bosco conference
TRANSCRIPT
Алена ЛосевскаяПартнер, адвокат
Bosco-Conference Октябрь 2011
‘Beneficial Owner Limitation ’
20 consultants
Practicing from 1995
Налоговый кодекс Украины
103 применение международных договоров обустранении двойного налогообложения
103.2. налоговый агент имеет право самостоятельноприменить освобождение от налогообложения илисниженную ставку при выплате нерезиденту, если этотнерезидент является:
•резидентом страны, с которой заключен международный договор,
• бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода
www.interlegal.com.ua
Bosco-Conference Октябрь 2011
Налоговый кодекс
103.3. бенефициарный собственник дохода –
лицо, имеющее право на получение такого дохода
не может быть бенефициарным собственником
• агент
• номинальный держатель (номинальный собственник)
• посредник
www.interlegal.com.ua
Bosco-Conference Октябрь 2011
ОЭСР Организации Экономического Сотрудничества и РазвитияOECD Organization for Economic Co-operation and Development
Модельная КонвенцияThe Model Convention
Комментарий к Модельной КонвенцииThe Commentary to OECD Model Convention
www.interlegal.com.ua
Bosco-Conference Октябрь 2011
Commentary to OECD Model Convention
1977 посредник, такой как агент или номинальный держатель
an intermediary, such as an agent or nominee
2003 термин «бенефициарный собственник» не должениспользоваться в узком техническом смыслеthe term “beneficial owner” is not used in a narrowtechnical sense
www.interlegal.com.ua
Bosco-Conference Октябрь 2011
The Commentary to OECD Model Convention 2003транзитная компания не может считаться бенефициарнымсобственником, если, будучи формальным собственником, она напрактике обладает очень ограниченными полномочиями вотношении рассматриваемого дохода и действует какфидуциарий (представитель) или администратор в пользузаинтересованных сторон.
a conduit company cannot normally be regarded as the beneficialowner if, though the formal owner, it has, as a practical matter, verynarrow powers which render it, in relation to the income concerned,a mere fiduciary or administrator acting on account of the interestedparties.
www.interlegal.com.ua
Bosco-Conference Октябрь 2011
IndofoodИндонезия
IndofoodМаврикий
займ проценты
Средства отразмещения
ценных бумаг
Caseswww.interlegal.com.ua
проценты
гарантия
IndofoodИндонезия
NewСoНидерланды
IndofoodМаврикий
кредит
кредит
проценты
проценты
Средства отразмещения
ценных бумаг
“full privilege”
? “administrator of the income”
Caseswww.interlegal.com.ua
VolvoШвеция
HelnysВеликобритания
PrevostКанада
Prevost HoldingНидерланды
49%51%
100%дивиденды
Cases
“full privilege” ? “administrator of the income”
www.interlegal.com.ua
Материнская компанияСША
Bank of Scotland
Великобритания
Дочерняя компанияФранция
обязательства
узуфрукт дивиденды
дивиденды100%
Cases
“substance-over-form doctrine” “artificial transaction”
www.interlegal.com.ua
www.interlegal.com.ua
В Модельной Конвенции
Ограничения по бенефициарному собственнику
•проценты•дивиденды
•роялти
Bosco-Conference Октябрь 2011
www.interlegal.com.ua
СОГЛАШЕНИЕ между Правительством Союза Советских Социалистических
Республик и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
нет ограничений о бенефициарном собственнике
Bosco-Conference Октябрь 2011
www.interlegal.com.ua
Налоговый кодекс
103.3. Ограничение по бенефициарномусобственнику применяется к:
•процентам •дивидендам•роялти•вознаграждению•и т.д.
Bosco-Conference Октябрь 2011
www.interlegal.com.ua
Закон Украины «О международных договорах»
статья 19
Если международным договором Украиныустановлены иные правила, нежели те,что предусмотрены в соответствующемакте законодательства Украины,применяются правила международногодоговора.
Bosco-Conference Октябрь 2011
www.interlegal.com.ua
Налоговый кодекс Украины
К затратам предприятия не будут теперьотноситься выплаты нерезидентам на
инжиниринг и роялти,
если получатель-нерезидент не являетсябенефициарным собственником данного дохода
(агент, номинальный собственник, посредник)
Bosco-Conference Октябрь 2011
www.interlegal.com.ua
Оптимальная бизнес-схема
• выбор юрисдикции• распределение функций и полномочий и
рисков в пределах схемы• подготовка договоров и корпоративных
документов• комплекс обоснований(консультации, экспертиза, судебное решение)
Bosco-Conference Октябрь 2011
www.interlegal.com.ua
Beneficial ownerБенефициарный собственник
?Conduit company
Транзитная компания
Bosco-Conference Октябрь 2011
www.interlegal.com.ua
Определяющие факторы •налоговый режим в стране регистрации•полномочия в отношении активов •материальные и функциональные возможности•трансакция как часть обычной хозяйственной деятельности•временной промежуток между платежами•отношения между участниками схемы
Bosco-Conference Октябрь 2011
www.interlegal.com.ua
Презумпция правомерности решений налогоплательщика
При неоднозначной трактовке нормативного акта решение принимается в пользу
налогоплательщика
(п. 4.1.4. Налогового кодекса)
Bosco-Conference Октябрь 2011
www.interlegal.com.ua
tel:+38 (048) 715-58-55,tel / fax: +38 (0482) 496-925
Bosco-Conference Октябрь 2011