนไดเสยทถอ

ครองอยเดมใหมเปนมลคา

ยตธรรม

จดประเภทรายการกาไร

(ขาดทน) เบดเสรจอนใหม

ASSOCIATE | JV >>>

SUBSIDIARY

27

27

T A S 2 8รบรกาไรขาดทน

จากการขายเงนลงทน

รบรกาไรขาดทน

จากการวดมลคาสวนได

เสยทคงเหลออยใหม

วดมลคาสวนไดเสยท

คงเหลออยใหมเปนมลคา

ยตธรรม

จดประเภทรายการกาไร

(ขาดทน) เบดเสรจอนใหม

ASSOCIATE | JV>>>

FINANACIAL ASSETS

28

28

E X A M P L E O F F I N A N C I A L

S T A T E M E N T S I N W H I C H

T H E E Q U I T Y M E T H O D I S

A P P L I E D

29

29

E X A M P L E O F F I N A N C I A L

S T A T E M E N T S I N W H I C H

T H E E Q U I T Y M E T H O D I S

A P P L I E D

30

30

T F R S 1 1 J O I N T

A R R A N G E M E N T S

31

31

การควบคมรวม

การดาเนนงาน

รวมกน

วธสวนไดเสย

การรวมคา

การรวมการงาน

32

32

J O I N T C O N T R O L

การควบคมรวม

การรวมกนควบคมการงานซงไดตกลงกนไวในสญญาซง

การควบคมรวมจะมไดกตอเมอการตดสนใจใดๆ

เกยวกบกจกรรมทเกยวของจะตองไดรบความเหนชอบ

อยางเปนเอกฉนทจากผทรวมกนควบคมการงานแลว

เทานน

33

33

34

34

TFRS11

ประเภทท 1: การดาเนนงานรวมกน

การรวมการงานซงผทมการควบคมรวมในการงานนนมสทธในสนทรพยและมภาระ

ผกพนในหน สนทเกยวของกบการรวมการงานนน โดยเรยกผทมการควบคมรวม

ดงกลาววาผรวมดาเนนงาน โดยจะมการจดตงหนวยงานแยกตางหากหรอไมกได

สนทรพยควบคมรวม

หนสน

ผรวมดาเนนงาน

การดาเนนงานรวมกน

35

35

TFRS11

ประเภทท 2: การรวมคา

การรวมการงานซงผทมการควบคมรวมในการงานนนมสทธในสนทรพยสทธของการ

รวมการงานนน โดยเรยกผทมการควบคมรวมดงกลาววาผรวมคา โดยจะมการ

จดตงหนวยงานแยกตางหาก

ควบคมรวม

ผรวมคา

การรวมคา

สนทรพยสทธ

36

36

37

37

38

38

39

39

T F R S 3 B U S I N E S S

C O M B I N A T I O N S

40

40

ธรกจ

การรวมธรกจ

คาความนยม |

กาไรจากการซอ

ในราคาทตากวา

มลคายตธรรม

การรวมธรกจท

ดาเนนการสาเรจ

จากการทยอยซอ

วธซอ

41

41

BUSINESS

BUSINESS

42

42

43

43

44

44

TFRS31. ระบผซอ

ผซอคอกจการทไดอานาจควบคมผถกซอ

Power

Variable Return

Linkage

45

45

46

46

47

Investment in subsidiaryInvestment in subsidiaryInvestment in associateInvestment in associate

Investment in financial assetsInvestment in financial assets Investment in joint ventureInvestment in joint venture

Rule-based Financial

Statements

Rule-based Financial

Statements

Principle-based Financial

Statements

Principle-based Financial

Statements

47

48

48

INDIRECT HOLDING STRUCTURES

49

Parent

Subsidiary A

80%

70%

Subsidiary B Subsidiary A Subsidiary B

Parent

20%80%

40%Connecting Affiliates

Father-son-grandson

49

50

Rule-based Financial

Statements

Rule-based Financial

Statements

Principle-based Financial

Statements

Principle-based Financial

Statements

50

51

51

52

52

TFRS32. ระบวนทซอ

ผซอตองกาหนดวนทซอ ซงเปนวนทผซอไดมการควบคมผถกซอ

53

53

TFRS33. การรบรและวดมลคาของสนทรพยทระบไดทไดมา หนสนทรบมาและ

สวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในผถกซอ

ณ วนทซอ ผซอตองรบรสนทรพยทระบไดทไดมา หน สน

ทรบมาและสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในผถกซอ

แยกตางหากจากคาความนยม ผซอตองวดมลคา

สนทรพยทระบไดทไดมาและหน สนทรบมาดวยมลคา

ยตธรรม ณ วนทซอสนทรพย หน สน

สวนไดเสยทไมมอานาจ

ควบคม

ผซอตองวดมลคาของสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมดวย

1. มลคายตธรรม หรอ

2. มลคาของสนทรพยสทธทระบไดของผถกซอทผซอรบร

ตามสดสวนความเปนเจาของในปจจบน54

54

CONTROL PREMIUM NON-CONTROLLING DISCOUNT

มลคายตธรรมตอหนของสวนของผซอและสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในผถกซออาจแตกตางกน ผลตางโดย

สวนใหญมความเปนไปไดทจะรวมสวนเพมในมลคายตธรรมตอหนทผซอมในผถกซอจากการทไดการควบคม

(Control premium) หรอในทางกลบกน มลคายตธรรมตอหนของสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมไดรวมสวนลดจาก

การขาดการควบคม (สวนลดของสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม (Non-controlling interest discount)) หากผรวม

ตลาดจะมการนาสวนเพมและสวนลดนมาพจารณาในการกาหนดราคาของสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม

55

55

TFRS34. การรบรและวดมลคาคาของคาความนยมหรอกาไรจากการซอในราคา

ตากวามลคายตธรรม

56

56

57

57

วนท 1 มกราคม 25X1 บรษท ก ซอหนทนทมสทธออกเสยงของบรษท ข 15%

ในราคา 1,850,000 บาทในขณะทสนทรพยสทธของบรษท ข มมลคายตธรรม

เทากบ 7,700,000 บาท บรษท ก จดประเภทเงนลงทนเปนสนทรพยทาง

การเงน

ตอมาในวนท 1 มกราคม 25X3 บรษท ก ซอหนทนทมสทธออกเสยงของบรษท

ข เพมอก 60% ในราคา 6,500,000 บาท ในขณะทมลคายตธรรมของสนทรพย

สทธของกจการ ข เทากบ 9,250,000 บาท มลคายตธรรมของเงนลงทนใน

บรษท ข ทบรษท ก ถอครองอยเดม เทากบ 2,150,000 บาท สวนมลคา

ยตธรรมของสวนไดเสย 25% ของบรษท ข ทบรษท ก ไมไดถอครอง เทากบ

2,850,000 บาท

58

58

59

59

60

60

T F R S 1 0 C O N S O L I D A T E D

F I N A N C I A L S T A T E M E N T S

61

61

บรษทใหญ

การควบคม

งบการเงนรวมสวนไดเสยของ

ผทไมมอานาจ

ควบคม

บรษทยอย

กลมกจการ

62

62

ควบคม 90%

10%

ผถอหนของบรษทใหญ

บรษทใหญ

บรษทยอย

ผทไมมอานาจควบคม

กลมกจการงบการเงนรวม

งบการเงน

เฉพาะกจการ

63

63

งบแสดงฐานะการเงนรวมสนทรพย

หนสน

สวนของผถอหน

สวนของผถอหนทเปนของบรษทใหญ

สวนของผถอหนทเปนของผทไมมอานาจควบคม

งบกาไรขาดทนรวมรายได

คาใชจาย

กาไร (ขาดทน) สาหรบป

กาไร (ขาดทน) สวนทเปนของบรษทใหญ

กาไร (ขาดทน) สวนทเปนของผทไมมอานาจควบคม

Non-controlling interests

Minority interests

vs

64

64

E X A M P L E O F C O N S O -L I D A T E D

F I N A N C I A L S T A T E M E N T S

65

65

E X A M P L E O F C O N S O -L I D A T E D

F I N A N C I A L S T A T E M E N T S

66

66

E X A M P L E O F C O N S O -L I D A T E D

F I N A N C I A L S T A T E M E N T S

67

67

68

68

T A S 2 7S E P A R A T E

F I N A N C I A L S T A T E M E N T S

69

69

TAS27

มาตรฐานการบญชฉบบน ตองถอปฏบตกบการบญชสาหรบเงนลงทนในบรษทยอย

เงนลงทนในการรวมคา และเงนลงทนในบรษทรวม ในงบการเงนเฉพาะกจการเมอ

กจการเลอกทจะนาเสนอ หรอตองปฏบตตามขอกาหนดของกฎหมายทใหมการ

นาเสนองบการเงนเฉพาะกจการ

ควบคม

บรษทใหญ

บรษทยอย

ควบคมรวม

ผรวมคา

การรวมคา

อทธพลอยางม

นยสาคญ

ผลงทน

บรษทรวม

70

70

TAS27

วธบญ

ชท เปนท

างเลอก วธราคาทน

TFRS9

วธสวนไดเสย

ควบคม

บรษทใหญ

บรษทยอย

ควบคมรวม

ผรวมคา

การรวมคา

อทธพลอยางม

นยสาคญ

ผลงทน

บรษทรวม

71

71

TAS27งบการเงนเฉพาะกจการ วธราคาทน TFRS9 วธสวนไดเสย

งบแสดงฐานะการเงนสนทรพยสนทรพยไมหมนเวยนเงนลงทนในบรษทรวม

เงนลงทนในการรวมคา

เงนลงทนในบรษทยอย

งบกาไรขาดทนรายไดรายไดอนเงนปนผลรบ

สวนแบงกาไร

ราคาทน มลคายตธรรม ณ วนสนงวด

ราคาทน+ สวนแบงกาไร‐ เงนปนผลทไดรบ

72

72

TAS27

กจการตองรบรเงนปนผลจากบรษทยอย การรวมคา หรอบรษทรวมในกาไรหรอ

ขาดทน ในงบการเงนเฉพาะกจการเมอกจการมสทธในการไดรบเงนปนผล เงนปน

ผลจะถกรบร ในกาไรหรอขาดทน

เวนแตกจการเลอกวธการบนทกบญชโดยวธสวนไดเสย ซงในกรณดงกลาว

เงนปนผลจะรบรโดยการหกออกจากมลคาตามบญชของเงนลงทน

73

73

E X A M P L E O F S E P A R A T E

F I N A N C I A L S T A T E M E N T S

74

74

E X A M P L E O F S E P A R A T E

F I N A N C I A L S T A T E M E N T S

75

75

T F R S 1 2 D I S C L O S U R E O F

I N T E R E S T S I N O T H E R E N T I T I E S

76

76

การเปดเผย

ขอมล

บรษทยอย

บรษทรวม

การรวมการงาน

สวนไดเสยใน

กจการอน

ดลยพนจและขอสมมต

ทมนยสาคญ

77

77

78

78

79

79

80

80

81

81

82

82

83

83